Asientos de Ajuste

LOS ASIENTOS DE AJUSTES
Son asientos contables que generalmente se hacen al finalizar el ejercicio econmico, cuya
finalidad es la de regularizar algunas cuentas y crear las provisiones en el libro diario.

Los principales asientos de ajustes son:
El costo de ventas
La estimacin para cuentas de cobranza dudosa.
La provisin para desvalorizacin de existencias.
La provisin para desvalorizacin de inversiones mobiliarias.
La provisin para desvalorizacin de activo inmovilizado.
La provisin para la depreciacin de activos inmovilizados.
La provisin para la amortizacin de intangibles.
La provisin para el agotamiento de reservas de recursos extrables.
La provisin para la compensacin por tiempo de servicios.
Los gastos pendientes de pago.
Los servicios y otros contratados por adelantado.

EL COSTO DE VENTAS
Es el asiento que se registra con la finalidad de determinar el valor real (costo) de las
mercaderas vendidas al cierre del ejercicio econmico, para lo cual se aplica la siguiente
frmula:

Aspecto Contable
Determinado el Costo de Ventas su contabilizacin en el libro diario, es:

CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIN MOVIMIENTO
CODIGO DENOMINACIN DEBE HABER
69111 Costo de ventas - mercaderas manufacturadas xxxx.xx
20111 Mercaderas manufacturadas costo xxxx.xx

Inventario Inicial de Mercaderas = I.I

( +) Compras Netas de Mercaderas = (+) C.N
Total Disponible Para la Venta =
T.D.PV

( - ) Inventario Final de Mercaderas = (-) I.F

COSTO DE VENTAS =
C.V

Aplicacin Prctica
La Empresa EL CHECHO S.A.C. en su inventario al 01-01-1X tiene S/. 40,000.00 de
mercaderas.

Durante el presente ejercicio adquiri lo siguiente:
J unio, 15,000.00 ms I.G.V., pagando 200.00 de flete y S/. 500.00 de seguros.
Octubre, S/. 20,000.00 ms I.G.V., devolviendo el 18% por defectos en la calidad de las
mercaderas.
Diciembre S/. 25,000.00 ms I.G.V., pagando adems S/. 250.00 de embalajes.

Al 31-12-1X segn inventario final en los almacenes hay S/. 42,000.00 de mercaderas.
Calcular y contabilizar el costo de ventas:

I. I. 40,000.00
( + ) C.N. 57,350.00
T.D.P.V. 97,350.00
( - ) I. F. 22,000.00
C. V. 75,350.00
========
69111 Costo de ventas mercaderas manufacturadas 75,350.00
20111 Mercaderas manufacturadas costo 75,350.00

LA ESTIMACIN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

Es la estimacin que se hace para cubrir posibles prdidas que provienen de las operaciones a
crdito (cuentas por cobrar comerciales a terceros y a relacionadas y cuentas por cobrar
diversas a terceros y a relacionadas) y que al final pueden resultar incobrables, procediendo al
asiento respectivo en caso de existir una prueba fehaciente de que la cuenta es de cobro
dudoso.

Aspecto Contabl e y Aplicaci n Prctica

La Empresa LA RICA MIEL S.A.C. nos debe la Fact. N 006-0747, por el importe de S/.
5,900.00 y ha ingresado a un proceso de insolvencia y no tiene capacidad de pago.

6841 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa 5,900.00
1911 Estimacin de Cts. Cob. Dudosa - facturas 5,900.00

94 Gastos de Administracin 5,900.00
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos 5,900.00

LA PROVISIN PARA DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS

Se efecta para regularizar el valor de las existencias cuando se constaten que este haya
disminuido, como consecuencia de la obsolescencia, mermas, desperfectos, roturas, etc.; de
esta manera que cubra (recupere) el costo de adquisicin o produccin.

ASPECTO CONTABLE Y APLICACIN PRCTICA

En la Empresa BALDUCHY E.I.R.L., en el ejercicio 201X se volvieron obsoletas mercaderas
por el importe de 4,740.00.

6842
Valuac. de Activos desvalorizac. de
existencias 4,740.00
2911 Desval. de Exist. mercaderas manufacturadas 4,740.00


PROVISION PARA DESVALORIZACIN DE INVERSIONES
MOBILIARIAS

Los inversionistas, personas naturales o jurdicas, al invertir en valores (especialmente en
acciones), corren el riesgo de una prdida en el valor o en su cotizacin, obligando a los
propietarios a contabilizar a travs de una provisin que compense dicha prdida.


La Empresa El BADANY S.A.C., invirti en acciones de la Empresa Pesquera EL CHERLO
S.A.A., por el importe de S/.43,000.00; Pero por efectos de la veda estas acciones a la fecha se
cotizan en la bolsa de valores en S/.15,000.00, por lo que en la Empresa El BALDUCHY S.A.C.
debe hacer la correspondiente provisin.

6842 Valuac. de Activos desval. de inv. Mobiliarias 28,000.00
3091 Desvalorizacin de inversiones mobiliarias 28,000.00


AMORTIZACION DE INTANGIBLES
Son registros que se efectan para deducir o amortizar, proporcionalmente, la disminucin del
valor til de los activos intangibles.

Los intangibles que realmente son gastos se pueden amortizar hasta en un mximo de 10
aos, segn la Ley del Impuesto a la Renta.


La Empresa P & R SAC. realiz gastos durante el periodo de organizacin (escritura publica,
gastos notariales, libros contables, licencia de funcionamiento) por el importe de S/.8,000.00,
los mismos que se van a amortizar en 10 aos.

6822 Amortizacin de intangibles adquiridos 800.00
3921 Amortizacin acumulada intangibles 800.00

94 Gastos de Administracin 800.00
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos 800.00

LA PROVISION PARA LA DEPRECIACION DE LOS ACTIVOS
INMOVILIZADOS

La depreciacin es la prdida del valor de los bienes que conforman los activos fijos (excepto
terrenos), como consecuencia del uso, desgaste u obsolescencia a que se encuentran
sometidos durante el ejercicio econmico.
El valor de los activos debe extinguirse gradualmente en forma de gastos durante toda su vida
til.

La Ley del Impuesto a la Renta D. Leg. No.774, establece los porcentajes de depreciacin, los
cuales son:
Edificios y construcciones 3% Anual
Ganado de trabajo y reproduccin: redes de pesca 25% Anual
Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles),
hornos en general. 20% Anual
Maquinarias y equipos utilizados por las actividades
mineras, petroleras y de construccin excepto
Muebles, enseres y equipos de oficina. 20% Anual
Equipos de procesamiento de datos 25% Anual
Otros bienes del activo fijo 10% Anual
Los porcentajes son anuales, pero si durante el ejercicio se adquiere un activo fijo el clculo se
har proporcionalmente a los meses trabajados hasta el cierre del ejercicio 31-12.
La depreciacin se calcular a partir de la fecha de adquisicin del activo fijo.
Los porcentajes se aplicarn uniformemente durante la vida til del activo fijo hasta lograr la
suma de su valor (Activo Totalmente Depreciado).
ASPECTO CONTABLE: Determinada la depreciacin de los activos fijos, su contabilizacin en
el libro diario es:

681XX Depreciacin xxxxxxxxxxx xxxx.xx
391XX Depreciacin acumulada xxxxxxxxxxxx xxxx.xx

94 Gastos de Administracin xxxx.xx
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos xxxx.xx
APLICACIN PRACTICA
La Empresa EL PORVENIR S.A.C. al 01-01-1X tiene el siguiente activo inmovilizado
Unidad de transporte valorizada en S/.37,000.00
Muebles y Enseres valuados en S/.5,900.00
Computadora Intel Core 2 valuada en S/.3,900.00
Durante el ejercicio econmico se adquiere lo siguiente:
En el mes de abril se compr una camioneta valorizada en S/.35,000.00
En el mes de julio, se compr una computadora valorizada S/. 3,100.00
Se solicita calcular y contabilizar la depreciacin de los activos fijos.
CALCULOS:
UNIDAD DE TRANSPORTE:
01-01-1X 37,000.00 X 20% = 7,400.00
01-04-1X 35,000.00 X 20% X 9 = 5,250.00
12 12,650.00
=======

MUEBLES Y ENSERES:

01-01-1X 5,900.00 X 10% = 590.00

590.00
=======

EQUIPOS DIVERSOS:

01-01-1X 3,900.00 X 25 % = 975.00
01-04-1X 3,100.00 X 25 % X 6 = 387,50
12 1,362.50
=======

68143 Depreciacin equipos de transporte 12,650.00
68144 Depreciacin muebles y enseres 590.00
68145 Depreciacin equipos diversos 1,362.50
39133 Depreciacin equipos de transporte 12,650.00
39134 Depreciacin muebles y enseres 590.00
39135 Depreciacin equipos diversos 1,362.50


LA PROVISION PARA LA COMPENSACION POR TIEMPO DE SERVICIO

DEFINICION: Es el derecho que la Constitucin Poltica del Estado otorga a todos los
trabajadores, sin distincin de ninguna clase, y consiste en que el trabajador debe percibir,
como indemnizacin, el equivalente a una remuneracin compensable mensual, por cada ao
de servicios prestados a un mismo empleador, o el equivalente a dozavos en cada fraccin.

El derecho antes sealado, constituye un beneficio social de previsin de las contingencias que
originen el cese en el trabajo y de promocin del trabajador y de su familia.

El dispositivo legal que regula la Compensacin por Tiempo de Servicios (C.T.S.) es el Decreto
Legislativo N 650 del 27-07-91; el Texto Unico Ordenado D.S. N 001-97-TR del 01-03-97 y su
Reglamento D. S. 004-97-TR.

TRABAJADORES COMPRENDIDOS Y TIEMPO DE SERVICIOS COMPUTABLES

Estn comprendidos en el beneficio de la CTS los trabajadores obreros y empleados sujetos al
rgimen laboral comn de la actividad privada, que cumplan una jornada mnima diaria de
cuatro horas.

Para la CTS son computables los das de trabajo efectivo, las inasistencias injustificadas no
son computables y son objeto de descuentos a razn de treintavos por cada uno de estos das.

OPORTUNIDAD DEL DEPOSITO:

El depsito debe hacerse efectivo por la empresa o empleador dentro de la primera quincena
del mes siguiente al trmino del semestre (1er. semestre: noviembre-abril o 2do. semestre:
mayo-octubre), en la entidad financiera autorizada por los trabajadores; debindose comunicar
al empleador lo siguiente:

a) El nombre de la entidad financiera donde se desea que se le deposite la CTS.
b) El tipo de cuenta corriente.
c) El tipo de moneda en el que se debe efectuar el depsito.

MONTO DE LA CTS:

En cada semestre la CTS ser igual a un doceavo de la remuneracin computable por cada
mes efectivo de servicio, siendo la fraccin de mes computado por treintavos.

REMUNERACION COMPUTABLE:

Es aquella que est conformada por la remuneracin bsica y todas las cantidades que
realmente perciba el trabajador, en dinero o en especie, como contraprestacin de su labor,
cualquiera sea la denominacin que se les d, siempre que sea de su libre disposicin. Se
incluye en este concepto el valor de la alimentacin principal otorgada a los trabajadores, en
dinero o en especie, con o sin rendicin de cuentas.

Se denomina remuneracin regular a aquella percibida habitualmente por el trabajador. Dentro
de esta se consideran los siguientes:

Sueldo o salario bsico.
Alimentacin principal, en dinero o en especie.
Incremento del 3% AFP.
Asignacin familiar.
Bonificacin por riesgo de caja.
Bonificacin por turno.
Bonificacin por produccin.
Horas extras.
Gratificacin (J ulio-Diciembre).
Asignacin vacacional.

REMUNERACION NO COMPUTABLE:

Las gratificaciones extraordinarias u otros pagos que perciba el trabajador, ocasionalmente,
a ttulo de liberalidad del empleador.
La participacin en las utilidades de la empresa o la asignacin sustitutoria.
El costo de la canasta de Navidad.
Asignacin por matrimonio.
Asignacin por cumpleaos.
Asignacin por fallecimiento.
El costo o valor de las condiciones de trabajo.
Bienes que otorga la empresa de su propia produccin a los trabajadores.

GRATIFICACIONES DE FIESTAS PATRIAS Y NAVIDAD:

Cada una de ellas se computar en el semestre en que se percibe, es decir la gratificacin de
fiestas patrias se computa en el semestre Mayo-Octubre y la de Navidad, en el semestre de
Noviembre - Abril; el monto que se adicionar a la remuneracin computable ser equivalente
a un sexto de lo percibido en concepto de gratificacin de julio o diciembre.

ASPECTO CONTABLE:

Calculada la C.T.S. su registro en el libro diario es:

6291 Beneficios sociales de los trabajadores CTS xxxx.xx
4151 Beneficios sociales de los trabajadores CTS xxxx.xx

94 Gastos de Administracin xxxx.xx
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos xxxx.xx

APLICACIN PRCTICA
La Empresa Las Tias S.A.C. tiene en Planillas a un empleado que ingres a la laborar el
01/10/XX, cuya remuneracin est compuesta de la siguiente manera:
Sueldo bsico: S/. 1,200.00
Asignacin Familiar: S/. 55.00
Bonificacin por riesgo de caja: S/. 500.00
Gratificacin de J ulio del 20XX : S/. 1,500.00

Calcular y contabilizar la CTS, por el periodo de mayo a octubre, adems considerando que en
el mes de setiembre tuvo 14 das de licencia sin goce de haber.

Clculo

R.C. = Remuneracin Computable
Periodo: 5 meses y 16 das

R.C. = S.B. +A. F. +B.R.C. + 1 Grat.
6

R.C. =1,200.00 +55.00+500.00 +1500.00
6
R.C. =2005.00

C.T.S.=RC x 6
12

C.T.S.=RC x 5 + RC x 16
12 12 x 30

C.T.S.= 2005.00 x 5 +2005.00 x 16
12 360

C.T.S.= 835.42 +89.11

C.T.S.= 924.53

6291 Beneficios sociales de los trabajadores CTS 924.53
4151 Beneficios sociales de los trabajadores CTS 924.53

94 Gastos de Administracin 924.53
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos 924.53
LOS GASTOS PENDIENTES DE PAGO

Son gastos generados por la Empresa y que al finalizar el Ejercicio Econmico an no han sido
cancelados y quedan como obligaciones para el siguiente perodo; tal es el caso de facturas
por servicios o por cualquier otro gasto. Por ello es imprescindible provisionar estos gastos, en
el ejercicio correspondiente, de tal manera que en el prximo perodo puedan ser cancelados y
no ser observados por la SUNAT.

La Empresa UNIDOS POR SIEMPRE S.A.C al finalizar el ejercicio 201X tuvo pendiente de
pago lo siguiente:
Recibo de Telefnica del Per por S/. 650.00 ms el IGV.
Factura por publicidad por S/. 760.00 ms el IGV.
Recibo de auto avalo por S/. 500.00
Solicita efectuar la provisin correspondiente.

6364 Servicios bsicos telfono 650.00
637 Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas 760.00
645 Tributos a gobiernos regionales y locales 500.00
40111 Igv cuenta propia 267.90
40615 Gobiernos locales impuesto predial 767.90
4212 Facturas por pagar - emitidas 1,410.00

95 Gastos de venta 600.00

LOS SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO

Son gastos que han sido cancelados o contratados por adelantado. Se denominan tambin
Servicios y otros contratados por anticipado, cuenta 18, los cuales se registran como activo
mientras no se hayan utilizado, liquidado o vencido. Dentro de estos tenemos a los intereses,
seguros, alquileres, mantenimiento de activos inmovilizados y otros.

ASPECTO CONTABLE Y APLICACION PRCTICA

La Empresa LA AMIGA DE TODOS S.R.L con fecha 01 de julio del 201X, cancela el alquiler
de su oficina por adelantado del mes de Agosto 201X, por 2,000.00 con cheque.

183 Alquileres 2,200.00
4212 Otros comprobantes por pagar - emitidos 2,200.00

4212 Otros comprobantes por pagar - emitidos 2,200.00
1041 Cuentas corrientes operativas 2,200.00

6352 Alquileres - edificaciones 2,200.00
183 Alquileres 2,200.00


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