Informe Final Al CTCP Comite de Aseguramiento

Los ISA:Incorporacin
conveniente y necesaria
para la convergencia
Informe final comit de normas de aseguramiento

Gabriel Jaime Lpez
Presidente del comit
Bogot, 29 mayo 2012
1
Los ISA: incorporacin conveniente y necesaria para la convergencia
Informe final del comit de normas de aseguramiento Bogot, 29 mayo 2012

Contenidos

Pg.

Introduccin 3

iembros del comit! de normas de aseguramiento

"

Incorporacin conveniente y necesaria#
Conclusiones y recomendaciones del comit! de normas de aseguramiento

$

1# Sub%comit! Cdigo de &tica
Miembros
b!eti"os
#lcance y metodolog$a
%mbito de a&licaci'n
Inde&endencia
Im&actos
(onclusiones

1'

(# Sub%comit! )st*ndares Internacionales de Control de Calidad + IS,C 1 +
Miembros
b!eti"os
Im&actos de la a&licaci'n de la )orma I*+(1
(onclusiones
,ecomendaciones

1-

3# Sub%comit! )st*ndares Internacionales de Auditor.a + Secciones ('' + "// y
Secciones 0'' + 1//
Miembros
Miembros sub-comit secciones 200-.99
Miembros sub-comit secciones /00-099
b!eti"os
(onclusiones
,ecomendaciones

1$
(

-# Sub%comit! )st*ndares Internacionales de Auditor.a + Secciones 1''' + -///
Miembros
b!eti"os
Im&actos
(onclusiones y recomendaciones
Plan de acci'n general

(1

"# Sub%comit! )structura Conceptual del Aseguramiento
Miembros
Introducci'n
1a &ro&uesta
2na dificultad &ara a"an3ar
4ecisiones &osteriores
#&ndice 15 6l 7sistema I*#8
#&ndice 25 1os nue"os conce&tos y &rcticas &rofesionales asociadas
(ontratos9com&romisos9encargos de aseguramiento
Bibliograf$a de referencia

(-

Ane2os 3presentados en 4ormato electrnico5
Matrices del anlisis reali3ado &or los sub-comits de5
('digo de :tica
6stndares Internacionales de (ontrol de (alidad
6stndares Internacionales de #uditor$a *ecciones 200-.99
6stndares Internacionales de #uditor$a *ecciones /00 099
6stndares Internacionales de #uditor$a *ecciones 1000 ;999

3

Introduccin

6l (onse!o <cnico de la (ontadur$a P=blica >(<(P? encomend' al (omit de )ormas de
#seguramiento5
6"aluar los as&ectos @ue afectan la &restaci'n de los ser"icios de aseguramiento de la
informaci'n a la lu3 de los 6stndares Internacionales de #seguramiento >('digo de :tica,
(ontrol de (alidad I*+(1 -, )ormas Internacionales de #uditor$a I*#?.
6stablecer los im&actos en el e!ercicio de la auditor$a y dems ser"icios de aseguramiento
&ara los &rofesionales colombianos y los usuarios de la informaci'n y,
Pro&oner al (<(P los &rocedimientos &ara organi3ar y difundir la informaci'n relacionada
con los 6stndares Internacionales de #seguramiento.
Para cum&lir con la tarea encomendada, el (omit de normas de aseguramiento en sesi'n
&lenaria design' como &residente al 4octor Aabriel Baime 1'&e3 y como secretario tcnico al
Instituto )acional de (ontadores P=blicos de (olombia - I)(P.
6l (omit de normas de aseguramiento y con base en la recomendaci'n del (onse!o <cnico de la
(ontadur$a P=blica (<P( - decidi' &or unanimidad tomar como marco de referencia los
6stndares Internacionales de #seguramiento emitidos &or el International #uditing and
#ssurance *tandards Board >I##*B?, una !unta inde&endiente aus&iciada &or la Cederaci'n
Internacional de (ontadores IC#( y &ara facilitar su estudio decidi' constituir / sub-comits
as$5
1. ('digo de :tica.
2. 6stndares Internacionales de (ontrol de (alidad I*+(1 -.
D. 6stndares Internacionales de #uditoria - *ecciones 200 .99.
;. 6stndares Internacionales de #uditoria *ecciones /00 099.
.. 6stndares Internacionales de #uditoria *ecciones 1000 ;999
/. 6structura conce&tual del aseguramiento
6l (omit de normas de aseguramiento efectu' "arias reuniones &lenarias, las cuales fueron
registradas en las actas corres&ondientes, al igual @ue los sub comits.
(ada uno de los sub-comits fi!o claramente el ob!eti"o de su traba!o, la metodolog$a, el mbito
de a&licaci'n y formul' las conclusiones y recomendaciones como resultado de su traba!o.
#dems, se &resent' el &lan de acci'n @ue se consider' &ara su &osible im&lementaci'n.
-

6ste informe &resenta inicialmente las conclusiones y recomendaciones generales del comit de
normas de aseguramiento y &osteriormente los informes de cada uno de los sub-comits.
*olamente resta agradecer al (<(P la confian3a de&ositada y tenemos la es&eran3a de @ue lo a@u$
contenido sea di"ulgado am&liamente y acogido con el fin de @ue la con"ergencia Eacia los
estndares internacionales de aseguramiento de la informaci'n sea una realidad en el &a$s, dado
@ue la incor&oraci'n, en su integridad, de los I*# >International *tandards on #uditing F
6stndares Internacionales de #uditor$a? es con"eniente y necesaria &ara tal con"ergencia.
(omo aneGo a este informe se Eace entrega de las matrices @ue contienen el detalle del anlisis
reali3ado &or los diferentes sub-comits.

Gabriel Jaime Lpez
Presidente del comit de normas de aseguramiento
Bogot, 29 mayo 2012
"

iembros del comit! de normas de aseguramiento

America Ad"ising H Auditing Ser"ices
AAAS 1tda

SAMUEL ALBERTO MANTILLA B

0

Observadores

Secretara Tcnica

$

Incorporacin conveniente y necesaria#
Conclusiones y recomendaciones del comit! de normas de
aseguramiento

6l (omit de normas de aseguramiento, luego de la re"isi'n @ue acom&aIa al &resente informe,
considera @ue los I*#, en su con!unto, es el sistema @ue res&onde de manera eG&resa a los
re@uerimientos de la ley 1D1; a efectos de @ue Eaya con"ergencia entre las normas colombianas y
los estndares internacionales de aseguramiento de la informaci'n.
*i bien la incor&oraci'n de los I*# im&licar cambios &rofundos en las normas @ue regulan el
e!ercicio &rofesional de la contadur$a y en &articular de la auditor$a de estados financieros, son
con"enientes &ara el &a$s y res&onden a la necesidad tanto de con"erger Eacia los estndares
internacionales de aseguramiento de la informaci'n como a los medios &ara dar mayor
credibilidad a los estados financieros @ue en (olombia se usen &ara la toma de decisiones
econ'micas.
4e acuerdo con el mandato dado al (omit de normas de aseguramiento &or el (<(P, el (omit
de normas de aseguramiento eG&resa @ue5

1# Aspectos 6ue a4ectan la prestacin de servicios de aseguramiento

1a incor&oraci'n de los I*# im&licar cambiar el sistema actual de carcter general
>legalmente a&lica las mismas condiciones a todos los contadores &=blicos inde&endiente
de la acti"idad @ue realicen? &or un sistema de carcter es&ec$fico >las condiciones son
es&ec$ficas seg=n la acti"idad &rofesional, ya sea de carcter &ri"ado9de negocios o de
carcter &=blico?. (iertamente el e!ercicio de la auditor$a de estados financieros tendr
re@uerimientos ms rigurosos &ero ello es con"eniente &ara garanti3ar estados financieros
@ue realmente refle!en la situaci'n financiera, el desem&eIo financiero y los flu!os de
efecti"o.

1a incor&oraci'n de los I*# conlle"ar cambios de fondo en la organi3aci'n de la &rofesi'n
de los contadores &=blicos &ero tambin, y muy im&ortante, en la estructura de "igilancia
de la &rofesi'n y en las acti"idades de su&er"isi'n relacionada con la informaci'n
financiera. *in embargo, tales cambios solamente &odrn ser concretados una "e3 &or la
1

"$a normati"a se incor&oren los I*# dado @ue Eacerlo de diferente manera genera el riesgo
de @ue se &re&are un terreno &ara normas @ue no "ayan a ser los I*#.

(# Impactos en el e7ercicio de la auditor.a y dem*s servicios de aseguramiento

6l &rinci&al im&acto es @ue de manera es&ec$fica se organi3a, e!erce, "igila y su&er"isa la
auditor$a de estados financieros >aseguramiento alto? y los dems ser"icios de
aseguramiento >aseguramiento medio?, &re"ia su diferenciaci'n del e!ercicio &rofesional
&ri"ado9de negocios >educaci'n, consultor$a, asesor$a, gobierno, etc.?.

1a incor&oraci'n de los I*# tendr un efecto im&ortante en la re"isor$a fiscal. *i se
incor&ora el con!unto com&leto de los I*#, el gobierno nacional tendr @ue decidir si la
re"isor$a fiscal reali3a o no la auditor$a de estados financieros >seg=n estndares
internacionales?. 6s muy dif$cil &ro&oner una reforma de la re"isor$a fiscal si antes no se
tiene &lena claridad sobre lo anterior.

<al diferenciaci'n al interior de la &rofesi'n del contador debe darse en los re@uerimientos
de acceso >estudios, eGamen, licencia es&ec$fica? y ello conlle"ar organi3ar sistemas
inde&endientes &ara el eGamen y la licencia &rofesional. )o se afecta el sistema de
educaci'n dado @ue las uni"ersidades tienen autonom$a &lena, &ero s$ se genera un
saludable 7filtro8 &ara el acceso a la &rofesi'n y la "igilancia de la misma.

3# 8ropuestas para la accin del C9C8

6l (<(P debe recomendarle, con celeridad y dentro del debido &roceso, a los Ministerios
de Jacienda y de (omercio, @ue aco!a en su integridad el con!unto com&leto de los I*#
>7sistema I*#8?, a fin de @ue el Aobierno )acional emita la norma corres&ondiente @ue
Eaga obligatorio en (olombia su uso en con"ergencia con los estndares internacionales
de aseguramiento de la informaci'n.

o <al norma deber, de manera clara e ine@u$"oca, derogar la ley ;D de 1990, dado
@ue sta contiene las definiciones bsicas de @u es la &rofesi'n, cul es su c'digo
de tica &rofesional y cules son las normas de auditor$a generalmente ace&tadas.

o <al norma deber incor&orar en su integridad el con!unto com&leto de los I*#
>7sistema I*#8?.

6l (<(P deber reali3ar la difusi'n necesaria, al interior de la &rofesi'n contable, &ero
tambin al interior del gobierno nacional, las su&erintendencias, la 4I#), la (A) y dems
/

&artes de inters, del con!unto com&leto de los I*# @ue &ro&one sea incor&orado en el
&a$s.

6l (<(P deber reali3ar una sociali3aci'n &lena con los distintos gremios de contadores a
fin de @ue stos cono3can el con!unto com&leto de los I*#, "aloren sus efectos y de
manera coordinada &laneen los cambios necesarios a la organi3aci'n de la &rofesi'n. Muy
im&ortante @ue el (<(P eG&li@ue &or @u en tal organi3aci'n tambin es necesaria la
im&lementaci'n del &rinci&io de escalabilidad o estratificaci'n al cual res&onden los
ni"eles contenidos en el documento 74ireccionamiento estratgico.8

6l (<(P deber reali3ar una sociali3aci'n &lena con los distintos &rogramas de contadur$a
&=blica @ue Eay en las uni"ersidades del &a$s a fin de @ue stos aceleren la incor&oraci'n
de su enseIan3a y &re&aren a las nue"as generaciones de contadores en el nue"o sistema
@ue corres&onde a los estndares internacionales.
1'

1# Sub%comit! Cdigo de &tica

Miembros

KPMG Jorge Ros

AAAS Oscar Torres
Betty Valderrama

INP Hugo F Ospina

Ob!etivos
Identificar las brechas entre el cdigo de !tica emitido por el International
Ethics Standard Board of Accountants (IESBA) de IF"# y las normas locales
relacionadas$
%stablecer el impacto de la implementacin en #olombia del #digo de &tica
para los profesionales' entidades auditadas' usuarios de la informacin' ente
disciplinario y entes de inspeccin' (igilancia y control$
)roponer al #omit! las recomendaciones *ue se estimen con(enientes$
%mitir la+s, conclusin+es, sobre los resultados del traba-o reali.ado$

A"cance # Metodo"o$a
)ara el cumplimiento de los ob-eti(os' el alcance y la metodologa fue el siguiente/
0e tomaron como referencia las principales normas colombianas *ue regulan la
!tica en el e-ercicio de la contadura p1blica' principalmente cuando se act1a
como "uditor %2terno y teniendo en cuenta tambi!n la labor de la Re(isora
Fiscal$
11

#omo se mencion en los ob-eti(os' se utili. como referencia internacional
para la reali.acin de este traba-o' el cdigo de !tica emitido por el
International Ethics Standard Board of Accountants (IESBA) de IF"#$
%l cdigo de &tica de IF"# est3 di(idido en tres partes$ 4a )arte " establece los
principios fundamentales de !tica profesional para los contadores profesionales
y proporciona un marco conceptual para la aplicacin de estos principios$ 4as
partes B y # ilustran como debe ser aplicado el marco conceptual en situaciones
especficas$ 4a parte B se aplica a los contadores profesionales en la pr3ctica
p1blica y la parte # se aplica a los contadores profesionales en los negocios$ 4os
contadores profesionales en la pr3ctica p1blica tambi!n podran encontrar una
gua en la )arte # *ue es rele(ante a sus circunstancias particulares$
4as conclusiones presentadas y los impactos est3n soportados en la 5"TRI6 7%
I5)"#TO0' as como en algunos comentarios en la 5"TRI6 general' ad-untas al
material de traba-o$
IF"# no ha hecho a1n una traduccin oficial del #87I9O 7% &TI#"' para su
(ersin de :;<;' en (igencia$ 0e espera *ue habr3 algunos cambios durante
:;<: al te2to del #digo$ #omo ayuda al an3lisis del #T#) se utili. una
traduccin no oficial al espa=ol$

%mbito de A&"icaci'n
%l #digo de &tica hace referencia a los #ontadores )rofesionales' *ue incluye
tanto a los #ontadores responsables de dar aseguramiento de la informacin' o
*ue act1an en la parte >p1blica? de la profesin' as como a los #ontadores en
negocios o (inculados a empresas' responsables de la preparacin de la
informacin financiera$
5uchas de las normas del #digo no slo aplican a los #ontadores
)rofesionales' sino tambi!n a los socios de las firmas de contadores' a sus
e*uipos de auditora y a los socios de las firmas asociadas' si su firma hiciera
parte de una red de firmas$
4a mayora de normas est3n dirigidas a los #ontadores )rofesionales *ue
prestan ser(icios de aseguramiento y traba-os *ue no son de aseguramiento'
los cuales deben cumplir con las normas de este #digo$
)ara dar cumplimiento cabal a las normas del #digo de &tica en los traba-os de
aseguramiento' parece preferible e-ercer la profesin a tra(!s de firmas de
contadores *ue a ni(el indi(idual$
#iertas normas legales (igentes en #olombia' tales como algunos artculos del
#digo de #omercio o de la 4ey @A de <BB;' referentes a los re(isores fiscales'
no son compatibles con los conceptos de Independencia de !ste #digo$
1(

Inde&endencia
Cno de los temas *ue mayor importancia tiene en el #digo de &tica es el de la
ID7%)%D7%D#I" mental del #ontador )rofesional$ %l #ontador no slo debe ser
independiente' sino *ue no debe de-ar duda de su independencia ante terceros
+apariencia de independencia,$
4a Independencia se predica no slo del #ontador )rofesional y su firma' sino
de los e*uipos de auditora' sin importar si incluyen profesionales de otras
disciplinas$
%l #digo pre(iene sobre ciertos factores *ue afectan la Independencia' tales
como/
E "uto re(isin
E Intereses personales
E "mistad con funcionarios del cliente
E Regalos y hospitalidad
E )r!stamos y garantas
E Intimidacin y amena.as
E #iertos ser(icios de noEaseguramiento' cuando se prestan ser(icios de
aseguramiento al mismo cliente$
%l #ontador )rofesional deber3 e(aluar de manera estricta la aceptacin de
nue(os clientes y anualmente tambi!n deber3 e(aluar la continuidad de su
relacin con cada cliente$ Tambi!n deber3 ser estricto en determinar
situaciones *ue puedan poner en peligro su independencia mental' y de e2istir
dichas situaciones' deber3 tomar las sal(aguardas necesarias si fuera del caso$
4as normas del #digo son m3s estrictas cuando el cliente de auditora es una
entidad de >inter!s p1blico?$

Im&actos
4as normas del #digo son muy detalladas y se(eras y re*uerir3n mayor
cuidado de los profesionales para su cumplimiento$
4as normas del #digo cubren a los e*uipos de auditora' aun*ue no sean
contadores p1blicos$
4a Junta #entral de #ontadores deber3 adaptar su estructura' para poder
cumplir a cabalidad con su funcin de (igilancia de la profesin$
%l #omit! no tu(o como ob-eti(o e(aluar la funcin de auditora de los
>Re(isores Fiscales?' *ue adem3s tienen responsabilidades de cumplimiento' a
13

la lu. de las normas del #digo de &ticaF sin embargo' es tan importante el
impacto' *ue deberan considerarse las siguientes refle2iones/
E 4os >Re(isores Fiscales? *ue no hagan parte de una firma de contadores
profesionales' no podr3n cumplir con algunas normas de !ste #digo$
E Do se trata de acomodar las normas de !ste #digo a la Re(isora Fiscal'
sino lo contrario$
E Cna solucin sera moti(ar y orientar a los profesionales a la asociacin con
otros colegas' para apro(echar las oportunidades *ue brindar3 un mercado
m3s especiali.ado y e2igente$
E 4os Re(isores Fiscales *ue sean empleados de la empresa *ue re(isan o
a*uellos *ue act1en por s mismos' slo podran dar alg1n tipo de
aseguramiento moderado$

onc"(siones
%l #digo de &tica emitido por el International Ethics Standard Board of
Accountants (IESBA) de IF"# ha sido adoptado por una gran cantidad de
pases' por contener una normati(idad moderna' adaptada a nuestros tiempos y
pro(eer mayor seguridad a los usuarios de los ser(icios de los #ontadores
)rofesionales
%l #omit! de normas de aseguramiento ha concluido *ue los est3ndares incluidos en el
#digo de &tica son altamente con(enientes para ser aplicados a la profesin y
encontr *ue los referidos est3ndares internacionales' sus elementos o fundamentos'
resultaran eficaces para los profesionales de la #ontadura en #olombia$
1-

(# Sub%comit! )st*ndares Internacionales de Control de Calidad
+ IS,C 1 %

Miembros

P) Jorge %$ 5oreno
%dgar )edra.a

ro*e+or*at, O SA Ganeth Romero
Oscar Villarruel

+LB -AST . ABS A(ditores #arlos )uerto
4eopoldo )in.n

GrantT,ornton U""oa Gar/'n 9erman 03en.

Ob!etivos
%stablecer el impacto de la implementacin en #olombia del %st3ndar
Internacional de #ontrol de #alidad H I0I#< E para los profesionales' entidades
auditadas' usuarios de la informacin' ente disciplinario y entes de inspeccin'
(igilancia y control$

4a norma internacional sobre control de calidad H I0I#< E es dise=ada para
firmas de contadores p1blicos *ue desempe=an auditoras y re(isiones de
informacin financiera' traba-os de aseguramiento y otros relacionados$
Teniendo en cuenta *ue en #olombia un porcenta-e importante de la pr3ctica
profesional es desarrolla por pe*ue=as firmas de contadores y profesionales
independientes' se tu(o en consideracin la >Gua de Control de Calidad para
1"

Prcticas Pequeas ! "edianas e#itida por el #omit! de las )r3cticas )e*ue=as
y 5edianas +05), de la IF"# *ue elabor esta 9ua para promo(er la aplicacin
uniforme de la Dorma Internacional de #ontrol de #alidad +I0I#, < >#ontrol de
#alidad de las Firmas *ue lle(an a #abo "uditoras y Re(isiones de %stados
Financieros y Otros #ompromisos de "seguramiento y 0er(icios Relacionados?$
"dicionalmente' el subE comit! e(alu las nor#as internacionales so$re control
de calidad ela$oradas en "%&ico ! Brasil las cuales fueron tambi!n dise=adas
para firmas de contadores p1blicos o contadores p1blicos independientes *ue
desempe=an auditoras y re(isiones de informacin financiera' traba-os de
aseguramiento y otros relacionados en dichos pases$

Im&actos de a&"icaci'n de "a Norma IS01
9enerar mayor conciencia en los lderes de las Firmas y los contadores
independientes' sobre "a im&ortancia de "a ca"idad y los efectos en la
prestacin de los ser(icios$
9enerar mayor con2ian/a en el mercado$
Inversi'n en tiem&o # conocimiento para documentar polticas y
procedimientos con el fin de e(idenciar el cumplimiento de cada uno de los
elementos de la calidad relacionados en la I0I#<$
9enerar mayor conciencia de la importancia en el c(m&"imiento de "os
re3(isitos de tica y mayores herramientas para la e"e$ibi"idad de "os
c"ientes o contin(aci'n acorde con polticas y procedimientos definidos$
7efinir polticas y procedimientos para asegurar la calidad en el rec(rso
,(mano' *ue incluya los siguientes asuntos/ reclutamiento' e(aluacin de
desempe=o' capacitacin' competencia' desarrollo de carrera profesional'
promocin' compensacin y estimacin de necesidades de personal$
4as firmas deben in(ertir tiempo para la capacitacin de sus profesionales en
las Dormas de "uditora y #ontabilidad y dem3s temas relacionados para la
emisin de informes apropiados$
5e-orar la preparacin de los profesionales desde la academia' as como
propender por su act(a"i/aci'n &ermanente en e" conocimiento durante su
(ida profesional$
4e2inir (na estr(ct(ra interna o con apoyo e2terno para monitorear el
cumplimiento de los est3ndares de calidad de acuerdo con lo establecido en la
I0I#<$
Inversi'n de tiem&o de los funcionarios de entes de vi$i"ancia para el
conocimiento' entendimiento y monitoreo de la norma sobre control de calidad$
10

%l cumplimiento de esta norma implica unas estructuras m3s robustas y ma#or
inversi'n de rec(rsos$
%s importante definir de acuerdo a la legislacin colombiana el tiem&o de
conservaci'n de "a doc(mentaci'n de" traba!o del "uditor y dem3s
relacionados con la prestacin de los ser(icios$

onc"(siones
0i bien de la lectura de la I0I#< se puede obser(ar *ue su aplicacin es para
firmas de contadores' consideramos *ue para la aplicacin en #olombia todos
los traba-os de aseguramiento deben cumplir con lo establecido en la I0I#<$
5La ca"idad no es (n &rivi"e$io de &ocos sino (na res&onsabi"idad
de Todos67
4a estructuracin del sistema de control de calidad debe ser acorde con el
tama=o de la firmaF para firmas pe*ue=as y medianas e2iste la gua para el
entendimiento e implementacin de la I0I#<' *ue elabor IF"#$

Recomendaciones
0e deben implementar mecanismos para profundi.ar y dar a conocer la norma
a todos los grupos de inter!s$
%l monitoreo de la norma internacional sobre control de calidad de las Firmas y
los contadores debe ser e-ecutada por una entidad independiente con los
recursos t!cnicos y humanos suficientes$
0e sugiere utili.ar la gua *ue e2iste para implementar la I0I#<$
1$

3# Sub%comit!s )st*ndares Internacionales de Auditor.a +
Secciones ('' + "//
Secciones 0'' % 1//

Miembros
Miembros s(b8comit secciones 9:: 8;<<
4e"oitte . To(c,e 9abriel Jaime 4pe.
9usta(o Ramre.
)ancy ,eyes

Am/3(ita.ia #ristbal Cribe
Vi(ian "m!.*uita

Inde&endiente
*amuel #lberto Mantilla

Miembros s(b8 comit secciones =:: 8 ><<
Ba?er Ti""# o"ombia 4uis "lfredo #aicedo

Ne@ia M.A Internationa" Fabi3n Romero

PAe/ # Asociados
Mario ,o!as (astillo

Ob!etivos
Identificar las brechas entre los %st3ndares Internacionales de "uditora y
"seguramiento I0"Js y las normas locales relacionadas$
%stablecer el impacto de la implementacin en #olombia de los %st3ndares
Internacionales de "uditora y "seguramiento I0"Js :;; a KBB para los
profesionales' entidades auditadas' usuarios de la informacin' ente
disciplinario y entes de inspeccin' (igilancia y control$
11

)ara el cumplimiento de los ob-eti(os' el alcance del an3lisis fue el siguiente/
0e tomaron como referencia las principales normas colombianas *ue regulan la
"uditora %2terna y la labor de la Re(isora Fiscal' debido a *ue incluyen normas
*ue tienen *ue (er con la auditora de los estados financieros y por lo tanto' son
las *ue m3s se acercan a los re*uerimientos de las I0"Js clarificadas$
4os %st3ndares Internacionales de "uditora utili.ados como referencia para la
reali.acin de este traba-o corresponden a las I0"Js' emitidas por la
International "uditing and "ssurance 0tandards Board +I""0B,' -unta
independiente auspiciada por la International Federation of "ccountans +IF"#,$

onc"(siones
4a incorporacin en #olombia de forma clara e ine*u(oca de los I0"Js es
factible y con(eniente$ %n este sentido' se deber3n derogar las Dormas de
"uditora 9eneralmente "ceptadas en #olombia +"rtculo L de la ley @A de
<BB;, y sus normas relacionadas y complementarias' e incorporar los
%st3ndares Internacionales de "uditora clarificados +I0"Js,$
4os %st3ndares Internacionales de "uditora clarificados +I0"Js, son un
con-unto de normas 1nicas' homog!neas' de muy alta calidad' aplicados en la
mayora de pases en el mundo y esto garanti.a un marco de referencia para el
e-ercicio profesional y con calidad de las acti(idades de aseguramiento$
4a aplicacin de los I0"Js clarificadas implicar3 *ue e2ista un organismo con
recursos econmicos y humanos' para lle(ar a cabo la super(isin
independiente de los profesionales dedicados a dar aseguramiento$
%l n1cleo central de la metodologa de las I0" clarificadas est3 en la aplicacin y
documentacin de la auditora basada en ries$os$ %sto tendr3 mayor impacto
t!cnico en el pas e implicar3 un esfuer.o importante de formacin acad!mica'
preparacin para el e-ercicio profesional' control de calidad y super(isin y
(igilancia$
%l e-ercicio profesional de la auditora y aseguramiento seg1n los I0"
clarificados' re*uiere *ue el auditor sea inde&endiente del ente auditado$ %sto
implica *ue los re*uerimientos *ue reciba el auditor de cual*uier ente deben
estar alineados ba-o este marco de referencia$
4as normas de auditora locales tienen un desarrollo muy limitado y de car3cter
general' seg1n lo *ue se obser(a en el artculo L de la 4ey @A de <BB;$ %ste
marco dista de los est3ndares establecidos por referentes internacionales como
son los I0" clarificados$ 4as normas locales no han incorporado conceptos de la
&rActica internaciona" como por e-emplo' seguridad ra.onable' materialidad'
1/

muestreo' auditora basada en riesgos' e(aluacin del ambiente de control
+#O0O,' fraude o error en estados financieros' auditora e2terna independiente
de los estados financieros' y responsabilidades del auditor y la administracin'
entre otras$
0e re*uerir3 de la implementacin de un &ro$rama de desarro""o
&ro2esiona" contin(o en a(ditora # ase$(ramiento7 %ste programa deber3
establecer puntos de referencia en la profesin para desarrollar y mantener las
competencias necesarias para proporcionar ser(icios de alta calidad a todos los
interesados en los ser(icios de auditora y aseguramiento$
4a implementacin de los I0" clarificados implicar3 un mayor n2asis en s(
contenido tcnico y no tanto en la forma legal$ Tal !nfasis en el contenido
t!cnico implica *ue la auditora se reali.a para buscar el logro de ob-eti(os
concretos +Me2presar una opinin respecto de si los estados financieros fueron
preparados de acuerdo con la estructura de contabilidad *ue sea aplicableN, a
tra(!s de dos mecanismos concretos/
<$ Obtener seguridad ra.onable acerca de si los estados financieros en
su con-unto est3n libres de declaracin e*ui(ocada material' y
:$ Reportar sobre los estados financieros de acuerdo con los halla.gos
del auditor$
0i bien en el e-ercicio de la #ontadura )1blica en general y de la Re(isora
Fiscal en particular' se habla de la aplicacin de las >Dormas de "uditora
9eneralmente "ceptadas?' son pocas las disposiciones legales *ue las precisan'
definen y desarrollan$
4a 4ey @A de <BB; en su artculo s!ptimo' clasifica las Dormas de "uditora
9eneralmente "ceptadas en Dormas )ersonales' Dormas relati(as a la e-ecucin
del traba-o y Dormas relati(as a la rendicin de informesF sin embargo' no
e@iste (n desarro""o tcnico de dichas normas$
%l #digo de #omercio al precisar el contenido del informe del Re(isor Fiscal en
su artculo :;K indica >si en el curso de la re(isin se han seguido los
procedimientos aconse-ados por "a tcnica de "a interventora de c(entas?F
sin embargo' al no definirse cu3les son estas t!cnicas durante los 1ltimos @;
a=os se ha entendido *ue se hace referencia a las >Dormas de "uditora
9eneralmente "ceptadas? y as lo han aceptado los organismos *ue e-ercen la
inspeccin' control y (igilancia' la Junta #entral de #ontadores y el #onse-o
T!cnico de la #ontadura )1blica$

('

Recomendaciones
"coger de manera plena el sistema completo de los I0"Js clarificados$
7erogar de manera e2presa el art$ L de la ley @AOB; y sus desarrollos
reglamentarios' rempla.3ndolo por los Mest3ndares internacionales de auditoraN
I0"Js clarificados$
7ebe e2istir un organismo independiente con suficientes recursos t!cnicos y
econmicos' el cual estara a cargo de la super(isin de los auditores
independientes$
)romo(er en las uni(ersidades la reforma del pensum de contadura de tal
manera *ue se incorpore al mismo el estudio de los I0"Js clarificados$
%stablecer un programa de educacin continua *ue garantice y promue(a la
permanente actuali.acin de los profesionales de la contadura dedicados a
labores de aseguramiento en cumplimiento de los est3ndares internacionales de
educacin$
(1

-# Sub%comit! )st*ndares Internacionales de Auditor.a +
Secciones 1''' % -///

Miembros
Ernst . Bo(n$ Jorge )i=eiro
4iliana 5onta=e.

B4O A(ditA$e "le-andro Ros
6andra 9uerrero

U+B A(ditores . ons("tores
*amuel ,o3o Monsal"e

Ob!etivos
Identificar las brechas entre los 0er(icios Relacionados y las normas locales$
%stablecer el impacto *ue tendra en los profesionales' entidades auditadas'
usuarios de la informacin' ente disciplinario y entes de inspeccin' (igilancia y
control' la implementacin en #olombia de los 0er(icios Relacionados incluidos
en las secciones <;;; a la @BBB de los est3ndares de auditora y
aseguramiento$

Im&actos
)rofesionales/
E Oportunidad de negocios por la generacin de nue(os ser(icios
relacionados' con re(isiones' aseguramiento y ser(icios relacionados$

E )osibilidad de creacin de redes' asociaciones' alian.as y uniones
temporales para la prestacin de dichos ser(icios$

((

E #ambio en la forma de preparar los profesionales desde la academia' as
como propender por su actuali.acin permanente en el conocimiento
durante la (ida profesional$
#ompa=as' empresas' organi.aciones' comunidad de negocios en general/
E #on la generacin de estos nue(os ser(icios' las #ompa=as podr3n (erse
beneficiadas' con una mayor gama de ser(icios *ue las ayuden a me-orar
sus procesos' eficiencias' controles' etc$

E #on la promulgacin H di(ulgacin de estos ser(icios adicionales' a la
tradicional re(isora fiscalE auditoria e2terna' se lograra un impacto de
imagen en nuestra profesin' donde las compa=as (eran al contador como
un asesor financiero de alta confian.a$
%ntes de (igilancia
E 4os entes de control ya no podr3n emitir normas especficas sobre los
ser(icios contenidos en esta seccin' puesto *ue los mismos estar3n
normados' para lo cual se hace imperati(o la adopcin de las normas ba-o
an3lisis y derogando las pree2istentes$
%ntes 7isciplinarios
E %l ente disciplinario ya no podr3n emitir normas especficas sobre los
ser(icios contenidos en esta seccin' puesto *ue los mismos ya estar3n
normados' para lo cual' se hace imperati(o la adopcin de las normas ba-o
an3lisis y derogando las pree2istentes$

E 5ayor estructura para la (igilancia de los procedimientos establecidos para
los ser(icios adicionales$

E )reparacin y constante actuali.acin de su personal para cumplir con sus
funciones de (igilancia$

onc"(siones # recomendaciones
7e los impactos anali.ados no (isuali.amos aspectos negati(os en la adopcin
de las normas$
#onsideramos *ue una adecuada di(ulgacin de estos ser(icios adicionales en la
comunidad de negocios es una oportunidad de negocio para nuestra profesin$
%s necesario la adecuada capacitacin a todos los ni(eles +academia y
profesionales, de los ser(icios adicionales$
(3

7i(ulgar adecuadamente los ser(icios adicionales ba-o an3lisis' a ni(el de la
profesin$

P"an de Acci'n Genera"
)rocedimiento antes de la aprobacin de la norma referente a estos ser(icios
adicionales$
E "pertura y di(ulgacin de las normas para recibir comentarios de las partes
interesadas
E Reali.ar foros de sociali.acin de la norma$
E Habilitar un canal de recibo y an3lisis de los comentarios
(-

"# Sub%comit! )structura Conceptual del Aseguramiento

Miembros
4e"oitte 9abriel Jaime 4pe.

B4O "le-andro Ros 5on.n

Inde&endiente
*amuel #lberto Mantilla B.

Introduccin

6l &resente re&orte contiene la &ro&uesta @ue el sub-comit &ara la estructura conce&tual del
aseguramiento le Eace al comit de aseguramiento en relaci'n con la incor&oraci'n de la
estructura conce&tual del aseguramiento en el cuer&o normati"o colombiano en desarrollo de la
ley 1D1; de 2009.
6st contenido en el cuer&o de la &ro&uesta &ro&iamente tal y dos a&ndices. 6l #&ndice 1
&resenta de manera sinttica los com&onentes del 7sistema I*#8. 6l #&ndice 2 ofrece un resumen
de los nue"os conce&tos y las &rcticas &rofesionales asociadas, remitiendo a la documentaci'n
corres&ondiente.
6n trminos generales, el sub-comit &ara la estructura conce&tual del aseguramiento le
recomienda al comit de aseguramiento @ue le solicite al (onse!o <cnico de la (ontadur$a @ue5

1. 6l 7sistema I*#8 sea incor&orado en (olombia en cum&limiento de la con"ergencia
ordenada &or la ley 1D1; de 2009 y en sustituci'n del sistema actual contenido en la ley
;D de 1990.

2. 4e manera clara, es&ec$fica e ine@u$"oca &ro&onga incor&orar en (olombia tales nue"a
base conce&tual, estructura conce&tual &ara los contratos9com&romisos9encargos de
aseguramiento y glosario.

Cinalmente, el sub-comit &ara la estructura conce&tual del aseguramiento le agradece al comit
de aseguramiento la o&ortunidad dada &ara &resentarle esta &ro&uesta.

La 8ropuesta

1a con"ergencia de las normas colombianas con los 6stndares Internacionales de #uditor$a >I*#?
conlle"a la introducci'n de un sistema diferente al @ue actualmente im&era en el &a$s.
<al sistema a introducir >en adelante5 7sistema I*#8? est com&uesto &or5
("

1. ('digo de tica &ara contadores &rofesionales
2. Prefacio a los estndares internacionales de control de calidad, auditor$a, re"isi'n, otro
aseguramiento y ser"icios relacionados
D. Alosario de trminos relacionados con auditor$a, re"isi'n, otro aseguramiento y ser"icios
relacionados
;. 6stndar internacional sobre control de calidad 1 >I*+( 1?
.. 6structura conce&tual &ara los contratos9com&romisos9encargos de aseguramiento
/. 6stndares internacionales de auditor$a >I*#?
K. tros estndares internacionales emitidos &or I##*B
a. 4eclaraciones internacionales sobre el e!ercicio &rofesional de la auditor$a >I#P*?
b. 6stndares internacionales sobre contratos de re"isi'n >I*,6?
c. 6stndares internacionales sobre contratos9com&romisos9encargos de
aseguramiento >I*#6?
d. 6stndares internacionales sobre ser"icios relacionados >I*,*?

1os estndares @ue conforman el 7sistema I*#8 son emitidos &or I6*B >International 6tEics *tandars
Board for #ccountants? y &or I##*B >International #uditing and #ssurance *tandards Board?, de
IC#( >International Cederation of #ccountants?. 4etalles sobre los emisores y el debido &roceso
&ara la emisi'n de los estndares se encuentran en Ett&599LLL.ifac.org.

6n la actualidad, el 7sistema I*#8 es el estndar internacional de referencia tanto &ara entidades de
inters &=blico como &ara entidades &ri"adas y PMM6*. )o Eay otro estndar internacional
alternati"o. *e dis&one, eso s$, de un &lus regulatorio &ara las entidades @ue coti3an en mercados
de "alores >ya sea &or la "$a de la 2*-P(#B o &or la "$a de la 2ni'n 6uro&ea?.
6l #&ndice 1 detalla de manera es@uemtica los diferentes com&onentes del 7sistema I*#8
6l 7sistema I*#8 es sustancialmente el mismo al cual Eace referencia la ley 1D1; de 20095

A:9;C<L= "># ?e las normas de aseguramiento de in4ormacin# Para los &ro&'sitos de
esta 1ey, se entiende &or normas de aseguramiento de informaci'n el sistema com&uesto
&or &rinci&ios, conce&tos, tcnicas, inter&retaciones y gu$as, @ue regulan las calidades
&ersonales, el com&ortamiento, la e!ecuci'n del traba!o y los informes de un traba!o de
aseguramiento de informaci'n. <ales normas se com&onen de normas ticas, normas de
control de calidad de los traba!os, normas de auditor$a de informaci'n financiera Eist'rica,
normas de re"isi'n de informaci'n financiera Eist'rica y normas de aseguramiento de
informaci'n distinta de la anterior.
8ar*gra4o 8rimero#- 6l Aobierno )acional &odr eG&edir normas de auditor$a integral
a&licables a los casos en @ue Eubiere @ue &racticar sobre las o&eraciones de un mismo
ente diferentes auditor$as.
8ar*gra4o Segundo: 1os ser"icios de aseguramiento de la informaci'n financiera de @ue
trata este art$culo, sean contratados con &ersonas !ur$dicas o naturales, debern ser
&restados ba!o la direcci'n y res&onsabilidad de contadores &=blicos.

6n funci'n de ello, el documento Direccionamiento Estratgico, del (onse!o <cnico de la
(ontadur$a P=blica >(<(P? a"an3' seIalando @ue los estndares a los cuales con"erger son los I*#
>)I#? &ero no Ei3o claridad en relaci'n con la estructura conce&tual del aseguramiento. 1a
sugerencia contenida en esta &ro&uesta es @ue tal claridad sea incor&orada de manera clara,
es&ec$fica e ine@u$"oca en la normati"idad colombiana dado @ue ser la @ue &ermitir una
(0

Eermenutica !ur$dica en con"ergencia con los estndares internacionales de aseguramiento de
informaci'n.

6n consecuencia, el sistema al cual tienen @ue con"erger las normas y las &rcticas colombianas,
en cum&limiento de la ley 1D1; de 2009 es el 7sistema I*#8 y el sub-comit &ara la estructura
conce&tual del aseguramiento le recomienda al comit de aseguramiento @ue le solicit al (onse!o
<cnico de la (ontadur$a sea el @ue &ro&onga incor&orar en (olombia.

1as diferencias &rinci&ales del 7sistema I*#8, con relaci'n a las normas colombianas a modificar
>&rinci&almente la ley ;D990?, son5

1. 6l 7sistema I*#8 est basado-en &rinci&ios, lo cual conlle"a diferenciar entre el ob!eti"o
>7dar seguridad ra3onable8? y el medio >7contratos9 com&romisos9encargos de
aseguramiento8?. <al diferenciaci'n es central &ara la estructura conce&tual del
aseguramientoN no se encuentra en las normas y &rcticas colombianas actuales >en la 1ey
;D de 1990 no est eG&l$cita esta diferenciaci'n? y se constituye en un elemento central a
incor&orar. <iene consecuencias im&ortantes &ara la Eermenutica !ur$dica de las normas
a emitir.

2. 6l ob!eti"o de dar seguridad ra3onable conlle"a unas diferenciaciones conce&tuales
im&ortantes en relaci'n con los seguros, las garant$as y, sobre todo, la certe3a !ur$dica.
(omo consecuencia de ello, se diferencia claramente el alcance de la e"idencia de
auditor$a >@ue limita la ca&acidad del auditor? y de la &rueba !ur$dica >@ue es com&etencia
de los !ueces?.

D. 6l 7sistema I*#8 diferencia dos ni"eles de aseguramiento5 aseguramiento alto >la auditor$a
de estados financieros? y aseguramiento medio >los ser"icios de re"isi'n, otro
aseguramiento y relacionados?. 6n la ley ;D990 y en la &rctica colombiana actual no est
eG&l$cita esta diferenciaci'n y ser necesario incor&orarla. 6sta es la sustancia de la
estructura conce&tual de los contratos9com&romisos9encargos de aseguramiento.

;. 1os estndares internacionales de auditor$a >I*#? de manera eG&l$cita Eacen referencia al
glosario >las definiciones de los trminos contenidos en los I*# son las definiciones
incluidas en el glosario?. 6sto tiene consecuencias im&ortantes &ara la im&lementaci'n
dado @ue el &unto de referencia ser dicEo glosario y no otras definiciones !ur$dicas del
&a$s >en algunos casos ser necesario arbitra!e? y tam&oco las del 4iccionario de la ,eal
#cademia 6s&aIola de la 1engua >4,#?.

.. 1os estndares internacionales de auditor$a >I*#? de manera eG&l$cita re@uieren el
cum&limiento del ('digo de :tica &ara (ontadores Profesionales >emitido &or I6*B#? y del
6stndar Internacional de (ontrol de (alidad >I*+( 1?. 6llo im&lica una reforma &rofunda a
la &rofesi'n de la contadur$a &=blica siendo necesario diferenciar >tanto en los re@uisitos
de acceso, licenciamiento y educaci'n continuada, como en los de "igilancia y
su&er"isi'n? entre el e!ercicio &rofesional &=blico >reser"ado eGclusi"amente a la auditor$a
de estados financieros, esto es aseguramiento alto? y el e!ercicio &rofesional &ri"ado o de
negocios >los otros ser"icios @ue &ueden &restar los contadores &rofesionales, esto es,
aseguramiento moderado, consultor$a, educaci'n, gobierno, asesor$a, etc.?.

($

Por consiguiente, la incor&oraci'n del sistema I*# im&lica acoger5 >1? una nue"a base conce&tualN
>2? una estructura conce&tual es&ec$fica &ara los contratos9com&romisos9encargos de
aseguramiento.N y >D? nue"os trminos >tal y como estn definidos en el glosario de los I*#?. 6l
sub-comit &ara la estructura conce&tual de aseguramiento le recomienda al comit de
aseguramiento @ue le solicit al (onse!o <cnico de la (ontadur$a @ue de manera clara, es&ec$fica
e ine@u$"oca &ro&onga incor&orar en (olombia tales nue"a base conce&tual, estructura
conce&tual &ara los contratos9com&romisos9encargos de aseguramiento y glosario.

<na di4icultad para avanzar

4ado @ue &or re@uerimiento local las normas a emitir en desarrollo de la ley 1D1; de 2009 tendrn
@ue ser en es&aIol y dada la dificultad &ara dis&oner de una traducci'n oficial de los estndares
@ue conforman el 7sistema I*#8, muy &robablemente el (onse!o <cnico de la (ontadur$a P=blica
tendr @ue elaborar una "ersi'n abre"iada de tales estndares en es&aIol, con referencia al teGto
com&leto en ingls.

6ste es un asunto @ue re@uiere una soluci'n &ronta a fin de @ue no se detenga el &roceso de
elaboraci'n de las normas colombianas de aseguramiento de la informaci'n, en con"ergencia con
los estndares internacionales.

?ecisiones posteriores

1a incor&oraci'n del 7sistema I*#8 im&licar decisiones @ue ser necesario tomar &osteriormente a
fin de @ue la con"ergencia Eacia los estndares internacionales se &ueda a&licar de manera efica3.
1as decisiones &rinci&ales tienen @ue "er con5 >1? reforma de la &rofesi'n contableN y >2? re"isor$a
fiscal.

>1? ,eforma de la &rofesi'n contable

1a ley ;D de 1990 tendr @ue ser derogada &ara @ue no Eaya conflictos con las normas @ue se "an
a emitir en desarrollo de la ley 1D1; de 2009 y ello im&lica una reforma a la &rofesi'n del contador
&=blico. <al reforma conlle"ar diferenciar >en los re@uisitos de acceso, licenciamiento, educaci'n
continuada, su&er"isi'n y "igilancia? entre el e!ercicio &rofesional &=blico >reser"ado a los
auditores de estados financieros, esto es al aseguramiento de informaci'n financiera con fines
&=blicos? y el e!ercicio &rofesional &ri"ado >&rctica &rofesional relacionada con educaci'n,
gobierno, consultor$a, asesor$a, &re&araci'n de informaci'n, y relacionadas?.

6n la a&licaci'n de los estndares internacionales no Eay un modelo =nico &ara la reforma de la
&rofesi'n contable. Inde&endiente del modelo, lo @ue es necesario incor&orar es la diferenciaci'n
en el e!ercicio &rofesional. #lgunos &a$ses tienen &rofesiones diferentes, como es el caso de (osta
,ica >contadores &=blicos y contadores &ri"ados? o 6stados 2nidos >las distintas certificaciones
(P#N (I#N (C#, etc., son de EecEo e!ercicios &rofesionales diferentes, cada una con su &ro&io
instituto &rofesional?.

(1

6l sub-comit &ara la estructura conce&tual del aseguramiento insiste en @ue ser necesario
incor&orar &rimero el 7sistema I*#8 y luego reali3ar la reforma de la &rofesi'n. )o se &uede Eacer
al contrario y se generarn mucEos riesgos si se intenta Eacerlo simultneamente.

>2? ,e"isor$a fiscal

(omo consecuencia de la incor&oraci'n del 7sistema I*#8 ser necesario tomar decisiones en
relaci'n con la re"isor$a fiscal. 6n concreto, si se @uiere o no @ue la re"isor$a fiscal realice la
auditor$a inde&endiente de los estados financieros.

*i se escoge @ue la re"isor$a fiscal realice la auditor$a inde&endiente de los estados financieros,
seg=n los I*#, ser necesario @uitarle a la re"isor$a fiscal todas las otras funciones @ue actualmente
tiene y @ue, seg=n los estndares y las &rcticas internacionales actuales, no son com&atibles con
tal auditor$a. 4e manera es&ec$fica, las funciones relacionadas con certificaci'n, auGiliar del 6stado
y asesor$a administrati"a.

*i se escoge @ue la re"isor$a fiscal realice las funciones relacionadas con certificaci'n, auGiliar del
6stado y asesor$a administrati"a, la re"isor$a fiscal no &odr lle"ar a cabo la auditor$a
inde&endiente de los estados financieros, seg=n los I*#.

1a auditor$a inde&endiente de los estados financieros, seg=n los I*#, tendr @ue ser reali3ada &or
un contador &rofesional en e!ercicio &rofesional inde&endiente >auditor inde&endiente?.

Acciones adicionales

(omo com&lemento de lo anterior y a fin de garanti3ar su eficacia, el sub-comit &ara la estructura
conce&tual recomienda ir organi3ando, desde ya, un &roceso am&lio de difusi'n de los estndares
@ue conforman el 7sistema I*#8 >&roceso @ue tendr @ue acelerarse con la emisi'n de las nue"as
normas colombianas?.

Igualmente, ser im&ortante ir organi3ando, desde ya, un &roceso am&lio de ca&acitaci'n sobre
los estndares @ue conforman el 7sistema I*#8 dirigido de manera &ersonali3ada a5 >1? contadores
actualmente en e!ercicio &rofesionalN >2? autoridades de su&er"isi'nN >D? autoridades de "igilancia
de la &rofesi'nN y >;? candidatos a &rofesionales >estudiantes?.

(/

Ap!ndice 1: )l @sistema ISAA
1a siguiente tabla recoge los com&onentes del 7sistema I*#8
1 Code o4 )tBics 4or 8ro4essional Accountants ('digo de tica &ara contadores &rofesionales
( 8re4ace to tBe International Standards on ,uality ControlC
AuditingC :evieDC =tBer Assurance and :elated Services
Prefacio a los estndares internacionales de control de
calidad, auditor$a, re"isi'n, otro aseguramiento y ser"icios
relacionados
3 Glossary o4 9erms 3:elated to auditingC revieDC otBer
assuranceC and related services5
Alosario de trminos relacionados con auditor$a, re"isi'n,
otro aseguramiento y ser"icios relacionados
- International Standard on ,uality Control 1 3IS,C 15 6stndar internacional sobre control de calidad 1 >I*+( 1?
" International ErameDorF 4or Assurance )ngagements 6structura conce&tual &ara los
contratos9com&romisos9encargos de aseguramiento
0

IG9):GA9I=GAL S9AG?A:?S =G A<?I9IGG 3)S9HG?A:)S IG9):GACI=GAL)S ?) A<?I9=:;A5

ISAs (''%(// 8:IGCI8I=S I :)S8=GSAJILI?A?)S G)G):AL)S
ISA ('' b!eti"o y &rinci&ios generales @ue gobiernan la auditor$a de estados financieros
ISA (1' <rminos de los contratos de auditor$a
ISA ((' (ontrol de calidad &ara las auditor$as de informaci'n financiera Eist'rica
ISA (3' 4ocumentaci'n de la auditor$a (larificado 200K
ISA (-' ,es&onsabilidad del auditor res&ecto de considerar el fraude en la auditor$a de
estados financieros
(larificado 200/
ISA ("' (onsideraci'n de las leyes y regulaciones en la auditor$a de estados financieros (larificado 2000
ISA (0' (omunicaci'n con @uienes tienen a cargo el gobierno (larificado 200K

ISAs 3''%-// KAL=:ACI=G ?)L :I)SG= I :)S8<)S9A A L=S :I)SG=S KAL=:A?=S
ISA 3'' Planeaci'n de la auditor$a de estados financieros (larificado 200/
ISA 31' (onocimiento del negocio ,etirado 200;
ISA 31" Identificaci'n y "aloraci'n de los riesgos de declaraci'n e@ui"ocada material,
mediante el entendimiento de la entidad y su entorno
(larificado 200/
,e"isado
3'

2012
ISA 3(' Materialidad de auditor$a
ISA 33' ,es&uestas del auditor a los riesgos "alorados (larificado 200/
ISA -'' Oaloraciones del riesgo y control interno ,etirado 200;
ISA -'1 #uditor$a en un entorno de sistemas de informaci'n com&utari3ados
,etirado 200;

ISAs "''%"// )KI?)GCIA ?) A<?I9=:;A
ISA "'' 6"idencia de auditor$a
ISA "'1 6"idencia de auditor$a (onsideraciones es&eciales &ara elementos es&ec$ficos
ISA "'" (onfirmaciones eGternas
ISA "1' (ontratos iniciales de auditor$a *aldos de a&ertura (larificado 2000
ISA "(' Procedimientos anal$ticos
ISA "3' Muestreo de auditor$a y otros medios de &rueba
ISA "-' #uditor$a de estimados de contabilidad, incluyendo estimados de contabilidad a
"alor ra3onable, y re"elaciones relacionadas
(larificado 2000
ISA "-" #uditor$a de mediciones y re"elaciones EecEas a "alor ra3onable
,etirado 2000
ISA ""' Partes relacionadas (larificado 2000
ISA "0' 6"entos subsiguientes (larificado 2000
ISA "$' 6m&resa en marcEa (larificado 2000
ISA "1' ,e&resentaciones escritas (larificado 2000

ISAs 0''%0// <S= ?)L 9:AJAJ= ?) =9:=S
ISA 0'' (onsideraciones es&eciales #uditor$as de estados financieros de gru&os.
>Incluye el traba!o de los auditores del com&onente??
(larificado 200K
ISA 01' 2so del traba!o de los auditores internos ,e"isado
2012
ISA 0(' 2so del traba!o de un eG&erto

31

ISAs $''%$// C=GCL<SI=G)S ?) A<?I9=:;A I 8:)S)G9ACILG ?) :)8=:9)S
ISA $'' 6l re&orte del auditor inde&endiente, sobre el con!unto com&leto de estados
financieros de &ro&'sito general

ISA $'1 Modificaciones al re&orte del auditor inde&endiente
ISA $1' (om&arati"os
ISA $(' ,es&onsabilidad del auditor en relaci'n con otra informaci'n contenida en
documentos @ue contienen estados financieros auditados

(larificado 200K

ISAs 1''%1// H:)AS )S8)CIALIMA?AS
ISA 1'' 6l re&orte del auditor inde&endiente, sobre contratos de auditor$a de &ro&'sito
es&ecial

$
=9:=S )S9HG?A:)S IG9):GACI=GAL)S )I9I?=S 8=: IAASJ

IG9):GA9I=GAL A<?I9IGG 8:AC9IC)S S9A9))G9S 3IA8Ss5
>4eclaraciones internacionales sobre el e!ercicio &rofessional de la auditor$a?

IA8S 1'''

Procedimientos inter-bancarios de confirmaci'n

IA8S 1''-

1a relaci'n entre los su&er"isores bancarios y los auditores eGternos de los bancos

IA8S 1''"

(onsideraciones es&eciales en la auditor$a de entidades &e@ueIas

IA8S 1''0

#uditor$as de estados financieros de bancos

IA8S 1'1'

(onsideraci'n de los asuntos ambientales en la auditor$a de estados financieros

IA8S 1'1(

#uditor$a de instrumentos financieros deri"ados

IA8S 1'13

(omercio electr'nico 6fecto sobre la auditor$a de estados financieros

IA8S 1'1-

Presentaci'n de re&ortes, &or &arte de los auditores, sobre el cum&limiento con los International
Cinancial ,e&orting *tandards >IC,*?

IG9):GA9I=GAL S9AG?A:?S =G :)KI)N )GGAG))G9S 3IS:)s5
>6stndares internacionales sobre contratos de re"isi'n?

IS:) (-''

(ontratos &ara re"isar estados financieros >#ntes5 I*# 910?

3(

IS:) (-1'

,e"isi'n de informaci'n financiera intermedia, reali3ada &or el auditor inde&endiente de la entidad

ASS<:AGC) )GGAG))G9S =9O): 9OAG A<?IS =: :)KI)NS =E OIS9=:ICAL EIGAGCIAL IGE=:A9I=G
>(ontratos9com&romisos9encargos de aseguramiento diferentes de las auditor$as o re"isiones de informaci'n financiera
Eist'rica?

IG9):GA9I=GAL S9AG?A:?S =G ASS<:AGC) )GGAG))G9S 3ISA)s5
>6stndares internacionales de contratos9com&romisos9encargos de aseguramiento?

ISA) 3'''

(ontratos9com&romisos9encargos de aseguramiento diferentes de las auditor$as o re"isiones de
informaci'n financiera Eist'rica

ISA) 3-''

6Gamen de informaci'n financiera &ros&ecti"a >#ntes5 I*# 010?

:)LA9)? S):KIC)S
>*er"icios relacionados?

IG9):GA9I=GAL S9AG?A:?S =G :)LA9)? S):KIC)S 3IS:Ss5
>6stndares internacionales sobre ser"icios relacionados?

IS:S --''

(ontratos &ara a&licar &rocedimientos de acuerdo con"enido relacionados con informaci'n financiera
>#ntes5 I*# 920?

IS:S --1'

(ontratos &ara com&ilar informaci'n financiera >#ntes5 I*# 920?

33

Ap!ndice (: Los nuevos conceptos y pr*cticas pro4esionales asociadas

6n este a&ndice se &resentan, de manera sinttica los contenidos relacionados con la nue"a base
conce&tual >el aseguramiento? y las &rcticas &rofesionales asociadas
>contratos9com&romisos9encargos de aseguramiento?. 1a bibliograf$a mencionada al final de este
a&ndice contiene los detalles de los mismos. )o se incluye en este a&ndice el glosario.

Gueva base conceptual: el aseguramiento

6n el aseguramiento
1
, el contador &rofesional >en e!ercicio &rofesional &=blico? se com&romete a
dar seguridad ra3onable de @ue la informaci'n contenida en los estados financieros >o en otra
materia su!eto? re&resenta de manera ra3onable la &osici'n financiera, el desem&eIo financiero y
los flu!os de efecti"o >o en otra materia su!eto? de acuerdo con los IC,* >u otro criterio?. M &ara
ello, se com&romete a Eacer un eGamen >I*#? @ue le d seguridad ra3onable de ello.

6l anterior &rrafo, @ue &uede ser dif$cil &ara algunos, &uede eG&resarse tcnicamente de la
siguiente manera5
*eguridad ra3onable @ue da el auditor >a los usuarios destinatarios?
*eguridad ra3onable &ara el auditor >basada en los I*#?

me!or a=n5
6l ob!eti"o5 dar seguridad ra3onable
6l medio5 contrato de aseguramiento

*e entiende, entonces, @ue el aseguramiento sea algo @ue est $ntimamente ligado a los
contadores9auditores, a diferencia de los seguros >@ue es algo &ro&io de los aseguradores y re-
aseguradores?, y de la seguridad >@ue es algo inEerente a los organismos de &olic$a, e!rcito y
"igilancia &ri"ada, o a la "igilancia de los &rocesos informticos?.

Puede decirse, con tran@uilidad, @ue el aseguramiento es algo @ue Ple &erteneceQ a la &rofesi'n
contable.
6s algo similar a cuando se Eabla de Pinformaci'n financieraQ contenida en los Pestados
financierosQ.

6l ob!eti"o5 informaci'n financiera de la ms alta calidad, com&arable, confiable,
&ertinente

6l medio5 estados financieros &re&arados, &resentados y re"elados de acuerdo con
estndares internacionales de informaci'n financiera.

1
1a eG&resi'n tcnica original es 7assurance8 F aseguramiento. tros &a$ses la traducen como
7asegurabilidad.8
3-

6n resumen, el conce&to te'rico fundamental es Pseguridad ra3onableQ y la a&licaci'n
&rctica9&rofesional son los Pcontratos9com&romisos9encargos de aseguramiento.Q #@u$ est, sin
lugar a dudas, la cla"e &ara entender >y &ara a&licar? el aseguramiento.

*ubyacente a lo anterior es @ue el entendimiento y la &rctica de la auditor$a conlle"an una
e"oluci'n im&ortante con relaci'n al &asado. Inicialmente tales entendimiento y &rctica fueron
eG&resados en trminos de re"isi'n >7com&robaci'n al 100R8, 7confian3a &ri"ada8?, luego como
atestaci'n >7muestreo selecti"o8, 7fe &=blica8? y aEora como aseguramiento >7administraci'n de
riesgos8, 7inters &=blico8?.

1a introducci'n del sistema I*#, &or consiguiente, conlle"a &asar en (olombia desde un es@uema
de re"isi'n9atestaci'n no diferenciado claramente >7normas de auditor$a generalmente
ace&tadas8? a un es@uema de aseguramiento >7estndares internacionales de auditor$a y
aseguramiento de informaci'n8

1a tabla @ue a&arece en la &gina siguiente &ermite "er, de una manera es@uemtica, la
diferenciaci'n entre la certe3a y el aseguramiento.
3"

Nivel de certeza

Estndar legal de
prueba

Nivel de aseguramiento
(lmite ms bajo)

(escala absoluta) (escala relativa)
Certeza absoluta
(100%)
Ninguna duda absoluta no-razonable
Aseguramiento en todas
las circunstancias

Certeza virtual

Posibilidad remota de
duda

Extremadamente alta

Ms all de cualquier
duda razonable

Muy alta

Altamente probable Evidencia clara y
convincente
(duda razonable)

alta seguridad
razonable
probable Preponderancia de la
evidencia
(duda considerable)

moderada
Ms probable que no
(>50%)

Balance de
probabilidades
(50%)

baja
Ms improbable que no
(<50%)

(duda sustancial) baja
Improbable

baja
Incertidumbre completa
(0%)

No-existente

Fuente: FEE. Principles of assurance: fundamental theoretical issues with respect to assurance in assurance engagements.
FEE Issues Paper. Fdration des Experts Comtables Europens FEE: Brussels, 2003, pg. 26.

30

ContratosPcompromisosPencargos de aseguramiento

1a International Framework for Assurance Engagements (6structura conce&tual internacional &ara
los contratos9com&romisos9encargos de aseguramiento?, fue emitida &or la International #uditing
and #ssurance *tandards Board >I##*B? y es efecti"a &ara los re&ortes de aseguramiento emitidos
en o des&us del 1 de !unio de 200..

6sto @uiere decir @ue no es tan nue"a, si bien en #mrica 1atina toda"$a no constituye un &unto de
referencia @ue sea central &ara los anlisis y los debates, mucEo menos &ara la &rctica
&rofesional.

*e trata de una estructura conce&tualmente relati"amente sencilla y &rctica5 su&one los
&rinci&ios bsicos del aseguramiento >anali3ados en el documento C66 200D mencionado? y, con
base en la teor$a de la medici'n eG&lica los elementos de los contratos9com&romisos9encargos de
aseguramiento.

1os as&ectos &rinci&ales de tal estructura son los siguientes5

1. ?e4ine y describe los elementos y los ob!eti"os de un contrato de aseguramiento, e
identifica los contratos a los cuales a&lican ya sea los estndares internacionales de
auditor$a >I*#?, los estndares internacionales de re"isi'n >I*,6? o los estndares
internacionales sobre contratos9com&romisos9encargos de aseguramiento >I*#6?.

2. =4rece el marco de re4erencia &ara los contadores &rofesionales en e!ercicio
&rofesional &=blico cuando desem&eIan contratos9com&romisos9encargos de
aseguramiento. (omo as&ecto interesante, fomenta @ue los contadores &rofesionales @ue
no estn en e!ercicio &rofesional &=blico >educaci'n, consultor$a, im&uestos, gobierno? o
@ue &ertenecen al sector &=blico, consideren la 6structura cuando desem&eIen
contratos9com&romisos9encargos de aseguramiento.

D. La )structura no es un est*ndar y tam&oco establece estndares y mucEo menos seIala
re@uerimientos de &rocedimiento &ara el desem&eIo de los
contratos9com&romisos9encargos de aseguramiento. *eIala, eso s$ de manera clara, @ue
los contadores &rofesionales en e!ercicio &rofesional &=blico deben a&licar los I*#, I*,6 o
I*#6, seg=n el caso, y, adicionalmente, el ('digo de :tica &ara contadores &rofesionales de
I6*B#, y los estndares internacionales de control de calidad >I*+(?. 6n consecuencia,
re@uiere @ue se a&li@ue el sistema Pcom&letoQ, no solamente una fracci'n del mismo >el
7sistema I*#8?.

;. ?e4ine @contrato de aseguramientoA como el contrato &or medio del cual un contador
&rofesional en e!ercicio &rofesional &=blico eG&resa una conclusi'n diseIada a me!orar el
grado de confian3a de los usuarios destinatarios, @ue son diferentes a la &arte
res&onsable, sobre el resultado de la e"aluaci'n o medici'n de la materia su!eto contra el
criterio.

.. Condiciona a 6ue el contador &rofesional en e!ercicio &rofesional &=blico ace&te un
contrato de aseguramiento solamente cuando el conocimiento &reliminar @ue el contador
3$

&rofesional en e!ercicio &rofesional &=blico tiene res&ecto de las circunstancias del
contrato seIala @ue5

a? *e dar satisfacci'n a los re@uerimientos ticos rele"antes, tales como
inde&endencia y com&etencia &rofesionalN y

b? 6l contrato &resenta todas las siguientes caracter$sticas5

>i? 1a materia su!eto es a&ro&iadaN

>ii? 1os criterios a ser usados son confiables y estn dis&onibles &ara los usuarios
destinatariosN

>iii? 6l contador &rofesional en e!ercicio &rofesional &=blico tiene acceso a
e"idencia suficiente y a&ro&iada &ara res&aldar la conclusi'n del contador
&rofesional en e!ercicio &rofesional &=blicoN

>i"? 1a conclusi'n del contador &rofesional en e!ercicio &rofesional &=blico, en la
forma a&ro&iada ya sea &ara un contrato de seguridad ra3onable o &ara un
contrato de seguridad limitada, est contenida en un re&orte escritoN y

>"? 6l contador &rofesional en e!ercicio &rofesional &=blico est satisfecEo res&ecto
de @ue Eay un &ro&'sito racional &ara el contrato. *i Eay una limitaci'n
im&ortante en el alcance del traba!o del contador &rofesional en e!ercicio
&rofesional &=blico, &uede ser im&robable @ue el contrato tenga un &ro&'sito
racional.

/. Con base en la teor.a de la medicin o evaluacin, seIala y define los elementos del
contrato de aseguramiento5

>a? 2na relacin entre tres partes, @ue im&lica un contador &rofesional en
e!ercicio &rofesional &=blico, una &arte res&onsable y los usuarios destinatariosN

>b? 2na materia su7eto @ue sea a&ro&iadaN

>c? Criterio3s5 con4iable3s5N

>d? )videncia su4iciente y apropiadaN y

>e? 2n reporte de aseguramiento presentado por escrito, en la forma @ue sea
a&ro&iada ya sea &ara un contrato de seguridad ra3onable o &ara un contrato de
aseguramiento limitado.

(omo &uede obser"arse, la PsustanciaQ de la auditor$a est en la seguridad ra3onable y la
PsustanciaQ de la re"isi'n est en el aseguramiento limitado. Por eso tiene im&ortancia la manera
como la 6structura se refiere a ello5

31

P*eguridad ra3onableQ es un concepto relacionado con la acumulacin de la
evidencia necesaria &ara @ue el contador &rofesional en e!ercicio &rofesional &=blico
concluya en relaci'n con la informaci'n de la materia su!eto tomada como un todo. Para
estar en &osici'n de eG&resar una conclusi'n en la forma &ositi"a re@uerida en un
contrato de seguridad ra3onable, es necesario @ue el contador &rofesional en e!ercicio
&rofesional &=blico obtenga e"idencia a&ro&iada y suficiente como &arte de un contrato
@ue sea un &roceso de interacti"o y sistemtico >&ar. .1?.

P*eguridad ra3onableQ es menos 6ue aseguramiento absoluto. 1a reducci'n a
cero del riesgo del contrato de aseguramiento es raramente alcan3able o costo benfica
como resultado de factores tales como5 uso de &ruebas selecti"asN limitaciones inEerentes
del control internoN el EecEo de @ue la mayor$a de la e"idencia obtenible &or el contador
&rofesional en e!ercicio &rofesional &=blico es &ersuasi"a ms @ue conclusi"aN el uso de
!uicio en la obtenci'n y e"aluaci'n de e"idencia, as$ como en la formaci'n de conclusiones
con base en esa e"idenciaN y, en algunos casos, las caracter$sticas de la materia su!eto
cuando se e"al=a o mide contra el criterio identificado >&ar. .2?.

6n el fondo, entonces, la cla"e est en el Priesgo del contrato de aseguramientoQ, @ue define
como el riesgo de @ue el contador &rofesional en e!ercicio &rofesional &=blico eG&rese una
conclusi'n ina&ro&iada cuando la informaci'n de la materia su!eto est declarada
e@ui"ocadamente en forma material >&ar. ;0?.
)o eGtraIa, entonces, @ue el Paseguramiento limitadoQ no reciba un tratamiento igual. 6llo es
consecuencia, ciertamente, de @ue el aseguramiento re-conteGtuali3a la auditor$a.

1a re"isi'n, &or su &arte, &uede llegar a tener tantas limitaciones @ue fcilmente de!e de ser
aseguramiento >lo cual eG&lica &or @u el documento C66 200D @ue se sinteti3a en el #&ndice 1
no incluye en la escala relati"a al aseguramiento limitado?. 1os estndares internacionales sobre
contratos de re"isi'n >I*#6? intentan dar una res&uesta a ello.

1a tabla @ue a&arece en la &gina siguiente &ermite "er de manera sinttica el con!unto de los
contratos9com&romisos9encargos de aseguramiento.
3/

Professional Engagements
[ [[ [Contratos/compromisos/encargos profesionales] ]] ]

Basic
[Bsico]

Scope
[Alcance]

Specific
[Especfico]

International Standard
[Estndar internacional]
Assurance
engagement
[Contrato de
aseguramiento]
Historical information
[Informacin histrica]
Reasonable assurance
engagement = audits
[Contratos de seguridad
razonable = auditoras]
ISA (International Standards
on Auditing)
[Estndares internacionales de
auditora]
Others engagements
[Otros contratos]
ISAE (International Standards
on Assurance Engagements)
contratos/compromisos/encargos
de aseguramiento]
No-historical
information
[Informacin no-
histrica]
Limited assurance engagement
= reviews
[Contratos/compromisos/encargos
de aseguramiento limitado =
revisiones]
ISRE (International Standards
on Review Engagements)
contratos de revisin]
Other engagements
[Otros contratos]
ISAE (International Standards
on Assurance Engagements)
contratos/compromisos/encargos
de aseguramiento]
Other engagements
[Otros contratos]
Related services
[Servicios
relacionados]
Agreed-upon procedures
[Procedimientos de acuerdo
convenido]

Compilation of financial
information
[Compilacin de informacin
financiera]
ISRS (International Standards
on Related Services)
servicios relacionados]
Compilation of other
information
[Compilacin de otra informacin]

Preparation of tax
returns (where no
conclusion conveying
assurance is
expressed)
[Preparacin de
declaraciones
tributarias (cuando no
se expresa conclusin
que transmita
aseguramiento]*

Consulting (or
advisory)
engagements
[Contratos de
consultora (o
asesora)]
Management consulting
[Consultora gerencial]

Tax consulting
[Consultora tributaria]

S Para la &re&araci'n de declaraciones tributarias, as$ como &ara la consultor$a o asesor$a >gerencial o
tributaria? no eGisten estndares internacionales dado @ue, en lo relacionado con lo tributario cada
!urisdicci'n determina c'mo se Eace y en lo @ue tiene @ue "er con la consultor$a o asesor$a gerencial es la
administraci'n de cada ente @uien determina tales &rocesos. *e considera @ue los contadores son id'neos
&ara la &restaci'n de estos ser"icios &ero no los =nicos &rofesionales id'neos &ara ello.
-'

Jibliogra4.a de re4erencia

?ocumento

Caracter.sticas clave

?nde obtenerlo

I##*B. The Determination and Communication of
Levels of Assurance Other Than Hight
IC#(5 )eL MorT, 2002.
6n es&aIol5 U4eterminaci'n y comunicaci'n de
ni"eles de aseguramiento diferentes de altoV

#bri' el debate mundial sobre la
diferenciaci'n entre aseguramiento
alto y medio. M, &or consiguiente, la
diferenciaci'n entre auditor$a y
re"isi'n.

*e &uede descargar gratis, en ingls,
de5
Ett&599LLL.ifac.org.

C66. Principles of assurance: fundamental
theoretical issues with respect to assurance in
assurance engagements C66 Issues Pa&er.
Cdration des 6G&erts (omtables 6uro&ens C665
Brussels, 200D.
6n es&aIol5 UPrinci&ios del aseguramiento5
&roblemas te'ricos fundamentales relacionados con
el aseguramiento contenido en los
contratos9com&romisos9encargos de
aseguramientoV

6s el documento ms im&ortante
sobre el aseguramiento y la base
conce&tual &ara diferenciar entre
seguridad ra3onable y aseguramiento
limitado. )o ace&ta los trminos
aseguramiento alto y aseguramiento
medio. <iene una &rofundidad @ue
esca&a al com=n de los auditores. ;00
&gs, a&roG.

de5 Ett&599LLL.fee.be.
Para una co&ia en es&aIol, no-oficial
y no-autori3ada, solic$tela a
samuelalbertomWgmail.com

C66# !nherent Limitations" #easona$le Assurance"
Professional %udgment and its Documentation" and
&nforcea$ilit' of Auditing (tandards *elected
Issues in ,elation to Cinancial *tatement #udits.
ctober 200K. Cdration des 6G&erts (omtables
6uro&ens5 Belgium. >Ett599LLL.fee.be?.
6n es&aIol5 U1imitaciones inEerentes, seguridad
ra3onable, !uicio &rofesional y su documentaci'n, as$
como el cum&limiento for3oso de los estndares de
auditor$aV

6s un documento construido a &artir
del anterior, ms &rctico, &rofundi3a
en los elementos bsicos de la
reali3aci'n de los traba!os de
auditor$a. 10D &gs, a&roG.

de5 Ett&599LLL.fee.be.
6n es&aIol5 &uede descargarse de5
Ett&599LLL.deloitte.com9co
>secci'n 7biblioteca tcnica8?

*6(. )anagement*s #eports on !nternal Control
Over +inancial #eporting and Certification of
Disclosure in &,change Act Periodic #eports,
*ecurities and 6GcEange (ommission ,elease )o.
DD-02D0 >Bune ., 200D? [/0 C, D//D/]
6n es&aIol5 U,e&ortes de la administraci'n en
relaci'n con el control interno sobre la informaci'n
financiera y certificaci'n de la re"elaci'n contenida
en los re&ortes &eri'dicos seg=n la ley de "aloresV

+ui3s el me!or anlisis desde la
&ers&ecti"a americana, &rofundo en
el anlisis de las normas legales. (laro
en la diferenciaci'n entre seguridad
ra3onable >nfasis &rofesional? y
certe3a !ur$dica >nfasis legal?.

Puede descargarse gratis, en ingls,
de5 Ett&599LLL.sec.go"

2*-P(#B. An audit of !nternal Control Over
+inancial #eporting Performed in Con-unction .ith
an Audit of +inancial (tatements / Auditing
Standard Go# (. P(#B5 XasEington, 200;.
6n es&aIol5 U#uditor$a del control interno sobre la
informaci'n financiera desem&eIada en con!unto
con la auditor$a de estados financierosV 6stndar
de auditor$a )o. 2.

4esarrolla la secci'n ;0; de *#.
<iene un eGcelente anlisis del control
interno como eG&resi'n de seguridad
ra3onable. Cue reem&la3ado &or el
#*-..

de5 Ett&599LLL.&caobus.org
6l teGto com&leto en es&aIol se
encuentra en el libro5 Mantilla B.,
*amuel, Auditora del control
interno. Segunda edicin. 6coe
ediciones5 Bogot, 2009
>Ett&599LLL.ecoeediciones.com?.

-1

2*-P(#B. An Audit of !nternal Control Over
+inancial #eporting That !s !ntegrated with An
Audit of +inancial (tatements0 Auditing Standard
Go# " P(#B5 XasEington, 200K
6n es&aIol5 U#uditor$a del control interno a la
informaci'n financiera, integrada con la auditor$a de
estados financierosV 6stndar de
#uditor$a )o. ..

6s el estndar actualmente "igente.
,ecoge el entendimiento del control
interno como eG&resi'n de seguridad
ra3onable &or &arte de la
administraci'n. ,eem&la3' al #*-2
de5 Ett&599LLL.&caobus.org
6l teGto com&leto en es&aIol se
encuentra en el libro5 Mantilla B.,
*amuel, Auditora del control
interno. Segunda edicin. 6coe
ediciones5 Bogot, 2009.
>Ett&599LLL.ecoeediciones.com?.

S S S S S

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