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CAP TULO I


1. RELACIN ESTADO EMPRESA



La informacin del presente captulo no se encuentra en el texto bsico, razn por la cual el
estudio lo realizaremos nicamente a travs de la gua.



En este captulo conoceremos los tipos de ingresos que obtiene el Estado y una de sus principales
fuentes de ingreso en el presupuesto de nuestro pas, los tributos.


1.1 Ingresos pblicos


Es importante reconocer que la funcin principal que tiene el Estado es cumplir equitativamente con
las necesidades de todos quienes formamos parte del mismo, para esto debe obtener ingresos que
permitan contar con el presupuesto necesario.

Ahora bien, con esta introduccin continuamos con el estudio de los ingresos pblicos que pueden
definirse de manera general como todas aquellas entradas de dinero que recibe el Estado en un periodo
determinado y le permiten financiar el gasto en educacin, salud, educacin, vialidad y muchos otros
servicios pblicos para satisfacer las necesidades de la sociedad.

Su clasificacin depende del tipo de anlisis o estudio que se desee realizar; sin embargo, para nuestro
estudio consideraremos la informacin disponible en la pgina web del Ministerio de Finanzas de
Ecuador a travs del denominado Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos del Sector Pblico .

Ingresos corrientes.-


Los ingresos corrientes provienen del poder impositivo ejercido por el Estado, de la venta de
sus bienes y servicios, de la renta de su patrimonio y de ingresos sin contraprestacin. Estn
conformados por los impuestos, los fondos de la seguridad social, las tasas y contribuciones, la
venta de bienes y servicios de consumo, las rentas de sus inversiones y las multas tributarias y no
tributarias, las transferencias, las donaciones y otros ingresos. En la ejecucin, su devengamiento
produce contablemente modificaciones indirectas en la estructura patrimonial del Estado, debido
a la utilizacin de cuentas operacionales o de resultados que permiten establecer previamente el
resultado de la gestin anual.

Ingresos de capital.-


Los ingresos de capital provienen de la venta de bienes de larga duracin, venta de intangibles, de
la recuperacin de inversiones y de la recepcin de fondos como transferencias o donaciones sin




contraprestacin, destinadas a la inversin en la formacin bruta de capital. Su devengamiento
produce contablemente modificaciones directas en la composicin patrimonial del Estado

Ingresos de financiamiento.-


Constituyen fuentes adicionales de fondos obtenidos por el Estado, a travs de la captacin
del ahorro interno o externo, para financiar prioritariamente proyectos de inversin. Estn
conformados por los recursos provenientes de la colocacin de ttulos y valores, de la contratacin
de deuda pblica interna y externa, y de los saldos de ejercicios anteriores. El devengamiento de
los ingresos de financiamiento produce contablemente modificaciones directas en la estructura
patrimonial del Estado, que se evidencian en el aumento de sus obligaciones internas y externas.

Adicionalmente podemos identificar la siguiente clasificacin de los ingresos corrientes:


Ingresos tributarios.-


Los que se originan por impuestos tanto directos (Impuesto a la Renta) e indirectos (IVA, ICE,
arancelarios), tasas y contribuciones principalmente.

Ingresos no tributarios.-


Comprenden los ingresos por ventas de bienes y servicios realizadas por entidades pblicas
cuyo giro comercial o industrial es de carcter principal o habitual, incluye adems los ingresos
por rentas de inversiones y multas, adems se consideran en este tipo de ingresos los fondos
recibidos sin contraprestacin del sector interno o externo, mediante transferencias y donaciones,
destinadas a financiar gastos corrientes.

Ilustracin 1
INGRESOS PBLICOS



Tributarios


Corrientes


No tributarios


INGRESOS
PBLICOS
De capital




De financiamiento


Elaborado por: Pablo Luna G.
Fuente: Ministerio de Finanzas (Clasificador de cuentas 2010)


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1.2 Los tributos


Desde los tiempos ms remotos existan los tributos, los aztecas exigan ofrendas a los visitantes para
permitir el paso por algunas de las rutas que se encontraban en su territorio, actualmente esa forma de
tributar no ha cambiado, por ejemplo en todos los aeropuertos se cobran distintos valores incluidos en
el costo de los pasajes por el uso de los mismos.

Los tributos son prestaciones en dinero que el Estado exige, en razn de una determinada manifestacin
de capacidad econmica, en virtud de una ley, con el objeto de obtener recursos para financiar el gasto
pblico o para el cumplimiento de otros fines de inters general.

Los tributos se clasifican en:


Impuestos.-


Son tributos que se hacen exigibles por una situacin, el hecho generador, que no tiene vinculacin
con una prestacin de un servicio pblico o realizacin de una obra pblica por parte del Estado.

Entre ellos podemos citar los siguientes: Impuesto a las Tierras Rurales, Impuesto a la Salida de
Divisas, Impuesto a los Espectculos Pblicos, Impuesto sobre la propiedad urbana y rural, entre
otros.

Tasas.-


La tasa es el tributo exigible por la prestacin efectiva o potencial (en el sentido de que si el servicio
est puesto a disposicin su no utilizacin no exime del pago), de un servicio individualizado
hacia el contribuyente.

Generalmente se sostiene que el producto de su recaudacin tiene que estar en alguna forma
vinculado al financiamiento del servicio que la causa.

Como ejemplos de tasas tenemos: Tasas por servicios administrativos, por servicios portuarios o
aduaneros, arancelarias, recoleccin de basura, alcantarillado.

Contribuciones especiales.-


Son un tributo cuya obligacin de pago se deriva de la obtencin de beneficios especiales
individuales o de grupos sociales mediante la realizacin de obras pblicas o del establecimiento o
ampliacin de servicios pblicos y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiacin
de las obras o las actividades que constituyen el presupuesto de la obligacin.

El Estado ha establecido algunas contribuciones especiales como las siguientes: construccin de
plazas, parques, jardines, aceras, apertura, ensanche y construccin de vas de toda clase.


Ilustracin 2
CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS


TRIBUTOS




IMPUESTOS TASAS
CONTRIBUCIONES
ESPECIALES


Elaborado por: Pablo Luna G.
Fuente: Cdigo Tributario


1.3 La obligacin tributaria


Para comprender esta parte es necesario reconocer la necesidad que tiene el Estado de percibir ingresos
a travs de los tributos y la obligacin que tenemos nosotros de cumplir con el pago de los mismos
cuando la ley lo dispone.

Se define a la obligacin tributaria como el vnculo jurdico personal, existente entre el Estado o las
entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o responsables de aquellos, en virtud del cual
debe satisfacerse una prestacin en dinero, especies o servicios apreciables en dinero, al verificarse el
hecho generador previsto por la ley.

El hecho generador es el presupuesto establecido en la ley para configurar cada tributo.


La obligacin tributaria nace cuando se realiza el presupuesto establecido por la ley para configurar el
tributo y es exigible a partir de la fecha que la ley seale para el efecto.

De los sujetos.-


Los sujetos de la obligacin tributaria se pueden detallar de la siguiente forma:


Ilustracin 3
SUJETOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA


DE LOS SUJETOS


Sujeto activo Sujeto pasivo



Contribuyente
Responsable


Por representacin





Elaborado por: Pablo Luna G.
Fuente: Cdigo Tributario
Como adquirente o
sucesor


Agentes de retencin y
de percepcin


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Solucin o pago
De la extincin.-


La obligacin tributaria se extingue, en todo o en parte, por cualquiera de los siguientes modos:


Ilustracin 4
MODOS DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA


Prescripcin de la
accin de cobro
Remisin


EXTINCIN







Compensacin
Prescripcin de la

accin de cobro



Elaborado por: Pablo Luna G.
Fuente: Cdigo Tributario



Para complementar el estudio de este tema es necesario revisar desde el artculo 15 hasta el
63 de la Codificacin del Cdigo Tributario.



1.4 La administracin tributaria


De los rganos.-

A continuacin observe en el grfico, el detalle de los rganos de la administracin tributaria:

Ilustracin 5
RGANOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA CENTRAL
La direccin de la administracin tributaria, corresponde en el mbito nacional, al
Presidente de la Repblica.


ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SECCIONAL

En el mbito provincial o municipal, la direccin de la administracin tributaria
corresponder, en su caso, al Prefecto Provincial o al Alcalde.


ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DE EXCEPCIN

Se exceptan de lo dispuesto en los artculos precedentes, los casos en que la ley
expresamente conceda la gestin tributaria a la propia entidad pblica acreedora de
tributos


Elaborado por: Pablo Luna G.
Fuente: Cdigo Tributario




De las atribuciones y deberes.-


La administracintributaria tiene las siguientes facultades:


Ilustracin 6
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA



determinadora



resolutiva

Facultades

sancionadora




recaudadora


Elaborado por: Pablo Luna G.
Fuente: Cdigo Tributario



Para complementar el estudio de este tema es necesario revisar desde el artculo 64 hasta el
71 de la Codificacin del Cdigo Tributario.



1.5 Deberes formales del contribuyente o responsable


Muy bien, es momento de conocer los deberes formales que los contribuyentes o responsables deben
cumplir, como parte de la obligacin tributaria existente con la administracin tributaria:

Ilustracin 7
DEBERES FORMALES


1. Cuando lo exijan las leyes, ordenanzas, reglamentos o las disposiciones.

Inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando los datos necesarios relativos a su
actividad; y, comunicar oportunamente los cambios .
Solicitar los permisos previos que fueren del caso.
Llevar los libros y registros contables relacionados con la correspondiente actividad econmica,
en idioma castellano y conservar tales libros y registros, mientras la obligacin tributaria no
est prescrita.
Presentar las declaraciones que correspondan.
Cumplir con los deberes especficos que la respectiva ley tributaria establezca.

2. Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o verificaciones.

3. Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes, libros y documentos
relacionados.

4. Concurrir a las oficinas de la administracin tributaria, cuando su presencia sea requerida.


Elaborado por: Pablo Luna G.
Fuente: Cdigo Tributario


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Para complementar el estudio de este tema es necesario revisar desde el artculo 96 hasta el
103 de la Codificacin del Cdigo Tributario.



1.6 La notificacin

Avanzando con el contenido de la materia, en esta unidad la temtica se centra en los mecanismos
con los cuales la administracin tributaria formaliza el proceso mediante el cual se comunica con los
contribuyentes.

La notificacin es el acto por el cual se hace saber a una persona natural o jurdica el contenido de un
acto o resolucin administrativa, o el requerimiento de un funcionario competente de la administracin
en orden al cumplimiento de deberes formales.

Ilustracin 8
FORMAS DE NOTIFICACIN


Por correo
certificado o
por servicios de
mensajera


Por boleta


En persona





A travs de la
casilla judicial
Por oficio Por la prensa






Por correspondencia
postal o por sistemas
de comunicacin
Por constancia
administrativa
escrita de la
notificacin
Por el medio
electrnico (Ley
de Comercio
Electrnico)


Elaborado por: Pablo Luna G.
Fuente: Cdigo Tributario



Para complementar el estudio de este tema es necesario revisar desde el artculo 305 hasta el
308 de la Codificacin del Cdigo Tributario.



1.7 Pago indebido

Procedencia y prescripcin.-

Tendr derecho a formular el reclamo o la accin de pago indebido o del pago en exceso la persona
natural o jurdica que efectu el pago o la persona a nombre de quien se lo hizo.

La accin de pago indebido o del pago en exceso prescribir en el plazo de tres aos, contados desde
la fecha del pago.


Reclamo administrativo.-

El reclamo administrativo de pago indebido y la solicitud de pago en exceso se presentarn ante la
autoridad tributaria que tenga competencia.

Notas de crdito.-

Aceptada la reclamacin de pago indebido o del pago en exceso, se emitir la nota de crdito o cheque
respectivo o se admitir la compensacin a que hubiere lugar, con obligaciones tributarias pendientes
que tuviere el mismo contribuyente o responsable.




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CAP TULO I I


2. REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES


2.1 Concepto


Este nuevo captulo lo considero fundamental porque nos permite identificar los distintos procedimientos
para formalizar, cualquier actividad econmica que iniciemos, modifiquemos o finalicemos. Adems
conoceremos que el RUC se convierte en la herramienta que permite administrar toda la base de
contribuyentes que posee la administracin tributaria.

El Registro nico de Contribuyentes o RUC es un instrumento que tiene por funcin registrar e identificar
a los contribuyentes con fines impositivos y es administrado por el Servicio de Rentas Internas.

Todas las instituciones del Estado, empresas particulares o pblicas y personas naturales estn obligadas
a prestar la colaboracin que sea necesaria dentro del tiempo y condiciones que requiera dicha
institucin.

El nmero de registro estar compuesto por trece dgitos, sin letras o caracteres especiales como se
ejemplifica a continuacin:

Ilustracin 9
ESTRUCTURA DEL RUC DE PERSONAS NATURALES


1103841308 001
Los tres ltimos dgitos sern
Cdula de identidad o ciudadana cero cero uno para todos los
contribuyentes


Elaborado por: Pablo Luna G.
Fuente: Ley de Registro nico de Contribuyentes


Ilustracin 10
ESTRUCTURA DEL RUC DE SOCIEDADES PRIVADAS


11_9_084130_3 001
Dos primeros dgitos: identificador
de la provincia
Tercer dgito: Siempre nueve
Cuarto al noveno dgito: Seis
numeros consecutivos
Dcimo dgito: Dgito verificador

Los tres ltimos dgitos sern
cero cero uno para todos los
contribuyentes


Elaborado por: Pablo Luna G.
Fuente: Ley de Registro nico de Contribuyentes


Ilustracin 11
ESTRUCTURA DEL RUC DE SOCIEDADES PBLICAS


11_6_484134_5 001
Dos primeros dgitos: identificador
de la provincia
Tercer dgito: Siempre seis
Cuarto al noveno dgito: Seis
numeros consecutivos
Dcimo dgito: Dgito verificador

Los tres ltimos dgitos sern
cero cero uno para todos
los contribuyentes


Elaborado por: Pablo Luna G.
Fuente: Ley de Registro nico de Contribuyentes


2.2 Inscripcin


Para iniciar el estudio del RUC es importante conocer los requisitos de inscripcin que nos permiten
obtener el registro, cumpliendo as con el primer deber formal que como contribuyentes tenemos.

De acuerdo con la Ley del RUC se encuentran obligados a inscribirse por una sola vez en el Registro
nico de Contribuyentes, todas las personas naturales y las sociedades que realicen actividades
econmicas en el Ecuador o que dispongan de bienes por los cuales deban pagar impuestos.

Esta obligacin la tienen todas las personas naturales y jurdicas, entes sin personalidad jurdica,
nacionales y extranjeras, que inicien o realicen actividades econmicas en el pas en forma permanente
u ocasional o que sean titulares de bienes o derechos que generen u obtengan ganancias, beneficios,
remuneraciones, honorarios y otras rentas sujetas a tributacin en el Ecuador, estn obligados a
inscribirse, por una sola vez en el Registro nico de Contribuyentes.

Los organismos internacionales con oficinas en el Ecuador; las embajadas, consulados y oficinas
comerciales de los pases con los cuales el Ecuador mantiene relaciones diplomticas, consulares o
comerciales, no estn obligados a inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes, pero podrn
hacerlo si lo consideran conveniente.

A continuacin se ilustran los requisitos generales para la inscripcin en el RUC de las personas naturales:


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Ilustracin 12
REQUISITOS DE INSCRIPCIN EN EL RUC DE PERSONAS NATURALES


REQUISITOS GENERALES

Ecuatoriano o Extranjero Residente: Original y copia a color de la
cdula vigente

Extranjero no residente: Original y copia a color del pasaporte (con hojas
de identificacin) y tipo de visa (excepto la tipo 12-X de transentes);
tanto pasaporte como visa deben encontrarse vigentes. Si usted es
refugiado: original y copia a color de la credencial de refugiado

Ecuatorianos: Original del certificado de votacin del ltimo proceso
electoral.

Para todos los casos: Comprobante de pago de la patente municipal
de acuerdo al domicilio tributario del contribuyente. Adems planilla
de servicios bsicos (agua, luz o telfono); Estado de cuenta bancario,
o del servicio de televisin pagada, o de telefona celular o de tarjeta
de crdito; Comprobante de pago del impuesto predial; Contrato
de arrendamiento ; Escritura de propiedad o de compra venta del
inmueble; Certificacin de la Junta Parroquial ms cercana al lugar del
domicilio.


Elaborado por: Pablo Luna G.
Fuente: Ley de Registro nico de Contribuyentes


Continuando con el estudio de los requisitos para la inscripcin en el RUC, enseguida se presentan
aquellos que deben reunir adicionalmente las personas naturales que ejerzan las siguientes actividades
econmicas:


Ilustracin 13
REQUISITOS ADICIONALES DE INSCRIPCIN EN EL RUC DE PERSONAS NATURALES


ARTESANOS
Calificacin artesanal vigente emitida por el organismo competente: Junta
Nacional del Artesano o MIPRO.


CONTADORES

Ttulo o carnet del colegio profesional respectivo.



DIPLOMTICOS

Original o copia certificada de la credencial otorgada por el Ministerio de
Relaciones Exteriores, Comercio e Integracin.


PROFESIONALES
Ttulo universitario avalado por el CONESUP, o Certificado otorgado por el
CONESUP


ACTIVIDADES EDUCATIVAS
Acuerdo ministerial para el funcionamiento de jardines de infantes, escuelas
y colegios.


MENORES NO EMANCIPADOS

Original y copia a color del documento de identificacin vigente del
representante del menor (padre o madre) quien solicitar el respectivo trmite.


MENORES EMANCIPADOS
Escritura pblica en caso de emancipacin voluntaria; o sentencia judicial
emitida por el juez competente; o acta de matrimonio en caso de que en la
cdula no conste el estado civil.


NOTARIOS Y REGISTRADORES DE LA
PROPIEDAD Y MERCANTILES
Nombramiento otorgado por el Consejo Nacional de Judicatura



Elaborado por: Pablo Luna G.
Fuente: Ley de Registro nico de Contribuyentes



Finalmente se destacan los requisitos para la inscripcin en el RUC de sociedades del sector privado o
pblico:


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Ilustracin 14
REQUISITOS DE INSCRIPCIN EN EL RUC DE SOCIEDADES


REQUISITOS
RUC01-A y RUC01-B (debidamente firmados por el representante
legal o apoderado).

Original y copia, o copia certificada de la escritura pblica de
constitucin o domiciliacin inscrita en el Registro Mercantil, a
excepcin de los Fideicomisos Mercantiles y Fondos de Inversin;
o el Original y copia, o copia certificada de la escritura pblica de
constitucin inscrita en el Registro Mercantil; o el Original y copia, o
copia certificada de la escritura pblica o del contrato social otorgado
ante notario o juez; o el Original y copia del acuerdo ministerial o
resolucin en el que se aprueba su creacin .

Original y copia de las hojas de datos generales otorgada por la
Superintendencia de Compaas (Datos generales, Actos jurdicos y
Accionistas).

Original y copia, o copia certificada del nombramiento del representante
legal inscrito en el Registro Mercantil; o el Original y copia, o copia
certificada del nombramiento del representante legal notarizado y con
reconocimiento de firmas; o el Original y copia del nombramiento del
representante legal avalado por el organismo ante el cual se encuentra
registrado: Ministerio o CNE o CPE.

Original del documento que identifique el domicilio principal en el
que se desarrolla la activiadad de la socieddad

Comprobante de pago de la patente municipal de acuerdo al domicilio
tributario del contribuyente.

Adems planilla de servicios bsicos (agua, luz o telfono); Estado de
cuenta bancario, o del servicio de televisin pagada, o de telefona
celular o de tarjeta de crdito; Comprobante de pago del impuesto
predial; Contrato de arrendamiento ; Escritura de propiedad o de
compra venta del inmueble.



Elaborado por: Pablo Luna G.
Fuente: Ley de Registro nico de Contribuyentes


2.3 Actualizacin


En nuestras actividades empresariales o de servicios se presentan modificaciones por diversos motivos,
los mismos que debemos comunicar en los plazos establecidos al administrador del RUC.

Los obligados a obtener el Registro nico de Contribuyentes deben comunicar al Servicio de Rentas
Internas, dentro de los siguientes 30 (treinta) das hbiles contados a partir de la fecha en la cual
ocurrieron los siguientes hechos:

Cambio de denominacin o razn social;
Cambio de actividad econmica;
Cambio de domicilio;
Transferencia de bienes o derechos a cualquier ttulo;
Cese de actividades;
Aumento o disminucin de capitales;




Establecimiento o supresin de sucursales, agencias, depsitos u otro tipo de negocios;
Cambio de representante legal;
Cambio de tipo de empresa;
La obtencin, extincin o cancelacin de beneficios derivados de las leyes de fomento; y,
Cualesquiera otras modificaciones que se produjeren respecto de los datos consignados en la
solicitud de inscripcin.

As mismo el contribuyente presentar los documentos que acrediten los cambios en la informacin
proporcionada, ms la documentacin que permita verificar la identificacin del sujeto pasivo o del
compareciente autorizado y la correspondiente carta de autorizacin, de acuerdo con la documentacin
exigida para la inscripcin original.

2.4 Suspensin y cancelacin


Continuemos analizando el proceso que debemos seguir cuando culminamos nuestras actividades
econmicas, es decir cuando por cualquier circunstancia no continuaremos con ningn tipo de
prestacin de servicios o transferencia de bienes.

Si una persona natural diere por terminada temporalmente su actividad econmica, deber solicitar
la suspensin de su registro en el RUC, dentro de los siguientes (30) treinta das hbiles de cesada la
actividad, lo cual determinar tambin que no se continen generando obligaciones tributarias formales.

Previo a la suspensin de actividades, el contribuyente deber dar de baja los comprobantes de venta
y comprobantes de retencin no utilizados, as como tambin se dar como concluida la autorizacin
para la utilizacin de mquinas registradoras, puntos de venta y establecimientos grficos, para este
proceso las personas naturales presentarn los siguientes requisitos generales:

Ilustracin 15
REQUISITOS GENERALES DE SUSPENSIN DEL RUC DE PERSONAS NATURALES



Presentar el formulario Solicitud por cese de actividades/suspensin o
cancelacin del RUC para personas naturales.
Presentar original del documento de identificacin del contribuyente,
cdula o pasaporte.
Presentar original del certificado de votacin (solo para ecuatorianos)
dentro de los lmites establecidos en la Ley de Elecciones.


Elaborada por: Pablo Luna G.
Fuente: Ley de Registro nico de Contribuyentes


En el caso de las sociedades la cancelacin del RUC se realizar cuando stas hayan sido extinguidas,
disueltas, liquidadas, fusionadas,escindidas o suprimidas.

Para la cancelacin del Registro nico de Contribuyentes de todo tipo de sociedad, el ltimo
representante legal o liquidador, presentar:


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Ilustracin 16
REQUISITOS GENERALES DE CANCELACIN DEL RUC DE SOCIEDADES



Copia de la inscripcin en el Registro Mercantil de la resolucin
de cancelacin emitida por la Superintendencia de Compaas o
Superintendencia de Bancos y Seguros; o la copia del acuerdo
ministerial que disuelve una organizacin sin fines de lucro, o la
sentencia judicial por la que se disuelva una sociedad civil o el acta
notarial en la que conste la disolucin de la sociedad de hecho.



Elaborado por Pablo Luna G.
Fuente: Ley de Registro nico de Contribuyentes


En todos los casos de cese de actividades, el contribuyente dar de baja los comprobantes de venta y de
retencin sobrantes; as mismo, culminar la vigencia de la autorizacin para la utilizacin de mquinas
registradoras y puntos de venta.

Para la cancelacin del Registro nico de Contribuyentes de personas naturales por fallecimiento del
contribuyente cualquier interesado presentar lo siguiente:

Ilustracin 17
REQUISITOS GENERALES DE CANCELACIN POR FALLECIMIENTO




El Formulario Solicitud por cese de actividades / cancelacin del RUC
para personas naturales.
Copia certificada de la partida o certificado de defuncin del
contribuyente.
Presentar original y entregar una copia de la cdula de identidad o
ciudadana o pasaporte de la persona que presenta el trmite.
Presentar el original y entregar una copia del certificado de votacin
(solo para ecuatorianos)
Dentro de los lmites establecidos en la Ley de Elecciones, de la persona
que presenta el trmite.


Elaborado por: Pablo Luna G.
Fuente: Ley de Registro nico de Contribuyentes

El Servicio de Rentas Internas podr cancelar de oficio la inscripcin en el Registro nico de
Contribuyentes de los sujetos pasivos, cuando haya verificado el fallecimiento de la persona natural o
la inscripcin en el Registro Mercantil de la resolucin por la cual se dispone la liquidacin de las
sociedades bajo control de la Superintendencia de Compaas o de la Superintendencia de Bancos y
Seguros, de la resolucin, expedida por el respectivo Ministerio de Estado.







CAP TULO I I I


3. COMPROBANTES DE VENTA Y RETENCIN


3.1 Rgimen de facturacin


Distinguidos estudiantes, en este captulo la temtica se centra en los comprobantes de venta, documentos
complementarios y otros comprobantes autorizados por el Servicio de Rentas Internas a travs del
Reglamento de comprobantes de venta, retencin y documentos complementarios (RCVR), que deben
ser solicitados y emitidos por los contribuyentes en la realizacin de sus actividades econmicas.

Tambin podemos decir que el rgimen de facturacin es el proceso a travs del cual el SRI autoriza
la emisin de documentos que acreditan la transferencia de bienes o la prestacin de servicios de
cualquier naturaleza.

Ilustracin 18
RGIMEN DE FACTURACIN



Elaborado por: Pablo Luna G.
Fuente: Reglamento de comprobantes de venta, retencin y documentos complementarios


Los contribuyentes solicitarn al Servicio de Rentas Internas la autorizacin para la impresin de
los comprobantes de venta y sus documentos complementarios, as como de los comprobantes de
retencin, a travs de los establecimientos grficos autorizados.

El perodo de vigencia de los comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes
de retencin, ser de un ao para los sujetos pasivos, cuando cumplan las condiciones sealadas en
el artculo 6 del Reglamento de comprobantes de venta, retencin y documentos complementarios.

El Servicio de Rentas Internas, cuando el sujeto pasivo no hubiere presentado y pagado cuando
corresponda, durante el ltimo semestre alguna declaracin, autorizar la impresin de los documentos
con un plazo de vigencia improrrogable de tres meses, tiempo dentro del cual el contribuyente deber
cumplir con todas sus obligaciones pendientes. En ningn caso esta autorizacin podr otorgarse de
forma consecutiva.


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Excepcionalmente, se podr conceder autorizacin con perodo de vigencia de hasta 2 aos, cuando el
sujeto pasivo cumpla, a ms de las condiciones antes sealadas, las que mediante resolucin establezca
el Servicio de Rentas Internas.

Adems la administracin tributaria podr suspender la vigencia de la autorizacin para emitir
comprobantes de venta, retencin y documentos complementarios previa notificacin al contribuyente,
cuando ste no haya cumplido con la obligacin de presentacin de sus declaraciones tributarias, sus
anexos cuando corresponda, realizado el pago de las obligaciones declaradas o cuando la informacin
proporcionada por el sujeto pasivo en el Registro nico de Contribuyentes, no pueda ser verificada
por la administracin tributaria.

3.2 Emisin y entrega de los comprobantes de venta


Continuemos analizando la obligacin que tienen de emitir y entregar comprobantes de venta todos los
sujetos pasivos de impuestos, a pesar de que el adquirente no los solicite o exprese que no los requiere.

Dicha obligacin nace con ocasin de la transferencia de bienes, aun cuando se realicen a ttulo
gratuito, autoconsumo o de la prestacin de servicios de cualquier naturaleza, incluso si las operaciones
se encuentren gravadas con tarifa cero (0%) del impuesto al valor agregado.

La emisin de estos documentos ser efectuada nicamente por transacciones propias del sujeto pasivo
autorizado.

El Servicio de Rentas Internas, mediante resolucin, establecer el monto sobre el cual las personas
naturales no obligadas a llevar contabilidad y aquellas inscritas en el Rgimen Impositivo Simplificado,
debern emitir comprobantes de venta. Esta resolucine es la NAC-DGERCGC10-00472 publicada en
el Registro Oficial 261 de 20 de agosto de 2010.

Revisemos a continuacin los comprobantes de venta que acreditan la transferencia de bienes o la
prestacin de servicios o la realizacin de otras transacciones gravadas con tributos:

a) Facturas;
b) Notas de venta - RISE;
c) Liquidaciones de compra de bienes y prestacin de servicios;
d) Tiquetes emitidos por mquinas registradoras;
e) Boletos o entradas a espectculos pblicos; y,
f) Otros documentos autorizados en el presente Reglamento de comprobantes de venta y retencin.


Muy bien, es momento de conocer los documentos y requisitos de los comprobantes de venta,
que permiten ejercer el derecho al crdito tributario del Impuesto al Valor Agregado por parte del
adquirente de los bienes o servicios.

As tenemos: se considerarn vlidas las facturas, liquidaciones de compras de bienes y prestacin de
servicios y los documentos detallados en el Art. 4 del Reglamento de comprobantes de venta, retencin
y documentos complementarios, siempre que se identifique al comprador mediante su nmero de
RUC, nombre o razn social, denominacin o nombres y apellidos, se haga constar por separado el
Impuesto al Valor Agregado y se cumplan con los dems requisitos establecidos en este Reglamento.

Finalmente podemos decir que para sustentar costos y gastos del adquirente de bienes o servicios, a
efectos de la determinacin y liquidacin del impuesto a la renta, se considerarn como comprobantes




vlidos los determinados en el Reglamento de comprobantes de venta, retencin y documentos
complementarios, siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el mismo y permitan una
identificacin precisa del adquirente o beneficiario.


Es necesario revisar los artculos del 11 al 17 del Reglamento de comprobantes de venta,
retencin y documentos complementarios, en los cuales se establece la emisin y entrega de
esos mismos comprobantes.


3.3 Emisin y entrega de los comprobantes de retencin

Ahora continuemos analizando la emisin y entrega de los comprobantes de retencin que son los
documentos que acreditan las retenciones de impuestos realizadas por los agentes de retencin en
cumplimiento de lo dispuesto en la Ley de Rgimen Tributario Interno, RCVR y las resoluciones que
para el efecto emita el Director General del Servicio de Rentas Internas.

Los comprobantes de retencin se emitirn conjuntamente en original y copias o, en el caso de
utilizacin de sistemas computarizados autorizados, de manera consecutiva.

El comprobante de retencin deber ser emitido an en los casos en los que el convenio internacional
para evitar la doble tributacin, exima de la retencin.

La informacin sobre los impuestos retenidos que se registre en los comprobantes respectivos podr
ser consolidada mensualmente, por cada sujeto al que se efecten las retenciones, en los pagos o
acreditaciones en cuenta por servicios, realizados con intermediacin de instituciones del sistema
financiero, en las que stas sean agentes de retencin.

El detalle de la informacin de los comprobantes de venta que originaron la retencin constar en este
documento o en un anexo que constituir parte integrante del mismo y ser entregado al sujeto al que
se le efectu la retencin.

Es importante recordar que cada comprobante de retencin debe ser totalizado y cerrado
individualmente. En el caso de comprobantes de retencin emitidos por sistemas computarizados
autorizados por el Servicio de Rentas Internas, que tuvieran ms de una pgina, deber numerarse cada
una de ellas, especificando el nmero de la misma y el total de pginas que conforman el comprobante
de retencin.

3.4 Emisin y entrega de los documentos complementarios

Antes de iniciar el siguiente tema es necesario que previamente resaltemos la importancia de
comprobantes de venta y an ms la de los documentos complementarios, que permiten modificar
cualquier transaccin previa sin necesidad de eliminar el comprobante de venta, por ejemplo
descuentos posteriores a la emisin de la factura mediante la emisin de las notas de crdito. As
mismo la justificacin del traslado de mercadera en territorio nacional de las mercaderas adquiridas
se complementa con las guas de remisin.

Los documentos complementarios a los comprobantes de venta, son los siguientes:


a) Notas de crdito;
b) Notas de dbito; y,
c) Guas de remisin.


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En los artculos desde el 25 al 38 del Reglamento de comprobantes de venta, retencin y
documentos complementarios, podemos encontrar mayor informacin sobre la emisin y
entrega de este tipo de documentos.


3.5 Establecimientos grficos autorizados


Vamos a continuar con el presente tema de estudio que nos permite conocer a los establecimientos
grficos que solicitan autorizacin para imprimir los comprobantes a contribuyentes que cumplan con
sus deberes formales y no tengan ninguna obligacin pendiente con la administracin tributaria.

El Servicio de Rentas Internas autorizar a cada uno de los establecimientos grficos, para que impriman
comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes de retencin, siempre que
cumplan con los requisitos sealados en el artculo 44 del Reglamento de comprobantes de venta y
retencin y documentos complementarios.

La autorizacin otorgada a los establecimientos grficos se mantendr en vigencia, siempre y cuando
stos cumplan con los requisitos sealados en el RCVR y con las obligaciones y deberes formales
previstos en el Cdigo Tributario, Ley de Rgimen Tributario Interno y dems normativa tributaria
pertinente.

El Servicio de Rentas Internas est facultado para otorgar autorizaciones a establecimientos grficos
que se encuentren ubicados en lugares donde no existan los medios de comunicacin exigidos en este
artculo.

El Servicio de Rentas Internas pondr a disposicin de los contribuyentes la forma de consulta de los
establecimientos grficos autorizados y as facilitar el cumplimiento de los deberes formales.



Para complementar el estudio de este tema es necesario revisar los artculos desde el 44 al 47
del Reglamento de comprobantes de venta, retencin y documentos complementarios.



3.6 Baja y anulacin de comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes
de retencin


Los contribuyentes debern dar de baja comprobantes de venta, documentos complementarios y
comprobantes de retencin que no vayan a ser utilizados, para lo cual presentarn la correspondiente
declaracin de baja ante el Servicio de Rentas Internas en el plazo mximo de quince das hbiles,
cuando se produzcan los hechos sealados en el artculo 49 del Reglamento de comprobantes de venta
y retencin.

3.7 Infracciones y sanciones


Es momento de conocer sobre las infracciones y sanciones que las administracin tributaria puede
aplicar con base a sus facultades establecidas en el Cdigo Tributario.
En los procesos de control de inventarios, adquisiciones y transporte de mercaderas, el funcionario
competente levantar el acta probatoria en la que de fe de la infraccin cometida, en base a la que
se emitir la resolucin de incautacin provisional por parte del funcionario competente o de aquel
a quien ste hubiere delegado, con la que se proceder a notificar a la persona que se encuentre en


tenencia de los bienes. Si sta se negare a firmar la notificacin o por cualquier motivo no se pudiere
notificar al infractor, se dejar constancia del hecho, se aprehender la mercadera y se proceder a
notificar conforme a lo previsto en el Cdigo Tributario para estos casos.

La facultad de resolver el abandono o la incautacin definitiva o devolucin de las mercaderas
incautadas provisionalmente, la ejercern los funcionarios expresamente delegados para el efecto por
el Director del Servicio de Rentas Internas.

La devolucin de las mercaderas previo el pago de los tributos que debieron satisfacerse en su
adquisicin, proceder nicamente en el caso previsto en la letra i) de la letra d) de la Disposicin
General Sptima de la Ley para la Reforma de las Finanzas Pblicas.



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CAP TULO I V


4. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO


4.1 Objeto del impuesto


4.1.1 Objeto


Para conocer el objeto del Impuesto al Valor Agregado (IVA) le invito a revisar el artculo 52 de la Ley
Orgnica de Rgimen Tributario Interno (LORTI)


4.1.2 Concepto de transferencia


En este tema es importante conocer el concepto de transferencia revisando el artculo 53 de la LORTI.


4.1.3 Transferencias no objeto de IVA


Para comprender esta parte, revisemos el artculo 54 de la LORTI que establece las transferencias que
no son objeto de IVA.

4.1.4 Transferencias e importaciones con tarifa cero


Le propongo revisar la informacin del artculo 55 de la LORTI sobre las transferencias e importaciones
de bienes gravadas con tarifa cero de IVA.

4.1.5 Servicios gravados con tarifa cero


En el caso de los servicios gravados con tarifa cero de IVA, es importante consultar el artculo 56 de la
LORTI.


Para complementar el estudio de este tema es necesario revisar el artculo 54 al 56 de la Ley
Orgnica de Rgimen Tributario Interno y los artculos del 184 al 196 del Reglamento para la
aplicacin de a la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno.


4.1.6 Base imponible


Avancemos con el contenido de la unidad, este tema se centra la base imponible del IVA, que es el
valor total de los bienes muebles de naturaleza corporal que se transfieren, de los servicios que se
presten o de las importaciones que se realicen.



Para complementar el estudio de este tema lo invito a revisar los artculos 58, 59 y 60 de la
Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno.


4.2 Hecho imponible y sujetos del impuesto

4.2.1 Hecho generador


Para iniciar el estudio del hecho generador es importante conocer los momentos en que este se pude
verificar, le propongo entonces revisar el artculo 61 de la LORTI.

4.2.2 Sujeto activo y sujeto pasivo

Le propongo revisar a continuacin la siguiente informacin del Cdigo Tributario sobre los sujetos de
la obligacin tributaria: Art. 23 Sujeto Activo.- Sujeto activo es el ente pblico acreedor del tributo.; y,
Art. 24 Sujeto Pasivo.- Es sujeto pasivo la persona natural o jurdica que, segn la ley, est obligada al
cumplimiento de la prestacin tributaria, sea como contribuyente o como responsable..

Ahora bien, con esta introduccin continuamos con la revisin de los artculos 62 y 63 de la LORTI
que definen los sujetos del IVA.


4.2.3 Facturacin del impuesto

En la unidad 3 revisamos uno de los deberes formales de los contribuyentes que consiste en la emisin
y entrega oportuna de los comprobantes de venta, cumpliendo lo establecido en el RCVR.

A continuacin conoceremos sobre la obligacin que tienen los sujetos pasivos del IVA de emitir y
entregar los comprobantes de venta, para esto es necesario consultar el artculo 64 de la LORTI y el
artculo 38 de su reglamento de aplicacin.

4.3 Tarifa del impuesto y crdito tributario


4.3.1 Tarifa


Para iniciar el estudio del IVA en la parte correspondiente a su tarifa, el artculo 65 de la LORTI
establece la misma en el 12%.


4.3.2 Crdito tributario


Continuemos analizando el crdito tributario del IVA, en este tema es necesario conocer la normativa
a la que est sujeta. Le sugiero entonces revisar el artculo 66 de la LORTI y el artculo 144 de su
reglamento de aplicacin.

4.4 Declaracin y pago del IVA

4.4.1 Declaracin, liquidacin y pago

Lo invito a continuar con el anlisis del IVA, tema en el que conoceremos la periodicidad de la
declaracin, la forma de realizar la liquidacin y pago de este impuesto.

Los sujetos pasivos del IVA declararn el impuesto de las operaciones que realicen mensualmente
dentro del mes siguiente de realizadas, salvo de aquellas por las que hayan concedido plazo de un mes
o ms para el pago en cuyo caso podrn presentar la declaracin en el mes subsiguiente de realizadas,
en la forma y plazos que se establezcan en el Reglamento para la aplicacin de la Ley Orgnica de
Rgimen Tributario Interno.






Para complementar el estudio de este tema es necesario revisar los artculos del 67 al 70
de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno, as como los artculos del 145 al 158 del
Reglamento para la aplicacin de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno.



4.4.2 Reintegro y devolucin del impuesto

Finalmente conoceremos los sujetos pasivos que tienen derecho al reintegro y devolucin del IVA, de
acuerdo al tipo de contribuyente o la actividad econmica que realice.


Para complementar el estudio de este tema es necesario consultar los artculos del 71 al 74
de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno, as como los Artculos del 159 al 183 del
Reglamento para la aplicacin de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno.



4.5 Retenciones en la fuente del IVA

Como recordarn en el numeral 4.2 analizamos los sujetos pasivos del IVA en calidad de agentes de
retencin del impuesto, a continuacin citamos un resumen de los distintos porcentajes de retencin
por el IVA que deben efectuar al momento del pago o acreditacin en cuenta de sus adquisiciones de
bienes y servicios cuya transferencia o prestacin se encuentra gravada.