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Plan de travail

Chapitre prliminaire : gnralits


1- Notion de laudit
2- Audit financier et audit oprationnel
3- Caractristiques
A Indpendance
B- Objectivit
C- Universalit
D- Priodicit
4- Niveaux daudit oprationnel
A- Conformit
B- Efficacit
C- Management
D- Stratgie
5- Approches daudit oprationnel
A- Approche audit systme ; audit procdure ; audit oprationnel
B- Approche audit total
C- Approche audit transversal
D- Approche qualit totale
E- Approche par les risques
6- Les intervenants
A- Les cabinets daudit
B- Le service daudit interne
C- The Institute of Internal Auditor (IIA)
7- Cadre de rfrence
A- Code de dontologie
B- Normes daudit interne
8- Audit et contrle interne
A- Notion du contrle interne
B- Objectifs
C- Composantes
9- Dmarche daudit oprationnel
Partie I: Notions fondamentales de banque et daudit:
Chapitre I : La banque et son environnement
1- La banque : organisation et rles
2- Normes universelles rgissant lactivit bancaire
A- Les normes de Bale II
B- Les normes IAS/IFRS
3- La banque et la gestion des risques
A- Risque crdit : identification, mesure et gestion
B- Risque de taux dintrt : identification, mesure et gestion
C- Risque de change : identification, mesure et gestion
D- Risque de liquidit : identification, mesure et gestion
E- Risque oprationnel : identification, mesure et gestion
F- Risque informatique : identification, mesure et gestion
Chapitre II : Outils et techniques daudit
1- Le sondage
2- Linterview
3- Les diagrammes
4- Les narratifs
5- La confirmation
6- Les questionnaires du contrle interne
7- Le scoring du contrle interne
8- La cartographie des risques
9- Lexamen analytique
10- Les outils informatiques
Chapitre III : Audit des oprations bancaires
1- Les oprations de caisse
A- Aperu des oprations
B- Audit
2- Les oprations de crdit
A- Aperu des oprations
B- Audit
3- Les oprations de commerce extrieur
A- Aperu des oprations
B- Audit
Partie II : Pratique de laudit oprationnel
Chapitre I : Prsentation de lorganisme daccueil
1- Historique, missions et objectifs
2- Infrastructures et moyens
3- Organisation
Chapitre II : Audit oprationnel : ralit dans les banques algriennes
1- Cadre de rfrence algrien
A- Ordonnance 03/11 sur la monnaie et le crdit
B- Rglement 02/03 du contrle interne
2- Etat des structures daudit interne dans les banques publiques
algriennes
A- Un retard de mise en place : causes et consquences
B- Une faible oprationnalit : confrontation avec les normes
C- Difficults majeures
3- Remarques et recommandations
Chapitre III : Conduite dune mission daudit oprationnel par opposition
une mission daudit financier dans une banque
1- La prparation
2- La ralisation
3- La conclusion



Introduction : 1
Aprs les multiples scandales financiers qua connu le secteur bancaire Algrien
(Khalifa Bank, Union Bank, BCIA, BADR, BNA et dautres), toutes les banques algriennes
parlent de mettre en place ou de renforcer des structures ralisant une activit daudit
oprationnel, commesil sagissait duneboue desauvetageou dun remdemiracle tous
lesmaux.
Vousnousavezcompris, laudit oprationnel est devenulemot qui sort delabouchede
tous les banquiers, la mode de la banque Algrienne de XXI
me
sicle. Cest pourquoi nous
avons choisi de raliser ntre mmoire de fin dtude sur laudit oprationnel, curieux de
savoir ce qua ce produit de particulier pour que les banques Algriennes sy intressent
autant.
A partir decetteide, nousavonschoisi deformuler ntreproblmatiquecommesuit :
Dequellemanirelaudit oprationnel peut-il servir et sert lesbanquesAlgriennes? .
Nous avons supposquelaudit oprationnel adopteunecertainedmarche, laquelle,
applique la banque, permet cette dernire soit de raliser des bnfices, soit de se
prmunir contredespertesprobables.
Selon le dictionnaire Ortho net, laudit signifiele contrle, donc laudit oprationnel
bancairesignifierait un contrledes oprations bancaires et, donc, aurait pour rledviter
labanquedespertes.
Afin dapprofondir lesujet, nous avons optpour la mthodedescriptive, la mthode
analytiqueet la mthodehistoriquepour mener nos recherches. Et pour rester dans la mme
logiquequentrehypothsededpart, nousavonsdciddeprocder delamaniresuivante:
- Dabord, nous allons essayer de comprendre laudit oprationnel et ses particularits
afin de comprendre comment ce dernier pourrait tre, ventuellement, pratiqu dans
unebanque. Cest pourquoi nousavonsrservunchapitreprliminairecet effet.
- Une fois que nous aurons compris la dmarche de laudit oprationnel, nous allons
tenter delappliquer labanqueet voir si, rellement, laudit oprationnel permet la
banque de se prmunir des pertes. Cela fera lobjet de la premire partie de ntre
mmoire que nous avons choisi dintituler : Notions fondamentales de banque et
daudit .
- Une fois que nous serons rassur par rapport au dernier point, nous allons nous
diriger vers le terrain et comprendre comment et dans quelles conditions laudit
oprationnel est pratiquen Algrie, afin devrifier sil sert les banques Algriennes
convenablement et, sinon, quelles sont les raisons pour lesquelles son serviceest mal
Introduction : 2
assur. Cela fera lobjet de la seconde partie de ntre mmoire intitule: Pratique de
laudit oprationnel .
La plus grossecontrainte laquellenous avons tsoumis est la contraintedetemps. En
effet, il nous a tdifficiledeconcilier ntrestagepratique KPMG Algrieet letravail de
recherche concernant ce mmoire. Aussi, le rapprochement des structures bancaires qui
pratiquent laudit oprationnel a t difficile et les informations trs difficile tirer
(Problmes determinologie, deconfidentialitpar rapport la mthodologiedeconduitedes
missions). Nousespronsquecelanapaspnalislaqualitdutravail.
Chapitre prliminaire : Gnralits sur laudit oprationnel ?
Chapitreprliminaire: Gnralitssur laudit oprationnel
Il est impossibledeparler depratiquedans nimportequel domainesans connatreau
pralablesesfondements thoriqueset spcificits. Nousavonsdonc jugutilederevenir sur
quelques notions gnrales affrant laudit oprationnel afin defaciliter la comprhension
despartiesqui vont suivre.
Nous tenterons dans un premier temps dapprocher laudit oprationnel en partant de
la notion daudit puis en faisant la distinction avec laudit financier. Ensuite, nous nous
intresseronssesprincipalescaractristiques, sesniveaux, sesapprocheset sesintervenants.
Enfin, nous essaierons de lui dfinir un cadre de rfrence et de lui tracer une dmarche
propre sans oublier de passer en revue un concept central li la notion daudit qui est le
contrleinterne.
Cechapitrenesera pas divisen sections en raison desa natureet deson contenu. Et
pour rendrecsar cequi appartient csar , noustenonsprciser quecertainspointsde
ce chapitre ont t inspirs des cours daudit bancaire, de management stratgique et de
communication dispenss au niveau de lcole et nous profitons de ce cadre pour remercier
nosprofesseursdeleursconsidrablesefforts.
I - Notiondelaudit :
Au sens tymologique du terme, laudit vient du latin audire qui veut dire couter. Le
mot anglais to audit signifie vrifier, surveiller, inspecter.
La comptabilit a donn naissance sa premire dfinition au milieu du X XI IX X
e
sicle et
qui tait lexamen critique permettant de vrifier que lactivit de lentreprise est fidlement
traduite dans ses comptes annuels conformment un rfrentiel comptable prcis.
Lapparition et le dveloppement de laudit interne aprs le crash boursier de 1929 ont
largi le champ de laudit aux activits de tous types dans nimporte quelle organisation.
A lheure actuelle, laudit dsigne lactivit qui applique en toute indpendance des
procdures cohrentes et des normes dexamen en vue dvaluer ladquation, la pertinence, la
scurit et le fonctionnement de tout ou partie des actions menes dans une organisation par
rfrence des normes
1
.
Le besoin de raliser des audits provient du fait que laudit permet dassurer la
conformit du produit ou service audit aux normes y affrant, ladaptation et lefficience du
contrle interne ainsi que la fiabilit des chanes de contrle.
?
JCBECOURTETHBOUQUIN, Audit oprationnel : Efficacit, efficienceouscurit? YwsA ?
me
dition, Paris,
????? ? ???
Chapitre prliminaire : Gnralits sur laudit oprationnel ?
I I - Audit financier et audit oprationnel :
Laudit se caractrise par deux activits distinctes mais complmentaires qui se servent
mutuellement de rfrence savoir laudit financier et laudit oprationnel.
Laudit financier est lexamen auquel procde un professionnel comptent et indpendant
en vue dexprimer une opinion motive sur la rgularit et la sincrit des tats financiers dune
organisation. Il stend galement toute mission qui prend directement appui sur ces tats
comme laudit des procdures informatises de comptabilisation, laudit des comptes
clientsetc.
Laudit financier relve gnralement du domaine de laudit externe. Ses missions lgales
sont assures par des commissaires aux comptes tandis que ses missions contractuelles sont
assures par des cabinets daudit indpendants.
Laudit oprationnel, quant lui, est une valuation indpendante et objective des
systmes de contrle interne dune activit, fonction, opration,etc. qui sintresse la
manire dont lorganisation ou certaines de ses entits dfinissent et respectent leurs objectifs,
obtiennent, prservent, allouent et consomment tous les moyens pour ces fins et non la tenue et
la prsentation des comptes relatives son activit.
Il a pour objectif lanalyse des risques et des dficiences existants dans le but de donner
des conseils, de faire des recommandations, de mettre en place des procds (informatiques, de
gestion des stocks) ou encore de proposer de nouvelles stratgies afin damliorer les
performances de lorganisation
2
.
Contrairement laudit financier qui dispose de rfrences prcises et gnrales, laudit
oprationnel sinscrit dans une perspective propre du domaine concern, lorganisation et son
environnement.
Laudit oprationnel relevait exclusivement du domaine de laudit interne mais les
cabinets daudit ont commenc le dvelopper avec lapparition dune demande chez des tiers
lentreprise et des soucis de concurrence et de diversification dactivit.
I I I Caractristiquesdelaudit oprationnel :
La pratique de laudit oprationnel revt quatre caractristiques essentielles :
A)- Lindpendance : Pour garantir la fiabilit des rsultats dune mission daudit oprationnel,
il est indispensable que les auditeurs qui leffectuent soient indpendants financirement et
hirarchiquement de la structure auditer ce qui leur permet de porter des jugements libres et
sans ides prconues.
?
AMIKOL, Lesauditsfinanciers: comprendrelesmcanismesducontrlelgal, Editionsdelorganisation, Paris,
????? ? ???
Chapitre prliminaire : Gnralits sur laudit oprationnel ?
En audit interne, lindpendance sobtient par le rattachement aux structures les plus leves de
la hirarchie savoir la direction gnrale, le comit daudit, le secrtariat gnral, la direction
financire ou la direction du contrle de gestion.
Les cabinets daudit, quant eux, sont indpendants des structures quils auditent par dfaut.
B)- Lobjectivit : Laudit oprationnel ne sintresse quaux faits. Il value de manire
quitable tous les lments pertinents relatifs aux processus, oprations ou fonctions audits.
Lauditeur ne se laisse donc pas influencer par ses propres intrts ou par autrui.
Lobjectivit sobtient par lindpendance et la rfrence aux normes professionnelles mais elle
reste avant tout un tat desprit.
C)- Luniversalit : Laudit oprationnel est applicable nimporte quelle organisation quel que
soit son statut juridique ainsi qu nimporte quelle opration, processus, systme ou fonction.
D)- La priodicit : Pour donner lorganisation une assurance sur le degr de matrise de ses
oprations, les missions daudit oprationnel doivent tre priodiques pour mieux suivre
lvolution et le dynamisme de lenvironnement relatif lactivit ; fonction, opration, systme
ou domaine auditer.
La priodicit dpend de limportance du domaine dans la vie de lorganisation, la nature des
risques qui lui sont lis ainsi que des capacits de la structure qui audite en termes de temps, de
moyens et de volume de travail.
Si laudit oprationnel est le fait de cabinets externes, la priodicit est stipule dans le contrat.
Par contre, sil est le fait de laudit interne, la priodicit est dtermine par le plan et le
programme daudit.
1- Le plan daudit : Cest un calendrier pluriannuel qui attribue chaque type de mission
une frquence et un budget temps de faon matriser les risques inhrents lorganisation. Il
peut tre ralis de diverses faons. La plus simple consiste :
- Recenser toutes les activits, fonctions et processus susceptibles dtre audits.
- Evaluer le contrle interne de ces activits, fonctions et processus en utilisant un systme de
score.
- Evaluer limportance des activits, fonctions et processus ans lorganisation par un
indicateur de base (part du chiffre daffaire ralis, dinvestissement ou de budget consacr
chaque activit, fonction et processus auditer).
- Evaluer la vulnrabilit de ces activits, fonctions et processus par rapport leurs risques
spcifiques (il est possible dutiliser lvaluation des risques rsiduels de la cartographie des
risques).
- Etablir un systme de notation pour les trois valuations (du contrle interne, des enjeux et
de la vulnrabilit).
- Attribuer un coefficient de risque (K) chaque activit, fonction et processus comme suit :
K=NoteducontrleinterneNotedelenjeunotedelavulnrabilit
Chapitre prliminaire : Gnralits sur laudit oprationnel ?
- Etablir un systme dapprciation de priodicit par intervalles de coefficients de risques.
- Etablir un budget temps par tte en utilisant la logique suivante : Pour valuer le contrle
interne, une mission daudit a t effectue par Y personnes et elle a pris un temps T. Le
temps de mission par tte est celui quaurait pris la mission si elle avait t mene par une
seule personne. Il est gal YT (Il sagit l dune apprciation terre terre. Lutilisation de
critres conomiques tels que la productivit marginale est plus recommande).
Ce plan est complt, enrichi et mis jour en fonction des changements de structures et des
modifications de processus ou denvironnement. Sa pertinence dpend essentiellement de la
performance des instruments de mesure des risques dvelopps par lorganisation.
2- Leplanningdaudit : Cest un planning annuel reprenant les missions daudit effectuer
conformment au plan daudit, lquipe concerne et la priode de chaque mission. Il doit tenir
compte des comptences et des priodes dindisponibilit des auditeurs. Il peut subir des
modifications avec lintroduction de missions imprvues par ordre de la hirarchie.
I V- Niveauxdaudit oprationnel :
Laudit oprationnel peut se pratiquer 4 niveaux. Le degr de complexit et
limportance des enjeux augmentent dun niveau un autre.
Niveau 01 : Conformit ou rgularit : Cest une dmarche daudit qui a pour but de sassurer
que tous les dispositifs mis en place pour lapplication des rgles internes de lorganisation et
de la rglementation externe, en matire de scurit, sont appliques et fonctionnent
parfaitement
3
. Elle consiste en la comparaison entre la rgle et la ralit, ce qui devrait tre et ce
qui est. Lauditeur doit dtecter les entorses aux rgles, identifier leurs causes, valuer leurs
consquences et proposer une solution pour remdier aux causes.
Cette dmarche suppose lexistence dun rfrentiel prtabli.
Niveau 02 : Efficacit : Cest une dmarche daudit qui a pour objet de sassurer que les
dispositifs mis en place pour matriser une fonction donne sont adquats, efficaces, efficients
et quil ny a pas lieu de les modifier, den supprimer certains et den ajouter dautres. Il sagit
donc de recommander tout ce quil y a lieu de faire pour une meilleure efficacit dans lexercice
de cette fonction et ce pour atteindre les objectifs fixs.
Lauditeur utilise dans ce cas son exprience et son savoir faire dans le domaine auditer. Il se
constitue donc un rfrentiel idal.
Niveau 03 : Management : Cette notion porte toujours controverse et peut tre apprcie de
trois faons diffrentes. Nous retenons dans ce cadre celle qui correspond la pratique
dominante : Lauditeur se fait expliquer la mission par le responsable de la fonction audite et
apprcie la cohrence entre la politique rgissant cette fonction et la stratgie gnrale arrte
par lorganisation. Cest donc un audit de conformit portant sur le domaine stratgique. Il est
exerc par des auditeurs trs confirms en raison de sa complexit.
?
J RENARD, Thorieet pratiquedelaudit interne? Es O YE? ? O A Ys ? A O Y? WA ? s ? ?????? ? ??
Chapitre prliminaire : Gnralits sur laudit oprationnel ?
Niveau 04 : Stratgie : Cest une dmarche daudit consistant confronter lensemble des
politiques et stratgies de lorganisation avec le milieu dans lequel elles se situent pour
apprcier la cohrence globale. Cest donc lapprciation de la cohrence des diffrentes
activits ou fonctions entre elles. Ce niveau daudit exige des comptences srieuses et nest
pratiqu que par peu dauditeurs.
V- Approchesdaudit oprationnel :
Nous avons recens les six approches suivantes :
A)- Approche audit systme/audit procdures/audit oprationnel : Cest lapproche classique et
traditionnelle qui considre que laudit oprationnel sadresse des oprations, des procdures
et processus de sorte quil soit limit dans le temps et dans lespace une partie de
lorganisation ou des secteurs dactivit. Ce type daudit requiert des comptences et une
capacit comprendre les spcificits des fonctions audites.
Cet audit est destin aux responsables oprationnels, auditeurs externes, gouvernement
dentreprise, etc.
Cette approche consiste en lexamen de tous les aspects du contrle interne des systmes,
oprations, procdures,etc.
Cette approche nglige les aspects lis la gestion des interfaces, la remise en cause de la
stratgie et la recherche dopportunits.
B)- Approche audit total : Dans cette approche, ltendue de la couverture de laudit est
illimite. Il sagit de couvrir tous les sites, toutes les fonctions sur une priode plus ou moins
longue et toutes les oprations.
Cet audit est non conomique et des fois mme improductif car il est quasiment impossible
quune organisation soit en dysfonctionnement dans son ensemble.
C)- approche audit transversal : Il sagit de couvrir au sein dune organisation complexe laudit
dune fonction, systme, procdure ou processus quel que soit le site sur lequel ceux-ci sont
oprs. Les audits raliss sont de type management tendant apprcier la cohrence entre la
politique du manager et son application sur le terrain.
D)- Approche qualit totale : La notion qualit totale a t dveloppe par Joseph JURAN
dans les annes 1980. Son objectif est de se mettre en conformit avec les besoins du client.
La norme NFX 50-120-150-8402 la dfinit comme tant lensemble des proprits et
caractristiques dun produit ou service qui lui confrent laptitude satisfaire des besoins
exprims ou explicites.
Elle sexerce sur lorganisation et lapproche de laudit en terme de politique, plans,
droulement des missions,etc. Il sagit de les remettre en cause et les amliorer pour rendre le
service daudit plus efficace, plus efficient et plus conomique.
E)- Approche par les risques : Elle part du principe quil est peu utile dauditer certaines parties
de lorganisation o un risque de perte, de dfaillance, dinefficience du contrle est peu
Chapitre prliminaire : Gnralits sur laudit oprationnel ?
susceptible dapparatre. Il sagit donc dauditer des structures fort risque apparent.
Les risques peuvent tre classs en risques politiques lis aux pays ou lorganisation, risques
spcifiques lis lactivit de lorganisation et risques de management de lorganisation.
Cette approche ncessite des instruments de mesure de risque trs performants.
F)- Le self audit : Partant du principe do it yourself , le self audit est laudit que fait le
responsable dune fonction pour sassurer de la matrise de celle-ci et de la performance du
contrle interne. Il peut tre trs utile dans les petites organisations ne pouvant mettre en place
un service daudit interne ou dans une organisation complexe o il sert de pr audit.
Le responsable peut utiliser, pour mener cet audit, des questionnaires prpars par laudit
interne, par ses suprieurs ou prparer ses propres questionnaires.
VI - Lesintervenants:
Nous aborderons dans ce point les offreurs du service daudit oprationnel savoir les
cabinets daudit et les services daudit interne ainsi que lune des associations de promotion de
laudit oprationnel lIIA.
A)- Les cabinets daudit : Ce sont des prestataires de services ayant une forte spcialisation. Ils
ralisent une activit ncessitant des comptences et des connaissances approfondies afin de
garantir la qualit de leurs certifications. Ils disposent dun contrle interne trs pouss reposant
sur la structure pyramidale de lorganisation. Les rapports crits remis aux clients lissue de
leurs missions sont relativement succincts car le cur de la mission consiste approuver ou
rejeter le produit fini. Eventuellement, les cabinets daudit peuvent adopter une position
intermdiaire qui consiste accepter le produit sous rserve dun certain nombre dobservations
affrentes aux anomalies releves.
4
Un cabinet daudit est une entreprise pouvant adopter nimporte quelle forme juridique. Sa
principale caractristique est son indpendance qui garantit le srieux de son opinion.
Un cabinet daudit est compos dassocis propritaires qui ont pour rle la signature des
rapports daudit, la supervision des collaborateurs et le respect des normes ainsi que de
collaborateurs salaris qui ralisent les missions daudit. Il obit une organisation trs
formelle et hirarchise.
B)- Le service daudit interne : Cest une structure interne dans lorganisation qui a pour but
dapporter une valeur ajoute et damliorer le fonctionnement de lorganisation et ce en
adoptant une approche systmatique et raisonne dvaluation des processus de management
des risques, de contrle et de gouvernement dentreprise.
Ce service est apparu en 1930 et tait charg daider les rviseurs externes dans le contrle des
comptes dans le but de rduire les cots. Avec le temps, son champ dinvestigation sest largi
jusqu lassistance du management.
Il ralise des missions pour le compte et par ordre de la direction gnrale ou du suprieur
?
BPIGE, Audit et contrleinterne? Es O YwA YA O G wG Yl?WA ? s ? ??????W? ???
Chapitre prliminaire : Gnralits sur laudit oprationnel ?
hirarchique et constitue un instrument daction du comit daudit vu quil lui permet de
sassurer de la mise en place de ses recommandations.
Ce service dispose dun champ dinvestigation plus large que celui dun consultant externe du
fait quil est compos des salaris de lorganisation.
C)- Institut of Internal Auditors (IIA) : Cest lorganisation internationale de laudit interne.
Elle a t fonde en 1941 aux Etats-Unis. Elle compte plusieurs filiales travers le monde dont
lIFACI (devenue Institut de laudit interne au lieu de Institut Franais des auditeurs consultants
internes partir de 1998). Elle regroupait lan 2000 prs de 70000 membres rpartis dans 110
pays. Son activit est importante en matire de formation et de recherche. Elle publie des
ouvrages comme The Internal Auditor, organise des confrences, dfinit les normes de la
profession et organise le CIA (certificated internal auditor examination) un examen
professionnel trs apprci.
VI I - Cadrederfrence:
Le cadre de rfrence le plus adquat est celui de laudit interne du fait que laudit
oprationnel relve essentiellement de cette activit. Il sagit de :
A)- Code de dontologie : Traduction franaise de Code of Ethics un court document de 12
articles rsumant les principes dont lauditeur interne ne doit pas scarter sil ne veut pas se
trahir ou trahir sa mission. Publi pour la premire fois en 1968 et rvis en 1988 puis en juin
2000, ce code reprend des principes relatifs lintgrit, lobjectivit, la confidentialit et la
comptence des auditeurs internes. En vertu de ce code les auditeurs internes :
- Doivent accomplir leur mission avec honntet, diligence et responsabilit.
- Doivent respecter la loi et faire les dclarations requises par les lois et rgles de la profession.
- Ne doivent pas sciemment prendre part des activits illgales ou sengager dans des actes
dshonorants pour la profession daudit interne ou leur organisation.
- Doivent respecter et contribuer aux objectifs thiques et lgitimes de leur organisation.
- Ne doivent pas prendre part ou tablir des relations qui pourraient compromettre ou risquer de
compromettre le caractre impartial de leurs jugements.
- Ne doivent rien accepter qui pourraient compromettre ou risquer de compromettre leurs
jugements personnels.
- Doivent rvler tous les faits matriels dont ils ont connaissance et qui, sils ntaient pas
rvls, auraient pour consquence de fausser le rapport sur les activits examines.
- Doivent utiliser avec prudence et protger les informations recueillies dans le cadre de leur
activit.
- Ne doivent pas utiliser ces informations pour en tirer un bnfice personnel, ou dune manire
qui contre viendrait aux dispositions lgales ou portant prjudice aux objectifs thiques et
lgitimes de leur organisation.
- Ne doivent sengager que dans des travaux pour lesquels ils les connaissances, le savoir-faire
et lexprience ncessaire.
- Doivent raliser leurs travaux daudit interne dans le respect des normes pour la pratique
Chapitre prliminaire : Gnralits sur laudit oprationnel ??
professionnel de laudit interne.
- Doivent toujours sefforcer damliorer leurs comptences, lefficacit et la qualit de leurs
travaux.
B)- Les normes daudit interne : Elles constituent une rfrence indispensable vu quelles
contiennent tout ce quil faut savoir sur la fonction daudit interne. Nanmoins, elle revtent un
caractre gnral et sont teintes de culture anglo-saxonne en plus du fait quelles ne sont
assorties daucune sanction, ce qui les rendent relatives dans leur conception et leur application.
Publie pour la premire fois en 1978, ces normes ont fait lobjet de plusieurs modifications
dont les dernires datent de 2003. Elles se dclinent en :
1- Normesdequalification: Elles noncent les caractristiques relatives aux organisations et
personnes ralisant des activits daudit et soulignent essentiellement :
- Lexigence dune charte dfinissant le statut e laudit interne.
- La ncessit de lindpendance et lobjectivit des auditeurs internes ; lobtention de ces
dernires et ce qui leur porte atteinte.
- Limportance de la comptence professionnelle des auditeurs et les comportement du
responsable son dfaut dans le cadre des missions de conseil.
- La conscience professionnelle dont doit faire preuve les auditeurs concernant leurs travaux,
les risques rencontrs et les attentes de leurs clients.
- Exigence dune formation professionnelle continue des auditeurs.
- Exigence du programme dassurance et damlioration qualit conforme aux normes et au
code de dontologie qui aidera lauditeur interne apporter une valeur ajoute.
2- Normesdefonctionnement : elles dcrivent les aspects lis la gestion de laudit interne
en ce qui concerne la nature de ses activits et des critres de qualit permettant dvaluer les
services fournis et la valeur ajoute apporte. Ces normes mettent laccent sur :
- La ncessit dun plan daudit approuv.
- Limportance dune bonne gestion des ressources, de ltablissement des rgles et
procdures, du partage de linformation et la coordination avec les partenaires internes et
externes du service daudit interne.
- Les aspects lis au management des risques, contrle et gouvernement dentreprise.
- Lexigence de la mise au point et la formalisation dun plan pur chaque mission dfinissant
ses objectifs, son champ, les ressources lui affecter et un programme de travail adquat.
- La ncessit de lidentification, lanalyse, lvaluation et la documentation des informations
pertinentes collectes lors de laccomplissement de la mission ainsi quune supervision
approprie.
- La ncessit de la communication rapide des rsultats de la mission dune manire claire,
exacte et constructive incluant les objectifs, le champ, les conclusions et recommandations de
la mission daudit.
- Exigence dun systme de suivi des recommandations.
3- Normes de mise en uvre: Elles dclinent les normes de qualification et de
fonctionnement des types de missions spcifiques comme laudit de conformit,
Chapitre prliminaire : Gnralits sur laudit oprationnel ??
lautovaluation,etc. Elles se confondent dans les normes de qualification et de
fonctionnement et sont dsignes par A pour les activits dassurance et C pour les
activits de conseil
Ces normes seront prsentes en annexe.
VI I I - Laudit oprationnel et lecontrleinterne:
Ces deux notions sont intimement lies du fait que laudit oprationnel est une valuation
de lefficacit et de la pertinence du systme de contrle interne. Do limportance de cerner le
concept contrle interne .
A)- La notion de contrle interne : Dun il externe, il est peru comme tant un outil ;
dun il interne, on le voit plutt comme un objectif. Le contrle interne est la traduction du
terme anglais Internal Control dont le sens porte toujours controverse. En effet, control
signifie la fois matriser et vrifier. Ds lors, une question se pose : Doit on comprendre par
contrle interne une action ou un tat desprit ?
Plusieurs dfinitions lui ont t donnes : De la comptabilit (ordre des experts comptables
1977, consultative commitee of accountancy 1978, American Institut of certified public
accounts 1978) jusquaux institutions spcialises (COSO 1992, COCO 1995), lensemble
saccorde, quelques divergences dordre lexique, dire que le contrle interne nest pas une
action mais un ensemble de dispositifs mis en uvre par les responsables de tous niveaux pour
matriser le fonctionnement de leurs activits. Nanmoins, la conception franaise reste toujours
penche vers le sens action qui sera ultrieurement dvelopp.
Nous retenons dans ce cadre rois dfinitions des plus rcentes :
1- DfinitionduCOSO(Committeeof SponsoringOrganizationof theTreadway
Commission) : Le contrle interne est un processus mis en oeuvre par le conseil
dadministration, les dirigeants et le personnel dune organisation destine fournir une
assurance raisonnable quant le ralisation des objectifs.
2- DfinitionduCOCO(CriteriaonControl Committee) : Elments de lorganisation
(incluant ressources, systmes, procds, culture et tches) qui, mis ensemble, aident
atteindre les objectifs .
3- DfinitiondeBenot PIGE dansAudit et contrleinterne: Le contrle interne
dune entreprise est lensemble des systmes de contrle, tablis par les dirigeants pour
conduire lactivit de lentreprise de manire ordonne, pour assurer le maintien et lintgrit
des actifs, et fiabiliser, autant que possible, les flux dinformation. Le concept de contrle
interne comprend les matires comptables et financires ainsi que la sauvegarde des actifs de
lentreprise, mais il inclut galement les contrles destins amliorer lefficience
oprationnelle et renforcer ladhsion la politique stratgique de lentreprise .
Son indispensabilit provient du fait quil permet de sassurer de lapplication correcte des
dcisions prises, garantir un niveau minimum de qualit la prestation effectue et de dceler
les anomalies de fonctionnement.
Chapitre prliminaire : Gnralits sur laudit oprationnel ??
Ces dfinitions permettent de constater que le contrle interne est un concept la fois
universel et relatif. Universel parce quil concerne dune part tout le monde dans toutes les
activits de nimporte quel type dorganisation et parce quil se construit avec les mmes
dispositifs et sapprcie avec les mmes outils et la mme mthode dans tous les domaines
dautre part. Relatif parce quil doit sadapter aux spcificits de lorganisation dans laquelle il
est instaur.
B)- Objectifs du contrle interne : Ses principaux objectifs sont dassurer :
- La fiabilit et lexhaustivit de linformation ainsi que sa pertinence et sa disponibilit.
- Le respect des politiques, plans, procdures, lois et rglements.
- La protection du patrimoine y compris le capital humain, technologique et limage de marque
de lorganisation.
- Lutilisation conomique et efficace des ressources.
- La ralisation des objectifs et des buts attribus un activit ou un programme.
Le contrle interne ne supprime jamais totalement les risques derreur, de fraude,
dinsuffisance, dinefficience, dincohrence, dinconsistance, mais il permet de les prvenir, de
les limiter autant quil est possible, de dceler leur ralisation, et donc dintervenir.
5
C)- Composantes du contrle interne : Elles diffrent selon la conception choisie savoir la
conception franaise et la conception anglo-saxonne :
1- La conception franaise: Elle fait du contrle interne un mtier et considre quil est
gnralement constitu en paliers dintervention pousant une forme pyramidale. Chaque
pallier exerce des dispositifs (procdures et moyens daction) qui lui sont propres.
Dans une banque, par exemple, nous pouvons trouver quatre paliers :
Palier 01: lautocontrle: Il est exerc au niveau des agences dexploitation. Chaque agent
doit oprer des vrifications dabord avant dexcuter les oprations par mesures de scurit
puis lors de larrt de la journe comptable.
Palier 02: Lecontrledupremier degr: Il relve de la direction rgionale dexploitation. Il
sagit dun contrle oprationnel qui comprend un contrle classique de suivi auquel est
soumise chaque agence rattache au moins deux fois par an et des contrles spcifiques
rpondant un besoin particulier. Ce contrle est superflu et peu toff.
Palier 03: Lecontrleduseconddegr: Il est assur par linspection gnrale et les
inspections rgionales. Linspection doit pouvoir intervenir en toute objectivit dans
nimporte quel domaine. Ses interventions sont spontanes et ont pour but de sassurer du
respect des rgles et procdures lors du traitement des oprations. Ses investigations sont trs
approfondies et toffes et elle dispose du pouvoir de sanction.
Palier 04: Laudit interne: La dfinition tant connue, nous tenteront dans ce cadre
dliminer quelques confusions :
- Laudit interne intervient par mandat et apporte des jugements constructifs sur les systmes,
?
JCBECOURTet HBOUQUIN, Audit oprationnel : Efficacit, Efficienceouscurit, Economica, Pars ? ?????? ? ???
Chapitre prliminaire : Gnralits sur laudit oprationnel ??
les oprations, les procdures et non sur les hommes, ce qui le diffrentie de linspection.
- Il sassure que les moyens mis en place pour atteindre les objectifs existent et fonctionnent
correctement et ne sintresse ni aux grands quilibres ni lcart entre les rsultats prvus et
raliss, ce qui le diffrentie du contrle de gestion.
Les missions effectues par les trois derniers paliers obissent une planification rigoureuse et
peuvent tre ponctuelles, de suivi ou spciales.
Dans cette conception, il est attendu du contrleur interne:
- Quil ait lesprit dquipe.
- Quil sache convaincre avec des arguments fonds.
- Quil fasse preuve de neutralit dans lexercice de ses fonctions en vitant tout laxisme.
- Quil place lintrt de lorganisation au dessus de tout.
Cette conception a su dmontrer son inefficacit en Algrie linstar des scandales bancaires
rcents cause du fait que cette conception nglige plusieurs aspects savoir lexistence dun
environnement de contrle favorable; une bonne valuation des risques ; la transparence de
linformation et le pilotage efficace.
2- Laconceptionanglo-saxonne: Elle considre que pour btir un systme de contrle
interne pour une activit, il faut :
- Identifier pralablement la mission et les facteurs cls de russite.
- Mettre en place un dispositif permettant davoir une assurance raisonnable de la matrise de
son activit et ce travers les objectifs, la stratgie, le systme de pilotage, lorganisation, les
procdures et la supervision.
- Lvaluer rgulirement grce la fonction audit.
Lespralables:
a- Lamission: Elle reprsente la raison dtre dune activit. Elle indique les actions
mener, dans quel domaine et pour quelle finalit.
b- Lesfacteursclsderussite: Ce sont les lments sans lesquels la mission ne peut pas
tre remplie. Ils sont exprims en terme de besoins tant quantitatifs que qualitatifs et se
matrialiseront par la suite dans la rubrique stratgie .
Ledispositif : Il existe plusieurs regroupements possibles mais qui saccordent sur
lessentiel. Nous retenons lun deux. Limportant tant quil y en ait un.
a- Lesobjectifs: Cest lensemble des meilleures cibles atteindre pour remplir une mission
donne. Ils doivent tre mesurables, fonds sur la base de bonnes prvisions et non des
vux pieux. Ils doivent aussi dcliner de la politique gnrale de lorganisation et sinscrire
dans le cadre des objectifs gnraux du contrle interne.
b- Lastratgie: Cest lensemble des actions majeures et des moyens humains, financiers et
techniques mettre en place pour atteindre les objectifs fixs et matrialiser les facteurs cls
de russite.
Chapitre prliminaire : Gnralits sur laudit oprationnel ??
c- Lesystmedepilotage: Il sagit de tableaux comportant des indicateurs pertinents et
clairs en nombre limit et en temps rel mis la disposition des responsables leur permettant
de suivre lavancement des ralisations par rapport aux objectifs, didentifier, mesurer et
analyser les carts et de prendre les dcisions correctives temps.
d- Lorganisation: Henry MINTZBERG la dfinit comme tant un ensemble relativement
stable dacteurs tourns vers des objectifs gnraux communs et qui, en vue de leur
ralisation, recourent une division de travail (une spcialisation des tches) et des
modalits de coordination et de contrle.
Pour maintenir sa prennit, une organisation doit pouvoir sadapter la ralit quelle
quelle soit. Elle doit donc sinscrire dans un cadre institutionnel et non officiel, anarchique
ou charismatique.
Une organisation se dcrit grce un ensemble de critres comme la prise de dcision
individuelle ou collective, la prise de responsabilit, les modalits de promotion, la nature
des contrles, le degr de supervisionetc. et se matrialise notamment par un
organigramme, la dfinition des postes, la dlgation de pouvoirs et la sparation des tches.
e- Lesprocdures: Ce sont les instructions permanentes concernant toutes les activits et
tous les processus. Elles doivent tre crites, simples et spcifiques, mises jour
rgulirement et portes la connaissance des excutants.
f- Lasupervision: Cest le processus permanent de contrle exerc par tout responsable sur
les chelons hirarchiques qui lui sont rattachs.
Elle permet au responsable dassister ses collaborateurs, de leur montrer quil sintresse
leurs travaux et de sassurer avec une frquence adquate du respect et de la bonne
excution des procdures mises en place.
Il va de soit quavoir un systme dinformation performent et automatis accessible au
personnel par codes selon leur niveau hirarchique facilite la ralisation de la mission et
permet une meilleure supervision.
Un bon systme de contrle interne repose donc sur un bon management, un bon contrle de
gestion et une bonne gestion des ressources humaines.
D)- Le contrle interne et le comit de Ble : Lexigence dun contrle interne adquat est
devenue une proccupation majeure sur le plan international. Ainsi, le Comit de Ble a publi
en Septembre 1997 "25 principes fondamentaux pour un contrle interne efficace". Ces
principes sont destins complter les dispositifs rglementaires locaux. Ils ont t conus en
troite concertation avec plusieurs autorits de contrle du monde entier. Ces 25 principes
peuvent se rsumer comme suit:
1. Conditions pralables un contrle bancaire efficace (principe 1)
Ce contrle bancaire n'est qu'un lment de lensemble du dispositif ncessaire pour
promouvoir la stabilit sur les marchs financiers,
2. Agrment et structure de proprit (2-5)
3. Rglementation et exigences prudentielles (6-15)
Chapitre prliminaire : Gnralits sur laudit oprationnel ??
4. Mthodes de contrle bancaire permanent (16-20)
5. Exigences en matire d'information applicables aux organisations bancaires (21-25)
6. Pouvoirs institutionnels des autorits prudentielles (principe 12)
Le comit dveloppa en octobre 1999 la mthodologie des principes fondamentaux dans le
but de faciliter son application et valuation. Cette mthodologie est dispense aux superviseurs
travers des documents internationaux publis ou non publis. Dans la majorit des cas, les
autorits de supervision qui ne font pas partie du groupe G 10, lont considr publiquement
adquate avant de sassocier aux initiatives du comit.
I X- Dmarchedaudit oprationnel :
La dmarche consiste en :
A)- La prise de connaissance de lorganisation : Il faut prendre connaissance de lorganisation,
son secteur dactivit, ses partenaires, ventuellement ses concurrents, sa structure
organisationnelle, sa politique stratgique et si possible son environnement socioculturel interne
et ce pour bien comprendre comment elle fonctionne et apprcier les risques globaux lis son
activit pou mieux mener laudit.
B)- La prise de connaissance du domaine auditer : Il est impossible de mener un audit
oprationnel sans connatre les spcificits du domaine auditer c'est--dire ces principes de
fonctionnement, les normes, rgles et procdures lies sa pratique et, si possible, les rsultats
des missions de contrle antrieures concernant sa pratique dans lorganisation en question.
Cela permet lauditeur de comprendre comment le domaine devrait fonctionner, apprcier les
risques qui lui sont spcifiques, avoir une ide sur sa pratique au niveau de lorganisation
auditer et identifier ses forces et faiblesses apparentes.
C)- La dtermination des objectifs et la mthodologie adopter : Une fois la prise de
connaissance effectue, lauditeur devra tracer les objectifs atteindre dans sa mission en
fonction des attentes du demandeur et lactualit du domaine.
Il devra ensuite dterminer la mthodologie adopter une fois sur le terrain en indiquant :
- Le primtre de la mission c'est--dire les sites visiter.
-La marche suivre c'est--dire la manire de procder.
- Les moyens et outils utiliser.
- Les quipes constituer.
D)- Lvaluation du contrle interne : Une fois bien prpar, lauditeur passe ltape la plus
importante o il se rendra sur le terrain et apprciera le fonctionnement effectif du domaine
dans lorganisation.
Il devra examiner toues les composantes du contrle interne et apprcier leur existence et leur
application en usant de toute la panoplie doutils quil a pralablement prpar.
Tout dysfonctionnement relev devra faire lobjet dune dtermination des causes, une
valuation des consquences sur le systme et la proposition de recommandations pour
remdier ces causes.
Chapitre prliminaire : Gnralits sur laudit oprationnel ??
Une fois toutes les composantes examines, lauditeur sera en mesure dapprcier le systme de
contrle interne dans sa globalit.
V- Ralisation dun compte rendu et rdaction du rapport final : Une fois le travail sur le terrain
termin, lauditeur devra prsenter un compte rendu dans chaque site visit o il exposera aux
dirigeant ses conclusions.
Il devra aussi rdiger un rapport prsenter au demandeur o il prsentera les rsultats de sa
mission avec preuves lappui. Le rapport contient gnralement une partie dtaille et une
synthse.
En conclusion, laudit oprationnel est une activit indpendante et objective qui
procureaux divers types dorganisations uneassuranceraisonnablesur ledegrdematrise
deleursoprationset uneassistancedansledveloppement et lamliorationdecesdernires.
Il obit une dmarche propre et puise les informations dont il a besoin du systme de
contrleinternemisen place. Il peut donc jouer un rlecapital danslapromotionet lasurvie
desentreprises, enparticulier desbanques, dansleur environnement lafoisrisquet hostile.
La partiesuivantemettra en exerguecertains points thoriques relatifs la dmarche
daudit oprationnel applique la banque savoir la prise de connaissance de
ltablissement bancaire, la prise de connaissance de quelques oprations bancaires, les
techniques et outils pouvant tre utiliss pour mener un audit oprationnel et quelques
indicationsconcernant laralisationdelaudit sur leterrain.
Nous esprons, enfin, quecechapitre, malgrsa taillerduite, a pu donner uneide
gnralesur laudit oprationnel et sesparticularits.
Celui qui tient pour rel ce quil croit tre et qui ne
lest pas court une ruine invitable
M achiavel
P a r t i e 0 1
N o t i o n s f o n d a m e n t a l e s
d e b a n q u e e t d a u d i t
Chapitre I : La banque et son environnement : 18
ChapitreI : Labanqueet sonenvironnement :
Depuis la nuit des temps, les hommes riches ne savant pas quoi faire de leur argent
rvaient dun endroit sr, leur permettant la fois de sauvegarder leur patrimoine et de le
fructifier, alorsqueleshommespauvreset ambitieuxnetrouvant pasdadhrant leursides
clairvoyantes pouvant les rendre riches rvaient de trouver des personnes qui feraient
confianceleursprojetset lesaideraient lesraliser. Et pourquoi nepasrunir lesdeux?
Cest cette ide qui a donn naissance des institutions communment appeles
Banques devenues par la suitelemoteur de la vieconomiquedu globeterrestregrce
leur activitdiversifieet leur importanteprisederisques qui expliqueleur obissance une
rglementationstricteet rigoureuse.
Nous allons tenter dans cechapitredapprocher lactivitbancaireet lenvironnement
dans lequel elle se pratique afin dapprcier limportance des enjeux et mesurer les risques
dventuelsdysfonctionnements. Pour sefaire, nouslavonssubdivisentroissections.
La premire section traitera du rle conomique de la banque et des diffrentes
fonctions quelle met en place pour bien le remplir. La seconde abordera brivement les
risques bancaires et quelques techniques demesureet degestion deces risques. La dernire
exposera sommairement deux cares de rfrence universels rgissant lactivit bancaire
savoir lesnormesdeBleII et lesnormesIAS/IFRS.
Section01: Labanque: Rleet fonctions:
Avant dentamer la section, il serait intressant de se pencher sur la notion banque .
Les mtiers de la banque sont tellement vastes, complexes et mouvants quil est difficile de
trouver une dfinition la fois simple et exhaustive du terme banque . Nous nous
contenterons, cet effet, de citer deux dfinitions :
1- Dfinition juridique : Les tablissements de crdit sont des personnes physiques ou
morales qui effectuent titre de profession habituelle des oprations de banque.
Les oprations de banque comprennent la rception de fonds du public, les oprations de
crdit, ainsi que la mise disposition des moyens de paiements
1
.
Rappelons que la notion tablissement de crdit se substitue, en vertu dune directive
europenne de 1977, au vocable banque.
2- Dfinition conomique : La banque est lintermdiaire entre offreurs et demandeurs de
capitaux et ceci partir de deux processus distincts :
- En intercalant son bilan entre offreurs et demandeurs de capitaux. Cest lintermdiation
bancaire.
1
Article 01 de la loi bancaire Franaise de 1984.
Chapitre I : La banque et son environnement : 19
- En mettant en relation directe offreurs et demandeurs de capitaux. Cest le phnomne de
dsintermdiation
2
.
I- Rle conomique dune banque :
La banque, avec ses processus dintermdiation et de dsintermdiation bancaires,
permet de rapprocher les capacits et les besoins de financement des diffrents agents
conomiques qui forment ses partenaires. Elle constitue donc le levier de la croissance
conomique dans un pays.
A- Les agents conomiques: En comptabilit nationale, les agents conomiques sont des
personnes physiques ou morales constituant des centres autonomes de dcision conomique.
Ils sont regroups en sept secteurs institutionnels selon leurs diffrents comportements
savoir :
a)- Les mnages: Ils correspondent, dans le jargon bancaire, aux particuliers. Leurs
principaux comportements sont la consommation et lpargne. Ils peuvent investir en
immobilier et produire (exploitation individuelle). Ils sont plus offreurs que demandeurs de
capitaux.
b)- Les socits nonfinancires: Sont plus connues sous lappellation entreprises . Elles
ralisent la production de biens et services marchands but lucratif. Dans la plupart des cas,
elles sont demandeuses de capitaux.
c)- Les institutions decrdit : Il sagit des banques et tablissements financiers. Notons que
les tablissements financiers, contrairement aux banques, ne peuvent ni collecter des fonds du
public ni mettre leur disposition des moyens de paiement. Les banques et tablissements
financiers sont concurrents sur le march nanmoins, des liens de solidarit et de coopration
existent entre eux du fait de linterdpendance du systme bancaire.
d)- Lesadministrationspubliques: Il sagit de lEtat et ses administrations. Ils produisent des
biens non marchands destins la collectivit et ce, en redistribuant les revenues et richesses
nationaux. Ils entretiennent des relations avec la banque via le Trsor public considr
comme le caissier de lEtat.
e)- Les administrations prives: Il sagit des associations, syndicatsetc. Elles produisent
des services non marchands but non lucratif. Leurs principales sources de revenue sont les
dons et subventions. Leurs relations avec la banque se limitent la tenue dun compte.
f)- Les entreprises dassurance: Leur activit consiste transformer les risques individuels
en risques collectifs. Elles collaborent avec les banques dans le cadre des garanties.
g)- Le reste du monde: Il sagit de lensemble des comportements (consommation,
production, financement, transformation) raliss par lensemble des agents non rsidents
2
P GARSUAULT& S PRIAMI, La banque fonctionnement et stratgies, Economica 2
me
dition, Paris, 1997, P.8.
Chapitre I : La banque et son environnement : 20
pour le compte des agents rsidents. Les relations bancaires avec le reste du monde entrent
dans le cadre du commerce extrieur.
B- Lintermdiation bancaire: Elle constitue le mtier de base du banquier et le fondement
de lconomie dendettement. Lintermdiation bancaire consiste en la collecte de fonds
auprs des offreurs de capitaux pour le compte de la banque et la prise de risque de les prter
aux demandeurs.
a)- Lacollectedesressources: Les banques se procurent leurs ressources auprs des offreurs
de capitaux sous trois grandes formes :
1- Les dpts vue: Il sagit de fonds dposs par les clients pouvant tre utiliss tous
moments par le biais de retraits, virements ou paiements par cartes. Ils constituent une
ressource faible cot pour la banque en raison de leur non rmunration.
2- Lpargne: Elle reprsente des dpts de fonds soumis des conditions particulires en
matire de liquidit et de disponibilit en contre partie dune rmunration spcifique. Son
cot est plus lev compar celui des dpts vue mais la dure de conservation des fonds
est plus longue.
3- Lesfondspropreset quasi-fondspropres: Ils sont caractriss par leur sret du fait de
la qualit dassocis et non de cranciers de leurs offreurs.
Les parts sociales et les bnfices conservs en rserves ou en report nouveau constituent
les fonds propres alors que certains types de valeurs mobilires telles que les titres
participatifs et les certificats dinvestissements reprsentent les quasi-fonds propres.
b)- La distribution de prts: Nous pouvons distinguer 4 grandes masses de financement
octroys par les banques aux demandeurs de capitaux :
1- Les financements court terme: Ils reprsentent des concours gnralement accords
aux entreprises dans le but de couvrir leurs besoins momentans en trsorerie. Leur dure ne
dpasse pas une anne. Ils peuvent tre spcifiques ou blanc.
2- Les financements moyen et long terme: Ils sont utiliss pour financer les projets
dinvestissement des entreprises et les acquisitions de biens immeubles et meubles durables
des particuliers. Leur dure est suprieure deux ans.
3Lesprisesdeparticipation: Il sagit de financer une entreprise en participant directement
dans son capital.
4- Les participation en filiales: Il sagit de financer indirectement les entreprises par la
cration de filiales spcialises telles que des entreprises de capital risque, crdit-bail,etc.
c)- La crationmontaire: Dans son activit de distribution de crdits, la banque cre de la
monnaie ex-nihilo.
Le besoin de crer de la monnaie provient du fait que le niveau des ressources que la banque
collecte est insuffisant pour satisfaire aux besoins des demandeurs de capitaux.
Chapitre I : La banque et son environnement : 21
La cration montaire part du principe quil est quasiment impossible que tous les agents
conomiques retirent les fonds existant dans leurs comptes en mme temps. Elle consiste
dbiter un compte dactif prts par le crdit dun compte de dpts. Il sagit donc dun
mcanisme purement comptable ne reposant sur aucun support montaire.
Comme la banque nest pas seule dans le systme bancaire (existence des autres banques et
de la banque centrale), elle ne peut pas crer autant de monnaie quelle veut du moment
quelle doit disposer dun niveau de liquidit lui permettant de faire face ses fuites en
billets, vers les autres banques et en rserves obligatoires.
Du fait quelle augmente la masse montaire, la cration montaire gnre de linflation.
C- La dsintermdiation: Comme loffre et la demande de capitaux peuvent directement se
rencontrer sur les marchs, la banque peut intervenir sur ces derniers pour son propre compte
ou pour le compte de sa clientle. Cest la dsintermdiation, la caractristique propre de
lconomie de march. Les marchs directs sont au nombre de trois. Il sagit de :
a)- Le march financier : Cest le lieu de rencontre de loffre et la demande de capitaux
moyen et long terme. Deux principaux types dinstruments y sont ngocis : Les actions
reprsentant les titres de proprit et les obligations correspondant aux titres de crance. Il se
subdivise en quatre compartiments savoir : Le march officiel, le second march, le
nouveau march et le hors cote (OTC) ou march de gr gr. Les banques peuvent jouer le
rle dintermdiaire (IOB) sur ce march. Elles peuvent galement intervenir sur ce march
par lmission dactions, de titres de quasi-fonds propres ou dobligations ; le placement de
ses excdents de trsorerie et les prises de participation par lachat dactions.
b)- Lemarchmontaire: Cest le lieu de rencontre de loffre et de la demande des capitaux
court terme (1jour 2ans). Il est compos de deux compartiments : Le march interbancaire
et le march des titres de crances ngociables (TCN). La banque peut intervenir sur le
march interbancaire en effectuant des oprations de prts/emprunts blanc, de rmrs ou
de prises de pensions et peut mettre des certificats de dpts ngociables ou souscrire des
bons de Trsor (BTC ou BTA), billets de trsorerie,etc. sur le march des TCN.
c)- Les marchs de produits drivs: Cest un march fonctionnant paralllement aux
marchs montaire, financier et de change o sont ngocis des produits destins se couvrir
contre les risques inhrents ces trois marchs. Il se subdivise en deux grands
compartiments : Le march de gr gr et le march organis. Les principaux produits qui y
sont ngocis sont les swaps, les financial futures et les options. La banque intervient souvent
sur ce march dans le cadre de la couverture de ses risques financiers.
II- Les principales fonctions existant dans une banque : La banque est un ensemble de
processus institutionnels destins servir sa clientle. Les principales fonctions lui permettant
de remplir bien son rle conomique peuvent tre rsumes comme suit :
A- La fonction distribution: Axe principalement sur la clientle, cette fonction regroupe le
rseau et la fonction commerciale :
Chapitre I : La banque et son environnement : 22
a)- Lerseaudedistribution: Constitu par les agences, le rseau est le socle de lactivit et
de la rentabilit bancaire. Assist par la fonction commerciale, le rseau se doit de dvelopper
ses capacits attirer la clientle, prserver et amliorer la qualit de ses prestations et grer
convenablement les risques lis son activit.
b)- Lafonctioncommerciale: Cest une fonction gographiquement dcentralise qui a pour
principale mission de piloter et danimer laction commerciale des agences en se basant sur
les orientations et les lignes directrices du marketing. Elle fixe, en collaboration des
directions dagences, les objectifs commerciaux, suit leur ralisation et assiste les agences
dans leurs besoins commerciaux.
B- La fonction engagements: Elle reprsente la composante essentielle du produit net
bancaire et la source majeure des risques bancaires. Elle est charge de ltude et laccord des
prts, de la mise en place des concours ainsi que de la gestion et du suivi des recouvrements.
Les agents qui lexercent doivent faire preuve de rapidit, de performance et de prudence en
raison de limportance du risque encouru.
C- Lafonction marchdescapitaux: Cette fonction connat une volution importante lie
la croissance des marchs de capitaux. Sa mission est dintervenir sur ces marchs pour son
propre compte ou celui de sa clientle comme nous lavons prcdemment expliqu dans le
paragraphe plus haut. Elle est organise en Front office charg deffectuer les transactions,
Middle office charg du contrle et du suivi des oprations en matire de procdures, de
rentabilit et de risques et Back office charg de la saisie et de la comptabilisation.
D- La fonction international : Cette fonction sintresse au traitement des oprations
bancaires dorigine ou destination trangre pour le compte de sa clientle (ordres de
paiement, oprations documentaires,etc.) ou son propre compte (Crdits acheteurs,etc.)
en sappuyant sur un rseau de partenaires ou des implantations propres de la banque.
E- La fonction informatique: Linformatique dans la banque peut tre considr comme le
centre nvralgique de toute la production bancaire. Cette fonction assure la collecte des
informations ncessaires lactivit, le traitement et le stockage des donnes, lexploitation de
ces donnes par les utilisateurs et le pilotage de lactivit.
F- Lafonctionproductionbancaire: Cette fonction assure la gestion des actifs financiers de
la clientle. Elle comporte quatre composantes :
a)- Lafonctiongestiondesdpts: Charge dassurer la gestion des comptes de dpts vue
de la clientle (ouverture, mouvements, clture) ainsi que des vnements pouvant les
affecter (Saisie-arrt, Avis tiers dtenteur, oppositions, successionsetc.).
b)- La fonction gestion de lpargne: Charge de la gestion de lensemble des produits
dpargne (livrets, dpts terme, bons de caisse, etc.) de louverture la clture (calcul
des intrts, renouvellement, rgles fiscales, remboursement,etc.).
c)- Lafonctiongestiondestitres: Elle consiste effectuer les souscriptions demandes par la
clientle, transmettre leurs ordres dachat ou de vente au march, leur ouvrir des comptes
Chapitre I : La banque et son environnement : 23
titres et les grer, leur transmettre les communiqus des socits mettrices, leur assurer le
recouvrement des coupons et des dividendes et les conseiller au mieux.
d)- La fonction gestion des encaissements: Sa principale mission est dorganiser, piloter et
surveiller lensemble des mouvements financiers transigeant par les circuits dencaissement
de la banque.
G- La fonction moyens gnraux: Elle a pour mission de grer le parc mobilier et
immobilier de la banque (entretien du matriel, comptabilisation des entres et sorties, gestion
du courrier et du tlphone, organisation de la fonctionnalit des points de vente,etc.).
H- La fonction direction gnrale: Elle a pour principales missions de dterminer et
coordonner la mise en place de la stratgie bancaire en sappuyant sur les informations que lui
transmettent les fonctions qui lui sont rattaches (plans annuels et pluriannuels) et de veiller
la mise en place des conditions ncessaires la russite de cette stratgie. Elle dtient tous les
pouvoirs de dcision confrs par lassemble gnrale mais elle reste soumise lautorit des
organismes de tutelle (banque centrale, inspection des finances,etc.).
On entend par fonctions rattaches la fonction inspection et audit, la fonction tudes et
prvisions et la fonction affaires spciales.
J - La fonction ressources humaines: Elle est charge de la gestion du capital humain de la
banque. Elle organise et dynamise son potentiel humain et gre, dune manire quotidienne,
tous les aspect matriels et rglementaires affrent ce potentiel.
Pour ce faire, elle est organise en Front office qui soccupe du recrutement, administration du
personnel qui soccupe de la gestion des dossiers et de la formation et en Back office qui
soccupe de la dtermination des besoins en postes de travail, des aspects rglementaires et de
la gestion des carrires.
K- La fonction financire: Il sagit de la fonction qui assure la prennit de la banque et
veille sa permanente solvabilit. Elle intervient dans les tats financiers de la banque et
pilote la dtermination des grandes orientations stratgiques de la direction gnrale en
matire dinvestissement, de dveloppement ou de management des risques. Elle est organise
ainsi :
a)- Lafonctioncomptable: Elle a pour principale mission de veiller ce que les informations
comptables donnent une image fidle de la banque dans le respect des prescriptions
juridiques et comptables en vigueur. Elle est dcentralise pour mieux suivre lactivit
bancaire dans les rseaux et les directions.
b)- Lecontrledegestion: Cest une fonction qui adopte le processus suivant :
- Dcouper la banque en centres de responsabilits (profit, supports et cots).
- Fixer les objectifs et les moyens mettre en place pour les atteindre.
- Piloter lactivit bancaire via le tableau de bord.
- Evaluer la performance du pilotage et la manire de fixer les objectifs pour les amliorer
dans les annes venir.
Chapitre I : La banque et son environnement : 24
Pour russir ce processus, le contrle de gestion utilise les outils de contrle budgtaire et de
comptabilit analytique.
c)- La fonction trsorerie: Elle peut tre considre comme une banque lintrieur de la
banque. Elle est Charge de la coordination des montants, maturits, monnaies et positions
afin de maximiser la rentabilit des placements bancaires et de minimiser le cot des
emprunts. Elle utilise, pour y parvenir, des mthodes de gestion actif passif.
L- La fonction marketing: Le marketing est un ensemble de moyens dont une entreprise
dispose afin de crer, conserver et dvelopper sa clientle. Son processus consiste prendre
connaissance de lenvironnement de lentreprise (objectifs, march), fixer la stratgie pour
atteindre les objectifs viss puis passer laction en agissant sur les quatre P de McCarthy
(Produit, Prix, Distribution, Promotion).
Ainsi, la banque joue un rle vital dans la vie conomique de part la nature des services
quelle propose sa clientle. La qualit de ces derniers dpend essentiellement de la
performance des fonctions mises en place pour les assurer. Cependant, la multitude de
partenaires avec lesquels elle opre rend son activit difficile et risque.
Section03: Labanqueet lagestiondesrisques:
La section prcdente nous a permis de constater limportance conomique de lactivit
bancaire et de sa diversit. Cette dernire implique lexposition de la banque des risques
importants pouvant avoir un impact dvastateur sur elle sils se ralisent. Nous avons donc jug
utile de consacrer une section la description de ces risques et de quelques techniques
dvelopps par les banques pour les grer.
Rappelons que les mthodes de mesure et de gestion des risques dcrites dans cette
section sont en ralit trs complexes. Nous nous contenterons juste de les dfinir et, dans
certains cas, de prsenter leurs principes dutilisation.
I- Les risques majeurs de lactivit bancaire :
On peut regrouper les risques bancaires en 4 catgories :
A- Le risque crdit : Cest la perte potentielle conscutive lincapacit par un dbiteur
dhonorer ses engagements.
3
Il sapplique aux crances inscrites au bilan (crdits et
obligations) ainsi qu lensemble des positions dont la valeur de march dpend de la qualit
de crdit de la contre partie, ou dont le dfaut de la contre partie peut entraner une perte
comme pour les engagements par signature, les oprations terme,etc.
B- Lesrisquesdemarch: Ce sont les pertes potentielles rsultant de la variation du prix des
instruments financiers dans le portefeuille de ngociation ou dans le cadre dune activit dite
aussi de trading ou de ngoce.
4
Pour la banque, il sagit essentiellement du :
3
A SARDI, Audit et contrle interne bancaires, Afgees, Paris, 2002, P39.
4
Idem, P40.
Chapitre I : La banque et son environnement : 25
a)- Risquedetauxdintrt : Cest lcart subi par le rsultat dune entreprise suite une
variation des taux dintrts sur le march la hausse comme la baisse.
b)-Risquedechange: Cest la probabilit non nulle que la valeur dun actif ou dun flux
montaire sont modifis suite au changement du taux de change. Il survient lors de la
ngociation de contrats commerciaux ou financiers en devises trangre ou de la dtention
dactifs ou dengagements ltranger.
C- Lesrisquesoprationnels: Le comit de Ble dfinit les risques oprationnels comme
tant les risques provenant de processus internes inadquats ou dfaillants, de personnes et
systmes ou dvnements externes. Les risques oprationnels sont :
a)- Lerisquejuridique: Cest le risque de tout litige avec une contre partie rsultant de toute
imprcision, lacune ou insuffisance dune quelconque nature susceptible dtre imputables
la banque ou ltablissement financier au titre de ses oprations.
5
(Rglement BA 02/03).
b)- Lerisquedefraude: Cest le risque li des actes de mauvaise foi en violation des lois et
rglements commis par des personnes trangres (Effets de cavalerie par exemple) ou par le
personnel de la banque (Dtournement de fonds, oprations irrgulires au profit de certains
clients) pouvant porter prjudice cette dernire.
c)- Lerisquerglementaire: Cest le risque relatif aux oprations relevant de dispositions
rglementaires dont le non respect est de nature entraner un risque de sanctions civiles ou
professionnelles pour la banque.
d)- Lerisquedontologique: Cest le risque de tout manquement de la part du personnel de
la banque aux principes dontologiques du secteur bancaire.
e)- Lerisquedeblanchiment : Cest le risque auquel sexposent les banques qui acceptent
des client susceptibles duvrer dans la criminalit ou dont une partie du personnel est
corrompue par des criminels. Il implique la perte de confiance du public, la multiplication des
fraudes et des sanctions rglementaires.
f)- Lerisquecomptable: Cest le risque de la non traduction par la comptabilit dune image
fidle de la situation financire de la banque (manque de justificatifs, mal comptabilisation,
non respect des normes,etc.).
g)- Lerisqueinformatique: Cest un risque li une architecture inadapte induisant une
lourder des cots, une scurit insuffisante se manifestant par des pertes de mmoire, de
confidentialit, possibilit de fraude, dfaillances, etc. (Comit de Ble).
D- Lesautresrisques:
a)- Lerisquedeliquidit: Cest le fait pour une banque de ne pouvoir faire face ses
engagements par limpossibilit de se procurer les fonds dont elle a besoin.
6
5
Rglement 02/03 du 14/11/2002 portant sur le contrle interne des banques et tablissements financiers.
6
A SARDI, Audit et contrle interne bancaires, Editions Afgees, Paris, 2002, P43.
Chapitre I : La banque et son environnement : 26
b)- Lerisquedetransformation: Cest le fait pour une banque demployer des ressources
court terme dans des financements moyen et long terme.
c)- Lerisquederputation: Cest le risque datteinte la limage de marque de la banque et
la confiance quelle inspire sa clientle et au march suite une publicit portant sur des
faits rels ou supposs. Il entrane des retraits massifs des dpts, la mfiance du march,
d)-Lerisquestratgique: Cest le risque de perte suite lapplication dune stratgie qui se
rvle, par la suite, tre infructueuse.
e)- Lerisquesystmique: Le risque systmique, tel que dcrit par BEIJI dans la thorie du
comportement du troupeau (Heard Behavior), est le risque de dfaillance de tout ou partie du
systme bancaire suite la dfaillance dun tablissement de crdit. Comme le systme
bancaire est interdpendant de part les oprations interbancaires, les prises de participation et
la solidarit des banques, il subit un effet jeu de dominos si lun des tablissements le
composant dclare faillite et peut seffondrer compltement.
II- La mesure des risques bancaires :
Il existe plusieurs mthodes de mesure des risques bancaires. Parmi elles on trouve :
A- La Value at Risk (VaR) : La VaR est la perte maximale quun tablissement pourrait
subir sur un portefeuille dinstruments financiers en cas de mouvements dfavorables du
march fonctionnant dans des conditions normales, sur une priode donne pour un horizon
temporel prcis, et avec un degr dtermin de probabilit.
7
La VaR peut tre utilise pour le calcul des exigences en fonds propres pour le risque de
march ou la gestion de portefeuille dinstruments financiers. Elle constitue dans certains cas
une tape de mesure des autres risques (crdit, oprationnels, de rputation,etc.).
Pour calculer la VaR, il faut pralablement choisir les facteurs de risque qui vont influencer les
variations du portefeuille et dterminer la distribution de ces valeurs. Dans la pratique, Trois
mthode de calcul coexistent : Le modle Risk Metrics de JP Morgan qui utilise la variance du
portefeuille et la loi normale, la simulation de Monte Carlo qui sutilise pour les options et
lanalyse historique de Chase Martin.
La formulation mathmatique de la VaR pour un jour sobtient en dveloppant la probabilit
suivante :
P(VaR<R)=1-?f
?
?f
O R est rendement ralis par le portefeuille et 1- le degr de probabilit. Le
dveloppement donne :
VaR=W(E(R)-?k
R
C
1-?=
)
7
Idem, P197
8
www. Wiekkipedia.fr.
Chapitre I : La banque et son environnement : 27
O W est la valeur du portefeuille au jour considr (il est ajout pour obtenir le montant de la
VaR et non un pourcentage),E(R) est le rendement espr du portefeuille,
R
est lcart type
du rendement et C
1-
est la fractile dordre 1- dune loi normale centre rduite.
B- Les modles de risque crdit : Ce sont des modles conus pour mesurer les pertes
potentielles associes au risque crdit, calculer les exigences en fonds propres pour ce risque et
amliorer sa gestion et le systme de tarification. Ces modles mesurent les pertes attendues et
inattendues en cas de dfaut. Ils peuvent se regrouper comme suit :
a)- Les modles Default Mode(DM) : Ces modles sintressent uniquement lvnement
de dfaut dans la mesure du risque crdit. Il sagit essentiellement des modles Credit Risk et
KMV dvelopps par JP Morgan.
b)- Les modles Markto Market : Ces modles considrent que le risque crdit se manifeste
en cas de dfaut, de changement de rating ou de modification de lcart entre les taux de
rendement des actifs risqus et sans risques ou spread.
c)- Les modles inconditionnels: Ces modles supposent que les probabilits de dfaut sont
indpendantes des mouvements cycliques de lconomie comme pour le modle Credit
Metrics dvelopp par Crdit Suisse.
d)- Les modles conditionnels: Ces modles incorporent certaines variables conomiques
dans la mesure du risque crdit. Elles permettent destimer la probabilit de transition de
notation des emprunteurs. Ces modles considrent la fois les risques systmatiques et les
risques spcifiques dans la mesure du risque crdit. Parmi les modles conditionnels, on
trouve le modle Credit Portfolio View de McKinsey.
C- Lapositiondechange: La position nette de change (PNC) est la diffrence entre le
montant achet et vendu dans une mme monnaie.
PNC=(Devisesdtenues+devisesrecevoir)-(Devise
t
livrer
spot
+deviseslivrer
forward
)
La position de change dans une devise dtermine est dite longue (overbought) si la PNC en
cette devise est positive. Le risque, dans ce cas, est que la valeur de la monnaie se dprcie.
Elle est dite courte (oversold) si la PNC est ngative. Le risque, dans ce cas est que la valeur
de la monnaie sapprcie.
Elle est dite clture (squared) si la PNC est nulle.
La position de change permet de mesurer lexposition au risque de change indpendamment de
la maturit.
D- Le risque oprationnel : Plusieurs mthodes existent pour mesurer les risques
oprationnels mais aucune nest entirement satisfaisante du fait de la diversit et de la
complexit de ces risques. Nous pouvons citer, juste titre, lapproche top-down similaire
lapproche indicateurs de base de Ble II, Box approach, Risk assessement, la mthode Marion
pour le risque informatique,etc.
Chapitre I : La banque et son environnement : 28
III- Gestion des risques bancaires :
Il est possible de grer les risques bancaires en utilisant les mthodes suivantes :
A- La gestion Actif Passif (ALM) : Cest une mthodologie gnrale permettant une
banque doptimiser son couple rendement/risque suivant sa fonction dutilit. Elle vise, pour
Dubernet, cantonner dans des limites consciemment dtermines les consquences ngatives
ventuelles des risques financiers, principalement risque de liquidit, risque de taux et risque
de change. Elle cherche atteindre cet objectif dans les meilleures conditions de rentabilit.
Pour ce faire, elle passe par la mesure et lanalyse des risques financiers et dbouche sur des
prconisations dactions.
Parmi les mthodes danalyse des risques dvelopps par lALM, on trouve :
a)- Lamthodedesimpasses: Elle consiste, pour une banque, de tenir un historique de ses
avoirs et engagements en chaque monnaie sous forme de tableaux comprenant des
fourchettes dchances ou bandes. De chaque bande se dgage un solde entre les avoirs et
engagements quon appelle GAP.
-Si le GAP >0, le risque encouru est une baisse des taux dintrts et/ou de change.
- Si le GAP<0, la banque court un risque de liquidit pour le montant du GAP et un risque de
hausse des taux dintrts et/ ou de change.
La gestion des impasses seffectue sur la base des anticipations du march dans le respect des
rgles internes (MCO limits, IRE,etc.).
b)- Lamthodedesdurations: La duration D exprime la dure moyenne de remboursement
actualise et pondre dune obligation. Elle mesure le risque de taux.
D=
n
n
t
V I
t
I
t
I
t
V I n
t
I
t
I
) 1 (
) (
...
) 1 (
) 1 (
) 1 (
) (
...
) 1 (
2
) 1 (
0
2
0
2
+
+
+ +
+
+
+
+
+
+
+
+
+
O I reprsente lintrt, V
0
la valeur initiale de lobligation, n le nombre dannes de
dtention et t le taux dintrt.
La duration est calcule pour les actifs et les passifs de la banque comme suit :
D=
i
n i
i
i
D x

=
=1
O x
i
est la proportion du poste i dans lactif (resp. passif).
- Si D
actif
>D
passif
, la banque devra sengager dans des passifs duration plus grande.
- Si D
actif
<D
passif
, la banque devra investir dans des actifs duration plus grande.
Il faut toujours galiser la duration lactif et au passif car si la duration est gale lhorizon
dinvestissement, le rendement est certain.
Chapitre I : La banque et son environnement : 29
Notons que les oprations de prts/emprunt sont assimilables des obligations en utilisant la
mthode Loans stripping.
En gnral, les banques constituent des comits ALCO (Assets Liabilities Committee) qui se
runissent mensuellement afin de dcider des stratgies immdiates adopter et des directives
pour les oprations bancaires en matire de maturits, gapping et monnaies en se basant sur
une analyse des conditions de march et de la position de la banque par rapport celles-ci.
B- Le risque crdit : Plusieurs mthodes ont t dveloppes pour juger de la qualit de
lemprunteur. Nous citons titre dexemple :
a)- Les crdits bureaus: Cest une technique trs rpandue aux Etats-Unis qui consiste
octroyer des lignes de dcouvert (envoi de cartes de crdit) des particuliers sans que ces
derniers le demandent. Sils sont solvables, ces lignes sont allonges et les taux dintrts
sont rduits. Dans le cas contraire, ces personnes sont mises sur liste rouge et ne peuvent
effectuer aucune transaction (mme pas acheter dans un super march). Cette technique
permet dattester de la solvabilit des personnes afin de leur appliquer une tarification
diffrencie.
b)- Lecrdit scoring: Cest des modles qui permettent de dterminer, par client, un niveau
chiffr ou score reprsentatif du niveau de risque crdit pour se prononcer sur la dcision
doctroi ou non du crdit. Ces modles ont t dvelopps dans les annes 1930 pour les
particuliers et leur utilisation sest largie ensuite aux PME.
Le score est dtermin sur la base dune fonction incluant plusieurs paramtres tels que les
impays passs, le nombre de mutations, les revenus, des ratios financiers, etc. Cette
fonction est obtenue en utilisant la mthode danalyse factorielle discriminante (AFD) qui
utilise la fonction discriminante linaire de Fisher ou la mthode Logit. Ces mthodes sont
facilement utilisables sur un logiciel informatique tel que SPSS.
La notation(Rating) : Cest un processus ayant pour objectif de mesurer la qualit de crdit
relatives aux entreprises et/ou pays. Il tente de fournir des valuations ordinales sur la base
des tats financiers, la valeur de lenseigne, la qualit de la gestion et de la position
concurrentielle de la firme. Elle peut tre pratique en interne ou par des agences de notation.
C- Lerisqueoprationnel : Il existe plusieurs mthodes permettant de le rduire telles que la
contraction de polices dassurance, la mise en place de systmes de scurit (portes blindes,
accs informatique par mot de passe,etc.), mais la meilleure est de mettre en place un
systme de contrle interne efficace (voir chapitre prliminaire).
D- Lesinstrumentsdecouverture: La banque emploi souvent ces instruments dans le but de
couvrir les risques financiers inhrents son activit. Il sagit de :
a)- Les swaps: Ce sont des contrats dchange de flux financiers entre deux contre parties,
qui sont gnralement des banques ou des institutions financires. Ils sont apparus sur le
march de change sous forme de prts croiss entre banques centrales. Il en existe plusieurs
types dont les plus importants sont :
Chapitre I : La banque et son environnement : 30
1- Les swaps de taux dintrts: Ce sont des contrats permettant dchanger les intrts
dun prt ou dpt notionnel taux variable contre des intrts taux fixe. Le premier a t
arrang en 1981 par Salomon Brothers entre IBM et la banque mondiale.
2- Les swaps de change: Ce sont des contrats qui permettent dchanger la valeur
lchance dun prt ou dpt dans une devise contre sa valeur dans une autre devise.
3- Lescredit default swaps: Ce sont des contrats o un acheteur de protection sur une entit
de rfrence sengage payer un montant rgulier pendant la dure du swap au vendeur de
protection de cette entit en contre partie du paiement par ce dernier dune certaine somme
sil se produit, pendant la dure du swap, un vnement affectant le crdit de lentit de
rfrence.
b)- Les contrats terme (Financial futures) : Ils reprsentent les instruments financiers les
plus traits dans le monde. Il sagit dengagements de livraison standardiss dont les
caractristiques sont connues lavance, portant sur une quantit dtermine dun actif sous
jacent prcisment dfini une date (chance) et un lieu donn et ngoci dans un march
terme organis. La chambre de compensation de ce march se substitue tous les
intervenants. Ces derniers y laissent un dpt de garantie (notionnel) dun pourcentage
minime du contrat. Lengagement dans les contrats terme est rversible. Ces contrats sont
utiliss dans la couverture du risque de taux et de change mais connaissent, dans la ralit,
beaucoup de spculation.
c)-Les contrats de gr gr (forwards) : Ce sont des engagements fermes de raliser dans
lavenir une transaction dachat ou de vente une date, un prix et pour une quantit
dtermine dun actif sous jacent.
Pour les oprations de change, le taux forward peut se calculer comme suit :
Coursforward=coursspot*{(1+taux
term
*nj/360)/(1+taux
commodity
*nj/360)}
O le taux
term
est le taux dintrt en la monnaie lincertain et le taux
commodity
est le taux
dintrt en la monnaie de base.
d)- Les options: Loption est un contrat par lequel une partie (lacheteur) prend le droit et
non lobligation de schanger un actif sous jacent un prix donn (prix dexercice)
lintrieur (option amricaine) ou une chance donne (option europenne).
Une option peut tre dachat (call) ou de vente (put) et peut tre remise in the money (spot-
prix dexercice 0 pour call et 0 pour put), out of the money (spot- prix dexercice0 pour
call et 0 pour put) ou at the money (spot= prix dexercice).
Le spot est le prix terme pour les options europennes et le maximum ou minimum entre le
prix spot et le prix terme pour les options amricaines.
Loption est caractrise par deux valeurs : La valeur intrinsque qui est la diffrence entre le
spot et le prix dexercice et la valeur temps qui est la probabilit non nulle quune option
devienne in the money.
Chapitre I : La banque et son environnement : 31
La valeur de loption est value soit en utilisant le modle binomial de Cox-Rox-Robenstein
soit le modle de Black &Scholes.
Les options sont utilises dans la gestion du risque de taux, de change et mme de risques
relatifs la gestion de portefeuille.
e)- Lermr(repo) : Il est utilis dans le march des bons de Trsor. Il sagit demprunter
des liquidits en mettant le portefeuille de bons du Trsor de la banque en garantie. La
banque vend donc son portefeuille pour une dure dtermine.
Section03: Cadrederfrenceinternational rgissant lactivitbancaire:
Les sections prcdentes ont montr limportance du rle conomique que jouent les
banques via leur activit et les risques importants quelle implique. Il apparat donc clairement
que la faillite dune banque peut provoquer des dommages importants sur lconomie nationale
ou internationale proportionnels la taille de la banque en question.
Par consquent, lactivit bancaire obit une rglementation nationale et des normes
internationales strictes et rigoureuses visant la rduction, voire lannihilation des risques de
faillites bancaires et donc de crises conomiques.
Dans cette section, nous essaierons de donner un aperu de deux types de normes
internationales savoir les normes bancaires de Ble II et les normes comptables IAS/IFRS.
I- La rglementation de Ble II :
A- Historique:
Suite la faillite de la banque allemande Herstatt en 1974, les pays du G10 largi ont
institu le comit de Ble. Celui-ci a pour but de proposer des standards et orientations en
matire de supervision et dmettre des recommandations relatives aux meilleures pratiques
bancaires.
En 1988, ce comit a instaur le ratio Cooke, exigeant que le niveau de capital dune
banque (fonds propres et quasi-fonds propres) doit tre au moins gal 8% du total de ses
engagements en bilan et en hors bilan pondrs par le risque crdit auquel elle est expose. Ce
ratio a class les actifs en 4 catgories et a attribu chacune delles un coefficient de risque.
Il fut amlior en 1996 en vertu de la directive europenne sur ladquation des fonds
propres qui a impos lintgration du risque de march dans son calcul mais cela ne suffit pas
combler ses faiblesses ignores jusque l en privilge de sa simplicit.
En effet, les pondrations des risques du ratio Cooke ngligent la qualit des emprunteurs
et le risque oprationnel nest pas pris en considration.
Chapitre I : La banque et son environnement : 32
Au fil des annes, les faiblesses de cette version commencrent apparatre. Des crises
systmiques (Asie 1997, Russie 1998) et des faillites bancaires (Barings Brothers) surgissaient
des diffrents coins du monde et les innovations en matire de produits financiers amplifiaient
les risques.
Cest dans ce contexte que le nouvel accord de Ble (Ble II) a t conclu en 1999
instaurant un nouveau ratio de solvabilit, le ratio McDonough qui devrait remplacer le ratio
Cooke dans lhorizon 2007-2010 travers le monde.
Actuellement, le comit Ble est compos de 13 membres et prsid par M Jaime
CARUANA, le gouverneur de la banque dEspagne.
B- LestroispiliersdeBleII :
La rglementation Ble II, venue renforcer les faiblesses de la prcdente rglementation
de Ble, comprend trois volets :
a)- Pilier 01: Exigences minimales en fonds propres: Il vise dfinir le niveau de fonds
propres que la banque doit mobiliser pour faire face aux risques de crdit, de march et
oprationnels auxquels elle est expose suivant le ratio de McDonough qui stipule :
5 , 12 * ) (
/
RO RM RC
FP FP FP
IP E FPC FPB
+ +
+
=8%
Tel que :
FPB : Fonds propres de base (fonds propres)
FPC : Fonds propres complmentaires (quasi fonds propres)
E/IP : Excdent ou insuffisance de provision
FP
RC
: Exigences en fonds propres en matire de risque crdit
FP
RM
: Exigence en fonds propres en matire de risque de march.
FP
RO
: Exigence en fonds propres en matire de risques oprationnels.
1- Lerisquecrdit : Le comit propose de donner aux banques le choix entre deux grandes
mthodes dans le calcul des exigences en fonds propres pour ce risque :
* Approchestandardise: Base sur la notation des agences de rating (standard &Poors,
Moodys,etc.), elle consiste rpartir les actifs en classes homognes et affecter
chaque classe une pondration selon la notation en prenant compte des garanties retenues.
* Approche IRB (Internal Rating Based): Cette approche considre que lexigence
minimale en fonds propres pour le risque crdit dpend de la probabilit de dfaut PD,
lexposition en cas de dfaut EAD, la perte en cas de dfaut LGD et lchance effective.
Elle consiste, tout dabord estimer la perte attendue EL en utilisant la formule suivante :
EL=PDEADLGD
9
9
P DUMONTIER &D DUPRE, Pilotage bancaire : Les normes IAS et la rglementation Ble II, Revue Banque
dition, Paris, 2005, P
Chapitre I : La banque et son environnement : 33
Ensuite, sur la base dune estimation dune Value at Risk et dun taux de dfaillance la
banque peut calculer le montant de sa perte inattendue UL comme suit :
UL=Pertemaximale- EL
Sachant que : Pertemaximale=VaR.
La perte attendue doit tre provisionne et la perte inattendue constitue lexigence en fonds
propres pour le risque crdit.
Pour lestimation de ces paramtres, la banque a le choix entre deux mthodes : La
mthode simple, consistant estimer uniquement la probabilit de dfaut, le reste tant
impos par la rglementation, et la mthode avance consistant estimer tous les
paramtres. Dans les deux cas, elle se basera sur son systme de notation interne.
1- Lerisqueoprationnel : Trois approches sont proposes par le comit pour la mesure des
exigences en fonds propres pour ce risque. Notons que la finesse de lapproche adopte
diminue la charge en fonds propres :
* Approcheindicateur debase: Cette approche consiste pour la banque choisir un
indicateur reprsentatif de lexposition globale au risque (en 2003 ctait le produit brut
moyen des trois derniers exercices). Le niveau des fonds propres exigibles sera gal cet
indicateur multipli par un facteur de pondration compris entre 10 et 12% selon la
banque.
* Approchestandardise: Elle consiste rpartir les activits de la banque en catgories
standards, choisir un indicateur de risque oprationnel pour chacune delles et le multiplier
par un facteur de conversion . La somme donnera lexigence en fonds propres.
FP
RO
= I
n i
i
*
1
i
=
=

Sachant que :
n: Nombre de catgories.
I : Indicateur du risque oprationnel i.
?
i
: Facteur de conversion de la catgorie i.
Les facteurs de conversion
i
sont fournis par le comit de Ble sur la base des donnes du
secteur bancaire.
* ApprocheAMA (AdvancedMeasuringApproach) : Selon cette approche, lexigence en
fonds propres pour une catgorie i est fonction de lexposition lvnement EL
i
, la
probabilit doccurrence de lvnement PE
i
et des pertes supporter si lvnement se
produit LGE
i
. Elle se calcule donc comme suit :
FP
ROi
=EL
i
PE
i
LGE
i
10
10
Idem, P32.
Chapitre I : La banque et son environnement : 34
Outre les dispositions prvues dans lapproche standardise, cette approche requiert la mise
en place dun dispositif de contrle et de gestion des risques oprationnels ainsi que dun
systme didentification de ces risques et de recensement des donnes par catgories
dactivits. Les paramtres de calcul des fonds propres doivent tre estims sur la base de
donnes pluriannuelles.
1- Lerisque demarch: Les risques de march ne reprsentent quune partie minime du
ratio McDonough. La banque peut opter pour une mthode de mesure de risque standard ou
une mthode base sur les modles internes (modles de mesure des risques, stress
scnarios) pour le calcul des exigences en fonds propres pour ce risque.
Pour le risque de change, par exemple, la mthode standard pourrait tre la prise dun
pourcentage de 8% sur la position de change en chaque monnaie et la mthode avance
pourrait tre le calcul dune Value at Risk.
Il est noter que les mthodes de mesure internes sont les plus recommandes par Ble II du
fait de leur prcision. Mais ces mthodes doivent respecter un certain nombre de conditions
et faire lobjet de contrles rguliers par les autorits.
b)- Pilier 02: Processus de surveillance prudentielle: Ce pilier dfinit les modalits de
contrle bancaire mettre en uvre par les superviseurs nationaux dans le but de sassurer
que les banques appliquent des procdures internes saines et efficaces leur permettant de
dterminer ladquation de leurs fonds propres en se basant sur une valuation approfondie
des risques encourus. Il responsabilise, aussi, les directions gnrales en considrant quil
leur incombe de matriser les procdures de contrle et de mesure de risques mis en place et
impose une totale sparation entre les services oprationnels et les organes de contrle
(inspection, audit).
Le comit nimpose pas de normes spcifiques concernant les modalits de ce processus. Les
autorits de contrle doivent donc sappuyer sur leurs connaissances des meilleures pratiques
en vigueur. Il dfinit, nanmoins, 4 principes sur lesquels ce processus doit sappuyer
savoir :
Principe 01: Les banques doivent disposer dune procdure permettant une valuation
adquate de leurs fonds propres par rapport leur profil de risque ainsi que dune stratgie
permettant le maintien de leur niveau de fonds propres.
Principe02: Les autorits de contrle devraient examiner et valuer les mcanismes internes
dapprciation du niveau des fonds propres et la stratgie des banques cet gard ainsi que
leur capacit surveiller et garantir le respect des ratios de fonds propres rglementaires. Si
leurs conclusions ne sont pas satisfaisantes, elles doivent prendre les mesures prudentielles
appropries.
Principe03: Les autorits de contrle devraient attendre des banques quelles maintiennent
des fonds propres suprieurs aux ratios rglementaires et devraient pouvoir exiger quelles
dtiennent des fonds propres au-del des montants minimaux.
Chapitre I : La banque et son environnement : 35
Principe 04: Les autorits de contrle devraient se forcer dintervenir rapidement afin
dempcher que les fonds propres deviennent infrieurs aux niveaux minimaux
correspondant aux caractristiques de risque. Elles devraient imposer la mise en uvre, bref
dlai, de mesures correctives si le niveau de fonds propres nest pas maintenu ou rtabli.
c)- Pilier 03: La communicationfinancire: Ce pilier impose aux banques de divulguer des
informations spcifiques qui permettront la communaut financire de les contrler
indirectement. Le but tant damliorer leur transparence financire. La communication
financire porte sur :
1- Le montant et la structure des capitaux propres ainsi que les mthodes de valorisation des
lments du bilan de la banque.
2- Une analyse dtaille de lexposition des banques aux risques en termes quantitatifs et
qualitatifs ainsi que leurs stratgies de gestion de ces risques.
3- Les montants des fonds propres et leur adquation avec le niveau de risque de la banque
ainsi que leur allocation par activit.
Les autorits de contrle devraient sassurer de la mise en place de mesures correctives en cas
de manquements.
II- Les normes IAS/IFRS :
A- Historiqueet gnralits: Avec la globalisation des changes et lapparition des grandes
socits multinationales cotes dans les diffrentes places boursires, la normalisation de la
comptabilit qui, auparavant, adoptait plusieurs approches propres chacune la politique
conomique de chaque pays, tait devenue indispensable.
Aussi, linitiative de sir Henry BENSON, lIASC (International Accountig Standard
Committee) a t cr en 1973 Londres par les institutions comptables des 9 pays les plus
industrialiss du monde. Ce comit avait pour but dlaborer des normes comptables
vocation universelle et de promouvoir leur utilisation travers le monde.
Cest ce comit qui a donn naissance aux normes IAS (International Accounting Standards)
et IFRS (International Financial Reporting Standards). Ces normes ont rvolutionn la
comptabilit en introduisant la comptabilisation la juste valeur, qui est le montant par lequel
un actif pourrait tre chang entre parties bien informes, consentantes et agissant dans des
conditions de concurrence normale (IAS 16), permettant ainsi la rvaluation et dvaluation
des actifs et le provisionnement sur une base statistique.
A partir du 1
er
Avril 2002, toutes les normes dictes par lIASC, devenue IASB en 2001, ont
t qualifies de IFRS au lieu de IAS, lancienne appellation.
Le 19 Juillet 2002, le conseil et le parlement europen ont rendu obligatoire, compter du
01
er
Javier 2006, lapplication de ces normes.
Chapitre I : La banque et son environnement : 36
Les normes IAS/IFRS considrent que linformation financire prsente dans les tats
financiers doit rpondre aux besoins des investisseurs. Elles doivent, de ce fait, tre
comprhensibles, pertinentes, fiables et comparables avec celles dautres entreprises.
Chaque norme comporte un objectif, un champ dapplication, une dfinition, les informations
fournir la concernant, des dispositions transitoires, une date dentre en application et des
annexes illustratives de son application.
Ces normes sont applicables nimporte quelle entit. Nanmoins, certaines dentre elles
concernent les banques en particulier savoir la norme IFRS 7 et les normes IAS 32 et 39.
La norme IFRS 7 a remplac la norme IAS 30 : Informations fournir dans les tats financiers
des banques et institutions financires, et devrait entrer en application en janvier 2007. Les
normes IAS 32 et 39, quant elles, navaient pas fait lobjet dun consensus dans leur
premire version de 2003 du fait de la complexit de leurs rgles notamment celles concernant
la couverture des risques, les provisions pour dprciation de crances et lvaluation la juste
valeur entranant pour les banques des difficults dans le calcul du ratio de solvabilit et
llaboration des reporting. Une nouvelle version de ces deux normes a t publie et adopte
en 2004.
B- La norme IAS 32: Instruments financiers: prsentation et IAS 39: Instruments
financiers: comptabilisationet valuation:
a)- Principeset objectifs:
- Les produits drivs entranent des droits et obligations remplissant la dfinition dactifs et
de passifs financiers.
- La juste valeur est la seule mesure pertinente pour les produits drivs.
- La comptabilisation de couverture est une exception. La couverture doit donc respecter
certaines conditions et tre efficace.
- Seuls les lments rpondant aux critres dactifs et de passifs financiers peuvent tre
reconnus au bilan.
b)- Champsdapplication: Les normes IAS 32 et 39 sappliquent la quasi-totalit des
instruments financiers, certains contrats de garantie financire, certains engagements de
prts ainsi qu certains contrats sur actifs non financiers.
c)- Fonctionnement :
1- Les actifs et passifs financiers: Au sens de la norme IAS 32, Un instrument financier
est un contrat qui donne lieu la fois un actif financier dune entit et un passif financier
ou un instrument de capitaux propres dune autre entit.
11
Constituent les actifs financiers les liquidits, le droit dobtenir les liquidits, le droit
dobtenir des liquidits ou dautres actifs de la contre partie au contrat, le droit dchanger
11
R.OBERT, Pratique des normes IAS/IFRS, Edition Dunod, Paris, 2003, P.
Chapitre I : La banque et son environnement : 37
des instruments financiers des conditions potentiellement favorables et les instruments de
capitaux propres mis par une tierce socit.
12
Constituent les passifs financiers les dettes nes dobligations contractuelles prvoyant la
remise de liquidits ou dautres actifs financiers la contre partie au contrat ou lchange
dinstruments financiers avec un tiers des conditions potentiellement dfavorables.
13
2- Lesproduitsdrivs: Au sens de lIAS 39, un produit driv est un instrument financier
dont la valeur fluctue en fonction de lvolution dun taux ou dun prix, qui ne requiert
aucun placement net initial ou peu significatif et dont le rglement seffectue une date
future.
3- Les drivs incorpors: Ce sont des composantes de contrats financiers ou non
rpondant la dfinition dun produit driv et dont les caractristiques conomiques ne
sont pas troitement lies celles des contrats hte tels que les obligations convertibles en
actions, les crdits bail assorties dune option dachat,etc.
4- Principedevalorisation: Les instruments financiers sont initialement valus la juste
valeur de la contre partie donne ou reue. Il sagit gnralement du cot dacquisition avec
cots de transaction inclus. Notons que pour les actions non cotes, les prts et crances
mis par lentreprise et les titres dtenus jusqu chance, la comptabilisation est au cot
amorti, qui est le cot dacquisition augment ou diminu des remboursements en principal,
corrig dventuelles provisions pour dprciations. Toutefois, il est recommand de
calculer leur juste valeur titre indicatif.
5- Dtermination de la juste valeur : Si les actifs et passifs financiers sont cots, la juste
valeur sera leur valeur sur le march. Sinon, des techniques de valorisations internes
peuvent tre utilises.
Les variations de juste valeur des actifs et passifs de transactions sont comptabiliss en
rsultat tandis que celles des actifs disponibles la vente le sont en fonds propres.
6- Dprciations: La recherche dune dprciation probable est fonde sur des indicateurs
objectifs prsents en date darrt en cas de difficults financires importantes de lmetteur,
dfaut de paiement, forte probabilit de faillite ou restructuration financire
14
- La provision pour dprciation des actifs valus au cot amorti est la diffrence entre la
valeur comptable et la valeur des recouvrements estims VRE (Ce sont les flux futurs
actualiss au taux du march) ou la juste valeur.
- Pour les actifs disponibles la vente, il faut prendre en rsultat la moins value latente
enregistre en capitaux propres. Cette perte est gale la diffrence entre la valeur
dacquisition et la juste valeur (pour les actions) ou la VRE.
12
N RUEF, Normes IAS/IFRS : Que faut-il faire ? Comment sy prendre, Editions organisation, Paris, 2005, P384.
13
Idem, P.385.
14
www.lyonfinance.org
Chapitre I : La banque et son environnement : 38
7- Comptabilisation des dettes hybrides: On entend par instrument hybride un instrument
de dettes auquel est attach un driv sur instruments de capitaux propres tel que les
obligations convertibles. Lmetteur dun instrument hybride doit le dcomposer pour
enregistrer sparment llment fonds propres et llment dettes.
15
Initialement, pour une obligation convertible, par exemple, la valeur dettes est obtenue en
actualisant ses flux futurs au taux actuel du march alors que la valeur fonds propres
reprsentera la diffrence entre la valeur dmission et la valeur dettes.
Ultrieurement, llment dettes est comptabilis au cot amorti.
8- Principedecouverture: La norme IAS 39 prcise les lments pouvant tre couverts et
les instruments de couverture. Elle reconnat trois types de comptabilit de couverture : La
juste valeur (relation de couverture o les variation de juste valeur de llment couvert sont
compenses par celles de linstrument de couverture), les flux de trsorerie (relation de
couverture o les variations des flux de trsorerie de llment couvert sont compenses par
les variations de valeur de linstrument de couverture) et linvestissement net en devises.
Pour les options, la norme considre comme instrument de couverture toutes les
combinaisons aboutissant une position nette acheteuse. La prime qui en dcoule doit donc
tre positive ou nulle.
La norme exige de documenter toute couverture en matire dlment couvert, instrument
de couverture, mthode utilise et dobjectif de la couverture pour permettre dvaluer son
efficacit.
C- LanormeIFRS7: Instrumentsfinanciers: Informationsfournir :
a)- Objectif : Imposer aux entits de fournir des informations dans leurs tats financiers afin
de permettre aux utilisateurs dvaluer limportance des instruments financiers au regard de
la situation financire et de la performance financire de lentit, la nature et limportance des
risques qui en dcoulent ainsi que la faon dont lentit les gre.
b)- Champdapplication: Cette norme devrait tre applique par toutes les entits tous
types dinstruments financiers sauf :
- Les participations dans les filiales, les entreprises associes et les coentreprises
comptabilises selon lIAS 27, IAS 28,et IAS 31 sauf cas particuliers.
- Les droits et obligations des employeurs dcoulant des plans davantages au personnel.
- Les contrats au titre dune contre partie ventuelle dans un regroupement dentreprises.
- Les contrats dassurances.
- Les instruments financiers, contrats et obligations lis des transactions fondes sur des
actions.
15
N RUEF, Normes IAS/IFRS : Que faut-il faire ? Comment sy prendre, Editions organisation, Paris, 2005, P.389.
Chapitre I : La banque et son environnement : 39
c)- Informationsfournir :
1- Aubilan:
Actif Passif
- Actifs financiers la juste valeur - Passifs financiers la juste valeur
* Actifs financiers initialement la juste valeur * Passifs financiers initialement a juste valeur
* Actifs financiers de transaction * Passifs de transactions
- Placements dtenus jusqu' chance - Passifs valus au cot amorti
- Prts et crances
- Actifs financiers disponibles la vente
2- Aucomptedersultat : Si lentit dsigne un prt, une crance ou un passif financier
comme tant sa juste valeur par le biais du compte de rsultat, elle doit indiquer :
Pour les prts et crances Pour les passifs financiers
- L'exposition maximale au risque crdit la date de
clture
- Le montant du changement de la juste valeur au
cours de la priode ( imputer aux changements du
risque crdit du passif financier en question)
- Le montant couvert par les instruments de couverture
- La diffrence entre la valeur comptable et le
montant payer au crancier l'chance
- Le montant du changement de la juste valeur au cours
de la priode (Il est imputer aux changements du risque
crdit de l'actif financier en question)
- Le montant de la variation de la juste valeur des
instruments de couverture
Lentit se doit de prciser les mthodes utilises pour le changement de la juste valeur pour
les actifs et passifs financiers.
3- Instrumentsdegarantie: Si lentit donne des actifs financiers en garantie du passif, elle
doit indiquer leur valeur comptable ainsi que les termes et conditions relatives cette mise
en garantie.
Egalement, si lentit dtient des actifs en garanties changeables en cas de dfaillance de la
contre partie, elle doit indiquer leur juste valeur ainsi que les conditions inhrentes
lutilisation de cette garantie.
4- Elments de produits et charges, de profit et pertes: Lentit doit mentionner sur ses
tats financiers :
- Les profits et pertes nets sur les actifs et passifs financiers du bilan.
- Le produit et la charge dintrts et commissions pour les actifs et passifs financiers non
comptabiliss la juste valeur par le biais du compte de rsultat.
- Les produits dintrts sur les actifs financiers ayant subi une perte de valeur ainsi que la
valeur de cette perte.
Chapitre I : La banque et son environnement : 40
5- Autresinformationsfournir : Lentit doit indiquer :
- Les mthodes comptables et les bases danalyse utilises lors de llaboration de ses tats
financiers.
- Les informations relatives la couverture des risques dcrites par lIAS 39.
- La juste valeur par catgorie dactifs et de passifs financiers sans compensations ainsi que
les techniques de valorisation.
- Les expositions aux risques, stratgies de gestion et mthodes de mesure des risques.
Il apparat clairement que ces deux normes se rapprochent en ce qui concerne la
communication financire et que leur application requiert la mise en place de processus de
management des risques performants et un trs haut niveau de vigilance, de professionnalisme et
de responsabilisation de tous les agents de la banque. Ces normes sont certes contraignantes mais
permettent aux banques qui les appliquent davoir une assurance raisonnable de leur solvabilit
et donc de leur survie dans un environnement trs risqu.
Tout au longdecechapitre, nousavons pu voir quelabanqueraliseuneactivittrs
diversifie et bnfique pour lconomie. Toutefois, si cette dernire ne prend pas en
considration ses risques et quelle napplique pas les rgles prudentielles instaur par son
payset pat lacommunautinternationale, ellepeut mener lconomieversladrive.
Il est donc important quunebanquesoit assistetout au longdesa vieoprationnelle
pour veiller cequelle respecteles procdures et lui recommander les meilleures pratiques
pour maintenir saprennit.
Le chapitre qui va suivre traitera des techniques et outils que pourront utiliser les
assistantsdelabanqueafinderemplir bienleur mission.
Chapitre II : Techniques et outils daudit : 41
ChapitreI I : Techniqueset outilsdaudit :
Pour mener bien ses travaux, un auditeur doit connatreau pralableles techniques
quil peut utiliser et lesoutilsdont il doit disposer. Ainsi, il sauracequil doit utiliser et quand
lutiliser.
Cette connaissance est tellement indispensable que nous avons jug utile de
transgresser le plan annonc dans la conclusion du chapitre prliminaire et aborder ces
techniqueset outilsavant dentamer laprisedeconnaissancedudomaineauditer.
Ce chapitre sera subdivis en deux sections: La premire abordera quelques
techniques daudit tandis que la seconde traitera de quelques outils dont la matrise est
importante.
SectionI : Lestechniquesdaudit :
I- Les sondages : Le sondage est une mthode permettant partir dun chantillon prlev
dune manire alatoire ou rflchie sur une population de rfrence, dextrapoler la
population les caractristiques observs sur lchantillon. Il est utilis des fins de dpistage
(dceler des dysfonctionnements et/ou mesurer leur ampleur), de validation (se prononcer sur la
cohrence et lapplication dune procdure par exemple) ou destimations (pourcentages,
parts,etc.).
Parce quil permet de limiter ltude une partie de la population, le sondage procure un gain
de temps et dargent et rduit lerreur de mesure. Par contre, il introduit lerreur de prcision car
il peut comporter un biais.
La ralisation dun sondage doit respecter les tapes suivantes :
A- Laprparation: Cest ltape dcisive de la russite ou de lchec dun sondage car cest
dans laquelle que sont dfinis :
a)- Lobjet de ltude: On ne fait pas de sondages gratuitement ou pour le plaisir. Il faut
dabord analyser le problme pour lequel le sondage sera ralis (le problme doit il tre
trait de la sorte ? ny a-t-il pas une solution meilleure ?...etc.), tablir une liste des
informations utiles collecter et vrifier sil est possible de les obtenir de certaines sources
(enqutes, statistiques internes,etc.).
b)- Unegrilledanalysedersultatspossibles: Elle est tablie pour les sondages trs toffs
ncessitant une pr tude. Il sagit de recenser les rsultats possibles et de les croiser avec les
rsultats de la pr tude afin de dterminer les regroupements significatifs.
c)- La naturedusondage effectuer : En fonction des contraintes budgtaires, des dlais et
de la grille danalyse des rsultats possibles, lauditeur optera pour un sondage statistique ou
empirique.
Chapitre II : Techniques et outils daudit : 42
B- La constitution de lchantillon: Cest ltape dans laquelle est dfinie la population
examiner et est choisie la taille et le mode de slection de lchantillon.
a)- La population: Cest lensemble sur lequel ltude sera effectue. Il peut sagir de
comptes, dindividus, de factures,etc. Elle peut tre dnombre ou non dnombre.
Pour quun sondage soit pertinent, il est indispensable que la population soit homogne c'est-
-dire quelle suive la mme distribution de probabilits (en dautres termes, ne pas mlanger
les choux et les carottes). Dans le cas contraire, procder une stratification peut tre utile
pour obtenir des classes homognes.
b)- Lchantillonnage: Il peut tre opr suivant deux familles de mthodes :
1- Les mthodes probabilistes: Elles consistent choisir alatoirement les individus de la
population sous lhypothse dgalit des probabilits de slection des individus (comme
pour les tirages de boules dans une urne).
* La tailledelchantillon: Elle dpend du niveau de confiance (probabilit de pouvoir
extrapoler la population les caractristiques de lchantillon) et de lerreur . Pour un
niveau de confiance de 95%, la taille de lchantillon sobtient comme suit :
n
?
) 1 ( 4 P P


O P est la proportion observe dans lchantillon. Elle est fixe 0,5 par dfaut.
Dans la pratique, il existe des tables qui donnent la taille de lchantillon pour une
prcision et un niveau de confiance donn.
* Choix des lments de lchantillon: Il seffectue par un tirage au hasard pouvant
soprer de deux faons :
Le tirage lmentaire: Il consiste utiliser des tables de nombres au hasard. Ces
tables fournissent des sries de nombres, calculs de telle sorte que la probabilit de
tirage des chiffres soit gale pour tous.
2
Le tirage systmatique: Il consiste prlever, intervalles rguliers, partir dun
point de dpart choisi au hasard, les lment successifs de la population condition
que ces lments soient rangs au hasard. Lintervalle peut tre le rapport entre la
taille de la population et celle de lchantillon.
* La stratification: Cest la rpartition de la population en diffrentes classes dans le but
de rechercher des classes homognes.
En statistique descriptive, le nombre de classes correspond la racine carre de la taille de
la population et ltendue de chaque classe est le rapport entre ltendue de la population et
le nombre de classes.
1
JP HELFER et J ORSONI, Marketing, Vuibert 9
me
Edition, Paris, 2007, P.37.
2
M BENLAIBOUD, Pratique de laudit, Berti Editions, Alger, 2007, P.142.
Chapitre II : Techniques et outils daudit : 43
2- Lesmthodesnonprobabilistesou empiriques: Elles consistent choisir lchantillon
partir dun choix raisonn. Les principales mthodes empiriques sont :
* La mthode des quotas: Elle consiste choisir lchantillon de telle sorte quil
reproduise des caractristiques choisies propres la population. Par exemple, si la
population est constitue de 40% dagences bancaires au sud et de 60% nord, lchantillon
devra tre choisie dans les mmes proportions sud et nord. Si les caractristiques sont
multiples, la constitution de lchantillon est difficile.
* La mthode de convenance: Elle est utilise surtout si le temps de la recherche est
limit. Elle consiste choisir lchantillon suivant la logique de lenquteur. Dans ces cas
de figure, il est prfrable dopter pour la mthode des 20/80 de Pareto qui consiste
choisir 20% des postes qui procurent 80% du rsultat. Par exemple, si lon doit choisir les
agences bancaires auditer pour les oprations de commerce extrieur, le choix se fera
suivant le volume de transactions par agence.
C- Analyse des rsultats: Selon la dmarche adopte et la mthode de slection de
lchantillon, les rsultats peuvent tre extrapols lensemble de la population condition
que toutes les tapes de la dmarche choisie aient t respectes.
II- Linterview : Cest une technique trs utilise en audit du fait quelle constitue un moyen
rapide de collecte dinformations. Il sagit dune communication entre lauditeur et laudit
ralise dans le lieu de travail de ce dernier, portant sur un sujet prcis et satisfaisant un
objectif pralablement fix pouvant tre la comprhension de lorganisation du service, dune
procdure non crite,du fonctionnement du systme dinformations,etc.
Linterview nest pas un interrogatoire, ni une conversation, encore moins un discours.
3
La conduite dune interview passe essentiellement par les tapes suivantes :
A- Laprparationdelinterview: Cest ltape de :
- Dfinition du sujet suivant la ncessit de linformation et lobjectif de sa collecte.
- Recherche dinformations gnrales sur linterview et le sujet.
- Elaboration des questions (Elles doivent tre ouvertes et bien structures).
- Prise de rendez-vous.
B- Ledbut delinterview: Cest ltape dans laquelle lauditeur se prsente, rappelle lobjet
de linterview et pose les questions prliminaires (demander laudit de se prsenter, de
prsenter son service,etc.). Dans cette tape, lauditeur vise deux objectifs : Dabord,
familiariser laudit linterview et dtendre latmosphre. Ensuite, dtecter les traits
dominants de la personnalit de laudit (personne rectangulaire froide, triangulaire
paternaliste ou circulaire drle) afin de choisir la manire adquate de communiquer avec lui
(en adulte ou en enfant nature).
3
J RENARD, Laudit interne : Ce qui fait dbat, Editions Maxima, Paris, 2003, P.168.
Chapitre II : Techniques et outils daudit : 44
C- Les questions: Cest ltape la plus importante qui permettra lauditeur de collecter les
informations recherches. Pour se faire, il doit poser ses questions dune manire claire et
prcise, laisser laudit sexprimer sans pour autant le laisser dvier vers des considrations
subjectives et prendre des notes tout au long de linterview.
Il serait intressant de placer des questions filtres dans linterview qui permettront de juger de
la crdibilit de linterview et de la fiabilit de ses rponses. Toutefois, il ne faut pas que cela
se transforme en stratagme destin piger laudit.
C- Conclusion delinterview: Cest ltape finale dans la quelle lauditeur rsume laudit
lensemble des points quil a not pour sassurer quil na rien omis ou mal compris, lui
demande sil ne voudrait pas ajouter certains points qui lui semblent importants et le remercie
pour son aimable accueil.
Tout au long de linterview, lauditeur doit :
- Se mettre au mme pied dgalit que laudit sans pour autant lui manquer de respect.
- Faire preuve de neutralit et carter toute ide prconue.
- Avoir le rflexe de poser les questions : Qui ? Quoi ? O ? Quand ? Comment ? Combien ?
- Savoir couter et ne pas interrompre.
- Faire court et ne pas dpasser deux heures.
- Eviter dutiliser un magntophone ou autres instruments du genre qui pourront donner
laudit limpression dtre dans un interrogatoire.
III- La feuille de rvlation et danalyse des problmes (FRAP) : La FRAP ne constitue pas une
technique proprement dite. Ce nest quun document normalis utilis en audit interne qui guide
le raisonnement de lauditeur jusqu la formulation de la recommandation. Par contre, sa
rdaction est la concrtisation dun long travail danalyse et dinvestigation que nous allons
tenter dapprocher.
La FRAP est remplie par lauditeur interne loccasion de la rencontre dun
dysfonctionnement, une anomalie, une erreur,etc. Elle est divise en cinq parties se succdant
comme suit :
A- Leproblme: Cest un court rsum du constat, ses causes et consquences destin aux
suprieurs hirarchiques leur permettant de juger de la ncessit de lexamen de la FRAP. Il
est rdig en dernier.
B- Leconstat (funding): Cest la rubrique dans laquelle lauditeur interne nonce lerreur, le
dysfonctionnement ou la malversation constat(e). Il doit tre bref vitant toutes explications
ou expressions dcoratives.
Dans le cas gnral, un seul fait est examin par FRAP. Toutefois, il est admis den regrouper
plusieurs sils sont de mme nature, se manifestent pour les mmes raisons et ont un impact
similaire sur lentit.
Chapitre II : Techniques et outils daudit : 45
C- Lescauses: Cest la rubrique dans la quelle lauditeur interne doit sarrter sur les raisons
du dysfonctionnement. Il nest pas attendu de lui cette phase une analyse terre terre du
genre ce dysfonctionnement existe parce que la rglementation na par t respecte mais une
investigation approfondie visant ressortir les causes profondes du problme.
Dans la recherche des causes, il peut se rfrer la mthode de larte de poisson dite des 5M
dIshikawa. Cette dernire part du principe que les causes dun dysfonctionnement se cachent
dans un ou plusieurs des cinq domaines suivants :
a)- La main duvre: Le personnel a pu faire preuve dimprudence, il nest pas assez
qualifi pour faire le travail, ou mal inform des risquesetc.
b)- Lemilieu: Le milieu du travail ne favorise pas lutilisation de certaines mthodes, aucun
problme na t rencontr dans ce sens, il ny a pas de contrles,etc.
c)- La matire: La matire premire nest pas disponible pour faire le travail, plusieurs
ruptures de stocks,etc.
d)- Lematriel : Le matriel ncessaire pour faire le travail nest pas disponible, il est jug
inutile de lacqurir,etc.
e)- Lamthode: Aucune procdure informative nexiste dans ce sens, la mthode utilise par
le service ne permet pas de se couvrir contre les risques, la procdure est ambigu, mal
formule,etc.
Lauditeur naura qu examiner ces points un un afin que son analyse soit complte sans
oublier chaque fois dapporter la preuve.
D- Lesconsquences: Cest la rubrique dans laquelle lauditeur interne aborde son valuation
de limpact du dysfonctionnement sur lorganisation. Cette valuation peut tre quantitative ou
qualitative. Dans les deux cas, lauditeur se doit dtre prcis et dviter toutes dramatisations
(ne pas faire tout un plat de quelque chose dinsignifiant).
Pour que son valuation soit exhaustive, lauditeur doit structurer son raisonnement comme
pour lanalyse des causes. Il peut, partant du mme principe classer les consquences en
catgories. Cela peut donner des :
a)- Consquences financires: Il sagit de la perte occasionne suite une erreur, une
malversation, une fraude,etc.
b)- Consquencesjuridiqueset fiscales: Il sagit des pnalits dont a fait objet lorganisation
suite au dysfonctionnement ou aurait pu si le dysfonctionnement en question a t dcouvert.
c)- Lesconsquencesconomiques: Il sagit de la baisse de la demande sur un produit donn
suite une anomalie, un dysfonctionnement,etc.
d)- Lesconsquencestechniques: Il sagit des dommages subis par les systmes mis en place
suite une erreur, un dysfonctionnement,etc.
Chapitre II : Techniques et outils daudit : 46
E- Les recommandations: Cest la rubrique dans laquelle lauditeur interne apporte des
solutions qui permettront dviter au problme de se reproduire. La solution propose doit tre
la hauteur de la cause recense. Pour se faire, lauditeur devra user de son imagination et de
sa connaissance des meilleures pratiques en vigueur. Toutefois, il doit veiller ce que ses
recommandations soient ralisables sinon, elles ne verraient jamais le jour.
Les FRAP sont gnralement rdiges au fur et mesure de la mission daudit (elles suivent
gnralement le questionnaire de contrle interne) et doivent tre valides par les chargs de
missions. Elles constituent lossature du rapport daudit.
La FRAP est certes une mthode dveloppe par laudit interne mais le raisonnement qui
conduit son laboration devrait tre adopt par nimporte quel auditeur.
IV- La confirmation (circularisation) : Trs utilise en audit externe, beaucoup moins en audit
interne, la confirmation est la technique consistant demander des tiers, en relation avec
lentit, la confirmation de leurs oprations ou de leurs soldes. Elle permet lauditeur de
valider ses constats et observations surtout si aucun autre moyen ne le permet (fichier
informatique, tats divers,etc.). Elle peut tre positive ou ngative :
A- Laconfirmation positive: Cest une circularisation exigeant la rponse du tiers. Elle peut
revtir deux formes :
a)- La confirmation ouverte: Elle consiste demander au tiers les informations sans lui
fournir de dtails. Par exemple, demander un client de confirmer les encours de lensemble
des crdits que la banque lui a accord sans lui communiquer les encours figurant sur les
comptes de la banque. Cette mthode est la plus fiable mais la plus pnible pour les tiers,
surtout si le volume dinformations demandes est important.
b)- Laconfirmationferme: Elle consiste demander au tiers son accord sur une information
que lauditeur lui fournit et des dtail en cas de dsaccord. Par exemple, dire au client que
lencours du crdit X qui lui a t octroy est de Y DA et lui demander une copie de la
convention de crdit en cas de dsaccord. Si le client est daccord, il aura juste retourner la
lettre de confirmation avec sa signature dessus. Cette mthode peut influencer le tiers et le
pousser ne pas fournir defforts de recherche surtout sil entretient de bonnes relations avec
lentit audite.
B- La confirmation ngative: Cest une circularisation dans laquelle lauditeur demande au
tiers de ne rpondre que sil est en dsaccord avec linformation que ce premier lui a fournie.
Elle est rarement utilise car elle nest pas sure. En effet, il est possible que le tiers ne rponde
pas parce quil na jamais reu de lettres ou par ngligence.
Pour russir une circularisation, il est recommand de suivre les tapes suivantes :
A- Slection destiers: Les tiers pouvant tre circulariss varient en fonction de linformation
recherche. Si elle peut tre obtenue de plusieurs tiers (solde du compte, encours des
engagements par signature,etc.), lauditeur peut recourir une slection par sondages.
Chapitre II : Techniques et outils daudit : 47
Sinon, elle est demande ladministration ou la personne concerne (Par exemple,
circulariser lavocat pour les litiges en cours de la banque).
B- Prparation des lettres de confirmation: Les lettres de circularisation doivent tre
rdiges comme des lettres administratives et contenir lenseigne de lentit audite en entte.
Lauditeur doit sexprimer dune manire claire et sans ambiguts car cest de cela que va
dpendre la qualit de la rponse.
C- Envoi des lettres: Les lettres sont gnralement envoyes par courrier recommand avec
accus de rception. Si aucune rponse nest obtenue la premire fois, une relance doit tre
effectue par fax ou autres moyens disponibles. Il est recommand de contacter le tiers par
tlphone, si possible, pour linciter rpondre.
D- Exploitation des rponses: Les rponses sont gnralement rapproches avec les
informations disponibles chez lentit. En cas de divergences importantes, lauditeur doit
examiner les dtails fournis par le tiers et par laudit afin de justifier cet cart.
Linconvnient dutiliser cette technique est que certains tiers ne rpondent pas et que dautres
nenvoient pas les informations recherches. Dans ces cas, il est recommand de contacter les
tiers par tlphone et de leur expliquer convenablement. Si linformation est indisponible sous
la forme recherche, demander celle qui sen approche le plus et effectuer les retraitements
ncessaires.
V- Les vrifications et les rapprochements : Si les techniques prcdemment nonces taient
plus axes sur la recherche dinformations ou la validation de celles prexistantes, les
techniques de vrification et de rapprochement sont plus axes sur lanalyse et le traitement de
linformation. Elles constituent lessentiel des travaux daudit surtout dans les approches
substantives (contrles exhaustifs sur pices) o le contrle interne est absent ou inefficace.
Elles sont utilises, en audit oprationnel, pour la validation de lapplication et de lefficacit du
contrle interne. Elles peuvent prendre plusieurs formes que nous pouvons recenser en trois
grandes catgories :
A- Lesvrifications: Elles consistent reprendre un raisonnement cens aboutir un rsultat
donn le but tant de savoir si le charg du travail a respect scrupuleusement les tapes du
raisonnement en question. Les vrifications peuvent adopter plusieurs formes dont les plus
courantes sont les vrifications arithmtiques. Lauditeur reprend toujours certains calculs
effectus par laudit pour voir sil ne sest pas tromp. Par exemple, lauditeur pourra vrifier
si lencours de dcouvert consenti un client algrien na pas dpass 15 jours de son chiffre
daffaires.
B- Lesrapprochements: Ils consistent confronter deux ou plusieurs sources dinformations
diffrentes mais qui sont cens contenir ou aboutir la mme information. Sil y a une
divergence, lauditeur tentera de dtecter les causes de cet cart. Par exemple, rapprocher le
type dhypothque (de premier rang, de second,etc.) enregistre au niveau de
ladministration des hypothques et du cadastre avec ce qui est dclar sur ltude du dossier
de crdit.
Chapitre II : Techniques et outils daudit : 48
C- Les examens analytiques: Ce sont des techniques permettant lauditeur davoir une
vision dynamique sur une situation donne. Elles consistent comparer des donnes
concernant cette situation sur plusieurs annes afin de dgager des relations et danalyser les
fluctuations et les tendances. Ainsi, des lments inhabituels peuvent apparatre permettant
lauditeur de dtecter une anomalie ou dexpliquer celles quil a dj constates,etc. Par
exemple, lauditeur pourra examiner les mouvements du personnel sur plusieurs priodes afin
de tester la capacit de lentit prserver ses cadres.
Les examens analytiques peuvent adopter plusieurs formes. Il est possible, par exemple de
comparer les rsultats dune entit avec ceux dune entit concurrente de mme taille,
comparer les conditions quelle offre avec celles du march,etc.
Les vrifications et les rapprochements peuvent, par moments, tre complexes entranant ainsi
de grosses pertes de temps. Il est donc recommand de ne recourir ces mthodes que si ces
dernires nont pas t ralises par lentit audite auquel cas, il suffira dexaminer le travail
dj effectu.
VI- Le score du contrle interne : Cest une technique intressante pour deux raisons : La
premire est quelle permet dapporter un jugement qualitatif sur le contrle interne dune
activit en sa globalit. La seconde est que ses rsultats peuvent tre exploits lors de
llaboration du plan daudit (voir chapitre prliminaire).
Cette technique consiste dabord tablir des critres de qualit sur la base du questionnaire de
contrle interne (voir section suivante) auxquels sera affecte une notation. Cette dernire est
constitue de notes qualitatives variant de 1 3, 4 jusqu 10. Si lon retient un systme de
notation de 1 5 par exemple, les notes pourront tre : 1- Inexistant, 2- Faible, 3- Moyen, 4-
Bon, 5- Trs satisfaisant. Le systme de notation peut prvoir des coefficients pour certains
points de contrle interne jugs plus importants que dautres.
Tout au long de la mission, lauditeur notera chaque point de contrle interne examin suivant
le systme de notation choisi et le rsultat de ses investigations. Il se doit dtre objectif dans sa
notation (ne pas juger un contrle interne faible celui dont est responsable une personne que
lauditeur a dtest ou dont linvestigation a t pnible pour lui mais celui qui prsente des
anomalies significatives en sa conception et/ou son application,etc.).
A la fin de la mission, la somme pondre des notes donnera la note du contrle interne de
lactivit audite. Le systme de notation devra prvoir des rgles dapprciation par intervalles
de notes. Par exemple si la note du contrle interne est suprieure 300, le contrle interne de
lactivit est jug trs satisfaisant, si elle est comprise entre 300 et 200, il est jug bon,etc.
Pour que cette mthode soit pertinente, il faut que le systme de notation soit labor par des
personnes exprimentes et quil soit normalis (tous les auditeurs de la structure doivent
utiliser le mme systme).
SectionI I : Lesoutilsdelaudit :
Chapitre II : Techniques et outils daudit : 49
I- La cartographie des risques : Si pour les auditeurs externes une cartographie des risques
constitue un outil qui leur permet de centrer leur raisonnement sur les zones de risques les plus
significatives, elle constitue pour les auditeurs internes un pralable la mise en place de leur
structure. La cartographie des risques est un relev des principaux risques pour lesquels sont
et/ou seront mis en place des systmes de mesure, danalyse, de surveillance et de matrise. Elle
permet danalyser et dinterroger les risques dans leurs caractristiques spatiales. Elle intervient
plusieurs chelles et peut reprsenter soit la rpartition spatiale des alas, soit celle des enjeux
(ce qui est susceptible dtre endommag), soit celle des vulnrabilits, soit une combinaison
des trois facteurs.
4
Une cartographie des risques (modle KPMG) peut se prsenter comme tant une grille ou une
matrice qui met en lignes la probabilit doccurrence du risque (rare, peu probable, possible,
probable, quasiment certain) et en colonne limpact sur lentit (non significatif, mineur,
modr, majeur, trs significatif) et sur laquelle les risques majeurs sont placs en brut et en net
(aprs intgration du contrle interne). La combinaison entre la probabilit et limpact donne
une apprciation du risque (mineur, modr, lev, critique).
La ralisation dune cartographie des risques dans une banque peut se faire en trois temps :
1- Le recensement des principales activits ou processus des directions oprationnelles, des
tats de surveillance, des tats des principales anomalies ainsi que des contrles des risques lis
ces activits. (Etat des lieux)
2- Lidentification des principaux risques et de leur regroupement en familles de risques
suivre.
3- La cotation des risques bruts et leur hirarchisation auxquels sont dduits la qualit des
contrles internes mis en oeuvre pour chaque catgorie de risque, ce qui donne alors le niveau
des risques rsiduels ou risques nets. Il est important que cette cotation soit base sur les
systmes de mesure des risques comme ceux dvelopps dans le chapitre prcdent.
La cartographie des risques doit tre mise jour priodiquement suivant lvolution de
lactivit de lentit, ladoption de nouvelles techniques de gestion des risques et les
changements dans lenvironnement, les marchs, lorganisation,etc.
II- Les diagrammes : Certains les trouvent dpasss et sans intrt du fait quils peuvent tre
remplacs par des techniques ou outils plus faciles utiliser, dautres recommandent fortement
leur utilisation parce quils permettent davoir une vue densemble. Les diagrammes sont des
schmas servant dcrire une organisation, le droulement dune opration, le fonctionnement
dun systme,etc. Ils peuvent prendre diverses formes selon lobjet de la description et parmi
elles :
A- Les organigrammes: Ce sont des schmas dcrivant des organisations. Ils peuvent tre
fonctionnels c'est--dire quils dfinissent les relations de pouvoir, ou fonctionnels c'est--dire
quils rpartissent les fonctions de lorganisation en plusieurs tches lmentaires.
4
www. Wiekipedia.com
Chapitre II : Techniques et outils daudit : 50
Si les premiers doivent tre communiqus par les entits audites ltape de prise de
connaissance, de lorganisation, les seconds sont labors par les auditeurs suivant leur
connaissance des fonctions.
Le regroupement de ces deux types dorganigrammes dans une matrice (grille) que lauditeur
remplira tout au long du travail sur le terrain peut permettre dapprcier le principe de
sparation des tches du contrle interne (les tches sont-elles effectues par les bonnes
personnes ? Est-ce que celui qui donne lautorisation est celui qui dcaisse ? etc.).
B- Les diagrammes decirculation: Ce sont des techniques de description de procdures et
de circulation de documents, base de symboles proches de ceux utiliss en
informatique
5
accompagns dobservations si ncessaire.
Ils mettent en vidence les points forts et les points faibles dune procdure et permettent de
suivre les oprations la trace. Lauditeur pourra donc amliorer les procdures et optimiser,
via son imagination et sa connaissance des pratiques universelles, l circulation des documents
(si les circuits sont trs longs et complexes, lauditeur peut chercher des circuits courts et plus
scuriss).
Malgr lexistence de logiciels de dessins, la conception de ces diagrammes est trs difficile
surtout pour les procdures et circuits complexes. Aussi, leur lecture par une tierce personne
peut tre difficile si les symboles utiliss ne sont pas normaliss.
C- Les ordinogrammes: Ce sont des outils de reprsentation graphique des modes
opratoires des systmes informatiques. Ils mettent en vidence les intervenants, les tches
(humaines ou machinales), les supports utiliss et les liaisons entre les phases. Il se dessine de
la mme manire quun diagramme de circulation, prsente les mmes avantages et
inconvnients sauf que les symboles utiliss pour sa conception sont plus complexes.
Une liste de symboles de diagrammes sera annexe cette tude. Notons que cette liste nest
pas exhaustive car les symboles peuvent diffrer dune organisation une autre.
Pour russir un diagramme, un auditeur doit :
- Mettre chaque service intervenant dans une colonne diffrente pour les diagrammes de
circulation et les ordinogrammes (ou flow charts).
- Varier les sources dinformations pour garantir lexhaustivit du diagramme.
- Eviter les dtails superflus et les lignes de circulation diagonales.
- Ne pas surcharger les flow charts dobservations.
- Valider les diagrammes avec les responsables audits.
III- Les narratifs : Ce sont les outils les plus lmentaires ne ncessitant aucune formation
pralable. Il sagit dexposer par crit le droulement dune opration, le contenu dune
procdure,etc.
5
A SARDI, Audit et contrle interne bancaires, Editions Afgees, Paris, 2002, P.167.
Chapitre II : Techniques et outils daudit : 51
Utiliss gnralement pour la description doprations ou procdures difficiles schmatiser, la
rdaction des narratifs seffectue en deux temps :
A- La collecte dinformations: Il est possible de se baser sur la narration de laudit pour
rdiger un narratif. Pour cela, il faudra lui demander de dcrire ce quil fait et prendre des
notes. Toutefois, cette narration ne suit pas forcment un ordre logique et laudit peut recourir
lutilisation dabrviations que lauditeur ne connat pas forcment. Ce dernier devra donc
complter cette information par lobservation ou les tests.
B- La rdaction: Une fois linformation collecte, vient la phase de sa transcription.
Lauditeur doit tre conscient que le narratif doit tre compris et exploits par ses collgues
et/ou ses suprieurs vu quil sera ajout au dossier permanent. Il doit donc le rdiger dune
manire claire et structure.
IV- Le questionnaire de contrle interne (QCI) : Ce sont des questionnaires ferms ou ouverts
destins valuer la conception et lapplication du systme de contrle interne de lactivit
audite. Ils couvrent lensemble des points que lauditeur devra examiner une fois sur le terrain.
Il est possible de se procurer des QCI dans le commerce ou utiliser ceux qui ont t labors
dans les missions prcdentes concernant la mme activit au risque quils ne soient plus
dactualit. Le mieux est donc de prparer ses propres questionnaires tout en se rfrant aux
questionnaires prexistants.
Llaboration dun questionnaire de contrle interne doit respecter le cheminement suivant :
- Dcoupage de lactivit en tches lmentaires.
- Identification des principaux risques lis lactivit et chaque tche.
- Dfinition dun dispositif de contrle interne qui pourrait, priori, donner une assurance
raisonnable de la matrise des risques et ce sur la base de la rglementation en vigueur, des
meilleures pratiques existantes et du bon sens de lauditeur.
- Elaborer le questionnaire qui en dcoule.
Il est possible dlaborer deux types de questionnaires :
A- Les questionnaires ferms: Ce sont des questionnaires qui admettent uniquement trois
rponses : oui, non et non applicable. Ils sont gnralement utiliss pour les questionnaires
envoyer aux entits afin de garantir un niveau lev de probabilit de rponse. Les rponses
positives constituent des forces que lauditeur devra tester et les rponses ngatives constituent
des faiblesses pour lesquelles lauditeur doit rechercher les causes, valuer les consquences et
proposer des recommandations pour palier ces faiblesses.
B- Lesquestionnairesouverts: Ce sont des questionnaires admettant des rponses libres. En
audit oprationnel, les questionnaires utiliss sont de type check list c'est--dire que les
questions poses sont de type :
a)- Qui ?: Il sagit des questions relatives aux personnes qui effectuent les oprations (qui est
charg de ltude des dossiers de crdit ? qui la valide ? qui comptabilise ?...etc.).
Chapitre II : Techniques et outils daudit : 52
b)- Quoi ?: Il sagit des questions relatives lobjet de lopration (vous faites quoi ?).
c)- O?: Il sagit des questions relatives aux lieux o se droule lopration (O est dlivre
lautorisation de crdit ? o est ce que les dossiers sont classs ?...etc.).
d)- Quand?: Il sagit des questions relatives aux priodicits (Quand sont effectues les
dclarations dimpays la banque centrale ?...etc.).
e)- Comment ?: Il sagit des questions de description du mode opratoire (Comment est
effectue une tude de dossier de crdit ? Comment les remboursements sont ils
suivis ?...etc.).
Des questions fermes peuvent y tre ajoutes.
V- Les outils informatiques : Ils sont devenus de plus en plus indispensables dans toute activit.
Ces outils constituent pour un auditeur un gain de temps considrable. En gnral, les auditeurs
utilisent :
- Des logiciels de traitement de textes tels que Microsoft Word pour la rdaction des mmos et
des rapports.
- Des logiciels de prsentation tels que Microsoft Power Point pour la prparation des comptes
rendus sur site.
- Des tableurs tels que Microsoft Excel pour raliser leurs travaux (calculs, graphes,etc.).
- Des logiciels de dessin tels que Flow Charting pour dessiner les diagrammes.
- Des logiciels de statistiques et danalyse des donnes tels que SPSS ou Statistica pour les
estimations.
Il est prfrable pour lauditeur de travailler avec des modles prtablis pour les travaux
rcurrents (modles de lettres, modles de FRAP,etc.).
Parmi tous ces logiciels, nous avons choisi de prsenter Microsoft Excel du fait de sa large
utilisation en audit.
A- Prsentation et gnralits: Excel est un tableur form de feuilles de calculs (work
sheets). Chacune des feuilles est divise en lignes numrots par des chiffres et de colonnes
numrots par des lettres. Lintersection entre une ligne et une colonne sappelle cellule. La
cellule se caractrise par la lettre de sa colonne et le chiffre de sa ligne. Ainsi, une cellule se
trouvant lintersection de la colonne A et de la ligne 1 sappellera A1.
Il est possible sur Excel de saisir des tables, effectuer des calculs sur des cellules, dessiner des
courbes, des organigrammes hirarchiques, consolider des tables,etc.
B- La pressepapier sur Excel : Il est possible de couper ou de copier le contenu dune ou
plusieurs cellules dans dautres cellules. Il suffit de slectionner les cellules que lon veut
couper ou copier laide du bouton gauche de la souris, cliquer sur le bouton droit pour sortir
le menu contextuel, cliquer sur couper ou copier, se positionner sur les cellules de destination,
cliquer sur le bouton droit pour sortir le menu contextuel et cliquer sur coller. Les cellules
Chapitre II : Techniques et outils daudit : 53
peuvent se trouver dans une autre feuille de calcul, un autre fichier Excel, un fichier SPSS,
SORITEC,etc. Il est mme possible de coller dans un document Word.
Il est possible de coller uniquement certaines caractristiques des cellules (la valeur, le format,
la formule,etc.) en utilisant le collage spcial (procder de la mme faon que pour copier
sauf quil faut cliquer sur collage spcial au lieu de coller la fin. Une boite de dialogue
apparat sur laquelle il est possible de slectionner ce que lon veut coller).
C- Les fonctions sur Excel : Excel permet de crer une varit de formules, quil sagisse
deffectuer des oprations simples ou complexes. En voici quelques unes trs utilises en
audit :
a)- Lafonctionsomme: Elle permet dadditionner les valeurs de plusieurs cellules. Pour se
faire :
- Cliquer avec le bouton gauche sur la cellule o lon veut obtenir la somme.
- Taper la formule =somme (la plage sur laquelle on veut calculer slectionner avec le
bouton gauche de la souris en appuyant sur Ctrl si les cellules ne sont pas adjacentes).
b)- Lafonctionmoyenne: Elle permet de calculer la moyenne arithmtique de plusieurs
cellules. Pour se faire :
- Se positionner sur la cellule dans laquelle on veut avoir la moyenne.
- Taper la formule = moyenne (plage).
La fonction ignore les cellules vides.
c)- Lafonctionsi : Elle est utilise pour effectuer des tests conditionnels sur des valeurs et
des formules. Elle renvoi une valeur si le test logique est vrai et une autre si le test logique
est faux. Elle est utilise ainsi :
= si (test logique ; valeur si vrai ; valeur si faux).
d)- La fonction recherche: Renvoie une valeur provenant soit d'une plage une ligne ou
une colonne, soit d'une matrice. Pour amliorer sa prcision, on utilise ses drivs recherchev
et rechercheh.
1- Recherchev: La syntaxe est la suivante :
= Recherchev (valeur cherche ; table matrice ; n index col ; valeur proche) tel que :
-Table matrice : la table o il va rechercher la valeur recherche.
- N index col : le numro de la colonne qui contient la valeur quon cherche.
- Valeur proche : la valeur partir de laquelle il va chercher sil ne trouve pas la valeur
recherche dans la table.
2- Rechercheh: La syntaxe est la suivante :
= Rechercheh (valeur cherche ; table matrice, nindex ligne ; valeur proche)
Par exemple, on a une table contenant les mouvements au dbit, au crdit et le solde sur une
priode donne. Si lon veut connatre le solde du compte du client en date X, on peut utiliser
Chapitre II : Techniques et outils daudit : 54
recherchev connaissant quel est le rang de la colonne contenant le solde, la date de
lopration et la plage de la table.
D- Lestableauxcroissdynamiques: Un tableau crois dynamique est un tableau interactif qui
combine et compare rapidement un grand nombre de donnes. Il est possible de faire pivoter ses
lignes et colonnes pour afficher diverses synthses des donnes sources, et afficher les dtails des
zones intressantes. Ils sont utiliss pour analyser des totaux associs surtout si la liste des
donnes source est longue.
Pour raliser un tableau crois dynamique, il faut procder comme suit :
- Cliquer sur donnes et choisir rapport de tableaux croiss dynamiques
- Un assistant apparat. Il est demand au dpart de slectionner les donnes sources. Il faut les
slectionner et cliquer sur suivant.
- Lassistant confirme ensuite la plage des donnes sources. Cliquer sur suivant.
- Lassistant demande ensuite si le rsultat sera affich dans une nouvelle feuille ou la mme.
Choisir loption qui convient puis cliquer sur disposition.
- Une fentre saffiche contenant un tableau semblable un tableau de contingence et des
tiquettes correspondant aux intituls des colonnes des donnes source. Choisir les donnes en
ligne et en colonne qui intressent lutilisateur puis cliquer sur OK.
- Cliquer sur terminer.
VI- La statistique descriptive : La statistique descriptive est une branche des statistiques qui
sintresse la description des caractristiques dune population donne. Pour se faire, elle
utilise plusieurs grandeurs telles que :
A- Lamoyenne: Cest la valeur quaurait pris chaque modalit si celles-ci taient gales. Elle
peut tre arithmtique c'est--dire quelle reprsente la somme des effectifs des modalits
divise par le nombre de modalits, pondre c'est--dire quelle reprsente la somme des
effectifs des modalits pondres par les coefficients divise par la somme des coefficients ou
gomtrique c'est--dire quelle reprsente la racine nime de la somme des effectifs des
modalits o n est le nombre de modalits (elle est utilise gnralement pour calculer un taux
dintrt moyen sur plusieurs annes).
B- Lavariance: Cest la moyenne arithmtique des carts au carr des valeurs des modalits
par rapport leur moyenne. Sa racine carre est lcart type.
C- Lemode: Cest la modalit du caractre qui correspond au plus grand effectif.
D- Lamdiane: Cest la modalit qui divise la population en deux parties gales.
E- Ltendue: Cest la diffrence entre la plus grande et la plus petite modalit.
Chapitre II : Techniques et outils daudit : 55
Lestechniqueset outilsprcdemment voquspermettent lauditeur demener bien
ses investigations condition de bien les choisir en fonction du temps dont il dispose et de
lobjectif daudit quil veut couvrir. Dans la banque, les techniques de sondages, de
vrifications et rapprochements et dinterview sont les plus utilises cest pourquoi leur
prparation doit trerflchieafin decouvrir les objectifs daudit en totalit. Lauditeur doit,
donc, toujoursuser desonbonsenset desesconnaissancesdesmeilleurespratiquespour bien
mener sonaudit.
Chapitre III : Audit des oprations bancaires 56
ChapitreI I I : Audit desoprationsbancaires
La banque, dans le cadre de laccomplissement de son rle conomique, ralise des
oprations pour sa clientle. Chacunedelles obit un rglementation propreet, donc, doit
treauditedunefaondiffrente.
Danscechapitre, nousallonstenter dexpliquer ledroulement dequelquesoprations
bancairesbasiquessuivant lecontextealgrien, apprcier certainsdeleursrisquesspcifiques
et dnoncer quelquestravauxdauditsutilesyaffrent.
Nous tenons prciser que les dispositions relatives au traitement des oprations qui
seront exposs nesont ni exhaustives (Elles nabordent quecertains volets delopration) ni
universelles car elles varient dunebanque uneautre. Lauditeur devra toujours serfrer
auxprocduresinternesdelabanqueauditer (sousrservedelesavoir pralablement tudi
en terme de conformit aux lois, dexhaustivit et de cohrence) ainsi quaux lois et
rglementsenvigueur.
Cechapitreseradivisen trois sections: Lapremiretraiteradesoprationsdecaisse,
la seconde abordera les oprations de crdit, tandis que la dernire sera consacre aux
oprationsdecommerceextrieur.
Section01: Lesoprationsdecaisse:
Le service caisse est lensemble des services matriels que doit offrir la banque son
client pour lui permettre une utilisation la plus souple possible des fonds dposs sur un compte
en banque.
1
A ce titre, il lui incombe de raliser les oprations suivantes :
I- Louverture des comptes :
A- Dispositionsgnrales:
Le compte bancaire est une convention passe entre le banquier et son client ayant pour but
damnager leurs relations financires. Il se matrialise par un tat comptable qui reprend les
crances et les dettes rciproques des deux parties.
Avant douvrir un compte, le banquier doit pralablement :
- Vrifier que la personne voulant ouvrir le compte en a la capacit juridique c'est--dire
quelle nest pas mineur, frappe dinterdiction judiciaire, frappe de dmence ou dimbcillit
ou prsentant des handicaps pouvant altrer le fonctionnement du compte (aveugle, mains
paralyses ou amputes). Dans ces cas, la loi prvoit soit la dsignation dun tuteur, dun
curateur ou dun mandataire.
- Vrifier que la personne a fourni les documents exigibles louverture des comptes prvus
par la loi tels quune pice didentit pour les personnes physiques et les statuts pour les
1
L BERNET ROLLANDE, Principes de technique bancaire, Dunod 24
me
dition, Paris, 2006, P49.
Chapitre III : Audit des oprations bancaires 57
personnes morales. Ces documents varient en fonction de la nature du compte ouvrir et de la
personnalit juridique du client.
-Vrifier que la personne na pas prsent dincidents de paiements antrieurs en consultant la
centrale des impays de la banque centrale.
Une fois ces vrifications effectues, le banquier tabli une convention douverture de compte
(elle est gnralement prtablie) quil fait lire son client. Cette lecture devrait permettre de
savoir si le client nest pas illettr. Ensuite, il lui demande de la signer en inscrivant la mention
lu et approuv. Aprs, il lui demande de signer sur un spcimen de signature. Cette signature
sera celle avec laquelle le client autorisera tout retrait de son compte.
Enfin, il classe les documents et le convention douverture du compte dans un classeur conu
cet effet, enregistre les rfrences de lopration (informations sur le client, nature du compte)
sur systme afin que ce dernier lui attribue un numro, linscrit sur le spcimen de signature
quil classe avec les autres spcimens de signature des clients de la banque.
B- Audit :
Le risque le plus important pour la banque li louverture des comptes est celui de se
retrouver en infraction la loi contre le blanchiment dargent et le financement du terrorisme
qui prvoit que le banquier doit vrifier lidentit et ladresse de toute personne voulant ouvrir
un compte. La vrification de lidentit se fait par lexamen des pices didentit (recherche
daspects louches tels quun aspect neuf dune pice dlivre depuis longtemps, des
diffrences de mentions didentit entre une pice et une autre,etc.). La vrification de
ladresse seffectue par lenvoi priodique dune lettre recommande avec accus de rception
ladresse indique sur les pices.
Lauditeur, lors de lexamen des points voqus dans les dispositions gnrales doit
sintresser de prs aux dernires dispositions. Il devra notamment :
- Examiner le contenu des dossiers douverture de comptes (choisis de prfrence par la
mthode des quotas) et vrifier si leur contenu correspond la nature du compte et la
personnalit juridique du client, sils comportent les accuss de rception, sils sont gards
dans un lieu sr (mme chose pour les spcimens de signature).
- Comprendre le systme de codification utilis pour tudier dventuels risques de confusion
(dbiter ou crditer un compte par erreur).
- Discuter des cas de refus douverture avec le charg de lopration. Cela peut rvler des
dfaillances dans le rseau (Agences peu frquentes car situes dans des lieux risqus,
mauvaise qualit daccueil,etc.)
Chapitre III : Audit des oprations bancaires 58
II- Les versements espces :
A- Dispositionsgnrales:
Le versement est lopration qui consiste pour une personne remettre des espces au guichet
de la banque, destins alimenter son propre compte ou celui dun tiers. Une opration de
versement peut se rsumer comme suit :
- Un client se prsente au guichet pour verser une somme dargent dans son compte ou celui
dun tiers.
- Le guichetier lui remet un bordereau de versement sur lequel il doit inscrire le numro du
compte dans lesquels les fonds seront verss, le nom de son titulaire, ventuellement son
propre nom, et le montant quil souhaite verser. Il remet, ensuite, ce bordereau, accompagn
de la somme verser, au caissier.
- Le caissier procde au dcompte des espces et inscrit le dtail sur le bordereau. Au passage,
Il doit vrifier lauthenticit des billets grce la machine de dcompte mise sa disposition.
Si lon lui remet de faux billets, il doit les garder et en informer ses suprieurs pour quune
enqute soit ouverte.
- Si aucune anomalie nest releve (billets authentiques, montant dclar sur le bordereau gal
celui remis), le caissier enregistre lopration dans son brouillard de caisse et transmet le
bordereau au guichetier pour la comptabilisation.
- Le guichetier procde la saisie de lopration sur ordinateur, tablit un avis de crdit en
trois exemplaires (Ils sont gnralement gnrs par le systme dinformation) destins
respectivement au client, la comptabilit et aux archives.
- Si le versement est effectu dans une agence autre que celle o le compte est ouvert, le
guichetier devra tablir un document liaison siges dans lequel il informe lagence
domiciliataire quil a reu un versement pour le compte de son client. Ce compte ne sera
crdit par cette agence qu rception du document.
B- Audit :
Les risques lis aux versements espces peuvent tre rsums comme suit :
a)- Risquedecomptabiliser unmontant erron: Bien que se soit difficile et peu probable, il
est possible de se rendre compte de ce type derreurs lors des travaux de fin de journe (avec
un rapprochement entre le brouillard de caisse et les avis de crdit). Comme il sagit dun
flux entrant, il suffit de rectifier la comptabilisation sur ordinateur.
b)- Risquedenregistrer loprationdans lemauvaiscompte: Cette erreur peut survenir, par
exemple, si le nombre doprations est important et la cl de contrle ne permet pas de se
rendre compte des erreurs courantes de saisie (intervertir deux chiffres, par exemple). Il est
impossible de sen rendre compte lors des travaux de fin de journe (le rapprochement est fait
en grandes masses). Il faudra rapprocher les bordereaux de versements et les avis de crdit
(en vrifiant le numro de compte et le nom). Ce travail ne devrait tre effectu que si
Chapitre III : Audit des oprations bancaires 59
lauditeur constate une mauvaise conception du systme de codification (dans le cadre de
lvaluation des consquences) ou a des doutes sur la moralit des agents de la banque.
c)- Risque de vol : Ce risque est amoindri par la mise en place dun systme de scurit
(Contrle lentre, camras de surveillance, Portes blindes, coffres forts,etc.). Certaines
banques prvoient un transfert des fonds existant dans une agence une caisse centrale plus
scurise partir dun certain montant.
c)- Risque dinfraction la loi contre le blanchiment dargent et le financement du
terrorisme: Elle prvoit que les agents de la banque doivent dclarer aux autorits
comptentes toute opration quils jugent douteuses sous peine de poursuites pnales de la
banque et de lagent. Une opration douteuse peut tre le versement en liquide dune somme
importante.
d)- Risque de dtournement : Ce risque apparat surtout dans les comptes dormants c'est--
dire ceux qui nont pas t mouvements depuis longtemps. Gnralement, aprs une priode
de non mouvement de six mois, la banque envoi un courrier au client lui demandant de
justifier cela. Si aucune rponse nest obtenue, le solde est vir dans un compte bloqu.
A partir de ces risques et de la procdure interne, lauditeur dfinit son approche de telle sorte
vrifier tous les points de contrle prcdemment noncs. Il peut :
- Observer le droulement des oprations sur place et discuter les anomalies quil rencontre
avec les agents concerns (qualit daccueil, le guichetier ne prend pas le temps de lire le
bordereau, le caissier ne passe pas les billets par la machine,..)
- Demander lhistorique de comptes choisis par sondages statistiques, examiner leurs
mouvements en terme de priodicit et de montants et demander leurs titulaires une
confirmation de solde.
- Comprendre le fonctionnement du systme dinformation et vrifier sil permet dobtenir
certaines informations (Rcapitulatif des oprations de la journe, tat des comptes nayant pas
mouvement depuis un certain temps) et sil est scuris (systmes de codes daccs,
didentifiant).
- Rapprocher linformation dgage des systmes dinformation avec les liasses comptables
(bordereau de versement, avis de crdit).
Il serait intressant quen parallle une autre quipe effectue des examens analytiques pour
vrifier si la banque arrive atteindre le niveau de dpts souhait. Les deux quipes devront
vrifier si linformation sur systme remonte correctement.
III- Les paiements et retraits :
A- Dispositionsgnrales:
Les oprations de paiements/retraits portent sur des fonds dposs dans des comptes ou des
lignes de crdit pralablement autorises. Ils se font gnralement aux moyens de chques,
traites ou cartes.
Chapitre III : Audit des oprations bancaires 60
a)- Lechque: Cest un titre de paiement vue par lequel le titulaire dun compte (le tireur)
donne ordre son banquier (le tir) de payer soit lui-mme soit une autre personne
dnomme ou non (le bnficiaire) un montant dtermin prlever sur les fonds ou le crdit
dont il dispose chez ce banquier. Il comporte un certain nombre de mentions obligatoires
dont le montant en chiffres et en lettres, la date et le lieu de cration et la signature du tireur.
Il est transmissible par simple remise ou par endossement et est payable sur une priode
excdant 03 ans. Son dtenteur bnficie du droit cambiaire sil le prsente la banque dans
les dlais de prsentation.
Avec le chque ordinaire, il existe plusieurs formes de chques :
1- Leschquesbarrs: Ce sont des chques comportant un barrement (gnral ou spcial).
Ils ne sont pas payables en espces et transitent par le circuit dencaissement.
2- Les chques guichet (omnibus) : Ce sont des chques fournis par la banque permettant
les retraits des clients nayant plus de formules de chques ou possdant des comptes sur
livret, INR ou CEDAC (ces comptes nouvrent pas droit au carnet de chques).
3- Les chques de banque: Ce sont des chques tirs des chquiers de la banque, non
endossables et dont le paiement est garanti puisque leur provision est initialement
constitue. Ils sont dlivrs sur demande crite du client aprs avoir loger la provision dans
un compte chques payer . La signature de deux agents agrs de la banque sur ces
chques est indispensable pour leur paiement.
b)- Lalettredechange(traite) : Cest un crit par lequel un crancier (le tireur) donne ordre
son dbiteur (le tir) de payer une certaine chance, une somme dtermine une
personne indique (le bnficiaire).
2
Elle reprsente un instrument de paiement du fait quelle
soit endossable et payable chance, ainsi quun instrument de crdit vu quelle procure au
dbiteur un dlai de paiement et quelle est escomptable par la banque.
La traite comporte, elle aussi, un certain nombre de mentions obligatoires dont le montant en
chiffres et en lettres, le nom du tir, lchance, le lieu de paiement, le nom du bnficiaire, la
date et le lieu de cration et la signature du tireur. Elle est payable vue ( prsentation. Au
maximum une anne aprs son mission), un dlai de vue (un dlai courant partir de la
date dacceptation), un dlai de date (un dlai courant partir de la date de cration de la
traite). Son dtenteur bnficie du droit cambiaire et de linopposabilit des exceptions.
c)- La carte bancaire: Considre comme un portefeuille lectronique, la carte bancaire
comporte une bande magntique et/ou une puce et permet son dtenteur de retirer des
espces de son comptes partir dun distributeur automatique (GAB ou DAB) et/ou de payer
ses achats domestique chez les commerants disposant de TPE.
Les paiements et retraits par cartes peuvent tre effectus 7jours/7 et 24 heures/24 partir de
nimporte quel distributeur de la localit, du pays ou du monde entier (cartes VISA et Master
2
A HABLAL, Manuel de procdures des oprations de portefeuille, ESB, Alger, P8.
Chapitre III : Audit des oprations bancaires 61
Card). Sa validit est limite dans le temps et parfois dans lespace. En Algrie, les cartes
bancaires sont confectionnes par la SATIM en respectant la norme EMV.
Une opration de paiement ou retrait se droule selon les cas de figure suivants (Les paiements
et retraits par cartes nont pas t expliqus faute dinformations sres):
a)- Paiement ouretrait par chqueauniveaudelagencededomiciliationducompte:
- Un client se prsente au niveau du guichet de lagence pour se faire payer par chque. Il
remet le chque ainsi que sa pice didentit au guichetier.
- Le guichetier procde la vrification matrielle du chque et au rapprochement avec la
pice didentit. Il sassure que :
* Toutes les mentions obligatoires existent sur le chque.
* Le nom du bnficiaire sur le chque (sil est indiqu) est bien celui sur la pice.
* La photo sur la carte didentit correspond au porteur du chque.
- Il vrifie, ensuite, si le chque nest pas frapp dopposition et si le compte nest pas bloqu
pour saisie arrt ou pour succession, auquel cas le chque nest pas pay du tout ou pas
directement (en cas de succession, par exemple, seuls les chques mis avant la date de dcs
sont payables).
- Aprs, il doit authentifier la signature via le spcimen de signature (dans les banques
manuelles, cette vrification nest obligatoire qu partir dun certain montant prvu par la
procdure interne) ou sur support informatique et vrifier que la provision existe et quelle est
suffisante. Si le titulaire du compte a bnfici dun dcouvert et que son compte nest pas
suffisamment provisionn, le guichetier doit demander laccord du service crdit pour
effectuer lopration.
- Si toutes les conditions prcdemment nonces sont satisfaites, le guichetier procde la
comptabilisation de lopration, appose le cachet dacquittement au verso du chque, reprend
dessus les rfrences de la pice didentit du porteur et demande ce dernier de signer en
bas du cachet. Si, au contraire, lune des conditions na pas t satisfaite, le chque est
retourn au porteur avec le motif correspondant.
- Le guichetier tablit, enfin, un avis de dbit en trois exemplaires remettre respectivement
au titulaire du compte, la comptabilit et aux archives. Il transmet le chque, par la suite au
caissier.
- Ce dernier dcompte les espces quil remet au client et enregistre aussitt lopration dans
son brouillard de caisse.
b)- Paiement et retraitsdistance:
Auparavant, lencaissement des chques et effets distance prenait un temps considrable. Il
fallait envoyer le chque ou leffet avec un liaison siges par courrier lagence concerne et
attendre quelle rponde favorablement ou dfavorablement par le mme canal. Sil sagissait
de banques diffrentes, les chques ou effets taient envoys la chambre de compensation
Chapitre III : Audit des oprations bancaires 62
pour lchange interbancaire des appoints. Avec lapparition des nouveaux systmes de
paiement, ces oprations sont traites en temps rel ou dans un dlai maximal de 24 48
heures.
En Algrie, les oprations inter agences transitent par le rseau interne (certaines banques
manuelles ont mis en place un systme de courtiers. Les banques automatises ont soit un
rseau centralis ou dcentralis), tandis que les oprations interbancaires sont centralises au
niveau du centre de pr compensation interbancaire (CPI). Les oprations se droulent,
gnralement, comme suit :
- Aprs vrification de lidentit du bnficiaire, une image du chque (ou la barre
normalise si son montant est infrieur un seuil dtermin) ou de la traite est envoye par le
rseau interne au site central (si le rseau interne est centralis).
- Ce dernier accuse rception et transmet le message lagence concerne ou le CPI.
- Sil sagit dune opration inter agences, lagence concerne, rception de limage, vrifie
la signature et la provision, comptabilise lopration et transmet son accord au site central (ou
lagence si le rseau nest pas dcentralis) qui le transmet lagence qui a reu leffet de
commerce. Cette dernire paie le porteur ou crdite son compte (selon quil sagisse dun
paiement ou dune remise lencaissement). Le chque ou la traite sont, ensuite, envoys par
courrier.
- Sil sagit dune opration inter bancaire, le CPI transmet limage au site central de la
banque domiciliataire qui se chargera de la transmettre lagence concerne via le rseau
interne. Lagence qui a reu leffet de commerce paie le porteur ou crdite son compte
rception de laccord de lagence domiciliataire. Une ou plusieurs compensations sont
effectues par lintervention de la Banque centrale.
B- Audit :
Les risques lis aux oprations de paiements et retraits ont une plus grande ampleur que ceux
des versements car leur ralisation entrane des pertes sches pour la banque. Ces principaux
risques peuvent tre rsums comme suit :
a)- Risquedepayer unmontant suprieur : Ce type derreurs est dtectable lors des travaux
de fin de journe dans lesquels un rapprochement en grandes masses est effectu entre les
soldes davis de dbit et de crdit de la journe, le brouillard de caisse et le niveau encaisse.
Sachant que le solde de clture de caisse = solde douverture+entres (versements)- sorties
(retraits) +appels de fonds- transferts. En cas dcart un rapprochement sur pices est effectu
(brouillard de caisse et avis de dbit et crdit confondus). Si lerreur vient du guichetier, cette
dernire est rectifie sur systme. Si elle vient du caissier, ce dernier est responsabilis.
b)- Risque de payer la mauvaise personne: Dans une banque manuelle, il est difficile de
contrler la signature pour chaque paiement. Aussi, quand le nombre de clients est important,
Chapitre III : Audit des oprations bancaires 63
les guichetiers ont tendance ngliger la vrification de lidentit et des oppositions. Ceci
peut entraner des poursuites judiciaires du client victime.
c)- Risques de fraude: Ils peuvent se manifester pour les chques de banque donns sans
constitution de la provision. Cest pourquoi ces chques doivent tre soigneusement gards
(coffres forts avec code tenu par le comptable) et les deux signatures requises doivent maner
de hauts responsables de la banque (directeur dagence et chef de service caisse).
d)- Risque de non respect des dispositions de la banque centrale: Cette dernire oblige la
banque dclarer tout incident de paiement la centrale des impays (provision insuffisante,
sans provision). En cas de dfaut, elle risque d svres sanctions. Aussi, elle court un risque
rglementaire si elle ninterdit pas de chquier les clients prsentant des incidents de
paiement rptitifs.
e)- Risquedeblanchiment : Il se manifeste si les agents de la banques ne dclarent pas les
retraits despces isols montant important aux autorits comptentes (Elles sont mme
tenues de demander au client la destination des fonds).
f)- Risquededfaillancedusystmedinformationet/oudepaiement : Il est toujours possible
dans ces cas de recourir aux mthodes traditionnelles (Chambre de compensation, liaison
siges, enregistrement manuel des oprations) mais ces mthodes entranent moins de
transparence et plus de risques de rputation. Cest pourquoi, le systme dinformation doit
rgulirement tre entretenu par des personnes comptentes (informaticiens).
Lauditeur devra vrifier lexistence et lapplication des points de contrle prcdemment
noncs et recommander celles qui ne sont pas utilises. Il devra aussi apprcier les procdures
existantes en terme defficacit oprationnelle (si ces dernires sont bien conues). Il peut :
- Observer le droulement de quelques oprations et discuter des anomalies rencontres avec
les employs.
- Assister aux travaux de fin de journe et observer leur droulement et se rapprocher de
lagent charg de la journe comptable (il effectue une seconde vrification des
rapprochements effectus par le diffrents agents de la banque en utilisant un fichier
rcapitulatif des opration de la journe avec initiales des excutants. Cet agent rapproche ce
fichier avec les diffrentes rcaps comptables dlivres par ces agents) afin de rcuprer ses
travaux sur plusieurs journes (choix par sondages), les documents de base qui ont servi leur
laboration et la sauvegarde des rcapitulatifs informatiss (le but tant de comprendre les
mthodes de rapprochement quil utilise, tudier leur conception et leur efficacit).
- Prendre connaissance du systme dinformation et interviewer les personnes charges de son
entretien par rapport aux dfaillances rencontres. Aussi, il faut vrifier si leur intervention est
priodique en consultant leurs comptes rendus dintervention (sils sont tablis).
- Prendre connaissance de la procdure de traitement des impays, vrifier son application par
lexamen de certains dossiers choisis par sondages statistiques et demander la confirmation
ferme de la centrale des impays.
Chapitre III : Audit des oprations bancaires 64
- Effectuer un examen analytique, en collaboration avec le contrle de gestion pour tudier la
rentabilit de la mise en place des systmes de paiements (est ce quils gnrent plus de cots
que de recettes ? Ces recettes couvrent elles les cots dinstallation sur plusieurs annes ?).
IV- Les virements :
A- Dispositionsgnrales:
Le virement consiste dbiter le compte du client donneur dordre pour crditer ou faire
crditer du mme montant le compte du bnficiaire.
Une opration de virement peut tre dcrite comme suit :
- Le client donneur dordre se prsente au niveau du guichet de la banque muni dun ordre de
virement qui doit indiquer son nom, son numro de compte, le nom et le numro de compte du
bnficiaire, sa domiciliation bancaire et la signature du donneur dordre.
- Le charg de lopration vrifie la signature du donneur dordre, la non existence dune
opposition et sassure de lexistence et de la suffisance de la provision.
- Si le bnficiaire est domicili dans la mme agence que le donneur dordre, lagent procde
directement au transfert des fonds et tablit des avis de dbit et de crdit en trois exemplaires
(ils sont gnrs par systme).
- Si le bnficiaire est domicili dans une agence ou banque diffrente, lopration transitera
par le systme de paiement de masse pour les petits montants et par RTGS pour les autres.
B- Audit :
Les virements comportent un certain nombre de risques tels que :
a)- Risques derreur : Ces risques se manifestent surtout pour les virements multiples (un
ordre de virement plusieurs bnficiaires comme pour la paie). Il est possible de les
rattraper si lon se rend compte vite. Lagent est tenu de se contrler en fin de journe en
rapprochant les avis de dbit et de crdit avec les ordres de virement.
b)- Risquededtournement : Sachant que les comptes sont suffisamment provisionns, des
agents de mauvaise foi peuvent oprer des virements blanc vers des comptes fictifs. Cest
pourquoi, il est important que le systme dinformation soit suffisamment verrouill. Aussi,
lagent charg de la journe comptable doit revrifier le contenu des liasses comptables
(ordre de virement, avis de dbit et avis de crdit colls ou agrafs) et doit rapprocher le total
dbit et crdit sur les rcaps avec son fichier rcapitulatif.
c)- Risquedeblanchiment : La banque est tenue de dclarer les virements importants quelle
juge douteux pour ne pas subir les sanctions de la loi.
Lauditeur devra vrifier lapplication de la procdure en tenant compte des risques voqus. Il
prendra pour le faire un chantillon de virements quil testera (Attention : Les virements
simples et multiples ne constituent pas un population homogne. Il faudra donc stratifier).
Chapitre III : Audit des oprations bancaires 65
Aussi, il devra juger de la rapidit des agents excuter les oprations et discuter avec eux des
anomalies quil pourra rencontrer.
V- Les placements bancaires :
A- Dispositionsgnrales:
Les placements bancaires constituent des moyens permettant une banque de se procurer des
ressources moyen et long terme. Il en existe plusieurs types dont :
a)- Lescomptessur livret dpargne: Ce sont des comptes ouverts aux personnes physiques,
productifs dintrts et qui fonctionnent comme des comptes vue. Louverture de ce compte
est conditionne par la prsentation dune pice didentit en cours de validit et un
versement initial dont le seuil est dtermin par la banque. Tous les mouvements du compte
sont transcrits sur un livret dlivr au titulaire du compte cet effet.
b)- Les bons de caisse (BDC) : Ce sont des titres nominatifs ou anonymes dlivrs par la
banque un pargnant en contre partie dun dpt effectu son niveau et dans lequel elle
sengage rembourser le dit dpt une date donne au dposant ou tout bnficiaire
dsign par endossement. A ce bon sont attaches des coupons reprsentatifs des intrts que
la banque doit payer. Les BDC sont souscrits pour une priode dpassant 03 mois. Leurs
intrts sont pays annuellement ou chance avec un taux fix par la grille de conditions
de banque. Ils peuvent tre rembourss par anticipation (avec une pnalit dun point) ou
constituer une garantie pour un prt. Ils ne sont pas bloqus par une saisie arrt.
c)- Les comptes de dpt terme (DAT) : Cest une formule par laquelle lpargnant
demande sa banque de bloquer une certaine somme pour un certain temps moyennant
rmunration.
3
La somme bloque est loge dans un compte au nom de lpargnant. A
chance, le DAT est renouvel par tacite reconduction i lpargnant ne se prsente pas dans
un dlai fix par la banque. Tout comme le BDC, il admet le remboursement par anticipation
et est souscrit pour un priode suprieure 03 mois.
B- Audit :
Les risques lis aux placements bancaires sont gnralement :
a)- Risquedetaux: Si la banque ngocie ses placements taux fixe et que le taux dintrt
sur le march baisse, elle a un manque gagner. Cest pourquoi la ngociation est toujours
taux variable ou rvisable priodiquement.
b)- Risque fiscal : Les intrts sur placements sont soumis limpt sur le revenu global
(IRG). Par exemple, il reprsente 10% sur les BDC nominatifs et 40% sur les BDC
anonymes. Si la banque nen tient pas compte, elle risque des pnalits.
c)- Risque de blanchiment : Les placements gros montants en BDC anonymes peuvent
constituer des oprations suspectes dclarer.
3
L BERNET ROLLANDE, Principes de techniques bancaires, Editions Dunod, Paris, 2006, P.96.
Chapitre III : Audit des oprations bancaires 66
Lauditeur devra orienter ses travaux de telle sorte :
- Vrifier si les prvisions dvolution des taux sont effectues avant de dfinir la grille des
conditions de banque, si les taux proposs sont aligns avec le march et sils correspondent
la politique de la banque en matire de collecte de ressources.
- Vrifier sil existe un systme de suivi du paiement des intrts et principal, sil est
informatis et sil est efficace.
- Vrifier si le systme comptable informatis prvoit le paiement de lIRG.
- Recalcules les intrts pour certains placements et comparer avec les intrts pays.
- Vrifier si la priodicit de dcompte des intrts pour les comptes sur livret est respecte et
si les frais de tenue de compte (Agios) sont pris en considration par le systme comptable
automatis.
VI- Les oppositions :
A- Dispositionsgnrales:
Il existe divers types doppositions. Certaines font dfense au paiement de chques, aux
retraits par cartes et au remboursement de bons, dautres ont pour incidence de bloquer des
comptes. Nous nous limiterons dans ce cadre lopposition sur chques et la saisie arrt.
a)- Loppositionsur chques: Cest lopration par laquelle le tireur fait sa banque dfense
de payer un chque. Le code de commerce Algrien prvoit que ce type doppositions nest
admis quen cas de perte, de vol ou de faillite du porteur. Nanmoins, la pratique tolre des
oppositions pour des motifs de litiges.
En gnral, lopposition sur chques se droule comme suit :
- Un client se prsente avec une demande dopposition (elle doit reprendre le numro du
chque, le montant, la date et le lieu de cration, le nom du bnficiaire et le motif
dopposition) au guichet de la banque.
- Le charg de lopration vrifie la signature du tireur et les autres indications puis sassure
que le chque na pas t dj rgl (sous rserve que le guichetier reprenne le numro du
chque lors de la saisie informatique du paiement et que le systme dinformation permette la
recherche).
- Il doit ensuite vrifier lexistence et la suffisance de la provision (si le chque nest pas en
blanc) auquel cas il procde lenregistrement de lopration et au blocage de la provision. Si
la provision est insuffisante, il faudra demander au client de la complter. Sinon, lopposition
est considre comme nulle et non avenue.
- Il adresse ensuite au tireur une lettre recommande avec accus de rception (suivant
modle), avise le service juridique, ouvre un dossier dopposition et lenregistre dans un
rpertoire conu cet effet.
Chapitre III : Audit des oprations bancaires 67
- Si le chque est prsent, il sera refus avec le motif opposition. Il ne sera pay quaprs
production dune mainleve par le tireur.
b)- La saisie arrt : Cest une procdure qui a pour objet de permettre un crancier
chirographaire (le saisissant) de bloquer les deniers de son dbiteur (le saisi) qui se trouvent
entre les mains dune tierce personne (le tiers saisi). La saisie arrt peut maner dune
dcision de justice (saisie arrt judiciaire), de ladministration publique (saisie arrt
administrative) ou dune banque (saisie arrt bancaire). Les saisies arrts bancaires t
administratives nont pour effet que de bloquer le montant de la crance. Ce nest pas le cas
de la saisie arrt judiciaire.
Si le banquier reoit une saisie arrt concernant un de ses clients, il doit :
-Bloquer totalement le ou les comptes du saisi ou le montant de la crance selon cas. Si une
saisie arrt judiciaire est cantonne, seul le montant de la crance est bloqu et le ou les
comptes fonctionnent normalement.
- Informer le client par lettre recommande avec accus de rception (lettre suivant modle)
de la saisie arrt ainsi que le service juridique de la banque.
- Etablir un dossier pour la saisie arrt.
La saisie arrt comporte deux phases : une phase conservatoire et une phase de validation.
Durant la phase conservatoire qui ne saurait excder 15 jours, aucun retrait sur le compte
bloqu nest autoris (saisie arrt judiciaire). Pendant la phase de validation (excutoire), la
saisissant se fait rembourser par ordre du juge partir des deniers du saisi. Si la provision
existant dans les comptes de ce dernier est insuffisante pour le remboursement, le saisissant
se fait rembourser par les versements futurs oprs sur ces comptes.
- Une fois le saisissant rembours, il produit une mainleve quil adresse la banque. Sur sa
base, le banquier dbloque le compte.
B- Audit :
Les risques lis aux oppositions peuvent tre rsums comme suit :
a)- Risquedenondclaration: A rception dune saisie arrt, le banquier doit recenser tous
les comptes saisissables ouverts au nom du saisi au saisissant pour les bloquer par la suite.
Cette opration est contrle par un huissier de justice. Si la banque dissimule certains
comptes du client, elle engage sa responsabilit.
b)- Risque de retrait : Cest la possibilit de payer un chque frapp dopposition ou de
permettre des retraits sur des comptes bloqus par saisie arrt, par erreur ou
intentionnellement. Pour le premier cas, le banquier peut se rfrer liste des oppositions (si
elle est informatise et que le systme dinformation est efficace, la saisie du numro de
chque une alerte saffiche). Pour le second cas, le systme ne devrait pas permettre des
retraits sur comptes bloqus auxquels cas il est dfaillant. Par prudence, la personne charge
Chapitre III : Audit des oprations bancaires 68
des paiements ne doit pas tre celle qui bloque ou dbloque les comptes (cest en gnral le
chef de service portefeuille ou le directeur dagence).
Lauditeur doit prendre connaissance des procdures lies ces oprations et les comparer
avec les dispositions nonces ci-dessus. Pour vrifier lapplication des procdures, il peut :
- Examiner quelques dossiers doppositions et de saisies arrt choisis par sondages statistiques
pour vrifier si les dclarations ncessaires ont t effectues.
- Vrifier que les comptes sont dbloqus soit quinze jours aprs la date de saisie soit aprs
dlivrance dune mainleve.
- Vrifier si le systme permet de recenser les comptes ouverts au nom du mme client ou
tester la conception et lapplication de la mthode utilise pour cela.
VII- La clture des comptes :
A- Dispositionsgnrales:
Trois cas de figure sont prvus pour la clture des comptes :
a)- La clturedoffice: Elle est opre sur les comptes de clients ayant des comportements
prjudiciables la banque (prsence en tat divresse, provocation de bagarres, incidents de
paiement,etc.). Gnralement, lopration se droule comme suit :
- Le directeur de lagence donne ordre lagent charg de lopration de clturer le compte
du client indsirable.
- Lagent adresse un pravis au client par lettre recommande avec accus de rception o il
lui explique les raisons de la clture du compte et linvite restituer son carnet de chques et
rcuprer le solde.
- Il tablit un avis de clture du compte quil transmet au service comptable qui se chargera
de calculer les frais de gestion du compte pour dgager le solde restituer.
- Quand le client se prsente et quil remet son carnet de chques, lagent lui tablit un
chque guichet quil invite encaisser au guichet.
- La clture dfinitive aura lieu le 31/12 de lanne considre.
b)- Clture par demande du client : Dans ce cas, cest le client qui se prsente avec une
demande de clture de compte lagence. La procdure est la mme que pour la clture
doffice.
c)- La succession: Elle intervient lors du dcs dun client. Ses hritiers se prsentent,
gnralement la banque avec un acte de dcs. A sa rception, la provision du compte du
client est vire dans un compte succession. La banque est tenue davertir son service
juridique et ladministration fiscale de la succession. Il doit, aussi, annuler tout mandat
dlivr par le client dcd une autre personne.
Chapitre III : Audit des oprations bancaires 69
Si des chques dlivrs par le client ou son mandataire sont prsents pour paiement, il y a
lieu de vrifier si sa date de cration se situe avant la date du dcs. Sinon, il faut refuser le
paiement.
Ensuite, le solde restant doit tre rparti entre les hritiers. La banque doit exiger un certain
nombre de documents de ces derniers tels que la frdha. Aprs rpartition, le banquier doit
faire signer un document aux hritiers les responsabilisant du paiement ventuel dautres
chques tirs par le client dcd.
B- Audit :
Les risques les plus importants sont lis au non respect des dispositions nonces lors de la
succession. Lauditeur est donc tenu dexaminer des dossiers de succession et de sortir
lhistorique de comptes de personnes dcdes partir de la date de dcs pour dtecter tout
retrait de chques dat daprs le dcs.
Il serait intressant dexaminer le niveau de clture sur demande sur plusieurs priodes et en
tudier la tendance pour voir si les clients ne fuient pas la banque. Si cest le cas, une tude
causale doit tre mene.
Nous tenons, enfin, rappeler que les travaux daudit prcdemment noncs ne sont pas
exhaustifs car ils ne prennent pas en considration la ralit des banques (les procdures de
dpart sont des procdures modles. Dans la pratique, les procdures peuvent varier dune
banque une autre et leur degr dapplication aussi). Lauditeur doit prendre en considration le
contexte dans lequel il se trouve pour mener bien sa mission.
SectionII : Lesoprationsdecrdit :
Elles constituent la principale source de rentabilit et le plus grand foyer de risque dans lactivit
bancaire classique. Les oprations de crdit peuvent tre dfinies comme tant des engagements
par lesquels une personne met ou promet de mettre la disposition dune autre des fonds
condition que cette dernire procde au remboursement chance suivant ce qui est convenu
dans le contrat. (Article 68 de lOMC).
Une banque peut prter de largent, comme le prcdent article le souligne, comme elle peut
prter du temps en donnant un engagement par signature. Nous allons nous limiter dans ce cadre
quelques types de crdits classiques. Les engagements par signature seront brivement abords
dans la section suivante.
I- Les dcouverts :
A- Dispositionsgnrales:
Les dcouverts sont des prts blanc accords gnralement des entreprises industrielles
ayant des besoins de trsorerie sur plusieurs mois. Ces prts permettent le fonctionnement des
comptes de ces entreprises en position dbitrice, un plafond dtermin par la banque, durant
la priode de besoin. Comme chaque prt, les dcouverts se ralisent en deux phases :
Chapitre III : Audit des oprations bancaires 70
a)- Ltudeet laccord:
Tout dabord, le client se prsente au niveau du dpartement engagements de la banque
solliciter un dcouvert. Le charg dtudes lui demande de se prsenter et de prsenter
brivement son activit. Ensuite, il lui demande depuis quand il exerce, sil a ouvert un
compte courant au niveau de lagence et vrifie depuis quand il a t ouvert (Certaines
banques exigent pour consentir un dcouvert au moins trois annes dexercice et une anne
de domiciliation dans ses guichets).
Sil ne retient aucune rserve par rapport cela, il lui communique le dossier fournir. Les
documents gnralement requis sont :
- Les statuts de la socit.
- Le registre de commerce.
- Lacte de proprit ou le contrat de location du lieu dexercice.
- Les dernires attestations fiscales et parafiscales apurs ou lchancier de remboursement
convenu avec ladministration des impts ou la scurit sociale.
- Les tats financiers (Bilans et comptes de rsultat) des trois derniers exercices.
- Une demande manuscrite qui reprend le montant de prt souhait et les garanties quil est
prt fournir.
- La domiciliation bancaire (Si le client a des comptes dans dautres banques).
Si le dossier remis par le client est complet, le charg dtude tudie lhonorabilit du client
en consultant la centrale des impays et la centrale des risques pour vrifier sil na pas
prsent des incidents de paiement antrieurs et sil na pas obtenu de prts chez dautres
banques et en se renseignant sur lui par son entourage (fournisseurs, clients, banque).
Ensuite, il doit examiner les mouvements du compte de ce client sur les trois derniers
exercices (si possible) pour en dgager le chiffre daffaire confi chaque anne. Ce dernier va
tre rapport au chiffre daffaire et une tude de variation doit tre mene.
Une fois le chiffre daffaire tudi, le charg dtude passe la situation financire du client
en examinant les tats financiers. Cet examen est ralis en plusieurs tapes :
1- Passage du bilan comptable au bilan financier : Le bilan conu suivant le plan
comptable ne traduit pas fidlement la situation financire relle de lentreprise. Cest
pourquoi il doit tre retrait. Ce retraitement peut tre opre suivant lune des deux
approches suivantes :
* Lapproche fonctionnelle: Cest lapproche la plus utilise en raison de sa simplicit.
Elle propose denregistrer les actifs en valeurs brutes et dincorporer leurs amortissements
et provisions dans les fonds propres. Elle permet, aussi, deffectuer des dclassements afin
que les actifs soient classs par ordre de liquidit et les passifs par ordre dexigibilit
suivant les rgles suivantes :
- Tout actif qui reste dans lentreprise pour plus dune anne est considr comme actif
immobilis (Il sagit des immobilisations corporelles, incorporelles et financires). Ainsi,
Chapitre III : Audit des oprations bancaires 71
le stock minimum, les dpts terme et les titres de participation dont lchance est
suprieure une anne sont dclasss des actifs circulants vers les actifs immobiliss.
- Tout actif utilis dans lanne est considr comme actif circulant (Il sagit des valeurs
dexploitation (stocks), valeurs ralisables (crances) et valeurs disponibles).
- Tout passif exigible dans un dlai dpassant une anne est class avec les capitaux
permanents (Il sagit des fond propres et des dettes moyen et long terme).
- Tout passif exigible dans un dlai infrieur une anne est class avec les dettes court
terme (Il sagit des dettes commerciales et des dettes financires). Ainsi, lannuit payer
concernant un crdit moyen et long terme est dclasse vers les dettes court terme.
* Lapproche liquidit: Moins utilise car contraignante, cette approche propose de
classer les actifs par ordre de liquidit croissante et les passifs par ordre dexigibilit
croissante. Elle requiert, non seulement un classement selon les rgles de lapproche
fonctionnelle, mais une rvaluation des actifs. Parmi ses rgles :
- Les frais prliminaires sont des non valeurs laguer du bilan financier.
- Les investissements acquis par crdit bail doivent tre inclus au bilan. Leur contre valeur
au passif est enregistre en dettes moyen et long terme pour la partie non chue et en
dette court terme pour la partie chue.
- Toute rvaluation ou dvaluation dactif doit tre ajoute lcart de rvaluation au
passif.
Il est noter que les bilans tablis en normes IAS/IFRS nont pas besoin de retraitement.
2- Etude des indicateurs dquilibre financier : Lquilibre financier signifie que les
emplois longs sont financs par des ressources longues et les emplois courts sont financs
par des ressources courtes. Les indicateurs dquilibre permettent au charg dtude de
savoir quel niveau ce principe est-il respect. Ils sont au nombre de trois et sont dtaills
dans le tableau ci-dessous.
Indicateur Formule Signification
Fonds de
roulement
(FR)
Capitaux permanents- Actif
immobilis (gnralement
exprim en nombre de jours du
chiffre d'affaire)
- >0: Les investissements sont financs par des
capitaux longue maturit.
'- <0: Les investissements sont financs par des
capitaux courte maturit
Besoin en
fonds de
roulement
(BFR)
Actifs circulants hors valeurs
disponibles- dettes
commerciales (exprim en
nombre de jours du chiffre
d'affaire
La
trsorerie
(TR)
Valeurs disponibles- Avances
bancaires ou FR- BFR
Elle doit tre maintenue un niveau minimum
pour viter le manque gagner.
Chapitre III : Audit des oprations bancaires 72
Ces indicateurs doivent tre tudis simultanment et sur plusieurs annes. Par exemple, un
FR positif et un BFR ngatif peuvent tre un signe de surliquidit, un FR ngatif et un BFR
ngatif peuvent tre signe dun dsquilibre structurel quun dcouvert ne fera quempirer.
Il faut, aussi, relier ces interprtations avec les caractristiques du secteur dactivit de
lentreprise (Cycle de production (long, court), besoins en matires premires, dlais clients
et dlais fournisseurs,etc.).
3- Etudedessoldesintermdiairesdegestion(SIG): Ils sont calculs partir du tableau des
comptes de rsultat. Il sagit de :
Ces SIG doivent tre tudis sur plusieurs annes.
Indicateur Formule Signification
Le chiffre d'affaire
(CA)
Production vendue+
Marchandises vendues+
Prestations fournies
Il reprsente les entres d'argent gnres par l'activit
de l'entreprise
La marge brute
(MB)
Marchandises vendues-
marchandises consommes
Caractristique des entreprises ralisant de la revente
en l'tat. Rapporte au CA, elle permet de suivre
l'volution du taux de marge.
La production (P)
Production vendue+ production
stocke+ Production de
l'entreprise pour elle-mme
Reprsente tout ce qu'a produit l'entreprise durant
l'exercice. Il faut apprcier les postes qui influent sur
elle.
La valeur ajoute
(VA)
MB+P+Prestations fournies+
Transfert de charges de
production- (Matires et
fournitures consommes+
services)
Reprsente ce qu'a apport l'entreprise en plus
l'conomie. Il faut la rapporter au CA et aux facteurs de
production qu'elle rmunre (force de travail (frais de
personnel), Etat (impts et taxes), prteurs (frais
financiers), Investissement (amortissement) et
actionnaires (bnfice).
L'excdent brut
d'exploitation
(EBE)
VA- Frais de personnel- impts et
taxes
Reprsente le rsultat hors cots de financement. Il est
gnralement rapport au CA
Excdent net
d'exploitation
(ENE)
EBE- dotations aux
amortissements et aux provisions A rapporter au CA
Le rsultat
d'exploitation
ENE+ Produits divers+ transferts
de charges d'exploitation- Frais
financiers- Frais divers
Le rsultat
exceptionnel
Produits ors exploitation- charges
hors exploitation Il est gnralement faible
Le rsultat net
Rsultat d'exploitation+ rsultat
hors exploitation- IBS
La capacit
d'autofinancement
(CAF)
Rsultat net + dotations aux
amortissements et aux provisions
Elle mesure la capacit de l'entreprise se dvelopper
par ses propres moyens
Chapitre III : Audit des oprations bancaires 73
4- Calcul et tude des ratios de gestion: Les ratios de gestion sont des indicateurs
permettant e dceler lexistence de facteurs dstructurants dans lentreprise savoir : Le
surdimensionnement, le surstock, le sureffectif et le surendettement. Il sagit gnralement
de rapports entre deux grandeurs financires. Il en existe plusieurs dont :
Type Ratio Signification
Actif circulant/DCT
L'endettement court terme finance l'actif circulant. Il doit
tre suprieur 1
VR+VD/DCT Il atteste d'une bonne gestion s'il avoisine le 1
Ratios de
liquidit VD/DCT
Exprime le pourcentage de dettes que l'entreprise pourra
payer prsentation
FP/Total passif
Ratio de solvabilit permettant de savoir si l'entreprise
dispose d'un niveau de fonds propres lui permettant de
faire face ses engagements. Il doit dpasser 30%.
Frais financiers/EBE
Ratio d'endettement permettant de savoir si l'entreprise
peut s'endetter davantage. Il ne doit pas dpasser 30%.
Ratios
d'endettement DMLT/CAF
Ratio de capacit de remboursement. Donne le nombre
d'annes que l'entreprise mettrait pour rembourser ses
DMLT en utilisant la totalit de son cash-flow. IL doit tre
situ entre 2 et 3.
Rsultat/fonds
propres Reprsente la rentabilit de l'activit
EBE/AEN
AEN=Immobilisations nettes+ BFR. Reprsente la
rentabilit conomique.
ENE/CA Reprsenta la marge commerciale Ratios de
rentabilit CA/AEN Reprsente le coefficient de transformation
Ces ratios doivent faire lobjet dune tude sur les trois annes (volution, tendance).
Si la situation financire est favorable, le charg dtude passe au calcul du plafond de
dcouvert quil autorise. Ce plafond reprsente un certain nombre de jours du chiffre
daffaire confi correspondant aux besoins du client. Toutefois, ce plafond ne doit pas
excder les limites rglementaires (15 jours du chiffre daffaire en Algrie). Sinon, le refus
doctroi de crdit doit tre notifi au client.
Si la dcision est favorable, le charg dtude sintresse aux garanties que lemprunteur
pourra lui fournir. En gnral, les garanties qui intressent la banque sont :
1- Garantiesrelles:
- Caution solidaire des associs.
- Chane de billets ordre pour les dcouverts mobilisables.
2- Garantiespersonnelles:
- Nantissement de police dassurance.
- Nantissement de titres de placements.
Si les garanties que lemprunteur offre sont suffisantes, lavis favorable est dfinitivement
donn. Le charg dtude oit faire un expos crit es raisons layant pouss donner son avis
Chapitre III : Audit des oprations bancaires 74
favorable et dans lequel il reprend : les informations gnrales sur lentreprise (raison sociale,
actionnaires, activit,etc.), le prt demand, les moyens humains et matriels dont dispose
lentreprise, commentaire sur la situation financire et les garanties collecter. Cet expos est
lu pat le directeur (dagence, de succursale, financier selon cas) et cest sur sa base
quil donnera son accord.
Pour les dcouverts, laccord est donn verbalement au client pour permettre la banque
darrter le financement en cas de difficults (Cest ce quon appelle retirer le parapluie). Le
client peut demander une convention crite (Crdit confirm). La banque peut ltablir
moyennant rmunration.
b)- Lesuivi :
Le dcouvert constitue un engagement en compte dbiteur octroy pour une dure dune
anne. Donc, le compte courant de lemprunteur doit tre rigoureusement surveill pour
viter tout dpassement. En gnral, le systme dinformation de la banque refuse de passer
des retraits sur un compte dbiteur et doit donc tre forc.
A loccasion de chaque retrait sur un compte dbiteur, le service caisse signale pralablement
lopration au service crdit (Sur Delta, lopration est saisie en mode drogation). Le charg
dtude vrifie sil est possible de passer lopration sans que le plafond ne soit dpass. Si
oui, il contacte le service caisse pour effectuer le retrait aprs avoir forc le systme
dinformation.
Aussi, le charg dtude doit examiner mensuellement les mouvements de compte de son
client pour savoir si le chiffre daffaire confi na pas une tendance haussire ou baissire,
auquel cas, il penserait rviser le dcouvert.
Chaque anne, le charg dtude doit dcider du renouvellement ou non du dcouvert. Pour
se faire, il doit rtudier le dossier de crdit avec les nouveaux tats financiers.
Les intrts sont calculs sur le montant utilis sil sagit dun dcouvert simple et sur le
plafond entier sil sagit dun dcouvert mobilisable. Le systme dinformation doit permettre
le calcul.
B- Audit :
Le dcouvert constitue lun des crdits les plus risqus pour la banque parce quil nest pas
destin un financement particulier. Il comporte des risques gnraux lis nimporte que
type de crdit et des risques spcifiques :
a)- Lesrisquesgnraux:
1- Le risque de contre partie: Cest lincapacit de remboursement de lemprunteur
chance. Pour les dcouverts, cest le fait que le compte ne soit pas crditeur en fin
danne. Le renouvellement peut tre une solution de secours mais mieux vaut demander un
renforcement des fonds propres.
Chapitre III : Audit des oprations bancaires 75
En cas dimpay, une procdure de poursuite doit tre lance. Au dpart, il faut tenter un
arrangement lamiable (envoi dune mise en demeure, discussion avec le client). Si ce
dernier ne donne rien, il faut informer le service juridique et faire jouer les garanties.
3- Risquedinfractionlaloi : Il se manifeste si la banque :
- Octroi un crdit une de ses filiales.
- Octroi un crdit suprieur 25% de ses fonds propres.
- Ne demande pas de rapport daudit externe pour les prts excdant 15% de ses fonds
propres.
- Ne dclare pas le prt (bnficiaire, montant, chance, garanties) la centrale des risques
et ne la consulte pas avant loctroi.
- Nenvoi pas les bilans des trois derniers exercices de ses emprunteurs la centrale des
bilans (sous rserve quelle soit oprationnelle).
- Ne classe pas et ne provisionne pas ses crances, comme cest expliqu dans le tableau
suivant :
Crances Provision Signification
Saines 1 3% Clients jugs solvables
A problme
potentiel 30%
Clients pouvant prsenter des problmes de part leur secteur d'activit,
leur quilibre financier,etc. Il s'agit d'un jugement du banquier
indpendant du retard ou non du paiement
Trs risques 50%
Clients prsentant de srieux problmes de gestion, parts de
marchs,etc. qui pourraient remettre en cause sa solvabilit
Compromises 100% Socit dissoute, cessation de paiement,etc.
Il est noter que ces types de risques doivent tre traits au niveau central. Cest pourquoi,
le systme dinformation doit permettre la centralisation de ce type de donnes.
3- Risque de non respect des limites dautorisation: Pour rduire le risque crdit, les
banques appliquent un systme de limitation de pouvoirs doctroi de crdit. Elles fixent pour
chaque niveau dintervention (agence, succursale, direction) un plafond dautorisation.
Ainsi, une agence ne pourra pas donner laccord doctroi de crdit montant suprieur
celui de son plafond dautorisation. En Algrie, ce systme prsente un inconvnient de
lenteur puisquun dossier concernant un niveau dintervention donn doit dabord tre trait
par les niveaux qui lui sont infrieurs avant de lui parvenir.
4- Risquedetaux: Cest le fait dappliquer un taux dintrt inadquat avec la situation de
lemprunteur et du march. Pour viter cela, le taux doit tre index un taux de rfrence
(comme celui du rescompte) et augment dune marge correspondant au profil de risque de
lemprunteur (Si la banque dispose dun systme de notation interne).
5- Lerisquedefraude: Il se manifeste, par exemple, par :
- Lexercice de pressions par les responsables sur les chargs dtudes pour quils donnent
des avis favorables pour des dossiers ne remplissant pas les conditions requises.
Chapitre III : Audit des oprations bancaires 76
- La manipulation des systmes dinformation pour octroyer des avantages certains clients
(rduction es intrts, des commissions,etc.)
Ce type de manuvre peut tre dtect par le rexamen de dossiers de crdit et lutilisation
de programmes mouchards.
b)- Lesrisquesspcifiques: Il sagit du :
1- Risquededpassement : Cest le fait que le compte de lemprunteur soit dbiteur pour
un montant suprieur au plafond autoris. Ce type derreur peut tre dtect en examinant le
mouvement des comptes sur une priode donne.
2- Risquedenon rgularisation: Cest le fait de laisser lemprunteur utiliser un dcouvert
chu sans lui avoir renouvel le dossier. Ce qui veut dire que le dcouvert nest pas suivi par
la banque.
Lauditeur devra prendre en considration tous les points voqus ci-dessus quand il mnera
ses investigations. Il pourra en plus :
- Vrifier sil existe des comits de crdit au sein des agences, succursales et direction pour se
prononcer sur les dossiers gros montant ou prsentant des problmes particuliers.
- Vrifier sil existe un systme de tableau de bord et sil permet de suivre les engagements en
comptes dbiteurs,
- Etudier le temps pris pour accorder un prt par rapport aux moyens humains et matriels dont
dispose le service crdit et le mcanisme des limites dautorisation mis en place.
- Utiliser un modle gnrique de crdit scoring (modles vendus dans le commerce) sur les
dossiers de dcouvert des PME (ou autres types de crdit) et voir si le modle aboutit aux
mmes dcisions que le banquier (pour les auditeurs ne matrisant pas suffisamment lanalyse
financire et lvaluation des projets).
- Vrifier si les garanties exiges ont t recueillies par observation physique (voir les
garanties) et vrifier leur vracit en utilisant des circularisations.
- Consulter la centrale des risques pour vrifier si les prts ont t effectivement dclars.
- Vrifier lexhaustivit de certains dossiers de crdits slectionns par sondages et examiner
leur lieu de conservation pour vrifier sa scurisation.
II- Lescompte commercial :
A- Dispositionsgnrales:
Lescompte est lopration par laquelle le banquier met la disposition de son client le
montant dune remise deffets sans attendre leur chance. Le recouvrement des effets, qui lui
sont cds en pleine proprit, oit normalement procurer au banquier escompteur le
remboursement de son avance. Lescompte se droule en deux tapes :
Chapitre III : Audit des oprations bancaires 77
a)- Ltudeet laccord:
Cette tape a pour objet de juger si lemprunteur est ligible lescompte dune part, et de
fixer le plafond autorisation dautre part.
Malgr le fait que lescompte soit assujettie leffet de commerce, et donc le remboursement
de lavance dpend de la solvabilit du tir, le charg dtude doit tudier la solvabilit de
lemprunteur (qui est le bnficiaire de leffet). En fait, si leffet de commerce revient impay
prsentation, la banque peut se retourner contre lemprunteur et se faire rembourser par le
dbit de son compte.
La phase dtude se droule comme pour les dcouverts deux exceptions :
- Lorsque le charg dtude sintresse aux mouvements daffaire, il doit se pencher sur la
partie du chiffre daffaire matrialise par des effets de commerce.
- Le plafond descompte peut tre obtenu par diverses mthodes. La plus simple serait de
prendre un certain nombre de jours du chiffre daffaire matrialis par des effets (1 mois
dans la pratique courante). Lauditeur qui devra examiner ce point peut se rfrer aux
dispositions prvues dans le manuel de procdures concernant les oprations descompte.
Si laccord pour le dcouvert est donn verbalement, une convention doit tre rdige pour
lescompte. Cette convention doit exprimer lengagement du banquier vis--vis de
lemprunteur et reprendre les conditions et modalits doctroi du crdit (montant, chance,
taux dintrt, garanties, clause particulires,etc.). Elle doit tre signe par le directeur
(dagence, de succursale, financier selon cas).
Si laccord est donn par la succursale ou la direction financire, il doit tre notifi lagence
domiciliataire pour la ralisation du crdit.
b)- Lesuivi :
Lescompte se ralise par la remise de lemprunteur deffets de commerce, sur lesquels il
obtient des fonds gaux au montant de chaque effet diminu des intrts.
A loccasion de chaque remise lescompte, le client se prsente muni de leffet escompter
et de la fracture le justifiant au service crdit de lagence domiciliataire ou au service
portefeuille (tout dpend de lorganisation de lagence).
Lagent charg de lopration doit :
- Vrifier les mentions obligatoires de leffet.
- Vrifier si la facture ne comporte pas danomalies (chiffre rond, dcalage important entre
la date de facturation et la date de remise de leffet, le tireur et le tir sont de secteurs
dactivit incompatibles, mentions sur la facture diffrentes de celles sur leffet,etc.)
- Consulter la centrale des impays pour vrifier si le tir na pas dantcdents.
- Vrifier si leffet est endoss au nom de la banque.
Chapitre III : Audit des oprations bancaires 78
Si aucune rserve nest retenue, lagent consulte le dossier risque du client (dossier de suivi
de lescompte comportant : la cote autorise, les mouvements, lencours, les impays, les
effets prorogs ( paiement dcal)). Sur sa base, il saura si oui ou non le plafond ne sera pas
dpass en ajoutant leffet prsent.
Si le plafond nest pas dpass, lagent doit :
- Accuser rception des effets et remettre laccus au client.
- Apposer sur les effets la griffe du sige et la mention sauf bonne fin.
- comptabiliser lopration (saisie informatique).
- Etablir un bordereau descompte qui reprend : le montant, le lieu de paiement, lchance,
les intrts et commissions, les rfrences du tir, le montant de la remise, la taxe et le
montant de leffet.
- Inscrire lopration dans le dossier risque.
Les effets sont, ensuite, soit envoys lencaissement soit conservs au niveau de la direction
comptente en attendant leur chance.
Si leffet revient impay, la banque a le choix entre :
- Dbiter le compte de lemprunteur.
- Se retourner contre le tir ou nimporte quel autre endossataire.
- Se retourner contre lorganisme avaliseur si leffet est avalis.
Comme les dcouverts, les lignes descompte sont octroyes pour une dure dune anne et
doivent faire lobjet dun renouvellement et dun suivi des mouvements.
Si le charg descompte remarque que son client tire plusieurs effets rptition sur une
entreprise ou un particulier, il devra demander des renseignements sur ce ou cette dernire
auprs de leurs banques domiciliataires.
B- Audit :
Lescompte comporte, autres les risques gnraux voqus avec les dcouverts, des risques
spcifiques qui sont :
a)- Risque des tirages de complaisance (tirages croiss) : Il sagit dune forme de fraude
externe qui consiste ce que deux ou plusieurs personnes sentendent pour tirer des effets
chacune sur lautre dune manire rptitive, sans quune transaction commerciale soit
conclue la base. Ces personnes vont, chacune, escompter les effets tirs auprs de leurs
banques domiciliataires de telle sorte ce qu la tombe de lchance dune des traites, le
compte du tir soit provisionn du moment quil a escompt une autre traite. Ce risque peut
tre couvert par la mise jour des dossiers risque et la demande de renseignements
commerciaux.
b)- Risquedimmobilisation: Une banque qui a escompt une traite peut, en cas de besoin, la
rescompter auprs de la banque centrale au taux de rescompte en vigueur si la traite remplit
Chapitre III : Audit des oprations bancaires 79
un certain nombre de conditions (traite accepte, chance infrieure 3 mois,etc.). Si la
traite ne remplit pas les conditions, elle restera immobilise dans la banque jusqu chance.
c)- Risque dinfraction la loi : La loi bancaire Algrienne a interdit loctroi de lignes
descompte de chques aprs la mise ne place du nouveau systme de paiement et suite aux
multiples cas de fraudes internes recenses dans les banques.
d)- Risque de non rgularisation: Cest le risque de laisser un client utiliser une ligne
descompte dj chue.
Lauditeur devra se pencher sur tous les points de contrle prcdemment voqus tout en
mettant laccent sur les risques lis lopration. Il pourra :
- Vrifier si la banque tient des dossiers risques pour chaque emprunteur bnficiant dune
ligne descompte, sils sont informatiss et mis jour. Pour se faire, il faudra slectionner par
sondages un certain nombre de dossiers (par la mthode des convenances), demander leurs
extraits de comptes et leurs dossiers risques puis effectuer un rapprochement.
- Examiner par sondages statistiques quelques dossiers pour vrifier si les conditions doctroi
de la ligne sont respectes et juger de la performance des chargs dtudes.
- Si lors de lexamen des dossiers risques lauditeur tombe sur des clients tirant des traites
dune manire rptitive sur un mme tir, il doit demander les renseignements commerciaux
collects pour ce tir.
A ces travaux peuvent tre ajouts ceux concernant tout type de crdit, voqus avec les
dcouverts.
III- Les crdits dquipements :
A- Dispositionsgnrales:
Le crdit dquipements est une forme de concours bancaires moyen terme destins
financer lacquisition dquipements de production dans le but de lancer un nouveau projet ou
dlargir lactivit dune entreprise. Ce crdit se ralise en trois tapes :
a)- Ltudeet laccord:
Sagissant dun concours remboursable sur une longue priode, le crdit dquipement
ncessite la fois ltude de la situation financire de lentreprise et ltude de la rentabilit
du projet.
Ltude de la situation financire de lentreprise seffectue comme celle des dcouverts tandis
que ltude de la rentabilit du projet est fournie dans une tude technico-conomique que la
banque exige lentreprise ans le dossier de crdit. Le charg dtude naura qu lapprcier
et corriger dventuelles erreurs.
Ltude technico-conomique dun projet est subdivise en trois grandes parties :
1- Lanalyse de viabilit: Cette tude a pour but de juger, partir dun certain nombre
dindicateurs, si le projet est conomiquement viable. Elle comporte :
Chapitre III : Audit des oprations bancaires 80
* Uneanalysedemarch: Elle a pour but dapprcier loffre existante sur le march en
termes quantitatifs et qualitatifs (offreurs, prix, qualit) et la demande sur le produit
(demandeurs, quantit) et ce, pour juger de la saturation ou non du march. Elle
comprend une analyse de loffre et de la demande passe et prsente, une estimation de
loffre et de la demande future et une comparaison entre loffre et la demande.
* Une analyse commerciale: Elle a pour but dapprcier les quatre P de McCarthy qui
sont :
- Le produit : Il sagit de dterminer quel type de besoin rpond le produit en le situant
sur la pyramide de Maslow et dindiquer quelle priode il se situe ans son cycle de vie
(lancement, croissance, maturit ou dclin).
- Le prix : Il sagit de choisir la manire avec laquelle le prix sera fix (alignement sur le
march, cot de revient + marge,etc.) et dindiquer la clientle vise par ce choix
(politique de pntration ou dcrmage).
- La distribution : Il sagit dopter pour un cycle de distribution (long ou court), de choisir
qui distribue (lentreprise elle-mme, un sous-traitant) et dindiquer le rseau qui va tre
couvert (rural, urbain, national, international).
- La promotion : Cest la manire avec laquelle lentreprise compte faire connatre son
produit (panneaux publicitaires, tlvision, radio, mcnat,etc.), comment elle va
concevoir lemballage,etc. Il serait intressant de faire une enqute dopinion auprs
des consommateurs potentiels pour connatre leurs attentes avant de rflchir la
campagne de promotion.
* Uneanalysetechnique: Elle a pour but de dterminer les besoins techniques ncessaires
la ralisation du projet conformment lanalyse commerciale (local spcial, personnel
spcialis, quipements spciaux, matires premires,etc.) et dopter pour un type de
technologie utiliser (banalise ou de pointe).
* Uneanalysedes cots: Cette analyse donnera une estimation des cots gnrs par les
besoins identifis dans lanalyse technique.
Le charg dtude doit vrifier si lanalyse concorde dans son ensemble (quil ny a pas e
contradictions entre un point et un autre) et sil est possible de vrifier dans la ralit
certains points voqus (comparer avec dautres tudes sur le mme produit, demander des
factures pro forma pour les quipements, effectuer une visite sur site pour vrifier si le local
rpond bien aux critres de lanalyse technique,etc.).
2- Lanalysederentabilitavant financement : Cette tude a pour objectif dattester de la
capacit du projet gnrer ses ressources de remboursement. Elle expurge, cet effet, tout
compte relatif au financement (intrts intercalaires, frais financiers, emprunts). Notons que
si le projet nest pas viable, il ny a pas lieu dtudier sa rentabilit.
Pour analyser la rentabilit avant financement dun projet, il y a lieu de :
Chapitre III : Audit des oprations bancaires 81
* Dterminer saduredevie: Elle peut tre divise en deux phases :
- La phase de prparation : Comprise entre 1 et 3 ans, cest la phase dans laquelle les
quipements sont acquis et installs.
- La phase de ralisation : Cest la phase dactivit. Elle est gale au minimum entre la
dure de vie de linvestissement (combien de temps on peut lutiliser), sa dure de vie
conomique (combien de temps il tiendra avant dtre remplac par un quipement plus
avanc) et la dure de vie du produit. Elle comporte une priode de monte en cadence de
0 4 ans dans laquelle les capacits de production ne sont pas utilises 100% et une
priode de croisire dans laquelle les capacits de production sont utilises en totalit.
* Raliser un tableau des investissements: Il sagit dun tableau reprenant les
investissement acqurir et la rpartition de leur acquisition dans la phase de prparation.
Il peut avoir la forme suivante :
Intitul Montant Anne 01 Anne 02 Anne 03
Investissement1 X (=X1+X2+X3) X1 X2 X3
Investissement2 Y=(Y1+Y2+Y3) Y1 Y2 Y3
etc.
Total Investissement Total 01 Total 02 Total 03
* Raliser un tableau damortissement : Il sagit dun tableau reprenant lamortissement
de chaque investissement sur la dure de vie du projet. Il peut avoir la forme suivante :
Intitul Montant Dure amort
Amort
01
Amort
02
Amort
03
Amort
N VRI
Investissement1 X 2 A1 A2 0 0 0 0
Investissement2 Y N+2 B1 B2 B3 BN BN+1
etc.
Total
La finalit est de calculer la valeur rsiduelle des immobilisations (VRI) qui est la
diffrence entre la valeur totale des acquisitions (immobilisations non amortissables
incluses) et la valeur totale des amortissements.
* Etablir untableaudescomptesdersultat prvisionnel : Il sagit dun tableau reprenant
les charges et produits prvisionnels sur la phase de ralisation du projet de faon
dgager les soldes intermdiaires de gestion.
Pour lapprcier, il existe certains indicateurs utiles pour un charg dtude :
- Un TCR prvisionnel ne doit pas contenir de provisions car la dprciation est
imprvisible.
Chapitre III : Audit des oprations bancaires 82
- Les frais de personnel sont considrs comme fixes sur toute la dure.
- La variation des charges et produits variables doit correspondre aux pourcentages
dutilisation des capacits.
- Les charges prvues doivent correspondre lanalyse des cots.
- Le chiffre daffaire doit correspondre la quantit produire multiplie par le cot
unitaire.
* Calculer leBFR prvisionnel : Lentreprise oit prvoir un certain pourcentage (3 5%)
De son chiffre daffaire pour couvrir ses dpenses de fonctionnement au dmarrage du
projet. Il est calcul une seule fois sur le chiffre daffaire de la priode de croisire. Il faut
savoir que le BFR dune anne doit tre prvu un an lavance et que la diffrence entre le
BFR de lanne suivante et celui de lanne est prvue dans lanne. Ce BFR est rcupr
la fin du projet.
* Raliser untableaudefinancement : Il sagit dun tableau configur comme suit :
* Calculer le taux dactualisation (T) : Il reprsente le prix de la renonciation la
consommation. Il sagit du cot moyen pondr des ressources :
T=?P
t
*I
t
+P
b
*I
b
O :
- P
t
: Pourcentage de financement de linvestisseur t.
- I
t
: Le taux de rendement espr de linvestisseur t (peut tre estim en utilisant le modle
dvaluation des actifs financiers MEDAF).
- P
b
: Pourcentage de financement de la banque.
- I
b
: Taux de rendement espr de la banque (peut tre estim en utilisant la mthode
Loans stripping).
Intitul -2 -1 0 1 2 3 N
Les ressources:
CAF 0 0 0 X1 X2 X3 XN
BFR rcupr 0 0 0 0 0 0 0 BFR
VRI 0 0 0 0 0 0 0 VRI
Les emplois:
Investissement initial Total1 Total2 Total3
Variation du BFR BFR1 BFR2 BFR3
Flux de trsorerie
Chapitre III : Audit des oprations bancaires 83
* Calculer lesindicateursderentabilit: Ils sont expliqus dans le tableau suivant :
Indicateur Signification Interprtation
Dlai de
rcupration (DR)
Dlai mis par les flux de
trsorerie cumuls pour
s'annuler.
Indicateur de liquidit intressant pour l'investisseur
voulant rcuprer rapidement ses fonds.
Dlai de
rcupration
actualis (DRA)
Dlai mis par les flux de
trsorerie actualiss et cumules
pour s'annuler. Plus pertinent que le DR
Valeur actuelle
nette (VAN)
Somme des flux de trsorerie
actualiss. Une VAN>0 signifie que le projet est rentable
Indice de
profitabilit (IP)
1+ VAN/IA (valeur que rapporte
toute unit montaire investie)
IA: Investissement actualis.
Un IP >1 signifie que le projet est rentable. Il
permet la comparaison entre diffrents projets.
3- Lanalysedela rentabilitaprs financement : Cette analyse a pour objectif dattester
de la rentabilit du projet en incluant les facteurs de financement. Mme si elle est comprise
dans ltude technico-conomique, il est prfrable que le charg dtude la reprenne. Sa
ralisation implique que le projet est rentable avant financement. Elle comporte les tapes
suivantes :
* Etablissement dun chancier de remboursement : Il sagit dun tableau configur
comme suit :
Dif 01 Dif 02 Anne 01 Anne 02 Anne X
Encours A A A A- A/X
A-(X-1)
A/X
Principal 0 0 A/X A/X A/X
Intrts A*t A*t A*t (A-A/X)*t Encours*t
Annuit A*t A*t A*t+A/X A/X+(A-A/X)*t Pr+int
* Correctiondutableaudamortissement : Il faut ajouter ce tableau lamortissement des
intrts intercalaires (intrts pays durant la priode de diffr). Ils sont amortissables sur
2 4 ans.
* Correction du TCR prvisionnel : Il faut intgrer les frais financiers et les nouvelles
dotations aux amortissements.
* Etablissement dun plan definancement : Il ressemble au tableau de financement sauf
quil intgre, en plus, le montant de lapport de lemprunteur (intrts intercalaires inclus)
et le montant du principal de lemprunt en ressources et le remboursement de lemprunt
(annuits) en emplois.
Un bon plan de financement oit revtir les caractristiques suivantes :
Chapitre III : Audit des oprations bancaires 84
- En phase de prparation, les flux de trsorerie sont nuls (le projet ne doit manquer de
rien).
- La premire anne de la phase de ralisation doit avoir un flux de trsorerie positif.
- Pour les autres annes, les flux positifs doivent compenser les flux ngatifs.
En cas de flux ngatifs importants, le charg dtude doit rexaminer les conditions du prt
(augmenter le diffr, la dure de remboursement, les deux) pour corriger la situation.
Si les flux de trsorerie sont excessivement positifs, le charg dtude doit effectuer des
tests pour voir sil est possible de rduire la dure de remboursement.
* Calcul desindicateursderentabilit:
- Le DR, DRA, la VAN et lIP sont calculs avec les flux de trsorerie du plan de
financement et compars avec ceux figurant ans lanalyse avant financement.
- Le taux interne de rendement (TIR) : Cest le cot maximal de largent que le projet est
prt supporter. Il sagit du taux dactualisation qui annule la VAN. Il peut tre obtenu
par itrations successives. Si le TIR est suprieur au taux bancaire*(1- taux IBS) on dit
quil y a effet de levier, c'est--dire quemprunter est plus intressant que sautofinancer.
Le rsultat des deux tudes (entreprise et projet) orientera le choix du banquier quant
loctroi du crdit :
- Si le projet est rentable et que lentreprise est saine, il met son avis favorable.
- Si le projet nest pas rentable et que lentreprise est saine, il informe lentreprise que son
projet nest pas rentable. Si elle persiste, il le finance quand mme.
- Si le projet est rentable et que lentreprise est dfaillante, il finance le projet sous rserve
que lentreprise ne question cr une filiale indpendante pour sa ralisation.
- Si le projet nest pas rentable et que lentreprise est dfaillante, il met son avis
dfavorable.
Gnralement, le financement est compris entre 60 et 80% du montant des quipements.
Les garanties gnralement demandes pour ce type de prt sont :
1- Garantiespersonnelles:
- Caution solidaire des associs.
- Chane de billets ordre.
2- Garantiesrelles:
- Hypothque de premier rang sur un bien immeuble de lentreprise.
- Nantissement des quipements.
- Nantissement de polices dassurance.
Comme pour nimporte quel autre type de crdit, cette tude doit faire lobjet dun expos
crit qui devra tre approuv par le directeur (dagence, de succursale, financier). Ce dernier
donnera laccord pour loctroi du crdit. Cet accord doit tre formalis dans une convention
signe par les deux parties (directeur, client) qui reprend les modalits doctroi du crdit et
Chapitre III : Audit des oprations bancaires 85
une clause de remboursement par anticipation. Lauditeur, pour lexamen de ce point, peut se
rfrer aux textes de droit et la procdure interne.
Il est noter que lchancier de remboursement doit tre annex la convention. Ce dernier
est tabli par le dpartement comptable sur la base du taux dintrt en vigueur. Il doit tre lu
et approuv par les deux parties. La convention doit contenir une clause selon laquelle il est
possible de rviser cet chancier en cas de variation des taux dintrt.
b)- Laralisation:
Cest la phase de dblocage des fonds. Elle est gnralement assure par le service
comptable.
Une fois la convention tablie, il est procd louverture dun compte courant pour le client
destin recevoir le prt et son remboursement (pour les clients nayant pas de comptes
courants au niveau de la banque).
Ensuite, quand la commande est effectue, ce client se prsente la banque, muni des
factures dfinitives pour le dblocage des fonds. Il y a lieu de sassurer :
- Quil sagit des mmes quipements (rapprocher les factures pro forma et les factures
dfinitives).
- Que les quipements ont t commands conformment au plan de financement.
- Que les garanties ont t recueillies ( lexception du nantissement).
Si aucune anomalie nest releve, il y a lieu dtablir un ticket dautorisation au client (
inclure dans le dossier de crdit) et de comptabiliser le dblocage.
Notons que ces vrifications doivent tre opres loccasion de chaque dblocage.
c)- Lesuivi :
Sagissant de crdits moyen terme, les crdits dquipements doivent tre suivis en
permanence notamment concernant :
- Lavancement des installations par rapport aux prvisions du plan.
- Le suivi du dveloppement du projet en apportant des conseils si ncessaire.
- Le suivi du paiement des annuits via lchancier de remboursement.
Si des difficults apparaissent, il y a lieu de voir comment y remdier (revoir lchancier,
octroyer un dcouvert,etc.). Si la situation ne samliore pas, il y a lieu de demander le
recouvrement de la crance lamiable ou par voie de justice en utilisant les garanties
recueillies.
B- Audit :
Autres les risques gnraux lis nimporte quel type de prt, les crdits dquipements
comportent les risques suivants :
a)- Risquedaugmentationdesprix: Ce risque survient si le dlai pris par ltude dpasse le
priode de devis. En principe, les services crdit sont dots de systmes informatiss
Chapitre III : Audit des oprations bancaires 86
danalyse financire et dvaluation de projets. Laccord ou non peut, donc, tre notifi ans la
semaine si le service est performent. Aussi, il est prfrable dorienter les emprunteurs vers
le service ayant le pouvoir doctroi de crdit.
b)- Risquedinadquation des chances: Cest le risque de prter des maturits longues
sachant que les ressources disponibles sont de courtes maturits. Cela peut provoquer des
problmes de liquidit bancaire. Ce risque est gr par la fonction trsorerie charge de
manager les impasses. Laudit doit sorienter vers cette fonction en sarmant de
connaissances sur le march montaire, le march de changes, et lALM.
Lauditeur devra prendre en considration tous les points prcdemment voqus notamment
pour la phase dtude en rexaminant par sondages quelques dossiers. Il pourra, aussi :
- Confirmer au niveau de ladministration des hypothques et du cadastre lexistence et le
rang des hypothques prises en garantie.
- Confirmer avec les avocats les affaires de crdit litigieuses et vrifier par sondages de
convenance si les crances ont t correctement provisionns suivant lissue des affaires.
- Vrifier sil existe des contrles ou un systme de supervision permettant aux chelons
hirarchiques suprieurs de suivre loctroi des crdits de leurs subordonns et si ces
contrles ou systmes sont efficaces.
SectionIII : Lesoprationsdecommerceextrieur :
Les oprations linternational ne font pas partie des mtiers classiques dune banque. Aussi,
elles ne sont exerces que dans le cadre un agrment de lautorit de tutelle.
Si les changes internationaux se sont libraliss dans la plupart des pays du monde, ils restent
soumis une rglementation trs stricte en Algrie. Les banques agrmentes doivent la
respecter au risque de se voir retirer leur agrment, chose qui peut tre fatale pour les banques
prives. Parmi ces oprations, on trouve :
I- Les importations des biens et services :
A- Dispositionsgnrales:
Sont considres comme importations les achats de biens et services effectus par les rsidents
dun pays de provenance trangre.
Si un client veut procder des oprations dimportations, il doit pralablement avoir un
compte spcifique. Louverture de ces comptes est soumise aux rgles suivantes :
- La constitution dun dossier comprenant : Un registre de commerce spcifique, un numro
didentification fiscal, un certificat dexistence, les statuts, un acte de proprit ou contrat
de location du lieu dexercice, extraits de naissance des signataires, le numro
didentification statistique et le premier contrat dimportation.
Chapitre III : Audit des oprations bancaires 87
- Des exigences minima les en capital qui sont : 100.000 DA pour les entreprises de
production et 20.000.000 DA pour les entreprises commerciales.
A loccasion de chaque opration dimportation, il y a lieu de domicilier lopration. La
domiciliation est une formalit administrative Algrienne consistant enregistrer les
oprations dimportations ou dexportations pour des fins statistiques et de contrle. La
rglementation es changes oblige les importateurs et les exportateurs de domicilier leurs
oprations avant de conclure la transaction.
A chaque ouverture de domiciliation, lagent charg de lopration doit :
a)- Vrifier si ledossier dedomiciliationest complet : Un dossier complet comporte :
- Une facture pro forma ou bon de commande en quatre exemplaires.
- Une demande de domiciliation.
- Une attestation de la taxe de domiciliation pour les oprations dimportations ( demander
aux entreprises ralisant de la revente en ltat).
- Une lettre dengagement.
b)- Vrifier si le produit import nest pas soumis des drogations spciales, auquel cas il
faudra les demander.
c)- Vrifier si le client nest pas interdit de commerce extrieur par la banque centrale.
d)- Vrifier si lincotermutilis nest pas soumis drogation ou interdit : Les incoterms
sont des codes de trois lettres reprsentant les principaux termes de vente, tablis par la
chambre de commerce internationale (CCI) afin de rduire les incomprhensions et
ambiguts rsultant de contrats avec un partenaire tranger. Chaque incoterm indique le
moyen de transport utilis (maritime, multimodal) et les obligations des contractants. La
version 2000 des incoterms sera annexe la prsente tude.
Si un terme de vente est interdit, il y lieu de refuser lopration. Sil est soumis drogation,
il faut la recueillir.
e)- Apposer lecachet dedomiciliationsur les factures pro forma oubons decommande: Il
sagit dune immatriculation comprenant : le code ville, code banque, code agence, lanne,
le trimestre, la nature du contrat, un numro dordre, le code iso de la monnaie de transaction.
f)- Enregistrer la domiciliation dans un rpertoire conu cet effet : Le rpertoire doit
indiquer : Le numro de domiciliation, le montant, le moyen de paiement utilis et le nom de
limportateur.
g)- Etablir unefichedecontrlepar dossier dedomiciliation: Cette fiche doit indiquer :
- Le nom de lagence et son numro de guichet (code ville, code banque, code agence).
- Le numro de domiciliation et sa date.
- Le nom, ladresse et le nom commercial du client (nom de son commerce).
- La nature de la marchandise et son montant en devise.
Chapitre III : Audit des oprations bancaires 88
- Le tarif douanier (codes donns par la douane pour chaque type de marchandise).
- Le moyen de paiement utilis.
h)- Percevoir les frais et commissions de domiciliation.
i)- Classer le dossier de domiciliation.
Le droulement e lopration dpend, ensuite, du moyen de paiement que limportateur et
lexportateur ont convenu dutiliser. Nous pouvons en distinguer trois :
a)- Letransfert libre:
Lutilisation de ce moyen de paiement suppose une confiance totale entre limportateur et
lexportateur. En effet, lexportateur envoi la marchandise et les documents qui vont avec
(document de prix, dexpdition, dassurance, autres) au nom de limportateur. Ce dernier,
aprs avoir rceptionn sa marchandise, paiera lexportateur quand il le dcidera. Le risque
bancaire est donc quasiment nul et est li au transfert de fonds. Lopration se droule ainsi :
v Limportateur, qui a domicili pralablement lopration, se prsente au niveau de
lagence domiciliataire pour transfrer les fons lexportateur.
v Lagent charg de lopration lui demande de fournir :
- Une demande de transfert signe par le client et prcisant le montant et le tarif douanier.
- Une facture dfinitive.
- Un document douanier copie banque (D10 en Algrie) attestant du montant de la
marchandise ddouane.
v Lagent procde, ensuite, aux vrifications dusages qui sont :
- Rapprochement entre le montant de la facture dfinitive et celui sur le document
douanier.
- Vrification de la non existence doppositions sur le compte.
- Comparaison entre la signature se trouvant sur la demande de transfert et celle figurant
sur la carte de signature de son compte.
- Vrification de lexistence et de la suffisance de la provision.
v Si aucune anomalie nest releve par rapport ces documents, lagent procde au report
de domiciliation sur la facture dfinitive. Ensuite, il procde au dbit du compte du client
de la contre valeur de la marchandise au taux de change en vigueur (ou de celui de son
compte devise si le client en possde un), par le crdit dun compte de provision.
v Lagent doit, par la suite, attribuer un numro dordre la demande de transfert ainsi :
v Il comptabilise, aussi, les frais et commissions de lopration, tabli un ordre de transfert
(Message SWIFT MT100 ou 103) et une formule de transfert (Formule 04 en Algrie)
quil envoi la division internationale.
Une fois que la division internationale reoit le message SWIFT et la formule 04, elle doit :
n Agence OPE N d'ordre Anne Code monnaie
Chapitre III : Audit des oprations bancaires 89
- acheter les devises auprs de la banque centrale pour alimenter son compte ouvert chez
cette dernire pour ces oprations.
- adresser un ordre de rglement la banque centrale, lui demandant le transfert du montant
en faveur de la banque de lexportateur.
- Saisir lopration sur ordinateur.
- Etablir un document liaison- siges destination envoyer lagence accompagne de la
formule 04 dment annote (justifiant que le transfert a t effectu).
A rception de ces derniers documents, lagence doit :
- Restituer la provision au compte du client.
- Comptabiliser le transfert avec la vraie valeur.
- Comptabiliser les frais et commissions lis lopration.
- Etablir les avis de dbit correspondant (ils sont gnralement gnrs par le systme).
b)- Laremisedocumentaire:
Lutilisation de ce moyen de paiement suppose une confiance partielle entre limportateur et
lexportateur. La remise documentaire est lopration par laquelle une banque (remettante),
sur instruction de son client exportateur (tireur), se charge de lencaissement du montant de la
transaction, par lintermdiaire dune banque (charge de lencaissement) auprs de
limportateur (tir) contre remise des documents. Il en existe trois formes :
1- La remisedocumentairecontrepaiement : La banque charge de lencaissement ne oit
remettre les documents au tir que contre paiement au comptant.
2 La remisedocumentairecontreacceptation: La banque charge de lencaissement ne
doit remettre les documents au tir que contre acceptation de la traite qui accompagne les
documents.
3- Laremisedocumentairecontreacceptationou aval : Lexportateur demande, en plus de
lacceptation de la traite, que cette dernire soit garantie par laval de la banque charge de
lencaissement.
Pour ce moyen de paiement, lexportateur expdie les documents avec un bordereau
dinstruction. Ce dernier indique la banque charge de lencaissement les documents qui
doivent arriver et ordonne celle-ci de ne les dlivrer que contre paiement du titr ou
acceptation dune traite.
A rception des document et du bordereau dinstruction par lagence, lagent charg de
lopration procde :
- La vrification de lexistence de tous les documents inscrits sur le bordereau dinstruction.
Si des documents manquent, il y a lieu de les rclamer la banque remettante.
- lattribution dun numro dordre lopration semblable celui des transferts libres. La
mention OPE (ordre de paiement mis) est remplace par IRD (importation remise
documentaire).
Chapitre III : Audit des oprations bancaires 90
- Louverture dun dossier remise documentaire et ltablissement dune chemise
remise documentaire reue o sont ports tous les renseignements relatifs lopration.
- La saisie informatique de lopration.
- Lenvoi dune lettre recommande avec accus de rception au tir pour linformer de la
rception des documents et attente de sa rponse. Si, aprs un certain dlai, aucune rponse
nest fournie, lagent contacte la banque remettante pour de nouvelles instructions.
La rponse de limportateur peut tre lacceptation ou le refus des documents.
Si limportateur, qui a pralablement domicili son opration, accepte les documents et que la
remise est contre paiement, ce dernier devra se prsenter lagence avec un ordre de
transfert. Lagent charg de lopration doit :
- Vrifier la situation du compte de limportateur pour procder au provisionnement de la
contre valeur de la marchandise.
- Effectuer le report de domiciliation sur la facture dfinitive.
- Remettre les documents limportateur ou une personne dsigne cet effet par ce
dernier contre la signature dun accus de rception.
- Etablir un ordre de transfert (message SWIFT MT 202) et une formule 04 envoyer la
division internationale.
Le reste de lopration se droule comme un transfert libre.
Si la remise documentaire est contre acceptation, il suffira que lemprunteur signe la traite
pour que la banque lui remette les documents. La traite est retourne, ensuite, la banque
remettante.
Si la remise documentaire est contre acceptation ou aval, il faudra, en plus de la signature du
tir, que la banque avalise la traite en apposant la mention bon pour aval sur son verso. Ainsi,
cette dernire sengage payer la traite chance si limportateur est dfaillant. Il faut
prciser que laval est une forme dengagements par signature. Son octroi oit donc faire
lobjet dune tude de la sant financire de limportateur.
Si limportateur refuse les documents, il y a lieu de les retourner la banque remettante, lui
demander paiement des frais et commissions de lopration et classer le dossier aprs avoir
peru ces dites commissions.
c)- Lecrdit documentaire:
Largement utilis puisquil ne repose sur aucune confiance, le crdit documentaire est
lopration par laquelle une banque (mettrice) sengage la demande et pour le compte de
son client importateur (donneur dordre) rgler un tiers exportateur (bnficiaire), dans un
dlai dtermin, un certain montant, contre remise de documents strictement conformes
justifiant la valeur de lexpdition des marchandises ou des prestations de services. Le crdit
documentaire peut tre rvocable (lune des parties peut lannuler ou le modifier sans
consulter lautre partie), irrvocable (lune des parties doit consulter lautre pour annuler ou
Chapitre III : Audit des oprations bancaires 91
modifier le crdit documentaire) ou irrvocable et confirm (la banque de lexportateur
sengage le payer rception des documents conformes). Il se ralise en trois tapes :
1- Louverture:
Dans cette tape, limportateur se prsente au guichet de la banque pour ouvrir un crdit
documentaire. Le charg de lopration lui donne un imprim Demande douverture e
crdit documentaire comportant les 19 mentions des rgles et usances uniformes (Rgles
dictes par la CCI pour faciliter les changes internationaux) reprsentant les instructions
du donneur dordre, et quil lui demande de remplir.
Ensuite, il doit demander laccord du service crdit pour laspect engagement. Cet accord
peut tre obtenu sur la base dune tude de dossier semblable celle dun dcouvert qui
permettra de se prononcer sur le montant de la provision constituer (0%,30%,50%,100%
ou 120% du montant des factures pro forma).
Une fois cet accord obtenu, lagent enregistre louverture dans un rpertoire conu cet
effet en lui attribuant un numro dordre (identique celui de la remise documentaire.
Remplacer la mention IRD par ICD). Puis, il tabli une chemise spciale crdit
documentaire dans la quelle il porte les renseignements concernant lopration et vise la
demande ouverture de crdit documentaire.
Il est noter quen parallle, il doit procder la domiciliation de lopration.
Une fois toutes ces formalits accomplies, lagent procde la constitution de la provision
pour crdit documentaire (telle que prcise dans le bon excuter dlivr par le service
crdit) par le dbit du compte du client, et la comptabilisation des frais et commissions.
Sur la base de la demande douverture et de la comptabilisation, lagent procde, ensuite,
la conception des messages MT700 Emission dun crdit documentaire et MT799
Format libre qui vont servir la notification du crdit documentaire la banque de
lexportateur. Ces messages doivent tre vrifis et valids par le directeur de lagence avant
dtre transmis la division internationale par le biais de PC CONNECT.
A rception de ces messages, la division internationale va les complter et, ventuellement,
les corriger. Aussi, elle doit choisir le correspondant tranger qui sera charg du paiement
contre la remise de documents conformes.
Les messages SWIFT sont, ensuite, envoys au correspondant tranger. Une copie de ces
messages est garde au niveau de la division et une autre est transmise lagence.
A rception des messages, le correspondant envoi un accus de rception MT730.
2- Lagestion:
Durant la priode sparant louverture du crdit documentaire et la rception des documents,
lagence peut procder des modifications la demande de son client donneur dordre.
Chapitre III : Audit des oprations bancaires 92
Si le donneur dordre se prsente pour modifier une des clauses de sa lettre de crdit
documentaire, lagent doit dabord vrifier si cette modification nest pas contraire aux
rgles et usances uniformes ou la rglementation des changes.
Ensuite, il agit suivant la nature de la modification :
- Si le donneur dordre veut modifier le montant du crdit documentaire, lagent devra
rviser le montant de la provision initialement constitue ( la hausse si la situation du
compte le permet ou la baisse), rgulariser le montant e lengagement (avec accord du
service crdit) et percevoir les commissions de modification.
- Si le client veut modifier la date de validit (date limite de ralisation du crdit
documentaire) et/ou la date dembarquement, lagent modifier le montant des commissions
(il sagit dun pourcentage trimestriel).
Toute instruction de modification doit tre formule dans un message SWIFT
modification dun crdit documentaire ou MT707 et envoye via PC CONNECT la
division internationale qui se chargera de le rviser et de lenvoyer au correspondant
tranger.
3- Laralisation: Elle recouvre deux aspects :
* Laralisationphysique:
Une fois que les messages SWIFT parviennent la banque de lexportateur et que ce
dernier lui remet les documents, elle les expdie au correspondant tranger.
Ce dernier vrifie la conformit des documents suivant le MT700 (exhaustivit, signes de
falsifications aberrants,etc.). Deux cas de figure peuvent se prsenter :
v Si les documents sont conformes, le correspondant les envoi la division
internationale de la banque mettrice. Cette dernire, aprs vrification des
documents, les envoi lagence avec une note daccompagnement.
A rception de ces documents, lagence doit :
- Mentionner sur le rpertoire et sur la fiche que le crdit documentaire a t utilis.
- Effectuer le report de domiciliation sur la facture dfinitive.
- Rgulariser les documents de transport (endossement du connaissement maritime,
tablissement de bons de cession pour les autres documents de transport) pour
permettre limportateur de retirer sa marchandise.
v Si les documents comportent des rserves, le correspondant expdie les documents
la division internationale et demande une leve de rserve. La division, aprs examen,
envoi les documents lagence pour accord de paiement. Cette dernire adresse
limportateur un courrier recommand dans lequel elle nonce les rserves constates
sur les documents et invite le client se prononcer pour leur leve.
Ce dernier dispose dun dlai de sept jours pour exprimer une opinion. Sil lve les
rserves, lagence notifie laccord la division internationale qui le notifie au
Chapitre III : Audit des oprations bancaires 93
correspondant tranger via un message SWIFT MT754. Sinon, les documents sont
retourns lexportateur.
* La ralisation financire: Elle dpend du mode de ralisation du crdit documentaire
sur lequel limportateur et lexportateur se sont mis daccord :
- Ralisation par paiement vue : ans ce cas, la banque est tenue de payer rception des
documents conformes. Lopration se droule comme suit :
* Le correspondant tranger adresse un appel de fonds la division internationale.
* Cette dernire effectue une commande de devises auprs de la banque centrale. Pour se
faire, elle tablit une formule 04, un ordre dachat de devises et une pice crdit. Une
fois le transfert effectu, elle envoi la formule 04 annote et un liaison- siges lagence
domiciliataire.
* A rception des documents, lagence procde lannulation de la provision, la
comptabilisation la vraie valeur et au prlvement des frais et commissions.
- Ralisation par acceptation : Dans ce cas, la banque rgle une chance dtermine.
Elle se contente, au dpart, de faire signer la traite envoye avec les documents par
limportateur et denvoyer cette dernire lexportateur.
- Ralisation par paiement diffr : Dans ce cas, la banque rgle aprs un dlai convenu
entre limportateur et lexportateur (crdit fournisseur).
Toutes les oprations dimportation que ralise la banque doivent tre apurs. Il sagit de
sassurer de la conformit et de la rgularit de ces oprations et de leur ralisation suivant la
rglementation des changes en vigueur. En vertu de cette rglementation, les banques sont
tenues de dclarer au contrle des changes les dossiers de domiciliation :
- Le 30/04 : Pour les dossiers ouverts le premier semestre de lanne coule.
- Le 31/10 : Pour les dossiers ouverts le second semestre de lanne coule.
La dclaration doit contenir une comparaison entre la valeur de la marchandise ddouane
(figurant sur le D10) et celle transfre (figurant sur la formule 04). Les dossiers sont
dclars :
a)- Apurs: Il sagit soit de dossiers ayant une valeur apure gale celle transfre, soit de
dossiers annuls ou inutiliss. Ces dossiers doivent tre conservs pendant 05 ans.
b)- en insuffisance de rglement : Il sagit des dossiers ayant une valeur ddouane
suprieure celle transfre. Cela est gnralement d un retard de transfert. Un compte
rendu dapurement doit tre tabli et envoy la banque centrale.
c)- enexcdent derglement : Il sagit e dossiers ayant une valeur ddouane infrieure la
valeur transfre. Cela est d soit un retard darrive du D10, soit une survaluation de la
marchandise. Ces dossiers sont dclars et transmis la banque centrale.
Chapitre III : Audit des oprations bancaires 94
B- Audit :
Les risques lis aux oprations dimportations sont principalement :
a)- Lerisquedocumentaire: Cest le risque de payer dans le care dun crdit documentaire
vue alors que les documents ne sont pas conformes ou celui de dlivrer les documents
limportateur, dans le cadre dune remise documentaire contre paiement, alors que le compte
du client nest pas suffisamment provisionn. La banque risque la perte de la totalit u
montant de la marchandise.
b)- Lerisquedecontrepartie: Cest le risque quau moment du dbit dfinitif pour un crdit
documentaire que le compte du client ne soit pas suffisamment provisionn alors que la
provision constitue est infrieure au montant pay par la banque (il peut survenir, aussi, pour
les remises documentaires contre acceptation ou aval). Cette dernire pourra faire jouer les
garanties quelle a constitues.
c)- Le risque de change: En Algrie, il est support par limportateur. La lettre
dengagement en fait foi.
d)- Risquedinfractionla rglementationprudentielleet la rglementationdes changes:
Ce risque survient si :
- La banque accepte de domicilier posteriori.
- La banque sengage au titre des oprations dimportations plus de 04 fois ses fonds
propres nets (les systmes de reporting devraient permettre de suivre le niveau des
engagements extrieurs).
- La banque napure pas rgulirement ses dossiers de domiciliation.
- La banque accepte de domicilier pour un particulier ou un non commerant sans motif.
- La banque accepte de transfrer un montant en USD (dollar amricain) sans vrifier si les
contractants ne figurent pas sur liste rouge (liste labore par les Etats-Unis contenant le
nom de terroristes).
La banque risque des pnalits de la commission bancaire et mme un retrait dagrment.
Les oprations dimportation offrent un large ventail de rapprochements laudit de
conformit (enregistrements sur systme, rpertoire, dossiers). Il serait intressant de
constituer deux quipes : Une se dplace au niveau agence, lautre la division internationale.
Le but tant de reconstituer le cheminement doprations choisies par sondages (cest ce quon
appelle rechercher la piste daudit). Les auditeurs peuvent :
- Examiner des dossiers de domiciliation (surtout pour les transferts libres et les remises
documentaires) et vrifier leur enregistrement dans le rpertoire.
- Rapprocher des lettres douverture de crdit documentaire avec les messages MT700
(vrifier si laval du directeur a t donn).
- Examiner des comptes rendus dapurement et rapprocher avec la date de domiciliation, les
documents douaniers et les formules de transfert.
Chapitre III : Audit des oprations bancaires 95
- Examiner les disquettes de douane pour sassurer de lauthenticit des D10.
etc.
II- Lexportation de biens et services :
A- Dispositionsgnrales:
On dsigne par exportation toute vente de biens et services locaux destination trangre. Les
oprations se droulent comme pour les importations sauf quil faut inverser les positions.
Lexpos suivant est juste un petit rsum.
Tout client voulant procder des exportations doit dtenir trois comptes : Un compte
commercial en monnaie nationale, un compte commercial devise et un compte personnel
devise. Louverture des comptes commerciaux obit aux mmes conditions que celles des
importations. Louverture du compte personnel devise est subordonne la prsentation dun
extrait de naissance et dune pice didentit en cours de validit.
Comme les importations, chaque exportation doit tre pralablement domicilie. Il suffit au
client de se prsenter muni dune facture pro forma ou un contrat en quatre exemplaires et une
demande de domiciliation. Lagent naura qu :
- Vrifier si le produit nest pas soumis drogation, auquel cas il faudra lexiger.
- Vrifier si lexportateur nest pas interdit de commerce extrieur, auquel cas refuser la
domiciliation.
- Attribuer un numro de domiciliation aux factures ou aux contrats.
- Etablir une fiche de contrle semblable celle des importations.
- Enregistrer lopration dans un rpertoire conu cet effet.
- Percevoir les commissions de domiciliation.
Le dnouement de lopration dpend du moyen de paiement utilis. On distingue :
a)- Letransfert libre:
De part la nature de lopration, le rle de la banque se limite la comptabilisation du
transfert reu.
A rception du virement et du message SWIFT MT100 ou 103, la division internationale
vrifie les intituls du message (nom, n compte,etc.) et le transmet lagence concerne.
Cette dernire lui attribue un numro dordre (remplacer la mention OPE par la mention
OPRE (ordre de paiement reu exportation)) puis comptabilise lopration et peroit les frais
et commissions.
Il est noter que la rglementation des changes algrienne impose aux exportateurs de
rtrocder 50% des devises reues la banque centrale (lexportateur de la contre partie en
dinar). Le reste des devises devra tre utilis 40% dans le cadre de lactivit (importations,
missions,etc.) et 10% pour usage personnel.
Chapitre III : Audit des oprations bancaires 96
Cest pourquoi, lagence doit tablir une formule de cession de devises (Formule 104)
transmettre la division internationale pour quelle effectue la rtrocession. Elle doit, aussi,
enregistrer la contre valeur en dinar du montant rtrocd dans le compte commercial en
dinar, les 40% dans le compte commercial devise et les 10% dans le compte personnel.
b)- Laremisedocumentaire:
Lexportateur, qui a pralablement domicili son opration, se prsente au guichet muni des
documents et du bordereau dinstruction.
Le prpos lopration vrifie la conformit des documents remis au dtail figurant sur le
bordereau. Ensuite, il tabli une fiche de contrle ans laquelle il reprend toutes les
informations relatives lopration (n domiciliation, nom de lexportateur, n compte, nom
de limportateur, les documents, la banque de limportateur, montant, monnaie,etc.) et
enregistre lopration dans un rpertoire conu cet effet. Aprs, il confectionne une formule
de cession de devises quil envoi avec les documents et le bordereau dinstruction la
division internationale.
La division internationale expdie les documents et le bordereau dinstruction au
correspondant tranger qui se chargera de les envoyer la banque de lexportateur.
Le dnouement de lopration seffectue rception du virement et du message MT202. Le
droulement est semblable celui dun transfert libre.
c)- Lecrdit documentaire: La banque de lexportateur peut avoir lune des deux positions
suivantes :
- La position notificatrice pour les crdits documentaires rvocables ou irrvocables.
- La position confirmatrice pour les crdits documentaires irrvocables et confirms. Dans
ce cas, elle court le risque de dfaillance de limportateur ainsi quun risque pays (risque
que le pays de limportateur nassure pas la convertibilit de sa monnaie locale en devises).
Elle doit, donc, demander le rating du pays et celui de limportateur et juger, ensuite, si oui
ou non elle donne sa confirmation.
Dune faon gnrale, lopration se droule comme suit :
- La division internationale reoit les messages SWIFT MT700 et 799, elle informe
lexportateur par courrier recommand son adresse puis expdie les messages lagence.
- A rception des messages, lagence procde lenregistrement de lopration dans un
rpertoire en lui attribuant un numro dordre (remplacer la mention ICD par ECD
(exportation crdit documentaire)) et peroit les frais et commissions de lopration.
- Quand le client se prsente au guichet avec les documents, lagent charg de lopration
vrifie leur conformit aux instructions reprises dans le message MT700.
- Si les documents sont conformes, il les expdie la division internationale et crdite,
ventuellement, le compte du client banque confirmatrice).
Chapitre III : Audit des oprations bancaires 97
- La division internationale revrifie les documents, tabli un appel de fonds quelle
transmet au correspondant tranger par SWIFT. Elle lui expdie, aussi, les documents par
courrier express.
- A rception du transfert, lopration se droule comme pour un transfert libre.
Comme pour les importations, les exportations doivent, aussi, tre apures. Le dossier
dapurement doit comporter : Un contrat commercial ou facture dfinitive dment domicilie,
un document douanier copie banque et un exemplaire de la formule de cession de devises
dment annote. Les comptes rendus dapurement sont tablis trimestriellement au profit de
la banque centrale pour les priodes suivantes :
- Le 28/02 : Dossiers ouverts durant le 3
me
trimestre de lanne prcdente.
- Le 31/05 : Dossiers ouverts durant le 4
me
trimestre de lanne prcdente.
- Le 31/08 : Dossiers ouverts durant le 1
er
trimestre de lanne en cours.
- Le 30/11 : Dossiers ouverts durant le second trimestre de lanne en cours.
Les dossiers sont dclars apurs si la valeur rapatrie est gale celle ddouane.
Ils sont dclars en excdent de rglement si la valeur rapatrie est suprieure celle
ddouane.
Ils sont dclars en insuffisance de rglement si la valeur rapatrie est infrieure la valeur
ddouane.
B- Audit :
Les risques lis aux exportations sont moindres et semblables ceux des importations et leur
volume est ngligeable par rapport celui de ces dernires en Algrie. Aussi, les travaux
daudit de conformit ne seront pas aussi toffs mais le principe restera le mme que pour les
importations.
Le plus intressant serait dvaluer les performances du service par rapport aux moyens mis en
place (qualification du personnel, systme dinformation, PC CONNECT,etc.).
III- Le change manuel :
A- Dispositionsgnrales:
Les oprations de change consistent pour une banque dchanger pour sa clientle une
monnaie contre une autre au taux de change en vigueur.
En chaque dbut de journe, une cotation prix (monnaie locale lincertain) est affiche au
guichet de la banque reprenant les cours spot ( vue) des devises les plus courantes (USD,
EUR, GBP, CHF, CAD, SEK, DEK, JPY, etc.). Deux cours sont affichs par monnaie : le
cours bid ( lachat) et le cours ask ( la vente). Cest sur la base de ces cours que les
transactions sont conclues.
Comme le dinar algrien nest pas totalement convertible, le banquier doit se conformer la
rglementation des changes lors du traitement des oprations de change manuel.
Chapitre III : Audit des oprations bancaires 98
a)- Lallocation touristique: Si un Algrien veut voyager ltranger, la rglementation
lautorise convertir annuellement 15.000 DA pour couvrir ses diffrentes dpenses
lextrieur. Cette allocation nest pas cumulative, c'est--dire que si une personne ne voyage
pas pendant lanne, elle ne peut pas cumuler lallocation lanne suivante pour convertir
30.000 DA.
Quand un client se prsente pour demander cette allocation, le prpos lopration lui
rclame :
- Le passe port.
- Le billet davion, de bateau ou la quittance des impts (voyage par voie terrestre).
- Le montant en DA.
Lagent tablit un document change voyage dans lequel il reprend les dtails de
lopration (client, devise, n passe port,etc.) et enregistre lopration dans un rpertoire
journalier conu cet effet. Ensuite, il saisit lopration sur ordinateur et calcule le montant
de lallocation en divisant 15.000 DA par le cours ask de la devise. Enfin, il appose le cachet
de la banque sur le passe port pour attester de lutilisation de lallocation.
b)- Achat billets: La rglementation des changes ne permet pas aux trangers ni aux
rsidents qui effectuent un voyage comportant une escale de payer leur billet en dinar. A leur
charge de se procurer les devises ncessaires (souvent par le march noir).
Une fois ces devises procures, ces personnes se prsentent au guichet pour les convertir. Le
prpos lopration reoit les devises, procde lenregistrement de lopration sur
ordinateur, calcule le montant dlivrer en dinar et tablit une attestation de changes quil
dlivre au client pour lui permettre dacheter son billet.
c)- Lesfraisdemission: La rglementation des changes permet la convertibilit du dinar aux
entreprises qui envoient leurs employs en mission ltranger. La banque prend en charge
uniquement les entreprises domicilies dans ses guichets.
Les documents exigs de lintress sont :
- Passe port.
- Billet ou quittance des impts.
- Une demande dattestation de devises.
- Un ordre de mission.
- Un ordre de paiement manant de la socit.
Lagent charg de lopration, aprs avoir vrifi la conformit des documents, vrifie le
grade de lemploy et le secteur dactivit de lentreprise et cherche lallocation journalire
lui convertir partir de la grille de la banque centrale.
Ensuite, il tabli une fiche de renseignements o il reprend les informations concernant
lopration et lenregistre dans un rpertoire conu cet effet.
Chapitre III : Audit des oprations bancaires 99
Aprs cela, il procde la saisie informatique de lopration et comptabilise par le dbit du
compte de la socit le montant de lallocation en dinar convertir lintress.
d)- Le transfert des excdents de recettes: La rglementation des changes permet aux
entreprises trangres de rpartir leurs bnfices nets leurs pays dorigine. Le transfert obit
la mme procdure quun transfert libre limportation.
e)- Lacessiondesdevisesdesparticuliers: Les particuliers peuvent cder des devises contre
des dinars. Le change est assur par un caissier au cours bid de la journe.
B- Audit :
Le risque le plus important li aux oprations de changes est celui dinfraction la
rglementation des changes si les rgles prcdemment voques ne sont pas respectes.
Lauditeur aura vrifier les documents requis pour la ralisation des oprations suivant la
procdure interne en choisissant des dossiers par sondages statistiques et de juger si ces
documents sont suffisants pour scuriser lopration (identification de lintress, autorisation
de lentreprise pour les missions, la situation bilancielle pour le rapatriement). Pour les frais de
missions, lauditeur vrifie si le calcul de lallocation est conforme la grille.
Aussi, il doit vrifier que la personne qui enregistre lopration nest pas celle qui dcaisse (le
dcaissement doit tre assur par un caissier qui tient un brouillard de caisse. Un
rapprochement doit pouvoir se faire en fin de journe) pour viter les erreurs et les fraudes.
En outre, il pourra examiner des travaux de fin de journe de la caisse devise et vrifier sil ny
a pas dirrgularits.
En terme de dure, les oprations de change manuel ne prennent pas plus dune journe
lexception des transferts qui peuvent prendre jusqu dix jours.
Aux termes de ce chapitre, nous avons pu constater que les travaux daudit varient en
fonction du type des oprations auditer do le besoin important de leur prise de
connaissance pralable. Les oprations de caisse sont plus caractrises par des risques
oprationnels do lebesoin queles contrles mis en placepar la banque(travaux defin de
journe) soient efficaces. Les oprations de crdit sont plus caractrises par le risque de
contre partie do le besoin que les tudes de dossiers soient de qualit. Les oprations
ltranger sont plus caractrises par des risques rglementaires quil conviendrait de
superviser auquotidien.
La partiequi va suivresera entirement consacre la pratiquedelaudit oprationnel en
Algrie. Nous allons voir travers cettepartiecomment les cabinets daudit et les structures
daudit internesorganisent pour conduirebienleurstravauxet prsenter lesrsultatsdune
enquteeffectueauprsdestructuresdaudit internebancairesconcernant cettepratique.
Chapitre III : Audit des oprations bancaires 100
M ieux vaut penser les changements que de
changer les pansements
F rancis B lanche
P a r t i e 0 2
P r a t i q u e d e l a u d i t
o p r a t i o n n e l b a n c a i r e
Chapitre I : Pratique des cabinets : Cas de KPMG Algrie : 101
ChapitreI : Pratiquedescabinets: CasdeKPMG Algrie:
Commenous lavons expliqudans lechapitre prliminaire, les cabinets daudit sont
connuspour leur indpendancequi garanti lesrieuxdeleur opinionet leur organisationtrs
formelleet hirarchise.
Pour vrifier cettedclaration, nous avons choisi deprendre pour exemplelecabinet
KPMG. Nous allons tenter travers ce chapitre de dcrire son organisation et son mode de
travail pour ressortir lesfacteursclsdesarussite.
KPMG, commenimportequel autrecabinet daudit, venduneexpertiseet uneimage
demarque. Sasignatureest doncuneassurancedecrdibilit. Si unedesesentreprises(telles
que KPMG Algrie) travers le monde donne une mauvaise expertise, elle met en pril la
rputation de tout le cabinet (cest ce qui sest pass avec Arthur Anderson et le groupe
Enron).
Nous avons choisi de diviser le chapitre en trois sections. La premire abordera
lorganisationdeKPMGmondeet deKPMGAlgrie. Lasecondetraiteradelorganisationdu
servicedaudit deKPMG Algrieet la dernireabordera la mthodologiedemissions daudit
adoptepar lecabinet.
Section01: PrsentationdeKPMG et deKPMG Algrie:
I- Historique et prsentation :
KPMG est un rseau mondial de prestations de services daudit, fiscaux et de conseil ddi aux
entreprises du monde entier.
1
Il est prsent dans plus de 144 pays et compte 113 000
collaborateurs. Avec un chiffre daffaire de 16,9 milliards de dollars, KPMG fait partie des
big four avec Price Waterhouse Coopers, Deloitte et Ernest Young.
Le rseau doit son nom aux initiales de quatre personnes :
- K est linitiale de KLYNVELD Piet, le fondateur du cabinet dexpertise comptable
Klynveld Kraaayenhof & co en 1917 Amsterdam.
- P est linitiale de William Barclay PEAT, le fondateur du cabinet dexpertise comptable
William Barclay Peat & co en 1870 Londres.
- M est linitiale de James MARWICK, le fondateur du cabinet dexpertise comptable
Marwick Mitchell & co, en collaboration avec Roger MITCHELL, en 1897.
- G est linitiale du Dr. Reinhard GOERDLER, le premier la tte de KPMG.
Le rseau est n en 1987 suite la fusion des groupes Peat Marwick International (PMI) et
Klynveld Main Goerdeler (KMG).
1
www. Wikipdia.org.
Chapitre I : Pratique des cabinets : Cas de KPMG Algrie : 102
KPMG International est constitue en tant que cooprative de droit suisse. Les membres du
rseau sont des entits juridiques distinctes et indpendantes dont KPMG Algrie SPA.
Cette dernire a t inaugure le 10 Mars 2002 faisant de KPMG le premier big four
sinstaller en Algrie. Depuis, son activit na cess de prosprer.
Actuellement, la socit est dtenue par M Jean Mary PINEL, fondateur de la socit, et KPMG
France. Elle compte 80 personnes dans son effectif. Ce nombre est appel augmenter dans les
annes venir. Ses principaux concurrents sont KPMG France, KPMG Tunis et Ernest Young
France.
KPMG Algrie propose un large ventail de services adapts la forme juridique et la taille de
la structure demandeuse, ainsi quau contexte socioconomique de lAlgrie. Ces services
peuvent tre rsums comme suit :
A- Laudit financier et comptable:
KPMG Algrie ralise des audits contractuels des tats financiers pour tout type
dorganisations (grandes entreprises multinationales, PME, administrations publiques,
exploitants individuels, associations) suivant les normes nationales (comptabilit en PCN) et
internationales (Comptabilit en IFRS). Elle permet, ainsi, ces organisations davoir une
apprciation des risques auxquels elles sont exposes et damliorer leurs mthodes de gestion.
Il est noter que la socit dispose dune filiale (Fiduciaire Audit Algrie) pour assurer les
missions daudit lgal.
B- Larestructuration:
KPMG Algrie assiste les entreprises dans leur restructuration en les aidant identifier leurs
sources de cration de valeur. Ceci permettra ces dernires dacclrer leur dveloppement
tout en matrisant leurs risques.
Aussi, elle assiste les entreprises dans leurs acquisitions en leur proposant des travaux de due
diligence qui vont permettre dapprcier lentreprise acqurir avant de dposer leurs offres.
C- InformationRisk Management (IRM) :
KPMG Algrie propose ses clients des audits de systmes dinformation qui leur permettront
davoir une assurance sur la performance, la fiabilit et la scurit de leurs systmes
dinformation.
Aussi, elle propose les meilleures solutions inspires de ses pratiques et de celles connues de
part les expriences afin de corriger les dfaillances et amliorer le fonctionnement des
systmes en question.
D- Ractiondesprocdures:
KPMG Algrie propose aux entreprises voulant btir ou amliorer leur systme de contrle
interne de les aider mettre en place des procdures qui leur permettront de matriser les
risques de leur activit et maintenir leur prennit.
Chapitre I : Pratique des cabinets : Cas de KPMG Algrie : 103
F- Assistanceauxentreprises:
KPMG Algrie offre une assistance aux entreprises durant tout leur cycle de vie. Elle leur
propose des tudes conomiques pour orienter leurs choix dinvestissements, les aide
accomplir les formalits juridiques pour leur installation (par exemple, elle aide les banques
voulant sinstaller obtenir leur agrment) et propose de les aider dans leurs problmes
juridiques et fiscaux quotidiens.
Cette diversit implique lexistence e deux types de clients KPMG Algrie : Des clients audit
et des clients non audit. Cest pourquoi, afin de garantir une indpendance et jugement
impartial, KPMG naudite jamais un client non audit et le contraire et vrai.
La clientle de KPMG Algrie est essentiellement constitue de grandes entreprises appartenant
divers secteurs dactivit et ce, parce quelle pratique des cots de prestations levs.
II- Infrastructure et moyens :
De part la nature de son activit et de sa rcente installation, KPMG Algrie ne dispose pas
dun rseau couvrant le territoire national. Tout le personnel de lentreprise est install au sige
social Hydra.
Afin de russir son activit, elle a mis en place un ensemble de moyens humains et matriels.
A- Lesmoyenshumains:
Comme lactivit de KPMG consiste vendre une expertise, son principal actif est ses
ressources humaines. La plupart des employs de KPMG Algrie sont jeunes et de profils
diffrents. On y trouve :
a)- Lesauditeurs:
Ils sont plus ou moins gnralistes ( lexception des IRM). Ce profil correspond la ralit
de lconomie Algrienne (toujours en dmarrage).
b)- Lesconseillers:
Il sagit de personnes spcialises en droit et en fiscalit algrienne.
c)- Lesinformaticiens:
d)- Lesagentsadministratifs:
Ils matrisent, gnralement, trois langues.
B- Lesmoyensmatriels:
Ces moyens sont mis en place pour faciliter au maximum le travail du personnel. Il sagit
principalement de :
a)- Lerseauinterne:
Chapitre I : Pratique des cabinets : Cas de KPMG Algrie : 104
KPMG Algrie dispose dun rseau interne qui permet :
- Laccs Internet pour faciliter les recherches.
- Le lancement dimpression de documents.
- Le stockage des travaux.
- La communication entre les agents.
- Le travail concomitant sur un mme dossier.
b)- Lesordinateurs:
Chaque employ KPMG Algrie dispose de son propre ordinateur. Ce dernier est configur
de telle sorte faciliter les travaux de son utilisateur (modles des documents de travail,
logiciels appropris, supports pdagogiques, dictionnaire,etc.). Il est noter que les agents
souvent en dplacement disposent tous dordinateurs portables.
KPMG Algrie met, aussi, la disposition de ses employs les outils dimpression
(photocopie, imprimantes, scanner,etc.).
c)- Lagestiondupersonnel :
Elle est assure grce un systme de time sheet. Chaque employ est tenu denregistrer
chaque journe travaille sur un logiciel spcialis. Il doit indiquer le nombre dheures
travailles, sur quel client (missions daudit et de due diligence uniquement), ce qui a t fait,
les absences (congs, rcuprations) et les frais de restauration et de transport engags durant
la journe (missions daudit et de due diligence uniquement). Le systme permet :
- Le calcul de la paie des employs.
- Le calcul des honoraires par client.
- lvaluation des travaux du personnel.
- Le remboursement des frais.
d)- Lematriel descurit:
Comme KPMG Algrie garde son niveau des informations hautement confidentielles
concernant ses clients, elle a mis en place un dispositif de scurit comprenant notamment :
- Linstallation de chambres fortes pour la protection du rseau interne.
- Linstallation de logiciels mouchards dans les ordinateurs des employs.
- La conservation des dossiers dans des meubles ferms clef.
- La mise en place de camras de surveillance.
etc.
III- Lorganisation :
Afin dassurer au mieux les services quelle propose, KPMG Algrie est installe en plusieurs
dpartements savoir :
Chapitre I : Pratique des cabinets : Cas de KPMG Algrie : 105
A- Ledpartement audit :
Cest le dpartement le plus important. Il compte environ 40 employs. Il est charg de mener
des missions daudit de tout genre. Ses membres, de part la nature de son activit, sont souvent
en dplacement. Lactivit de ce dpartement sera examine en dtail dans la section suivante.
B- Ledpartement juridiqueet fiscal :
Ce dpartement compte environ 24 employs. Il est charg de raliser des tudes sur le droit et
la fiscalit algrienne pour le compte des entreprises trangres et assistent les auditeurs dans
lidentification des risques inhrents. Ils peuvent intervenir dans des missions daudit si les
risques juridiques et fiscaux sont levs.
C- Ledpartement informatique:
Ce dpartement compte 02 employs. Il lui incombe de :
- Configurer les ordinateurs selon le format KPMG entreprise.
- Les contrler priodiquement pour vrifier si les consignes rglementaires en matire
dutilisation ont t respectes, notamment en ce qui concerne :
* Linstallation de programmes que ceux dj existant.
* La visite de sites Internet illicites.
* Le tlchargement ou la gravure de programmes protgs par les droits dauteurs.
- Maintenir le bon fonctionnement du rseau interne.
- Accder mensuellement aux boites Outlook des employs pour vrifier lenregistrement des
travaux et supprimer les enregistrements inutiles (images, musique,etc.).
D- Ledpartement administratif :
Ce dpartement compte environ 09 employs. Il est charg de :
- Tenir la comptabilit de la socit.
- Assurer lapprovisionnement (papier, cartouches dancre, stylos,etc.).
- Grer laccueil, le courrier, le fax et la caisse.
- Organiser les conditions de dplacement des auditeurs (rservation de billets, htels,etc.).
- Grer la paie des employs et la formation.
- Assurer la scurit.
E- Ladirectiongnrale:
Elle comporte trois directeurs associs (Partners). Ils sont chargs de la certification et de la
supervision des travaux.
Chapitre I : Pratique des cabinets : Cas de KPMG Algrie : 106
Nous pouvons prsenter KPMG Algrie dans lorganigramme suivant :
Section02: Ledpartement audit deKPMG Algrie:
I- Prsentation du dpartement :
Le dpartement audit est le principal dpartement de KPMG Algrie et constitue son plus
important centre de profit. Il saccapare 50% de la force de travail du cabinet pour la ralisation
des travaux suivants :
A- Laudit contractuel :
Il sagit essentiellement de la certification des tats financiers reports de filiales algriennes
dentreprises multinationales. KPMG Algrie certifie ces tats suivant les normes comptables
adopts par lentreprise la quelle appartient la filiale (normes norvgiennes, US GAAP,
IFRS,etc.).
Cet audit seffectue suivant la mthodologie KAM que nous aborderons dans la section
suivante.
B- Laudit oprationnel :
Il sagit dune activit secondaire KPMG Algrie (ce type de missions est gnralement
demand en t). Il sagit essentiellement des audits de procdures et des audits management.
Pour mener bien ces missions, KPMG a mis en place des questionnaires de contrle interne
(check lists). Ils sont gnralement complts par lquipe daudit pour correspondre aux
spcificits des procdures internes de lentreprise auditer. Ce type daudit na pas t encore
Partner Partner Partner
Senior
manager
Senior
manager
Audit J uridique&
fiscal
Informatique Administratif
Chapitre I : Pratique des cabinets : Cas de KPMG Algrie : 107
ralis dans une banque du fait que la majorit des banques disposent de structures daudit
interne qui effectuent ce type de travaux.
C- LIRM :
Comme nous lavons prcdemment expliqu, lIRM est laudit des systmes dinformation.
Toute fois, il convient de signaler que les services des IRM sont sollicits, parfois, dans des
audits contractuels quand le systme dinformation a une importance capitale dans lactivit de
lentreprise auditer (comme cest le cas dune banque).
D- Laduediligence:
Certains la surnomment laudit avant acquisition . Elle est gnralement sollicite par des
entreprises voulant acqurir dautres entreprises. Les travaux des auditeurs vont permettre
lentreprise acheteuse davoir des indicateurs lui permettant de fixer son offre. Il sagit, en fait,
dune valuation de lentreprise acqurir sur la base de ses tats financiers. Dans le cadre de
ces missions, le cabinet nest pas responsable de la sincrit de linformation financire sur
laquelle se base son tude.
II- Lorganisation du service :
Le dpartement audit est organis par grades. Le passage dun grade un autre augmente la
responsabilit de lauditeur. Ces grades peuvent tre rsums comme suit :
A- Lassistant dbutant (AD):
Il sagit du grade de dmarrage KPMG Algrie. Les AD sont charg deffectuer les travaux
que leurs seniors leur confient. Il sagit essentiellement de tests substantifs, dentretiens avec
le personnel pour des renseignements ou explications, la prise de notes lors des runions de
seniors ou de managers avec de hauts responsables de lentreprise, des recherches sur lactivit
de lentit auditer,etc.
B- Lassistant confirm(AC):
Ce grade sobtient gnralement aprs un an dexprience KPMG Algrie. Un AC effectue
des travaux similaires lAD sauf quil peut tre dsign comme chef de missions sur de
petites entits (associations, PME,etc.).
C- Lesenior :
Ce grade sobtient gnralement aprs deux ans dexprience KPMG Algrie. Le senior est
gnralement le chef des missions daudit. Il est charg de :
- La planification des missions.
- La supervision des travaux des AC et AD et la gestion des problmes sur le terrain.
- La concertation avec le manager sur certains points relatifs la mission.
Chapitre I : Pratique des cabinets : Cas de KPMG Algrie : 108
D- Lesenior confirm:
Ce grade sobtient gnralement aprs trois ans dexprience KPMG Algrie. LMe senior
confirm se voit attribuer les plus grandes missions. Il est charg, en plus des travaux confis
au senior, de :
- Sentretenir avec les hauts responsables de lentit dans le cadre de la planification de la
mission.
- Assister aux runions douverture et de clture des missions.
- Fixer le seuil de signification avec le manager et le partner.
E- Lemanager :
Il sagit de linterlocuteur direct avec le partner. Il est charg de superviser les missions
daudit. Il assiste le senior dans la phase de planification, corrige les travaux daudit et les
diffrents rapports, se prononce sur le seuil de signification et se prononce, avec le partner,
sur la certification ou non des tats financiers de lentit audite.
F- Lepartner :
Cest lassoci. Cest lui qui conclut les interventions de KPMG Algrie avec les entreprises,
dsigne le senior et le manager en charge de la mission, assiste la runion douverture et de
clture, se prononce sur la stratgie daudit adopter et se base sur les travaux des auditeurs
(quil contrle) pour dcider de la certification ou non des tats financiers.
Nous pouvons dfinir les relations hirarchiques dans lorganigramme suivant :
Chapitre I : Pratique des cabinets : Cas de KPMG Algrie : 109
Chaque grade est tenu dvaluer le grade qui lui est infrieur (le contraire est vrai).
Malgr cette hirarchisation, laccessibilit est libre KPMG Algrie (par exemple, un AD
peut directement consulter le partner sil le veut). Il y a donc un certain environnement
familial au sein du cabinet que, nous pensons tre lun des facteurs cls de sa performance.
III- La formation :
Le rythme ininterrompu des missions ainsi que linexistence de formations professionnelles en
audit fait que la formation soit limite KPMG Algrie. Nanmoins, la socit assure :
Partner Partner Partner
Senior manager
Manager
Assistant
manager
Senior confirm Senior confirm
Senior Senior Senior
AC/AD AC/AD AC/AD AC/AD
Partner Partner Partner Partner Partner Partner Partner Partner Partner
Chapitre I : Pratique des cabinets : Cas de KPMG Algrie : 110
- Une formation par an sur la mthodologie KAM avant daccder un grade suprieur.
- Des formations en Anglais partir du grade de senior.
- Des parrainages pour accder des coles spcialises telles que lEcole Suprieure
Algrienne des Affaires (ESAA).
- Une documentation interne trs riche pour lautoformation.
La devise du cabinet : Il ny a pas meilleur professeur que le terrain.
Section03: Bref aperudelamthodologiedaudit deKPMG :
La mthodologie KAM (KPMG Audit Methodology) est base sur les normes ISA
(International Standard Auditing, normes universelles daudit dictes par la Fdration
Nationale de Comptabilit). Bien quelle concerne laudit financier et comptable, nous avons
jug utile de la prsenter pour deux raisons :
- Faire la distinction entre laudit financier et laudit oprationnel.
- La mthodologie est assez intressante et peut tre adapte, en partie, laudit oprationnel.
Pour des raisons de confidentialit, seul un aperu bref sera prsent.
KAM est compose de quatre phases : Planning, control evaluation, substantive testing et
completion.
I- Planning :
Cette tape est importante car cest de son droulement que va dpendre la russite ou non de la
mission. Elle ncessite, essentiellement, lintervention du senior, du manager et du partner. En
terme de temps, elle reprsente 40 50% u temps de la mission. Dans cette tape, il y lieu de :
A- comprendrelentit:
Cette tape doit aboutir la comprhension de lactivit de lentit auditer, son
environnement conomique, les normes et principes comptables qui la rgissent et ses
performances. Pour la russir, il y a lieu de collecter toute information juger utile partir des
sources suivantes :
- Les tats financiers de lentit.
- Ses rapports de gestion.
- Les rapports de commissaires aux comptes et daudit interne (sil existe).
- Les manuels de procdures.
- Les articles de journaux, sites Internet.
- Les procs verbaux de lassemble gnrale.
- Les entretiens avec la direction gnrale, direction financire, direction des ressources
humaines,etc.
Chapitre I : Pratique des cabinets : Cas de KPMG Algrie : 111
Ces informations doivent, ensuite, tre traites, rsumes et analyses pour aboutir
lidentification des risques apparents relatifs lentit (Fraude, erreurs,etc.).
B- Identificationdescomptessignificatifs:
Un compte est considr comme significatif si une anomalie dans ce compte, seule ou agrge
dautres, peut remettre en cause la sincrit et la fiabilit des tats financiers de lentit
auditer. Il sagit des :
- Comptes montants significatifs.
- Comptes enregistrant des traitements rcurrents.
- Comptes comportant un risque de fraude lev.
etc.
Une fois ces comptes identifis, il y a lieu de leur affecter leurs risques inhrents et de donner
chaque risque une valuation (faible, moyen, lev).
Ensuite, il y a lieu daffecter chaque compte des objectifs qui, sils sont vrifis, permettent
de valider la sincrit et des comptes en question. Ces objectifs peuvent tre :
- Lexhaustivit des enregistrements.
- lexistence des biens, crances et autres enregistrs.
- Lexactitude des enregistrements.
- La bonne valorisation de certains enregistrements.
- Lappartenance des biens enregistrs la socit.
- La correcte prsentation des enregistrements.
C- Dfinir lstratgiedaudit :
Aprs avoir compris lentit, identifi ses comptes significatifs et valu ses risques, le senior,
le manager et le partner doivent se concerter pour dcider de :
a)- Le seuil de signification: Cest un seuil derreur qui pourrait remettre en cause la
sincrit des tats financiers sil est dpass. Il existe des rgles pour le situer mais reste
souvent soumis lapprciation des risques. Un seuil minimum dajustement (seuil partir
duquel une erreur sur un compte doit tre corrige) est, aussi, fix.
b)- Lquipedaudit : Il y a lieu de choisir, suivant les caractristiques de lentit, lquipe
qui va auditer. Plusieurs facteurs sont prendre en considration :
- Si le systme dinformation a une importance majeure dans lactivit, lquipe doit
comporter un IRM.
- Si le secteur dactivit de lentit est en dehors des spcialits dveloppes par KPMG
Algrie, il faudra faire appel des experts externes ou des auditeurs internes de lentit
auditer.
- Les critres de choix des externes (valuation, entretien,etc.).
etc.
Chapitre I : Pratique des cabinets : Cas de KPMG Algrie : 112
Gnralement, les auditeurs de KPMG Algrie qui seront chargs de la mission sont dsigns
par le senior.
D- Dfinir lapprochedaudit :
Pour chaque compte significatif, il est possible dopter soit pour une approche contrle, soit
pour une approche substantive. Quelle que soit lapproche choisie, il y a lieu dexpliquer son
droulement :
- Lapproche contrle consiste prendre connaissance du contrle interne mis en place pour
un compte donn et valuer sa conception et son application. Elle est gnralement
utilise si les risques inhrents sont levs.
- Lapproche substantive consiste effectuer des tests de dtails et des tests analytiques pour
valider directement les objectifs daudit. Elle est utilise si le risque inhrent est faible et le
test substantif est plus facile mettre en place quune approche contrle ou si le contrle
interne est inexistant ou dfaillant pour ce contrle (si des missions antrieures ont t
mene et quaucune recommandation na t mise en place).
Tout au long de cette phase, les documents suivants sont tablis ou entams :
- Le document de planification de la mission qui rsume la phase planning.
- Le programme dvaluation du contrle interne (programme daudit).
- Le programme de travail pour les thmes spcifiques qui traite de la fraude, des lois et
rglementation des parties lies, des litiges et rclamations et de la continuit dexploitation
(Ces travaux sont laisss au senior ou au manager).
- Une valuation du service bureau, de laudit interne ou des experts externes.
Les documents susmentionns sont normaliss.
II- Control evaluation :
Il sagit de la premire tape de travail sur le terrain. Sa finalit est darriver valuer, par
compte, le risque derreur significative. Afin dy parvenir, il y a lieu de :
A- Pour lapprochecontrle:
La dmarche consiste, pour un compte significatif donn, :
a)- Comprendre les activits comptables: Dans cette tape, les auditeurs vont prendre
connaissance de la procdure comptable non crite (autorisation, enregistrement,etc.), u
fonctionnement du systme dinformation (traitements automatiques, manuels) et du systme
de reporting (remonte des information vers les tats financiers).
b)- Identifier leszonesderisqueet lescontrlesexistant pour lescontrer : La comprhension
pralable va permettre lquipe daudit de confirmer ou dinfirmer lexistence des risques
recenss lors de la phase planning ainsi que de constater lexistence dautres risques. A
chaque risque identifi, il y a lieu dassocier la procdure interne cense la contrer (si elle
existe). Ensuite, il y a lieu de comprendre les contrles quelle prvoit et leur priodicit.
Chapitre I : Pratique des cabinets : Cas de KPMG Algrie : 113
c)- Evaluer la conceptionet lapplicationdes contrles slectionns: Comme la mission est
limite dans le temps, il est gnralement impossible dvaluer tous les contrles mis en
place par lentit. Cest pourquoi, seuls les contrles les plus pertinents sont slectionns
pour tre valus.
Lvaluation de la conception et de lapplication des contrles est effectue grce des tests
de design. Ces tests utilisent divers outils et techniques daudit (interviews, confirmations,
piste daudit, sondages) afin de rpondre aux questions suivantes :
- Comment le contrle est-il effectu ?
- A quelle frquence ?
- A quel risque est il cens parer ?
- Le contrle est-il dtctif ou prventif ?
- La personne qu leffectue a-t-elle les comptences ncessaires ?
- Le contrle est automatis ou manuel ?
d)- Evaluer lefficacitoprationnelledes contrles: Cette tape nest pas systmatique car
elle requiert que les le contrle soit bien conu et appliqu. De plus, par contrainte de temps,
on a recours cette mthode si :
- Les tests substantifs nont pas fournis de preuves suffisantes pour la validation ou non des
objectifs daudit.
- Le risque de fraude est lev.
Dans cette tape, lquipe a recours des tests dapplication. Ces derniers consistent refaire
les contrles de lentit. Le nombre de tests sur un contrle dpend de sa frquence. Lquipe
daudit peut se rfrer aux normes internes de KPMG pour dterminer ce nombre. Les outils
et techniques daudit utiliss sont les confirmations, les requtes systme (tests
informatiques), les vrifications et rapprochements et les sondages.
e)- Evaluer leROSM (risquederreur significative) : Le ROSM est la combinaison u risque
inhrent et du risque de contrle interne. Son valuation se lit sur une matrice prdfinie, une
fois lvaluation du risque inhrent et du risque de contrle interne connue.
- Le risque inhrent est un risque qui nat de lactivit de lentit. Cette dernire peut le
matriser, jamais lannuler. Comme le risque informatique pour une banque.
- Le risque de contrle interne est le risque de dfaillance des contrles mis en place par
lentit pour grer les risques.
B- Lapprochesubstantive:
Lquipe daudit doit prendre connaissance des systmes comptables de lentit et raliser les
tests substantifs suivant les objectifs daudit. Le ROSM est, dans cette approche, gal au risque
inhrent.
La phase control evaluation permet de dfinir ltendue de la phase substantive :
Chapitre I : Pratique des cabinets : Cas de KPMG Algrie : 114
- Si le ROSM est faible, ltendue est courte.
- Si le ROSM est lev, ltendue est longue.
Tout au long de cette phase, les documents suivants sont tablis, complts ou entams :
- Programme de travail (contient lensemble des travaux daudit).
- Programme de travail- thmes spcifiques.
- Programme de travail- Etats financiers (contient divers rapprochements entre les tats
financiers. Par exemple, entre la balance douverture de lanne et celle de clture de lanne
prcdente).
- Programme dvaluation des contrles gnraux informatiques (concerne les IRM).
Ces documents sont normaliss.
III- Substantive testing :
Dans cette tape, lquipe va vrifier si chaque compte satisfait ses objectifs daudit. Pour se
faire, il y a lieu de :
A- planifier lesprocduressubstantives:
Il faudra choisir, par compte, les tests substantifs faire et comment les faire (tests complets,
par sondages). Le choix dpendra :
- Des objectifs daudit couvrir.
- Des conclusions de la phase prcdente concernant le ROSM.
- Des procdures obligatoires.
etc.
B- Raliser lestestssubstantifs:
Ces derniers peuvent adopter trois formes :
a)- Lestestsanalytiques: Se rfrer au chapitre outils et techniques daudit .
b)- Lestestsdedtail : Il sagit deffectuer des vrifications et des rapprochements sur pices
(voir le chapitre Techniques et outils daudit ).
c)- Les procdures relatives la fraude: Il sagit de tests prdfinies destins dtecter la
fraude dans les comptes. Ils contiennent des vrifications, des rapprochements et des
examens analytiques spcifiques. Ils sont laisss au senior ou au manager.
Chaque test substantif est matrialis dans un papier de travail. Ce dernier reprend les objectifs
daudit, les travaux raliss, le rsultat des travaux et la conclusion quant aux objectifs daudit.
Le papier de travail ainsi que les documents ayant servi pour sa ralisation doivent tre
codifis pour permettre au lecteur du papier de revenir au document qui a servi sa ralisation
ou le contraire.
Les tests substantifs peuvent ressortir des carts. Dans ces cas, il y a lieu de :
Chapitre I : Pratique des cabinets : Cas de KPMG Algrie : 115
- Revrifier les tapes du test utilis (sil ny a pas derreurs).
- Interroger les personnes concernes (comptable, responsable des ressources humaines,
directeur financier,etc.).
Ces derniers peuvent soit reconnatre lerreur, soit donner une explication logique, soit ne pas
donner dexplications.
- Dans le premier cas, il y a lieu dajuster le compte (si lerreur dpasse le seuil minimum
dajustement).
- Dans le second cas, il faut vrifier la concordance e lexplication avec les rsultats puis la
noter. Une note de contrle interne est gnralement annexe au test.
- Dans le troisime cas, il y a lieu de rechercher dautres causes (voir le chapitre techniques
et outils daudit- diagramme dishikawa ). Si aucun rsultat nest obtenu, il faudra
reconsidrer le test.
Parfois, si lon adopte une technique de sondages qui rvle un cart, lextrapolation lamplifie
gnralement et il est difficile de faire reconnatre cela au client. Cest pourquoi, ces
techniques ne sont utilises quen cas de ncessit.
C- Examiner lasuffisanceet lapprciationdestests:
Un test substantif est considr comme suffisant et appropri sil permet de conclure pour
chaque objectif daudit.
Dans cette phase, les documents suivants les documents suivants sont tablis, complts ou
entams :
- Le programme de travail.
- La synthse des ajustements daudit.
- La programme de travail- Etats financiers.
- Le programme de travail- Thmes spcifiques.
IV- Completion :
Cest ltape de finalisation. Elle prend environ 10 20% du temps de la mission. Elle consiste
:
A- Raliser desprocduresdesynthse:
Il sagit de :
- Effectuer une revue analytique finale de lentit et tudier toute autre information juge
utile.
- Conclure sur les thmes spcifiques.
- Etablir une lettre daffirmation (lettre dans laquelle le directeur gnral et le directeur
financier de lentit reconnaissent navoir cach aucune information susceptible de remettre
en cause lopinion daudit) et la faire signer aux responsables audits.
Chapitre I : Pratique des cabinets : Cas de KPMG Algrie : 116
B- Effectuer unevaluationdensemble:
Il sagit de :
- Revoir les travaux daudit (dtecter toute erreur ou omission).
- Associer les objectifs daudit aux risques significatifs pour vrifier si les risques imagins
lors de la phase planning se sont rvls sur le terrain.
- Rexaminer la synthse des ajustements (sparer les ajustements comptabiliss par lentit,
les ajustements non comptabiliss et les erreurs et omissions).
- Rviser, ventuellement, la stratgie daudit (le seuil de signification).
- Rexaminer les dfaillances importantes du contrle interne.
- Examiner le respect des rgles dthique et indpendance.
C- Exprimer uneopiniondaudit :
Lopinion daudit est la certification ou non des tats financiers. Elle se base sur la suffisance
des preuves daudit collectes et se matrialise par lmission du rapport daudit.
Cette phase donne lieu ltablissement ou le bouclement des documents suivants :
- Document de synthse de la mission (Rapport daudit).
- Programme de travail- Etats financiers.
- Programme de travail- Thmes spcifiques.
Ces documents sont normaliss.
Puisque KPMG Algrie est soumise un contrle de qualit annuel de KPMG France ou Europe,
elle se doit toujours de respecter la mthodologie KAM prcdemment rsume au risque de voir
son agrment retir.
Comme cette mthodologie le montre, les objectifs daudit dune mission daudit financier sont
compltement diffrents de ceux de laudit oprationnel mais les outils et techniques utiliss sont
identiques.
La mthodologie KAM peut tre adapte laudit oprationnel comme nous lavons nonc
prcdemment :
- La comprhension de lentit doit tre complte avec la comprhension du domaine auditer
en restant dans la mme logique.
- Lidentification des comptes significatifs doit tre remplace par lidentification des tches
importantes.
- Les objectifs associer chaque tche doivent tre des objectifs de contrle interne
- Aucun seuil de signification ne doit tre pris.
Ainsi, KPMG a russi brillamment son entre sur le march algrien grce ses
rigoureux principesdthiqueet demthodologieet son organisation basesur laconfiance
matriseet lesprit defamille. Toutefois, un problmeorganisationnel yexistemritant dtre
Chapitre I : Pratique des cabinets : Cas de KPMG Algrie : 117
signal. La phase planning, qui est assure exclusivement par les seniors et les managers
(sachant quun seul senior et un seul manager est dsign par mission), peut se rvler
contraignante cause de sa longueur. Nous estimons que certains travaux relatifs cette
phasepeuvent tredlgusauxAC et ADqui sont beaucoupplusnombreux.
Lechapitresuivant va treconsacrau deuximepraticien delaudit oprationnel qui
est leservicedaudit interne.
Chapitre II : Laudit interne bancaire : Principes et existant Algrien 118
ChapitreI I : Laudit internebancaire: Principeset existant Algrien:
Laudit interne est le principal praticien daudit oprationnel. Il doit obir une
organisationspcifiqueet desnormeset principesmthodologiquesqui vont lui permettrede
mener biensestravaux.
En Algrie, cettenotion est trs rcenteet mal comprisepar la plupart des entreprises
notamment les banques qui la confondent avec linspection, toujours considrecommetant
ungendarme.
Dans ce chapitre, nous allons tenter de suivre la structure daudit interne bancaire
dans ses tapes devieet voir comment cetteactivita voluen Algrie. Pour cefaire, nous
avons divis ce chapitre en deux sections: La premire abordera la conception et le
fonctionnement dune structure daudit interne dans une banque, tandis que la seconde
aborderaenpartie, lexistant Algrien. Lautrepartieseratraitedanslechapitresuivant.
Section01: Laudit internebancaire: Constitution, organisationet fonctionnement :
I- Les pralables la constitution :
Fonder une structure daudit interne dans une banque ou nimporte quel autre type
dorganisation est loin dtre une mince tche. Il est important que des pralables soient mis en
place graduellement.
Dans son livre, Audit interne: cequi fait dbat, Jacques RENARD propose, pour mettre en
place une structure daudit, la mthodologie suivante :
A- Elaborer unecharte:
Certains la considrent comme un document qui permet aux agents de la banque de savoir
qui ils ont affaire, dautres estiment que cest un document que le service daudit tlcharge
sur Internet et publie en prenant le soin de changer lentte. Conue selon ces deux visions, la
charte daudit dvie compltement de lobjectif pour lequel elle est labore.
Dabord, mme si la charte est labore lattention du personnel de la banque pour
linformer des missions, pouvoirs et responsabilits de laudit interne, elle doit inspirer, au
final, le respect du mtier dauditeur interne afin de permettre une meilleure acceptation de ce
concept, inconnu auparavant es agents de la banque. Si la charte inspire la crainte, sa diffusion
ne fera que gnrer des rticences et nuire limage de laudit interne, plus considr comme
un mdecin mais comme un gendarme.
Aussi, comme elle est destine tre communique, la charte doit tre claire et cohrente avec
la culture et les habitudes de la banque. Une charte plagie est une source dambigut qui
risque de donner une fausse image du service.
Cest pourquoi, il est prfrable quelle soit rdige par des personnes internes la banque
(responsable charg de mettre en place la structure, superviseur de contrle interne,etc.) et
Chapitre II : Laudit interne bancaire : Principes et existant Algrien 119
valide par le conseil dadministration pour permettre sa correction et lui donner plus de poids
lors de sa diffusion.
Nous estimons que le charte daudit dans une banque doit essentiellement mettre laccent sur
les diffrences existant entre laudit interne et ses mtiers voisins.
B- Elaborer unecartographiedesrisquesouexploiter cellequi existedj:
Pouvoir exploiter une cartographie des risques pour laborer un plan daudit couvrant tous les
risques bancaires est trs intressant voire important, mais ce nest pas forcment
indispensable.
Les banques dotes de systmes de supervision performants, danalystes qualifis et dune
fonction management des risques efficace peuvent identifier avec prcision les zones de
risques significatifs et orienter laudit interne dans llaboration du plan.
C- Prendrecontact aveclesmanagers:
Cette tape est cruciale car cest delle que va dpendre la russite ou lchec du service
daudit interne. Il sagit de ltape o le responsable charg de la mise en place de la structure
se runit avec lensemble es managers de la banque pour leur expliquer ce quest laudit
interne et ce que la mise en place de ce service va apporter de plus leur activit. Les
managers expriment, ensuite, leurs avis respectifs. Certains seraient rticents et il faudra les
convaincre.
Il serait intressant dimpliquer ces managers dans la mise en place de cette structure
(apprciation des risques, leurs attentes de laudit interne, contributions dans la comprhension
des activits,etc.).
D- Elaborer leplandaudit :
Cette tape est importante car cest elle qui va permettre de juger des besoins en termes de
personnel et de budget. Toutefois, llaboration dun plan daudit ncessite un temps important
et des travaux daudit pralables (voir chapitre prliminaire) surtout concernant lapprciation
du contrle interne, cest pourquoi, il est prfrable que la structure ait exerc au moins deux
ans avant son laboration. Notons quil existe certaines normes pouvant aider dterminer les
besoins en personnel et en budget.
E- Elaborer unmanuel daudit interne:
Il sagit dun document usage interne qui dfini le cadre de travail des auditeurs (Il doit
comporter un organigramme, une analyse des postes, une copie de la charte et les conditions
gnrales de travail) afin daider les auditeurs dbutants se familiariser avec le service et leur
servir de rfrentiel (Il doit comprendre, aussi, les normes de lIIA, la mthode retenue pour
laborer le plan daudit, la mthodologie de conduite dune mission daudit au sein de la
banque et quelques rgles spcifiques la phase de ralisation).
Chapitre II : Laudit interne bancaire : Principes et existant Algrien 120
F- Dfinir lamthodederecrutement et lesbesoinsenformation:
Le service peut opter pour deux mthodes :
a)- Le recrutement externe: Par le biais dannonces, Internet ou dagences pour lemploi.
Cela permet de capter des personnes comptentes si la rmunration propose est intressante
et que les conditions de travail sont optimales.
b)- Lerecrutement interne: Par le biais de notes aux services. Cela permet peut tre de capter
des professionnels de la banque pas forcment forms en audit.
Le plus intressant serait de combiner les deux mthodes. Les recruts en externe formeront
les recruts en interne et les recruts en interne expliqueront les spcificits du mtier de la
banque aux recruts externes.
Le recrutement doit tre dfini suivant les besoins en postes de travail. En gnral, leffectif
retenu pour une banque est de 1% leffectif total si ce dernier est infrieur 1000. Au-del de
1000 personnes, leffectif supplmentaire est de 0,5% leffectif total.
G- Etablir desnormesdefonctionnement duservice:
Ces normes doivent tre incluses dans le manuel de procdures et concernent notamment : la
prsentation du rapport, le suivi des recommandations, les documents de travail, les
reporting,etc.
H- Etablir lesprvisionsbudgtaires:
Lorsque la structure est en phase de constitution, il faut prvoir deux budgets :
- Le budget de fonctionnement qui inclut les dpenses en terme d personnel, dplacement,
restauration, fournitures,etc. suivant le planning daudit. Dans la littrature, il est
compris entre 0,1 et 0,2% du chiffre daffaire de la banque.
- Le budget dinvestissement qui inclut lestimation de lensemble des quipements
acqurir pour faire fonctionner la structure (ordinateurs, bureaux, chaises, ordinateurs
portables,etc.).
I- Lerecrutement :
En gnral, le profil recherch est des personnes ayant une honntet intellectuelle, une
capacit danalyse et de synthse dveloppe, un esprit curieux et une facilit de
communication. Ces personnes doivent, en outre, avoir des connaissances en comptabilit,
informatique, statistiques, techniques bancaires et en procdures internes de banque. Le niveau
universitaire est requis (licence master minimum). Il serait prfrable que des critres de
recrutement soi pralablement fixs par la personne charge de la mise en place de la
structure.
J - Communiquer sur laudit interne: La communication peut stablir en divulguant la
charte daudit dans lensemble des structures de la banque et en organisant des journes et
sminaires pour le personnel afin de le familiariser avec la notion de laudit interne.
Chapitre II : Laudit interne bancaire : Principes et existant Algrien 121
II- Organisation du service daudit interne :
Gnralement, un service daudit interne comporte :
A- Undirecteur :
Il sagit du plus haut responsable de la fonction. Il est charg de :
- Dfinir la politique du service et ses grandes orientations.
- Rdiger le planning daudit et suivre sa ralisation.
- Affecter les missions et en tablir lordre (pour les missions planifies).
- Apprcier le travail de ses collaborateurs et dvelopper leurs comptences.
- Valider les tapes des missions daudit.
- Prsenter la synthse des rapports la direction gnrale.
- Intervenir dans les missions caractre spcial (fraude, affaires spciales).
Le directeur doit, donc, tre un auditeur expriment. Il est nomm pour une priode pouvant
dpasser 07 ans.
B- Lechef demission(lesenior):
Il ne sagit pas forcment dun poste fig organique. Le chef de mission est un auditeur
rattach au directeur daudit. Il est charg de :
- Piloter les missions que le directeur lui confie.
- Affecter les travaux aux auditeurs et suivre leur ralisation.
- Contribuer la ralisation de toutes les tapes de la mission surtout la planification.
C- Lesauditeurs:
Rattachs au chef de mission, les auditeurs ralisent les travaux daudit qui leur sont confis.
Ils restent gnralement entre 3 et 5 ans au niveau de la structure pour tre affects des
postes de responsabilit.
D- Lassistant :
Rattach au directeur daudit, lassistant soccupe des travaux administratifs de la direction
daudit ainsi que de la mise en forme des rapports de mission et de la mise jour des dossiers
permanents. Il est gnralement nomm pour une priode de 5 7 ans.
La taille de la banque peut tre un facteur dcisif du choix du type dorganisation. Une banque
grande taille (trs vaste rseau) peut opter pour un audit dcentralis avec une structure centrale
qui sera charge dassurer un certain quilibre entre les diffrents services daudit installs un
peut partout ans le pays ou lextrieur, de normaliser lactivit, dauditer ces services daudit
et de mener les missions caractre trs spcial. Cette organisation a lavantage dtre proche
des structures audites mais peut tre contraignante en termes de cots.
Il est possible dopter pour une structure daudit centralise ont les quipes se dplacent dans
les diffrents services de la banques (cest lorganisation existant en Algrie). Dans ce cas, il est
possible de sorganiser de deux faons : soit crer des quipes par grandes fonctions de la
Chapitre II : Laudit interne bancaire : Principes et existant Algrien 122
banque (Engagements, International, Informatique, Administration,etc.) et donc constituer
des quipes de spcialistes, soit recruter des auditeurs gnralistes qui peuvent se constituer
comme bon leur semble. Cette organisation a lavantage dtre plus simple. Nanmoins, le
recrutement des auditeurs sera difficile sil on opte pour une organisation de spcialistes alors
quil faudra faire appel des experts dans les missions techniques sil on opte pour une
organisation de gnralistes.
III- Conduite des missions :
Ds que la structure daudit est oprationnelle, elle commence raliser des missions daudit
soit prvues dans le planning, soit demandes par la direction gnrale ou le comit daudit.
Elles peuvent concerner un service dtermin ou un thme spcifique.
Toute mission daudit interne est entame par un ordre de mission manant gnralement de la
direction gnrale. Il sagit dun manat dlivr par cette dernire aux auditeurs pour leur
permettre daccder toute information juge utile au niveau des structures audits. Il reprend
notamment lobjet et lobjectif gnral de la mission, le champ dintervention, la dure et la
priode de la mission, la dsignation des auditeurs et du chef de la mission et la mthodologie
qui sera adopte. Lordre de mission, sauf sil sagit dune mission spciale, est confectionn
par le directeur daudit et valid par le prsident directeur gnral. Il est, ensuite, envoy aux
entits auditer pour information.
Chaque mission daudit interne comporte trois phases :
A- Laphasedeprparation(dtude) :
Elle reprsente 10 30% du temps de la mission. Elle facilite le travail des auditeurs sur le
terrain vu quelle permet e comprendre le fonctionnement de la structure auditer, de se
familiariser avec le domaine, didentifier les forces et faiblesses et de slectionner les travaux
raliser sur le terrain. Elle comporte cinq tapes :
a)- Ltapedereconnaissance:
Elle consiste pour lauditeur collecter toute information quil juge utile pour comprendre les
structures et le domaine auditer. Pour se faire, il doit structurer son raisonnement en se
posant les bonnes questions. Par exemple, sil doit auditer une structure, il devra se demander
ce quelle fait, comment et ans quelles conditions. Sil doit auditer une fonction, il devra se
demander en quoi elle consiste, elle concerne quelles structures,etc.
Dune faon gnrale, les informations collectes attraient au contexte socioconomique
(taille des activits du secteur audit, situation budgtaire, situation commerciale, effectifs et
environnement de travail), au contexte organisationnel (organisation gnrale, organigramme
hirarchique, environnement informatique) et au fonctionnement des structures auditer
(mthodes et procdures internes, rglementation, organisation du travail, systme
dinformation, problmes rencontrs, rformes engages et prvues). Lauditeur les obtient
en consultant :
Chapitre II : Laudit interne bancaire : Principes et existant Algrien 123
- Les manuels de procdures, lois, rglements, instructions, notes aux services concernant le
domaine auditer.
- Les rapports de missions dinspection ou daudit au niveau des structures ou concernant
le domaine auditer.
- Les tats comptables, rapports de gestion et les statistiques internes concernant les
structures ou le domaine auditer.
- Les organigrammes hirarchiques.
Les documents noncs ci-dessus sont soit conservs dans des dossiers permanents au niveau
du service daudit interne, soit tenues par un service documentation conu cet effet.
Cette tape devrait permettre lauditeur de raliser un plan dapproche qui est un document
dans lequel le mode opratoire du domaine auditer est rparti en tches lmentaires et un
objectif est associ chaque tche. Ce plan servira de rfrence pour ltape suivante et pour
ltablissement du QCI.
b)- Lanalysedesrisques:
Cette tape consiste exploiter (retraitement, analyse,etc.) linformation collecte dans la
premire tape dans le but didentifier les zones de risques significatifs ans lactivit auditer
et pouvoir apprcier ses forces et faiblesses. Lexploitation des informations consiste
gnralement :
- Raliser des flow chart sur la base es manuels de procdures et des anciens rapports afin
davoir une vue densemble sur lactivit et identifier quelques dysfonctionnements.
- Tracer des objectifs de conformit sur la base des informations juridiques.
- Effectuer des examens analytiques sur les tats comptables et les statistiques internes
pour relever les volutions anormales.
- Extraire les anomalies releves des anciens rapports dinspection et daudit, examiner les
recommandations ainsi que leur suivi.
- Examiner les apprciations des risques spcifiques de la cartographie des risques.
Ces diffrentes tudes devraient permettre lauditeur de dresser un tableau rcapitulatif des
forces et faiblesses apparentes (ou tableau des risques). Ce tableau reprend le dcoupage en
tches lmentaires et les objectifs de contrle figurant sur le plan dapproche. Il affecte
chaque tche des risques spcifiques, ce que prvoit la structure pour sen prmunir et si ces
dispositions sont appliques ou pas. Ce qui a t mis en place est considr comme une force,
ce qui ne la pas t comme une faiblesse.
Ce tableau permettra lauditeur de cibler les points importants quil doit absolument vrifier
sur le terrain (risque lev, rien nest mis en place).
c)- Dfinitiondesobjectifs:
Une fois les forces et faiblesses apparentes dtectes, les auditeurs doivent se concerter les
points sur lesquels ils devraient baser leur intervention. En effet, il est impossible au cours
Chapitre II : Laudit interne bancaire : Principes et existant Algrien 124
dune seule, mission de couvrir tous les aspects du domaine et dintervenir dans toutes les
places o lactivit auditer est pratique au sein de la banque, do le besoin darbitrage.
En arbitrant, les auditeurs doivent prendre en considration limportance des risques
identifis relatifs chaque tche, les projets de rforme mis en place et lavancement de leur
ralisation, les conclusions des rapports daudit et dinspection antrieurs, les statistiques
internes de lactivit,etc.
Cette concertation devrait aboutir la ralisation dun contrat : Le rapport dorientation. Ce
dernier va spcifier les rapports entre les auditeurs et les structures audites. Il reprend les
objectifs gnraux du contrle interne (Protection du patrimoine, fiabilit de linformation,
respect des directives, optimisation des ressources), les objectifs spcifiques de la mission
(les objectifs de contrle interne sur lesquels les auditeurs vont intervenir) et le champ
dapplication de la mission (structures concernes, les documents, accs aux systmes
dinformation qui seront demands). Il sagit dun contrat dadhsion que laudit ne pourra
remettre en cause. Il pourra toujours proposer des modifications que les auditeurs discuteront
mais la dcision leur revient de les accepter ou les refuser.
d)- Laruniondouverture:
Avant de commencer le travail sur le terrain denviron une semaine, lquipe daudit est
tenue dorganiser une runion avec les responsables audits pour discuter des modalits de
droulement de la mission. Cette runion est tenue au lieu de travail de laudit et porte
essentiellement sur :
- La prsentation des auditeurs aux responsables audits.
- Lexplication de la signification de laudit interne.
- La discussion du rapport dorientation.
- La dsignation des contacts susceptibles daider les auditeurs mener leurs investigations.
- La discussion des conditions de travail (existence dun local pour travailler, rfectoire,
accs au rseau, heures douverture et fermeture,etc.).
- La discussion dautres modalits relatives lintervention de laudit (autres runions,
discussion des constats, runion de clture, suivi des recommandations,etc.).
Cette runion doit faire lobjet dun compte rendu. Donc, le chef de mission doit dsigner un
auditeur charg de la prise de notes.
La runion douverture permettra lquipe daudit de rviser le rapport dorientation et aux
structures audites de sorganiser pour mieux recevoir les auditeurs.
e)- Larpartitiondestches:
Une fois les objectifs clairement dfinis, il y a lieu dorganiser lintervention sur le terrain. Le
chef de mission et les auditeurs qui lui sont rattaches vont :
- Etablir le QCI auquel ils vont se rfrer.
- Dcider des investigations mener, des tests raliser et des outils utiliser.
Chapitre II : Laudit interne bancaire : Principes et existant Algrien 125
- Dcider de la rpartition de la dure ou des auditeurs entre les sites visiter.
- Dcider de la rpartition des travaux sur les membres de lquipe.
Ces travaux devraient aboutir la ralisation dun programme de vrification (programme
daudit). Ce document sera sous forme dun tableau qui reprend par auditeur les tches
effectuer, le budget temps associer chaque tche et les techniques et outils utiliser pour
russir la tche.
En parallle, lassistant administratif doit organiser, suivant le planning par site, les conditions
de transport et dhbergement des auditeurs (rservation des billets, htels, location de
vhicules, rservation de chauffeurs,etc.). Il doit tablir un cot estimatif des dpenses en
nourriture et en transport sur site (le manuel de procdures devrait prvoir des normes relatives
des plafonds de dpenses). Ce cot administratif augment dune majoration pour les
imprvues reprsentera le budget de la mission qui sera mis la disposition du chef de mission
pour effectuer les dpenses ncessaires sur le terrain.
Chaque tape doit tre suivie et approuve par le directeur daudit. Ce dernier doit disposer
dun systme de tableau de bord par mission qui lui permettra de suivre la ralisation des
tches par rapport au budget temps initialement convenu.
B- Laphasederalisation(vrification) :
Cette phase reprsente 20 50% du temps de la mission daudit. Elle a pour objectifs de
valider les risques potentiels identifis lors de la phase de planification, prendre connaissance
du dispositif de contrle interne existant et mettre en avant sa bonne application ainsi que ses
limites.
1
Au cours de cette phase, lauditeur va, dans un premier temps, observer le droulement de
lactivit au niveau de la structure audite. Il va se rapprocher du personnel regarder sa faon
de travailler et linterroger sur les points qui lui semblent intressants. Cette observation va lui
permettre de comprendre le fonctionnement gnral de la structure, de constater les procdures
non crites et certaines anomalies ventuellement. Ceci permet de reconsidrer les travaux
daudit initialement prvus.
Ensuite, lauditeur passe la ralisation des travaux et tests en utilisant les techniques et outils
prvus dans le programme de vrification ou imposs par l ralit du terrain. Dune faon
gnrale, il existe trois types de tests que lauditeur peut effectuer :
a)- Les tests gnraux: Ces tests visent savoir s la rglementation interne ne comporte pas
de failles quil faudrait complter. Il consiste suivre le cheminement dune opration (1 seul
exemple) par les documents pour remonter aux systmes dinformation, puis suivre le
cheminement inverse.
b)- Lestestsdeconformit: Ces tests visent vrifier la piste daudit. Ils permettent, partir
dun document final ou le rsultat dune opration, de remonter la source en passant par
1
HP MADERS & JL MESSELIN, Contrle interne des risques, ditions dorganisation, Paris, 2004, P187.
Chapitre II : Laudit interne bancaire : Principes et existant Algrien 126
toutes les phases intermdiaires. Le principe tant que toute tche effectue peut tre
remonte par sa pice justificative. Les auditeurs ont recours aux techniques
dchantillonnage pour les raliser.
c)-Lestestsdepermanence: Ces tests visent assurer la conformit du traitement rel dune
opration aux descriptions lors des entretiens (pour les procdures non crites) sur une
priode dtermine. Les auditeurs ont recours aux sondages pour les raliser.
Tous les travaux daudit (tests, comptes rendus dentretiens,etc.) doivent faire lobjet dun
papier de travail sur lequel sont repris : le nom de lauditeur, lobjet du travail, les travaux
effectues, les documents utiliss, le rsultat des travaux et la conclusion (ce document doit
tre normalis). Les documents utiliss doivent tre annexs au papier de travail pour que la
preuve daudit soit complte.
Tous les dysfonctionnements constats doivent faire lobjet dune FRAP (voir le chapitre :
outils et techniques daudit).
Il serait intressant que le service daudit interne dispose dun rseau de messageries connect
au rseau de la banque qui permettra aux auditeurs denvoyer leurs travaux sous format
informatique au directeur daudit pour lui permettre de suivre la ralisation des travaux et de
les valider (apporter des amliorations, demander plus de tests sur certains points).
Lquipe daudit doit se runir priodiquement pour discuter les constats de chacun afin de :
- Juger de la pertinence et de lutilit des constats.
- Examiner la cohrence entre les diffrentes conclusions des travaux (elles se corroborent,
lune limine lautre).
- Traiter les divergences dopinions.
C- Laphasedeconclusion:
Elle reprsente 20 50% du temps de la mission. Dans cette phase, lquipe finalise ses
travaux pour raliser un rapport daudit. Elle se droule gnralement en trois tapes :
a)- Prparationduprojet derapport :
Le projet de rapport est le document qui sera prsent aux audits lors de la runion de
clture. Pour llaborer, il y a lieu de :
- Valider la cohrence globale de tous les constats de la phase de ralisation.
- Les classer par ordre dcroissant dimportance de consquences.
- Classer les recommandations par ordre durgence de mise en place.
Ensuite, lquipe a le choix entre prsenter le projet de rapport comme une succession de
FRAP ordonnes et accompagnes dun sommaire, ou de rdiger un rapport proprement dit
avec sommaire, introduction, corps du rapport, conclusion.
Chapitre II : Laudit interne bancaire : Principes et existant Algrien 127
b)- Organisationdelaruniondeclture:
Elle regroupe les mmes participants la runion douverture sauf quelle est destine
communiquer aux audits les rsultats de la mission afin que ces derniers puissent tre
discuts et quun plan daction soit mis en uvre.
Au pralable, une copie du projet de rapport est remise chaque responsable de lentit
audite pour consultation, et un rendez-vous est fix pour la runion ( une semaine
dintervalle gnralement).
La runion commence gnralement par une prsentation (labore par lquipe sur power
point) qui rappelle les objectifs de la mission et les travaux daudit effectus, nonce les
rsultats les plus importants ainsi que les recommandations les plus urgentes.
Ensuite, le dbat est ouvert sur les points voqus dans le projet de rapport. Les audits
sexpliquent sur certains, proposent la mise en place dactions pour dautres et, parfois,
refusent certaines conclusions ou recommandations. Dans ce cas, les auditeurs devraient tre
en mesure de fournir des explications sur la base des preuves daudit collectes. Ils
pourraient mme revoir leurs recommandations et proposer dautres.
Toutes les modifications approuves lors de cette runion doivent tre portes sur le rapport
dfinitif, do limportance de la prise de notes et de la rdaction dun PV.
c)- Rdactiondurapport dfinitif :
Le rapport dfinitif est un document informatif destin la hirarchie (direction gnrale,
superviseur de contrle interne, comit daudit). Il comporte gnralement :
-Une page de garde qui reprend le thme de la mission, les auditeurs participants et le nom
du destinataire.
- Une introduction rappelant les objectifs de la mission et dcrivant lorganisation audite.
- Une synthse brve dans laquelle les rsultats de la mission et les recommandations sont
rsums.
- Un corps qui reprend soit une succession de FRAP organises ou un texte crit. Cette parie
doit tre claire et dtaille pour permettre la hirarchie de comprendre comment les
travaux daudit ont t effectus pour arriver aux rsultats noncs.
- Une conclusion qui reprend le plan daction convenu lors de la runion de clture.
Lauditeur devra, ensuite, formaliser ce plan sous forme dun tableau qui reprend, par
recommandation, le nom du responsable charg de la mettre en place, et la date limite e sa
ralisation. Ce document sera envoy aux responsables audits avec le rapport final pour
validation. Cest aprs cela que le rapport final est envoy la hirarchie laquelle il est
destin.
Il est noter que le rapport final ne doit pas comporter des considrations subjectives, ni tre
trs long. Il doit tre clair, constructif e tabli en temps utile (il faut respecter les dlais de
mission).
Chapitre II : Laudit interne bancaire : Principes et existant Algrien 128
D- Lesuivi desrecommandations:
Sur ce point, deux conceptions existent :
a)- Laconceptionfranaise:
Elle part du principe que laudit interne a la charge de vrifier la mise en place des
recommandations. Elle propose soit de raliser des missions de suivi (mini audits) qui vont
permettre dattester de lavancement de la mise en place des recommandations, soit
denvoyer un questionnaire qui reprend le plan daction, dans lequel il est demand aux
audits de prciser ltat davancement.
Si les cations ne sont pas mises en place, il faudra prvoir dautres missions de suivi ou
dlguer le suivi une autre structure plus comptente (linspection, la direction gnrale).
b)- Laconceptionanglo-saxonne:
Elle part du principe que le rle de lauditeur sarrte la diffusion du rapport daudit. Il
appartient, ensuite, la hirarchie comptente de prendre les dispositions ncessaires pour la
mise en place des recommandations ou de ne pas donner suite.
Quelle que soit sa dcision, elle doit la notifier la direction daudit qui prendra le soin de la
classer dans le dossier de mission.
Section02: Audit internebancaire: Existant Algrien:
I- Historique :
Lexistence de laudit interne au niveau des banques Algriennes est trs rcente. En effet, la
premire banque Algrienne avoir mis en place une structure daudit interne est le Crdit
Populaire Algrien (CPA) au 4
me
trimestre de lanne 1992. Sa charte daudit avait t
publie un an plus tard par lettre commune n 07/93 du 14/01/1993. Les autres banques lont
suivi les annes suivantes.
Malgr le retard immense par rapport lexistence de laudit interne (qui, pour rappel, existe
depuis les annes 1930), les experts du milieu bancaire saccordent dire que ce retard est tout
fait normal.
M Ali BOUABANI, ex inspecteur gnral de la Banque dAgriculture et du Dveloppement
Local (BADR), estime que lactivit daudit interne, elle-mme, na commenc prendre sa
forme actuelle quentre les annes 60 et 80, alors, il tait tout fait normal quune notion,
encore mal comprise dans les pays dvelopps, apparaisse tardivement en Algrie. Nanmoins,
dautres facteurs sont prendre en considration et parmi eux le systme conomique Algrien.
Aprs son indpendance, lAlgrie a opt pour une conomie socialiste inspire du systme
sovitique, o lEtat prenait toutes les dcisions conomiques et dirigeait les entreprises
publiques avec des plans annuels et pluriannuels. Dans ce systme, les banques taient
considres comme des caisses destines financer les projets planifis. Elles taient dotes
Chapitre II : Laudit interne bancaire : Principes et existant Algrien 129
dinspections destines vrifier lapplication des plans et la non existence de fraudes. Dans un
contexte pareil, laudit interne navait pas sa place.
Cest partir des annes 1980, avec leffondrement des prix du ptrole et les crises sociales qui
lont suivi, que le systme conomique a t graduellement remis en cause. Es rformes ont t
engages notamment avec la promulgation de la loi 88/01 du 12 Janvier 1988 portant
autonomie des entreprises publiques conomiques, qui a donn ces entreprises le statut de
SPA. Cest cette mme loi qui a oblig ces dernires se doter de structures daudit interne, en
vertu de son article 40 qui stipule : Les entreprises publiques conomiques sont tenues
dorganiser et de renforcer des structures daudit dentreprises et damliorer dune manire
constante leurs procds de fonctionnement et de gestion. .
Les entreprises publiques ont, aussitt commenc mettre en place ces structures. Sonatrach fut
la premire et une association a t cre afin de promouvoir cette activit en 1993 (Association
des auditeurs consultants internes algrienne (AACIA)). Cette association ralise des tudes sur
la pratique de laudit interne en Algrie.
Les banques publiques, peu conscientes de la diffrence entre laudit et linspection, ont ragi
tardivement la loi par rapport aux autres entreprises. Les premires structures cres taient
des cellules dpendant soit de la direction gnrale, soit de linspection gnrale. Ces cellules
taient quasiment inactives jusqu quelques annes ( partir de 2001), avec la libralisation du
systme bancaire et les scandales financiers qui lont suivi.
Actuellement, presque toutes les banques algriennes disposent de directions daudit interne
rattaches la direction gnrale.
II- Les progrs lgislatifs :
A lheure actuelle, il nexiste pas de textes lgislatifs spcifiques lactivit daudit interne
bancaire en Algrie. Seulement, le rglement 02/03 du 14 novembre 2002 portant sur le
contrle interne des banques et tablissements financiers, dict par la Banque dAlgrie afin
de dfinir les composantes du contrle interne que les banques et tablissements financiers
doivent mettre en place pour assurer un management efficace de leurs risques, impose certaines
rgles aux organes de contrle applicables laudit interne.
Le rglement commence par la dfinition de certains concepts relatifs aux risques bancaires et
au gouvernement dentreprise. Nous reprendrons dans ce cadre ceux non dfinies dans le
prsent mmoire. Il sagit du :
A- Risqueglobal detauxdintrt : Risque encouru en cas de variation des taux dintrt du
fait de lensemble des oprations de bilan et de hors bilan, lexception, le cas chant,
des oprations soumises aux risques de march.
B- Risquederglement (settlement risk) : Risque encouru notamment dans les oprations
de change au cours de la priode qui spare le moment o linstruction de paiement sun
instrument financier vendu ne peut tre annule unilatralement et la rception dfinitive
de linstrument achet. (ce risque est souvent relatif aux contrats terme).
Chapitre II : Laudit interne bancaire : Principes et existant Algrien 130
C- Organe excutif : Personnes charges de la dtermination effective de lorientation de
lactivit des banques et tablissements financiers.
D- Organedlibrant : Conseil dadministration ou conseil de surveillance.
En vertu de ce rglement, le contrle interne des banques et tablissements financiers doit tre
adquat avec les mtiers que ces derniers dveloppent, leur taille ainsi quavec les diffrents
risques que leur activit engendre. Dans tous les cas, il doit comporter :
A- Unsystmedecontrledesoprationset desprocduresinternes:
Afin de vrifier la conformit des oprations aux rgles et procdures, la traabilit de
linformation comptable et financire ainsi que la qualit de ses systmes dinformation et de
communication, les banques et tablissements financiers doivent mettre en place un systme
de contrle qui doit assurer un contrle rgulier des units oprationnelles et des audits de
conformit et/ou defficacit des oprations suivant une priodicit adapte. Pour se faire :
- Les personnes qui ralisent les contrles doivent tre suffisamment qualifies et
indpendantes des units contrler. Elles doivent se doter des moyens ncessaires pour
mener leurs investigations.
- Lintervention de ces personnes doit tre planifie au moins sur lanne.
Pour renforcer ce systme, le rglement exige, en outre :
- Une totale sparation entre les units charges des engagements et celles charges de leur
validation (principe de sparation des fonctions).
- La dsignation dun superviseur de contrle interne en contact direct avec lorgane
dlibrant.
- Une valuation rgulire des processus de management des risques.
B- Uneorganisationcomptableet untraitement desinformations:
Pour garantir la traabilit des informations comptables ainsi que la scurit informatique, le
rglement exige que :
- La comptabilit soit conforme au plan comptable national et au plan comptable bancaire.
- Lentit mette en place des procdures comptables.
- Toute information figurant dans les comptes puisse tre justifie par une pice dorigine
afin de pouvoir reconstituer la piste daudit.
- Des contrles priodiques sur systmes soient mis en place.
C- Dessystmesdemesuredesrisqueset desrsultats:
Les banques et tablissements financiers sont tenus de mettre en place des systmes de mesure
et danalyse des risques adapts leur environnement.
Chapitre II : Laudit interne bancaire : Principes et existant Algrien 131
a)- Lerisquecrdit :
Les banques et tablissements financiers doivent disposer dun systme de slection des
risques crdit reposant sur :
- Une tude de la situation financire des clients, de leur capacit de remboursement et de la
rentabilit de leur activit, qui intgre les facteurs environnementaux.
- La documentation des tudes et tudes et de toute information utile ans des dossiers de
crdit tenus par client.
- Des procdures indiquant clairement les dlgations de pouvoir en matire de dcisions
doctroi et les critres prendre en compte par ligne de crdit.
Aussi, ils doivent mettre en place des systmes didentification et de mesure des risques de
contre partie lis aux crdits et aux engagements par signature et valuer, au moins
trimestriellement, lvolution de la qualit de leurs engagements.
b)- Lesrisquesdemarch:
Les banques et tablissements financiers doivent tenir un suivi des oprations effectues sur
les marchs pour leur propre compte, en particulier pour les oprations de change. Ils doivent
les enregistrer quotidiennement et mesurer leur exposition au risque par devise.
c)- Lerisquedetauxdintrt :
Les banques et tablissements financiers doivent mettre en place un systme dinformation
leur permettant destimer leur exposition au risque de taux dintrt.
d)- Lerisquederglement :
Les banques et tablissements financiers doivent mesurer leur risque de rglement
notamment pour les oprations de change, en considrant toutes les phases de lopration.
D- Unsystmedesurveillanceet dematrisedesrisques:
Les banques et tablissements financiers doivent mettre en place un systme de surveillance et
de gestion des risques bancaires comportant :
- Des procdures internes et des limites dexposition par pilier dintervention.
- Des audits de conformit ces procdures et limites.
- Une supervision de lorgane dlibrant via lexamen des tats de synthse sur la gestion des
risques confectionner par ces organismes.
Les banques habilites effectuer des oprations de commerce extrieur sont tenues de
sassurer de la traabilit et de lapurement correct des oprations domicilies et du
dnouement des oprations avant leur dclaration.
Chapitre II : Laudit interne bancaire : Principes et existant Algrien 132
E- Unsystmedinformationet dedocumentation:
Le rglement 02/03 exige :
- Lenvoi, par le superviseur du contrle interne, des informations relatives lactivit et au
rsultat du contrle interne au comit daudit (ou conseil dadministration). Ces
informations doivent tre tudies par ce dernier au moins une fois (resp. deux fois) par an.
- Ltablissement de manuels de procdures pour toutes les oprations bancaires.
- Ltablissement dune documentation relative aux dlgations de pouvoirs, la sparation
des fonctions, le management des risques et la scurit informatique. Cette documentation
doit tre mise la disposition des organes de contrle ou le conseil dadministration sur
demande.
- Les rapports du commissaire aux comptes, dinspection ou daudit doivent tre transmis
lorgane excutif qui se chargera de les transmettre lorgane dlibrant sur demande.
- Llaboration dun rapport annuel sur les conditions dapplication du contrle interne et
dun autre sur le management des risques transmettre lorgane dlibrant pour tude.
Donc, en vertu de ce rglement, les organismes daudit interne bancaire doivent :
- Elaborer un planning daudit.
- Elaborer un manuel de procdures interne.
- Communiquer leurs rapports la direction gnrale.
- Elaborer un rapport de gestion annuellement.
- Appliquer les consignes de ce rglement lors des audits quils effectuent.
Enguisedeconclusion, lesorganismesdaudit internes, bancairesouautres, doivent obir
uneplanification exhaustive, uneorganisation stricteainsi qu unedmarchespcialede
travail pour mener bien leur mission. Leurs facteurs cls derussitesont la comptencede
leur personnel, leur totaleindpendanceet impartialitainsi queleur mthodologie.
LAlgrie, malgr sa prise de connaissance tardive de laudit interne, a essay de
promouvoir cetteactivitpar lebiaisdetexteslgislatifset rglementaireset lacration dune
association depromotion delaudit interne. Mais, ces efforts ont-ils portleurs fruits? Les
structures daudit interne existant dans les banques algriennes rpondent elles aux normes
nationales et internationales decemtier ? Nous allons tenter dy rpondredans lechapitre
suivant.
Chapitre II : Laudit interne bancaire : Principes et existant Algrien 133
Chapitre III : Etat de la pratique de laudit oprationnel bancaire au sein des structures
daudit Interne Algriennes
133
Chapitre I I I : Etat de la pratique de laudit oprationnel bancaire
auseindesstructuresdaudit interneAlgrienne:
Afin de comprendre comment et dans quelles conditions se pratique laudit
oprationnel dans les milieux bancaires algriens, nous avons dcid de mener une petite
enqute auprs de quelques structures daudit interne. Lenqute a t effectue sous forme
dunmini audit defficacitdelafonctionaudit auniveaudetroisbanques.
Nous avons opt, pour la ralisation de cet audit, pour la mthodologie de laudit
internecar lamthodologieKAM ncessitedestravauxapprofondiset lutilisationdesnormes
et deladocumentationinternedeKPMG.
Pour des raisons de confidentialit, les banques concernes se verront attribuer les
nomsBanque01, Banque02et Banque03.
Section01: Laphasedeprparation:
I- Etape de reconnaissance :
Afin de constituer ntre rfrentiel idal, nous avons effectu des recherches dans diffrents
livres daudit interne et de rglementations (normes de lIIA, le rglement BA 02/03). Les
informations que nous aurons utiliser sont rsumes dans le chapitre prliminaire, le chapitre
II de la premire partie et le chapitre II de la seconde partie du prsent mmoire.
A partir de ces informations, nous avons labor ntre plan dapproche. Sagissant de structures
jamais audites auparavant, le plan va recouvrer tous les aspects lis aux structures, de leur
conception leur fonctionnement.
Le plan dapproche que nous avons russi tablir est prsent dans le tableau suivant :
Tche Objectif
1- La conception:
- Elaborer une charte - Faire connatre la structure
- La valider par le conseil
d'administration - Lui donner une accrditation
- Elaborer une cartographie des risques
ou utiliser celle qui existe dj - Elaborer un plan d'audit exhaustif
- Evaluer celle qui existe dj - Travailler sur une bonne base
- Convaincre les managers de l'utilit de
la structure - Eviter les rticences et obtenir des aides
- Elaborer le plan d'audit - Couvrir les risques bancaires
- Apprcier les besoins en personnel et en budgets de
fonctionnement
- Elaborer un manuel de procdures
internes - Dfinir un cadre de travail
- Servir de rfrentiel
- Dfinir le mode recrutement - Elaborer une stratgie de recrutement
- Dfinir les besoins en formation
- Normaliser les documents de travail - Faciliter le travail des auditeurs
- Etablir des prvisions budgtaires - La structure ne doit manquer de rien
- Recruter - Avoir l'effectif suffisant pour le travail
- Communiquer sur l'audit interne - Faire connatre le mtier aux employs
2- L'organisation
Chapitre III : Etat de la pratique de laudit oprationnel bancaire au sein des structures
daudit Interne Algriennes
134
- Rattacher la structure la direction
gnrale ou le comit d'audit
- Garantir son indpendance et son jugement impartial
- Choisir la taille de la structure en
fonction de la taille de la banque - Raliser les travaux dans de bonnes conditions
- Choisir le profil des auditeurs
(spcialistes ou gnralistes) - Optimiser les travaux
- Planifier l'intervention chaque anne - Raliser le plan d'audit dans de bonnes conditions
3- La conduite des missions
A- Phase de prparation:
- Rdiger l'ordre de mission et le faire
signer par le directeur gnral - Permettre l'accs aux informations confidentielles
- Constituer des dossiers permanents ou
mettre en place un service
documentation - Rduire le temps de collecte des informations
- Les mettre jour quotidiennement - Avoir une information rcente et exhaustive
- Etablir un plan d'approche
- Aider dans l'laboration du questionnaire de contrle
interne
- Aider dans l'identification des risques
- Traiter l'information collecte - Reprer les zones de risques
- Etablir un tableau des risques - Fixer les objectifs d'audit vrifier
- Prparer un projet de rapport
d'orientation
- Dlimiter les objectifs de la mission et son champ
d'intervention
- Organiser une runion d'ouverture - Discuter le rapport d'orientation
- Prendre connaissance mutuellement (auditeurs et
audits)
- Discuter les conditions d'intervention
- Elaborer un programme d'audit - Organiser l'intervention sur le terrain
B- Phase de ralisation
- Effectuer des entretiens avec le
personnel et observer les travaux
- Comprendre le mode de travail et les procdures non
crites
- Formaliser les travaux d'audit dans des
papiers de travail - Constituer des preuves d'audit
- Evaluer les travaux des auditeurs
- Utiliser les techniques appropries - Couvrir les objectifs d'audit
- Formaliser les dysfonctionnements
dans des FRAP
- Permettre aux hauts responsables de comprendre une
situation sans lire un certain nombre de travaux d'audit
- Organiser des runions d'quipe
quotidiennes - Rviser les travaux par d'autres auditeurs de l'quipe
- Situer l'avancement des travaux d'audit
- Discuter les conclusions
C- Phase de conclusion
- Effectuer une revue globale des
travaux - Examiner leur cohrence et leur exhaustivit
- Prparer un projet de rapport
- Prsenter les constats et les conclusions les plus
importants lors de la runion de clture
- Organiser une runion de clture - Valider les constats
- Aboutir un plan d'action
- Complter le rapport
- Prparer un rapport d'audit
- Prsenter les rsultats de la mission la direction
gnrale
Chapitre III : Etat de la pratique de laudit oprationnel bancaire au sein des structures
daudit Interne Algriennes
135
- Evaluer la qualit des travaux des auditeurs
4- La gestion
- Programmer pralablement les
conditions de transport et
d'hbergement - Ne pas retarder la mission
- Etablir des normes de dpenses - Grer les cots
- Envoyer les travaux d'audit au
directeur par messagerie - Lui permettre de suivre l'avancement de la mission
- Lui permettre de diriger le chef de mission
- Juger s'il faut qu'il intervienne ou pas
- Etablir annuellement un rapport de
gestion
- Justifier la direction le respect ou non du planning
d'audit
- Annoncer les difficults rencontres
- Aider l'valuation du service
II- Lanalyse des risques :
A partir des tches prcdemment recenses, nous allons tenter didentifier les vnements qui,
sils se ralisent, peuvent altrer la ralisation des objectifs pour lesquels les tches ont t
dfinies.
Lvaluation des risques sera subjective (selon ntre propre apprciation) et comprendra trois
notes :
- A : Risque lev
- B : Risque moyen
- C : Risque faible
Comme nous navons pas encore pris connaissance des structures daudit, les procdures qui
vont parer aux risques seront soit imagines, soit inspires des pratiques connues. La colonne
constat a t remplie posteriori.
Selon ntre vision, le tableau des risques devrait tre comme suit :
Chapitre III : Etat de la pratique de laudit oprationnel bancaire au sein des structures daudit Interne Algriennes 136
Constat (O/N) Tche
Objectif Risques Evaluation Dispositif de CI B 01 B 02 B 03
- Elaborer une charte Faire connatre la structure - Risque de non laboration C (Obligation de l'IIA) O O O
- Risque de mauvaise
conception B
- Validation par le conseil
d'administration O O O
- Cartographie des
risques
- Couverture optimale des
risques par le plan d'audit
- Risque de mauvaise
conception B/A
- Evaluer la cartographie et
la corriger N N O
- Risque d'inexistence B/A - Trouver un substitut N/A N N/A
- Contacter les managers
- Eviter les rticences et les
btons dans les roues
- Risque de ngligence de ce
point A
- Communiquer sur l'audit
interne O O O
- Obtenir leur aide - Enqute d'opinion I I I
- Elaborer le plan d'audit - Couvrir les risques bancaires
- Risque sur l'apprciation du
contrle interne B/A
- Audit des fonctions avec
systme de score N N O
- Apprcier les besoins en
personnel et en budget de
fonctionnement - Risque de non laboration C/B
(Elle peut tre faite
posteriori pour les structures
en dmarrage) O O N
- Elaborer un manuel de
procdures - dfinir le cadre de travail - Risque de non laboration B
- Se servir de la charte en
attendant O O I
- Servir de rfrentiel
- Risque de mauvaise
conception C/B
- Le valider avec les
managers, la direction
gnrale et la supervision
du contrle interne N/A N/A I
- Dfinir le mode de
recrutement et les
besoins en formation
- Capter les meilleurs profils
pour permettre la structure
de fonctionner correctement
- Risques de contraintes
internes (salariales, mode de
recrutement) B/A
- Indpendance de l'audit
interne et l'appui de la
direction gnrale N O O
- Aider dans les prvisions
budgtaires
- Normaliser les
documents de travail - Faciliter les travaux d'audit - Non normalisation C
- Evaluer la qualit
- Normes limitatives ou
obsoltes B
- Le manuel doit se rfrer
aux pratiques courantes N/A N/A I
- Etablir les prvisions
budgtaires
- Acquisition du matriel
ncessaire
- Refus d'accorder le
matriel demand B/A
- Indpendance et appui de
la direction N O O
- Permettre le fonctionnement
normal des structures
- Mauvaise estimation des
cots C - Demander des rallonges I O O
- Recruter - Avoir l'effectif suffisant - Recruter des A - Formation continue O O O
Chapitre III : Etat de la pratique de laudit oprationnel bancaire au sein des structures daudit Interne Algriennes 137
incomptences
- Etablir des critres et les
respecter O N O
- Proposer des avantages
attrayants N O N
- Rattacher la direction
gnrale et/ou comit
d'audit - Garantir l'indpendance
- Rattachement thorique
(sur papier seulement) A O N N
- Adapter la taille de la
structure la taille de la
banque
- Couvrir le rseau et les
risques bancaires - Sous effectif A - Recruter N O O
- Manque de moyens A
- Mettre en place les
budgets N O O
- Planifier l'intervention
annuellement
- Raliser le plan d'audit (s'il
existe) - Non exhaustivit B/A
- Intgrer des missions
spciales O O O
- Couvrir les risques bancaires
- Inexistence (infraction au
rglement 02/03) A
- Audit la demande (le
risque n'est pas couvert) N O N
- Constituer des dossiers
permanents ou mettre en
place un service
documentation
- Rduire le temps de l'tape
de reconnaissance - Inexistence B
- A constituer par mission
ralise N N/A N/A
- Mettre jour
rgulirement
- Mal constitution (manque
de documents, mauvaise
organisation de la gestion
des interfaces, pas de mise
jour A
- Organiser les dossiers
permanents selon la
classification du plan d'audit N/A N/A N/A
- Etablir un plan
d'approche - Aider laborer le QCI - Non laboration C
(Il est possible de l'intgrer
dans le tableau des risques) I I I
- Aider dans l'analyse des
risques
- Ne pas couvrir toute
l'activit B
- Exhaustivit de
l'information collecte N O O
- Permettre l'valuation de la
qualit
- Traiter l'information
- Evaluer la conception des
procdures Traitement incomplet B/A - Comptence du personnel I O O
Chapitre III : Etat de la pratique de laudit oprationnel bancaire au sein des structures daudit Interne Algriennes 138
- Identifier les zones de risque
- Existence de procdures
obligatoires dfinies dans le
manuel N/A N/A I
Etablir un tableau des
risques
- Aider dans la fixation des
objectifs d'audit Non laboration C
(Le tableau des risques
n'est qu'une synthse du
traitement de l'information
collecte. Il est possible de
faire un expos crit) I I I
- Permettre l'valuation
posteriori
- Prparer un projet de
rapport d'orientation
- Dfinir les objectifs et le
champ d'intervention Non laboration B
- Existence d'une procdure
de conduite de mission
d'audit propre obligeant le
faire avec contrle de
qualit I N I
- Permettre l'valuation
posteriori
Existence de contraintes (sur
les sites visiter par
exemple) A
- Charte claire par rapport
ce point O O I
- Organiser une runion
d'ouverture
- Avoir l'avis des audits sur le
rapport d'orientation Pas de runion C
Ordre de mission assez
dtaill (certaines structures
laborent, aussi, des lettres
de mission pour les dtails) I I O
- discuter les conditions
d'intervention
- Elaborer un programme
d'audit et un
questionnaire de contrle
interne
- Rpartir les travaux entre les
auditeurs
Non laboration ou
laboration posteriori A
- Obligation rglementaire+
contrle de qualit I I I
- Organiser l'intervention
- Supervision du directeur
d'audit I O O
- Effectuer des entretiens
et assister une journe
de travail
- Comprendre le mode de
fonctionnement et les
procdures non crites
Entretiens et observation
non effectus C
(Peu probable voire
impossible) N N N
- Savoir si la procdure
applique n'est pas obsolte
Entretiens et observations
mal effectus B
- Supervision du chef de
mission O O O
- Existence de check lists
prtablies I I I
Chapitre III : Etat de la pratique de laudit oprationnel bancaire au sein des structures daudit Interne Algriennes 139
- Comptence des auditeurs I O O
- Formaliser les travaux
dans des papiers de
travail - Constituer la preuve d'audit
- Non laboration ou
laboration posteriori A
- Obligation rglementaire +
contrle de qualit I I I
- Permettre l'valuation - Mal laboration B
- Correction du chef de
mission et du directeur
d'audit I O O
- Runion quotidiennes O O O
- Utiliser les techniques
et outils appropris
Couvrir les risques et les
objectifs d'audit
Utilisation de techniques de
convenance (Sondages) A
- Existence de procdures
obligatoires ou de tables de
rfrence ans le manuel N/A N/A I
- Choix du directeur et du
chef de mission O O O
- Formaliser les
dysfonctionnements dans
des FRAP
- Synthtiser aux responsables
un ensemble de travaux sur un
dysfonctionnement donn - Non laboration C/B
- Existence d'autres
formalisations N O N
- Ne pas suivre le
raisonnement de la FRAP
par dysfonctionnement A
- Supervision du chef de
mission et du directeur+
contrle de qualit O O O
- Comptence des auditeurs I O O
- Ralisation d'un projet
de rapport
- Le prsenter l'audit lors de
la runion de clture - Non laboration B
Obligation rglementaire +
contrle de qualit I I I
- Servir de rfrence pour le
rapport final
- Organiser une runion
de clture
- Valider les constats et les
conclusions - Non organisation A
- Obligation rglementaire +
contrle de qualit I I I
- Aboutir un plan d'action
- Non prise en compte de
l'avis des audits B
- Ralisation d'un compte
rendu I N I
- Complter le rapport
- Organisation avant le projet
de rapport C/B (question de bon sens) I I I
- Programmer les
conditions
d'hbergement et de
transport - Ne pas retarder la mission - Mauvaise organisation C/B
Comptence de l'assistant
ou de la personne charge
de lopration. N/A I I
Chapitre III : Etat de la pratique de laudit oprationnel bancaire au sein des structures daudit Interne Algriennes 140
- Prvoir des normes de
dpenses par site dans le
manuel
- Grer les cots - Pas de normalisation B - Possibilit de rvision N/A N/A O
- Non prise en compte de la
ralit du march
- Etablir un rapport de
gestion annuel
- Justifier le respect du
planning d'audit la hirarchie
- Non laboration (risque
d'infraction au rglement
02/03) C (peu probable) I I I
Chapitre III : Etat de la pratique de laudit oprationnel bancaire au sein des structures
daudit Interne Algriennes
141
III- Fixation des objectifs :
Sagissant dune initiative personnelle nentrant pas dans le cadre dune mission officielle,
certaines contraintes inhrentes ce travail mritent dtre considres.
Dabord, il est impossible daccder une structure daudit interne dans une banque sans
connatre une personne susceptible de vous introduire. Cest pourquoi, les trois banques
choisies (constituant ntre champ dintervention) ne lont pas t suivant une mthode
scientifique. Donc, il ny a pas de possibilit dextrapolation sre.
Ensuite, la validation de certains objectifs dfinis dans le tableau des risques ne peut tre faite
quen consultant des dossiers de missions, de personnel,etc. Or, ces documents sont
confidentiels et, donc, inexploitables. Cest pourquoi, les objectifs seront couverts dune
manire superficielle quand cest possible et donc, on ne peut pas vraiment parler de preuves
daudit.
Dune manire globale, nos principaux objectifs sont :
- Vrifier que les pralables existent et sont matriss.
- Vrifier que lorganisation de la structure lui permet de bien fonctionner.
- Vrifier, si possible, si certains points relatifs la conduite des missions sont respects.
Ntre champ dinvestigation est trs restreint voire terre terre.
De part la nature de ce travail, la runion douverture na pas t organise lexception de
Banque 02 o le directeur a tenu de nous rencontrer avant dorganiser une sance de travail.
IV- La sparation des tches :
Comme nous sommes seul sur le travail et comme les travaux daudit que nous allons effectuer
sont peu toffs, nous navons pas jug utile de raliser un programme daudit proprement dit.
Les informations que nous allons utiliser seront le rsultat de diverses interviews avec des
auditeurs internes des trois banques slectionnes. Pour nous assurer de leur transparence, nous
avons jou sur leffet de la surprise (Les personnes interroges ntaient pas au courant de
lobjectif des entretiens). Nous allons essayer dvaluer la conception des procdures existantes
et comparer certains indicateurs avec les normes dfinies dans le mmoire.
A partir de ces travaux, nous allons valuer le contrle interne des trois structures en utilisant
un systme de score. Pour y parvenir, nous avons labor le QCI suivant (vous remarquerez que
le questionnaire est dj rempli) :
Banque 01 Banque 02 Banque 03
Questions Oui Non N/A Oui Non N/A Oui Non N/A
1- Les pralables:
* La charte d'audit
- La structure dispose t-elle d'une charte d'audit? X X I
- A-t-elle t approuve par le conseil
d'administration? X X I
- A-t-elle t communique aux audits? X X I
* La cartographie des risques:
- Existe-t-il une cartographie des risques dans la
banque? X X X
- A-t-elle t value par la structure? X X X
- Est-elle mise jour? I X X
- Est-elle exploite par la structure? X X X
Chapitre III : Etat de la pratique de laudit oprationnel bancaire au sein des structures
daudit Interne Algriennes
142
- Existe-t-il un substitut? X X X
* Contact avec les managers:
- Les managers de la banque ont-il t pralablement
runis pour tre informs de la mise en place de la
structure? X I I
- Ont-ils approuv la structure? X X X
- Se sont-ils impliqus dans la mise en place de la
structure? X X I
* Le plan d'audit:
- La structure travaille-t-elle sur la base d'un plan
pluriannuel? X X X
- Ce plan couvre-il les risques bancaires X X X
- Ce plan est-il complt et mis jour rgulirement? X X X
- Le plan prvoit-il des audits de management et de
stratgie? X X X
* Le manuel des procdures:
- La structure a-t-elle labor un manuel de
procdures? X X I
- Ce manuel comporte-il:
1- Des normes de documentation du service? X X I
2- Des normes de dpenses? X X I
3- Des procdures d'audit obligatoires par opration
bancaire? X X I
4- Des normes de sondages? X X I
- Ce manuel a-t-il t approuv par le superviseur du
contrle interne ou le comit d'audit? X X I
- Le manuel est-il mis jour rgulirement? X X I
* Mthode de recrutement et besoins enformation:
- La mthode de recrutement a-t-elle fait l'objet d'une
tude pralable? X X I
- Le choix de la mthode a-t-il t sous contraintes
internes? X X X
- Les besoins en formation ont-ils taient dfinis:
1- Sur la base d'une tude? X I I
2- Par contrainte? X X X
* Normes de fonctionnement du service:
- Existe-il des normes concernant:
1- La prsentation des rapports? X X I
2- Le suivi des recommandations? X X X
3- La tenue des dossiers de mission? X X I
4- La qualit? X X I
- Ces normes sont-elles respectes? X X I
- Existe-il un contrle externe dans ce sens? X* X I
* Prvisions budgtaires
- Les prvisions du budget d'investissement ont-elle
fait l'objet d'une tude pralable? X I I
- Les investissements demands ont-ils t acquis? X X X
- Les prvisions du budget de fonctionnement sont-
elles labores en fonction du planning d'audit? X X X
- En cas de dpassement, est-il possible de
demander des rallonges? I I X
- Ces rallonges sont-elles automatiquement
accordes? I I X
- Existe-il un contrle budgtaire posteriori? X X X
Chapitre III : Etat de la pratique de laudit oprationnel bancaire au sein des structures
daudit Interne Algriennes
143
* Le recrutement:
- Existe-il des critres de recrutement? X X X
- Ces critres sont-ils adquats avec les normes
gnralement admises? X X X
- Le salaire propos correspond-il au profil
recherch? X X X
- Les profils sont-ils tablis sous contraintes internes? X X X
- Les critres de recrutement labors sont-ils
toujours respects? X X I
- La structure offre-t-elle des avantages autres que
salariaux? X X X
* La formation:
- Les formations sont-elles effectues en continue? X X X
- Les thmes sont-ils choisis par la structure? X X X
- Les formations permettent-elles de combler les
lacunes des dbutants ou de remettre niveau les
incomptents? X X X
- Existe-il des formations professionnelles (stages
l'tranger)? I X X
- Des journes de sminaires sur l'audit interne sont-
elles organises pour le personnel de la banque? I X I
2- L'organisation:
- La structure est-elle rattache la direction
gnrale ou le comit d'audit? X X X
- Ce rattachement lui permet-elle de mener bien
ses missions? X X X
- La structure travaille-t-elle sur la base d'un planning
annuel? X X X
- Ce planning est-il conforme au plan d'audit? X X X
- Ce planning est-il respect? X X X
- Ce planning admet-il des modifications? X X X
- Ce planning est-il approuv? X X I
- Le planning est-il ralis en quipe? X X X
- La structure doit-elle rendre compte de sa
ralisation? I X I
- La structure effectue-t-elle des missions spciales? X X X
- Ces missions ont-elles un caractre prpondrant? X X X
- La structure dispose-t-elle d'un organigramme? X X X
- Les fonctions sont-elles clairement dfinies? X X X
- Cette dfinition des postes est-elle respecte? X X X
- L'organisation comprend-elle des spcialistes? X X X
- La structure tient-elle des dossiers permanents? X X X
- Ces dossiers sont-ils constitus priori? X X X
- Ces dossiers sont-ils constitus suivant le plan
d'audit? X X X
- Ces dossiers sont-ils mis jour rgulirement? X X X
- Existe-il une personne ou un service charg de
cette mise jour? X X X
- La structure est-elle soumise un contrle de
qualit? X X X
3- Les moyens:
- La structure dispose-t-elle:
1- D'un rseau interne? X X X
2- D'un local spacieux? X X X
Chapitre III : Etat de la pratique de laudit oprationnel bancaire au sein des structures
daudit Interne Algriennes
144
3- De suffisamment d'ordinateurs et de PC
portables? X X X
4- De logiciels statistiques et graphiques? X X X
5- D'une documentation sur l'audit et la banque? X X X
6- D'un systme de tableau de bord? X X X
4- La conduite des missions:
- Les missions d'audit sont-elles menes sur ordre de
la hirarchie? X X X
* La phase de prparation:
- Les informations que la structure collecte
proviennent:
1- Des rgles et procdures concernant l'opration? X X X
2- Des lois, rglements et instructions? X X X
3- Des anciens rapports d'audit et d'inspection? X X X
4- Des statistiques internes? X X X
5- Des organigrammes? X X X
- La lecture des informations collectes conduit-elle
l'laboration d'un plan d'approche? I I I
- Les informations collectes sont-elles traites? X X X
- Ces traitements aboutissent-ils l'identification des
risques inhrents au domaine auditer? I X X
- L'identification des risques est-elle concrtise par
l'laboration d'un tableau des forces et faiblesses
apparentes? I X I
- Le champ d'intervention est-il dlimit par des
mthodes statistiques? X X X
Le champ d'intervention est-il soumis des
contraintes internes? X X X
- Les objectifs et le champ d'intervention sont-ils
transcrits dans un rapport d'orientation? I I I
- Ces points font-il l'objet d'un consensus de l'quipe? X X X
- L'quipe daudit organise-t-elle une runion
douverture avec les responsables audits avant la
phase de vrification ? X X X
- Lquipe prend-t-elle en considration les
recommandations des responsables audits ? I X I
- Un PV de runion est il tabli ? I I I
- Une lettre de mission est elle diffuse au niveau des
structures auditer ? X X X
- lquipe daudit labore-t-elle un programme de
vrification avant de se rendre sur le terrain ? X X X
- Les conditions dhbergement et de transport sont-
elles organises avant le travail sur le terrain ? X X X
- Un budget de mission est il dlivr au chef de
mission ? X I X
- La personne charge des prvisions de dpenses
est-elle qualifie ? X I I
- Les tapes prcdemment voques sont-elles
valides par le directeur daudit ? I X X
* La phase de ralisation :
- Lquipe effectue-t-elle des entretiens de prise de
connaissance avec le personnel avant de
commencer les travaux daudit ? X X X
Chapitre III : Etat de la pratique de laudit oprationnel bancaire au sein des structures
daudit Interne Algriennes
145
- Les questions poses sont-elles valides par le chef
de mission ? X I I
- Y a-t-il un feed back ? I I I
- Les travaux daudit sont-ils automatiquement
formaliss dans des papiers de travail ? I I I
- Cette formalisation est-elle effectue posteriori ? I I I
- Les documents de base la ralisation du papier de
travail sont-ils annexs ce dernier ? I I I
- Est-il procd suite au constat dun
dysfonctionnement :
1- A une analyse causale ? X X X
2- A une valuation des consquences X X X
3- A la proposition de recommandations X X X
- Lquipe tient-elle des runions quotidiennes pour
discuter des travaux raliss ? I I X
- Les travaux raliss sont-ils automatiquement
envoys au directeur pour validation ? I I I
* Phase de conclusion :
- Lquipe daudit organise-t-elle une runion de
clture avec les responsables audits pour discuter
des constats et conclusions ? X X X
- Lquipe daudit prpare-t-elle un projet de rapport
auparavant ? X I I
- Les travaux daudit sont-ils valids auparavant ? I I X
- Le projet est-il envoy aux responsables audits
avant la runion ? X I I
- Un procs verbal est-il dress pour la runion ? I X I
- Le rapport final est-il valid par les responsables
audits avant sa transmission la direction gnrale X X X
* Suivi des recommandations :
- La structure est-elle charge du suivi des
recommandations ? X X X
X* : Le contrle ne concerne que le rapport final.
Les cases o la lettre I est inscrite reprsentent des zones dincertitudes pour lesquels les
questions nont pas t poses ou les rponses ont t ambigus.
SectionII : Phasederalisation:
Dans cette phase, nous nous sommes dplac au niveau des structures daudit interne des
trois banques muni de longues check lists. La prise e rendez-vous a t assure par nos contacts
au niveau des banques.
Les interview taient directifs mais nous avons prfrer, aussi, laisser les interviews
svader pour comprendre certaines spcificits des structures.
Les informations collectes ont t, ensuite, retraites pour aboutir aux constats et
conclusions. Comme nous sommes limits en nombre de pages, nous formaliserons uniquement
certains travaux titre dexemple. Les autres constats et conclusions seront prsents dans la
phase de conclusion.
Chapitre III : Etat de la pratique de laudit oprationnel bancaire au sein des structures
daudit Interne Algriennes
146
ESB
La cartographie des risques
Entreprises : Banque 01 et Banque 03 Date : 19/08/2007
Ralis par : RABHI Amine N : 03
Objectif :
Sassurer de la fiabilit des cartographies des risques utilises par Banque 01 et Banque 03
Travaux effectus :
- Rcupration dune prsentation sur la cartographie des risques de Banque 03
- Interview avec le DOCG de banque 03
- Interview avec lauditeur senior de Banque 01.
Documents utiliss :
Prsentation sur la cartographie des risques de Banque 03
Rsultat :
Les cartographies des risques de Banque 01 et Banque 03 ont t labors sous la direction
de M CHOUBA, un expert MEDA.
1- Banque 03 :
La cartographie des risques a t labore par le service daudit interne de la banque. Elle
regroupe 09 familles de risques avec 18 risques spcifiques.
- Le service a procd au dcoupage des principales oprations de la banque en un ensemble
de tches lmentaires et affecter des risques spcifiques ces tches compris dans les
familles de risques initialement prvues.
- Lvaluation des risques bruts a t effectue par auto-valuation sous la supervision de la
structure (cest elle qui a labor les questionnaires et les a envoys aux structures centrales).
- Ensuite, la structure a labor un systme de score de contrle interne avec lequel elle a
valu le contrle interne des oprations.
- Enfin, lvaluation du contrle interne a t dduite des risques bruts pour aboutir des
risques nets.
- Il a t convenu de refaire ces travaux tous les six mois le temps de constituer une base
incidence partir de laquelle il sera possible de calculer des probabilits doccurrence, le
montant de lexposition et les pertes occasionnes par lincident (ide semblable lapproche
AMA de Ble II). Cette base sera relie aux familles de risques.
- Des annes aprs llaboration de cette cartographie, on a constat que :
* Une seule mise jour a t
effectue.
* Les bases incidences nont pas t constitues.
La cause annonce est que la banque a t proccupe par dautres projets de modernisation
notamment celui des systmes de paiement.
Chapitre III : Etat de la pratique de laudit oprationnel bancaire au sein des structures
daudit Interne Algriennes
147
2- Banque 01 :
La cartographie des risques de Banque 01 a t labore dans la mme logique que celle de
Banque 03 seulement :
- Le service daudit interne na pas t impliqu dans son laboration (lauditeur senior interrog
ignorait comment la cartographie a t labore.).
- M CHOUBA a retenu des rserves quant son laboration.
- Selon le responsable interrog, la forme dfinitive arrive rgulirement au niveau de la
structure et cest sur sa base quelle labore son planning annuel.
Conclusion :
Nous estimons que les cartographies des risques de Banque 01 et Banque 03 ne sont pas
fiables
du fait que le risque brut a t valu sur une base subjective (selon lapprciation de la
direction
concerne) et que la cartographie de Banque 03 est obsolte alors quil ny a aucune assurance
sur la fiabilit de celle de Banque 01. Toutefois, en labsence dautres indicateurs de risques, il
est possible de se rfrer ces cartographies.
Nous recommandons Banque 03 de mettre jour sa cartographie avant dlaborer son
planning
daudit de 2008 et Banque 01 de prvoir une mission daudit au niveau de la structure charge
de la mise jour de cette cartographie dans son plan daction de 2008.
Chapitre III : Etat de la pratique de laudit oprationnel bancaire au sein des structures
daudit Interne Algriennes
148
ESB
Le personnel auditeur
Entreprises : Banque 01, Banque 02 et Banque 03 Date : 21/08/2007
Ralis par : RABHI Amine N : 06
Objectifs :
- Sassurer que les conditions de recrutement sont cohrentes.
- Sassurer que le systme de promotion est correct.
- Sassurer que le salaire et les avantages sociaux sont attrayants.
Travaux effectus :
- Rcupration des fiches de poste de banque 01
- Interview avec le sous-directeur daudit de Banque 02.
- Interview avec une auditrice de Banque 03.
- Etude de la cohrence des documents et des dclarations.
Rsultat :
1- Banque 01 :
Lorganigramme hirarchique de la structure daudit de Banque 01 prvoit trois grades dauditeurs :
a)- Auditeur junior :
Il est charg de contribuer la ralisation des travaux daudit. Autres les qualits humaines, il doit
connatre les risques bancaires et les principes de base de laudit et matriser loutil informatique.
Pour accder ce poste, le postulant doit avoir un niveau universitaire avec une exprience de trois
ans dans la banque ou un autre secteur (auquel cas, il est soumis un stage dintgration dune
anne, ds son recrutement)
Les auditeurs juniors recruts ont le grade de chef de service. Ils bnficient, cet effet, dun salaire
de 30000 DA.
b)- Auditeur :
Ce grade est obtenu 05 ans dexprience en tant quauditeur junior ou peut tre accord un
universitaire ayant 05 ans dans une banque et occupant un poste de responsabilit. Il est charg de
raliser les travaux confis par son chef dans le respect du budget temps, donner des
recommandations et de proposer des thmes de mission. Il exige, cet effet, une matrise de lactivit
bancaire et des principes daudit, une autonomie dans la ralisation de ses travaux et une force
argumentative.
Les auditeurs gardent le grade de chef de service. Leur rmunration est comprise entre 30000 et
35000 DA. Notons que ce grade na jamais t attribu.
c)- Auditeur senior :
Il a les prrogatives du chef de mission en plus de la rdaction du rapport final. Ce grade est obtenu
aprs cinq ans dexprience en tant quauditeur ou accord un chef de dpartement confirm dans
son poste depuis au moins deux ans. Il exige une parfaite matrise des oprations bancaires et des
techniques daudit et une large autonomie dans la conduite des missions. Il est rmunr hauteur de
35000 DA.
De plus, une directive interne de Banque 01 interdit le recrutement externe. Elle a mme impos une
limite de recrutement des auditeurs 12.
La non existence dun nombre important de postulants satisfaisant les conditions ainsi que la petitesse
du local attribu la direction (Il contient 05 bureaux) a contraint la structure limiter le recrutement
08 auditeurs.
Chapitre III : Etat de la pratique de laudit oprationnel bancaire au sein des structures
daudit Interne Algriennes
149
Le responsable nous a dclar, aussi, avoir t forc par des hauts responsables de recruter certains
lments ne remplissant pas les conditions requises.
A partir de cette description, les anomalies suivantes ont pu tre releves :
- Partant du principe quun auditeur reste de trois cinq ans dans une structure daudit interne, nous
estimons que le systme de promotion prsente une lenteur. Aussi, nous recommandons de rduire
lexprience requise pour passer dun grade un autre un ou deux ans.
- Le passage dun grade un autre naugmente pas significativement la rmunration par rapport la
responsabilit. La cause nonce est que la grille des salaires de Banque 01 ne reconnat que le grade
dauditeur et que lintgration des deux autres grades ncessite lapprobation de lABEF (Association
des banques et tablissements financiers).
En fait, les banques ont sign une convention collective avec lABEF portant sur une grille des salaires
uniforme. LABEF a attribu chaque poste de la grille une fourchette de salaires dans laquelle toute
banque peut fixer la rmunration quelle juge la plus approprie.
Nous proposons quau lieu de chercher aprs une progression verticale, la structure peut demander une
progression horizontale en utilisant la fourchette audit. Ainsi, lauditeur junior se verrait attribuer le plus
bas salaire de la fourchette et le senior le plus lev.
- Lexistence de contraintes sur le mode de recrutement et les besoins en formation ainsi que les
pressions sur le recrutement, remet en cause lindpendance de la structure daudit interne et altre
significativement son fonctionnement.
Il nous semble important que la directive ne sapplique pas laudit interne et que les personnes ayant
un niveau infrieur celui requis bnficient de stages dintgration. Aussi, la direction gnrale doit
assurer la structure suffisamment dautonomie pour ne plus avoir subir ce genre de pressions.
- La rdaction du rapport final est du ressort de toute lquipe daudit et non pas du senior uniquement.
Aussi, nous proposons que cette attribution soit supprime.
Conclusion :
- Les critres de recrutement sont abusifs mais cohrents avec la mthode de recrutement propose.
- Le systme de promotion est trs lent et il fait le modifier.
- Le salaire est attrayant uniquement pour le grade de junior.
2- Banque 02 :
Les critres de recrutement ne sont pas formaliss au niveau de Banque 02. La structure recherche les
majeurs de promotion sortant tout droit des universits.
Le recrutement est effectu sur la base de CV et dentretiens. Les laurats sont retenus en tant que
chargs dtudes pour une priode dessai dune anne qui dcidera de leur confirmation entant
quauditeur au niveau de la structure. Toutefois, la direction gnrale a autoris la structure recruter
des personnes sans priode dessai avec un salaire hors catgorie si elle juge que ses comptences
peuvent apporter une valeur ajoute importante la banque.
Le salaire de lauditeur en priode dessai slve 26000 DA. Il est sensiblement augment aprs la
confirmation (Linterview na pas donn de dtails par rapport ce point). La structure assure ses
employs une augmentation annuelle minimale de 2000 DA, le 13
me
mois et offre des prts taux
rduit (automobile, immobilier)
Aussi, les nouvelles recrues bnficient de formations professionnelles de haut niveau avec des stages
pratiques dans les grandes banques internationales.
Banque 03 a contourn la rigidit de la grille des salaires de lABEF en offrant une promotion dauditeur
senior en tant que sous-directeur. Nanmoins, la personne promue est reste 08 ans avec le grade
dauditeur.
Conclusion :
- Les critres de recrutements sont plus ou moins satisfaisants.
Chapitre III : Etat de la pratique de laudit oprationnel bancaire au sein des structures
daudit Interne Algriennes
150
- Le systme de promotion est trs lent partir de la confirmation.
- La promotion en auditeur senior sera trs limite (on ne peut avoir quun seul sous-directeur).
- Le salaire et les avantages sociaux sont satisfaisants mais insuffisants pour les majeurs de promotion
(En gnral, ils sont recruts par des organismes privs leur offrant des salaires beaucoup plus
attrayants).
3- Banque 03 :
Le grade dauditeur est existant dans la structure. Les conditions daccs au poste sont exprimes dans
une fiche que nous navons, malheureusement, pas pu obtenir. Toutefois, de part nos entretiens avec le
personnel, le niveau requis pour accder au poste dauditeur est de licence master. La structure
recrute des personnes spcialistes (comptabilit et fiscalit, crdit, informatique,etc.).
Aucun systme de promotion nexiste dans la structure. De plus, au bout de cinq annes, les auditeurs
ne sont pas forcment affects des postes de responsabilit.
Le recrutement seffectue avec une priode dessai dune anne o la personne recrute obtient un
grade de charg dtudes. Une fois confirm, lauditeur est rmunr hauteur de 23000 DA. Il
bnficie du 13
me
mois et de sminaires et formations professionnelles.
Conclusion :
- Les critres de recrutement sont satisfaisants.
- La promotion est quasi impossible.
- Les salaires proposs sont trs bas par rapport la moyenne du secteur (ce qui explique le taux de
dmission lev que connat la structure. En effet, entre une visite en dbut dt et une visite en fin
dt, deux auditeurs ont quitt la structure).
Chapitre III : Etat de la pratique de laudit oprationnel bancaire au sein des structures
daudit Interne Algriennes
151
ESB Organisation
Entreprises : Banque 01 et Banque 02 Date : 22/08/2007
Ralis par : RABHI Amine N : 08
Objectifs :
- Sassurer de lindpendance de la structure daudit interne.
- Vrifier si la taille de la structure est adquate avec celle de la banque.
- Sassurer de la bonne planification des missions.
- Sassurer de la correcte sparation des fonctions.
Travaux effectues :
- Entretien avec les responsables des structures.
- Comparaison des dclarations avec les normes daudit interne.
Rsultat :
1- Banque 01 :
a)- Rattachement hirarchique :
La structure est rattache la direction gnrale depuis 2004 mais ce rattachement ne lui procure pas
le moindre avantage :
- La structure est soumise aux mmes contraintes en matire de recrutement que toute la banque
alors que cest une structure en dmarrage.
- Les quipes daudit ne sont pas prises en charge par la banque dans la phase de ralisation. Cest
pourquoi, il a t convenu que lintervention de laudit se limite la wilaya dAlger.
- La structure est pnalise par la lenteur de la direction des moyens gnraux et par les rductions
budgtaires.
b)- Taille de la structure/ taille de la banque :
- Effectif :
Le tableau suivant montre la disposition des effectifs de la structure daudit de Banque 01 par rapport
aux normes :
Existant Norme Ecart Pourcentage
Auditeurs 9 30 -21 -70%
Assistants 2 1 1 100%
Directeur 1 1 0 0%
Total 12 32 -20 -63%
Ce tableau montre que la structure est en sous effectif. De plus, sur les 9 auditeurs existants, 8 sont
des juniors rcemment recruts nayant presque aucune connaissance en audit mis part ce que
leur a apport une formation thorique en dbut de carrire.
Il sagit l dune consquence de limposition dun recrutement interne.
Les auditeurs recruts sont tous gnralistes (anciens chargs dtudes). Le responsable ne voyait
pas la ncessit de recruter quelques spcialistes.
Pour information, les audits financiers dans les banques effectus par KPMG Algrie sont assurs
par des seniors expriments ayant de lexprience dans une banque. En plus, un IRM est associ
lquipe pour effectuer les tests informatiques.
Chapitre III : Etat de la pratique de laudit oprationnel bancaire au sein des structures
daudit Interne Algriennes
152
- Moyens matriels :
La structure manque normment de moyens matriels notamment de loutil informatique. Voici une
comparaison entre les besoins exprims en matire dordinateurs et ce qui a t satisfait :
Demand Ralis Ecart Pourcentage
Ordinateurs 12 3 -9 -75%
PC portables 2 0 -2 -100%
La direction des moyens gnraux a prtext en dbut danne 2007 le fait quelle attendait toutes les
demandes pour effectuer une commande globale.
Concernant les ordinateurs portables, la direction charge des budgets na reconnu quun seul pour
le directeur daudit. Or, ces ordinateurs ont t demands pour assurer les travaux sur le terrain.
Par consquent, les travaux daudit sont formaliss posteriori et le rapport final dune mission
cense durer une semaine est rendu deux mois plus tard.
- Sparation des tches :
Dans la fonction audit de banque 01, lauditeur senior assure, en plus de ses travaux :
- La ralisation des travaux daudit des auditeurs confirms.
- La ralisation du plan daction.
- llaboration du manuel de procdures de laudit interne (le manuel na pas encore t ralis.
Lauditeur senior prvoit le raliser au courant de lanne 2008. Nous avons des doutes par rapport
cette affirmation).
Ce qui est frappant est labsence du rle du directeur daudit qui dlgue ses travaux lauditeur
senior. Nous avons demand le rencontrer. Malheureusement, cela na pu se raliser.
- Planning daudit :
Depuis sa cration, la structure a ralis un seul planning daudit. Ce dernier a prvu la ralisation de
missions entrant dans le cadre des quatre grandes fonctions de la banque et qui sont :
- La comptabilit.
- Les crdits.
- Linformatique.
- Linternational.
Il est possible quil soit modifi suite lintroduction de missions spciales. Le budget temps attribu
par mission est gnralement flexible sauf cas exceptionnel.
Ce qui attire lattention est labsence de la fonction administration et autres (marketing, moyens
gnraux,etc.) dans ce plan. Or, sil on croit les experts, la fonction ressources humaines doit tre
audite au moins deux fois par an.
Cette absence est du linexistence de comptences relatives au domaine administratif. Aussi, le
manque de moyens humains et matriels contraint la structure se concentrer sur les fonctions les
plus risques.
Aussi, daprs les dclarations de lauditeur senior, la ralisation du planning tient compte des
apprciations de la cartographie des risques. Or, cette dernire nest pas fiable (voir PT n 03).
- Les dossiers permanents :
Ils ne sont pas constitus. La structure nen voit pas lutilit car elle considre les procdures internes
exhaustives. Ltape de reconnaissance dans les missions daudit de cette structure est biaise.
Chapitre III : Etat de la pratique de laudit oprationnel bancaire au sein des structures
daudit Interne Algriennes
153
Conclusion :
- Le rattachement hirarchique nous semble thorique. Aussi, nous proposons la structure de gagner
son respect en effectuant des travaux la hauteur.
- La taille de la structure nest pas adapte la taille de la banque. Aussi, nous recommandons de
recruter dautres auditeurs en externe et de changer le sige de la direction daudit.
- La planification annuelle nest pas fiable. Aussi, nous recommandons la structure de scorer le contrle
interne des oprations quelle audite et comparer le score avec celui trouv par la structure charge de la
mise jour de la cartographie.
- Lauditeur senior accumule des tches incompatibles (Elaboration du planning et conduite des missions,
do risque dlaboration du planning selon ses convenances). Le directeur daudit doit reprendre les
tches qui lui sont initialement attribues dont llaboration du planning daudit.
2- Banque 02 :
a)- Rattachement hirarchique : La structure est rattache la direction gnrale, ce qui lui procure
des avantages de travail considrables notamment en ce qui concerne :
- La validation des budgets (tout ce qui est demand est accord).
- Le recrutement externe (la structure peut proposer des salaires hors catgories pour les candidats
trs intressants).
b)- Taille de la structure/ Taille de la banque :
- Effectifs :
Voici un tat comparatif entre ce que propose la norme en termes deffectifs et ce sui existe au_
niveau de la structure daudit de Banque 02 :
Les contractuels sont deux personnes recrutes (expert comptable, directeur dagence) afin daider
laborer le manuel de procdures et former les jeunes recrues.
Il est noter que 4 des 5 auditeurs ont t rcemment recruts. La structure est toujours en
dmarrage. Or, elle a t cre en 1995. La cause de cela est que cette direction tait sous-estime
auparavant. Elle a du simposer en apportant la direction une nouvelle vision des choses (remise en
cause des procdures, recherche des causes et consquences). Lorsque la direction sest aperue
de la valeur ajoute quapportait laudit, elle a commenc lui demander plus de travaux. Cest ainsi
que la structure est devenue privilgie. Ce qui lui permet de se refonder sur de meilleures bases.
La structure compte augmenter son effectif en recrutant des jeunes de profil spcialis.
- Moyens matriels :
La structure dispose des moyens matriels ncessaires pour mener bien ses missions. Elle
manque dapplications et de normes statistiques quelle compte dvelopper dans un proche avenir.
- Sparation des fonctions :
Dans la structure daudit de banque 02, le directeur daudit et le senior prennent les dcisions
stratgiques relatives la conduite des missions daudit (champ dintervention, budget temps,
programme daudit,etc.) quand ces dernires ne sont pas dfinies par la direction gnrale. Ils
Existant Norme Ecart Pourcentage
Auditeurs 5 38 -33 -87%
Assistants 1 1 0 0%
Directeur 1 1 0 0%
Contractuel 2 0 2 100%
Total 9 40 -31 -78%
Chapitre III : Etat de la pratique de laudit oprationnel bancaire au sein des structures
daudit Interne Algriennes
154
supervisent, aussi, les travaux des auditeurs et des contractuels. Il ya donc un partage des dcisions
entre le directeur et le senior et un partage des tches entrez les auditeurs.
- Le planning daudit :
La structure ne planifie pas ses interventions. Elle effectue de laudit la demande. Elle ralise des
missions pour le compte de la direction gnrale qui lui limite gnralement les objectifs et le champ
dintervention.
Selon le sous-directeur, la structure ne veut pas planifier son intervention dune manire arbitraire.
Elle veut dabord pouvoir valuer le contrle interne existant et les risques inhrents la banque et
tablir des critres dapprciation sur des bases scientifiques.
Abstraction faite de lobligation rglementaire, nous sommes tout fait daccord avec la non
laboration du planning.
- Les dossiers permanents :
La constitution des dossiers permanents au niveau de la structure daudit de Banque 02 est trs
rcente et sinscrit dans le cadre de ses projets de modernisation.
En effet, la structure a procd linventaire des textes bancaires. Ensuite, elle a procd leur
tude et leur classement par mtiers de la banque. Ltape suivante, en cours de ralisation, consiste
se dplacer sur le terrain et vrifier lapplication de ces textes.
Conclusion :
- Le rattachement hirarchique est satisfaisant.
- La banque tente de dvelopper des moyens humains et matriels. Ce point ne pourra tre vrifi
qu posteriori.
- La banque ne planifie pas ses interventions en attendant de mettre en place des systmes
dapprciation des risques.
- La sparation des fonctions est moyenne bonne.
Chapitre III : Etat de la pratique de laudit oprationnel bancaire au sein des structures
daudit Interne Algriennes
155
Le score de contrle interne :
Aprs une srie dtude de conception des critres dapprciation dune structure daudit interne
tels que ceux prcdemment noncs, nous sommes arriv au systme de score suivant :
Le systme comprend des notes variant de 1 4 telles que ;
1 : Absent ou inexistant.
2 : Faible
3 : Moyen
4 : Satisfaisant
Les pondrations seront comprises entre 1 et 3 selon les risques recenss lors de la phase
analyse des risques comme suit ;
1 : Risque faible.
2 : Risque moyen.
3 : Risque lev.
La note finale sera divise sur la note maximale pour lapprciation :
- Si la note> 0,7 : le contrle interne est bon.
- Si 0,6<note<=0,7 : le contrle interne est moyen.
- Si la note <=0,6 : le contrle interne est faible.
Il est noter que les points dincertitude ne seront pas compts.
Critre Pondration
Note
B 01
Note
B 02
Note
B 03
* La charte d'audit
- Contenu 2 3 2 0
- La diffusion 2 4 4 0
* La cartographie des risques:
- La conception 3 2 1 3
- La mise jour 3 2 1 1
- L'valuation 2 1 1 3
* Le contact avec les managers: 3 1 1 1
* Le plan d'audit
- Conception 3 1 1 1
- Mise jour 2 1 1 1
* Le manuel des procdures
- Contenu 2 1 1 0
- Mise jour 2 1 1 0
* Mode de recrutement et besoins enformation:
- Etude
Chapitre III : Etat de la pratique de laudit oprationnel bancaire au sein des structures
daudit Interne Algriennes
156
- Choix
* Normalisation des documents: 1 2 1 2
* Prvisions budgtaires:
- Etude 2 2 0 2
- Ralisation 3 2 4 4
* Recrutement:
- Critres retenues 3 2 4 4
- Salaire et promotion 2 3 3 2
- Autres avantages 1 1 4 2
- Formation 2 2 4 3
2- L'organisation;
* Rattachement hirarchique: 3 2 4 3
* Taille structure/ taille banque:
- Effectif 3 3 2 3
- Moyens 3 2 4 4
* Sparation des fonctions: 3 1 3 4
* Type d'organisation: 2 2 3 4
* Planning d'audit: 3 2 1 3
* Dossiers permanents:
- Contenu 3 1 3 3
- Mise jour 2 1 3 3
3- Conduite des missions:
* Planification:
- Elaboration du plan d'approche 1 0 0 0
- Couverture de l'information collecte 2 2 3 3
- Traitement de l'information 3 2 3 3
- Tableau des risques 1 0 0 0
- Choix des sites 3 1 3 3
- Procdure de conduite des missions 3 3 1 3
- Runion d'ouverture 1 4 1 4
- Programme d'audit 3 2 3 4
* Ralisation
- entretiens 2 3 3 3
- Papiers de travail 3 2 3 4
- FRAP (raisonnement) 3 4 4 4
- FRAP 1 0 1 0
- outils et techniques utilises 3 3 3 3
-Validation des travaux 2 0 0 4
* Conclusion:
- Prparation d'un projet de rapport 2 0 0 0
Chapitre III : Etat de la pratique de laudit oprationnel bancaire au sein des structures
daudit Interne Algriennes
157
- Runion de clture 2 3 3 3
- Rapport d'audit 3 2 4 4
* Gestion:
- Normes de dpenses 2 0 0 3
- Supervision du directeur 3 0 4 4
- Rapport de gestion 1 0 0 0
* Suivi des recommandations: 1 3 0 2
Note Finale 188 242 276
Note maximale 368 372 364
Note 0,51087 0,65054 0,758242
Section03: Laphasedeconclusion:
La prsente synthse a pour objet de prsenter les rsultats et conclusions du mini audit
ralis auprs des trois structures daudit interne de banques. Le but tant de vrifier si ces
dernires ont t conues sur de bonnes bases et apprcier leur mode de fonctionnement, afin de
vrifier si les banques Algriennes accordent rellement de limportance laudit oprationnel.
Il a t procd pour le faire la collecte dinformations de diffrents ouvrages et
normes, lanalyse des risques pouvant apparatre partir de ces informations et la dlimitation de
ntre champ dinvestigation.
Ensuite, nous avons tabli un long questionnaire (Check list) que nous avons soumis au
trois structures Certaines questions nont pas t poses parce que certains points plus importants
mritaient dtre clarifis.
Nous avons essay, ensuite, dtudier ces rponses et de tirer les dysfonctionnements,
analyser leurs causes, valuer leurs consquences et proposer des recommandations quand nous
lavons pu.
I- Banque 01 :
A- Prsentation:
La structure daudit de la Banque 01 a t cre en 1995 sous forme dune cellule rattache
la direction gnrale. Ensuite, elle a t rattache linspection gnrale o elle a connue une
hibernation jusquen Octobre 2004, date partir de laquelle on a commenc mettre en place
la direction daudit interne.
La structure est oprationnelle depuis le 28 Dcembre 2006 et est actuellement rattache la
direction gnrale.
La structure compte 09 employs dont 09 auditeurs. Elle a ralis 15 missions daudit de
conformit et defficacit depuis sa cration, dune dure situe entre une semaine et deux
mois. Nous proposons de la prsenter dans lorganigramme suivant :
Chapitre III : Etat de la pratique de laudit oprationnel bancaire au sein des structures
daudit Interne Algriennes
158
B- Problmesrencontrs:
La structure daudit interne de Banque 01 souffre dun problme de sous-estimation de la
direction gnrale et des directions oprationnelles. Cest pourquoi, les moyens demands ne
sont pas mis en place. Il sagit dun problme conjoncturel par lequel toutes les autres
structures daudit sont passes et que la structure pourra dpasser en saffirmant par la qualit
de ses travaux.
Mais pour y parvenir, la structure doit bnficier de formations de qualit, surtout quelle
comprend une majorit de juniors. Or, les thmes de formation sont choisis par la direction du
personnel puis proposs laudit interne pour slection. A cet effet, elle doit tenter de
chercher, de sa part, des formations intressantes et de les proposer la direction du personnel.
Aussi, elle doit se constituer une documentation riche au lieu de se contenter uniquement des
procdures internes.
Aussi, la structure souffre dun problme organisationnel grave. Une multitude de tches
daudit et e gestion est laisse lauditeur senior lui seul et cela a deux consquences :
Dabord, lorganisation devient charismatique et donc, si jamais cet auditeur dmissionne, la
structure risque de se retrouver dans de grosses difficults. Ensuite, la surcharge de travail
importante nimplique quune mauvaise qualit.
Cest pourquoi, nous proposons soit quil y ait une sparation claire ou un partage des tches
entre le directeur et le senior, soit, comme chez Banque 03, que toutes les tches soient
ralises en quipe (et nous sommes plus favorables pour cette ide car elle va permettre de
dvelopper les capacit des auditeurs juniors).
C- Rformesengagesouprvues:
En labsence dun manuel de procdures, la structure se rfre la charte daudit labore par
M CHOUBA, et qui reprend la mthodologie de conduite dune mission daudit interne.
Directeur daudit
Auditeur senior
Assistant Assistant
Auditeur
junior
Auditeur
junior
Auditeur
junior
Auditeur
junior
Chapitre III : Etat de la pratique de laudit oprationnel bancaire au sein des structures
daudit Interne Algriennes
159
La structure, consciente de linsuffisance de la charte, compte laborer un manuel de
procdures en 2008. Nous estimons que dans ltat actuel de la structure, il est prfrable
quelle fasse appel un cabinet externe pour laider le raliser.
II- Banque 02 :
A- Prsentation:
La structure daudit interne de banque 02 a t rattache en 1995 la direction gnrale. Elle
demeure, nanmoins en dmarrage depuis.
La structure compte 9 employs dont 02 contractuels chargs de la formation des auditeurs
juniors et de la rdaction du manuel de procdures. Elle ralise entre 8 et 10 missions daudit
par an dune dure situe entre une journe et 3 mois. Nous pouvons la prsenter dans
lorganigramme suivant :
B- Problmesrencontrs:
Le fait que la structure daudit interne de Banque 02 ait dpass le problme de sous-
estimation que rencontre celle de Banque 01 lui permet de daller de lavant et se restructurer.
Nous pensons que les problmes sur lesquels la structure doit se focaliser sont :
- Labsence de rgles claires notamment en ce qui concerne ma conduite des missions, le
recrutement et la documentation.
- Le recrutement : Le fait que la structure choisisse uniquement de recruter les majeurs de
promotion peut poser un rel problme vu que ces derniers sont rarement disponibles (surtout
dans les crneaux conomiques). De plus, un excellent lve nest pas forcment un trs bon
employ. Nous recommandons la structure de palier la renonciation aux majeurs de
promotions par lorganisation de concours crits et oraux avec des critres de base sur la
moyenne, parcours scolaire,etc.
Directeur daudit
Sous-directeur
auditeur senior
Secrtaire Conseillers
contractuels
Auditeur Auditeur Auditeur Auditeur
Chapitre III : Etat de la pratique de laudit oprationnel bancaire au sein des structures
daudit Interne Algriennes
160
C- Rformesengages:
La structure, consciente de son retard en matire de normes, a engag des rformes
conformment aux recommandations des experts MEDA et Ernst Young. Ces rformes
comptent :
- La prparation dun manuel de procdures qui dfinira la mthodologie de la structure dans
la conduite de ses missions daudit, des procdures obligatoires par opration bancaire, des
normes de sondages statistiques (prcision, signification).
- La mise en place dune cellule statistique qui laborera les critres de sondages par opration
bancaire.
- La mise en place dun systme de frais de missions avantageux et dune caisse noire.
- La mise jour de la charte daudit, considre comme thorique et ne rpondant pas aux
attentes des employs.
- La mise en place dun systme de score de contrle interne par mtier de la banque, pour
introduire la mise en place dune cartographie des risques (la structure compte faire appel un
cabinet externe pour son laboration).
Ces rformes devraient aboutir la ralisation dun plan daudit exhaustif, la conduite efficace
des missions et lattraction deffectifs.
Nous avons juste une rserve mettre propos de la cellule statistique. Nous pensons que la
dsignation dun expert est suffisante.
III- Banque 03 :
A- Prsentation:
La structure daudit de la Banque 03 a dbut son activit en 2001. Elle compte 9 employs
dont 7 auditeurs. La structure ralise 5 6 missions par an dune dure moyenne de 02 mois
dont 03 semaines pour la phase de ralisation. Ces missions sont des audits de conformit et
defficacit. Son organisation est assez simple et est prsente dans lorganigramme suivant :
Directeur daudit
Secrtaire
Auditeur Auditeur Auditeur
Auditeur
Chapitre III : Etat de la pratique de laudit oprationnel bancaire au sein des structures
daudit Interne Algriennes
161
B- Problmesrencontrs:
Dabord, nous tenons souligner un point de force important dans cette structure et qui est son
organisation. La structure est forme de plusieurs spcialistes dans un domaine bancaire
prcis. A loccasion dune mission daudit, la personne spcialise est le chef de mission.
Aussi, tous les travaux sont raliss en quipe (collecte dinformations, gestion des cots,
cartographie des risques, planning daudit,etc.).
Les problmes que rencontre la structure peuvent tre rsums comme suit :
a)- Lignorancedelaudit : La structure daudit de Banque 03 est confronte la crainte du
personnel audit car ce dernier croit quil sagit de linspection. Nous pensons que la
structure devrait revoir sa charte (mettre laccent sur la diffrence entre laudit et
linspection). Aussi, le chef de mission doit prendre le temps de rassurer le personnel.
b)- La valeur ajoute: La structure narrive pas cerner ce quelle apporte de plus sa
banque. Il est vrai quil est difficile de cerner la valeur ajoute dun centre de cots.
Toutefois, partant du principe que laudit interne a t cr pour rduire les cots relatifs
laudit externe et que les cabinets, actuellement, offrent des travaux daudit interne, il est
possible de soumettre le planning daudit un cabinet externe et lui demander un devis.
Ensuite, le cot estimatif du cabinet pourra tre considr comme tant le cot des prestations
de laudit interne. Il suffira, ensuite, de dduire les charges.
c)- La matrisedes cots: La structure narrive pas grer ses cots car son budget temps
des missions daudit est toujours dpass, ce qui engendre des cots supplmentaires, sans
parler des missions imprvues. Aprs une analyse causale, nous avons compris que le
problme ne venait pas dune mauvaise gestion des cots (existence de normes de dpenses
raisonnables, estimation des cots par mission avec marge de scurit, un auditeur est charg
de cette mission) mais dune mauvaise prvision. En fait, la structure, dans le souci de
raliser des conomies pour la banque sous-estime ses cots. Nous nous sommes rapprochs
de la direction de contrle de gestion de Banque 03 qui nous a affirm quelle acceptait
automatiquement toute demande de rallonges manant de laudit interne du fait e leur bonne
gestion.
d)- La sous-estimation: Malgr lappui de la direction gnrale laudit interne de Banque
03, le secteur est ls du fait que la rmunration est largement infrieures celles pratiques
par les banques consoeurs. Nous recommandons la direction de rviser les salaires aux
risques de fuite des effectifs qui peuvent tre difficilement remplacs.
C- Rformesengagesouprvues:
Concernant le fonctionnement de la structure, aucune rforme na t prvue. La structure a
t associe une tude sur lapplication des rfrentiels Ble II et IFRS dans la Banque 03.
Notons que la structure a arrt de mettre jour sa cartographie des risques et quelle devrait
le faire dans un proche avenir.
Aussi, nous pensons que la structure daudit de Banque 03 sest assez dveloppe pour ne plus
utiliser exclusivement des mthodes de convenance. Aussi, nous recommandons cette
dernire de recruter un statisticien pour programmer des tests statistiques qui lui donneront
plus dassurance de la couverture de ses objectifs daudit, ainsi que pour les aider raliser un
plan daudit pluriannuel.
Chapitre III : Etat de la pratique de laudit oprationnel bancaire au sein des structures
daudit Interne Algriennes
162
Cette tude nous permet finalement de dire que lactivit de laudit interne en Algrie est
toujours ses balbutiements et quelle ne se pratique pas suivant les normes et pratiques
rcentes.
Certaines banques algriennes commencent se rendre compte de limportance de
laudit interneet lui consacrent unecertaineattentionalorsquedautresrestent clotresdans
leursanciennesidologiesignorant lesrisquesauxquelscelapeut lesmener.
Finalement, les banques algriennes naccordent pas autant dimportance laudit
quecequellesprtendent.
Conclusion : 163
Aux termes dun semestre de recherches, nous pouvons dire que laudit oprationnel
est lemtier qui consistecomprendrelefonctionnement duneorganisation, leremettreen
cause et proposer des solutions pour lamliorer. Son application au domaine bancaire
requiert uneconnaissanceapprofondiedes risqueset desparticularitslis cetteactivit, un
esprit ouvert touteslespossibilits et uneadaptation desamthodologieet desesoutils. Sil
est bien pratiqu, il permet la banquedavoir uneassurancesur ledegrdematrisedeses
oprationset laidegrer sesrisquesconvenablement.
Dans la pratique, chaque organisme pratiquant est libre de dfinir sa propre
mthodologie daudit oprationnel en fonction de ses objectifs et de ses contraintes tout en
respectant la dmarche. Les structures daudit interne ont moins besoin de temps pour
comprendreledomaineauditer quun cabinet qui doit aussi comprendrelecontextegnral
de lorganisation bancaire, alors quun cabinet daudit a plus de chances de dtecter les
problmeset lesrsoudredufait desonexpriencedeplusieurstypesdorganisations.
En Algrie, laudit oprationnel bancaireest exclusivement pratiqupar desstructures
daudit interne. Cesderniresont uneexistencercenteet desdifficultsfairecomprendrele
rle important quelles peuvent jouer du fait quelles sont considres comme des entits
gnratricesdecotsinutiles. Chaquejour, cesstructurestentent desaffirmer dansunmilieu
parfoisrceptif didesnouvelleset parfoisimprgnduneculturedsute. Par consquent, il
napportepaslabanqueAlgriennetout cequil aurait du lui apporter.
Nousespronsavoir russi rpondrentreproblmatiqueet nousnousexcusonsde
lalongueur delexpos.
Bibliographie



I- Les ouvrages :

- BECOURT J ean Charles et BOUQUIN Henry, Audit oprationnel : Efficacit,
efficience ou scurit, Economica, Paris, 1996, 418P.
- MIKOL Alain, Les audits financiers : Comprendre le mcanisme du contrle lgal,
Editions dorganisation, Paris, 1999, 198P.
- PIGE Benoit, Audit et contrle interne, Editions Litec, Paris, 1997, 190P.
- RENARD J acques, Thorie et pratique de laudit interne, Editions dorganisation,
Paris, 2000, 462P.
- MADERS Henry pierre, Audit oprationnel dans les banques, Editions dorganisation,
Paris, 1994, 221P.
- BERNET-ROLLANDE Luc, Principes de technique bancaire, Dunod 24
me
dition,
Paris, 2006, 505P.
- SARI Antoine, Audit et contrle interne bancaires, Editions Afgees, 2002, 1099P.
- MASSELIN J ean Luc et MADERS Henry Pierre, Contrle interne des risques,
Editions dorganisation, Paris, 2004, 225P.
- RENARD J acques, Audit interne : Ce qui fait dbat, Editions Maxima, Paris, 2003.
- HELFER J ean Pierre et ORSONI J acques, Marketing, Vuibert 9
me
Edition, Paris,
2007.
- BELAIBOUD Mokhtar, Pratique de laudit, Editions Berti, Alger, 2005.
- Groupe dtude, Normes IAS/IFRS : Que faut-il faire ? Comment sy prendre ?,
Editions dorganisation, Paris, 2005.
- DUMONTIER Pierre et DUPRE Duc, Pilotage bancaire : Les normes IAS et le
rglementation Ble II, Revue banque Editions, Paris, 2005.
- GARUSUAULT Pierre et PRIAMI Serge, La banque : Fonctionnement et stratgies,
Economica 2
me
dition, Paris, 1997.
- OBERT Romain, Pratique des normes IAS/IFRS, Editions Dunod, Paris, 2003.
- KPMG, Guide investir en Algrie, Alger, 2007.

II- Documentation :

- SIBF, Le contrle interne dune banque, 11P.
- ABOU BAKR Belaid, Rapport dtude sur la Banque Nationale dAlgrie, Ecole
Suprieure de Commerce, 1997, 29P.
- AHMED SAADI Zahir, Les oprations documentaires, IFID, 2004, 35P.
- HABLAL Abdelkader, Manuel de procdures pour les oprations de portefeuille, ESB,
46P.
- Cours de droit bancaire de Mme BENSOUAT, ESB, 2006, 80P.
- KPMG, Audit Committee Institute: Outil 07: Exemple de cartographie des risques, 2006,
4P.
- RGLEMENT (CE) No 108/2006 DE LA COMMISSION du 11 janvier 2006 Modifiant
le rglement (CE) no 1725/2003 de la Commission du 29 septembre 2003 portant
adoption de certaines normes comptables internationales conformment au rglement
(CE) no 1606/2002 du Parlement europen et du Conseil, pour ce qui concerne les IFRS 1,
4, 6 et 7, les IAS 1, 14, 17, 32, 33,2006, 26P.

- Normes internationales pour la pratique professionnelle de l'audit interne, IIA, 2004,
20P.
- Banque des rglements Internationaux, Nouvel accord de Ble sur les fonds propres,
2003, 208P.
- Fdration Bancaire Franaise, Le ratio de solvabilit, les normes IAS : Les principales
consquences, 2004, 14P.
- Banque de dveloppement Local, Recommandations du comit de Ble La rforme de la
gestion prudentielle du secteur bancaire, Algrie, Algrie, 2006, 66P.

III- Sites Internet :

- www.Lyon-finance.org.
- www. KPMG.dz.
- www.Wikipdia.com.
- www. Ernst young.fr.