DEPRECIACION

La Depreciacin. Vida til y valor de desecho. Depreciacin contable (Mtodos de depreciacin, lnea recta, unidades
producidas, suma de los dgitos de los aos, doble saldo decreciente, depreciacin en periodos !raccionarios, asientos de
a"uste para registrar la depreciacin, presentacin en el balance general, reglas aplicables a la depreciacin#.
Depreciacin !iscal (Ley del $mpuesto %obre la &enta, deducciones en e"ercicios irregulares, opcin de aplicar porcientos
menores a los autori'ados, inicio de la deduccin, actuali'acin de la deduccin#.
INTRODUCCION
(omo todos sabemos, al pagar por alguna cosa, cual)uiera )ue esta sea, )ue "am*s haya sido utili'ada, se debe
desembolsar una cantidad mayor de dinero )ue si estuvisemos comprando un artculo de esos )ue llaman comnmente
+de segunda mano+.
,sto es por)ue, al igual )ue todas las cosas en este mundo, los bienes materiales tambin se desgastan y al hacerlo, ya no
!uncionan correctamente como lo hacan al principio. ,ste hecho ocasiona )ue su valor se deteriore de la misma manera.
-or lo )ue al !inal de su vida til, es decir, cuando )ueremos deshacernos de l, lo )ue nos pagara otra persona por
ad)uirirlo sera slo un porcenta"e de lo )ue nosotros pagamos.
%in embargo, esa cantidad )ue se va a recibir casi siempre es calculada de acuerdo a lo )ue cada dueo supone )ue su
bien debe valer en ese momento, sin detenerse a pensar si en realidad est* pidiendo la cantidad correcta o se encuentra
en un error.
-or ese motivo e.iste la depreciacin contable, la cual nos ayuda a encontrar ese valor a travs de ciertos mtodos. /stos
nos brindan resultados e.actos y )ue toman en cuenta todo lo necesario para )ue la cantidad a la )ue vamos a vender el
bien sea la indicada.
0simismo, cuando se van a pagar los impuestos por las inversiones )ue se han reali'ado, es posible )ue paguemos
menos, no obstante, debemos conocer algo sobre la depreciacin !iscal, la cual nos indica )u es lo )ue podemos de"ar de
pagar y )u no.
LA DEPRECIACION
0ntes de comen'ar a hablar sobre los temas )ue nos ocupan, es importante presentar una de!inicin a cerca del
concepto principal.
La depreciacin es un reconocimiento racional y sistem*tico del costo de los bienes, distribuido durante su vida til
estimada, con el !in de obtener los recursos necesarios para la reposicin de los bienes, de manera )ue se conserve la
capacidad operativa o productiva del ente pblico. %u distribucin debe hacerse empleando los criterios de tiempo y
productividad, mediante uno de los siguientes mtodos1 lnea recta, suma de los dgitos de los aos, saldos decrecientes,
nmero de unidades producidas o nmero de horas de !uncionamiento, o cual)uier otro de reconocido valor tcnico,
)ue debe revelarse en las notas a los estados contables.
VIDA UTIL Y VALOR DE DESECHO
A menudo es difcil estima la !ida "til # el !alo de desec$o o de ecu%eaci&n de un acti!o fi'o( %eo es
necesaio deteminalo antes de %ode calcula el )asto de de%eciaci&n %aa un %eodo* Po lo
)eneal( una com%a+a estima la !ida "til de acuedo con la e,%eiencia %e!ia o-tenida con acti!os
similaes %o%iedad de la em%esa* Las autoidades fiscales # las distintas a)u%aciones mecantiles
esta-lecen %autas %aa lle)a a estimaciones ace%ta-les*
DEPRECIACION CONTA.LE
(on e.cepcin de los terrenos, la mayora de los activos !i"os tienen una vida til limitada ya sea por el desgaste
resultante del uso, el deterioro !sico causado por terremotos, incendios y otros siniestros, la prdida de utilidad
comparativa respecto de nuevos e)uipos y procesos o el agotamiento de su contenido. La disminucin de su valor,
causada por los !actores antes mencionados, se carga a un gasto llamado depreciacin.
La depreciacin indica el monto del costo o gasto, )ue corresponde a cada periodo !iscal. %e distribuye el costo total del
activo a lo largo de su vida til al asignar una parte del costo del activo a cada periodo !iscal.
,l cmputo de la depreciacin de un perodo debe ser coherente con el criterio utili'ado para el bien depreciado, es
decir, si este se incorpora al costo y nunca es revaluado, la depreciacin se calcula sobre el costo original de ad)uisicin,
mientras )ue si e.istieron revalos, debe computarse sobre los valores revaluados. ,ste c*lculo deber* reali'arse cada
ve' )ue se incorpore un bien me"ora con el !in de establecer el nuevo importe a depreciar.
-or otro lado, debe considerarse el valor residual !inal valor recuperable )ue ser* el )ue tendr* el bien cuando se
discontine su empleo y se calcula deduciendo del precio de venta los gastos necesarios para su venta, incluyendo los
costos de desinstalacin y desmantelamiento, si estos !ueran necesarios.
Importe original + Revalos efectuados - Valor recuperable = Importe a depreciar
-ara calcular la depreciacin imputable a cada perodo, debe conocerse1
(osto del bien, incluyendo los costos necesarios para su ad)uisicin.
Vida til del activo )ue deber* ser estimada tcnicamente en !uncin de las caractersticas del bien, el uso )ue
le dar*, la poltica de mantenimiento del ente, la e.istencia de mercados tecnolgicos )ue provo)uen su obsolencia,
etc.
Valor residual !inal.
Mtodo de depreciacin a utili'ar para distribuir su costo a travs de los perodos contables.
Mtodos de depreciacin
%e han desarrollado varios mtodos para estimar el gasto por depreciacin de los activos !i"os tangibles. Los cuatro
mtodos de depreciacin m*s utili'ados son1
,l de la lnea recta.
,l de unidades producidas.
,l de la suma de los dgitos de los aos.
,l del doble saldo decreciente.
La depreciacin de un ao vara de acuerdo con el mtodo seleccionado pero la depreciacin total a lo largo de la vida
til del activo no puede ir m*s all* del valor de recuperacin. 0lgunos mtodos de depreciacin dan como resultado un
gasto mayor en los primeros aos de vida del activo, lo cual repercute en las utilidades netas del periodo. -or tanto, el
contador debe evaluar con cuidado todos los !actores, antes de seleccionar un mtodo para depreciar los activos !i"os.
/ETODOS DE DEPRECIACI0N
METODO !R"O DE DE#REI!IO$
Lnea recta Igual todos los aos de vida til
Unidades producidas De acuerdo a la produccin
Suma de los dgitos de los aos Mayor los primeros aos
Doble saldo decreciente Mayor los primeros aos
Mtodo de lnea recta
,n el mtodo de depreciacin en lnea recta se supone )ue el activo se desgasta por igual durante cada periodo contable.
,ste mtodo se usa con !recuencia por ser sencillo y !*cil de calcular. ,L mtodo de la lnea recta se basa en el nmero de
aos de vida til del activo, de acuerdo con la !rmula1
Costo valor de deseco
!
monto de la depreciacin para cada ao de vida del activo o
gasto de depreciacin anual
"os de vida til
La depreciacin anual para un camin al costo de 233 444 444 con una vida til estimada de cinco aos y un valor de
recuperacin de 23 444 444, usando el mtodo de la lnea recta es1
#$$ %%% %%% & #$ %%% %%%
! 'asto de depreciacin anual de #( %%% %%%
) aos

*%%+
! ,%+ - #$% %%% %%% .#$$ %%% %%% & #$ %%% %%%/ ! #( %%% %%%
) aos
Mtodo de las unidades producidas
,l mtodo de las unidades producidas para depreciar un activo se basa en el nmero total de unidades )ue se usar*n, o
las unidades )ue puede producir el activo, o el nmero de horas )ue traba"ar* el activo, o el nmero de 5ilmetros )ue
recorrer* de acuerdo con la !rmula.
Costo valor de deseco
!
Costo de depreciacin de una
unidad ora o 0ilmetro
-
1mero de unidades oras o
0ilmetros usados durante el periodo
Unidades de uso2 oras o 0ilmetros
! 'asto por depreciacin del periodo
-or e"emplo, suponga )ue el camin utili'ado en el e"emplo anterior recorrer* 67 444 5ilmetros apro.imadamente. ,l
costo por 5ilmetro es1
#$$ %%% %%% & #$ %%% %%%
! #3%% de costo de depreciacin por 0ilmetro
4) %%% 0ilmetros
-ara determinar el gasto anual de depreciacin, se multiplica el costo por 5ilmetro (2844# por el nmero de 5ilmetros
)ue recorrer* en ese periodo. La depreciacin anual del camin durante cinco aos se calcula segn se muestra en la
tabla siguiente1
"o Costo por 0ilmetro 5 6ilmetros Depreciacin anual
* #3%% ,% %%% #7 %%% %%%
, 3%% ,) %%% *% %%% %%%
$ 3%% *% %%% 3 %%% %%%
3 3%% *) %%% ( %%% %%%
) 3%% ) %%% , %%% %%%
4) %%% #$% %%% %%%
Los mtodos de depreciacin en lnea recta y de unidades producidas distribuyen el gasto por depreciacin de una
manera e)uitativa. (on el mtodo de lnea recta el importe de la depreciacin es el mismo para cada periodo !iscal. (on
el mtodo de unidades producidas el costo de depreciacin es el mismo para cada unidad producida, de cu*ntas horas se
emplean o de los 5ilmetros recorridos, durante el periodo !iscal.
Mtodo de la suma de los dgitos de los aos
,n el mtodo de depreciacin de la suma de los dgitos de los aos se reba"a el valor de desecho del costo del activo. ,l
resultado se multiplica por una !raccin, con cuyo numerador representa el nmero de los aos de vida til )ue an
tiene el activo y el denominador )ue es el total de los dgitos para el nmero de aos de vida del activo. 9tili'ando el
camin como e"emplo el c*lculo de la depreciacin, mediante el mtodo de la suma de los dgitos de los aos, se reali'a
en la !orma siguiente1
0o : ; ao < ; ao 3 ; ao 8 ; ao 7 = :7 (denominador#
-uede usarse una !rmula sencilla para obtener el denominador.
"o 8 .ao - ao/
! denominador
,
) 8 .) - )/
!
$%
! *) .denominador/
, ,
La depreciacin para el ao : puede ser calculada mediante las siguientes ci!ras1
Costo & 9alor de deseco ! Suma a depreciar
#$$ %%% %%% & #$ %%% %%% ! #$% %%% %%%
Suma a depreciar -
"os de vida pendientes
Suma de los aos
! Depreciacin del ao *
#$% %%% %%% - ):*) ! #*% %%% %%%
En el si)uiente cuado se muesta el c1lculo del )asto anual %o de%eciaci&n( de acuedo con el m2todo
de la suma de los d)itos de los a+os( %aa los cinco a+os de !ida "til del cami&n de los e'em%los
anteioes*
M%TODO& '(M! DE )O' D*"ITO' DE )O' !+O'
!,o -racci.n
/
'uma a depreciar Depreciaci.n anual
0 1201 #$% %%% %%% 304 444 444
5 6201 $% %%% %%% 7 444 444
8 8201 $% %%% %%% 9 444 444
6 5201 $% %%% %%% 6 444 444
1 0201 $% %%% %%% 5 444 444
*):*) #$% %%% %%%
El m2todo de la suma de los d)itos de los a+os da como esultado un im%ote de de%eciaci&n ma#o
en el %ime a+o # una cantidad cada !e3 meno en los dem1s a+os de !ida "til 4ue le 4uedan al acti!o*
Este m2todo se -asa en la teoa de 4ue los acti!os se de%ecian m1s en sus %imeos a+os de !ida*
/2todo del do-le saldo dececiente
Un nom-e m1s la)o # m1s desci%ti!o %aa el m2todo del do-le del saldo dececiente sea el do-le
saldo dececiente( o dos !eces la tasa de la lnea ecta* En este m2todo no se deduce el !alo de desec$o
o de ecu%eaci&n( del costo del acti!o %aa o-tene la cantidad a de%ecia* En el %ime a+o( el costo
total de acti!o se multi%lica %o un %ocenta'e e4ui!alente al do-le %ocenta'e de la de%eciaci&n anual
%o el m2todo de la lnea ecta* En el se)undo a+o( lo mismo 4ue en los su-si)uientes( el %ocenta'e se
a%lica al !alo en li-os del acti!o* El !alo en li-os si)nifica el costo del acti!o menos la de%eciaci&n
acumulada*
La de%eciaci&n del cami&n( de acuedo con el m2todo del do-le saldo dececiente se calcula como
si)ue5
044:
= 54: ; 5 = 64: anual
Vida til de 1 a,os
678 , !alo en li-os 9costo : de%eciaci&n acumulada; < de%eciaci&n anual
El si)uiente cuado muesta el )asto anual %o de%eciaci&n duante los cinco a+os de !ida "til del
cami&n( mediante el m2todo del do-le saldo dececiente5
M<TODO& DO=)E' '!)DO' DEREIE$TE'
!,o Tasa /
Valor en libros
>importe a depreciar?
=
"astos por depreciaci.n
anual
Depreciaci.n
acumulada
0 64: / 3 88 444 444 = 308 544 444 308 544 444
@ 08 544 444
5 64: / 3 0A 744 444 =
B A54 444

50 054 444
@ B A54 444
8 64: / 3 00 774 444 =
6 B15 444

51 7B5 444
@ 6 B15 444
6 64: /
3 B 057 444 =
5 710 444

57 B58 444
@ 6 B15 444
1 64: / 3 6 5BB 444 =
0 5BB 444


84 444 444
@ 0 5BB 444
3 8 444 444
O-se!e 4ue en el "ltimo a+o el 678 de =6 >?? 777 sea i)ual a =@ ?@7 A77 en lu)a de los =@ >?? 777
4ue se %esentan en el cuado* Es necesaio mantene el !alo de desec$o de =B 777 777( de-ido a 4ue
no %uede de%eciase el acti!o %o de-a'o de su !alo de ecu%eaci&n* Po tanto( se tiene 4ue a'usta la
de%eciaci&n del "ltimo a+o de la !ida "til del acti!o( en foma tal 4ue el im%ote total de la
de%eciaci&n acumulada lle)a1 a =B7 777 777( es deci( la %ate del costo 4ue de-e se de%eciada a lo
la)o del %eiodo de cinco a+os*
De%eciaci&n en %eiodos faccionaios
Todos los m2todos de de%eciaci&n 4ue se $an %esentado muestan el im%ote de 2sta( %o un a+o
com%leto de la !ida del acti!o* Con fecuencia el a+o de !ida de un acti!o no coincide con el a+o fiscal
de una em%esa( o no es lo mismo* Po tanto( es necesaio calcula la de%eciaci&n %o la facci&n del
a+o( %aa e)ista el im%ote coecto del )asto en el %eiodo fiscal*
Con el mismo e'em%lo del cami&n de los e'ecicios anteioes( su%on)a 4ue se com%& el @7 de octu-e
de @CDD* Si se utili3a el m2todo de la de%eciaci&n en lnea ecta( el c1lculo del )asto %o de%eciaci&n
del a+o A se15
#$$ %%% %%% & #$ %%% %%%
! #( %%% %%% de depreciacin anual
) aos
#( %%% %%%
! #)%% %%% de depreciacin mensual
*, meses
En el si)uiente cuado se muesta la de%eciaci&n en los cinco a+os de !ida del cami&n*
!,o fiscal $mero de meses / Depreciaci.n mensual = Depreciaci.n anual
! 8C / 3 144 444 = 3 0 144 444
= 05 / 144 444 = 9 444 444
05 / 144 444 = 9 444 444
D 05 / 144 444 = 9 444 444
E 05 / 144 444 = 9 444 444
- A+ / 144 444 = 6 144 444
antidad a depreciar en los cinco a,os& 384 444 444
C Octubre a diciembre
+ Enero a septiembre
O-se!e 4ue( en el cuado anteio( el %ime a+o de !ida del acti!o !a m1s all1 del %eiodo fiscal de la
com%a+a* En el m2todo de lnea ecta( a cada mes del calendaio le coes%onde una cantidad i)ual de
de%eciaci&n* Po tanto( las "nicas difeencias 4ue de-en tomase en cuenta al calcula la de%eciaci&n
%aa un a+o fiscal adican en el %ime a+o # en el a+o en 4ue se da de -a'a( o sea( en el "ltimo a+o* Sin
em-a)o( cuando se usa el m2todo de la suma de los d)itos de los a+os o el del do-le del saldo
dececiente( no se %oducen cantidades i)uales de de%eciaci&n*
Si se com%& el cami&n el @7 de octu-e de @CDD # se em%le& el m2todo de la suma de los d)itos de los
a+os( el c1lculo de la de%eciaci&n %aa el %ime a+o sea5
1201 ; 384 444 444 >388 444 444 - 38 444 444? = 304 444 444 es la depreciaci.n del primer a,o
Los =@7 777 777 de-en disti-uise en los tes meses 9octu-e( no!iem-e # diciem-e; del a+o A en
4ue se utili3& el acti!o5
BE@> , =@7 777 777 < => F77 777( de%eciaci&n %aa el a+o A
El saldo de CE@> , =@7 777 777( es deci =? F77 777( se a%lica1 como de%eciaci&n %aa los %imeos
nue!e meses 9eneo a se%tiem-e; del a+o .* La de%eciaci&n %aa los "ltimos tes meses del a+o .
9octu-e( no!iem-e # diciem-e; se calcula as5
6E@F , =B7 777 777 < =A 777 777 , BE@> < => 777 777
El im%ote total de la de%eciaci&n %aa el a+o . es5
3B 144 444 >ltimos nueve meses del a,o 0? + 35 444 444 >primeros tres meses del a,o 5? = 3A 144 444
En el si)uiente cuado se muesta la de%eciaci&n %aa los cinco a+os de !ida "til del cami&n utili3ando
el m2todo de la suma de los d)itos de los a+os*
En la ma#o %ate de los casos( la com%a de los acti!os se eali3a en 2%ocas 4ue no coincidan con el
inicio del a+o fiscal* Es im%otante ecoda 4ue el )asto %o de%eciaci&n de-e coes%onde al a+o
fiscal de la com%a+a # no a la !ida fsica del acti!o* A menudo es "til fomula un cuado mostando la
fec$a en 4ue fue ad4uiido el acti!o( as como los c1lculos de la de%eciaci&n %aa cada a+o fiscal( antes
de ela-oa los asientos de a'ustes de la de%eciaci&n*
#RO"R!M! DE DE#REI!IO$
!,o del activo !,o fiscal
!,o Dlculo Importe Dlculo Importe !,o
0 1201 ; 384 444 444 = 304 444 444 8205 = 35 144 444 35 144 444 !
5 6201 ; 84 444 444 = 7 444 444 A205 = B 144 444 A 144 444 =
8205 = 5 444 444
8 8201 ; 84 444 444 = 9 444 444 A205 = 9 444 444 B 144 444
8205 = 0 144 444
6 5201 ; 84 444 444 = 6 444 444 A205 = 6 144 444 1 144 444 D
8205 = 0 444 444
1 0201 ; 84 444 444 = 5 444 444 A205 = 8 444 444 8 144 444 E
8205 = 144 444 -
' A205 = 0 144 444 0 144 444
Importe a depreciar& 384 444 444 384 444 444
Asientos de a'uste %aa e)ista la de%eciaci&n
E,isten dos situaciones en 4ue se de-e e)ista la de%eciaci&n5
@* Al final del %eiodo fiscal( #a sea mensual o anual*
>* Al momento de la !enta( o cuando se da de -a'a el acti!o*
En am-os casos las cuentas 4ue se utili3an %aa e)ista la de%eciaci&n son5 un d2-ito a )astos de
de%eciaci&n # un c2dito a de%eciaci&n acumulada* Dos de las %ates del asiento de a'uste %ueden
!aia de acuedo con el ti%o de acti!o 4ue se est1 de%eciando5 el im%ote # el nom-e del acti!o fi'o
de%eciado* Po e'em%lo( el asiento %aa e)ista la de%eciaci&n del cami&n 9com%ado el @7 de
octu-e de @CDD; al finali3a @CDD( utili3ando el m2todo de la lnea ecta( es el si)uiente5
0AEE
DicF
80
"astos de depreciaci.n
Depreciaci.n acumulada2cami.n
0 144 444 0 144 444
Puede esta-lecese una cuenta de de%eciaci&n %aa cada acti!o fi'o( %aa cada )u%o de acti!os fi'os( o
una cuenta 4ue inclu#a todos los acti!os fi'os* Las em%esas %e4ue+as con %ocos acti!os fi'os %ueden
utili3a s&lo una cuenta de )astos de de%eciaci&n %aa todos* Sin em-a)o( las com%a+as con una
ma#o !aiedad de acti!os fi'os %ueden tene cuentas de de%eciaci&n %o se%aado( como una %aa
edificios( una %aa ma4uinaia # una %aa los e4ui%os*
La cuenta de%eciaci&n acumulada es una cuenta com%ensatoia 4ue educe o disminu#e la cuenta
acti!os fi'os* Esta cuenta no se ciea al temina el %eiodo conta-le( %o el contaio( contin"a
aumentando $a#a 4ue el acti!o se $a#a de%eciado %o com%leto( !endido o dado de -a'a*
Pesentaci&n en el -alance )eneal
La cuenta de%eciaci&n acumulada se %esenta en el -alance )eneal en la secci&n acti!os fi'os( se)"n se
muesta ense)uida5
M!TERI!)E' DE O$'TR(IO$G 'F!F
=!)!$E "E$ER!) #!RI!)
al 80 de diciembre de 0AEE
!ctivos
Total de activos circulantes 3 57 444 444
!ctivos fiHos&
Terreno 3 14 444 444
Edificio
Menos& depreciaci.n acumulada
3014 444 444
84 444 444
054 444 444
MaIuinaria
Menos& depreciaci.n acumulada
3 B1 444 444
64 444 444
81 444 444
amiones
Menos& depreciaci.n acumulada
3044 444 444
51 444 444
B1 444 444
Total de activos fiHos 574 444 444
Total de activos 3847 444 444
Este m2todo de %esentaci&n muesta el costo oi)inal de los acti!os fi'os # el im%ote total de la
de%eciaci&n a la fec$a* La difeencia ente el costo del acti!o fi'o # su de%eciaci&n acumulada
e%esenta el !alo en li-os del acti!o # no el !alo de mecado*
Re)las a%lica-les a la de%eciaci&n
El -oletn CGH de la Comisi&n de Pinci%ios de Conta-ilidad efeente a inmue-les( ma4uinaia # e4ui%o
esta-lece las e)las a%lica-les a la de%eciaci&n de estos acti!os* Ente las m1s im%otantes e)las est1n
las si)uientes5
@* De ente los m2todos altenati!os %aa de%ecia acti!os fi'os de-e ado%tase el 4ue se
considee m1s adecuado( se)"n las %olticas de la em%esa # caactesticas del -ien*
>* Las tasas de de%eciaci&n esta-lecidas %o la Le# de Im%uesto so-e la Renta no siem%e son
las adecuadas %aa disti-ui el total a de%ecia ente la !ida de los acti!os fi'os # 4ue a %esa de
a%lica la de%eciaci&n aceleada como incenti!o fiscal( conta-lemente de-e calculase #
e)istase la de%eciaci&n de acuedo con la !ida estimada de dic$os acti!os*
B* La de%eciaci&n de-e calculase so-e -ases # m2todos consistentes a %ati de la fec$a en 4ue
em%iecen a utili3ase los acti!os fi'os # ca)ase a costos o )astos*
DEPRECIACI0N IISCAL
Ley del $mpuesto %obre la &enta
>e.to vigente
(9ltima re!orma aplicada 34?:<?<44<#
@ueva Ley publicada en el Diario A!icial de la Bederacin el <8 de enero de <44<.
0l margen un sello con el ,scudo @acional, )ue dice1 ,stados 9nidos Me.icanos.C -residencia de la &epblica.
V$(,@>, BAD E9,%0D0, -residente de los ,stados 9nidos Me.icanos, a sus habitantes sabed1
Eue el Fonorable (ongreso de la 9nin, se ha servido dirigirme el siguiente D,(&,>A +,L (A@G&,%A G,@,&0L D,
LA% ,%>0DA% 9@$DA% M,D$(0@A%+, D,(&,>01
0rtculo -rimero. %e e.pide la siguiente1
L,H D,L $M-9,%>A %AI&, L0 &,@>0
(aptulo $$
De las Deducciones
Secci&n II
De las In!esiones
Atculo B?
Las in!esiones "nicamente se %od1n deduci mediante la a%licaci&n( en cada e'ecicio( de los %o
cientos m1,imos autoi3ados %o esta Le#( so-e el monto oi)inal de la in!esi&n( con las limitaciones
en deducciones 4ue( en su caso( esta-le3ca esta Le#* Tat1ndose de e'ecicios ie)ulaes( la deducci&n
coes%ondiente se efectua1 en el %o ciento 4ue e%esente el n"meo de meses com%letos del
e'ecicio en los 4ue el -ien $a#a sido utili3ado %o el conti-u#ente( es%ecto de doce meses* Cuando el
-ien se comience a utili3a des%u2s de iniciado el e'ecicio # en el 4ue se temine su deducci&n( 2sta se
efectua1 con las mismas e)las 4ue se a%lican %aa los e'ecicios ie)ulaes*
El monto oi)inal de la in!esi&n com%ende( adem1s del %ecio del -ien( los im%uestos efecti!amente
%a)ados con moti!o de la ad4uisici&n o im%otaci&n del mismo a e,ce%ci&n del im%uesto al !alo
a)e)ado( as como las eo)aciones
%o conce%to de deec$os( cuotas com%ensatoias( fletes( tans%otes( acaeos( se)uos conta ies)os
en la tans%otaci&n( mane'o( comisiones so-e com%as # $onoaios a a)entes aduanales* Tat1ndose
de las in!esiones en autom&!iles el monto oi)inal de la in!esi&n tam-i2n inclu#e el monto de las
in!esiones en e4ui%o de -linda'e*
Cuando los -ienes se ad4uiean con moti!o de fusi&n o escisi&n de sociedades( se considea1 como
fec$a de ad4uisici&n la 4ue le coes%ondi& a la sociedad fusionada o a la escindente*
El conti-u#ente %od1 a%lica %o cientos menoes a los autoi3ados %o esta Le#* En este caso( el %o
ciento ele)ido se1 o-li)atoio # %od1 cam-iase( sin e,cede del m1,imo autoi3ado* Tat1ndose del
se)undo # %osteioes cam-ios de-e1n tanscui cuando menos cinco a+os desde el "ltimo cam-ioJ
cuando el cam-io se 4uiea eali3a antes de 4ue tanscua dic$o %la3o( se de-e1 cum%li con los
e4uisitos 4ue esta-le3ca el Re)lamento de esta Le#*
Las in!esiones em%e3a1n a deducise( a elecci&n del conti-u#ente( a %ati del e'ecicio en 4ue se
inicie la utili3aci&n de los -ienes o desde el e'ecicio si)uiente* El conti-u#ente %od1 no inicia la
deducci&n de las in!esiones %aa efectos fiscales( a %ati de 4ue se inicien los %la3os a 4ue se efiee
este %1afo* En este "ltimo caso( %od1 $acelo con %osteioidad( %ediendo el deec$o a deduci las
cantidades coes%ondientes a los e'ecicios tanscuidos desde 4ue %udo efectua la deducci&n
confome a este atculo # $asta 4ue inicie la misma( calculadas a%licando los %o cientos m1,imos
autoi3ados %o esta Le#*
Cuando el conti-u#ente ena'ene los -ienes o cuando 2stos de'en de se "tiles %aa o-tene los
in)esos( deduci1( en el e'ecicio en 4ue esto ocua( la %ate a"n no deducida* En el caso en 4ue los
-ienes de'en de se "tiles %aa o-tene los in)esos( el conti-u#ente de-e1 mantene sin deducci&n
un %eso en sus e)istos* Lo dis%uesto en este %1afo no es a%lica-le a los casos se+alados en el
atculo >? de esta Le#*
Los conti-u#entes a'usta1n la deducci&n deteminada en los t2minos de los %1afos %imeo # se,to
de este atculo( multi%lic1ndola %o el facto de actuali3aci&n coes%ondiente al %eiodo
com%endido desde el mes en el 4ue se ad4uii& el -ien # $asta el "ltimo mes de la %imea mitad del
%eiodo en el 4ue el -ien $a#a sido utili3ado duante el e'ecicio %o el 4ue se efect"e la deducci&n*
Cuando sea im%a el n"meo de meses com%endidos en el %eiodo en el 4ue el -ien $a#a sido utili3ado
en el e'ecicio( se considea1 como "ltimo mes de la %imea mitad de dic$o %eiodo el mes inmediato
anteio al 4ue coes%onda la mitad del %eiodo*
Atculo BA
Paa los efectos de esta Le#( se considean in!esiones los acti!os fi'os( los )astos # ca)os difeidos #
las eo)aciones eali3adas en %eiodos %eo%eati!os( cu#o conce%to se se+ala a continuaci&n5
Acti!o fi'o es el con'unto de -ienes tan)i-les 4ue utilicen los conti-u#entes %aa la eali3aci&n de sus
acti!idades # 4ue se demeiten %o el uso en el se!icio del conti-u#ente # %o el tanscuso del
tiem%o* La ad4uisici&n o fa-icaci&n de estos -ienes tend1 siem%e como finalidad la utili3aci&n de los
mismos %aa el desaollo de las acti!idades del conti-u#ente( # no la de se ena'enados dento del
cuso nomal de sus o%eaciones*
Kastos difeidos son los acti!os intan)i-les e%esentados %o -ienes o deec$os 4ue %emitan educi
costos de o%eaci&n( o me'oa la calidad o ace%taci&n de un %oducto( %o un %eiodo limitado(
infeio a la duaci&n de la acti!idad de la %esona moal* Tam-i2n se considean )astos difeidos los
acti!os intan)i-les 4ue %emitan la e,%lotaci&n de -ienes del dominio %"-lico o la %estaci&n de un
se!icio %"-lico concesionado*
Ca)os difeidos son a4uellos 4ue e"nan los e4uisitos se+alados en el %1afo anteio( e,ce%to los
elati!os a la e,%lotaci&n de -ienes del dominio %"-lico o a la %estaci&n de un se!icio %"-lico
concesionado( %eo cu#o -eneficio sea %o un %eiodo ilimitado 4ue de%ende1 de la duaci&n de la
acti!idad de la %esona moal*
Eo)aciones eali3adas en %eiodos %eo%eati!os( son a4uellas 4ue tienen %o o-'eto la in!esti)aci&n #
el desaollo( elacionados con el dise+o( ela-oaci&n( me'oamiento( em%a4ue o disti-uci&n de un
%oducto( as como con la %estaci&n de un se!icioJ siem%e 4ue las eo)aciones se efect"en antes de
4ue el conti-u#ente ena'ene sus %oductos o %este sus se!icios( en foma constante* Tat1ndose de
industias e,tacti!as( estas eo)aciones son las elacionadas con
la e,%loaci&n %aa la locali3aci&n # cuantificaci&n de nue!os #acimientos susce%ti-les de e,%lotase*
Atculo BC
Los %o cientos m1,imos autoi3ados tat1ndose de )astos # ca)os difeidos( as como %aa las
eo)aciones eali3adas en %eiodos %eo%eati!os( son los si)uientes5
I* F8 %aa ca)os difeidos*
II* @78 %aa eo)aciones eali3adas en %eiodos %eo%eati!os*
III* @F8 %aa e)alas( %aa asistencia t2cnica( as como %aa otos )astos difeidos( a e,ce%ci&n de
los se+alados en la facci&n IV del %esente atculo*
IV* En el caso de acti!os intan)i-les 4ue %emitan la e,%lotaci&n de -ienes del dominio %"-lico o
la %estaci&n de un se!icio %"-lico concesionado( el %o ciento m1,imo se calcula1 di!idiendo la
unidad ente el n"meo de a+os %o los cuales se oto)& la concesi&n( el cociente as o-tenido se
multi%lica1 %o cien # el %oducto se e,%esa1 en %o ciento*
En el caso de 4ue el -eneficio de las in!esiones a 4ue se efieen las facciones II # III de este atculo
se concete en el mismo e'ecicio en el 4ue se eali3& la eo)aci&n( la deducci&n %od1 efectuase en su
totalidad en dic$o e'ecicio*
Tat1ndose de conti-u#entes 4ue se dedi4uen a la e,%lotaci&n de #acimientos de mineal( 2stos
%od1n o%ta %o deduci las eo)aciones eali3adas en %eiodos %eo%eati!os( en el e'ecicio en 4ue
las mismas se ealicen* Dic$a o%ci&n de-e1 e'ecese %aa todos los )astos %eo%eati!os 4ue
coes%ondan a cada #acimiento en el e'ecicio de 4ue se tate*
Atculo 67
Los %o cientos m1,imos autoi3ados( tat1ndose de acti!os fi'os %o ti%o de -ien son los si)uientes5
I* Tat1ndose de constucciones5
a* @78 %aa inmue-les declaados como monumentos a4ueol&)icos( atsticos( $ist&icos o
%atimoniales( confome a la Le# Iedeal so-e /onumentos # Lonas A4ueol&)icos( Atsticos e
Hist&icos( 4ue cuenten con el cetificado de estauaci&n e,%edido %o el Instituto Nacional de
Anto%olo)a e Histoia o el Instituto Nacional de .ellas Ates*
-* F8 en los dem1s casos*
I* Tat1ndose de feocailes5
a* B8 %aa -om-as de suministo de com-usti-le a tenes*
-* F8 %aa !as f2eas*
c* H8 %aa caos de feocail( locomotoas( amones # autoamones*
d* ?8 %aa ma4uinaia ni!eladoa de !as( descla!adoas( esmeiles %aa !as( )atos de moto
%aa le!anta la !a( emo!edoa( insetadoa # taladadoa de dumientes*
e* @78 %aa el e4ui%o de comunicaci&n( se+ali3aci&n # telemando*
I* @78 %aa mo-iliaio # e4ui%o de oficina*
II* H8 %aa em-acaciones*
III* Tat1ndose de a!iones5
a* >F8 %aa los dedicados a la aeofumi)aci&n a)cola*
-* @78 %aa los dem1s*
I* >F8 %aa autom&!iles( auto-uses( camiones de ca)a( tactocamiones # emol4ues*
II* B78 %aa com%utadoas %esonales de escitoio # %ot1tilesJ se!idoesJ im%esoas( lectoes
&%ticos( )aficadoes( lectoes de c&di)o de -aas( di)itali3adoes( unidades de almacenamiento
e,teno # concentadoes de edes de c&m%uto*
III* BF8 %aa dados( to4ueles( moldes( matices # $eamental*
IV* @778 %aa semo!ientes( !e)etales( m14uinas e)istadoas de com%o-aci&n fiscal # e4ui%os
elect&nicos de e)isto fiscal*
V* Tat1ndose de comunicaciones telef&nicas5
a* F8 %aa toes de tansmisi&n # ca-les( e,ce%to los de fi-a &%tica*
-* A8 %aa sistemas de adio( inclu#endo e4ui%o de tansmisi&n # mane'o 4ue utili3a el es%ecto
adioel2ctico( tales como el de adiotansmisi&n de micoonda di)ital o anal&)ica( toes de
micoondas # )uas de onda*
c* @78 %aa e4ui%o utili3ado en la tansmisi&n( tales como cicuitos de la %lanta intena 4ue no
foman %ate de la conmutaci&n # cu#as funciones se enfocan $acia las toncales 4ue lle)an a la
cental telef&nica( inclu#e multi%le,oes( e4ui%os concentadoes # uteadoes*
d* >F8 %aa e4ui%o de la cental telef&nica destinado a la conmutaci&n de llamadas de tecnolo)a
distinta a la electomec1nica*
e* @78 %aa los dem1s*
I* Tat1ndose de comunicaciones satelitales5
a* A8 %aa el se)mento satelital en el es%acio( inclu#endo el cue%o %inci%al del sat2lite( los
tans%ondedoes( las antenas %aa la tansmisi&n # ece%ci&n de comunicaciones di)itales #
an1lo)as( # el e4ui%o de monitoeo en el sat2lite*
-* @78 %aa el e4ui%o satelital en tiea( inclu#endo las antenas %aa la tansmisi&n # ece%ci&n
de comunicaciones di)itales # an1lo)as # el e4ui%o %aa el monitoeo del sat2lite*
Atculo 6@
Paa la ma4uinaia # e4ui%o distintos de los se+alados en el atculo anteio( se a%lica1n( de acuedo
a la acti!idad en 4ue sean utili3ados( los %o cientos si)uientes5
I* F8 en la )eneaci&n( conducci&n( tansfomaci&n # disti-uci&n de electicidadJ en la
molienda de )anosJ en la %oducci&n de a3"ca # sus dei!adosJ en la fa-icaci&n de aceites
comesti-lesJ en el tans%ote matimo( flu!ial # lacuste*
II* H8 en la %oducci&n de metal o-tenido en %ime %ocesoJ en la fa-icaci&n de %oductos de
ta-aco # dei!ados del ca-&n natual*
III* ?8 en la fa-icaci&n de %ul%a( %a%el # %oductos similaesJ en la e,tacci&n # %ocesamiento
de %et&leo cudo # )as natual*
IV* A8 en la fa-icaci&n de !e$culos de moto # sus %atesJ en la constucci&n de feocailes #
na!osJ en la fa-icaci&n de %oductos de metal( de ma4uinaia # de instumentos %ofesionales #
cientficosJ en la ela-oaci&n de %oductos alimenticios # de -e-idas( e,ce%to )anos( a3"ca(
aceites comesti-les # dei!ados*
V* C8 en el cutido de %iel # la fa-icaci&n de atculos de %ielJ en la ela-oaci&n de %oductos
4umicos( %eto4umicos # famaco-iol&)icosJ en la fa-icaci&n de %oductos de cauc$o # de
%l1sticoJ en la im%esi&n # %u-licaci&n )1fica*
VI* @78 en el tans%ote el2ctico*
VII* @@8 en la fa-icaci&n( aca-ado( te+ido # estam%ado de %oductos te,tiles( as como de %endas
%aa el !estido*
VIII* @>8 en la industia mineaJ en la constucci&n de aeona!es # en el tans%ote teeste de
ca)a # %asa'eos* Lo dis%uesto en esta facci&n no se1 a%lica-le a la ma4uinaia # e4ui%o
se+alada en la facci&n II de este atculo*
IM* @H8 en el tans%ote a2eoJ en la tansmisi&n de los se!icios de comunicaci&n
%o%ocionados %o tel2)afos # %o las estaciones de adio # tele!isi&n*
M* >78 en estauantes*
MI* >F8 en la industia de la constucci&nJ en acti!idades de a)icultua( )anadea( sil!icultua #
%esca*
MII* BF8 %aa los destinados diectamente a la in!esti)aci&n de nue!os %oductos o desaollo de
tecnolo)a en el %as*
MIII* F78 en la manufactua( ensam-le # tansfomaci&n de com%onentes ma)n2ticos %aa discos
duos # ta'etas elect&nicas %aa la industia de la com%utaci&n*
MIV* @778 en la con!esi&n a consumo de )as natual # %aa %e!eni # contola la contaminaci&n
am-iental en cum%limiento de las dis%osiciones le)ales es%ecti!as*
MV* @78 en otas acti!idades no es%ecificadas en este atculo*
En el caso de 4ue el conti-u#ente se dedi4ue a dos o m1s acti!idades de las se+aladas en este atculo(
se a%lica1 el %o ciento 4ue le coes%onda a la acti!idad en la 4ue $u-iea o-tenido m1s in)esos en el
e'ecicio inmediato anteio*
Atculo 6>
La deducci&n de las in!esiones se su'eta1 a las e)las si)uientes5
$. Las e%aaciones( as como las ada%taciones a las instalaciones se considea1n in!esiones
siem%e 4ue im%li4uen adiciones o me'oas al acti!o fi'o* En nin)"n caso se considea1n
in!esiones los )astos %o conce%to de conse!aci&n( mantenimiento # e%aaci&n( 4ue se eo)uen
con el o-'eto de mantene el -ien de 4ue se tate en condiciones de o%eaci&n*
Lo dis%uesto en esta facci&n no se1 a%lica-le tat1ndose de conti-u#entes cu#a acti!idad
consista en el oto)amiento del uso o )oce tem%oal de autom&!iles( siem%e # cuando los
destinen e,clusi!amente a dic$a acti!idad*
$$. Las in!esiones en autom&!iles s&lo se1n deduci-les $asta %o un monto de =B77(777*77*
Tat1ndose de conti-u#entes cu#a acti!idad %e%ondeante consista en el oto)amiento del uso o
)oce tem%oal de a!iones o autom&!iles( %od1n efectua la deducci&n total del monto oi)inal de
la in!esi&n del a!i&n o del autom&!il de 4ue se tate( e,ce%to cuando dic$os conti-u#entes
oto)uen el uso o )oce tem%oal de a!iones o autom&!iles a oto conti-u#ente( cuando al)uno de
ellos( o sus socios o accionistas( sean a su !e3 socios o accionistas del oto( o e,ista una elaci&n
4ue de $ec$o le %emita a uno de ellos e'ece una influencia %e%ondeante en las o%eaciones
del oto( en cu#o caso la deducci&n se detemina1 en los t2minos del %ime %1afo de esta
facci&n( %aa el caso de a!iones # en los t2minos de la facci&n II de este atculo %aa el caso de
autom&!iles*
Las in!esiones en casas de eceo en nin)"n caso se1n deduci-les*
III* Las in!esiones en casas $a-itaci&n # en comedoes( 4ue %o su natuale3a no est2n a
dis%osici&n de todos los ta-a'adoes de la em%esa( as como en a!iones # em-acaciones 4ue no
ten)an concesi&n o %emiso del Ko-ieno Iedeal %aa se e,%lotados comecialmente( s&lo se1n
deduci-les en los casos 4ue e"nan los e4uisitos 4ue se+ale el Re)lamento de esta Le#* En el caso
de a!iones( la deducci&n se calcula1 consideando como monto oi)inal m1,imo de la in!esi&n(
una cantidad e4ui!alente a =ANH77(777*77*
IV* En los casos de -ienes ad4uiidos %o fusi&n o escisi&n de sociedades( los !aloes su'etos a
deducci&n no de-e1n se su%eioes a los !aloes %endientes de deduci en la sociedad fusionada
o escindente( se)"n coes%onda*
V* Las comisiones # los )astos elacionados con la emisi&n de o-li)aciones o de cual4uie oto
ttulo de c2dito( colocados ente el )an %"-lico in!esionista( o cual4uie oto ttulo de c2dito de
los se+alados en el atculo Co* de esta Le#( se deduci1n anualmente en %o%oci&n a los %a)os
efectuados %aa edimi dic$as o-li)aciones o ttulos( en cada e'ecicio* Cuando las o-li)aciones #
los ttulos a 4ue se efiee esta facci&n se ediman mediante un solo %a)o( las comisiones # los
)astos se deduci1n %o %ates i)uales duante los e'ecicios 4ue tanscuan $asta 4ue se efect"e
el %a)o*
VI* Las constucciones( instalaciones o me'oas %emanentes en acti!os fi'os tan)i-les( %o%iedad
de teceos( 4ue de confomidad con los contatos de aendamiento o de concesi&n es%ecti!os
4ueden a -eneficio del %o%ietaio # se $a#an efectuado a %ati de la fec$a de cele-aci&n de los
contatos mencionados( se deduci1n en los t2minos de esta Secci&n* Cuando la teminaci&n del
contato ocua sin 4ue las in!esiones deduci-les $a#an sido fiscalmente edimidas( el !alo %o
edimi %od1 deducise en la declaaci&n del e'ecicio es%ecti!o*
VII* Tat1ndose de e)alas( se %od1 efectua la deducci&n en los t2minos de la facci&n III del
atculo BC de esta Le#( "nicamente cuando las mismas $a#an sido efecti!amente %a)adas*
Atculo 6B
Las %2didas de -ienes del conti-u#ente %o caso fotuito o fue3a ma#o( 4ue no se efle'en en el
in!entaio( se1n deduci-les en el e'ecicio en 4ue ocuan* La %2dida se1 i)ual a la cantidad
%endiente de deduci a la fec$a en 4ue se sufa* Tat1ndose de -ienes %o los 4ue se $u-iese a%licado la
o%ci&n esta-lecida en el atculo >>7 de esta Le#( la deducci&n se calcula1 en los t2minos de la
facci&n III del atculo >>@ de la citada Le#* La cantidad 4ue se ecu%ee se acumula1 en los t2minos
del atculo >7 de esta Le#*
Cuando los acti!os fi'os no identifica-les indi!idualmente se %iedan %o caso fotuito o fue3a ma#o o
de'en de se "tiles( el monto %endiente %o deduci de dic$os acti!os se a%lica1 consideando 4ue los
%imeos acti!os 4ue se ad4uiieon son los %imeos 4ue se %ieden*
Cuando el conti-u#ente ein!ieta la cantidad ecu%eada en la ad4uisici&n de -ienes de natuale3a
an1lo)a a los 4ue %edi&( o -ien( %aa edimi %asi!os %o la ad4uisici&n de dic$os -ienes( "nicamente
acumula1 la %ate de la cantidad ecu%eada no ein!etida o no utili3ada %aa edimi %asi!os* La
cantidad ein!etida 4ue %o!en)a de la ecu%eaci&n s&lo %od1 deducise mediante la a%licaci&n del
%o ciento autoi3ado %o esta Le# so-e el monto oi)inal de la in!esi&n del -ien 4ue se %edi& # $asta
%o la cantidad 4ue de este monto esta-a %endiente de deducise a la fec$a de sufi la %2dida*
Si el conti-u#ente in!iete cantidades adicionales a las ecu%eadas( considea1 a 2stas como una
in!esi&n difeente*
La ein!esi&n a 4ue se efiee este %ece%to( de-e1 efectuase dento de los doce meses si)uientes
contados a %ati de 4ue se o-ten)a la ecu%eaci&n* En el caso de 4ue las cantidades ecu%eadas no se
ein!ietan o no se utilicen %aa edimi %asi!os( en dic$o %la3o( se acumula1n a los dem1s in)esos
o-tenidos en el e'ecicio en el 4ue conclu#a el %la3o*
Los conti-u#entes %od1n solicita autoi3aci&n a las autoidades fiscales( %aa 4ue el %la3o se+alado
en el %1afo anteio se %ueda %oo)a %o oto %eiodo i)ual*
La cantidad ecu%eada no ein!etida en el %la3o se+alado en el 4uinto %1afo de este atculo( se
a'usta1 multi%lic1ndola %o el facto de actuali3aci&n coes%ondiente al %eiodo com%endido desde
el mes en 4ue se o-tu!o la ecu%eaci&n # $asta el mes en 4ue se acumule*
Cuando sea im%a el n"meo de meses com%endidos en el %eiodo en el 4ue el -ien $a#a sido utili3ado
en el e'ecicio( se considea1 como "ltimo mes de la %imea mitad de dic$o %eiodo el mes inmediato
anteio al 4ue coes%onda la mitad del %eiodo*
Atculo 66
Tat1ndose de contatos de aendamiento financieo( el aendataio considea1 como monto
oi)inal de la in!esi&n( la cantidad 4ue se $u-iee %actado como !alo del -ien en el contato
es%ecti!o*
Atculo 6F
Cuando en los contatos de aendamiento financieo se $a)a uso de al)una de sus o%ciones( %aa la
deducci&n de las in!esiones elacionadas con dic$os contatos se o-se!a1 lo si)uiente5
I* Si se o%ta %o tansfei la %o%iedad del -ien o-'eto del contato mediante el %a)o de una
cantidad deteminada( o -ien( %o %oo)a el contato %o un %la3o cieto( el im%ote de la
o%ci&n se considea1 com%lemento del monto oi)inal de la in!esi&n( %o lo 4ue se deduci1 en
el %o ciento 4ue esulte de di!idi el im%ote de la o%ci&n ente el n"meo de a+os 4ue falten %aa
temina de deduci el monto oi)inal de la in!esi&n*
II* Si se o-tiene %atici%aci&n %o la ena'enaci&n de los -ienes a teceos( de-e1 considease
como deduci-le la difeencia ente los %a)os efectuados # las cantidades #a deducidas( menos el
in)eso o-tenido %o la %atici%aci&n en la ena'enaci&n a teceos*
0 continuacin se presenta una in!ormacin adicional a cerca de la Depreciacin Biscal1
(omo ya se especi!ic anteriormente, de con!ormidad con lo establecido en el artculo 8: de la Ley del $%&, las
inversiones nicamente se podr*n deducir mediante la aplicacin en cada e"ercicio, de los porcientos m*.imos
autori'ados por la Ley del $%& al monto original de la inversin.
,l monto original de la inversin, comprende adem*s del precio del bien, los impuestos e!ectivamente pagados con
motivo de la ad)uisicin o importacin del mismo a e.cepcin del $V0, as como las erogaciones por concepto de
derechos, !letes, transportes, acarreos, seguros contra riesgos en la transportacin, mane"o, comisiones sobre compras y
honorarios a agentes aduanales.
Deduccin en e"ercicios irregulares
>rat*ndose de e"ercicios irregulares, la deduccin se e!ectuar* en el porciento )ue represente el nmero de meses
completos del e"ercicio en los )ue el bien haya sido utili'ado, respecto de doce meses. ,sta misma regla se aplicar*
cuando el bien se comience a usar despus de iniciado el e"ercicio y en el )ue se termine su deduccin.
Apcin de aplicar porcientos menores a los autori'ados
,l contribuyente podr* aplicar porcientos menores a los autori'ados por la Ley del $%&, en cuyo caso el porciento elegido
ser* obligatorio y podr* cambiarse sin e.ceder del m*.imo autori'ado, cumpliendo las disposiciones previstas en la Ley.
$nicio de la deduccin
Las inversiones empe'ar*n a deducirse a eleccin del contribuyente, a partir del e"ercicio en )ue inicie la utili'acin de
los bienes o del e"ercicio siguiente. ,n caso de )ue el contribuyente no empiece a deducir los bienes en los pla'os
mencionados, podr* hacerlo con posterioridad, no obstante, perder* el derecho de deducir las cantidades )ue
correspondan a los e"ercicios transcurridos.
0ctuali'acin de la deduccin
,l importe de la deduccin determinada, se actuali'ar* multiplic*ndola por el !actor de actuali'acin correspondiente al
perodo comprendido desde el mes en )ue se ad)uiri el bien y hasta el ltimo mes de la primera mitad del perodo en el
)ue el bien haya sido utili'ado durante el e"ercicio en )ue se e!ecta la deduccin. ,n caso de )ue sea impar el nmero
de meses comprendidos en el perodo en )ue el bien haya sido utili'ado en el e"ercicio, se considerar* como ltimo mes
de la primera mitad del perodo, el mes inmediato anterior al )ue corresponda la mitad del perodo.
(uando el bien se termine de depreciar en un e"ercicio, el !actor de actuali'acin )ue se utili'ar* para actuali'ar la
depreciacin se obtendr* como sigue1
;actor de "ctuali<acin
!
I1=C del ltimo mes de la primera mitad del e>ercicio en ?ue se termin de depreciar el bien
I1=C del mes en ?ue se ad?uiri el bien
@>emploA
Un bien ad?uirido en Mayo de *BB42 se termina de depreciar en Mayo ,%%*C
;actor de actuali<acin aplicable a la depreciacin del e>ercicio ,%%*A
;C"C
!
I1=C ;ebrero ,%%*
I1=C Mayo *BB4

EIECTOS DE LA DEPRECIACION IISCAL EN LOS KASTOS
OPERATIVOS DE UNA E/PRESA
,l e!ecto )ue tiene la depreciacin !iscal respecto a los gastos operativos de las empresas, es )ue les ahorra una cierta
cantidad de dinero al momento de pagar sus impuestos. ,sto se da sobre todo con los bienes pertenecientes a la
empresa, pues con el paso del tiempo, tendr* lugar un ahorro !iscal )ue aumentar* con!orme se incremente la edad del
bien por el cual se est* pagando el impuesto.
EOE/PLO DE DEDUCCION CONTA.LE Y IISCAL
La ,mpresa L->elevision %.0., desea reempla'ar un e)uipo de transmisin cuyo valor de desecho es de 2J7 444.
,l departamento de compras tiene la siguiente propuesta1
,)uipo de transmisin con un valor de 2344 444 ($V0 includo#.
-ara la instalacin del e)uipo, el proveedor cobra gastos e)uivalentes al ::K del valor de la compra (sin considerar el
$V0#. ,l proveedor aceptar* el e)uipo obsoleto a cuenta del e)uipo nuevo slo en el caso de pago de contado.
-ara el mantenimiento del e)uipo, el proveedor proporciona un servicio semestral con costo de 2J 744 durante los
primeros 3 aos y de 26 444 los ltimos dos aos.
0dem*s, la empresa deber* contratar un seguro de cobertura amplia cuya prima es de 23 444 para los aos : y < y de 28
444 para el resto de su vida til.
Los costos de energa )ue implica la operacin del e)uipo son de 23 L44 semestrales en promedio durante los cinco
aos.
0dem*s, deber* contratarse a un operador del e)uipo cuyo sueldo ser* de 23: 444 trimestrales durante los primeros 3
aos con un incremento del <7K para el resto del periodo.
La tasa de depreciacin del e)uipo para e!ecto !iscal es del :7K y los gastos de operacin y mantenimiento son M4K
deducibles. La tasa de $%& )ue deber* pagar la empresa es del 37K.
,l costo de capital es del :7K anual.
CONCLUSION
0l haber !inali'ado con la elaboracin de este traba"o sobre la Depreciacin (ontable y la Depreciacin Biscal, puedo
concluir )ue no importa cu*n comple"os puedan llegar a parecernos estos temas, algn da, a lo largo de nuestra vida,
vamos a necesitarlos.
Me gust mucho haber conocido aun)ue sea un poco acerca de ellos, ya )ue me ser*n de gran utilidad si decido poner
algn negocio e inclusive si me dedico a traba"ar en una empresa, pues aun cuando no es e.actamente el *rea en la )ue
se supone )ue me desenvolver, nunca se sabe lo )ue vendr* en el !uturo.
-ero independientemente de eso, al traba"ar, ganar dinero y ad)uirir bienes, siempre viene como consecuencia el pago
de impuestos, as )ue es importante saber lo )ue se debe y no se debe pagar. %in duda es !*cil enterarse, por)ue la
in!ormacin est* al alcance de todos, solamente )ue algunas veces por indecisos no lo hacemos, por lo cual, algunas
veces, su!rimos las consecuencias.
>ambin me result muy interesante conocer algunos de los mtodos )ue se utili'an en la depreciacin contable, como
es el caso del mtodo de la lnea recta, )ue es uno de los m*s empleados actualmente. @o me pareci )ue reali'ar los
c*lculos )ue dicho mtodo implica sea cosa del otro mundo, es un tanto laborioso, pero saber cu*nto debemos pedir por
un bien )ue desecharemos "usti!ica la tarea. 0s no estaremos cobrando m*s, ni tampoco menos.
.I.LIOKRAIIA
@ombre del libro1 +(ontabilidad+.


0utor1
,ditorialMcGraN Fill.
>tulo de la p*gina1 +Ley del $mpuesto %obre la &enta+.
Direccin1 NNN.cddhcu.gob.m.?leyin!o?pd!?L<.pd!.
>tulo de la p*gina1 +(*lculo de la depreciacin contable+.
Direccin1 NNN.came.com.m.?calcdepc!.htm.