A mediados de la dcada de los 80, aparece el costeo ABC, o tambin llamado Basado en Actividades, el cual tuvo como promotores a Cooper Robn y Kaplan Robert. ste modelo sin duda al!una, "a sido el m#s e$ectivo de todos "asta nuestros das ya %ue permite tener una mayor e&actitud en la asi!naci'n de los costos de las empresas, y permite adem#s, la visi'n de ellas por actividad. (os costes ABC permiten mayor e&actitud en la asi!naci'n de los costos de las empresas y permite la visi'n de ellas por actividad, entendiendo por actividad se!)n de$inici'n dada en el te&to de la maestra en Administraci'n de mpresas del *+ ,aime -umberto .olano es lo que hace una empresa, la forma en que los tiempos se consume y las salidas de los procesos, es decir trasformar recursos (materiales, mano de obra, tecnologa) en salidas. (as personas al ver la necesidad de tener procesos productivos m#s $le&ibles y e$icientes y al mismo tiempo %ue les $acilite la in$ormaci'n de una manera m#s precisa y oportuna para la toma de decisiones, aparecen sus promotores, con una "erramienta poderosa como lo es el costeo ABC. el costeo ABC, por sus iniciales en in!ls, Activista Base Costino, ayuda a los !erentes a identi$icar oportunidades de reducci'n de costos mediante el suministro de in$ormaci'n m#s precisa sobre los costos unitarios. Basados en los anterior podemos mirar el Costeo ABC como una alternativa %ue se nos presenta para solucionar los problemas %ue se pueden observar en otros mtodo/ ya %ue este nos o$rece la $acilidad de mirar en dos etapas la asi!naci'n de los C01 por actividades y asi!nar los traba2os de acuerdo con el n)mero de actividades %ue se re%uieren para ser completados. Aun%ue para muc"os es de poca importancia "acer un an#lisis tan detallado de las actividades %ue se ven involucradas dentro de un producto o servicio, desde nuestra perspectiva y de los autores %ue "ablan de los ABC, es de suma importancia conocer detalladamente cada paso %ue se ve involucrado dentro de su elaboraci'n ya %ue as se nos $acilitara la b)s%ueda de cu#les pueden ser los $actores %ue me est#n incrementando el valor del producto o servicio, lo!rando as un aumento moderado de las utilidades.
Concepto de Costos ABC ((ACTIVITY BASED COSTING) s un proceso !erencial %ue ayuda en la administraci'n de actividades y procesos del ne!ocio, en y durante la toma de decisiones estrat!icas y operacionales. Sistema que primero acumula los costos indirectos de cada una de las actividades de una organizacin y despus asigna los costos de actividades a productos, servicios u otros objetos de costo que causaron esa actividad. (os sistemas tradicionales se desarrollaron para cumplir la $unci'n de valori3aci'n de inventarios 4satis$acer las normas de ob2etividad, veri$icabilidad y materialidad5. Basan el proceso de costeo en el producto. ABC se basa en la a!rupaci'n en centros de costos 4actividades5 %ue con$orman una secuencia de valor 4cadena de valor5 de los productos y servicios de la actividad productiva de la empresa. Centra sus es$uer3os en el ra3onamiento de !erenciar en $orma adecuada las actividades %ue se causan costos y %ue se relacionan a travs de su consumo con el costo de los productos. (o m#s importante es conocer la !eneraci'n de los costos para obtener el mayor bene$icio posible de ellos, minimi3ando todos los $actores %ue no a6aden valor.
s importante resaltar %ue aun%ue en las empresas e&istan productos %ue no sean los m#s rentables, pero %ue $ueron los %ue lan3aron a esa empresa al mercado o %ue la misma es reconocida por ese producto, as no sea el m#s rentable no se debe %uitar del mercado. (os contadores debemos comen3ar a mirar nuestro entorno de una manera m#s abierta y no de la manera cuadriculada a la cual estamos acostumbrados y este comentario va a %ue si en al!)n momento se nos presentara un caso como el anteriormente mencionado lo primero %ue le diramos al !erente es %ue debe sacar del mercado ese producto ya %ue no nos est# dando la me2or utilidad/ sin mirar %ue en oportunidades las empresas son reconocidas por el primer producto %ue se lan3' al mercado.
Elementos del costeo ABC.- 7na de las cosas importantes dentro del coteo ABC, es mencionar cual es el $lu2o de los costos ABC y este se da de la si!uiente manera8 los RC7R.9. son consumidos por las ACTIVIDADES/ y las actividades son consumidas por los PRODUCTOS o SERVICIOS. :ero todo en la vida tiene un orden a se!uir y los costos ABC no son la e&cepci'n, ya %ue sin un orden sera m#s di$cil la implementaci'n de este modelo y de cual%uier otro y es por esto %ue a continuaci'n mencionaremos cuales son los pasos a se!uir8 ;. n!lisis de los procesos de valor8 este se divide en < pasos. :reparaci'n de $lu2o !ramas %ue detallan cada paso en el proceso de manu$actura/ anali3ar cada actividad documentada en el $lu2o !rama y de$inir si a!re!a o no a!re!a valor y por ultimo identi$icar $ormas de reducir o eliminar las actividades %ue no a!re!an valor y de ser posible reducir los tiempos %ue a!re!an valor. ste paso lo podemos e&plicar de una manera m#s sencilla/ por e2emplo cuando nuestras abuelas van a preparar las arepas en lo primero %ue piensan es los pasos %ue se deben tener en cuenta para dic"a elaboraci'n, como lo es la compra del ma3, la cocinada y la molida.(o se!undo %ue mencionan es la omisi'n de al!unos pasos %ue para ellas no tienen importancia a la "ora de elaborar una buena arepa y lo tercero es pensar en el tiempo %ue se van a demorar termin#ndola y como terminarla muc"o m#s r#pido/ ya %ue varios de sus nietos le est#n diciendo %ue est#n ansiosos por comer de esas ricas arepas %ue ella elabora. =. identificacin de los centros de actividades8 estas actividades se pueden dar en los si!uientes niveles8 >ivel de unidades, nivel de lotes, nivel de lneas de producto y nivel de planta !eneral. :ara la e&plicaci'n de este podemos continuar con el anterior e2emplo, ya %ue nuestras abuelas siempre est#n pensando cuantas personas van para su casa para as saber cu#ntas unidades debe reali3ar, para %ue as nadie de su $amilia se %uede sin comer de sus ricas arepas. <. sociacin de los costos con los centros de actividad. n este se debe tener en cuenta la si!uiente $orma para asi!naci'n de los C018 por imputaci'n o identi$icaci'n directa al centro de actividad, alternativa %ue debe pre$erirse en la medida de lo posible/ utili3ando al!)n criterio de asi!naci'n de acuerdo con el tipo de inductor de costo asociado con la actividad. Continuemos con nuestro e2emplo, al $inali3ar la tarde la abuela siempre est# pensando en toda la ener!a %ue !asto a la "ora de cocinar el ma3 y cuando estaba calentando todas las arepas.
?. Seleccin de los promotores o inductores de costos. :ara esta se deben tener en cuenta los si!uientes aspectos8 $acilidad de obtener in$ormaci'n relacionada con el inductor y el !rado en el %ue el inductor mide el verdadero consumo de actividades por parte de los productos. Al $inali3ar la tarde uno de los nietos le dice a su abuela %ue en realidad el consumo de ener!a no $ue tanto pues la mitad del ma3 y la mitad de las arepas $ueron cocinados donde una de sus "i2as. Aun%ue de una manera 2ocosa tratamos de e&plicar los pasos a se!uir para la elaboraci'n del costeo ABC, si miramos la realidad, nos podemos encontrar %ue en cada cosa %ue "acemos en nuestra vida cotidiana como lo es una merienda donde nuestras abuelas se ven involucrados los costos y de una manera inconsciente podemos crear un sistema de ABC. Como dira el dic"o no todo lo %ue brilla es oro y tiene una !ran desventa2a y es %ue tienen muy en cuenta el ,usto a @iempo, ya %ue lo %ue buscamos de cierta manera es reducir costos y en al!)n momento este va a "acer todo lo contrario. 7n e2emplo de esto puede ser el "ec"o de %ue compre una materia prima de inmediato y por al!)n motivo no la vendan a un precio m#s alto, se nos estaran reduciendo las actividades. 9 si nin!)n proveedor tiene la materia prima %ue necesitamos en el momento para una producci'n %ue nos "i3o un cliente posiblemente estaramos perdiendo una venta. s evidente %ue el "ec"o de discriminar por actividades de cada proceso los costos permite tener una me2or visi'n de los mismos/ por esta ra3'n se puede decir %ue la mayor venta2a del costeo ABC es %ue permite a los diri!entes poder tomar decisiones sobre los costos m#s acertadas/ es decir, pueden $#cilmente identi$icar las actividades %ue no est#n a!re!ando calor al proceso pero %ue si est#n !enerando costos y determinar si en realidad es viable o no al!)n producto, pues con otras metodolo!as es $#cil %ue un producto $inancie la producci'n de otro. Objetivos de los costos ABC l ob2etivo del costeo basado en actividades es vi!ilar los costos a los productos o servicios en lu!ar de asi!narlos de manera arbitraria. s "acer consiente a la alta !erencia y en !eneral a toda la or!ani3aci'n del papel tan importante %ue 2ue!an los departamentos indirectos dentro del proceso productivo y de c'mo los !astos indirectos de $abricaci'n incurridos en dic"os departamentos contribuyen al &ito de toda empresa.
Caractersticas principales del mtodo de costos ABC (as tareas son reali3adas por un individuo o !rupo de individuos. +estionar la producci'n, si!ni$ica controlar las actividades m#s %ue los recursos. 0ntenta satis$acer al m#&imo las necesidades de los clientes internos y e&ternos. (as actividades deben anali3arse como inte!rante de un proceso de ne!ocio y no de $orma aislada. limina las actividades %ue no a6aden nin!)n valor a la or!ani3aci'n. *antiene un ob2etivo de me2ora continua en el desarrollo de las actividades. s un sistema de !esti'n integral, donde se puede obtener in$ormaci'n de medidas $inancieras y no $inancieras %ue permiten una !esti'n optima de la estructura de costos. :ermite conocer el $lu2o de las actividades, de tal manera %ue se pueda evaluar cada una por separado y valorar la necesidad de su incorporaci'n al proceso, con una visi'n de con2unto. :roporciona "erramientas de valoraci'n ob2etivas de imputaci'n de costos. s un modelo !erencial y no contable.
Importancia del costeo ABC (a importancia de este mtodo de costeo es %ue e&iste una relaci'n CA7.A y 1C@9 entre los C01 incurridos 4causa5 y el $actor de costos ele!ido para su aplicaci'n 4e$ecto5. l costeo ABC tambin permite determinar la me2or estrate!ia de precios al mercado por%ue permite saber si al!)n producto puede venderse a un me2or precio o si se est# vendiendo por deba2o de su mismo costo. As la !erencia puede optimi3ar recursos y determinar un me2or precio de venta o una posibilidad de evacuar mayores vol)menes. Adicionalmente el costeo ABC permite di$erenciar los productos m#s rentables, lo %ue permiten tener venta2as en costos, los %ue mayor materia prima consumen, entre otros. Aentro de las limitaciones del costeo ABC se puede identi$icar la necesidad de in$ormaci'n detallada de cada proceso, lo cual para muc"as empresas es di$cil y m#s a)n si no se encuentran sistemati3adas y eventualmente el c#lculo de al!unos costos donde la sub2etividad va a estar presente para la determinaci'n del costo unitario, por e2emplo en determinar las "oras de *9A o las "oras de m#%uina. 9tra di$icultad del sistema est# en la identi$icaci'n de los costos de actividades en empresas de servicios, en las cuales por la cantidad o diversidad se "ace di$cil cuanti$icar o valori3ar cada una de ellas. .in embar!o es evidente %ue este sistema de costeo o$rece m#s bene$icios y venta2as %ue limitaciones, por lo cual es una buena alternativa para el mane2o de costos actualmente en las empresas y %ue va muy acorde al desarrollo tecnol'!ico %ue vivimos en la actualidad.
Clasificacin de las actividades de los costos ABC (as actividades de los costos ABC, se!)n *ic"ael :orter ba2o el an#lisis de la cadena de valor clasi$ica las actividades en :rimarias y de Apoyo. Actividades primarias8 (as actividades primarias se re$ieren a la creaci'n $sica del producto, su venta y el servicio postventa, y pueden tambin a su ve3, di$erenciarse en subBactividades. l modelo de la cadena de valor distin!ue cinco actividades primarias8 (o!stica interna8 comprende operaciones de recepci'n, almacenamiento y distribuci'n de las materias primas. 9peraciones 4producci'n58 procesamiento de las materias primas para trans$ormarlas en el producto $inal. (o!stica e&terna8 almacenamiento de los productos terminados y distribuci'n del producto al consumidor. *arCetin! y ventas8 actividades con las cuales se da a conocer el producto. .ervicio8 de postBventa o mantenimiento, a!rupa las actividades destinadas a mantener, reali3ar el valor del producto, mediante la aplicaci'n de !arantas.
Actividades de apoyo8 (as actividades primarias est#n apoyadas o au&iliadas por las tambin denominadas actividades secundarias8 0n$raestructura de la or!ani3aci'n8 actividades %ue prestan apoyo a toda la empresa, como la plani$icaci'n, contabilidad y las $inan3as. Airecci'n de recursos "umanos8 b)s%ueda, contrataci'n y motivaci'n del personal. Aesarrollo de tecnolo!a, investi!aci'n y desarrollo8 obtenci'n, me2ora y !esti'n de la tecnolo!a. Abastecimiento 4compras58 proceso de compra de los materiales.
Fases del costeo ABC l costeo basado en actividades es un mtodo de costeo de productos de doble $ase %ue asi!na costos primero a las actividades y despus a los productos tomando como base el uso de las actividades por cada producto. l costeo ABC si!ue los si!uientes pasos8 a. 0denti$icar las actividades %ue consuman recursos8 re%uiere entender todas las actividades re%ueridas para "acer el producto. Cuando los !erentes anali3an los procesos %ue si!uen para producir un producto o servicio, descubren pasos %ue no !eneran nin!)n valor a!re!ado y deciden eliminarlo. b. 0denti$icar los conductores de costo. l conductor de costo ideal es a%uel %ue est# relacionado con el costo %ue se est# asi!nando. A continuaci'n mostramos los tipos de conductores de costo %ue las empresas usan. (os cuales est#n relacionados con el volumen de producci'n o con la comple2idad de la producci'n o el proceso de marCetin!. c. Calcular una tari$a de costo por cada conductor de costo. (as tari$as predeterminadas para la asi!naci'n de costos indirectos a los productos se calculan de la si!uiente manera8
(os costos est#n distribuidos a un producto multiplicando la tari$a predeterminada de cada actividad por el volumen de actividad usada en la elaboraci'n de producto. l costeo basado en actividades calcula una tari$a de conducci'n de costo para cada centro de actividad. Cada actividad tiene asociado un con2unto de costo. d. Asi!nar costos a los productos. Consiste en multiplicar las tari$as de conducci'n de costo por el n)mero de unidades del conductor de costo en cada producto. l conductor de costo ideal es a%uel %ue est# relacionado con el costo %ue se est# asi!nando.
Cuando y donde implementar ABC n empresas %ue poseen alta !ama de productos con procesos de $abricaci'n di$erentes y es di$cil conocer la proporci'n de C01 %ue a$ecta al producto. n empresas con altos niveles de !astos estructurales y sometidos a !randes cambios estrat!icos y or!ani3ativos. Cuando l D de C01 sobre el C@ de la empresa tiene un peso si!ni$icativo 4no tiene sentido implantar si la empresa $abrica un s'lo producto para un cliente5. n empresas donde estn sometidas a $uertes presiones de precios en el mercado y deseen conocer e&actamente la composici'n del costo de los productos.
Tipos de empresas que pueden implementar el costeo ABC A%uellas en las %ue los C01 con$i!uran parte importante de los costos totales. mpresas %ue reportan un crecimiento, a6o tras a6o en sus C0. mpresas con alto volumen de C1 e inmersos en $uerte competencia. mpresas con varios procesos o actividades entre los productos. mpresas %ue tienen varios canales de distribuci'n y compradores %ue provocan la necesidad de acometer actividades de ventas muy di$erenciadas. mpresas %ue eli!en el $actor competidor de lidera3!o de costos.
Ventajas del costeo ABC
:ermite obtener in$ormaci'n oportuna y con$iable de los procesos y actividades e&istentes en la empresa, para desarrollar la toma de decisiones estrat!icas. :ermite a la empresa per$eccionar su capital de traba2o y su mano de obra. (as actividades de la empresa se desarrollan en $orma din#mica y las $unciones propias, permitiendo me2orar su posici'n en el mercado. >o presenta di$icultades de implantaci'n en cual%uier tipo de or!ani3aci'n 1acilita la eliminaci'n de despil$arros, permitiendo destacar las actividades %ue no a6aden valor. 1omenta la me2ora continua y el control de la calidad total. .e!re!a los C01 y 2usti$ica los recursos por actividades. :roporciona una base m#s con$iable para la $i2aci'n de precios.
Desventajas del costeo ABC
.u implementaci'n puede resultar una inversi'n ino$iciosa sino se adopta como un sistema de !esti'n. >o acertar con adecuados conductores del costo, sera aceptar las inconsistencias de los mtodos tradicionales. Re%uiere una lo!stica %ue le de mantenimiento, pues es un sistema din#mico producto del me2oramiento continuo.
El costeo ABC y su relacin con la administracin basada en actividades (a +erencia Basada en Actividades es un modelo de administraci'n, %ue con2u!a un amplio con2unto de disciplinas, %ue se en$oca en alcan3ar al m#&imo valor para el cliente y ase!urar la rentabilidad de la empresa mediante la administraci'n de las actividades. l AB* basa su desarrollo en la in$ormaci'n proporcionada por el Costeo ABC. sta disciplina incluye el an#lisis de los inductores de costos, an#lisis de actividades. l ABC y la AB* son una serie de metodolo!as %ue dan a las or!ani3aciones el nivel de detalle necesario para $acilitar la toma decisiones precisas %ue me2orar#n el desempe6o de las $inan3as y de su ne!ocio en !eneral. Ambos proveen in$ormaci'n $inanciera y no $inanciera de tal manera %ue re$le2a las actividades diarias del personal, e%uipo y procesos %ue impactan directamente en la parte ba2a y media de la or!ani3aci'n.
Comparacin con otros costeos
COSTO TRADICIONAL COSTO BASADO EN ACTIVIDADES Aivide los !astos de la or!ani3aci'n en costos de $abricaci'n, llevados a los productos en !astos de administraci'n y ventas, los cuales son !astos del periodo.
(os costos de administraci'n y ventas llevados a los productos. 7tili3a un criterio de asi!naci'n de los costos indirecto a los centros de costos, el cual no es revisado con $recuencia. (os !astos de los centros de costos son llevados a las actividades del departamento, los cuales son asociados directamente a los productos.
7tili3a criterio de distribuci'n de los costos de $abricaci'n a los productos8 "oras "ombre, "oras ma%uina traba2adas o vol)menes producidos.
7tili3a varios $actores de asociaci'n, buscando obtener el costo m#s real y preciso posible. 1acilita una visi'n departamental de los costos de la empresa, di$icultando las acciones de reducci'n de costos. 1acilita una visi'n de los costos a travs de las actividades, direccionando me2or las acciones en donde los recursos de empresa son realmente consumidos.
Conclusiones l ABC es un en$o%ue de costos %ue toma la in$ormaci'n $inanciera y operacional disponible y la visuali3a a travs de un *odelo de Actividades, permitiendo anali3ar m)ltiples visiones del ne!ocio, se!)n las decisiones %ue la empresa debe tomar. *ediante un proceso de tra3ado de dos etapas se asi!nan los costos totales de los departamentos a las actividades, y lue!o a los ob2etos de costos 4:roductos, Clientes, etc.5. l sistema de costos basado en actividades re!istra adem#s el costo de no "acer, como el costo de periodo de indisponibilidad de m#%uina, de espera de una "erramienta, de inventario, de reprocesado, etc. stos costos de no "acer $recuentemente i!ualan y a veces e&ceden a los costos de "acer. *ientras %ue el costo tradicional mide lo %ue cuesta "acer la tarea (a tecnolo!a de la in$ormaci'n "i3o posible un Costeo ABC de car#cter comple2o, con el %ue se puede percibir la compatibilidad e&istente entre la estructura de la cadena de valor y el ABC abre el camino para la Administraci'n Basada en Actividades. 7tili3ar el Costeo ABC implica un cambio radical en la administraci'n, lo %ue si!ni$ica %ue todas las personas involucradas en una actividad, desde el +erente +eneral "asta los operarios. l &ito del costeo ABC depende de la mayor o menor intervenci'n de la sub2etividad de empleados y e2ecutivos e incluso de los %ue lo aplican y las empresas deber#n tener en cuenta el !rado de cultura or!ani3acional imperante en cada una de ellas. *uc"as empresas en el :er) "an utili3ado el ABC en estudios de rentabilidad, como ayuda para decidir %u productos o clientes eliminar o mantener, el ABC muestra cu#nto e$ectivo est#n !anando o perdiendo ciertos productos en $orma individual. n resumen podemos decir %ue el modelo ABC, tiene como ob2etivo $undamental la asi!naci'n de los costos indirectos a los productos y servicios. :ara lo cual se desarrollan tres !randes pasos8 el primero consistir# en la distribuci'n de los costos indirectos entre las a!rupaciones de costos, el se!undo consiste en repartir a las distintas actividades las a!rupaciones de costos y el tercero consiste en el reparto del costo de las actividades a los productos.