Boletn N 2

I La Def ens or a del trata de un acto de justicia tributaria las devoluciones no comprendidas
Contribuyente y del Usuario al que no le quita mrito el hecho de en la norma reciente, contina
Aduanero -cuya funcin central es la que l est motivado en una resolu- siendo inequitativa.
de cautelar los derechos de los cin de la Comisin de Acceso al
2
contribuyentes- ha sido crtica de II En materia de devoluciones Mer cado de I NDECOPI .
alguna actuacin de la SUNAT, con Efectivamente, la determinacin de por tributos aduaneros, la SUNAT ha
el nimo constructivo de que la la tasa de inters, dentro de ciertos tenido un nuevo acierto con la
actividad recaudadora de tributos parmetros, es prerrogativa legal de
segunda versin del procedimiento
sea, no slo eficiente desde el la SUNAT y ella podra haberla fijado
respectivo, vigente desde el 15 de
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ngulo fiscal, sino justa para el en un porcentaje menor, de modo
junio del 2006 . En el nuevo procedi-
contribuyente. En su Memoria Anual que es preciso reconocer el acierto
miento hay dos disposiciones que
2004, la Defensora sealaba que de la Administracin.
merecen ser destacadas. En primer
haba una injusta asimetra entre las
lugar, se ha unificado la devolucin.
tasas de inters que aplicaba la Es verdad que la nueva tasa del
Antes, el contribuyente deba
SUNAT. En el 2004, las deudas 1.2% se aplicar, nicamente, para
gestionar 3 pagos: uno de la
tributarias estaban gravadas con una las devoluciones en moneda
Aduana, otro del Tesoro Pblico y, el
tasa moratoria de 1.5%, mientras nacional originadas por las percep-
tercero, de la Municipalidad
que las acreencias originadas en ciones o retenciones, pero tambin
Provincial (o del Gobierno Regional,
pagos indebidos o en exceso, es cierto que, como sostiene
en el caso del Callao), lo que era
reciban un magro 0.4%. En el 2005, INDECOPI, que en tales casos, los
ineficiente y engorroso. En segundo
la tasa pasiva, para usar el lenguaje montos pagados indebidamente o
lugar, para hacer efectiva la devolu-
bancario, se elev al 0.6%, mejora en exceso por los agentes de
cin, la nueva norma privilegia la
tmida, pero mejora al fin. retencin o percepcin, no se deben
nota de crdito negociable sobre el
a errores de clculo o equivocacio-
1
cheque no negociable. Ello, sin
Recientemente la SUNAT ha nes imputables a ellos, sino que
duda, podra complicarle la vida al
elevado esa tasa al 1.2%, es decir, resultan de la aplicacin de las
importador espordico, pero benefi-
que la tasa pasiva se sita ahora, a normas del SPOT. El criterio es
cia a los contribuyentes formales y
slo 20 puntos porcentuales de la vlido, pero lo es ms el que la tasa
serios.
tasa activa. Es indudable que se de inters que paga la SUNAT por
Devoluciones
Defensora del Contribuyente
y del Usuario Aduanero
1 Resolucin de Superintendencia N 093-2006/SUNAT, publicada 9 de junio del 2006 en El Peruano.
2 Resolucin N 0041-2006/CAM-INDECOPI.
3 Resolucin de la Superintendencia Adjunta de Aduana N 323-2006/SUNAT/A, publicada el 14 de junio del 2006 en El Peruano.
Directorio
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Arnaldo Meneses Daz
Defensor
Isabel Chiri Gutirrez
Defensora Adjunta
Karen Sheppard Castillo
Defensora Adjunta
Jos Martel Snchez
Defensor Adjunto - Especialista en
Aduanas
Telefax: Direccin: 422 - 0292 / 422 - 0494 / Av. Javier Prado Oeste 1115 - San Isidro
defensordelcontribuyente@speedy.com.pe
Lourdes Zegarra Polanco
Secretaria
Jos Luis Maguia Espinoza
Jefe Administrativo
Junio 2006
Medi ant e el Rgi men de se refiere el artculo 4 de la Ley este sujeto no ha realizado
4
del IGV, se habra configurado el consumo alguno y probablemen- Percepciones los agentes de
consumo como hecho econmi- te no lo realice. percepcin (escogidos entre los
co a criterio del legislador. contribuyentes por SUNAT) se
Es claro que el sistema de encuentran obligados a cobrar o
En ese sentido, el monto percibi- percepciones desconfigura el percibir por adelantado de su
do en el caso de las percepcio- sistema de aplicacin del IGV ya cliente un monto por concepto de
nes no es IGV, puesto que, no ha que afecta con montos a cuenta Impuesto General a las Ventas
habido consumo y no se han de IGV operaciones inexisten- (IGV), que sus clientes (excepto
materializado los hechos que tes. los consumidores finales defini-
dan lugar al nacimiento de la dos como tales por la norma)
obligacin tributaria en el IGV. Respecto de la devolucin de causarn en sus operaciones de
Ello sin perjuicio de que la norma las percepciones no aplica- venta futuras.
le llame monto a cuenta del IGV das:
futuro a generarse. Este rgimen ha suscitado no
6
slo en su definicin sino tam- Ahora bien, la norma seala que
La norma presume que se bin en su aplicacin muchas la percepcin efectuada que no
generar una operacin de crticas: pueda aplicarse (por no generar-
venta en el futuro, sin embargo, se el IGV) podr ser materia de
7
no est realizada y se aplica una En su definicin: devolucin . De acuerdo a lo
percepcin sobre un monto
establecido en la norma, dicha
producto de un consumo pre- Respecto a su definicin, la crtica devolucin deber solicitarse en
sunto considerando una capaci- seala que mediante este rgi- un plazo no menor de tres
dad contributiva presunta. men se obliga al contribuyente a perodos luego de efectuada la
pagar un impuesto que an no percepcin.
debe, desfinanciando y descapi-
5
talizando a las empresas . Al respecto, cabe tener en
cuenta que una devolucin
Al respecto, el IGV es un impues- regular de un pago indebido o en
to que pretende gravar el consu- exceso puede solicitarse en
mo como hecho revelador de cualquier momento y tiene de
capacidad contributiva. Es en acuerdo a lo establecido en el
ese sentido que el legislador en Text o ni co Ordenado de
el artculo 4 de la Ley del IGV, ha Procedimientos Administrativos
establecido los momentos en los un trmino de 45 das para ser
cuales se debe considerar resuelto. Cabe preguntarse en
producido el consumo y seala este caso, por qu la devolucin
respecto de la venta de bienes de una percepcin no aplicada
que el IGV nace en la fecha en (que no constituye impuesto
que se emita el comprobante de alguno) debe solicitarse recin
pago o en la fecha en que se tres perodos posteriores de su
Asimismo, el sujeto al que se le
entregue el bien (lo que ocurra pago. Ms an si la percepcin
percibe el referido monto no es
primero). que no ha sido materia de
contribuyente del IGV por el
aplicacin no ha sido producto
monto materia de percepcin (a
De esta manera, de no producir- de un pago por error del contribu-
pesar de que la norma seala
se alguno de estos supuestos de yente sino que ha sido producto
que se presume que lo es) ya que
nacimiento de obligacin a que de la exigencia de una norma.
Algunos comentarios al Rgimen de Percepciones
Opinin
Por Karen Sheppard Castillo
4 Regulado por la Ley N 28053, Resolucin de Superintendencia Ns 058-2006/SUNAT, 065-2006/SUNAT y 104-2006/SUNAT.
5 Documento presentado por la Cmara de Comercio de Lima solicitando la reforma integral del sistema tributario 2005. Pg. 31.
6 Numeral 14.2 del artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT.
7 Al respecto, cabe observar que ciertamente el monto a devolverse no es IGV ya que no se ha generado.
La norma presume que
se generar una
operacin de venta en el
futuro, sin embargo, no
est realizada y se aplica
una percepcin sobre un
monto producto de un
consumo presunto
considerando una
capacidad contributiva
presunta.
DEFCON 2
Qu naturaleza tiene ese De la eleccin de los agentes Administracin Tributaria podr
monto percibido durante esos de percepcin: designar como agente de reten-
tres perodos en los que es cin o percepcin a los sujetos
imposible solicitar la devolu- La norma dispone que los agen- que considere que se encuentran
cin?. Parecera estar tomando tes de percepcin sern elegidos en disposicin para efectuar la
la forma de un prstamo forzoso por la SUNAT entre los contribu- retenci n o percepci n de
al Estado por un perodo de tres yentes. tributos.
meses.
El primer tema que podemos Esta ltima norma en su momen-
En efecto, la percepcin afecta observar es un tema terico con to fue materia de crtica toda vez
financieramente a aqul al que relacin al principio de reserva de que permita que sujetos de la
se le efecta, quien ver afecta- ley. La Norma IV del Cdigo obl i gaci n tri butari a fueran
da su liquidez al realizar sus Tributario seala que slo por Ley nombrados mediante Decreto
operaciones pudiendo inclusive o Decreto Legislativo, en caso de Supremo o peor an, mediante
verse obligado a solicitar prsta- delegacin se puede sealar el Resolucin de Superintendencia
mos para cubrir gastos corrien- deudor tributario, y el agente de vulnerando el principio de reserva
tes. retencin o percepcin, sin de ley, crtica que resulta aplica-
perjuicio de lo establecido en el ble al presente caso.
Una barrera de acceso al artculo 10 de la misma norma.
mercado: El segundo tema que podemos
observar es que la Administracin
Con relacin al acceso al merca- Tributaria no ha establecido
do, este diferimiento en la criterios de seleccin de estos
devolucin de las percepciones agentes de percepcin que
no aplicadas podra configurar garanticen para stos un trato no
una barrera de acceso y perma- perjudicial a su negocio.
nencia en el mercado, toda vez
que se encuentra afectando Es as que a esta Defensora han
financieramente a las empresas. presentado casos en los que el
elegido agente de percepcin
Al respecto, la Comisin de por la Administracin Tributaria
Ac c e s o a l Me r c a d o d e l afronta serios problemas de
INDECOPI a travs de l a competencia, debido a que sus
Resolucin N 0041-2006/CAM- competidores no han sido elegi-
INDECOPI ya ha emitido pro- dos tambin agentes de percep-
nunciamiento sealando: cin, por lo que su clientela
preferir adquirir los productos de
De otro lado el condicionamien- aqul que no le genere el costo
to que aplica la SUNAT para que financiero de la percepcin de un
el contribuyente pueda ejercer IGV futuro.
su derecho de optar por solicitar
la devolucin de las retenciones Como se puede observar, esta
o percepciones no aplicadas, Por su parte el artculo 10 del situacin le ocasiona al agente de
obligndolo a que mantenga un Cdigo Tributario seala que en percepcin un serio problema de
monto no aplicado por dicho defecto de la Ley, mediante competencia que podra terminar
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concepto en un plazo no menor Decreto Supremo, pueden ser por sacarlo del mercado .
de tres perodos consecutivos designados agentes de retencin
(antes sei s), consti tuye l a o percepcin los sujetos que, por En ese sentido, de pronto, sera
i mposi ci n de una barrera razn de su actividad, funcin o conveniente reconsiderar el
burocrtica que afecta irracio- posicin contractual estn en sistema de percepciones vigente
nalmente el desenvolvimiento posibilidad de retener o percibir con la finalidad de solucionar los
normal de l as acti vi dades tributos y entregarlos al acreedor desperfectos de aplicacin del
econmicas de la denunciante. tributario. Agrega que, tambin la mismo.
8 Esto no se producira en el caso de un monopolio.
han presentado casos en
los que el elegido agente
de percepcin por la
Administracin Tributaria
afronta serios problemas de
competencia, debido a que
sus competidores no han
sido elegidos tambin
agentes de percepcin, por
lo que su clientela preferir
adquirir los productos de
aqul que no le genere el
costo financiero de la
percepcin de un IGV
futuro.
DEFCON 3
Uno de l os aspectos ms Ley como de Regl amento, norma el principal sustento
importantes de la reforma de la contienen disposiciones sobre normativo de las acciones que
Admi ni st r aci n Aduaner a materia tributaria, que regulan deba realizar dentro de su
iniciada a partir del ao 1991, las relaciones jurdicas deriva- f acet a de Admi ni st r aci n
fue la expedicin de una serie de das de la aplicacin de los Tributaria, cuando stas no se
normas que buscaban darle tributos aduaneros, los cuales encont raban comprendi das
mayor dinamismo y eficiencia a son los aranceles de aduana y expresamente en la legislacin
esta institucin, tanto en su las tasas aduaneras. aduanera; sino que en varias
faceta de administracin tribu- ocasiones, para suplir esta
taria, como en su faceta de Asi mi smo, ambos mar cos ausencia, expidi reglamentos
entidad facilitadora del comer- normativos aduaneros contie- y circulares los cuales muchas
cio exterior. nen tambin disposiciones que veces vulneraban lo dispuesto
remiten al Cdigo Tributario, en el Cdigo Tributario.
En ese sentido, mediante el como norma supl etori a, l a
Decreto Legislativo N 722 (del regulacin de aquellos aspec- Un caso en donde se manifiesta
08 de noviembre de 1991) se tos no previstos expresamente esta aplicacin de criterios
9
expidi una Ley General de distintos a los sealados en el dentro de su articulado .
Aduanas (cuyas modificaciones Cdigo Tributario, se dio en el
posteriores fueron incorpora- cmputo del trmino prescripto-
das en un Texto nico Ordenado rio, as como en la actualizacin
apr obado por el Decr et o y cobranza de las deudas
Supremo N 045-94-EF), que generadas en los primeros aos
f ue Regl ament ada por el de la dcada del noventa, que
Decreto Supremo N 058-92- por algn motivo no fueron
EF. Posteriormente, mediante el totalmente pagadas sino hasta
Decreto Legislativo N 809 (del muchos aos despus, o, que
19 de abril de 1996) se expidi incluso an se encuentran
una nueva Ley General de impagas al da de hoy.
Aduanas (cuyas modificaciones
posteriores, principalmente las La demora en la determinacin,
real i zadas por el Decret o cobranza y/o pago de estas
Legi sl ati vo N 951, fueron deudas tributarias se debi a
incorporadas en un Texto nico mltiples causas, como son la
Ordenado aprobado por el notificacin de actos de deter-
Decreto Supremo N 129-2004- minacin o sancin cerca del
EF), que ha sido reglamentada vencimiento del trmino pres-
en un primer momento por el criptorio, demora en la emisin
Decreto Supremo N 121-96- de los pronunciamientos en las Sin embargo, no obstante esta
EF, y posteriormente por el instancias de reclamacin y/o remisin expresa a la obligato-
Decreto Supremo 011-2005-EF. apelacin, la vinculacin de los ria aplicacin supletoria del
t r mi t es de i mpugnaci n Cdi go Tri but ari o, durant e
Las normas aduaneras antes admi ni strati va con trmi tes mucho tiempo la Administracin
mencionadas, tanto a nivel de iniciados en la va judicial, etc. Aduanera no busc en esta
El cmputo del trmino prescriptorio en los tributos aduaneros:
Sucesin normativa y supletoriedad del Cdigo Tributario
Opinin
Por Jos Antonio Martel Snchez
9 Estas normas son el artculo 4 del Decreto Legislativo N 722 y la Cuarta Disposicin Complementaria del Decreto Legislativo N 809.
durante el perodo
comprendido entre los
aos 1992 y 2000, la
Administracin Aduanera
dirigi las acciones de
cobranza de los adeudos
que determinaba,
principalmente a los
agentes de aduana
(responsables solidarios),
descuidando la cobranza
respecto de los comitentes
(los importadores).
DEFCON 4
Uno de los casos mas frecuen- responsabilidad solidaria del cialmente, inicia luego de varios
tes en donde ocurri esta agente de aduana slo a los aos las acciones de cobranza
demora de la Administracin en casos de hechos o actos propios respectivas contra el comitente
la determinacin, cobranza y/o deri vados de su si tuaci n (importador).
pago de las deudas tributarias jurdica de mandatario con
aduaneras, y el consecuente represent aci n. Como un En estos supuestos, as como
cmputo del trmino prescripto- mandatario no realiza actos o en otros que implican la cobran-
rio (considerando las interrup- hechos propios, sino que acta za de una deuda generada
ciones y/o suspensiones), lo por cuenta y en representacin varios aos atrs, se presentan
tenemos en el hecho que de su mandante, la jurispruden- problemas en el cmputo del
durante el perodo comprendido cia administrativa interpret que trmino prescriptorio, el cual se
entre los aos 1992 y 2000, la la responsabilidad solidaria debe realizar considerando los
Administracin Aduanera dirigi conforme a las precisiones posibles supuestos de interrup-
las acciones de cobranza de los dadas por estas leyes, se cin o suspensin, as como
adeudos que determi naba, limitaba slo a los ilcitos pena- teniendo en cuenta todas las
principalmente a los agentes de les que pudiera realizar el implicancias jurdicas que sean
10
aduana (responsables solida- apl i cabl es. En el presente agente de aduana .
rios), descuidando la cobranza trabajo buscamos exponer los
respecto de los comitentes (los principales elementos de juicio
importadores). Esto se deba a que se deben tener en cuenta
las relaciones directas que tiene para el cmputo del trmino
el agente de aduana con la prescriptorio de este tipo de
11
Administracin debido a su deudas .
trabajo del da a da, y, a la exis-
tencia de una carta fianza que Asimismo se precisar los
garantiza sus operaciones, la supuestos en los que son de
misma que poda ser fcilmente aplicacin las reglas previstas
ejecutada para la cobranza del en el Cdigo Tributario, o las
adeudo. reglas previstas en otras nor-
mas legislativas de aplicacin
Esta conducta de la Adminis- supletoria.
traci n cre un probl ema,
debido a que muchas agencias Para efectos de una mayor
de aduana dejaron de operar cl ari dad respecto de cada
por diversos motivos (cancela- marco normati vo apl i cabl e,
cin de su autorizacin, defrau- expondremos en primer lugar
daciones al fisco, mala gestin las reglas relativas al cmputo
empresarial, ejecucin de su del trmino prescriptorio exis-
carta fianza y su no renovacin, Por este y por otros motivos, se tentes, conforme a las Leyes
etc.), dejando deudas insolutas han presentado en el Tribunal Generales de Aduanas vigentes
que ya no podan ser satisfe- Fiscal y en la Defensora del en cada uno de los perodos
chas mediante la persecucin Contribuyente y del Usuario materia de anlisis.
de su fianza o de su patrimonio. Aduanero, casos en los que la
Admi ni st r aci n Aduaner a, Primer perodo: Del 28.MAR.
Esta situacin se agrav an luego de agotar sus acciones de 1992 al 24.DIC.1996
mas con la entrada en vigencia cobranza contra el agente de
de las Leyes N 27325 y 27483, aduana por una deuda que no - Mar co nor mat i vo: LGA
normas que restringieron la aprobada por el D.L. N 722. ha sido cancelada total o par-
10 La responsabilidad penal es personal y propia de quien comete el ilcito. No es factible que en un contrato de mandato con representacin las vulneraciones del
naturaleza penal del mandatario, se realicen en representacin del mandante.
11 Aunque tambin se analizar el cmputo del trmino prescriptorio para el caso de las devoluciones por pagos indebidos.
se han presentado casos en
los que la Administracin
Aduanera, luego de agotar
sus acciones de cobranza
contra el agente de aduana
por una deuda que no ha
sido cancelada total o
parcialmente, inicia luego
de varios aos las acciones
de cobranza respectivas
contra el comitente
(importador).
DEFCON 5
TUO de la LGA aprobado por 21. RLGA 22. dos a partir del 01 de enero
el D.S. N 045-94-EF. RLGA Cuatro aos contados a del ao siguiente a la fecha
aprobado por el D.S. N 058- partir del da siguiente de la en que se cometi la infrac-
92-EF. numeracin de la Declara- ci n, o cuando no sea
- Cmputo para la determina- cin. posible establecerla, en la
cin y cobranza de tributos: - Cmputo para solicitar las fecha en que la SUNAT
LGA artculo 28. Cuatro devoluciones: LGA detect la infraccin.
aos contados desde la 21. RLGA 22. - Cmputo para solicitar las
liquidacin de los tributos. Cuat r o aos cont ados devoluciones: LGA
- Cmputo para la imposicin desde la fecha del pago 21. Cuatro aos computa-
de sanciones: LGA artculo indebido. dos desde el 01 de enero del
194. Cuatro aos contados - Supuestos de interrupcin: ao siguiente de efectuado
desde el 01 de enero del ao LGA 22. RLGA el pago indebido.
siguiente al que se cometi 23. Se precisan - Supuestos de interrupcin:
la infraccin. seis supuestos. LGA 22. Los remite
- Cmputo para solicitar las - Efectos de la interrupcin: al Cdigo Tributario.
devoluciones: LGA RLGA 23. Cuando - Efectos de la interrupcin:
28. Cuatro aos contados existe pluralidad de deudo- No se precisan.
desde la fecha del pago res. - Causales de suspensin:
- LGA 22. Los remite indebido. Causales de suspensin: No
- se precisan. al Cdigo Tributario. Supuestos de interrupcin:
LGA 29. Se preci- - Efectos de la suspensin: - Efectos de la suspensin:
No se precisan. No se precisan. san tres supuestos.
- Efectos de la interrupcin:
No se precisan. Te r c e r p e r o d o : D e l Luego de haber precisado los
- Causales de suspensin: No 27.ENE.2005 a hoy principales aspectos relativos al
se precisan. cmputo del trmino prescripto-
- Efectos de la suspensin: - Marco normativo: TUO de la rio en los respectivos marcos
No se precisan. LGA aprobado por el D.S. N normativos, procederemos a
129-2004-EF. RLGA apro- sealar los principales aspectos
Se g u n d o p e r o d o : De l bado por el D.S. N 011- que han generado problemas de
28.DIC.1996 al 26.ENE.2005 2005-EF. aplicacin, as como la manera
- Cmputo para la determina- como estos se deben solucionar.
- Mar co nor mat i vo: LGA cin y cobranza de tributos:
12
aprobada por el D.L. N 809. Primer aspecto: LGA 21 . Cuatro
RLGA aprobado por el D.S. Supletoriedad del Cdigo aos computados a partir
N 121-96-EF. Tributario del 01 de enero del ao
- Cmputo para la determina- siguiente de la fecha de
cin y cobranza de tributos: El Cdi go Tri butari o debe nacimiento de la obligacin
LGA 21. RLGA aplicarse supletoriamente en tributaria aduanera, o, de
22. Cuatro aos todos los supuestos en los que conclusin del rgimen de
contados a partir del da no existe regulacin expresa i mport aci n t emporal o
siguiente de la numeracin dentro de la legislacin aduane- admisin temporal.
de la Declaracin. ra respecto del cmputo del - Cmputo para la imposicin
1 3
- Cmputo para la imposicin de sanciones: LGA t r mi no pr escr i pt or i o , o,
de sanciones: LGA 21. Cuatro aos computa- cuando la misma hace remisin
artculo
artculo
artculo
artculo
artcul o
artculo
artculo
artculo artculo
artculo
artculo
artculo
artculo
artculo
artculo
artculo
12 Este artculo incluye tambin un nuevo supuesto de prescripcin que no estaba previsto en las anteriores Leyes Generales de Aduana, el cual es el requerimiento de
devolucin del monto de lo indebidamente restituido en el rgimen de drawback, sealndose un plazo de cuatro aos computados a partir del 01 de enero del ao
siguiente de la entrega del documento de restitucin.
13 Sera por ejemplo el caso de las infracciones susceptibles de sancin durante el segundo perodo materia de anlisis, cuya comisin no se encuentra vinculada a la
numeracin de una Declaracin de Aduanas.
DEFCON 6
expresa a este cuerpo legal. No trmino prescriptorio para la TUO de la LGA aprobada por el
cabra en este punto establecer imposicin de sanciones, este D.S. N 129-2004-EF (es decir,
alguna figura o interpretacin trmino se redujo con la entrada al pasar del segundo al tercer
distinta, va reglamento o va en vigencia de la LGA aprobada perodo). De esta forma, una
circular. por el D.L. N 809 (es decir, al posi bl e acot aci n de l a
pasar del primer al segundo Administracin, o, un pago
Asimismo, en aquellos aspectos perodo). De esta forma una i ndebi do, respecto de una
no previstos expresamente por la multa cuya infraccin se produjo decl ar aci n numer ada el
normatividad tributaria (como se con la numeracin de una 01.FEB.2001, cuyos tributos
ver a continuacin), se debe Declaracin de Aduanas el fueron pagados al da siguiente,
aplicar supletoriamente la Ley del 04.ENE.1993, cuya prescrip- la facultad de determinar y
Procedimiento Administrativo cin conforme a las normas del cobrar, as como para pedir la
General, o, el Cdigo Civil, de primer perodo hubiera ocurrido devolucin de tributos, hubiera
conformidad con lo dispuesto por el 01.ENE. 1998, con la entrada pr escr i t o el 02. FEB. 2005
la Norma IX del Ttulo Preliminar en vigencia del marco normativo conforme a lo dispuesto en las
del Cdigo Tributario. del segundo perodo, esta normas del segundo perodo.
prescripcin ocurri el 05.ENE. Sin embargo, con la entrada en
Segundo aspecto: 1997 (es decir, casi un ao vigencia del marco normativo
Sucesin normativa antes). del tercer perodo, esta pres-
cripcin ocurri el 01.ENE.
Se dan con frecuencia casos en 2006. (es decir, casi once
los que durante el transcurso de meses despus).
los cuatro aos que comprende
el cmputo del trmino prescrip- Resul t a i mpor t ant e hacer
torio, ocurra una variacin hincapi que la modificacin
normativa. En otras palabras, introducida por el artculo 21 de
en estas situaciones el plazo de la LGA aprobada por el D.S. N
cuatro aos comprende a mas 129-2004-EF, busca uniformar
de uno de los tres perodos el cmputo del trmino prescrip-
antes precisados. torio de los tributos aduaneros,
con el mismo cmputo estable-
En estos supuestos resulta de cido en el Cdigo Tributario
aplicacin el Artculo III del para l os tri butos i nternos.
Ttulo Preliminar del Cdigo Consideramos que esto es
Civil, y el artculo 103 de la adecuado, debido a que la
Constitucin de 1993 (modifica- determinacin tributaria adua-
da por las Leyes N 28389 y N nera contiene tanto tributos
28449), conforme a los cuales el aduaner os como t r i but os
trmi no prescri ptori o debe internos (debiendo ambos tener
computarse de acuerdo a las el mismo trmino prescriptorio),
normas vigentes durante el tributos que hoy son administra-
perodo que este trmino se dos por una sol a enti dad
vi ene desarrol l ando en el ( SUNAT y ADUANAS se
tiempo, aplicndose en forma encuentran fusionadas desde el
inmediata la nueva norma, y Por otro lado, vemos que en el ao 2003), adems del hecho
volviendo a calcularse, de ser el caso del cmputo del trmino que la SUNAT planifica sus
caso, el trmino restante para prescriptorio para la determina- fiscalizaciones tributarias por
su culminacin. cin y cobranza de tributos, y perodos anuales, lo cual se
para las devoluciones por pagos facilita si la prescripcin ocurre
A modo de ejemplo, vemos que indebidos, este trmino aumen- el 01 de enero de cada ao, y se
en el caso del cmputo del t con la entrada en vigencia de vence por aos completos.
el trmino prescriptorio
debe computarse de
acuerdo a las normas
vigentes durante el
perodo que este trmino
se viene desarrollando
en el tiempo,
aplicndose en forma
inmediata la nueva
norma, y volviendo a
calcularse, de ser el caso,
el trmino restante para
su culminacin.
DEFCON 7
Pag. 3 Columna 1 Prrafo 3:
Con relacin a acceso...(colocar la l
despus de la a)
Columna 2:
Subttulo: Poner al final del subttulo.
Prrafo 2: ltima lnea
rtculo 10 ... (a minscula x favor)
Pg. 5 poner las en el texto del centro.
Pg. 7 Columna 3 2 lnea:
D.S. 129-2004-EF (es decir...
2 Prrafo 4 lnea
la LGA ..... D.S.
l
:
A

N
N
DEFCON 8
Convenio de colaboracin con la Pontificia Universidad Catlica del Per
La Defensora del Contribuyente ha suscrito un convenio de colaboracin con la Pontificia Universidad Catlica
con el objetivo de desarrollar acciones acadmicas y de difusin conjunta para la promocin de una mayor
conciencia entre los deudores tributarios sobre sus deberes y los derechos que deben ser respetados en los
procedimientos seguidos por la Administracin Tributaria, y as poder responder ante los abusos, excesos o
errores que puedan originarse.
El convenio tambin tiene la finalidad de fomentar el debate acadmico sobre la problemtica tributaria y su
incidencia en los derechos de los contribuyentes, a fin de generar aportes que permitan introducir
modificaciones en el sistema jurdico tributario, o en la jurisprudencia.
Actividades de la defensora del contribuyente y del usuario aduanero
Tercer aspecto: Efectos de la Dentro del segundo perodo la prescripcin respecto de los
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materia de anlisis (el cual es dems deudores . interrupcin de la prescrip-
mas extenso de los tres, al cin
comprender ocho aos mas un Por otro lado, con relacin a las
mes) rigi el segundo prrafo causales de suspensin del El efecto general de la interrup-
del artculo 23 del RLGA cmputo del trmino prescriptorio
cin y de la suspensin del
conforme al texto aprobado por en los casos en donde existe
cmputo del trmino prescripto-
el D.S. N 121-96-EF, el cual pluralidad de deudores sujetos a
rio, respecto del deudor que se
sealaba que la interrupcin de r esponsabi l i dad sol i dar i a,
encuentra en la causal corres-
la prescripcin de la accin de debemos sealar que en los tres
pondiente, es el mismo tanto en
cobro contra un deudor tributa- perodos antes sealados rige el
el marco de la legislacin comn
rio aduanero, no surte efecto artculo 1197 del Cdigo Civil,
(Cdigo Civil) como en el de la
respecto de otros deudores o que seala que la suspensin de
legislacin tributaria (aduanera
responsables. En ese sentido, la prescripcin respecto de uno
o i nterna). La i nterrupci n
durante todo este perodo, de los deudores solidarios, no
produce que el cmputo vuelva
todas las notificaciones por surte efecto para los dems.
a contarse desde el inicio, y la
cobranzas, efectuadas por la
suspensin hace que el cmpu-
Administracin Aduanera slo Si bien existen otros aspectos
to no transcurra mientras viene
contra el agente de aduana importantes relativos a la pres-
ocurriendo el hecho previsto en
(responsable solidario contra cripcin en materia tributaria
la causal respectiva.
quien se dirigan principalmente aduanera (los cuales por motivo
estas acciones), no interrum- de su extensin no han podido
No es al efecto general antes
pan la prescripcin respecto de ser abordados), el objetivo del
mencionado al que nos referi- 41
sus comitentes, y viceversa . presente trabajo ha sido slo
mos en el presente trabajo, sino
exponer y plantear las soluciones
al efecto especfico que ocurre
Esto difiere de la normatividad respectivas, en aquellos aspec-
entre los deudores tributarios
que rigi en los perodos prime- tos problemticos que han
aduaneros (entre los que existe
ro y tercero, en los que se aplica generado confusin debido a la
una responsabilidad de natura-
supl etori amente el artcul o sucesin normativa y a la aplica-
leza solidaria), cuando uno de
1196 del Cdigo Civil, que cin supletoria del Cdigo
ellos incurre en una causal de
precisa que la interrupcin del Tributario que debe realizar la
interrupcin o de suspensin
cmputo del trmino prescripto- Administracin Aduanera en
del cmputo del trmino pres-
rio respecto de uno de los determinados aspectos de esta
criptorio.
deudores solidarios, interrumpe temtica.
14 De la misma forma, las notificaciones de las determinaciones tributarias efectuadas a las personas jurdicas respectivas, no interrumpan el cmputo del trmino
prescriptorio respecto de sus representantes, cuando estos se encontraban incursos dentro de las causales de responsabilidad solidaria tributaria.
15 Encontramos esta posicin en diversos pronunciamientos del Tribunal Fiscal, entre los que podemos mencionar la RTF N 0295-A-99 de 22.FEB.1999.
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