PARTEA I STADIUL CUNOATERII

CAPITOLUL 1
ASPECTE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT CONFORM CODULUI
FISCAL
1.1. GENERALITI PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT: CONTRIBUABILII,
COTA DE IMPOZITARE, ANUL FISCAL
Determinarea rezultatului impozabil al activitii unei societi pe un exerciiu financiar i
a impozitului pe profit are ca suport legislativ Codul Fiscal i Normele de aplicare a codului
fiscal cu modificrile la zi.
Codul fiscal reglementeaz impozitul pe profit n Titlul !mpozitul pe profit" care
cuprinde# Capitolul !Dispoziii generale"$ Capitolul !Calculul profitului impozabil"$
Capitolul !%specte fiscale internaionale"$ Capitolul & !'eguli speciale aplicabile v(nzrii)
cesionrii proprietilor imobiliare i titlurilor de participare"$ Capitolul & !*lata impozitului i
depunerea declaraiilor fiscale"$ Capitolul & !'einerea impozitului pe dividende"$ Capitolul
& !Dispoziii tranzitorii i finale".
Capitolul al acestui titlu se refer n primul r(nd la Contribuabili care sunt #
) persoanele +uridice rom(ne$
) persoanele +uridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu
permanent n 'om(nia$
) persoanele +uridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n
'om(nia ntr)o asociere fr personalitate +uridic$
) persoanele +uridice strine care realizeaz venituri din,sau n legtur cu proprieti
imobiliare situate n 'om(nia sau din v(nzarea,cesionarea titlurilor de participare
deinute la o persoan +uridic rom(n$
) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane +uridice rom(ne- pentru veniturile
realizate at(t n 'om(nia c(t i n strintate din asocieri fr personalitate +uridic$ n
acest caz- impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz- se reine i se vars de
ctre persoana +uridic rom(n.
Tot n acest capitol se definete sfera de cuprindere a impozitului pe profit- scutirile- anul
fiscal- cota de impozitare de ./0 i cazurile speciale 1baruri de noapte- cluburi de noapte-
discoteci- cazinouri i pariuri sportive2. 'eferitor la scutiri- sunt scutii de la plata impozitului
urmtorii contribuabili# trezoreria statului- cultele religioase- instituiile publice- pentru fondurile
3
publice- incluzive pentru veniturile proprii i disponibilitile proprii realizate i utilizate potrivit
4egii 566,7667$ instituii de nvm(nt acreditate- asociaii de proprietari i locatari- 8anca
Naional a 'om(niei- Fondul de garantare a pensiilor private- 9rganizaiile nonprofit- etc.
%nul fiscal- conform codului fiscal- este anul calendaristic.
1.2. CALCULUL IMPOZITULUI PE PROFIT CONFORM CODULUI FISCAL
Capitolul al titlului se refer la Calculul profitului impozabil. %ici se specific
veniturile neimpozabile- c:eltuielile nedeductibile i cele cu deductibilitate limitata. *rofitul
impozabil se calculeaz ca diferena ntre veniturile realizate din orice sursa i c:eltuielile
efectuate n scopul realizrii de venituri- dintr)un an fiscal- din care se scad veniturile
neimpozabile si se aduna c:eltuielile nedeductibile. 4a stabilirea profitului impozabil se iau n
calcul i alte elemente similare veniturilor i c:eltuielilor potrivit normelor de aplicare. Din
veniturile neimpozabile fac parte#
a2 dividendele primite de la o persoan +uridic rom(n$
b2 diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare- nregistrate ca urmare a
ncorporrii rezervelor- beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele +uridice la care se
dein titluri de participare- precum i diferenele de valoare a investiiilor financiare pe termen
lung- reprezent(nd aciuni deinute la societi afiliate- titluri de participare i investiii deinute
ca imobilizri- nregistrate astfel potrivit reglementrilor contabile. %cestea sunt impozabile la
data transmiterii cu titlu gratuit- a cesionrii- a retragerii- lic:idrii investiiilor financiare-
precum i la data retragerii capitalului social la persoana +uridic la care se dein titlurile de
participare$
c2 veniturile din anularea c:eltuielilor pentru care nu s)a acordat deducere- veniturile din
reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s)a acordat deducere- precum i veniturile
din recuperarea c:eltuielilor nedeductibile$
d2 veniturile neimpozabile- prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin
acte normative.
Tot n acest capitol al Codului fiscal valabil la 6..6..766/- se reglementeaz anumite
situaii care se refera la regimul fiscal al dividendelor primite din statele membre ale ;niunii
<uropene. 1 %rt.76
.
2.
'eferitor la c:eltuieli- acestea pot fi deductibile- nedeductibile si cu deductibilitate limitata.
C:eltuielile deductibile sunt acele c:eltuieli care sunt efectuate in scopul realizrii de venituri
impozabile.
=unt c:eltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri i#
5
a2 c:eltuielile cu ac:iziionarea ambala+elor- pe durata de via stabilit de ctre
contribuabil$
b2 c:eltuielile efectuate- potrivit legii- pentru protecia muncii i c:eltuielile efectuate
pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale$
c2 c:eltuielile reprezent(nd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli
profesionale- potrivit legii- i c:eltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri
profesionale$
d2 c:eltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei- produselor
sau serviciilor- n baza unui contract scris- precum i costurile asociate producerii materialelor
necesare pentru difuzarea mesa+elor publicitare. =e includ n categoria c:eltuielilor de reclam i
publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre- pentru
ncercarea produselor i demonstraii la punctele de v(nzare- precum i alte bunuri i servicii
acordate cu scopul stimulrii v(nzrilor$
e2 c:eltuielile de transport i cazare n ar i n strintate- efectuate de ctre salariai i
administratori$
f2 contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit$
g2 taxele de nscriere- cotizaiile i contribuiile obligatorii- reglementate de actele
normative n vigoare- precum i contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului
colectiv de munc$
:2 c:eltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului anga+at$
i2 c:eltuielile pentru mar>eting- studiul pieei- promovarea pe pieele existente sau noi-
participarea la t(rguri i expoziii- la misiuni de afaceri- editarea de materiale informative proprii$
+2 c:eltuielile de cercetare- precum i c:eltuielile de dezvoltare care nu ndeplinesc
condiiile de a fi recunoscute ca imobilizri necorporale din punct de vedere contabil$
>2 c:eltuielile pentru perfecionarea managementului- a sistemelor informatice-
introducerea- ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii- obinerea
atestrii conform cu standardele de calitate$
l2 c:eltuielile pentru prote+area mediului i conservarea resurselor$
m2 taxele de nscriere- cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i
industrie- organizaiile sindicale i organizaiile patronale$
n2 pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate- n urmtoarele
cazuri#
) procedura de faliment a debitorilor a fost nc:is pe baza :otr(rii +udectoreti$
) debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori$
/
) debitorul este dizolvat- n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic- sau
lic:idat- fr succesor$
) debitorul nregistreaz dificulti financiare ma+ore care i afecteaz ntreg patrimoniul.
Urm!"#r$%$ &'$%!()$%) #( *$*(&!)+)%)!#!$ %)m)!#!:
a2 c:eltuielile de protocol n limita unei cote de 70 aplicat asupra diferenei rezultate
dintre totalul veniturilor impozabile i totalul c:eltuielilor aferente veniturilor impozabile- altele
dec(t c:eltuielile de protocol i c:eltuielile cu impozitul pe profit$
b2 suma c:eltuielilor cu ndemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n
'om(nia i n strintate- n limita a de 7-5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice$
c2 c:eltuielile sociale- n limita unei cote de p(n la 70- aplicat asupra valorii
c:eltuielilor cu salariile personalului- potrivit 4egii nr. 5?,766? ) Codul muncii- cu modificrile
i completrile ulterioare. ntr sub incidena acestei limite- cu prioritate- a+utoarele pentru
natere- a+utoarele pentru nmorm(ntare- a+utoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele-
precum i c:eltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor activiti sau uniti aflate n
administrarea contribuabililor$ grdinie- cree- servicii de sntate acordate n cazul bolilor
profesionale i al accidentelor de munc p(n la internarea ntr)o unitate sanitar- muzee-
biblioteci- cantine- baze sportive- cluburi- cmine de nefamiliti- precum i pentru colile pe care
le au sub patrona+. @n cadrul acestei limite- pot fi deduse i c:eltuielile reprezent(nd# tic:ete de
cre acordate de anga+ator n conformitate cu legislaia n vigoare- cadouri n bani sau n natur
oferite copiilor minori i salariailor- cadouri n bani sau n natur acordate salariatelor- costul
prestaiilor pentru tratament i odi:n- inclusiv transportul- pentru salariaii proprii i pentru
membrii de familie ai acestora- a+utoare pentru salariaii care au suferit pierderi n gospodrie i
contribuia la fondurile de intervenie ale asociaiei profesionale a minerilor- a+utorarea copiilor
din coli i centre de plasament$
d2 perisabilitile- n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei
centrale- mpreun cu instituiile de specialitate- cu avizul Ainisterului Finanelor *ublice$
e2 c:eltuielile reprezent(nd tic:etele de mas acordate de anga+atori- potrivit legii$
f2 c:eltuielile cu provizioane i rezerve- n limita prevzut la art. 77$
g2 c:eltuielile cu dob(nda i diferenele de curs valutar- n limita prevzut la art. 7?$
:2 amortizarea- n limita prevzut la art. 73$
i2 c:eltuielile efectuate- n numele unui anga+at- la sc:emele de pensii facultative- n
limita unei sume reprezent(nd ec:ivalentul n lei a 766 euro ntr)un an fiscal pentru fiecare
participant$
B
+2 c:eltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate- n limita unei sume
reprezent(nd ec:ivalentul n lei a 766 euro ntr)un an fiscal pentru fiecare participant$
>2 c:eltuielile pentru funcionarea- ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu situate
n localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare- deductibile n
limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute de legea locuinei- care se ma+oreaz din
punct de vedere fiscal cu .60. Diferena nedeductibil trebuie recuperat de la beneficiari-
respectiv c:iriai,locatari$
l2 c:eltuielile de funcionare- ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina
proprietate personal a unei persoane fizice- folosit i n scop personal- deductibile n limita
corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n baza contractelor nc:eiate ntre
pri- n acest scop$
m2 c:eltuielile de funcionare- ntreinere i reparaii aferente autoturismelor folosite de
anga+aii cu funcii de conducere i de administrare ai persoanei +uridice- deductibile limitat la cel
mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane fizice cu astfel de atribuii. *entru a fi
deductibile fiscal- c:eltuielile cu parcul de autoturisme trebuie +ustificate cu documente legale.

;rmtoarele c:eltuieli nu sunt deductibile#
a2 c:eltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat- inclusiv cele
reprezent(nd diferene din anii precedeni sau din anul curent- precum i impozitele pe profit sau
pe venit pltite n strintate. =unt nedeductibile i c:eltuielile cu impozitele nereinute la surs
n numele persoanelor fizice i +uridice nerezidente- pentru veniturile realizate din 'om(nia$
b2 dob(nzile,ma+orrile de nt(rziere- amenzile- confiscrile i penalitile de nt(rziere
datorate ctre autoritile rom(ne- potrivit prevederilor legale. %menzile- dob(nzile- penalitile
sau ma+orrile datorate ctre autoriti strine ori n cadrul contractelor economice nc:eiate cu
persoane nerezidente i,sau autoriti strine sunt c:eltuieli nedeductibile- cu excepia
ma+orrilor al cror regim este reglementat prin conveniile de evitare a dublei impuneri.
c2 c:eltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate
lips din gestiune ori degradate- neimputabile- pentru care nu au fost nc:eiate contracte de
asigurare- precum i taxa pe valoarea adugat aferent- dac aceasta este datorat potrivit
prevederilor titlului &. Nu intr sub incidena acestor prevederi stocurile i mi+loacele fixe
amortizabile- distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for ma+or- n
condiiile stabilite prin norme$
d2 c:eltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub
forma unor avanta+e n natur- dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs$
C
e2 c:eltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor- altele dec(t cele generate de
pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului- la preul de pia pentru
aceste bunuri sau servicii$
f2 c:eltuielile nregistrate n contabilitate- care nu au la baz un document +ustificativ-
potrivit legii- prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune- dup caz-
potrivit normelor$
g2 c:eltuielile nregistrate de societile agricole- constituite n baza legii- pentru dreptul
de folosin al terenului agricol adus de membrii asociai- peste cota de distribuie din producia
realizat din folosina acestuia- prevzut n contractul de societate sau asociere$
:2 c:eltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare
la persoanele +uridice la care se dein participaii- precum i de diferenele nefavorabile de
valoare aferente obligaiunilor emise pe termen lung- cu excepia celor determinate de v(nzarea)
cesionarea acestora$
i2 c:eltuielile aferente veniturilor neimpozabile- cu excepia celor prevzute la art. 76 lit.
d2$
+2 c:eltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate
prin acte normative$
>2 c:eltuielile cu primele de asigurare pltite de anga+ator- n numele anga+atului- care nu
sunt incluse n veniturile salariale ale anga+atului- conform titlului $
l2 alte c:eltuieli salariale i,sau asimilate acestora- care nu sunt impozitate la anga+at- cu
excepia prevederilor titlului $
m2 c:eltuielile cu serviciile de management- consultan- asisten sau alte prestri de
servicii- pentru care contribuabilii nu pot +ustifica necesitatea prestrii acestora n scopul
activitilor desfurate i pentru care nu sunt nc:eiate contracte$
n2 c:eltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului- precum i
cele care nu sunt aferente obiectului de activitate- cu excepia celor care privesc bunurile
reprezent(nd garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este
autorizat contribuabilul sau utilizate n cadrul unor contracte de nc:iriere sau de leasing- potrivit
clauzelor contractuale$
o2 pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu-
nencasate- pentru partea neacoperit de provizion- potrivit art. 77- precum i pierderile
nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu- nencasate- n alte situaii
dec(t cele prevzute la art. 7. alin. 172 lit. n2. @n aceast situaie- contribuabilii care scot din
eviden clienii nencasai sunt obligai s comunice n scris acestora scoaterea din eviden a
D
creanelor respective- n vederea recalculrii profitului impozabil la persoana debitoare- dup
caz$
p2 c:eltuielile de sponsorizare i,sau mecenat i c:eltuielile privind bursele private-
acordate potrivit legii$ contribuabilii care efectueaz sponsorizri i,sau acte de mecenat- potrivit
prevederilor 4egii nr. ?7,.DD3 privind sponsorizarea- cu modificrile ulterioare- i ale 4egii
bibliotecilor nr. ??3,7667- republicat- cu modificrile i completrile ulterioare- precum i cei
care acord burse private- potrivit legii- scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente- dac
totalul acestor c:eltuieli ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii#
.. este n limita a ?
6
,
66
din cifra de afaceri$
7. nu depete mai mult de 760 din impozitul pe profit datorat.
@n limitele respective se ncadreaz i c:eltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept
public- n scopul construciei de localuri- al dotrilor- ac:iziiilor de te:nologie a informaiei i de
documente specifice- finanrii programelor de formare continu a bibliotecarilor- sc:imburilor
de specialiti- a burselor de specializare- a participrii la congrese internaionale$
E2 c:eltuielile nregistrate n evidena contabil- care au la baz un document emis de un
contribuabil inactiv al crui certificat de nregistrare fiscal a fost suspendat n baza ordinului
preedintelui %geniei Naionale de %dministrare Fiscal.
r2 c:eltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile
profesionale care au legtur cu activitatea desfurat de contribuabili i care depesc
ec:ivalentul n lei a 3.666 euro anual- altele dec(t cele prevzute la alin. 172 lit. g2 i m2.
152 'egia %utonom F%dministraia *atrimoniului *rotocolului de =tatG deduce la calculul
profitului impozabil urmtoarele c:eltuieli#
a2 c:eltuielile reprezent(nd diferena dintre sumele cuvenite pe baz de contract de prestri
de servicii cu =enatul- Camera Deputailor- %dministraia *rezidenial- Huvernul 'om(niei i
Curtea Constituional pentru plata activitii de reprezentare i protocol i c:eltuielile
nregistrate efectiv de regie$
b2 c:eltuielile efectuate- n condiiile legii- pentru asigurarea administrrii- pstrrii
integritii i prote+rii imobilului F*alat <lisabetaG din domeniul public al statului$
c2 c:eltuielile aferente producerii i emiterii permiselor de edere temporar,permanent
pentru cetenii strini- n condiiile reglementrilor legale.
Pr",)-)"#.$ /) r$-$r,$
Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor i provizioanelor- numai n conformitate
cu prezentul articol- astfel#
.6
#0 rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 50 aplicat asupra profitului
contabil- nainte de determinarea impozitului pe profit- din care se scad veniturile neimpozabile
i se adaug c:eltuielile aferente acestor venituri neimpozabile- p(n ce aceasta va atinge a
cincea parte din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu- dup caz- potrivit legilor de
organizare i funcionare. @n cazul n care aceasta este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau
este distribuit sub orice form- reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la
calculul profitului impozabil. *rin excepie- rezerva constituit de persoanele +uridice care
furnizeaz utiliti societilor comerciale care se restructureaz- se reorganizeaz sau se
privatizeaz poate fi folosit pentru acoperirea pierderilor de valoare a pac:etului de aciuni
obinut n urma procedurii de conversie a creanelor- iar sumele destinate reconstituirii ulterioare
a acesteia sunt deductibile la calculul profitului impozabil$
+0 provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor$
&0 provizioanele constituite n limita unui procent de 760 ncep(nd cu data de . ianuarie
7663- 750 ncep(nd cu data de . ianuarie 7665- ?60 ncep(nd cu data de . ianuarie 766/- din
valoarea creanelor asupra clienilor- nregistrate de ctre contribuabili- altele dec(t cele
prevzute la lit. d2- f2- g2 i i2- care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii#
1 sunt nregistrate dup data de . ianuarie 7663$
1 sunt nencasate ntr)o perioad ce depete 7B6 de zile de la data scadenei$
1 nu sunt garantate de alt persoan$
1 sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului$
1 au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului$
*0 provizioanele specifice- constituite potrivit legilor de organizare i funcionare- de ctre
instituiile de credit- instituiile financiare nebancare nscrise n 'egistrul general inut de 8anca
Naional a 'om(niei- precum i provizioanele specifice constituite de alte persoane +uridice
similare$
e2 rezervele te:nice constituite de societile de asigurare i reasigurare- potrivit
prevederilor legale de organizare i funcionare- cu excepia rezervei de egalizare. *entru
contractele de asigurare cedate n reasigurare- rezervele se diminueaz astfel nc(t nivelul
acestora s acopere partea de risc care rm(ne n sarcina asigurtorului- dup deducerea
reasigurrii$
f2 provizioanele de risc pentru operaiunile pe pieele financiare- constituite potrivit
reglementrilor Comisiei Naionale a &alorilor Aobiliare$
g2 provizioanele constituite n limita unei procent de .660 din valoarea creanelor asupra
clienilor- nregistrate de ctre contribuabili- altele dec(t cele prevzute la lit. d2- f2- g2 i i2- care
ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii#
..
.. sunt nregistrate dup data de . ianuarie 766B$
7. creana este deinut la o persoan +uridic asupra creia este declarat procedura de
desc:idere a falimentului- pe baza :otr(rii +udectoreti prin care se atest aceast
situaie$
?. nu sunt garantate de alt persoan$
3. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului$
5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului.
:2 provizioanele pentru nc:iderea i urmrirea postnc:idere a depozitelor de deeuri-
constituite de contribuabilii care desfoar activiti de depozitare a deeurilor- potrivit legii- n
limita sumei stabilite prin proiectul pentru nc:iderea i urmrirea postnc:idere a depozitului-
corespunztoare cotei)pri din tarifele de depozitare percepute$
i2 provizioanele constituite de companiile aeriene din 'om(nia pentru acoperirea
c:eltuielilor de ntreinere i reparare a parcului de aeronave i a componentelor aferente- potrivit
programelor de ntreinere a aeronavelor- aprobate corespunztor de ctre %utoritatea
%eronautic Civil 'om(n.
Contribuabilii autorizai s desfoare activitate n domeniul exploatrii zcmintelor
naturale sunt obligai s nregistreze n evidena contabil i s deduc provizioane pentru
refacerea terenurilor afectate i pentru redarea acestora n circuitul economic- silvic sau agricol-
n limita unei cote de .0 aplicate asupra diferenei dintre veniturile i c:eltuielile din exploatare-
pe toat durata de funcionare a exploatrii zcmintelor naturale.
*entru titularii de acorduri petroliere- care desfoar operaiuni petroliere n perimetre
marine ce includ zone cu ad(ncime de ap mai mare de .66 m- cota provizionului constituit
pentru dezafectarea sondelor- demobilizarea instalaiilor- a dependinelor i anexelor- precum i
pentru reabilitarea mediului este de .60- aplicat asupra diferenei dintre veniturile i
c:eltuielile nregistrate- pe toat perioada exploatrii petroliere.
'egia %utonom I%dministraia 'om(n a =erviciilor de Trafic %erianI ) '9A%T=%
constituie trimestrial un provizion- potrivit prevederilor legale- pentru diferena dintre veniturile
din exploatare realizate efectiv din activitatea de rut aerian i costurile efective ale activitii
de rut aerian- care este utilizat pentru acoperirea c:eltuielilor de exploatare care depesc
tarifele stabilite anual de <;'9C9NT'94.
'educerea sau anularea oricrui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedus se
include n veniturile impozabile- indiferent dac reducerea sau anularea este datorat modificrii
destinaiei provizionului sau a rezervei- distribuirii provizionului sau rezervei ctre participani
sub orice form- lic:idrii- divizrii- fuziunii contribuabilului sau oricrui alt motiv. *revederile
prezentului alineat nu se aplic dac un alt contribuabil preia un provizion sau o rezerv n
.7
legtur cu o divizare sau fuziune- reglementrile acestui articol aplic(ndu)se n continuare
acelui provizion sau rezerv.
=umele nregistrate n conturi de rezerve legale i rezerve reprezent(nd faciliti fiscale nu
pot fi utilizate pentru ma+orarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor. @n cazul n
care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat- asupra acestor sume se recalculeaz
impozitul pe profit i se stabilesc dob(nzi i penaliti de nt(rziere- de la data aplicrii facilitii
respective- potrivit legii. Nu se supun impozitrii rezervele de influene de curs valutar aferente
aprecierii disponibilitilor n valut- constituite potrivit legii- nregistrate de societi comerciale
bancare ) persoane +uridice rom(ne i sucursalele bncilor strine- care i desfoar activitatea
n 'om(nia.
@n nelesul prezentului articol- prin constituirea unui provizion sau a unei rezerve se
nelege i ma+orarea unui provizion sau a unei rezerve.
*rovizioanele constituite pentru creanele asupra clienilor- nregistrate de ctre
contribuabili nainte de . ianuarie 7663- sunt deductibile n limitele prevzute la alin. 1.2 lit. c2-
n situaia n care creanele respective ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii#
a2 nu sunt garantate de alt persoan$
b2 sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului$
c2 au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului$
d2 creana este deinut asupra unei persoane +uridice pentru care a fost desc:is
procedura falimentului- pe baza :otr(rii +udectoreti prin care se atest aceast
situaie$
e2 nu au mai fost constituite provizioane deductibile fiscal pentru creana respectiv.

C'$%!()$%) &( *"+2.-)%$ /) *)3$r$.4$ *$ &(r5 ,#%(!#r
C:eltuielile cu dob(nzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a
capitalului este mai mic sau egal cu trei. Hradul de ndatorare a capitalului se determin ca raport
ntre capitalul mprumutat cu termen de rambursare peste un an i capitalul propriu- ca medie a
valorilor existente la nceputul anului i sf(ritul perioadei pentru care se determin impozitul pe
profit. *rin capital mprumutat se nelege totalul creditelor i mprumuturilor cu termen de
rambursare peste un an- potrivit clauzelor contractuale.
@n condiiile n care gradul de ndatorare a capitalului este peste trei- c:eltuielile cu
dob(nzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar sunt nedeductibile. %cestea se
reporteaz n perioada urmtoare- n condiiile alin. 1.2- p(n la deductibilitatea integral a
acestora.
.?
@n cazul n care c:eltuielile din diferenele de curs valutar ale contribuabilului depesc
veniturile din diferenele de curs valutar- diferena va fi tratat ca o c:eltuial cu dob(nda-
potrivit alin. 1.2- deductibilitatea acestei diferene fiind supus limitei prevzute la alin. 1.2.
C:eltuielile din diferenele de curs valutar- care se limiteaz potrivit prezentului alineat- sunt cele
aferente mprumuturilor luate n calcul la determinarea gradului de ndatorare a capitalului.
Dob(nzile i pierderile din diferene de curs valutar- n legtur cu mprumuturile obinute
direct sau indirect de la bnci internaionale de dezvoltare i organizaii similare- menionate n
norme- i cele care sunt garantate de stat- cele aferente mprumuturilor obinute de la instituiile
de credit rom(ne sau strine- instituiile financiare nebancare- de la persoanele +uridice care
acord credite potrivit legii- precum i cele obinute n baza obligaiunilor admise la
tranzacionare pe o pia reglementat nu intr sub incidena prevederilor prezentului articol.
@n cazul mprumuturilor obinute de la alte entiti- cu excepia celor prevzute la alin. 132-
dob(nzile deductibile sunt limitate la#
a2 nivelul ratei dob(nzii de referin a 8ncii Naionale a 'om(niei- corespunztoare
ultimei luni din trimestru- pentru mprumuturile n lei$ i
b2 nivelul ratei dob(nzii anuale de B0- pentru mprumuturile n valut. %cest nivel al ratei
dob(nzii se aplic la determinarea profitului impozabil aferent anului fiscal 766D.
Nivelul ratei dob(nzii pentru mprumuturile n valut se actualizeaz prin :otr(re a
Huvernului.
4imita prevzut la alin. 152 se aplic separat pentru fiecare mprumut- nainte de aplicarea
prevederilor alin. 1.2 i 172.
*revederile alin. 1.2)1?2 nu se aplic societilor comerciale bancare- persoane +uridice
rom(ne- sucursalelor bncilor strine care i desfoar activitatea n 'om(nia- societilor de
leasing pentru operaiunile de leasing- societilor de credit ipotecar- instituiilor de credit-
precum i instituiilor financiare nebancare.
@n cazul unei persoane +uridice strine care i desfoar activitatea printr)un sediu
permanent n 'om(nia- prevederile prezentului articol se aplic prin luarea n considerare a
capitalului propriu.

Am"r!)-#r$# 3)5&#%
C:eltuielile aferente ac:iziionrii- producerii- construirii- asamblrii- instalrii sau
mbuntirii mi+loacelor fixe amortizabile se recupereaz din punct de vedere fiscal prin
deducerea amortizrii potrivit prevederilor prezentului articol.
.3
Ai+locul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ
urmtoarele condiii#
a2 este deinut i utilizat n producia- livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii- pentru
a fi nc:iriat terilor sau n scopuri administrative$
b2 are o valoare de intrare mai mare dec(t limita stabilit prin :otr(re a Huvernului$
c2 are o durat normal de utilizare mai mare de un an.
*entru imobilizrile corporale care sunt folosite n loturi- seturi sau care formeaz un
singur corp- lot sau set- la determinarea amortizrii se are n vedere valoarea ntregului corp- lot
sau set. *entru componentele care intr n structura unui activ corporal- a cror durat normal de
utilizare difer de cea a activului rezultat- amortizarea se determin pentru fiecare component n
parte.
=unt- de asemenea- considerate mi+loace fixe amortizabile#
a2 investiiile efectuate la mi+loacele fixe care fac obiectul unor contracte de nc:iriere-
concesiune- locaie de gestiune sau altele asemenea$
b2 mi+loacele fixe puse n funciune parial- pentru care nu s)au ntocmit formele de
nregistrare ca imobilizare corporal$ acestea se cuprind n grupele n care urmeaz a se
nregistra- la valoarea rezultat prin nsumarea c:eltuielilor efective ocazionate de
realizarea lor$
c2 investiiile efectuate pentru descopert n vederea valorificrii de substane minerale
utile- precum i pentru lucrrile de desc:idere i pregtire a extraciei n subteran i la
suprafa$
d2 investiiile efectuate la mi+loacele fixe existente- sub forma c:eltuielilor ulterioare
realizate n scopul mbuntirii parametrilor te:nici iniiali i care conduc la obinerea
de beneficii economice viitoare- prin ma+orarea valorii mi+locului fix$
e2 investiiile efectuate din surse proprii- concretizate n bunuri noi- de natura celor
aparin(nd domeniului public- precum i n dezvoltri i modernizri ale bunurilor
aflate n proprietate public$
f2 amena+rile de terenuri.
Nu reprezint active amortizabile#
a2 terenurile- inclusiv cele mpdurite$
b2 tablourile i operele de art$
c2 fondul comercial$
d2 lacurile- blile i iazurile care nu sunt rezultatul unei investiii$
e2 bunurile din domeniul public finanate din surse bugetare$
f2 orice mi+loc fix care nu i pierde valoarea n timp datorit folosirii- potrivit normelor$
.5
g2 casele de odi:n proprii- locuinele de protocol- navele- aeronavele- vasele de croazier-
altele dec(t cele utilizate n scopul realizrii veniturilor.
*rin valoarea de intrare a mi+loacelor fixe se nelege#
a2 costul de ac:iziie- pentru mi+loacele fixe procurate cu titlu oneros$
b2 costul de producie- pentru mi+loacele fixe construite sau produse de ctre contribuabil$
c2 valoarea de pia- pentru mi+loacele fixe dob(ndite cu titlu gratuit.
'egimul de amortizare pentru un mi+loc fix amortizabil se determin conform urmtoarelor
reguli#
a2 n cazul construciilor- se aplic metoda de amortizare liniar$
b2 n cazul ec:ipamentelor te:nologice- respectiv al mainilor- uneltelor i instalaiilor-
precum i pentru computere i ec:ipamente periferice ale acestora- contribuabilul poate
opta pentru metoda de amortizare liniar- degresiv sau accelerat$
c2 n cazul oricrui alt mi+loc fix amortizabil- contribuabilul poate opta pentru metoda de
amortizare liniar sau degresiv.
@n cazul metodei de amortizare liniar- amortizarea se stabilete prin aplicarea cotei de
amortizare liniar la valoarea de intrare a mi+locului fix amortizabil.
Cota de amortizare liniar se calculeaz raport(nd numrul .66 la durata normal de
utilizare a mi+locului fix.
@n cazul metodei de amortizare degresiv- amortizarea se calculeaz prin multiplicarea
cotelor de amortizare liniar cu unul dintre coeficienii urmtori#
a2 .-5 dac durata normal de utilizare a mi+locului fix amortizabil este ntre 7 i 5 ani$
b2 7-6 dac durata normal de utilizare a mi+locului fix amortizabil este ntre 5 i .6 ani$
c2 7-5 dac durata normal de utilizare a mi+locului fix amortizabil este mai mare de .6
ani.
@n cazul metodei de amortizare accelerat- amortizarea se calculeaz dup cum urmeaz#
a2 pentru primul an de utilizare- amortizarea nu poate depi 560 din valoarea de intrare a
mi+locului fix$
b2 pentru urmtorii ani de utilizare- amortizarea se calculeaz prin raportarea valorii
rmase de amortizare a mi+locului fix la durata normal de utilizare rmas a acestuia.
C:eltuielile aferente ac:iziionrii de brevete- drepturi de autor- licene- mrci de comer
sau fabric i alte valori similare- precum i c:eltuielile de dezvoltare care din punct de vedere
contabil reprezint imobilizri necorporale se recupereaz prin intermediul deducerilor de
amortizare liniar pe perioada contractului sau pe durata de utilizare- dup caz. C:eltuielile
aferente ac:iziionrii sau producerii programelor informatice se recupereaz prin intermediul
./
deducerilor de amortizare liniar pe o perioad de ? ani. *entru brevetele de invenie se poate
utiliza i metoda de amortizare degresiv sau accelerat.
%mortizarea fiscal se calculeaz dup cum urmeaz#
#0 ncep(nd cu luna urmtoare celei n care mi+locul fix amortizabil se pune n funciune$
+0 pentru c:eltuielile cu investiiile efectuate din surse proprii la mi+loacele fixe din
domeniul public- pe durata normal de utilizare- pe durata normal de utilizare rmas sau pe
perioada contractului de concesionare sau nc:iriere- dup caz$
&0 pentru c:eltuielile cu investiiile efectuate la mi+loacele fixe concesionate- nc:iriate sau
luate n locaie de gestiune de cel care a efectuat investiia- pe perioada contractului sau pe durata
normal de utilizare- dup caz$
*0 pentru c:eltuielile cu investiiile efectuate pentru amena+area terenurilor- liniar- pe o
perioad de .6 ani$
$0 amortizarea cldirilor i a construciilor minelor- salinelor cu extracie n soluie prin
sonde- carierelor- exploatrilor la zi- pentru substane minerale solide i cele din industria
extractiv de petrol- a cror durat de folosire este limitat de durata rezervelor i care nu pot
primi alte utilizri dup epuizarea rezervelor- precum i a investiiilor pentru descopert se
calculeaz pe unitate de produs- n funcie de rezerva exploatabil de substan mineral util.
%mortizarea pe unitatea de produs se recalculeaz#
1. din 5 n 5 ani la mine- cariere- extracii petroliere- precum i la c:eltuielile de investiii
pentru descopert$
2. din .6 n .6 ani la saline$
30 mi+loacele de transport pot fi amortizate i n funcie de numrul de >ilometri sau
numrul de ore de funcionare prevzut n crile te:nice- pentru cele ac:iziionate dup data de
. ianuarie 7663$
60 pentru locuinele de serviciu- amortizarea este deductibil fiscal p(n la nivelul
corespunztor suprafeei construite prevzute de legea locuinei$
'0 numai pentru autoturismele folosite n condiiile prevzute la art. 7. alin. 1?2 lit. n2.
Contribuabilii care au investit n mi+loace fixe amortizabile sau n brevete de invenie
amortizabile i care au dedus c:eltuieli de amortizare reprezent(nd 760 din valoarea de intrare a
acestora conform prevederilor legale- la data punerii n funciune a mi+locului fix sau a brevetului
de invenie- p(n la data de ?6 aprilie 7665 inclusiv- au obligaia s pstreze n patrimoniu aceste
mi+loace fixe amortizabile cel puin o perioad egal cu +umtate din durata lor normal de
utilizare. @n cazul n care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat- impozitul pe profit se
recalculeaz i se stabilesc dob(nzi i penaliti de nt(rziere de la data aplicrii facilitii
respective- potrivit legii.
.B
*entru investiiile realizate n parcurile industriale p(n la data de ?. decembrie 766/ se
acord o deducere suplimentar din profitul impozabil- n cot de 760 din valoarea investiiilor
n construcii sau a reabilitrilor de construcii- infrastructur intern i de conexiune la reeaua
public de utiliti- in(nd seama de prevederile legale n vigoare privind clasificarea i duratele
normate de utilizare a mi+loacelor fixe amortizabile. Contribuabilii care beneficiaz de facilitile
prevzute la alin. 1.72 nu pot beneficia de facilitile prevzute n prezentul alineat.
C:eltuielile aferente localizrii- explorrii- dezvoltrii sau oricrei activiti pregtitoare
pentru exploatarea resurselor naturale se recupereaz n rate egale pe o perioad de 5 ani-
ncep(nd cu luna n care sunt efectuate c:eltuielile. C:eltuielile aferente ac:iziionrii oricrui
drept de exploatare a resurselor naturale se recupereaz pe msur ce resursele naturale sunt
exploatate- proporional cu valoarea recuperat raportat la valoarea total estimat a resurselor.
*entru mi+loacele fixe amortizabile- deducerile de amortizare se determin fr a lua n
calcul amortizarea contabil. C(tigurile sau pierderile rezultate din v(nzarea ori din scoaterea
din funciune a acestor mi+loace fixe se calculeaz pe baza valorii fiscale a acestora- care
reprezint valoarea fiscal de intrare a mi+loacelor fixe- diminuat cu amortizarea fiscal. *entru
mi+loacele fixe cu valoarea contabil evideniat n sold la data de ?. decembrie 766?
amortizarea se calculeaz n baza valorii rmase neamortizate- pe durata normal de utilizare
rmas- folosindu)se metodele de amortizare aplicate p(n la aceast dat.
Contribuabilii care investesc n mi+loace fixe destinate prevenirii accidentelor de munc i
bolilor profesionale- precum i nfiinrii i funcionrii cabinetelor medicale- pot deduce integral
valoarea acestora la calculul profitului impozabil la data punerii n funciune sau pot recupera
aceste c:eltuieli prin deduceri de amortizare- potrivit prevederilor prezentului articol.
@n cazul unei imobilizri corporale cu o valoare de intrare mai mic dec(t limita stabilit
prin :otr(re a Huvernului- contribuabilul poate opta pentru deducerea c:eltuielilor aferente
imobilizrii sau pentru recuperarea acestor c:eltuieli prin deduceri de amortizare- potrivit
prevederilor prezentului articol.
C:eltuielile aferente ac:iziionrii sau producerii de containere sau ambala+e- care circul
ntre contribuabil i clieni- se recupereaz prin deduceri de amortizare- prin metoda liniar- pe
durata normal de utilizare stabilit de contribuabilul care i menine dreptul de proprietate
asupra containerelor sau a ambala+elor.
Ainisterul Finanelor *ublice elaboreaz normele privind clasificaia i duratele normale
de funcionare a mi+loacelor fixe.
*revederile 4egii nr. .5,.DD3 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale
i necorporale- republicat- cu modificrile i completrile ulterioare- nu se aplic la calculul
profitului impozabil- cu excepia prevederilor art. ? alin. 7 lit. a2 i ale art. C din aceeai lege.
.C

Contracte de leasing
@n cazul leasingului financiar utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca
proprietar- n timp ce n cazul leasingului operaional- locatorul are aceast calitate.
%mortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se face de ctre utilizator-
n cazul leasingului financiar- i de ctre locator- n cazul leasingului operaional- c:eltuielile
fiind deductibile- potrivit art. 73.
@n cazul leasingului financiar utilizatorul deduce dob(nda- iar n cazul leasingului
operaional locatarul deduce c:iria 1rata de leasing2.
P)$r*$r) 3)5&#%$
*ierderea anual- stabilit prin declaraia de impozit pe profit- se recupereaz din
profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi. 'ecuperarea pierderilor se va
efectua n ordinea nregistrrii acestora- la fiecare termen de plat a impozitului pe profit- potrivit
prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora.
*ierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care i nceteaz existena prin divizare sau
fuziune nu se recupereaz de ctre contribuabilii nou)nfiinai sau de ctre cei care preiau
patrimoniul societii absorbite- dup caz.
@n cazul persoanelor +uridice strine- prevederile alin. 1.2 se aplic lu(ndu)se n considerare
numai veniturile i c:eltuielile atribuibile sediului permanent n 'om(nia.
Contribuabilii care au fost pltitori de impozit pe venit i care anterior au realizat pierdere
fiscal intr sub incidena prevederilor alin. 1.2 de la data la care au revenit la sistemul de
impozitare reglementat de prezentul titlu. %ceast pierdere se recupereaz pe perioada cuprins
ntre data nregistrrii pierderii fiscale i limita celor 5 ani.
Capitolul & al Titlului reglementeaz plata impozitului si depunerea declaraiilor fiscale.
%stfel- bncile si sucursalele din 'om(nia ale bncilor- persoane +uridice strine- au obligaia de
a plti impozit pe profit anual- cu plti anticipate efectuate trimestrial- actualizate
.D
CAPITOLUL 2
STANDARDUL INTERNAIONAL DE CONTABILITATE NR. 12
7IAS 120 IMPOZITUL PE PROFIT
2.1. OBIECTIV I TERMENI SPECIFICI
*revede regimul contabil al impozitului pe profit. =tabilete principii i ofer recomandri
pentru nregistrarea n contabilitate a consecinelor fiscale prezente i viitoare legate de#
) 'ecuperarea,decontarea viitoare a valorii contabile a activelor,pasivelor din bilanul
contabil al unei entiti$
) Tranzaciile aferente perioadei curente recunoscute n contul de profit i pierderi sau
direct n capitalurile proprii.
@n acest =tandard sunt folosii urmtorii termeni cu nelesuri specificate#
Pr"3)!(% &".!#+)% este profitul sau pierderea dintr)o perioada nainte de scderea
c:eltuielilor cu impozitul$
Pr"3)!(% )m8"-#+)% 78)$r*$r$# 3)5&#%#2 este profitul 1pierderea2 pentru o perioada
determinata in concordanta cu reguli stabilite de autoritile fiscale- pe baza crora
impozitul pe profit este pltibil 1recuperabil2$
C'$%!()#%# &( )m8"-)!(% 7,$.)!(% *). )m8"-)!0 reprezint valoarea globala inclusa in
determinarea profitului sau pierderii pentru o perioada in ceea ce privete impozitul
curent i cel am(nat.
Im8"-)!(% &(r$.! este valoarea impozitului pe profit pltibil 1recuperabil2 in raport cu
profitul impozabil 1pierderea fiscala2 pe o perioada.
D#!"r))%$ 8r),).* )m8"-)!(% #m2.#! sunt reprezentate de valorile impozitului pe
profit- pltibile in perioadele contabile viitoare- in ceea ce privete diferenele
temporare impozabile.
Cr$#.4$%$ 8r),).* )m8"-)!(% #m2.#! sunt reprezentate de valorile impozitului pe
profit - recuperabile in perioadele contabile viitoare- in ceea ce privete#
a2 diferenele temporare deductibile$
b2 reportarea pierderilor fiscale neutilizate$
c2 reportarea creditelor fiscal neutilizate.
@ntre rezultatul contabil si rezultatul fiscal exista doua categorii de diferene
a2 diferene permanente$
b2 diferene temporare.
76
D)3$r$.4$%$ 8$rm#.$.!$ J sunt reprezentate de#
.2 c:eltuieli nedeductibile$
72 deducerile fiscale
mpozitul exigibil K 1'ezultat contabilLC:eltuieli nedeductibile J Deduceri fiscale2 x Cota
de impozit
D)3$r$.4$%$ !$m8"r#r$ ) survin ca urmare a faptului ca incidenta fiscala a unor tranzacii ,
evenimente are loc la un moment diferit de cel al recunoaterii in contabilitate.
2.2. ARIA DE APLICABILITATE
@n conformitate cu prevederile acestui standard- o ntreprindere trebuie s recunoasc o
datorie cu impozitul am(nat- cu anumite excepii prevzute de standard- n condiiile n care este
posibil ca recuperarea sau decontarea valorii contabile a unui activ sau a unei datorii s
determine efectuarea unor pli viitoare mai mari sau mici privind impozitul pe profit curent-
dec(t ar fi valoarea acestora dac o asemenea recuperare sau decontare nu ar avea consecine
fiscale.
mpozitul pe profit luat n calcul la determinarea i nregistrarea n contabilitate a profitului
net,pierderii nete dintr)un exerciiu financiar trebuie s cuprind at(t impozitul curent- c(t i
impozitul amnat.
2.9. ELEMENTE C:EIE 1 DEFINIII
Cheltuiala cu impozitul pe profit (Venitul din impozitul pe profit) reprezint valoarea
global inclus n determinarea profitului net sau a pierderii nete pe perioada exerciiului n ceea
ce privete impozitul curent i pe cel am(nat.
Impozitul curent este valoarea impozitului pe profit pltibil,recuperabil n raport cu profitul
impozabil,pierderea fiscal pe o perioad.
Datoriile i creanele fiscale curente trebuie luate n calcul la stabilirea impozitului pe
profit i trebuie s fie recunoscute pentru perioadele de impozitare curente i anterioare- aplic(nd
cota de impozit aplicabil perioadei respective 1%= .7..72.
8eneficiul unei pierderi fiscale care poate fi folosit pentru a diminua impozitul curent al
unei perioade trecute trebuie recunoscut ca i activ 1%= .7..?2. mpozitul pe profit curent-
indiferent dac este o crean sau o datorie- trebuie calculat la valoarea recuperabil,de plat de
la,ctre autoritile fiscale- folosind rata stabilit prin legile fiscale n vigoare la data bilanului
1%= .7.3/2.
7.
Impozitul amnat
Datoriile privind impozitul amnat sunt reprezentate de valorile impozitului pe profit
pltibile n perioadele contabile viitore- n ceea ce privete diferenele temporare impozabile.
Creanele privind impozitul amnat sunt reprezentate de valorile impozitului pe profit-
recuperabile n perioadele contabile viitoare- n ceea ce privete#
Diferenele temporare deductibile
'eportarea pierderilor fiscale nefolosite
'eportarea creditelor fiscale nefolosite
Diferena temporar este diferena ntre valoarea economic 1contabil2 a unei creane sau
datorii din bilan i baza lui fiscal. Diferenele temporare pot fi#
Diferene temporare impozabile# vor genera sume impozabile n determinarea profitului
impozabil al exerciiilor viitoare atunci c(nd valoarea contabil a creanei, datoriei va fi
ncasat,decontat. @n bilan acestea vor fi nregistrate ca datorie cu impozitul pe profit am(nat.
Diferene temporare deductibile# vor genera sume deductibile n determinarea profitului
impozabil al exerciiilor viitoare atunci c(nd valoarea contabil a creanei,datoriei va fi
ncasat,decontat. @n bilan acestea vor fi nregistrate ca i crean cu impozitul pe profit
am(nat.
Baza fiscal a unui activ sau a unei datorii este valoarea atribuit acelui activ sau a acelei
datorii n scopuri fiscale.
&aloarea contabil a unui activ sau a unei datorii se obine prin aplicarea normelor
contabile- n timp ce baza fiscala se determina prin aplicarea regulilor fiscale.
8aza fiscal a unui activ reprezint valoarea ce va fi dedus n scopuri fiscale din
avanta+ele economice pe care le va genera ntreprinderea atunci c(nd recupereaz valoarea
contabil a activului.
Dac aceste avanta+e economice nu sunt impozabile- baza fiscala a activului este egala cu
valoarea sa contabila.
8aza fiscal a unui activ K &aloarea contabila J =ume impozabile rezultate din
recuperarea activului L =ume deductibile rezultate din utilizarea activului.
8aza fiscal a unei datorii K &aloarea contabil ) =ume deductibile rezultate din decontarea
datorieiL =ume impozabile rezultate din decontarea datoriei
77
mpozitul am(nat 1crean sau datorie2 apare atunci c(nd#
<xista diferene ntre valoarea contabil i baza fiscal a unei creane sau datorii
%ceste diferene sunt reversibile 1temporare2
Creanele sau datoriile respective fac obiectul impozitrii
Diferenele ntre baza fiscal i valoarea contabil pot fi#
Permanente- situaie n care diferenele respective nu fac obiectul impozitului am(nat-
c:eltuieli nedeductibile fiscal 1ex.# c:eltuieli protocol- penaliti de neplata a impozitelor la
buget2 sau venituri neimpozabile 1ex.# constituirea rezervei legale2
emporare J care vor genera sume impozabile sau deductibile atunci c(nd valoarea
contabil a activului sau datoriei este recuperat- respectiv stins.
De asemenea impozitul am(nat poate s apar atunci c(nd#
<xist valori deductibile sau impozabile n viitor- dar care nu au un activ sau o datorie
corespondenta n bilan
<xist pierderi fiscale neutilizate- n condiiile n care exist i probabilitatea realizrii de
profituri impozabile viitoare fa de care pierderile fiscale s fie reportate
@n determinarea ambelor forme ale impozitului pe profit se pleac- de regul- de la aceeai
cot de impozitare- respectiv cea prevzut de legislaia fiscal. Totui- creanele i datoriile
privind impozitul am(nat trebuie evaluate la ratele de impozitare ce se ateapt a se aplic pentru
perioada n care activul va fi realizat sau datoria va fi decontat- pe baza ratelor de impozitare 1si
a prevederilor fiscale2 care au fost reglementate sau se estimeaz a fi reglementate p(n la data
bilanului.
@n acest sens- pentru situaiile financiare ale anului 766D impozitele am(nate se vor calcula
aplic(nd cota de impozit de ./0 la nivelul diferenelor temporare rezultate la finele anului.
%ceast cot poate fi de+a utilizat la determinarea impozitelor am(nate la finele anului 766D-
deoarece prin 9;H nr. .?C,7663 pentru modificarea i completarea 4egii nr. 5B.,766? privind
Codul fiscal 1aplicabila la . ianuarie 76652 este cunoscut noua cot de determinare a
impozitului pe profit 1./02 ce va fi utilizat n perioadele urmtoare.
*otrivit reglementrilor contabile aprobate prin 9AF* nr. .B57,7665 cu modificrile i
completrile ulterioare- reconcilierea dintre rezultatul contabil i cel fiscal va fi prezentat n
notele la situaiile financiare anuale 1Nota .6 M%lte informaii"2.
7?
2.;. ASPECTE PRINCIPALE
2.;.1. R$&(."#/!$r$# )m8"-)!(%() #m2.#!
!ecunoa"terea datoriei cu impozitul amnat# %= .7 menioneaz c datoria cu impozitul
pe profit am(nat trebuie recunoscut pentru toate diferenele temporare impozabile. <xist trei
excepii de la recunoaterea unei datorii cu impozitul pe profit am(nat- dup cum urmeaz 1%=
.7..52#
Datorii care provin din recunoaterea fondului comercial- pentru care amortizarea nu
este deductibil fiscal$
Datorii care provin din recunoaterea iniial a unui element de activ,pasiv altul dec(t
din consolidare- care n momentul tranzaciei nu afecteaz profitul contabil sau fiscal$
Datorii care provin din profiturile nedistribuite din investiii n care ntreprinderea este
n msur s controleze momentul relurii diferenei i este posibil ca aceast reluare s nu aib
loc n viitorul previzibil.
!ecunoa"terea unei creane cu impozitul amnat# 9 crean cu impozitul pe profit am(nat
trebuie recunoscut pentru toate diferenele temporare deductibile- pierderi fiscale neutilizate- i
credite fiscale nefolosite n msura n care este posibil ca profitul impozabil din care s fie
deductibil diferena temporara s fie disponibil cu urmtoarea excepie# 1%= .7.732
Fond comercial negativ care a fost tratat ca i venit am(nat prin %= 77
'ecunoaterea iniial a unui activ,datorii- alta dec(t cea prevzut iniial i care n
momentul tranzaciei nu afecteaz profitul contabil sau impozabil
Creanele cu impozitul pe profit am(nat pentru diferene temporare deductibile ce rezult
din participaii n sucursale- filiale- ntreprinderi asociate sau de tip +oint)venture trebuie
recunoscute n msura n care este probabil ca diferena temporar s se reia ntr)un viitor
previzibil- i profitul impozabil s fie disponibil- iar diferena temporar s fie utilizat. 1%=
.7.332.
&aloarea contabil a creanelor cu impozitul pe profit am(nat trebuie revizuit la
nc:iderea exerciiului i diminuat n msura n care nu mai este probabil disponibilitatea unui
profit impozabil suficient pentru a permite utilizarea acestui activ. 9rice astfel de diminuare
trebuie reluat n msura n care profitul devine suficient. 1%= .7.?B2.
9 crean cu impozitul pe profit am(nat trebuie recunoscut pentru o pierdere fiscal
neutilizat c(t i pentru credite din impozite 1credite fiscale2 neutilizate- n msura n care este
73
probabil s se dispun de beneficii impozabile viitoare- asupra crora vor putea fi imputate aceste
pierderi fiscale i credite de impozit neutilizate. 1%= .7.?32.
%ctivele i datoriile de impozit am(nat# contabilizare
<fectul fiscal al tranzaciilor implic recunoaterea de creane sau datorii de impozit
am(nat care se determina astfel#
Diferene temporare impozabile x cota de impozitare K Datorii de impozit am(nat.
Diferene temporare deductibile sau pierderi fiscale neutilizate x cota de impozitare K
%ctive de impozit am(nat.
mpozitul am(nat trebuie sa fie contabilizat la venituri sau la c:eltuieli si inclus in
rezultatul exerciiului- except(nd situaia in care impozitul este generat de#
a2 fie de o tranzacie sau de un eveniment care este contabilizat1a2 direct din capitalurile
proprii- in acelai exerciiu sau intr)un exerciiu diferit$
b2 fie in contextual unei grupri de ntreprinderi.
*entru contabilizarea activelor si datoriilor de impozit am(nat- se utilizeaz urmtoarele
conturi 1 prevzute in planul de conturi din 9AF .B57,7665 cu modificrile i completrile
ulterioare 2#
33.7 Jmpozitul pe profit am(nat$
/D.7) C:eltuieli cu impozitul pe profit am(nat$
BD7 J &enituri din impozitul pe profit am(nat.
!ecunoa"terea unei cheltuieli cu impozitul pe profit sau al unui venit#
mpozitul pe profit curent sau am(nat trebuie recunoscut ca i venit sau c:eltuial i inclus
n profitul net al perioadei- mai puin n situaiile n care provine din# 1 %= .7.5C2
9 tranzacie sau eveniment care este contabilizat direct n capitalul propriu
9 tranzacie contabilizat ca i ac:iziie.
Dac impozitul se refer la elemente contabilizate direct n capitalurile proprii atunci i
acesta trebuie contabilizat direct n capitalurile proprii 1%= .7./.2
Dac impozitul se refer la o ac:iziie- trebuie contabilizat ca activ sau pasiv identificabil
la data ac:iziiei n conformitate cu F'= ? J Combinri de ntreprinderi.1afect(nd astfel fondul
comercial2
75
Implicaiile fiscale ale dividendelor
@n anumite legislaii- impozitul pe profit se calculeaz la un procent mai mare sau mai mic
dac parte sau tot profitul net sau nerepartizat este pltit ca i dividende. @n alte legislaii-
impozitul pe profit poate fi rambursat dac parte sau tot profitul net sau nerepartizat este pltit ca
i dividende. Distribuii viitoare de profit sub forma de dividende sau rambursri de impozit
pltit nu pot fi anticipate n msurarea impozitului pe profit am(nat indiferent dac acesta este
crean sau datorie. 1%= .7.572
I$% &'( )venimente dup *nchiderea e+erciiului recomand prezentarea i interzice
estimarea unor dividende propuse sau declarate dup nc:iderea exerciiului- ns nainte de
aprobarea situaiilor financiare. %= .7 sugereaz prezentarea implicaiilor fiscale ale unor astfel
de dividende- precum i natura i suma atribuit ca i impozit pe profit acestor dividende. 1%=
.7.C72
2.;.2. M5(r#r$# &r$#.4$)<*#!"r)$) &( )m8"-)!(% 8$ 8r"3)! #m2.#!
Creana,datoria privind impozitul pe profit am(nat se determin prin nmulirea
diferenelor temporare cu cota de impozit ce se ateapt a fi aplicat n perioadele n care activul
va fi realizat sau datoria va fi decontat- pe baza cotei de impozit care a fost adoptat sau
cvasiadoptat p(n la nc:iderea exerciiului curent 1 %= .7.5.2.
Cr$#.4#< *#!"r)# 8r),).* )m8"-)!(% 8$ 8r"3)! #m2.#! .( 8"#!$ 3) #&!(#%)-#!.
*rincipalele a+ustri efectuate potrivit reglementrilor fiscale- asupra rezultatului contabil-
n vederea determinrii impozitului pe profit curent- se refer la urmtoarele aspecte#
) elemente similare veniturilor rezultate ca urmare a retratrii
) elemente similare c:eltuielilor rezultate ca urmare a retratrii
) c:eltuieli cu dob(nzile i diferenele de curs valutar deductibile fiscal- care sunt
reportate din perioada precedent
) sume utilizate pentru constituirea sau ma+orarea rezervelor legale n limita a 50 din
profitul contabil- anual- p(n ce acesta va atinge 760 din capitalul social sau patrimoniu- dup
caz- potrivit prevederilor legale fiscale
) alte sume deductibile n limitele prevzute de legislaia n vigoare
) dividende primite de la alt persoan +uridic rom(n
) alte venituri neimpozabile
) c:eltuieli cu impozitul pe profit
) impozitul pe venitul realizat n strintate
7/
) amenzi- confiscri- dob(nzi pentru plata cu nt(rziere i penaliti de nt(rziere datorate
ctre autoritile rom(ne sau strine- altele dec(t cele prevzute n contractele comerciale
nc:eiate ntre persoanele rezidente
) c:eltuieli de protocol- c:eltuieli sociale i alte c:eltuieli care depesc limita legal
) c:eltuieli cu amortizarea contabil nedeductibil fiscal
) sume utilizate pentru constituirea sau ma+orarea provizioanelor- a rezervelor peste
limitele prevzute de lege
) c:eltuieli cu dob(nzile nedeductibile fiscal care nu sunt reportate pentru perioada
urmtoare
) c:eltuieli cu dob(nzile i diferenele de curs valutar nedeductibile fiscal- care sunt
reportate pentru perioada urmtoare
) c:eltuieli aferente veniturilor neimpozabile
) pierderi din surse externe- calculate pe fiecare surs de venit
) alte c:eltuieli nedeductibile din punct de vedere fiscal
) alte venituri neimpozabile- prevzute expres n acte normative speciale
;rmare a aplicrii celor dou metodologii de lucru- legislaia fiscal n vigoare pentru
determinarea impozitului pe profitul curent i %= .7 pentru determinarea impozitului pe profit
am(nat- se poate concluziona c rezultatul final 1profit sau pierdere fiscala2 se poate determina i
astfel#
R$-(%!#! 3)5&#% = R$-(%!#! &".!#+)% ><1 D)3$r$.4$ 8$rm#.$.!$ ><1 D)3$r$.4$ !$m8"r#r$
2.;.9. Pr$-$.!#r$ /) *$5&r)$r$ ?. N"!$%$ %# 5)!(#4))%$ 3).#.&)#r$
mpozitul pe profit curent- creana sau datorie trebuie compensat n bilan numai dac
compania are dreptul i intenia s regularizeze acest lucru.1 %= .7.B.2.
mpozitul pe profit am(nat- creana sau datorie trebuie compensat n bilan numai dac
compania are dreptul i intenia s regularizeze acest lucru i dac sunt sub +urisdicia aceleiai
autoriti fiscale .1%= .7.B32
Informaii ce se prezint *n ,ote la situaiile financiare
Creana cu impozitul pe profit curent 1 %= .7./D2
Datorie cu impozitul pe profit curent 1 %= .7./D2
Creana din impozitul pe profit am(nat 1ntotdeauna clasificat ca i non)curent2 1 %=
.7./D)B62
7B
Datorie din impozitul pe profit am(nat 1ntotdeauna clasificat ca i non)curent2 1 %=
.7./D)B62
C:eltuiala, venit cu,din impozitul pe profit referitoare la profitul sau pierderea din
activiti curente 1 trebuie prezentat n contul de profit i pierdere2 1 %= .7.BB2
Componentele importante ale c:eltuielii,venitului din impozitul pe profit. 1 %= .7.BD2
mpozitul pe profit curent sau am(nat consolidat- referitor la elementele nregistrate
direct n capitalurile proprii 1 %= .7.C.2
mpozitul referitor la activitile extraordinare 1 %= .7.C.2
<xplicarea relaiei dintre c:eltuial,venitul cu impozitul i taxa care ar fi reieit aplic(nd
impozitul curent la profitul sau pierderea contabil 1poate fi prezentat ca o reconciliere ntre
taxe2 1%= .7.C.2
=c:imbrile n procentele aplicate 1 %= .7.C.2
=ume referitoare la diferenele temporare deductibile- pierderi fiscale neutilizate- i
credite fiscale neutilizate 1 %= .7.C.2
Diferene temporare asociate cu participaiile n sucursale - filiale- ntreprinderi asociate
sau de tip +oint)venture 1 %= .7.C.2
*entru fiecare tip de diferen temporar i pierdere sau credit fiscal neutilizat- suma
referitoare la creana sau datoria fiscal am(nat recunoscute n bilan i respectiv orice
c:eltuial,venit cu acest impozit recunoscut n contul de profit i pierdere 1 %= .7.C.2
Taxa referitoare la discontinuitatea activitii 1 %= .7.C.2
mplicaiile fiscale ale dividendelor dup data nc:iderii exerciiului 1 %= .7.C.2
Detalii asupra creanelor cu impozit pe profit am(nat 1%= .7.C72
I.!$r8r$!r)
SIC 21, Im8"-)!(% 8$ 8r"3)! R$&(8$r#r$# #&!),$%"r r$$,#%(#!$, &#r$ .( !r$+()$
#m"r!)-#!$
Datoriile sau creanele fiscale am(nate rezultate din reevaluare trebuie msurate n funcie
de efectele fiscale ale valorificrii- mai degrab dec(t ale utilizrii activului respectiv.
SIC 2@, Im8"-)!(% 8$ 8r"3)! M"*)3)&r) ?. 5!#!(!(% 3)5&#% #% $.!)!4)) 5#( #%
#&4)".#r)#!(%()
<fectele fiscale curente i am(nate ale unei astfel de modificri trebuie s fie incluse n
profitul net sau n pierderea exerciiului- cu excepia cazului n care aceste efecte se refer la
tranzacii sau evenimente care au fost recunoscute direct n capitalul propriu.
7C
2.;.; EA$m8%$ *$ &#%&(% /) ?.r$6)5!r#r$ # )m8"-)!(%() 8$ 8r"3)! #m2.#!:
Exemplul 1: M$!"*# *$ #m"r!)-#r$ 3)5&#%# 78r$,-(! *$ %$6$0 $5!$ *)3$r)!# *$ m$!"*#
*$ #m"r!)-#r$ &".!#+)%#
=ocietatea Columna Tours ='4 a cumprat un autoturism autoutilitar la costul de 76.666
'on .Durata de viata utila este 5 ani- iar metoda de amortizare utilizata este cea liniara. Din punct
de vedere fiscal este acceptata metoda accelerata. Cota de impozit este de ./0.
Fiscal Contabil
%nul &aloare neta %mortizare
&aloare
neta
%mortizare Diferena
. 76.666 .6.666 76.666 3.666 /.666
7 .6.666 7.566 ./.666 3.666 1..5662
? B.566 7.566 .7.666 3.666 1..5662
3 5.666 7.566 C.666 3.666 1..5662
5 7.566 7.566 3.666 3.666 1..5662
Total ) 76.666 ) 76.666 )
Din tabelul de mai sus se poate observa ca- datorita diferenei dintre cotele de amortizare-
amortizarea fiscala a societii Columna Tours =.'.4 depete amortizarea contabila cu /666 lei
in primul an- diferena care se resoarbe ncep(nd cu exerciiul al doilea. <ste evident ca
recunoaterea fiscala a unei c:eltuieli cu amortizarea mai mari reduce impozitul pe profit pltit
in primul an. mpactul asupra impozitului exigibil se prezint astfel#
Fiscal Contabil
%nul %mortizare
Diminuarea
impozi
tului
pe
profit
%mortizare
Diminuarea
impozi
tului
pe
profit
Diferena
. .6.666 ../66 3.666 /36 D/6
7 7.566 366 3.666 /36 17362
? 7.566 366 3.666 /36 17362
3 7.566 366 3.666 /36 17362
5 7.566 366 3.666 /36 17362
Total 76.666 ) 76.666 ) )
Din tabelul de mai sus se observa c diferena ntre tratamentul contabil i cel fiscal a
determinat reducerea impozitului exigibil cu D/6 lei- adic /666 x ./0 n primul an. Diferena
rezultata n primul an ncepe sa se resoarb ncep(nd cu anul al doilea. mpozitele am(nate
reprezint consecine fiscale viitoare estimate ale tranzaciilor i evenimentelor recunoscute n
situaiile financiare curente i anterioare. <conomia de impozit de D/6 lei din primul an nu este o
economie fiscala actuala- ci o datorie fiscal este am(nat p(n la expirarea duratei de via utile
a activului.
7D
EA$m8%(% 2 M)B%"#&$ 3)A$: *(r#!# *$ ,)#4 (!)% $5!)m#! $5!$ m#) m#r$ *$&2! *(r#!#
."rm#% *$ 3(.&4)".#r$ 8r$,-(! ?. %$6)5%#4)$
@n anul 766C a fost ac:iziionat un ec:ipament cu valoarea de .66.666 u.m. care este
amortizat folosind metoda de amortizare linear de)a lungul perioadei de via util estimat de 5
ani$ din punct de vedere fiscal- durata normal de funcionare stabilit prin normele prevzute de
4egea nr. .5,.DD3 este de 3 ani.
*otrivit exemplului de mai sus- amortizarea contabil anual este de 76.666 u.m.- iar cea
fiscal este de 75.666 u.m. 4a data de ?. decembrie 766D 1momentul retratrii- la doi ani dup
ac:iziie2- situaia imobilizrii corporale respective este urmtoarea#
8az contabil 1cost istoric minus amortizare contabil .66.666 J 36.6662 /6.666
8az fiscal 1cost istoric minus amortizare fiscal .66.666)56.6662 56.666
Diferen temporar impozabil .6.666
Datorie totala cu impozitul am(nat 175 0 x diferena temporar impozabil2 7.566
Datorie iniial cu impozitul am(nat )
C:eltuieli cu impozitul am(nat 7.566
4a momentul retratrii- societatea a recunoscut o datorie privind impozitul am(nat i a
nregistrat suma corespunztoare n contul de rezultat reportat ca urmare a retratrii 1contul
..B72.
%rticol contabil# ..B7 K 33.7 7.566
4a data de ?. decembrie 766C situaia imobilizrilor corporale respective- este urmtoarea#
8az contabil 1cost istoric minus amortizare contabil .66.666 J /6.6662 36.666
8az fiscal 1cost istoric minus amortizare fiscal .66.666)B5.6662 75.666
Diferen temporar impozabil .5.666
Datorie total cu impozitul am(nat
N2

.
1./ 0 x diferena temporar impozabil2 7.366
Datorie iniiala cu impozitul am(nat 7.566
%+ustrile la datoria iniial cu impozitul am(nat rezultat din reducere D66
%supra ratei de impozitare- 1venit2 D 0 x .6.666K D66- se nregistreaz n credit cont ..B?
1
=e utilizeaz cota de impunere pe profit aprobat a fi utilizat n perioada urmtoare- n cazul nostru
ncep(nd cu anul 7665 cota impozitului pe profit conform 9.;.H. nr. .?C,7663 va fi ./ 0.
?6
C:eltuiala cu impozitul am(nat aferent creri i relurii diferenelor temporare- 5.666 x ./
0K C66- se nregistreaz n debit cont /D.72
@n anul 7663- nregistrarea veniturilor din impozitul pe profit am(nat J rezultate din
modificarea cotei de impozit J se face pe seama conturilor de capitaluri- ..B? 1prevederile %=
.72- iar c:eltuiala cu impozitul am(nat n contul /D.7.
33.7K ..B? D66
/D.7K 33.7 C66
=ituaia privind impozitul am(nat de)a lungul anilor- p(n la stingerea diferenelor
temporare- se prezint astfel#
A.(% 2CCD 2CCE 2CCF 2CCG
&aloarea
contabil la
sf(ritul anului
/6.666 36.666 76.666 )
8aza fiscal 56.666 75.666 ) )
Diferena
temporar
impozabil
.6.666 .5.666 76.666 )
Datorie total cu
impozitul am(nat
7.566 7.366 ?.766 )
Datorie iniial
cu impozitul
am(nat
) 7.566 7.366 ?.766
C:eltuiala cu
impozit am(nat
1&enit din
impozitul
am(nat2
7.566
n debit contului
..B7
1.662
C66 n contul
/D.7
1D662 n creditul
contul ..B?
C66
n contul /D.7
1?.7662
n contul BD.
EA$m8%(% 9 M)B%"#&$ 3)A$: *(r#! *$ ,)#4 (!)% m#) m)& *$&2! *(r#!# ."rm#% *$
3(.&4)".#r$
@n anul 766C a fost ac:iziionat un ec:ipament cu o valoare de .66.666 u.m. care este
amortizat folosind metoda de amortizare linear de)a lungul unei perioade de via util estimat
la 5 ani$ din punct de vedere fiscal- durata de via util stabilit prin normele prevzute de
4egea nr. .5,.DD3 este de C ani.
*otrivit acestui exemplu- amortizarea contabil anual este de 76.666 u.m.- iar cea fiscal
este de .7.566 u.m.
?.
4a data de ?. decembrie 766D 1momentul retratrii- la doi ani dup data recunoaterii ca
activ al ec:ipamentului respectiv2- situaia se prezint astfel#
8az contabil 1cost istoric minus amortizare contabil .66.666)36.6662 /6.666
8az fiscal 1cost istoric minus amortizare fiscal .66.666)75.6662 B5.666
Diferen temporar deductibil .5.666
Crean total cu impozitul am(nat 175 0 x diferena temporar2 ?.B56
Crean iniial impozitul am(nat )
&enituri din impozitul am(nat 1?.B562
4a momentul retratrii- dac au fost ndeplinite condiiile din %= .7- societatea a
recunoscut o crean privind impozitul am(nat i a nregistrat suma corespunztoare n contul de
rezultat reportat ca urmare a retratrii 1contul ..B72.
%rticol contabil# 33.7 K ..B7 ?.B56
4a data de ?. decembrie 766C- finele primului an de aplicare efectiv a reglementrilor
contabile- armonizate cu directivele europene i cu =tandardele nternaionale de Contabilitate-
situaia ec:ipamentului respectiv este urmtoarea#
8az contabil 1cost istoric minus amortizare contabil cumulat .66.666)/6.666236.666
8az fiscal 1cost istoric minus amortizare fiscal .66.666)?B.5662 /7.566
Diferen temporar deductibil 77.566
Crean total cu impozitul am(nat 1./ 0 x diferena temporar2 ?./66
Crean iniial cu impozitul am(nat ?.B56
%+ustrile la creana iniial cu impozitul am(nat rezultat din reducerea asupra ratei de
impozitare- D 0 x .5.666K ..?56- se nregistreaz n debit cont ..B? ..?56
&enit din impozitul am(nat- B.566 x ./ 0K ..766- se nregistreaz n credit cont BD.
1..7662
@nregistrarea n contabilitate a impozitelor am(nate n anul 766D
..B? K 33.7 ..?56
33.7 K BD. ..766
?7
=ituaia privind impozitul am(nat de)a lungul celor doi ani se prezint astfel#
A.(% 2CCF 2CCG
&aloarea contabil la sf(ritul anului /6.666 36.666
8aza fiscal B5.666 /7.566
Diferena temporar deductibil .5.666 77.566
Creana total cu impozitul am(nat ?.B56 ?./66
Creana iniial cu impozitul am(nat ) ?.B56
C:eltuiala 1venituri2 din impozitul am(nat 1?.B562 1..7662
1n credit ct ..B72 1n credit ct. BD.2
C:eltuiala din a+ustarea creanei iniiale cu reducerea ) ..?56
cotei de impozitare 1n debit ct. ..B?2
Din punct de vedere fiscal cheltuielile cu impozitul pe profit amnat sunt cheltuieli
nedeductibile la calculul profitului impozabil- iar veniturile rezultate din impozitul pe profit
amnat sunt venituri neimpozabile la calculul profitului impozabil#
Diferenele temporare pot s apar i n cazul n care- cu ocazia reevalurii- este revizuit
durata de via util i se estimeaz a fi diferit de durata normal de funcionare rmas stabilit
conform legislaiei fiscale. @ntr)un asemenea caz- impactul asupra impozitului am(nat se
evalueaz conform comentariilor anterioare de la exemplul . sau exemplul 7- dup caz.
9 situaie relevant de calcul al impozitului pe profit am(nat este i atunci c(nd societatea
aplic deducerea suplimentar de 76 0 din valoarea de intrare a imobilizrii corporale la
momentul ac:iziiei- conform art. 73 1.72 din 4egea nr. 5B.,766?.
EA$m8%(% ; S!"&(r) 1 A8%)&#r$# $3$&!), # R$6%$m$.!r)%"r &".!#+)%$ #rm".)-#!$ &(
*)r$&!),$%$ $(r"8$.$ /) &( S!#.*#r*$%$ I.!$r.#4)".#%$ *$ C".!#+)%)!#!$
@n perioada de aplicare efectiv a 'eglementrilor contabile armonizate cu directivele
europene i cu %=- sumele a+ustate la retratarea stocurilor se vor include pe c:eltuieli
deductibile la calculul impozitului pe profit curent la momentul scderii din eviden a stocurilor
asupra crora s)au efectuat a+ustri.
??
<xemplu J =cderea din eviden a stocurilor a+ustate la retratare 1continuare pe acelai
exemplu de la retratarea stocurilor2
*(n la ?...7.766D- stocurile existente la ?...7.766C s)au v(ndut la un pre de /66 lei,buc.
4a data de ?...7.766D- situaia impozitului am(nat se prezint astfel#
8az contabil a stocului retratat )
8az fiscal )
Diferena temporar deductibil )
Creana total cu impozitul am(nat )
Creana iniial cu impozitul am(nat ?.75
C:eltuiala cu impozitul am(nat ?.75
- veniturile din v(nzarea produselor finite
3... K B6. /66.666
- scderea din eviden a produselor finite- la costul de producie
B.. K ?35 3CB.566
C#%&(%(% /) ?.r$6)5!r#r$# )m8"-)!(%() &(r$.!
<xtras din declaraia fiscal
&enituri impozabile /66.666
C:eltuieli deductibile 566.666
*rofit impozabil .66.666
mpozit pe profit 175 02 75.666
/D.. K 33.. 75.666
- nregistrarea impozitului am(nat
/D.7 K 33.7 ?.75
S)!(#4)# 8r"3)!(%() &".!#+)%
<xtras din situaia financiar a contului de profit i pierdere
&enituri /66.666
C:eltuieli 3CB.566
*rofit contabil ..7.566
C:eltuiala cu impozitul curent i am(nat 175 0 x ..7.5662 7C..75
*rofit net C3.?B5
?3
EA$m8%(% @ 1 D$8r$&)$r$# )m"+)%)-r)%"r &"r8"r#%$
Din punct de vedere fiscal, cheltuielile cu provizioanele constituite pentru deprecierea
imobilizrilor- nu sunt deductibile la calculul profitului impozabil
<xemplu
4a ?...7.766D- n condiiile aplicrii tratamentului contabil de baza din %= ./ i a
duratelor de via prevzute de 4egea .5,.DD3- valoarea unui ec:ipament stabilit la inventariere
era de .6.666 lei- iar costul istoric minus amortizarea acumulat la data bilanului- .7.666 lei. =e
constituie un provizion pentru deprecierea mi+locului fix de 7.666 lei.
%ferent acestui provizion se nregistreaz o crean privind impozitul am(nat determinat
prin aplicarea cotei de impozit pe profit prevzut pentru perioadele urmtoare. Cota de impozit
pe profit pentru perioadele urmtoare este de ./ 0- iar valoarea creanei cu impozitul am(nat
este de ?76 lei 1./ 0 x 7.6662#
&aloare contabil net a ec:ipamentului .6.666
&aloare impozabil .7.666
Diferena deductibil 7.666
Creana total cu impozitul am(nat ?76
Creana iniial cu impozitul am(nat )
&enit din impozitul am(nat ?76
%rticol contabil# 33.7 K BD. ?76
?5
S!(*)( *$ &#-
=e cunosc urmtoarele informaii privind societatea Columna Tours- la ?...7.N#
nformaii &aloare contabila
mobilizri corporale 1.2 D6.666
Creane clieni 172 75.666
Dob(nzi de ncasat 1?2 5.666
Dividende de ncasat 132 /.666
Dob(nzi de plata 1?2 .3.566
*rovizion pentru garanii acordate clienilor 152 3.566
*rovizion pentru dezafectarea unei cldiri 1/2 7.666
C:eltuieli de dezvoltare 1B2 7.566
@mprumut in valuta 1C2 .7.666
<c:ipamente finanate prin contracte de leasing
financiar 1D2
75.666
Datorii din contracte de leasing financiar 1D2 7B.666
%menzi de pltit 1.62 ..666
1.2 8aza fiscal pentru imobilizrile corporale este de C6.666 lei.
172 Creanele clieni au o valoare bruta de 7C.666 lei i exist un provizion pentru
depreciere constituit de ?.666 lei 1nedeductibil fiscal2.
1?2 Dob(nzile sunt recunoscute fiscal n exerciiul n care vor fi ncasate,pltite.
132 Dividendele de ncasat nu sunt impozabile.
152 *rovizionul pentru garanii acordate clienilor nu este deductibil fiscal.
1/2 *rovizionul pentru dezafectarea cldirii a fost capitalizat- conform %= ./- la
momentul recunoaterii iniiale a acesteia si nu este deductibil fiscal.
1B2 C:eltuielile de dezvoltare sunt deductibile fiscal la momentul anga+rii i amortizate
pe 5 ani contabil.
1C2 @mprumut n valut n valoare de ?666 euro 1curs la data contractrii# . euroK 3-3
'on- la ?...7.N# . euro K .-66 'on2. C(tigul din diferene de curs este impozabil la momentul
realizrii.
1D2 @n conformitate cu %= .B- s)au nregistrat c:eltuieli cu dob(nzile de 3575 'on si
c:eltuieli cu amortizarea de 5666 'on. 'edevena anuala de B.566 'on nu a fost pltit p(n la
sf(ritul exerciiului N. Din punct de vedere fiscal- contractul este considerat leasing operaional.
1.62 %menzile nu sunt deductibile fiscal.
*resupunem c n bilanul de desc:idere al exerciiului N exista o datorie de impozit
am(nat de ./66 'on.
?/
A&!),$ /) *#!"r))
V#%"#r$
&".!#+)%#
B#-# 3)5&#%#
D)3$r$.4# !$m8"r#r#
Im8"-#+)%# D$*(&!)+)%#
mobilizri corporale D6.666 BD.666 ...666N )
Creane clieni 75.666 7C.666 ) ?.666
Dob(nzi de ncasat 5.666 6 5.666 )
Dividende de ncasat /.666 /.666 ) )
Dob(nzi de plata /.666 6 ) /.666
*rovizion pentru garanii
acordate clienilor
3.566 6 ) 3.566
*rovizion pentru
dezafectarea unei cldiri
7.666 6 ) 7.666NN
C:eltuieli de dezvoltare 7.566 6 7.566 )
@mprumut in valuta .7.666 .?.766 ..766 )
<c:ipamente finanate
prin contracte de leasing
financiar
75.666 6 75.666NN )
Datorii prin contracte de
leasing financiar
7B.666 6 ) 7B.666N
%menzi de pltit ..666 ..666 ) )
T"!#% ) ) 3?.B66 36.566
N2din care ..666 nu genereaz recunoaterea unei datorii de impozit am(nat
NN2nu se recunoate o datorie sau creana de impozit am(nat deoarece este legata de
recunoaterea iniial a unui activ care nu are incidenta nici asupra rezultatului contabil si nici a
rezultatului fiscal.
Datoria de impozit am(nat la ?...7.NK .CB66O./0K7DD7 lei.
Datoria de impozit am(nat ce trebuie nregistrat n numele exerciiului N K 7DD7)./66 K
.?D7 'on. %ceasta se contabilizeaz astfel#
/D.7 K 33.7 .?D7
%ctivul de impozit am(nat la ?...7.N K 5366 x ./0 K C/3 lei. %cesta se va nregistra
astfel#
33.7K BD7 C/3
?B
PARTEA A II1A STUDIU DE CAZ
CAPITOLUL 9
STUDIU DE CAZ PRIVIND DETERMINAREA REZULTATULUI
FISCAL I A IMPOZITULUI PE PROFIT LA S.C. COLUMNA TOURS
S.R.L.
9.1 PREZENTAREA SOCIETATII COMERCIALE COLUMNA TOURS SRL
=.C. C94;AN% T9;'= =.'.4. a luat fiin n .DDB. <ste persoana +uridic rom(n- are
forma +uridic de societate cu rspundere limitata i i desfoar activitatea n conformitate cu
legile rom(ne i statutul ei. =ocietatea nu are filiale sau sucursale n ar sau strintate.
=ediul societii este n Constana- str. Areti- nr..D. =.C. C94;AN% T9;'= =.'.4.
are codul fiscal 'DC6/5C. i este nregistrat la 'egistrul Comerului sub numrul
P.?,7.B5,.DDB. =ocietatea i desfoar activitatea la punctul de lucru din Constanta-8)dul .
Decembrie .D.C- nr.7- bl.7- parter.
Capitalul social iniial al societii este de 766 4ei- fiind mprit n 76 pri sociale
nominative i indivizibile n valoare de .6 lei fiecare. Capitalul social este deinut de cei doi
asociai n cote egale de 560.
O+)$&!(% *$ #&!),)!#!$ &".3"rm 5!#!(!(%() $5!$ r$8r$-$.!#! *$:
a. comercializarea cu ridicata a produselor de consum nealimentare- n.c.a. respectiv#
produse papetrie)birotica- produse pentru curenie 1 detergeni- soluii de curare- soluii
ntreinere mobilier etc.2- produse electrice- mobilier birou$
b. prestri de servicii in domeniul#
) transportul de mrfuri la sediul clienilor$
) rencrcare cartue imprimante$
) reparaii telefoane mobile$
) te:noredactare computerizata cri vizita- pliante- foi antet etc.
E&')8# *$ &".*(&$r$
%dunarea Henerala a %cionarilor este organul de conducere care decide asupra activitii
societii i adopt politica economic i comercial.
=ocietatea este administrat de Consiliul de %dministraie- compus din 7 persoane care
sunt desemnate prin statutul societii- i anume cei doi asociai.
?C
Hestiunea societii este verificata de %dunarea Henerala a %cionarilor.
P)#4# &r$)# ) 5$ #*r$5$#- S.C. COLUMNA TOURS S.R.L.
*iaa creia i se adreseaz =C C94;AN% T9;'= ='4 are caracter local- geografic fiind
localizata in +udeul Constanta. Clienii =C Columna Tours ='4 sunt firme private si instituii
bugetare- cu capital integral de stat- iar distribuia si v(nzarea produselor ctre ei se face pe baza
de comenzi ferme si contracte .Contractele cu instituiile bugetare sunt obinute in urma
participrii la licitaii a societii. Contractele de livrare practicate de =.C. Columna Tours =.'.4.
in calitate de furnizor conin prevederi asiguratoare referitoare la #
) documentele si modalitile de plata$
) recepia mrfii la sediul firmei$
) garanie$
) rspunderea contractuala.
=electarea furnizorilor firmei se face pe urmtoarele criterii#
) calitatea produselor$
) preul oferit$
) faciliti de plata$
) distanta sau rapiditatea in livrarea mrfii.
9.2. PREZENTAREA DATELOR FINANCIARE ALE S.C. COLUMNA TOURS S.R.L.
E,"%(4)# &)3r$) *$ #3#&$r)
lei
I.*)&#!"r) 2CC@ 2CCD 2CCE 2CCF 2CCG
Cifra de
afaceri
/?C.D6. D/6...6 ..75/.5B. ..?6D.3// ..DBD.B.B
E,"%(4)# 8r"3)!(%() .$!
lei
I.*)&#!"r) 2CC@ 2CCD 2CCE 2CCF 2CCG
*rofit din
exploatare
.5.?3D 7D.7C. /C.5BB /3.?67 ....76?
*rofit curent
al exerciiului
.?.6// 7/.BC. 5C.CD. 5?.B/7 D/.37.
'ezultatul
brut al
exerciiului
...3B7 7/.BC. 5C.CD. 5?.B/7 D/.37.
mpozit pe
profit
D76 ?.B3/ .5.D.? D.776 .5.7BD
*rofit net al .6.55? 7?.6?3 37.DBC 33.537 C...37
?D
exerciiului
=ocietatea Columna Tours ='4 se ncadreaz conform vectorului fiscal pe anul 766D la
ntreprinderi mici cu impozit pe profit de ./0 pe care l calculeaz- l declara i l pltete
trimestrial- T&% de declarat i de pltit 1daca este cazul2 lunar- contribuii aferente salariilor de
calculat- de declarat i de pltit lunar. %stfel rezultatul fiscal i impozitul pe profit se calculeaz
la trimestru- iar la sf(ritul anului se mai calculeaz i se declar pe tot anul respectiv- iar
declaraia anual se coreleaz cu cele patru declaraii trimestriale i cu bilanul la ?...7.766D.
Calculele trimestriale se evideniaz n 'egistrul de eviden fiscal- iar suma obinut ca rezultat
al impozitului pe profit se declara trimestrial n Declaraia .66 i anual n Declaraia .6..
'ezultatul Contabil reprezint diferena dintre totalul veniturilor si totalul c:eltuielilor
aferente unui exerciiu financiar.
'ezultatul fiscal conform %=.7 este egal cu rezultatul contabil L sau J diferene
permanente 1c:eltuieli nedeductibile sau venituri neimpozabile2 L sau minus diferene temporare
1legate de impozitul pe profit am(nat2
9.9. STUDIU DE CAZ
I. C#%&(%(% r$-(%!#!(%() 3)5&#% /) #% )m8"-)!(%() 8$ 8r"3)! 8$ !r)m$5!r(% I < 2CCG:
) conform balanei sintetice la ?..6?.766D avem urmtoarele date#
&enituri din exploatare K ?DD..?5
%lte venituri din exploatare K 3.
&enituri financiare K C57
T"!#% V$.)!(r) = ;CC.C2F
C:eltuieli din exploatare K?BB.56B
C:eltuieli financiare K 3.7?/
T"!#% &'$%!()$%) = 9F1.E;9
R$-(%!#! &".!#+)% 1 cont .7.2 KTotal venituri J Total c:eltuieli K 366.67C J ?C..B3? K
K .C.7C5
C:eltuieli nedeductibile #
a2 c:eltuieli cu protocolul care depesc limita legala K DDD
Calcul# 1'ezultatul contabil L C:eltuieli de protocolL c:eltuieli cu impozitul pe profit2 x
x 70 K C:eltuiala cu protocolul deductibila K 1.C.7C5L..35/L?.6D52x70 K35B
36
C:eltuiala cu protocolul nedeductibila K Total c:eltuieli cu protocolul J C:eltuiala cu
protocolul deductibila K ..35/)35B KDDD
b2 c:eltuieli cu despgubiri- amenzi-penaliti K 7?
c2 c:eltuieli cu donaii si subvenii acordate K 7.B35
d2 alte c:eltuieli de exploatare nedeductibile fiscal K )DB6
e2 c:eltuieli cu impozitul pe profit K ?6D5
T"!#% &'$%!()$%) .$*$*(&!)+)%$ K 5.CD7
R$-(%!#!(% 3)5&#% 1profitul impozabil2 K rezultatul contabil Lc:eltuieli nedeductibile J
venituri neimpozabile 1daca exista2K .C7C5 L 5CD7 K 73.BB
Im8"-)! 8$ 8r"3)! K 73.BB x ./0 K ?C/C
C:eltuieli cu sponsorizarea deductibila K BB3
Calcul#
) total c:eltuieli cu sponsorizarea K 7B35
) ?Q x cifra de afaceri K ..DB
) 760 x impozit pe profit K BB?
D$&) )m8"-)!(% 8$ 8r"3)! #3$r$.! !r)m$5!r(%() I <2CCG $5!$ 79FDF1EE90 9CG@
II. . C#%&(%(% r$-(%!#!(%() 3)5&#% 5) #% )m8"-)!(%() 8$ 8r"3)! 8$ !r)m$5!r(% II < 2CCG:
) conform balanei sintetice la ?6.6/.766D avem urmtoarele date#
&enituri din exploatare K CCD..3.
%lte venituri din exploatare K 3/
&enituri financiare K 7.73D
T"!#% V$.)!(r) = FG1.;9D
C:eltuieli din exploatare KC56.BDB
C:eltuieli financiare K B.5?7
T"!#% &'$%!()$%) = F@F.92G
R$-(%!#! &".!#+)% 1 cont .7.2 KTotal venituri J Total c:eltuieli K CD..3?/) C5C.?7D K
K ??..6B
C:eltuieli nedeductibile #
a2 c:eltuieli cu protocolul care depesc limita legala K 7.66/
Calcul# 1'ezultatul contabil L C:eltuieli de protocolL c:eltuieli cu impozitul pe profit2 x
x 70 K C:eltuiala cu protocolul deductibila K 1??..6BL7.C3DL/.7.62x70 KC3?
3.
C:eltuiala cu protocolul nedeductibila K Total c:eltuieli cu protocolul J C:eltuiala cu
protocolul deductibila K 7.C3D)C3? K7.66/
b2 c:eltuieli cu despgubiri- amenzi-penaliti K 7?
c2 c:eltuieli cu donaii si subvenii acordate K 7.B35
d2 alte c:eltuieli de exploatare nedeductibile fiscal K ) ../77
e2 c:eltuieli cu impozitul pe profit K /.7.6
T"!#% &'$%!()$%) .$*$*(&!)+)%$ K D?/7
R$-(%!#!(% 3)5&#% 1profitul impozabil2 K rezultatul contabil Lc:eltuieli nedeductibile J
venituri neimpozabile 1daca exista2K ??..6B L D.?/7 K 37.3/D
Im8"-)! 8$ 8r"3)! K 373/D x ./0 K /.BD5
C:eltuieli cu sponsorizarea deductibila K 5C5
Calcul#
) total c:eltuieli cu sponsorizarea K 7.B35
) ?Q x cifra de afaceri K 7.//B
) 760 x impozit pe profit K ..?5D
=ponsorizare deductibila aferenta trimestrului ,766D K ..?5D)BB3K5C5
D$&) )m8"-)!(% 8$ 8r"3)! #3$r$.! !r)m$5!r(%() II <2CCG $5!$ 7D.EG@19.CG@1@F@0= 9.11@
III . C#%&(%(% r$-(%!#!(%() 3)5&#% 5) #% )m8"-)!(%() 8$ 8r"3)! 8$ !r)m$5!r(% III < 2CCG:
) conform balanei sintetice la ?6.6D.766D avem urmtoarele date#
&enituri din exploatare K ..?7?.5.?
%lte venituri din exploatare K 3/
&enituri financiare K ?..D5
T"!#% V$.)!(r) = 1.92D.E@;
C:eltuieli din exploatare K..7/7.DD6
C:eltuieli financiare K .7..57
T"!#% &'$%!()$%) = 1.2E@.1;2
R$-(%!#! &".!#+)% 1 cont .7.2 KTotal venituri J Total c:eltuieli K ..?7/.B53) ..7B5..37 K
K 5../.7
C:eltuieli nedeductibile #
a2 c:eltuieli cu protocolul care depesc limita legala K ?.7CC
Calcul# 1'ezultatul contabil L C:eltuieli de protocolL c:eltuieli cu impozitul pe profit2 x
x 70 K C:eltuiala cu protocolul deductibila K 15../.7L3.5D7LD.6672x70 K..?63
37
C:eltuiala cu protocolul nedeductibila K Total c:eltuieli cu protocolul J C:eltuiala cu
protocolul deductibila K 3.5D7)..?63 K?.7CC
b2 c:eltuieli cu despgubiri- amenzi-penaliti K 5B/
c2 c:eltuieli cu donaii si subvenii acordate K?.B33
d2 alte c:eltuieli de exploatare nedeductibile fiscal K ) 7.3B.
e2 c:eltuieli cu impozitul pe profit K D.667
T"!#% &'$%!()$%) .$*$*(&!)+)%$ K .3..?D
R$-(%!#!(% 3)5&#% 1profitul impozabil2 K rezultatul contabil Lc:eltuieli nedeductibile J
venituri neimpozabile 1daca exista2K 5../.7 L .3..?D K /5.B5.
Im8"-)! 8$ 8r"3)! K /5.B5. x ./0 K .6.576
C:eltuieli cu sponsorizarea deductibila K B35
Calcul#
) total c:eltuieli cu sponsorizarea K ?.B33
) ?Q x cifra de afaceri1..?7?.5.72 K ?.DB.
) 760 x impozit pe profit K 7..63
=ponsorizare deductibila aferenta trimestrului ,766D K 7..63)5C5)BB3KB35
D$&) )m8"-)!(% 8$ 8r"3)! #3$r$.! !r)m$5!r(%() III <2CCG $5!$ 71C.@2C19.CG@19.11@1E;@0=
= 9.@D@
@n acest trimestru s)a fcut o greeal de calcul i s)a declarat eronat impozitul pe profit n
declaraia .66 # 7.BD7 1greit2 n loc de ?.5/5 1corect2 $ prin urmare s)a ntocmit o declaraie
rectificativa B.6 n care s)a declarat ?.5/5. *lata a fost efectuat n termen cu suma de 7.BD7- iar
n momentul depunerii declaraiei rectificative s)a pltit diferena de impozit cu ma+orrile i
penalitile aferente.
IV . C#%&(%(% r$-(%!#!(%() 3)5&#% /) #% )m8"-)!(%() 8$ 8r"3)! 8$ !r)m$5!r(% IV < 2CCG:
) conform balanei sintetice la ?...7.766D avem urmtoarele date#
&enituri din exploatare K ..DBD.B.B
%lte venituri din exploatare K 3/.
&enituri financiare K ?.D7B
T"!#% V$.)!(r) = 1.GF;.1C@
C:eltuieli din exploatare K..CC3.75?
C:eltuieli financiare K.C.B.6
T"!#% &'$%!()$%) = 1.GC2.GD9
R$-(%!#! &".!#+)% 1 cont .7.2 KTotal venituri J Total c:eltuieli K ..DC3..65) ..D67.D/? K
3?
K C...37
C:eltuieli nedeductibile #
a2 c:eltuieli cu protocolul care depesc limita legal K ?.5C7
C#%&(%# 1'ezultatul contabil L C:eltuieli de protocolL c:eltuieli cu impozitul pe profit2 x
x 70 K C:eltuiala cu protocolul deductibila K 1C...37L5./7?L.5.7BD2x70 K7.63.
C:eltuiala cu protocolul nedeductibila K Total c:eltuieli cu protocolul J C:eltuiala cu
protocolul deductibila K 5./7?)7.63. K?.5C7
b2 c:eltuieli cu despgubiri- amenzi- penaliti K /77
c2 c:eltuieli cu donaii i subvenii acordate K 3.B5?
d2 alte c:eltuieli de exploatare nedeductibile fiscal K ) 7.356
e2 c:eltuieli cu impozitul pe profit K .5.7BD
T"!#% &'$%!()$%) .$*$*(&!)+)%$ K 7..BC/
R$-(%!#!(% 3)5&#% 1profitul impozabil2 K rezultatul contabil Lc:eltuieli nedeductibile J
venituri neimpozabile 1daca exista2K C...37 L 7..BC/ K .67.D7C
Im8"-)! 8$ 8r"3)! K .67.D7C x ./0 K ./.3/C
C:eltuieli cu sponsorizarea deductibil K ...D6
Calcul#
) total c:eltuieli cu sponsorizarea K 3.B5?
) ?Q x cifra de afaceri1..DBD.B.B2 K 5.D?D
) 760 x impozit pe profit K ?.7D3
=ponsorizare deductibil aferent trimestrului &,766D K ?.7D3)5C5)BB3)B35K...D6
D$&) )m8"-)!(% 8$ 8r"3)! #3$r$.! !r)m$5!r(%() IV <2CCG $5!$ 71D.;DF19.CG@19.11@19.@D@1
1.1GC0= @.@C;
Deoarece n trimestrul &,766D s)au fcut calcule cu dou zecimale1n registrul de eviden
fiscal2 impozitul calculat i declarat a fost de 5.56?- iar impozitul pe tot anul 766D a fost de
.5.7BC 'on. @n declaraia .6.- unde s)au fcut calculele anuale referitoare la impozitul pe profit
anual- cu rotun+iri 1fr zecimale2- impozitul declarat a fost cu . leu mai mult dec(t cel declarat
n cele patru declaraii trimestriale- i anume .5.7BD 'on.
@n concluzie impozitul pe profit aferent anului 766D a fost de .5.7BD 'on .
@n conformitate cu Nota .6 din Notele explicative aferente situaiilor financiare impozitul
pe profit aferent anului 766D este de .5.7BD lei- impozit aferent .66 0 rezultatului activitii
curente. 'ezultatul contabil la ?...7.766D este de C...37 lei- iar rezultatul fiscal pentru anul
766D este .67.D7C lei- iar repartizarea profitului 1nota ?2 s)a fcut astfel# C...37 lei pe dividende-
care vor fi distribuite asociailor in cursul anului 76.6 n conformitate cu cotele prevzute n
actul constitutiv i cu normele legale n vigoare.
33
9.;. BILANTUL CONTABIL AL S.C. COLUMNA TOURS S.R.L. LA 91.12.2CCG SE
PREZINT ASTFEL:
lei
Denumirea indicatorului
Nr.
Crt.
=94D 4%
?...7.766C ?...7.766D
% 8 . 7
%. %ctive imobilizate
. mobilizri necorporale 6. 6 6
. mobilizri corporale 67 .B7.5?5 77C..3/
. mobilizri financiare 6? ./6 ../.7
%CT&< A984R%T< 63 .B7./D5 77D.B5C
8. %ctive circulante
. =tocuri 65 ?7C.3?. 566.DD7
. Creane 6/ ?55.66. 5B6..D/
. nvestiii pe termen scurt 6B 6 6
&. Casa si conturi la bnci 6C .?B.673 B6.?DC
%CT&< C'C;4%NT< T9T%4 6D C76.35/ ...3..5C/
C. C:eltuieli in avans .6 ...B37 D.?/D
D. Datorii# sumele care trebuie pltite intr)o perioada de pana
la un an
.. D65.?/5 ...CB.C?B
<. %ctive circulante nete,datorii curente nete .7 )B?../B )?/.CC7
F. Total active minus datorii curente .? DD.57C .D7.CB/
H. Datorii# sumele care trebuie pltite intr)o perioada mai mare
de un an
.3 53.?.3 ....6/7
S. *rovizioane .5 6 6
. &enituri in avans - din care# ./ 6 6
) subvenii pentru investiii .B 6 6
) venituri nregistrate in avans .C 6 6
P. C%*T%4 = '<R<'&<
. Capital 1rd 76 la 772- din care# .D 766 766
) capital subscris vrsat 76 766 766
) capital subscris nevrsat 7. 6 6
) patrimoniul regiei 77 6 6
. *rime de capital 7? 6 6
. 'ezerve din reevaluare 73 6 6
&. 'ezerve 75 3B7 3B7
%ciuni proprii 7/ 6 6
&. *rofitul sau pierderea reportat1a2Tsold C 7B 33.537 C...37
))) sold D 7C 6 6
&. *rofitul sau pierderea exerciiului financiar)sold C 7D 33.537 C...37
)sold D ?6 6 6
'epartizarea profitului ?. 33.537 C...37
C%*T%4;' *'9*') T9T%4 ?7 35.7.3 C..C.3
*atrimoniul public ?? 6 6
Capitaluri Jtotal ?3 35.7.3 C..C.3
C".!(% *$ 8r"3)! /) 8)$r*$r$ %# 91.12.2CCG
35
lei
Denumirea indicatorului Nr.
crt
'ealizri n perioada de
raportare
?...7.766C ?...7.766D
% 8 . 7
.. Cifra de afaceri neta 6. ..?6D.3// ..DBD.B.B
*roducia v(nduta 67 ?3.53C .??.5.5
&enituri din v(nzarea mrfurilor 6? ..7B3.D.C ..C3/.767
&enituri din dob(nzi nregistrate de entitile al cror obiect de
activitate l constituie leasingul
63 6 6
&enituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri
nete
65 6 6
7. &ariaia stocurilor de produse finite =old C 6/ 6 6
Ui al produciei in curs de execuie =old d 6B 6 6
?. *roducia realizata de entitate pentru scopurile sale proprii si
capitalizata
6C 6 6
3.%lte venituri din exploatare 6D ...7/. 3/.
&<NT;' DN <O*49%T%'<)T9T%4 .6 ..?76.B7B ..DC6..BC
5. a2C:eltuieli cu materiile prime si materialele consumabile .. 75.3?/ D6.6?3
%lte c:eltuieli materiale .7 .C6.?D/ 7?C.D57
b2%lte c:eltuieli externe 1cu energia si apa2 .? 7.6D/ ?.5C.
c2C:eltuieli privind mrfurile .3 C6C.D?3 ...5C.56/
/.C:eltuieli cu personalul- din care# .5 ?6.C/C 3C.5B6
a2=alarii si indemnizaii ./ 7?.756 ?C.C?B
b2C:eltuieli cu asigurrile si protecia sociala .B B./.C D.B??
B.a2%+ustri de valoare privind imobilizrile corporale si
necorporale
.C ?5.?.6 ?B.DD?
a..2C:eltuieli 1/C..L/C.32 .D ?5.?.6 ?B.DD?
a.72&enituri 1BC.?2 76 6 6
b2%+ustri de valoare privind activele circulante 7. 6 6
b..2C:eltuieli 1/53L/C.32 77 6 6
b.72&enituri1B53LBC.32 7? 6 6
C.%lte c:eltuieli de exploatare 73 .B?.?C5 7D..??D
C.. C:eltuieli privind prestaiile externe 75 .53.773 7CB.D.5
C.7 C:eltuieli cu alte impozite-taxe si vrsminte asimilate 7/ ?57 3DD
C.? C:eltuieli cu despgubiri- donaii si activele cedate 7B .C.C6D 7.D75
C:eltuieli privind dob(nzile de refinanare nregistrate de
entitile al cror obiect de activitate l constituie leasingul
7C 6 6
%+ustri privind provizioanele 7D 6 6
)C:eltuieli ?6 6 6
)&enituri ?. 6 6
CS<4T;<4 D< <O*49%T%'<)T9T%4 ?7 ..75/.375 ..C/C.DB5
*'9FT;4 =%; *<'D<'<% DN <O*49%T%'<
)*rofit
?? /3.?67 ....76?
)*ierdere ?3 6 6
D.&enituri din interese de participare ?5 6 6
) din care- veniturile obinute de la entitile afiliate ?/ 6 6
.6. &enituri din alte investiii si mprumuturi care fac parte din
activele imobilizate
?B 6 6
3/
) din care- veniturile obinute de la entitile afiliate ?C 6 6
...&eniturile din dob(nzi ?D ./6 .C7
) din care- veniturile obinute de la entitile afiliate 36 6 6
%lte venituri financiare 3. 7.7C5 ?.B3/
&<NT;' FN%NC%'< J T9T%4 37 7.335 ?.D7C
.7.%+ustari de valoare privind imobilizrile financiare si a
investiiilor financiare deinute ca active circulante
3? 6 6
)C:eltuieli 33 6 6
)&enituri 35 6 6
.?.C:eltuieli privind dob(nzile 3/ ...C/C .?.B7C
) din care- c:eltuielile in relaia cu entitile afiliate 3B 6 6
%lte c:eltuieli financiare 3C ....B 3.DC7
CS<4T;<4 FN%NC%'< J T9T%4 3D .7.DC5 .C.B.6
*'9FT;4 =%; *<'D<'<% FN%NC%'1%2
)*rofit
56 6 6
)*ierdere 5. .6.536 .3.BC7
.3.*'9FT;4 =%; *<'D<'<% C;'<NT%
)*rofit
57 5?.B/7 D/.37.
)*ierdere 5? 6 6
.5.&enituri extraordinare 53 6 6
./.C:eltuieli extraordinare 55 6 6
.B.*'9FT;4 =%; *<'D<'<% DN %CT&T%T<%
<OT'%9'DN%'% ) *rofit
5/ 6 6
) *ierdere 5B 6 6
&<NT;' T9T%4< 5C ..?7?..B7 ..DC3..6/
CS<4T;<4 T9T%4< 5D ..7/D.3.6 ..CCB./C5
*'9FT;4 =%; *<'D<'<% 8';T% ) *rofit /6 5?.B/7 D/.37.
)*ierdere /. 6 6
.C.mpozitul pe profit 1/D.2 /7 D.776 .5.B7D
.D.%lte impozite neprezentate la elementele de mai sus 1/DC2 /? 6 6
76. *'9FT;4 =%; *<'D<'<% N<T1% 2 %
<O<'CT;4; FN%NC%' )*rofit
/3 33.537 C...37
)*ierdere /5 6 6
9.@. PREZENTAREA EVOLUIILOR PRINCIPALILOR INDICATORI HN 2CCG FA
DE 2CCF
=ocietatea este n plin dezvoltare i pentru anul 76.6 conducerea are n proiect
ac:iziionarea unui sediu de firm pentru care solicita finanare la bnci$ pentru aceasta se va
urmrii trendul ei se vor observa evoluiile urmtorilor indicatori pentru anii 766C i 766D# cifra
de afaceri neta- rezultatul brut 1profit brut2- impozitul pe profit- profitul net- rata rentabilitii
financiare .
a2 Cifra de afaceri neta#
lei
3B
Nr.crt Denumire indicator, an &aloare
. Cifra de afaceri neta , 766C .?6D3//
7 Cifra de afaceri neta , 766D .DBDB.B
Evolutia cifrei de afaceri nete 2008/2009
0
500000
1000000
1500000
2000000
2500000
Valoare
Cifra de afaceri
V
a
l
o
a
r
e

(
R
o
n
)
1 Cif ra de af aceri neta/ 2008
2 Cif ra de af aceri neta/ 2009
Din graficul de mai sus se observa o cretere substanial a cifrei de afaceri in 766D fata
de 766C- de aproximativ /60. n anul 766D volumul v(nzrilor a crescut- deoarece societatea a
c(tigat noi clieni importani si se preconizeaz ca si in 76.6 volumul v(nzrilor sa creasc.
b2 'ezultatul 8rut 1*rofitul brut2#
lei
Nr.crt Denumire indicator, an &aloare
. 'ezultatul brut 1*rofit brut2 , 766C 5?B/7
7 'ezultatul brut 1*rofit brut2 , 766D D/3.7
3C
0
20000
40000
60000
80000
100000
Rezultatul brut (profit
brut)/ 2008
Rezultatul brut (profit
brut)/ 2009
Evolutia rezultatului brut 2008/2009
erie1
erie2
erie!
erie4
Din graficul de mai sus se observa o cretere a rezultatului brut- cretere de aproximativ
550 in anul 766D fata de anul 766C.
c2 mpozitul pe profit#
lei
Nr.crt Denumire indicator, an &aloare
. mpozit pe profit , 766C D776
7 mpozit pe profit , 766D .57BD
Evolutia impozitului pe profit 2008/2009
0
2000
4000
6000
8000
10000
12000
14000
16000
18000
"#pozit pe profit / 2008 "#pozit pe profit / 2009
erie1
erie2
erie!
3D
Din graficul de mai sus se observ o cretere a impozitului pe profit- cretere de
aproximativ /60 n anul 766D fa de anul 766C. %ceasta cretere este proporional cu creterea
rezultatului brut.
d2 *rofitul net #
lei
Nr.crt Denumire indicator, an &aloare
. *rofit net , 766C 33537
7 *rofit net , 766D C..37
0
20000
40000
60000
80000
100000
$rofit net /2008 $rofit net / 2009
Evolutia profitului net 2008/2009
erie1
erie2
Din graficul de mai sus se observ o cretere a profitului net- cretere de aproximativ 550
n anul 766D fa de anul 766C.
$0 R#!# r$.!#+)%)!4)) 3).#.&)#r$:
'ata rentabilitii financiare este un indicator important pentru comparaiile interne ale
ntreprinderii. Ca i rata rentabilitii economice- poate fi n mod util comparat cu rata dob(nzii
pentru mprumuturile pe termen lung contractabile pe piaa financiara. Daca rata rentabilitii
este mai mare societatea va fi interesat s se mprumute pentru a se dezvolta deoarece
remuneraia capitalurilor mprumutate va fi acoperita de rentabilitatea ridicata.
'ata rentabilitii financiare K 18eneficiul net ,Capitaluri proprii 2 x .66
'f 766C K 133537 , C.C.32 x .66 K 53-330
'f 766D K 1C..37 , C.C.3 2 x .66 K DD-.C0
56
0
0%2
0%4
0%6
0%8
1
Rata rentabilitatii
financiare / 2008
Rata rentabilitatii
financiare / 2009
Evolutia ratei rentabilitatii financiare 2008/2009
erie1
erie2
erie!
Din graficul de mai sus se observa ca rata rentabilitii a crescut n 766D fata de 766C deci
managerul societii va decide s contracteze un mprumut bancar n anul 76.6 pentru ac:iziia
unei cldiri cu destinaie de sediu. 1in prezent societatea funcioneaz intr)un spaiu nc:iriat2.
@n continuare vom prezenta declaraia anuala a impozitului pe profit pe anul 766D-
declaraie ce se coreleaz cu situaiile financiare la ?...7.766D si cu declaraiile trimestriale
privind impozitul pe profit.
=ituaiile financiare la ?...7.766D- declaraiile trimestriale sunt anexa la prezentul studiu
de caz.
D$&%#r#4)# 1C1 %# 91.12.2CCG:
D$.(m)r$ ).*)&#!"r) S(m$ 7%$)0
..&enituri din exploatare . ..DC6..BC
7.C:eltuieli de exploatare 7 ..CBC.B5.
?. 'ezultat din exploatare ? .6..37B
3.&enituri financiare 3 ?.D7C
5.C:eltuieli financiare 5 .C.B.6
/.'ezultat financiar / ).3.BC7
B.&enituri extraordinare B 6
C.C:eltuieli extraordinare C 6
D.'ezultat extraordinar D 6
.6.'ezultat brut 1rd.?Lrd./Lrd.D2 .6 C/./35
...<lemente similare veniturilor .. 6
.7.<lemente similare c:eltuielilor .7 6
.?.'ezultat dup includerea elementelor similare
veniturilor,c:eltuielilor
.? C/./35
.3.%mortizarea fiscala .3 6
.5.C:eltuieli cu dob(nzile si diferenele de curs valutar
reportate din perioada precedenta
.5 6
./.'ezerva legala deductibila ./ 6
5.
.B.'ezerve deductibile constituite de # bnci- fonduri de
garantare- societi de credit ipotecar si cooperative de
credit
.B 6
.C.%lte sume deductibile .C 6
.D.Total deduceri .D 6
76.Dividende primite de la alta persoana +uridic
romana
76 6
7..%lte venituri neimpozabile 7. 6
77.Total venituri neimpozabile 77 6
7?.*rofit,pierdere 7? C/./35
73.C:eltuieli cu impozitul pe profit 73 D.BB/
75.c:eltuieli cu impozitul pe profit,venitul realizat in
strintate
75 6
7/.%menzi- confiscri- dob(nzi-pentru plata cu
nt(rziere si penaliti de nt(rziere datorate ctre
autoritile romane sau strine- altele dec(t cele
prevzute in contractele comerciale nc:eiate intre
persoane rezidente
7/ /77
7B.C:eltuieli de protocol care depesc limita prevzut
de lege
7B ?.5C7
7C.C:eltuieli de sponsorizare si,sau mecenat- burse
private- efectuate potrivit legii
7C 3.B5?
7D.C:eltuieli cu amortizarea contabila 7D 6
?6.C:eltuieli cu provizioanele si cu rezervele care
depesc limita prevzuta de lege
?6 6
?..C:eltuieli cu dob(nzile nedeductibile care nu sunt
reportate pentru perioada urmtoare
?. 6
?7.C:eltuieli cu dob(nzi si diferene de curs valutar
reportate pentru perioada urmtoare
?7 6
??.C:eltuieli aferente veniturilor impozabile ?? 6
?3.%lte c:eltuieli nedeductibile ?3 )7.356
?5.Total c:eltuieli nedeductibile ?5 ./.7C?
?/.Total profit impozabil,pierdere fiscala pentru anul de
raportare- nainte de reportarea pierderii
?/ .67.D7C
?B.*ierdere fiscala in perioada curenta- de reportat
pentru perioada urmtoare
?B 6
?C.*ierdere fiscala de recuperat din anii precedeni ?C 6
?D.*rofit impozabil,pierdere fiscala- de recuperat in
anii urmtori
?D .67.D7C
36.Total impozit pe profit- din care# 36 ./.3/D
36.. mpozit aferent profitului ce se impune cu cota de
./0
36.. ./.3/D
36.7 mpozit aferent profitului ce se impune cu cota de
.60
36.7 6
36.? mpozit de 50 aplicat veniturilor din activiti de
natura barurilor de noapte- cluburilor de noapte- a
discotecilor si a cazinourilor sau pariurilor sportive
36.? 6
3..Total credit fiscal 3. 6
3... Credit fiscal extern 3... 6
3..7 mpozit pe profit scutit 3..7 6
3..? 'educeri de impozit pe profit calculate potrivit 3..? 6
57
legislaiei in vigoare
37.mpozit pe profit datorat 37 ./.3/D
3?.=ume reprezent(nd sponsorizare si,sau mecenat-
burse private- in limita prevzuta de lege
3? ...D6
33.mpozit pe profit datorat final 33 .5.7BD
35.mpozit pe profit stabilit in urma inspeciei fiscale
pentru anul fiscal de raportare si care se regsete in
indicatorii din formular
35 6
3/.mpozit pe profit declarat pentru anul de raportare
prin Declaraiile privind obligaiile de plata la bugetul
general consolidat
3/ .5.7BC
3B.Diferenta de impozit pe profit datorat 3B .
5?
CONCLUZII I PROPUNERI
'aiunea de a fi a impozitelor directe este de ordin financiar. *entru a funciona- statul are
nevoie de bani- iar pentru a)i procura- pretinde impozite. De aceea- prima si cea mai nsemnata
funcie a impozitelor a fost i continu s rm(n funcia lor de mobilizare de venituri pentru
stat.
Cu timpul- la baza impozitelor sunt aezate raiuni noi- de ordin economic i social- astfel
c impozitele dob(ndesc i funcii noi. <le sunt activizate ca p(rg:ii fiscale- statul utiliz(ndu)le
prin diferenierea tratamentului fiscal n raport cu anumite interese economice i sociale- prin
stimularea activitilor dezirabile sau pentru stoparea celor nedorite.
@ncep(nd cu anul .DD6 s)au luat treptat msuri care au confirmat i din punct de vedere
legislativ natura fiscal a unor venituri. *rimul pas s)a fcut prin transformarea vrsmintelor din
beneficii n impozit asupra beneficiului- devenit n .DD. impozit pe profit.
Considerat ca unul din cele mai dificile =tandarde elaborate de %=8 - Norma
internaional reglementeaz problematica impozitelor curente i am(nate. ;n subiect foarte
abordat n literatur de specialitate este problema raportului ntre contabilitate i fiscalitate.
Contabilitatea a aprut ca necesitate cu scopul de a supraveg:ea i de a controla resursele-
c:eltuielile i rezultatele obinute din activitatea agenilor economici.
Contabilitatea trebuie s ofere o imagine fidel asupra ntregii activiti a ntreprinderii. De
aceea- cel mai important principiu contabil este acela al imaginii fidele. @n 'om(nia- acest
principiu este sursa uneia dintre cele mai mari divergene ntre contabilitate i fiscalitate- aceasta
nesubordon(ndu)se principiului imaginii fidele- ci principiilor fiscale de impunere a
ntreprinderii. 9 explicaie a celor menionate anterior ar fi c din nevoia de a)i acoperi
c:eltuielile- statul- prin intermediul sistemului fiscal este preocupat de a fixa o serie de reguli
fiscale privind determinarea bazei de impozitare. 'egulile fiscale au menirea at(t de a stimula
activitatea agenilor economici- c(t i de a o in:iba. Conductorii ntreprinderii sunt pui n
situaia de a alege ntre prezentarea imaginii fidele i dorina de a optimiza costul fiscal.
%doptarea unei soluii din punct de vedere contabil atrage dup sine penalizri fiscale.
Teoretic se poate vorbi de o !poluare a contabilitii de ctre fiscalitate". =pecialitii consider c
problema acut ntre contabilitate i fiscalitate poate fi rezolvat de o manier gestionar.
@ntreprinderea aa cum dispune de o gestiune financiar i de o gestiune comercial ar trebui s
organizeze i o gestiune fiscal-a cror obiective s fie #
.. cutarea i asigurarea securitii fiscale-n sensul respectrii prescripiilor
fiscale de fond- form i am(nrile impuse de dreptul fiscal 1evitarea de ctre
ntreprindere a penalitilor i sanciunilor fiscale2
53
7. cutarea i asigurarea eficaciti fiscale n condiiile n care sistemul fiscal
ofer modaliti de incitare la dezvoltarea i creterea profitabilitii 1gsirea
unui cost fiscal n concordan cu obiectivele i strategia urmrit de
ntreprindere2.
;n sistem bazat pe norme internaionale presupune deconectarea contabiliti de fiscalitate.
Deconectarea nu nseamn neltorie- ci acceptarea respectului reciproc al celor dou domenii
economice- fiecare- n c(mpul su de aplicare- baz(ndu)se pe reguli proprii. Contabilitatea are ca
obiectiv informarea diverilor utilizatori- de la investitor la puterea public i de la finanatorul
bancar la populaie- precum i asistarea deciziilor ce vor fi luate de acetia. @n acelai timp-
fiscalitatea se rezum la conceperea de reguli privind calculul bazelor impozabile i al
impozitelor i taxelor- precum i la controlul respectrii de ctre ageni a c(mpului lor de
competene i prerogative- contient fiind c nu are cum s acopere prin regulile cu valoare
contabil adevrul economic.
*ornind de la aceste considerente ntreprinderile vor cuta n permanen s diminueze n
mod deliberat masa impozabil a operaiunilor desfurate- pentru a plti un impozit mai mic. @n
acest fel- informaia prezentat n situaiile financiare este afectat n mod deliberat.
9biectivul standardului %= .7 este de a prescrie tratamentul contabil pentru impozitele pe
profit. %cest standard mai opereaz i cu recunoaterea creanelor privind impozitul am(nat
rezultate din pierderile fiscale sau creditele fiscale nefolosite i cu prezentarea informaiilor
referitoare la impozitul pe profit. C:eltuiala cu impozitul pe profit recunoscut de ntreprindere
n timpul perioadei de raportare financiar trebuie calculat n funcie de profitul contabil i nu
de cel fiscal i cuprinde at(t c:eltuiala cu impozitul curent- c(t i pe cea cu impozitul am(nat. @n
contabilitate- fiecare activ sau datorie are o valoare contabil net- care poate diferi de baza sa
fiscal. %stfel de diferene se numesc diferente temporare- pot fi deductibile sau impozabile i
genereaz impozite am(nate- care la r(ndul lor pot fi creane sau datorii
55
BIBLIOGRAFIE
V.W Soar Nicolae- <vaziunea fiscal- <ditura Tribuna <conomic- 8ucureti- 766B
V7W Sotr(rea Huvernului nr. 33,7663 pentru aprobarea Normelor metodologice de
aplicare a Codului fiscal- publicat n Aonitorul 9ficial nr. ..7 din 6/.67.7663- cu
modificrile i completrile ulterioare
V?W 4egea nr. 5B.,766? privind Codul fiscal- publicat n Aonitorul 9ficial nr. D7B din
7?..7.766?- cu modificrile i completrile ulterioare.
V3W 4egea contabilitii nr. C7,.DD.- republicat.
V5W Aoteanu Narcisa 'oxana- mpozite i taxe. =tudii de caz- <ditura ;niversitar- 766C
V/W 9rdinul ministrului economiei i finanelor nr. ..B57,7665 pentru aprobarea
reglementrilor contabile conforme cu directivele europene- publicat n Aonitorul
9ficial nr. ..6C6 din ?6....7665.
VBW 9rdinul ministrului finanelor publice nr. 766.,766/ privind modificarea i
completarea 9rdinului ministrului finanelor publice nr. ..B57,7665 pentru aprobarea
reglementrilor contabile conforme cu directivele europene- publicat n Aonitorul
9ficial nr. DD3 din .?..7.766/.
VCW 9rdinul ministrului economiei i finanelor nr. 7.?B3,766B privind modificarea i
completarea 9rdinului ministrului finanelor publice nr. ..B57,7665 pentru aprobarea
reglementrilor contabile conforme cu directivele europene- publicat n Aonitorul
9ficial nr. 75 din .3.6..766C.
VDW &intil Heorgeta- Aetode i te:nici fiscale J ediia a doua- <ditura <conomic-
8ucureti- 766/
V.6W %= .7) mpozit pe profit ediia 766D
5/