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La comptabilit gnrale

Cours
La comptabilit gnrale est un systme d'organisation de l'information financire
permettant de saisir, classer, enregistrer des donns de bases chiffres et de fournir , aprs
traitement appropri , un ensemble d'information destines aux diffrents utilisateurs.
La comptabilit peut tre dfinie aussi travers des multiples rles. Elle est , en effet :
Un instrument de gestion;
Un moyen de preuve entre commerants en justice;
Un moyen d'information des associs , des pargnants , des salaris et des tiers;
Un moyen de dterminer l'assiettes de plusieurs impt;
Un moyen de base pour l'agrgation de donns macro-conomiques;
Il s'agit d'un outil indispensable tous les agents conomiques : chefs dentreprises,
pouvoirs publics, partenaires de lentreprise, cranciers de l'entreprise...

Table de Matire:
Notions de base sur le bilan
La constatation des flux : les documents
Notions de base sur les comptes et leur fonctionnement
Le journal, le grand livre, la balance
Le compte de produits et de charges (CPC)
Les achats, les ventes, la T.V.A
Les avoirs
Les effets de commerce
Les rglements
Les charges de personnel
Les immobilisations
Les amortissements
Les clients douteux
Les provisions pour risques et charges
Les rgularisations des charges et des produits










Bilan
NOTION DE BASE SUR LE BILAN
1. Les flux
Lentreprise est un centre de flux des diverses catgories parmi celles-ci il y a les flux
financiers tels que les encaissements et les dcaissements


2. Le bilan
Dfinition
Le bilan est la photographie patrimoniale et financire de lentreprise une date donne il
se divise en 2 parties :
Les EMPLOIS figurent gauche c'est--dire LACTIF du bilan
Les RESSOURCES figurent droite c'est--dire le PASSIF du bilan
lactif se dcompose en :
Actif immobilis (classe 2)
Actif circulant hors trsorerie (classe 3)
Trsorerie actif (classe 5)
Le passif se dcompose en :
Financement permanent (classe 1)
Passif circulant hors trsorerie (classe 4)
Trsorerie passif (classe 5)
3. VARIANTIONS DU BILAN
Il y a des oprations qui ont une incidence sur le rsultat de lexercice comptable (les ventes
de marchandises par exemple) et celles qui nen ont pas.
Dans ce dernier cas il convient de noter que :
le rglement dune crance ne modifie pas le total du bilan, seule varie la composition interne
de lactif
le rglement dune dette entrane une diminution du total du bilan, tant a lactif (diminution de
la trsorerie) quau passif (diminution des dettes)
Remarque :
*les comptes de charges (classe 6) et les comptes de produits classe 7 ne figurent pas au bilan
cest leur diffrence qui figure (en plus ou en moins) au passif du bilan parmi les capitaux
propres
*le total des Emplois doit tre toujours Egal au total des Ressources c'est--dire lactif
doit tre Egal au passif


LA CONSTATIONS DES
FLUX : LES DOCUMENTS
Tout flux financier, (toute opration commerciale et financire) comprend un point de dpart
et un point darrive
Tout flux financier reprsente un certain montant et doit tre comptablement et fiscalement
matrialis par un document celui-ci constitue le support de flux qui sera enregistr en
comptabilit
1 LES PRINCIPAUX DOCUMENTS
La facture
La facture est un crit tabli par le fournisseur et a dresse au client ; cet crit indique les
conditions de ventes des marchandises ou des prestations de services rendus.
La facture davoir
Il sagit dun crit tabli par le fournisseur et adress au client pour un retour de
marchandises non conformes la commande ou pour une rduction commerciale ou
financire supplmentaire etc.
Le chque bancaire
Cest un crit par lequel une personne appele tireur donne lordre a une autre personne
appele tir (la banque) de payer une somme dtermine soit a elle-mme soit a une autre
personne appele bnficiaire
Le cheque bancaire est un moyen de paiement
La lettre de change
Cest un document par lequel une personne appele tireur donne lordre une autre personne
appel tir de payer une certaine chance une somme dtermine une personne appel
bnficiaire (gnralement le tireur)
La lettre de change est la fois un moyen de paiement et un moyen de crdit
Le billet ordre
Alors que la lettre de change est cre a linitiative du crancier (le fournisseur) le billet a
ordre lest a linitiative du dbiteur (le client) celui-ci sengage a payer a lchance la somme
quil doit a son bnficiaire
Le billet ordre est a la fois un moyen de paiement et un moyen de crdit
2 MODELES DE DOCUMENTS
FACTURE DE DOIT
FOURNISSEUR Date..
(ADRESSE COMPLET) (CLIENT ADRESSE
COMPLETE)


Facture n
Dsignation Quantit Prix unitaire total
Description des biens vendus
Remises
Port
T.V.A
Emballages
. .
Net payer .



LA FACTURE DAVOIR

FOURNISSEUR Date..
(ADRESSE COMPLET) (CLIENT ADRESSE
COMPLETE)


Facture n
Dsignation Quantit Prix unitaire total
Votre retour
T.V.A

. .
NET A DEDUIRE .




NOTIONS DE BASE SUR LES COMPTES
ET LEUR FONCTIONNEMENT
Toute opration commerciale constituant un flux de biens ou un flux de services ou un flux
financier sanalyse en EMPLOI S ET RESSOURCES
En reprenant cette rgle la comptabilit utilise les COMPTES et la terminologie
correspondante car les tableaux RESSOURCES/EMPLOIS ne permettent pas les
groupements de flux par nature or il importe de regrouper les ressources et les emplois par
catgories homognes




1 DEFINITION
Le compte est un tableau qui comprend 2 parties identiques distinctes :
Lune, la partie gauche rserve aux EMPLOIS appele DEBIT (D)
Lautre la partie droite rserve aux RESSOURCES appele CREDIT (C)

2 FONCTIONNEMENT
Les comptes peuvent tre :
Soit des COMPTES DE BILAN
Soit des COMPTES DE GESTION

Les comptes de bilan :
Un compte de lACTIF est dbit lorsquil augmente de valeur et crdit lorsquil diminue
de valeur
Un compte du PASSIF est crdite lorsquil augmente de valeur et dbit lorsquil diminue
de valeur
Les comptes de gestion :
Un compte de CHARGES est dbit lorsquil augmente de valeur et crdit lorsquil
diminue de valeur
Un compte de PRODUITS est crdit lorsquil augmente de valeur et dbit lorsquil
diminue de valeur
Le fonctionnement des comptes peut tre schmatiquement rsum de la manire suivante

COMPTES DE BILAN
D + Comptes de charges C -


D - Comptes de Produits C +


Augmentation de
valeur

Diminution de
valeur


Diminution de
valeur


Augmentation de
valeur

COMPTES DE GESTION
D + Comptes de charges C -


D - Comptes de Produits C +

Augmentation de
valeur

Diminution de
valeur



Diminution de
valeur


Augmentation de
valeur


Par ailleurs lutilisation des comptes fait appel au lexique suivant :
Ouvrir un compte cest intituler une fiche et ventuellement
Porter le solde initiale :
* au dbit sil est dbiteur
*au crdit sil est crditeur
Dpiter un compte cest inscrire une opration au dbit de ce compte
Crditer un compte cest inscrire une opration au crdit de ce compte
Solder un compte cest dgager la diffrence entre le total du dbit et le total du crdit (ou
inversement)




*si le total du dbit est suprieur au total du crdit on dit que le solde est dbiteur
*si le total du crdit est suprieur au total du dbit on dit que le solde est crditeur
*si le total du dbit est gal au total du crdit on dit que le solde est nul.
On dit le compte est sold
3 PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE
Toute opration commerciale donne lieu a un enregistrement dans des comptes en distinguant
pour chacune son point de dpart (Ressources) de son point darrive (Emploi) il sagit de la
base logique du raisonnement comptable
Dans tous les cas la Ressource est gale a lEmploi pour chaque flux il en rsulte que pour
chaque opration
DEBIT=CREDIT
Et pour un ensemble doprations :
TOTAL DEBIT=TOTAL CREDIT
Cest le principe de la partie double.

Journal
LE JOURNAL, LE GRAND LIVRE,
LA BALANCE
1 LE JOURNAL
Au lieu dtre prsentes dans des comptes schmatiques les oprations commerciales sont
enregistres chronologiquement dans un registre appel journal celui-ci doit tre
obligatoirement tenu dans lentreprise
Voici la prsentation matrielle du journal :



Les critures au journal sont ensuite reportes au grand livre.

2 LE GRAND LIVRE
Le grand livre reprsente tous les comptes tenus par lentreprise

3 LA BALANCE
La balance est un tableau rcapitulatif et exhaustif des comptes de lentreprise une date
donne chaque compte est reprsent par son numro son intitul son total dbit son total
crdit et son solde

Voici un exemple de balance




Une balance est un instrument de contrle en application du principe de la partie double
Total dbit = total crdit
X = Y

Total des soldes dbiteurs = total des soldes crditeurs

X = Y
Total au journal = total de la balance

Pour tablir une balance il est recommand de suivre les tapes suivantes
Cumul les comptes c'est--dire total dbit total crdit
Inscrire tous les comptes dans la balance
Totaliser les colonnes et vrifier lgalit total colonne dbits = total colonne crdits
Tirer dans la balance mme le solde de chaque compte et linscrire dans la colonne
correspondante vrifier lgalit total des soldes dbiteurs = total des soldes crditeurs


LE COMPTE DE PRODUITS ET DE CHARGES

Le compte de produits et de charges (C.P.C) est un tat de synthse qui joue un double rle :
Il permet de dterminer le rsultat de lentreprise par la confrontation des produits et des
charges de lexercice
Il permet de calculer toute une srie de rsultats expliquant ainsi la formation du rsultat net
global de lentreprise
Matriellement le C.P.C se prsente sous la forme dun tableau dont le calcul en cascade des
diffrents rsultats pouvant tre schmatis de la manire suivante
Produits dexploitation - charges dexploitation = rsultat dexploitation
Produits financiers - charges financires = rsultat financier
rsultat dexploitation + rsultat financier = rsultat courant
produits non courants - charges non courantes = rsultat non courant
rsultat courant + rsultat non courant = rsultat avant impt
rsultat avant impt + impt sur les rsultats = rsultat net


Remarque :
Les stocks en tant que comptes (classe 3 du plan comptable) ne figurent pas dans le C.P.C
Comptablement au moment de ltablissement des documents de synthse (bilan, C.PC) le
stock initial est sold alors que le stock final est constat

Le schma suivant illustre cet aspect comptable des stocks :





Le compte 6114 variation de stocks de marchandise quel que soit son solde est cumul
avec le compte 6111 achat de marchandises
Ce cumul figure dans le C.P.C dans le compte 611 achat revendus de marchandises par
consquent ni le compte 6111 achat de marchandises
Ni le compte 311 stock de marchandises ni figurent dans le C.P.C
Concernant le stock de matires et fournitures consommables il faut tenir compte du mme
raisonnement que pour le stock de marchandises le cumul de compte 6124 variation des
stocks de matires et fournitures et du compte 6121 achats de matires premires et
fournitures consommables figure dans le C.P.C dans le compte 6122 achat consomms de
matires et fournitures
Concernant le stock de produit finis (ou de produits en cours ou de produits intermdiaires et
produits rsiduels) leur traitement comptable est illustr par le schma suivant


Le compte 713 variation des stocks de produits figure dans le C.P.C parmi les produits
dexploitation en dessous du compte 712 ventes de biens et services produits





LES ACHATS, LES VENTES, LA T.V.A
1 la T.V.A
La taxe sur la valeur ajoute est un impt indirect qui frappe les oprations conomiques
facture par lentreprise et support par le consommateur
Au niveau de lentreprise la T.V.A ne peut tre considre comme une charge


Lentreprise facture la T.V.A son client pour le compte de lEtat mais elle ne verse pas la
totalit de la T.V.A facture lentreprise dduit la T.V.A quelle a supporte lors des achats
auprs de ses fournisseurs
Lentreprise ne verse en dfinitive que la diffrence entre la taxe sur les ventes et la taxe sur
les achats et frais (il faut tenir compte de la rgle de dcalage dun mois pour la
rcupration de la T.V.A paye aux fournisseurs dexploitation)
Sur la base imposable (prix hors taxes) cinq taux peuvent tre appliqus selon la nature des
biens et services

taux rduits 7% 10% et 14%
taux normal 20 %
taux major 30%
2 LES ACHATS ET LES VENTES
2.1 GNRALITS
Lors des ventes de marchandises ou de produits ou prestations de services lentreprise tablit
un document la facture
Cet crit constitue la base de lenregistrement comptable
La facture se compose de 2 parties
len tte qui comporte les rfrences commerciales du fournisseur (non adresse du fournisseur
et du client)
le corps de la facture qui comprend la dsignation des marchandises vendus quantits prix
unitaire montant hors taxe montant T.V.A prix toute taxes comprise (TTC)
Accessoirement le corps de la facture peut comprendre les diverses rductions venant du prix
hors taxe et divers lments pouvant sajouter au prix tels le transport et les emballages
2.2 LES REDUCTIONS
Il y a 4 types de rductions dont 3 caractre commercial et une caractre financier
Rductions commerciales
Rabais : rduction sur les prix pour tenir compte dun dfaut de qualit des marchandises
vendues
Remise : rduction habituellement accorde en considration de la relation client/fournisseur ou
de limportance des achats
Ristourne : rduction accorde sur un ensemble doprations ralises avec un mme client
pendant une priode donne (ristourne trimestrielle, annuelle)
Rductions financires
Escompte : rduction accorde aux clients qui paient leur facture avant la date normale
dexigibilit
Exemple : escompte accord pour paiement comptant
Escompte pour paiement 30jours alors que lchance habituelle
est de 90 Jours
Remarque :
Les rabais, les remises et les ristournes qui figurent sur la facture de doit ne sont jamais
comptabiliss










Ecritures comptables types
Chez le client





date







6111
3455


4411
Achats de marchandises
Etat T.V.A rcuprable
sur charges




Fournisseurs
Net COM
T.V.A




T.T.C
date

Chez le fournisseur
date
3421


7111
4455
Clients


Ventes de marchandises
Etat T.V.A facture
T.T.C


NET COM
T.V.A
date
2.3 LES MAJORATIONS
Il sagir le plus souvent de frais de transport et des emballages
Frais de transport
- Cas du transport la charge du fournisseur :
Le montant des frais de transport est inscrit au dbit du compte 61426 transport sur
ventes .
- Frais de transport la charge du client mais pay par le fournisseur au dpart de la
marchandise :
Le montant des frais de port pay par le fournisseur est inscrit au Dbit du compte 61426
transports des ventes ce compte est sold lorsque le fournisseur facture le montant exact du
transport
Remarque :
Lorsque le port est assur par les propres moyens de transport de lentreprise cest compte
71276 ports et frai accessoires facturs qui est crdit du montant du transport factur au
client
les emballages
2 grandes catgories demballages :
Les emballages perdus
Les emballages rcuprables
les achats demballages
Les achats demballages par une entreprise sanalysent selon la nature de ceux-ci :
Soit comme une acquisition dimmobilisation sil sagit demballages rcuprables
(compte2333 emballage rcuprables identifiables )
Soit comme un achat demballage sil sagit demballages non identifiables ou
demballages perdus ou demballages a usage mixte (compte 6123 achats demballages )
les consignations demballages
La consignation


chez le fournisseur
ECRI TURE TYPE
date
3421

7111
4455
4425
clients

Ventes de marchandises
Etat T.V.A facture
Clients-dettes pour
emballages et matriel
consigns
X

X
X
X


Chez le client
Date
6111
3455

3413


4411
Achats de marchandises
Etat T.V.A rcuprable sur
charges
Fournisseur crance pour
emballages et matriel
rendre






Fournisseurs
X
X

X






X

Date


Remarque :
La consignation des emballages nest ni un produit pour le fournisseur ni une charge pour le
client

Le retour des emballages
Chez le fournisseur

ECRI TURE TYPE
Date
4425


3421
Clients dettes pour
emballages et matriel
consigns



Clients
X


X

Date

Chez le client
Ecriture type
Date
4411

3413


Fournisseurs

Fournisseurs crance pour
emballages et matriel
rendre
X

X

Date





Remarque
Si non restitution des emballages le prix de consignation est un produit par le fournisseur
enregistr dans le compte 7127 ventes et produits accessoires et une charge pour le client
enregistre dans le compte 6123 achats demballages (ne pas oublier de dcomposer le
prix de consignation en hors taxe et en T.V.A)
Si le retour des emballages est effectu a un prix infrieur au prix de consignation diffrence
est une charge pour le client inscrite dans le compte 61317 malis sur emballages rendus
et un produit pour le fournisseur inscrit dans le compte 71275 bonis sur reprises
demballage consigns (ne pas oublier de dcomposer les malis et les bonis en hors
taxe et en T.V.A).



LES AVOIRS
Les factures davoir appeles aussi notes de crdit sont tablies par le fournisseur dans 2 cas :
Rductions accordes par le fournisseur postrieurement la facturation
Retours de marchandises au fournisseur
1 LES REDUCTIONS COMMERCIALES SUR FACTURES DAVOIR
ECRI TURE TYPE
Chez le fournisseur
Date
7119
4455

3421
R.R.R accords par
lentreprise
Etat T.V.A facture



Clients
X
X



X

Date

Chez le client
Date
4411

6119
3455
Fournisseurs

R.R.R obtenus sur achats
Etats T.V.A rcuprable sur
charges
X

X
X

Date

2 LES REDUCTIONS FINANCIERES SUR FACTURES DAVOIR

Chez le fournisseur
ECRI TURE TYPE
Date
6386
4455

3421
Escomptes accords
Etats T.V.A facture



clients
X
X



X

Date










Chez le client
ECRI TURE TYPE
Date
4411

7386
3455
Fournisseurs

Escomptes obtenus
Etat T.V.A rcuprable sur
les charges
X

X
X

Date


3 LES RETOURS DE MARCHANDISES

La facture davoir concernant les retours de marchandises annule en totalit ou en partie
une facture dachat elle traduit donc une rduction de flux

Lenregistrement comptable de la facture davoir fait intervenir les mmes comptes que pour
un achat mais en inversant les sens Dbit crdit

Chez le fournisseur
ECRI TURE TYPE
Date
7111
4455

3121
Ventes de marchandises
Etat T.V.A facture



Clients
X
X



X

Date

Chez le client
Date
4411

6111
3455
Fournisseurs

Achats de marchandises
Etat T.V.A rcuprable sur les
charges
X

X
X

Date

Effets
LES EFFETS DE COMMERCE
1 DIFFERENTS TYPES D4EFFETS DE COMMERCE
Les effets de commerce sont des moyens de crdit ils sont au nombre de 2 :
La lettre de change (ou traite) tire par le fournisseur (tireur) sur le client (tir)
Le billet a ordre souscrit par le client (souscripteur) lordre du fournisseur (bnficiaire)
2 ENREGISTREMENT COMPTABLE
La lettre de change et le billet ordre sont pour le crancier des effets recevoir et pour
le dbiteur des effets payer
Lentre en portefeuille des effets recevoir
Lettres de change tires par lentreprise sur les clients
Billets ordre souscrit lordre de lentreprise par les clients
Lettres de change ou billets endosss lordre de lentreprise




ECRI TURE COMPTABLE TYPE
Date
3425

3421
Clients effets recevoir

Clients
X

X

Date

La sortie des effets recevoir
Encaissement direct
Cas trs rare dans la pratique
Endossement a lordre dun tiers
Cas trs rare dans la pratique
Remise lescompte

Au lieu dattendre lchance pour encaisser leffet lentreprise peut escompter celui-ci auprs
dune banque
Celle-ci verse les fonds lentreprise sous dductions des agios (charges externes) et des
intrts (charges financires).

ECRI TURE COMPTABLE TYPE
Date
5141
6147
6311

3455


5520
Banque (net)
Services bancaires
Intrts bancaires et sur
oprations de financement
Etat T.V.A rcuprables sur
les charges







Crdits descompte
X
X
X

X







X

Date


==Attention : cette criture comptable ne peut tre enregistre quaprs
rception lentreprise de lavis de crdit envoy par la banque dans le cas
contraire aucune criture comptable nest enregistre
Remarque
Le compte clients effets recevoir ne sera sold qu la date dchance de leffet
Date
5520

3425
Crdits descompte

Clients effets recevoir
X

X

Date

Remise lencaissement
Pour viter de supporter des charges dintrts lentreprise peut prfrer la remise
lencaissement au lieu de la remise lescompte
La remise lencaissement consiste remettre un effet la banque quelques jours
seulement avant la date dchance de celui-ci


ECRI TURES TYPES
Remise lencaissement
Date
5113

3425
Effets lencaissement

Clients effets recevoir
X

X


Date


Encaissement
Date
5141
6147

5113
Banque
Services bancaires



Effets lencaissement
X
X



X

Date


3 RENOUVELLEMENT DES EFFETS DE COMMERCE

Lorsquun client se rend compte quil ne pourra pas rgler un effet de commerce a lchance
il peut demander une prolongation dchance a son fournisseur
Le fournisseur accepte le plus souvent et modifie lchance de leffet si ce dernier est encore
en portefeuille il arrive parfois que des frais et de intrts de retard soient rclams au client
ils sont alors ports a son compte afin de tenir compte du retard de paiement ils majorent
ainsi le nominal du nouvel effet

4 EFFET IMPAYES
Le porteur dun effet impay peut rclamer son dbiteur le nominal de leffet les intrts de
retard a partir de la date dchance et divers frais
Les critures comptables types dpendent des diffrents cas suivants :
Leffet impay peut avoir t prsent par le tireur lui-mme
Leffet impay peut avoir t prsent par un tiers sil a t endoss
Leffet impay peut avoir t prsent par un tablissement financier lors dune remise
lencaissement ou lescompte


LES REGLEMENTS

1 LES REGLEMENTS EN ESPECES
Les rglements en espces sont au crdit du compte 516 caisses
Le compte caisse ne peut jamais prsenter un solde crditeur

2 LES REGLEMENTS EFFECTUES PAR LA BANQUE
Les rglements bancaire sont ports au crdit du compte 5141 banque
Le compte banque peut prsenter un solde crditeur (dcouvert)
Cas des remises de chques en banque
Lors de la rception dun chque dun client lenregistrement comptable de cette opration
seffectue en 3 tapes



Rception du chque
Date
51111

3421
Chque en portefeuille

Client
X

X

Date


Remise du chque la banque
Date
51112

51111
Chques lencaissement

Chques en portefeuille
X

X

Date


Rception de lavis de crdit (encaissement du chque)
Date
5141

51112
Banque

Chques lencaissement
X

X

Date


Remarque :

Dans la pratique on respecte rarement les 3 tapes en question on se contente trs souvent
de dbiter la banque et de crditer le client

3 LE REGLEMENTEFFECTUES PAR CHEQUES POSTAUX

Mme raisonnement que les rglements effectus par la banque

LES CHARGES DE PERSONNEL

1 GENERALITES
Les charges de personnel constituent toujours lune des charges les plus importantes dune
entreprise
Il convient de ne pas confondre salaire brut et salaire net
Le salaire brut
Il comprend :
Le salaire de base
Les avantages en nature
Les primes
Les heures supplmentaires




Le salaire net
Il est obtenu aprs avoir dduit du salaire brut les retenues sur salaire celles-ci comprennent
essentiellement :

La cotisation salariale de scurit sociale sur salaire plafonn a 5000 DH par mois
Limpt gnral sur les revenus (IGR)
Les avances et les acomptes
Les oppositions sur salaire

2 LES CHARGES SOCIALES PATRONALES

En plus du salaire brut lemployeur supporte un certain nombre de charges dites patronales

3 LES SUPPORTS DE LA PAIE

Le bulletin de paie
Le livre de paie

Exemple de bulletin de paie



4 LES DIFFERENTS PHASE COMPTABLE DE LA PAIE

Enregistrement des avances et acomptes dans le compte 3431 avances et acomptes au
personnel
Etablissement du bulletin de paie
Enregistrement du bulletin de paie
Rglement des salaires
Calculs et enregistrement des charges patronales
Rglement des charges salariales et patronales




ECRI TURE TYPE
Avances et acomptes
Date
3431


5141
Ou
5161
Avances et acomptes au
personnel



Banque

Caisse
X


X

X

Date


Enregistrement du bulletin de paie

Date
6171

3431

4441

4452
4432
Rmunration du personnel

Avances et acomptes au
personnel
Caisse nationale de scurit
sociale
Etat I.G.R
Rmunration dues au
personnel
Salaire
brut


X

X

X
X

Date


Rglement des salaires
Date
4432

5141
Ou
5161
Rmunration dues au
personnel


Banque

Caisse
X

X

X

Date


Rglement des charges patronales

Date
6174

4441
4445
Charges sociales

C.N.S.S
mutuelles
X

X
X

Date









Enregistrement des charges salariales et patronales

Date
4441
4445

5141
Ou
5161
C.N.S.S
Mutuelles



Banque

Caisse
X
X



X

X

Date


LES IMMOBILISATIONS

Les immobilisations comprennent tous les biens destins rester durablement dans
lentreprise

1 LES COMPTES DIMMOBILISATIONS

Le plan comptable les classe en 4 catgories :

1.1 LES IMMOBILISATIONS EN NON-VALEURS (compte 21)
Comme lindique leur nom il ne sagit pas de vritables immobilisations.
Les immobilisations en non-valeurs sont des charges dexploitation que lentreprise peut
immobiliser il sagit des frais de constitution (publicit prospection) engags lors de la
cration ou de lextension de lentreprise
1.2 LES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES (compte 22)

Ce sont des biens qui nont pas de corps c'est--dire non reprsents matriellement par
exemple le fonds commercial (valeur des lments incorporels telle que la clientle verse
lors du rachat dune entreprise existante)

1.3 LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES (compte 23)

Il sagit des biens qui ont un corps dont lentreprise est propritaire on peut citer les
comptes dimmobilisations corporelles suivants :
Terrains ; constructions ; installations technique : matriel et outillage ; matriel de transport :
matriels de bureau et amnagement divers ; mobilier
1.4 LES IMMOBILISATIONS FINANCIERES (compte24/25)

Elles comprennent :
Dune part les titres donnant un droit de crance lentreprise par exemple prts au personnel
dpts et cautionnement verses
Dautre part les titres donnant un droit de proprit a lentreprise par exemple les titres de
participation

2 ACQUISITION DES IMMOBILISATIONS
Lacquisition dune immobilisation corporelle ou incorporelle doit tre comptabilise son
cot dachat
Le cot dachat comprend le prix dachat et les frais dachats tels que les frais de transport et
de mise en service






ECRI TURE TYPE
Date
2

1486

Ou
4481
Immobilisations

Fournisseurs
dimmobilisations (si le dlai
dexigibilit est suprieur 12
mois)
Dettes sur acquisition
dimmobilisations (si le dlai
dexigibilit est infrieur ou
gal 12 mois)
X

X


X

Date

Remarque :
Les avances verses sur des commandes dimmobilisations sont inscrites dans le compte 2397
avances acomptes verss sur commandes dimmobilisations corporelles
Si lentreprise produit elle-mme une immobilisation la contrepartie du cot de
limmobilisation inscrite au dbit du compte immobilisations est enregistre au crdit du
compte 714 immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme

LES AMORTISSEMENTS
A la clture de lexercice comptable chaque entreprise doit effectuer linventaire ceci lui
permet de connatre aussi exactement que possible la valeur de lactif du passif des charges et
des produits de lentreprise pour lexercice qui sachve
Pour cela il est ncessaire
De dresser :
Un tableau des immobilisations et des amortissements
Un tat des stocks
Un tat des crances et des dettes
Dvaluer les pertes probables sur ces crances les rabais promis non encore accords
ou obtenus
Etc.
1 SYSTEME DAMORTISSEMENT
Pour faciliter le mcanisme des amortissements il convient de retenir les remarques
suivantes :
Limmobilisation est enregistre au cot dacquisition celui-ci constitue la base
damortissement
Le taux damortissement constant est gal 100 : dure de vie de limmobilisation
Lannuit appele aussi dotation correspond au montant de lamortissement annuel
La valeur nette damortissement (V.N.A) correspond la diffrence entre la base
damortissement et les amortissements cumuls



La dotation damortissement se calcule en fonction du systme damortissement pratiqu par
lentreprise
Systme damortissement linaire ou constant
Taux damortissement =100 (n tant la dure de vie de limmobilisation)
n



La dotation damortissement = cot dacquisition de limmobilisation
n
ou
= cout dacquisition x t
100

Remarque :
Le montant de la dotation damortissement se calcule partie du 1
er
jour du mois
dacquisition donc la dotation peut se calculer prorata temporis dans le cas o
limmobilisation est acquise en cours danne en consquence la dernire dotation est le
complment de la 1ere dotation pour complter lanuit

Systme damortissement dgressif :

Taux damortissement = taux constant x le coefficient dfini par ladministration fiscale
La dotation damortissement = taux x le cout dacquisition de limmobilisation diminue des
amortissements cumuls des annes prcdentes
Les coefficients sont de :
1.5 si la dure de vie de limmobilisation est comprise entre 3 et 4 ans
2 si elle est comprise entre 5 et 6 ans
3 si elle est suprieure 6 ans


Remarque :
La 1ere annuit dgressive se calcule a partie du mois dacquisition lamortissement
sapprcie en mois
Le calcul des derniers anuits est particulier si le taux dgressif devient gal ou infrieur au
taux obtenu en faisant 100% nombre dannes restant courir il faut retenir comme annuit :
Valeur nette damortissements
Nombre dannes restant
amortir

Exemple :
Un matriel industriel a t acquis le 01/10/2007 pour 70 000 DH hors taxes
Sa dure de vie est de 5 ans
Soit prsenter le tableau damortissement
Le taux damortissement constant est de 100 = 20%
5

Le taux dgressif est de 20% x 2 = 40%




(1) 70 000 x40 x3 =7 000
1200
(2) Au dbut de lanne 1999 le nombre dannes restant amortir de 2 ans 9 mois soit 33 mois
(3) Lorsque le taux linaire est suprieur par rapport au taux dgressif celui-ci est abandonn au
profit de celui-l

2 COMPTABILISATION
Les comptes damortissement sont :
281 amortissement des immobilisations en non-valeurs
282 amortissement des immobilisations incorporelles
283 amortissement des immobilisations corporelles

Ils sont crdits par le dbit du compte 619 dotations dexploitation

Douteux
LES CLIENTS DOUTEUX
1 DEFINITION

Les provisions pour dprciation constatent un amoindrissement de la valeur dun lment
dactif rsultant des causes dont les effets ne sont pas jugs irrversibles
Ds quune moins-value est probable des provisions sont comptabilises sur les lments
dactif non amortissables tels les stocks les crances
2 COMPTABILISATION
La provision pour dprciation est enregistre comme suit :
Date
619


39
Dotations dexploitation aux
provisions pour dprciation



Provisions pour dprciation
des comptes de lactif
circulant
X


X

Date




Dans certains cas la provision peut tre soit annule soit diminue voici lcriture comptable
type
Date
39


719

Provisions pour dprciation
des comptes de lactif
circulant



Reprises sur provisions pour
dprciation
X


X

Date

Les comptes retenir sont :
3421 clients
3424 clients douteux ou litigieux
619 D .E aux provisions pour dprciation
6182 pertes sur crances irrcouvrables
719 reprises sur provisions pour dprciation

Les crances douteuses ou litigieuses :
Lorsque le rglement dune crance est incertain il y a lieu en vertu du principe de prudence
de le constater en comptabilit et de constituer une provision pour dprciation

Constatation de la crance douteuse ou litigieuse :
La crance dont le rglement apparait comme incertain est transfre pour son montant
T.T.C.
Date
3424

3421
Clients douteux ou litigieux

Clients
X

X

Date


Constitution de la provision pour dprciation
La perte probable sur la crance (totale ou partielle) est calcule sur le montant hors taxes





Date
6196

3942

Dotations dexploitation pou
dprciation de lactif
circulant


Provisions pour dprciation
des clients douteux ou
litigieux
X

X

Date




Sort de la provision pour dprciation
La provision pour dprciation est ajuste en fonction des prvisions cet ajustement se
traduit :
Soit par une augmentation de la perte probable
La provision est augmente par une criture identique celle de la constitution
Soit par une diminution de la perte probable

La provision est diminue
ECRI TURE TYPE
Date
3942


7196
Provisions pour dprciation
des clients douteux ou
litigieux



Reprises sur provision pour
dprciation de lactif
circulant
X


X

Date

Les crances irrcouvrables :

Lorsquune crance devient irrcouvrable il est possible de la solder sans passer par le compte
clients douteux ou litigieux
ECRI TURE TYPE
Date
6182
4455

3121
Pertes sur crances
irrcouvrables
Etat T.V.A facture



Clients
X
X



X

Date


Remarque :
Il est possible de dbiter le compte 6585
Crances devenues irrcouvrables au lieu du compte 6182 ci-dessus lorsque la perte
prsente le caractre dune opration non courante

LES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES

1 DEFINITION

Les provisions pour risques et charges sont des provisions values a la clture de lexercice
(inventaire) et destines couvrir des risques et des charges que des vnements survenus ou
en cours rendent probables nettement prcises quant leur objet mais dont la ralisation est
incertaine





2 COMPTABILISATION

Constitution de la provision pour risques et charges
La constitution de la provision pour risques et charges seffectue comme pour une provision
pour dprciation mais le compte crdit est un compte de passif selon la nature du risque le
compte dbit est soit :
6195 D.E.P pour risques et charges lorsque le risque sur la charge concerne lexploitation
normale
6393 D.E.P pour risques et charges financires lorsque le risque ou la charge affecte
lactivit financire de lentreprise
6595 dotation non courantes aux provisions pour risques et charges lorsque le risque ou la
charge a un caractre non courant
ECRI TURE TYPE
Date
6195
Ou
15

Ou
45
D.E .P pour risques et
charges


Provisions durables pour
risques et charges (survenance
de la charge dans plus dun
an)
Autres provisions pour
risques et charges (survenance
de la charge dans moins dun
an)
X

X


X

Date


Sort de la provision pour risques et charges
Les provisions pour risques et charges sont ajustes comme les provisions pour dprciation

ECRI TURE TYPES
En cas daugmentation de la provision
Date
6195
Ou
6393
Ou
6595


15
Ou
45
Dotations dexploitation aux
provisions pour risques et
charges
Dotations aux provisions pour
risques et charges financires
Dotations non courantes aux
provisions pour risques et
charges







Provision durables pour
risques et charges
Autres provisions pour
risques et charges
X

X

X







X

X

Date





En cas de diminution de la provision
Date
15
Ou
45

7195
Ou
7393
Ou
7595
Provisions durables pour
risques et charges
Autres provisions pour
risques et charges




Reprises sur provisions pour
risques et charges
Reprises sur provisions pour
risques et charges financiers
Reprises non courantes sur
provisions pour risques et
charges
X

X




X

X

X

Date


LES REGULARISATIONS DES CHARGES ET DES PRODUITS

Conformment au principe de spcialisation des exercices lentreprise ne doit prendre dans
ses comptes de gestion que les charges et les produits affrents lexercice concern

Or, au cours de lexercice les comptes de gestion sont mouvements pour des montants qui ne
correspondent pas lexercice en question donc des rgularisations sont ncessaires pour :
Exclure de lexercice concern les charges et les produits dj enregistrs en comptabilit qui
ne concernent pas lexercice cltur ce sont les charges constates davance et les produits
constats davance
Inclure dans les comptes de gestion de lexercice qui sachve les charges et les produits non
encore comptabiliss car il manque les documents justificatifs ce sont les charges payer et
les produits recevoir

1 LES CHARGES CONSTATEES DAVANCE
Les charges constates davance sont des charges enregistres au cours de lexercice alors
quelles concernent lexercice suivant il faut donc liminer la part des charges qui couvre une
partie de lexercice suivant

ECRI TURE TYPE
Date
3491

6
Charges constates davance

Comptes de charges
concerns
X

X

Date


Exemple
Le 1/11/N lentreprise rgle par chque bancaire la prime dassurance pour un montant de
12 000 DH pour la priode allant du 1/11/N au 31/10/N+1
Enregistrement au journal de lentreprise les critures du rglement et a la clture de
lexercice N




1/11/N
6134

5141
Primes dassurances

Banque
12 000

12 000

31/12/N

3491

6134
Charges constates davance

10 000

10 000

Primes dassurances
Prime paye davance pour la priode du 1/11/N au
30/10/N+1
12 000 x 10/12


Date

La charge qui concerne lexercice est de
12 000 10 000 = 2000
Remarque
Lors de la rouverture de lexercice suivant le compte 3491 doit tre sold
Date
6134

3491
Primes dassurances

Charges constates davance
X

X

Date

2 LES CHARGES A PAYER

Elles sont enregistres :
Au dbit dun compte de charges qui se rattache a lexercice pour le montant hors taxes la
T.V.A rcuprable tant enregistre sparment dabs le compte correspondant
Au crdit dun compte de charges payer (compte de bilan) rattach aux compte de tiers
concerns par la dette et dont les principaux sont :
4417 fournisseurs-factures non parvenues
4427 R.R.R-avoir tablir
4437 charges de personnel payer
4447 charges sociales payer
4493 intrts courus et non chus a payer

Remarque :
Les charges payer sont soldes la rouverture de lexercice suivant par contre-passation
des critures passes lors des travaux de fin dexercice

3 LES PRODUITS CONSTATES DAVANCE
Les produits constats davance sont des produits comptabiliss avant que les prestations les
justifiant aient t effectues
Exemple
Facture envoyes aux clients alors que les marchandises nont pas t livres
Loyers et intrts correspondant lexercice suivant ont t encaisss et comptabiliss
au cours de lexercice



ECRI TURE TYPE
Date
4491

7
Comptes de produits
concerns


Produits constats davance
X

X

Date


4 LES PRODUIT A RECEVOIR
Les produits recevoir sont les produits acquis a lentreprise mais ils nont pas encore fait
lobjet dune facture ils sont gnralement encaisss au cours des exercices suivants
Comptablement les produits recevoir sont enregistrs
Au dbit du compte de produits concerns
Au crdit du compte de produits recevoir dont les principaux sont les suivants
3417 R.R.R obtenir avoirs non encore reus
3427 clients factures a tablir et crances sur travaux non encore facturables
3487 crances rattaches aux autres dbiteurs
Exemple
Des marchandises livres par lentreprise en dcembre N mais ne sont pas encore factures
Remarque
Les produits constats davance et les produits recevoir sont solds louverture de
lexercice suivant
Epreuves
Cas N1
Au dbut du mois de Mars, le compte banque de lentreprise YOX .ELEC prsente un
solde dbiteur de 12 625,56 et le relev est crditeur de la mme somme.
Fin Mars, le compte banque et le relev se prsente ainsi :
Compte banque dans lentreprise :
Dates Libells Dbits Crdits
01-mars Solde nouveau 12 625 ,56
04-mars Chque TTS 11516 4 825,20
05-mars Remise de chques 27 060,00
07-mars Chque TTS 11517 2 245,20
11-mars Versement despces 15 000 ,00
15-mars Chque TTS 11518 4 910,40
19-mars Chque TTS 11519 1 922,40
20-mars Remise deffet 36 720,00
25-mars Chque TTS 11520 2 532,00
28-mars Chque TTS 11521 2 548,92
29-mars Chque TTS 11522 8 461,20
31-mars Chque TTS 11523 11 049,00
TOTAL 91 405,56 38 494 ,32
Solde dbiteur 52 911,24



Autre informations :
*Le chque TTS 11516 est remis un fournisseur
*Le chque TTS 11518 est remis en rglement dhonoraires
Relev de la banque :
Dates Libells Dbits Crdits
01-
mars
Solde nouveau 12 625 ,56
05-mars Paiement chque TTS
11516
5 041,20
06-mars Remise de chques 27 060,00
08-mars Paiement chque TTS
11517
2 245,20
12-mars Versement despces 15 000,00
16-mars Paiement chque TTS
11518
4 888,80
20-mars Paiement chque TTS
11519
1 922,40
22-mars Virement dun client 7 440,00
26-mars Paiement chque TTS
11520
2 532,00
29-mars Paiement chque TTS
11521
2 548,92
31-mars Coupon TVP 4 922 ,40
31-mars Commissions 753,72
31-mars Net remise effet* 35 367,00
(a*)
31-mars Frais 728,4
TOTAL 20 660,64 102 414,96

Autre informations :
(a*) Pour lopration de remise deffet du 31/03, le montant de lescompte est 1 233,00.
NB : En cas de non correspondance de chiffres, ceux du relev sont considrs comme exacts.
Travail faire :
1. Etablir ltat de rapprochement
2. Passer les critures ncessaires au journal de lentreprise.











Cas N2
Partie n 2
On vous prsente un extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2000 de lentreprise
JILALI ainsi que les dossiers dinventaires :
2330 Constructions 200 000
2340 installation techniques matriel et outillage A
dterminer

2350 matriel de transport 110 000
2832 mobilier matriel de bureau et amnagements
divers
65 000
2833 amortissements des constructions ***********
2834 amortissements de linstallation technique
matrielle et outillage
***********
2835 amortissements du matriel de transport 67 500
3424 amortissements du mobilier matriel de
bureau et amnagement divers
A dterminer
3500 clients douteux ou litigieux 69 720
3942 titres et valeurs de placement 18 100
3950 Provisions pour dprciation des clients et
comptes rattachs
25 800
Provision pour dprciation des titres et
valeurs de placement
6 500

1) dossier des immobilisations
a) les constructions sont acquises en totalit la cration et sont amorties au mme taux linaire
de 5%
b) les installations techniques matriel et outillage sont acquise en totalit a la cration de
lentreprise et ont une dure de vie de 10 ans et sont amorties au mme taux constant
c) le matriel de transport comprend
- un camion CI acquis pour 70 000 DH la cration de lentreprise
- une camionnette C2 acquise le 01/07/1998 et dont le cumul des amortissements au
31/12/1999 est de 15 000 DH
Tout le matriel de transport est amorti linairement au mme taux
d) m leobilier matriel de bureau et amnagements divers comprend :
- un photocopieur P1 acquis a la cration de lentreprise pour 40 000 DH
- une machine crire P2 acquise le 01/10/1998 et dont le cumul des amortissements au
31/12/1999 est de 6 250 DH
Tout le mobilier matriel de bureau et amnagements divers est amorti linairement au mme
taux
2) dossier des crances
Le compte clients douteux ou litigieux comprend 2 commerants :


a) Ahmed dont la dette slve a 30 720 DH et pour lequel une provision de 12 800 DH a t
constitue
b) Brahim dont la dette est de 39 000 DH pour une provision de 13 000 DH
Les informations dont lentreprise dispose sur ces 2 clients lui permettent de considrer le 1
er

comme dfinitivement insolvable et le porter la provision second a 50% du montant de la
crance
3) dossier des titres et valeurs de placement
Les titres et valeurs de placement ainsi que les provisions y affrentes sont ports sur le
tableau ci-dessous :
Actions Quantits Prix dachat
unitaire
Provision au
31/12/99
Cours moyens au
31/12/2000
W
X
Y
Z
50
50
25
20
100
122
160
150
2 000
3 500
1 000
60
70
100
180

4) dossier des stocks
Les stocks finaux sont valus 200 000 DH pour les matires premires et 130 000 DH pour
les produits finis
PAR AILLEURS UNE PROVISION DE 5% doit tre constitue sur la totalit du stock des
produits finis

5) dossier de rgularisations
a) en dcembre 2000 lentreprise JILALI a reu une livraison de 14 400 DH de matires
premires TTC au 31 dcembre la facture nest pas encore parvenue
b) en dcembre 2 000 lentreprise JILALI a effectu une livraison de biens produits pour 9 600
DH TTC au 31 dcembre la facture nest pas encore tablie
c) au 31 dcembre 2000 il reste en stock de diverses fournitures de bureau (non stockes)
valu 1 000 DH H.T
d) le mois de novembre lentreprise JILALI a encaiss 15 000 DH de loyers au titre de la
priode de 1
er
dcembre 2000 au 28 fvrier 2001
Travail faire
Sachant que le taux de la TVA est de 20%
1) dterminer la date de cration de lentreprise JILALI
2) dterminer la valeur dorigine des installations techniques matrielles et outillage
3) dterminer les taux damortissement du matriel de transport et du mobilier de bureau et
amnagement divers
4) dterminer les amortissements cumuls du mobilier matriel de bureau et amnagement
divers (manquants dans lextrait de la balance)
passer les critures ncessaires relatives aux dossiers (1, 2, 3,4 et 5) au journal gnral de
lentreprise JILALI au 31/12/2000







Corrigs
Solution Cas N1

1 / Etat de rapprochement :
Banque dans lis livres de lentreprise :
Elment Dbit Crdit
Solde dbiteur
Virement
Coupons (TVP)
Agios (36.720,00 - 35.367,00)
Cheque 11518 (5.041,2- 4.825,2)
Cheque 11518 (4.910,40- 4.888,80)
Commission
frais
52.911,24
7.440,00
4.922,40
-
-
21,60
-
-
-
-
-
1.353,00
216,00
-
753,72
728,40
Total 65.295,24 3.051,12
Solde dbiteur 62.244,12

Le compte de lentreprise chez la banque :
Elment Dbit Crdit
Solde crditeur
Cheque 11522
Cheque 11523
-
8.461,20
11.049,00
81.754,32
Total 19.510,20 81.754,32
Solde crditeur 62.244,12

On constate aprs rapprochement, que le solde set mme
2/ Enregistrement comptable chez lentreprise :
Opration de crdit : (avis de crdit)
5141
3421
7384
61365
banque
Client
Revenus des TVP
horaire
12.384,00
7.440,00
4.922,40
21,60

Opration de dbit : (avis de dbit)
4411
6311

6147


5141
Fournisseurs
Intrts des emprunts et
dette
Service bancaire
(1.353,00 _1.233,00)+
753,72 + 728,40

banque
216,00
1.233,00

1.602,12
3.051,12






Solution Cas N2

Partie n1
1) montant des agios et du Net
Bordereau descompte

Montant nominal de la lettre de change
LC 200 = 35 700 (5 700 + 10 000) =
Agios escompte = 20 000 x 12% x 2,5/12 =
Commission
Total agios
H.T
TVA 520 x 7%
Total agios
TTC


500
20
520
36,40
556,40

20 000




- 556,40
NET

19 443,60

1) journal de NAJI

Partie n2
1) date de cration ?
Constructions 200 000
Amort. Construction 30 000
Amortissement = VO x t x n
300 000 = 200 000 x 5% x n
n = 3 la date de cration 01/01/1997
2) dossier des immobilisations
a) construction
Constructions 200 000
Amort. Construction 30 000
taux = 5%
Dotation de lanne 2000 = 200 000 x 5% = 10 000

b) installation techniques matriel et outillage = ?
VO ?
D = 10 ans t = 10%
Date dacquisition = date de cration = 01/01/1997
Z amort = 95 400
Z amort = VO x t x n
VO x 10% x 3 = 95 400
VO = 318 000
Dotation de lanne 2000 = 318 000 x 10% = 31 800
c) matriel de transport
Matriel de transport = 110 000
Amortissement matriel de transport = 67 500


C1 = 70 000 date dacquisition = date de cration = 01/01/1997
C2 = 40 000 date dacquisition = 01/07/1998
Z amortissement C2 = 15 000
Z amortissement = VO x t x n
15 000 = 40 000 x t x 1,5
T = 25%
Dotation de lanne 2000 = 110 000 x 25% = 27 500
d) mobilier matriel de bureau et amnagement divers
Mobilier et matriel de bureau et amnagement divers = 65 000
Amortissement Mobilier et matriel de bureau et amnagement divers = ?
P1 = 40 000 date dacquisition = date de cration = 01/01/1997
P2 = 25 000 date dacquisition = 01/10/1998
Z amortissement P2 = 6 250
Z amortissement = VO x t x n
6 250 = 25 000 x t x 1,25
T = 20%
E amortissement = (40 000 x 20% x 3) + 6 250 = 30 250
Dotation de lanne 2000 = 65 000 x 20% = 13 000
3) dossier des crances

Montant TTC Montant H.T Prov.existante Dotation Prov Rep /Prov
AHMED
BRAHIM
30 720
39 000
25 600
32 500
12 800
13 000

3 250
12 800

Pour le client AHMED ne pas oublier de comptabiliser la perte et la reprise
Pour le client BRAHIM (32 500 x 50) 13 000 = 3 250
4) dossier des titres
W 50 x (100 60) 2 000 = 0
X 50 x (122 70) 3 500 = 900 reprise
Y 25 x (160 100) 1 000 = 500 dotation
Z plus value ne pas comptabiliser

31/12/00
6193

2832
2833

2834

2835
DEA des immobilisations
corporelles


Amortissement des
constructions
Amortissement des
installations techniques et
matriel et outillage
Amortissement du matriel
de transport
Amortissement du mobilier
matriel de bureau et
amnagement divers
82 300

10 000
31 800

27 500

13 000
31/12/00


3942

7196
Provision pour dprciation
des clients et comptes
rattachs


Reprises sur provision pour
dprciation actif circulant
12 800

12 800
31/12/00
6182
4455

3424
Pertes sur crances
irrcouvrables
Etat TVA facture



Clients douteux ou litigieux
25 600
5 120



30 720
31/12/00
6196

3942
DEP pour dprciation actif
circulant


Provisions pour
dprciation des clients et
comptes rattachs
3 250

3 250
31/12/00
3950

7394
Provision pour dprciation
des titres et valeurs de
placement


Reprises sur provision pour
dprciation de valeurs et
titres de placement
900

900
31/12/00
6394


3950
Dotations aux provisions pour
dprciation des titres et
valeurs de placement



Provisions pour
dprciation des titres et
valeurs de placement
500


500
31/12/00
3121

6124
Matires premires

Variation de stocks matires
et fourniture
200 000

200
000
31/12/00
3150

7132
Produits finis

Variation stocks biens
produits
130 000

130
000
31/12/00
6196

3915
DEP pour dprciation actif
circulant


Provision pour dprciation
produits finis
6 500

6 500
31/12/00
6121
34581

Achats de matires premires
Etat TVA rcuprable (Etat
autres comptes dbiteur)



12 000
2 400





4417 Fournisseurs factures non
parvenues
14 400
31/12/00
34271

7121
44581
Clients facture a tablir

Ventes de biens produits au
Maroc
Etat TVA facturer (Etat
autres comptes crditeurs)
9 600
.
8 000
1 600
31/12/00
3491

6125
Charges constates davance

Achats non stocks de
matires et fournitures
1 000

1 000
31/12/00
7127

4491
Ventes et produits accessoires

Produits constats davance