ICMS - VENDAS DESTINADAS A CONSUMIDOR FINAL

Alexandre Galhardo especial para o Portal Tributrio

contribuinte do ICMS aquela pessoa que encontra registrada no Cadastro de Contribuinte do ICMS no
respectivo Estado?
Basta possuir Inscrio Estadual para ser considerado contribuinte?
Afinal, quem o consumidor final para fins da legislao do ICMS?
Qual alquota deve ser aplicada?
So dvidas freqentes que atormentam os estabelecimentos vendedores e revendedores de mercadorias ao
emitirem as notas fiscais.
Para o Direito Tributrio, o consumidor final o adquirente da mercadoria ou bem, para uso ou consumo
prprio ou integrao no ativo imobilizado, onde efetivamente se encerra todas as etapas da circulao fsica,
econmica ou jurdica da mercadoria ou bem.
Nas vendas direta a consumidor final dentro ou fora do Estado, no sendo o destinatrio considerado
contribuinte do ICMS, a alquota a ser aplicada em cada operao ser aquela afixada para s operaes internas
(19%, 18% ou 17%). J nas operaes interestaduais, o contribuinte remetente depara com algumas
dificuldades, especialmente quanto aplicao da alquota correta para cada operao devendo identificar:
a) - se o destinatrio contribuinte do ICMS pra fins de aplicao da alquota diferenciada e do recolhimento
do diferencial de alquotas pelo destinatrio;
b) - o destino da mercadoria a ser dado pelo adquirente ou recebedor. Esta informao importante para fins
da incluso do IPI na base de clculo do ICMS.
Nos termos do inciso VII, pargrafo 2 da Constituio Federal de 1988, o ICMS em relao s operaes que
destinem mercadorias a consumidor final localizado em outro estado adotar:
a) - alquota interestadual de (7% ou 12%) quando o destinatrio for contribuinte do ICMS;
b) - alquota interna quando o destinatrio no for contribuinte do ICMS.
A destinao da diferena entre a alquota interna e a interestadual pertence ao Estado destinatrio da
mercadoria, sempre que a mercadoria destinar-se a uso ou consumo e ativo imobilizado do adquirente, desde
que o destinatrio seja contribuinte do ICMS.
Considera-se contribuinte, sujeito passivo da obrigao tributria por excelncia, aquele que, consoante o
inciso I, pargrafo nico do artigo 121 do CTN, tem relao pessoal e direta com a situao que constitua o
respectivo fato gerador. aquele exsurge da materialidade da hiptese de incidncia. aquele que realiza, com
habitualidade ou em volume que caracteriza intuito comercial operaes e prestaes sujeitas ao ICMS.
conforme previsto no artigo 4 da Lei Complementar 87/1996.
Portanto, no basta a Inscrio no Cadastro de Contribuinte do Estado de destino das mercadorias para
caracterizar a condio de contribuinte do estabelecimento destinatrio. A inscrio elemento que, na
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generalidade dos casos, exterioriza ou formaliza a condio de contribuinte, mas no necessariamente significa
que a pessoa inscrita seja contribuinte do imposto, uma vez que este somente existir juridicamente se praticar
aquelas situaes definidas como fato gerador do ICMS.
A atribuio da qualidade de contribuinte do ICMS est vinculada, antes de mais nada, prtica habitual do fato
gerador do imposto e no sua inscrio como tal.
Em termos prticos, temos:
a) - Venda ou transferncia interna de mercadoria ou servio de transporte para contribuinte: alquota interna
(19%, 18% ou 17%);
b) - Venda interestadual de mercadoria ou servio de transporte para no contribuinte: alquota interna (19%,
18% ou 17%);
c) - Venda ou transferncia interestadual de mercadoria ou servio de transporte para contribuinte: alquota
interestadual (7% ou 12%).
Especificamente no caso do item C o estabelecimento destinatrio est obrigado ao recolhimento do diferencial
de alquotas incidente sobre a base de clculo do imposto constante no documento fiscal.
Alexandre Galhardo Consultor Fiscal-Tributrio & Perito Judicial - e-mail:
alexandre.galhardo@click21.com.br.
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