INTRODUCCIN

Segn las NIEPAI la Auditora Interna es una actividad independiente y objetiva

de aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las
operaciones de una organizacin, ayuda a la organizacin a cumplir sus objetivos
aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la
eficacia de los procesos de gestin de riesgos, control y gobierno.
La Auditoria Interna realizara la evaluacin objetiva de las evidencias,
efectuadas por los Auditores internos, para proporcionar una opinin o conclusin
independiente respecto de un proceso, sistema u otros asuntos.
El servicio de consultora es por naturaleza consejos, y son desempeados por lo
general al pedido del cliente. El auditor interno debe mantener la objetividad y
no asumir responsabilidades de gestin.
El objetivo principal de la Auditoria Interna es ayudar a la direccin con el
cumplimiento de sus funciones y responsabilidades, proporcionndole anlisis
objetivos, evaluaciones, recomendaciones y todo tipo de comentarios
pertinentes sobre las operaciones examinadas.









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1. AUDITORA INTERNA

1.1 DEFINICION

La auditora Interna es el examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema
de informacin de una unidad econmica, realizado por un profesional con
vnculos laborales con la empresa, utilizando tcnicas determinadas y con el
objeto de emitir informes y formular sugerencias para el mejoramiento de la
misma. Estos informes son de circulacin interna y no tienen trascendencia a los
terceros pues no se producen bajo la figura de la Fe Pblica.

Las auditoras internas son realizadas por personal de la empresa. El auditor
interno tiene a su cargo la evaluacin permanente del control de las
transacciones y operaciones y se preocupa en sugerir el mejoramiento de los
mtodos y procedimientos de control interno que redunden en una operacin
ms eficiente y eficaz. Cuando la auditora est dirigida por Contadores Pblicos
profesionales independientes, la opinin de un experto desinteresado e imparcial
constituye una ventaja definida para la empresa y una garanta de proteccin
para los intereses de los accionistas, los acreedores y el Pblico. La imparcialidad
e independencia absolutas no son posibles en el caso del auditor interno, puesto
que no puede divorciarse completamente de la influencia de la
alta administracin, y aunque mantenga una actitud independiente como debe
ser, esta puede ser cuestionada ante los ojos de los terceros. Por esto se puede
afirmar que el Auditor no solamente debe ser independiente, sino parecerlo para
as obtener la confianza del Pblico.


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La auditora interna es un servicio que reporta al ms alto nivel de la direccin
de la organizacin y tiene caractersticas de funcin asesora de control, por
tanto no puede ni debe tener autoridad de lnea sobre ningn funcionario de la
empresa, a excepcin de los que forman parte de la planta de la
oficina de auditora interna, ni debe en modo alguno involucrarse o
comprometerse con las operaciones de los sistemas de la empresa, pues su
funcin es evaluar y opinar sobre los mismos, para que la alta direccin toma las
medidas necesarias para su mejor funcionamiento. La auditora interna solo
interviene en las operaciones y decisiones propias de su oficina, pero nunca en
las operaciones y decisiones de la organizacin a la cual presta sus servicios, pues
como se dijo es una funcin asesora.

La auditora interna surge con posterioridad a la auditora externa por la
necesidad de mantener un control permanente y ms eficaz dentro de la
empresa y de hacer ms rpida y eficaz la funcin del auditor externo.
Generalmente, la auditora interna clsica se ha venido ocupando
fundamentalmente del sistema de control interno, es decir, del conjunto de
medidas, polticas y procedimientos establecidos en las empresas para proteger
el activo, minimizar las posibilidades de fraude, incrementar la eficiencia
operativa y optimizar la calidad de la informacin econmico-financiera. Se ha
centrado en el terreno administrativo, contable y financiero.

La necesidad de la auditora interna se pone de manifiesto en una empresa a
medida que sta aumenta en volumen, extensin geogrfica y complejidad y
hace imposible el control directo de las operaciones por parte de la direccin.
Con anterioridad, el control lo ejerca directamente la direccin de la empresa
por medio de un permanente contacto con sus mandos intermedios, y hasta con
los empleados de la empresa. En la gran empresa moderna esta peculiar forma
de ejercer el control ya no es posible hoy da, y de ah la emergencia de la
llamada auditora interna.

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1.1.1 Objetivos y alcance de la Autora Interna
El objetivo principal es ayudar a la direccin en el cumplimiento de sus funciones
y responsabilidades, proporcionndole anlisis objetivos, evaluaciones,
recomendaciones y todo tipo de comentarios pertinentes sobre las operaciones
examinadas. Este objetivo se cumple a travs de otros ms especficos como los
siguientes:

Verificar la confiabilidad o grado de razonabilidad de la informacin
contable y extracontable, generada en los diferentes niveles de la
organizacin.
Vigilar el buen funcionamiento del sistema de control interno (lo cual
implica su relevamiento y evaluacin), tanto el sistema de control interno
contable como el operativo.

1.1.2 Control Interno
La auditoria interna forma parte del Control Interno, y tiene como uno de sus
objetivos fundamentales el perfeccionamiento y proteccin de dicho control
interno.
Por lo tanto los objetivos del control interno se han utilizado para contratarlos
como objetivos de la Auditoria Interna y son los siguientes:
Confiabilidad e integridad de la informacin
Cumplimiento de objetivos polticas, planes procedimientos, leyes y
reglamentos.
Salvaguardar los activos.
Uso eficiente y econmico de los recursos

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Cumplimiento de objetivos y metas establecidas para las operaciones y
programas.
Proteger los activos de la organizacin evitando prdidas por fraudes o
negligencias.
Asegurar la exactitud y veracidad de los datos contables y extracontables,
los cuales son utilizados por la direccin para la toma de decisiones.
Promover la eficiencia de la explotacin.
Estimular el seguimiento de las prcticas ordenadas por la gerencia.
Promover y evaluar la seguridad, la calidad y la mejora continua.


1.2 DIFERENCIA ENTRE AUDITORA INTERNA Y EXTENA

CONCEPTO AUDITORA INTERNA AUDITORA EXTERNA
1) Sujeto
Empleado (Evitar que
traslade informacin a
otros sitios) Su Funcin es
: SALVAGUARDA EMP.
Profesional
Independiente: se fija
solo en la imagen fiel
(legislacin vigente) Su
Funcin es EVALUAR EMP.
2) Grados de
independencia
Limitada: El auditor
interno no se limita
exclusivamente a dar un
informe de todo sino que
se dedica a evaluar las
peticiones de la direccin
o del consejo. ESTA
OBLIGADO A SEGUIR UN
PROGRAMA
Total: Est sujeto a las
directrices tcnicas de
auditora.

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3) Responsabilidad Laboral
Penal: El informe del
auditor tiene
consecuencias jurdicas

4) Objetivo
Examen de gestin (Toda
actuacin que se realice
sobre activos o pasivos de
la empresa) El sentido de
activo o pasivo debe
tomarse como se
consideran desde el
derecho mercantil.
Examen de la situacin
financiera para dar
opinin
5) Informe emitido
Dirigido a la gerencia,
direccin y/o Consejo de
Administracin. Puede
hacerse para cualquier
tipo de empresa
Accionistas o Consejo de
Administracin: con
carcter obligatorio si lo
obliga la ley o con
carcter optativo si lo
desea la empresa. Se
acompaa a las cuentas
anuales y se da a conocer
en la junta general en
junio aproximadamente.
6) Uso del Informe
Va dirigido
exclusivamente a la
empresa ( Su transmisin
tiene carcter penal )
Va dirigido a la empresa y
al pblico en general.
Necesidad para cotizar en
bolsa y emitir todo tipo de
valores.


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1.3 FUNCIONES

Evaluar en forma permanente el funcionamiento de los controles internos
establecidos por la administracin, y recomendar las medidas que
signifiquen mejorar su efectividad.
Examinar el grado de cumplimiento de los objetivos y polticas
caractersticas y oficiales de la organizacin, como as mismo, las metas
de corto, mediano y largo plazo que emanen del proceso de planificacin
pertinente.
Evaluar en forma cualitativa y cuantitativa los medios o formas que
generan informacin para el proceso de toma de decisiones.
Evaluar el grado de economa, eficiencia, eficacia equidad con que se
utilizan los recursos humanos, financieros y materiales de la Institucin.
Promover la adopcin de mecanismos de autocontrol en las unidades
operativas de la organizacin.
Verificar la existencia de adecuados sistemas de informacin, su
confiabilidad y oportunidad.

1.4 PLANEACION Y ALCANCE DE LA AUDITORIA INTERNA

1.4.1 Planeacin
Deber ante todo definirse claramente los valores, y la misin de la Auditora
Interna. Es necesario que quede completamente en claro quienes son sus clientes
(supervisores, jefes, gerentes, junta directiva, etc.) y que requieren.
Para lo cual resulta sumamente interesante implementar un sistema para
verificar la calidad de los trabajos e informes de auditora, como as tambin
medir los niveles de satisfaccin de los usuarios de la informacin suministrada.

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Es fundamental ella por cuanto suministra la visin a compartir por los miembros
de la auditora, lo cual ser el eje central que movilizar las capacidades y
recursos para un ms efectivo y eficiente logro de los objetivos.
1.4.2 Alcance
El alcance comprende el examen y valoracin de lo adecuado y efectivo de los
sistemas de control interno de una organizacin, y de la calidad de la ejecucin
al llevar a cabo las responsabilidades asignadas. Incluye:
Revisin de la fiabilidad e integridad de la informacin financiera y
operativa y de los juicios utilizados para identificar, medir, clasificar e
informar sobre la misma.
Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento con
aquellas polticas, planes, procedimientos, leyes y regulaciones, que
pueden tener un impacto significativo en las operaciones e informes, y
determinar si la organizacin los cumple.
Revisar las medidas de salvaguarda de activos y, cuando sea apropiado,
verificar la existencia de los mismos.
Valorar la economa y eficacia con que se emplean los recursos.
Revisar las operaciones o programas para asegurar que los resultados son
coherentes con los objetivos y las metas establecidas, y que las
operaciones y programas han sido llevados acabo como estaba previsto.

1.5 RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR INTERNO
Los auditores internos y de gestin, se diferencian en la especializacin del
objetivo que persiguen. As cuando se persigue evaluar objetivos de carcter
operativo estamos hablando de evaluar tareas de gestin. No obstante, tanto el
auditor interno como el de gestin estn obligados de acuerdo con la norma 200
a las siguientes actuaciones:

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Cumplimiento de las normas de conducta. Esto es, atender en su
actuacin al cdigo de tica del instituto de auditores internos. En
esencia el cdigo apela a altas normas de honradez, objetividad,
diligencia y lealtad.

Los auditores internos deben poseer los conocimientos, tcnicas y
disciplinas necesarios para la realizacin de las auditoras internas. Entre
ellos podemos citar conocimientos bsicos de los fundamentos de
materias tales como: contabilidad, mtodos cuantitativos y sistemas de
informacin por ordenador. Tambin es recomendable poseer
conocimientos, de los principios de direccin, por conocer y evaluar, la
materialidad y relevancia de las desviaciones en la buena gestin de los
negocios.

Los auditores internos, deben poseer cualidades para tratar con las
personas y comunicarse de forma efectiva.

Los auditores internos deben ejercer el debido cuidado profesional al realizar las
auditoras. En relacin con este apartado debemos indicar lo siguiente:

El debido cuidado profesional se debe a la aplicacin del cuidado que se
espera de un auditor interno prudente y competente. Esto es, el auditor
interno siempre debe considerar la existencia de hechos intencionados
incorrectos, errores y omisiones, ineficacias, despilfarros, inefectividades
y conflictos de intereses.
El debido cuidado profesional implica una prudencia y competencia
razonables
Limitaciones inherentes de una auditora
Escepticismo profesional

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Discusiones de planeacin. Al planear la auditora, el auditor deber discutir con
otros miembros del equipo de auditora la susceptibilidad de la entidad a
representaciones errneas de importancia en los estados financieros resultantes
de fraude o error.

1.5.1 Investigaciones con la administracin.
Al planear la auditora, el auditor deber hacer investigaciones con la
administracin:
Para obtener una adecuada comprensin de la evaluacin de la
administracin del riesgo de que los estados financieros puedan estar
presentados en forma errnea significativamente, como resultado de
fraude.

Para obtener conocimiento de la comprensin de la administracin
respecto a los sistemas de contabilidad y de control interno establecidos
para prevenir y detectar errores.
Para determinar si la administracin est al tanto de algn fraude
conocido que haya afectado a la entidad o presunto fraude que est
investigando la entidad.

Para determinar si la administracin ha descubierto algn error de
importancia.

1.5.2 Responsabilidades de la auditora interna
El auditor interno es responsable de asistir en la prevencin del fraude a travs
del examen y evaluacin de lo adeudado y efectivo del control de acuerdo con el
riesgo potencial en los diferentes segmentos de operacin de la organizacin.

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Para llevar a cabo estas responsabilidades el auditor interno deber determinar
si:
se fomenta en el medio ambiente la conciencia de control.

establecen metas y objetivos reales.

existen polticas corporativas por escrito (ejemplo: cdigo de conducta
que describa lo que debe entenderse por actividades prohibidas y las
acciones requeridas cuando esas violaciones sean descubiertas).

establecen y mantienen polticas para la autorizacin de transacciones.

polticas, prcticas, procedimientos, reportes y otros mecanismos son
desarrollados para controlar actividades y salvaguardar activos
particularmente en las reas de alto riesgo.
los canales de comunicacin proporcionan a la gerencia informacin
adecuada y confiable.

son necesarias recomendaciones para el establecimiento y mejoramiento
de controles efectivos que ayuden a determinar fraudes.

Al llevar a cabo una auditora, la responsabilidad del auditor interno para
detectar un fraude es:
tener conocimiento suficiente del fraude para estar capacitado para
identificar indicadores de que un fraude podra haber sido cometido. Este
conocimiento incluye la necesidad de conocer las caractersticas del
fraude, las tcnicas usadas para cometer fraudes y los tipos de fraudes
asociados con las actividades auditadas.


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estar alerta para las oportunidades, as como las debilidades de control,
que podran permitir un fraude.

evaluar los indicadores de que un fraude podra haber sido cometido y
decidir si es necesario efectuar ms acciones adicionales o recomendar
una investigacin.
notificar a las autoridades apropiadas dentro de la organizacin cualquier
determinacin que se haga y si hay suficientes indicadores de que en el
fraude ha sido cometido para recomendar una investigacin.

Los auditores internos no deben esperar tener un conocimiento equivalente a la
persona cuya responsabilidad primaria es detectar e investigar el fraude. Adems
los procedimientos de auditora en forma individual, aun cuando sean llevados a
cabo con el debido cuidado profesional, no garantizan que el fraude sea
detectado.

1.5.3 Investigacin de fraude
La investigacin consiste en llevar a cabo los procedimientos necesarios para
determinar si un fraude ha sido cometido como lo sugieren los indicadores. Esto
incluye la recopilacin de evidencia suficiente acerca de los detalles especficos
del fraude descubierto. Auditores internos, abogados, investigadores, personal
de seguridad y otros especialistas de dentro y fuera de la organizacin, son las
gentes que participan y conducen una investigacin de fraudes.
Cuando se lleve a cabo una investigacin de fraude, la Auditora Interna debera:
Asegurarse del nivel al que se ha extendido la complicidad en el fraude
dentro de la organizacin. Esto puede ser crucial para asegurarse que el
auditor interno evite proporcionar u obtener informacin engaosa de las
personas que pudieran estar involucradas.

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Determinar el conocimiento, habilidades y disciplinas necesarias para
llevar a cabo una investigacin efectiva.

Designar procedimientos a seguir para intentar identificar a los
perpetradores, extensin del fraude, tcnicas usadas y causa del fraude
Coordinar actividades con la gerencia de personal, asesor legal, y otros
especialistas durante la investigacin.

Estar consciente de los derechos de las personas declarantes y del
personal dentro del alcance de la investigacin y la reputacin de la
organizacin.

Una vez que una investigacin de fraude es concluida, el auditor interno deber
asegurarse de los datos recopilados con el objetivo de:
Determinar si los controles deben ser implementados o fortalecidos para
reducir la vulnerabilidad en el futuro.

1.6 NORMAS QUE REGULAN LA ACTUACIN DEL AUDITOR INTERNO
Se tuvo en cuenta en su elaboracin, entre otras, las normas internacionales para
el ejercicio profesional de la auditora interna, del instituto internacional de
auditores internos, emitidas en diciembre del 2003.
Las nuevas normas de auditora interna establecidas son:

1.6.1 Normas sobre atributos:

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Trata sobre los atributos que deben tener los auditores internos para que
realicen sus funciones e informen de manera adecuada y eficaz a la autoridad
facultada dentro de las organizaciones a las que pertenecen.
Independencia y objetividad.
Capacidad profesional.
Debido cuidado profesional.
Aseguramiento de la calidad.

1.6.2 Normas sobre desempeo
Estas describen la naturaleza de las actividades de auditora interna y proveen
criterios de calidad contra los cuales puede medirse la prctica de estos
servicios.
Planeamiento.
Supervisin y revisin.
Leyes y dems disposiciones legales.
Calidad de la evidencia.
Gestin de riesgos.
Control interno.
Apoyo a la direccin estratgica.


1.6.3 Normas de informacin
Las normas de informacin establecen los criterios para la presentacin de los
informes elaborados como resultado de los servicios de consultora y de
auditora.
Forma y contenido.
Oportunidad y presentacin.

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Comunicacin de resultados.
Para medir verdaderamente el desempeo de la auditora interna y se fomentar
la mejora en los procesos y operaciones de la organizacin.
1.6.4 Funciones y tica del auditor interno
Los auditores internos en el ejercicio de su profesin tienen establecidas las
funciones que deben desarrollar, estas pueden variar en dependencia de los
intereses y normas que se establezcan para desarrollar la actividad. En la
resolucin 100 (2004) del mac en el anexo ii se establecen detalladamente las
funciones generales y especficas que en el ejercicio del cargo deben cumplir los
auditores internos.
Los auditores internos deben conocer que en su desempeo tienen la obligacin
de regirse por el cdigo de tica profesional que al efecto de la profesin se
dicte por la sociedad.
La experiencia ha demostrando que la adherencia a las normas ms elevadas que
se puedan establecer no es suficiente por s misma. El pblico debe asociar la
imagen del auditor con la de una "moral ms alta de lo normal," por esa razn el
auditor nunca debe permitir que sus intereses personales entren en conflicto con
los de sus clientes, por otro lado, el auditor no debe realizar actos inmorales o
ilegales que puedan daar el prestigio de la profesin. (cashin, neuwert y levy,
1985)
La tica general, comprende las normas mediante las cuales un individuo decide
su conducta. Por lo general se consideran exigencias impuestas por la sociedad,
los deberes morales y los efectos de las propias acciones.
La tica del auditor es un caso especial de la tica general, como profesional la
persona recibe pautas de conducta especficas, la tica del auditor se basa en los
principios fundamentales generalmente aceptados y que son los siguientes:
Integridad.

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Objetividad.
Competencia profesional.
Confidencialidad.
Profesionalidad.
Independencia.
Observancia de disposiciones normativas.
Formacin profesional.

El conocimiento y cumplimiento del cdigo de tica por el auditor interno es
fundamental y representa mucho ms que una declaracin de responsabilidad,
constituye una herramienta de trabajo. A travs de su cumplimiento el auditor
declara al pblico que su profesin esta interesada en proteger sus intereses y
beneficiar a la sociedad ya que en esta profesin se necesita la confianza no slo
en la habilidad tcnica del auditor sino tambin en su integridad. El trabajo del
auditor interno no tendr ningn valor si los miembros de la organizacin a la que
pertenece, no tienen fe en sus informes y no dudan en aceptarlos.

1.7 EL INFORME DE AUDITOR INTERNO
82
El director de Auditora interna debe planificar la elaboracin de
una opinin sobre el sistema de control interno en base al trabajo realizado por
la Auditora interna y sobre informacin disponible de otras fuentes. El auditor
interno debe ejercer un juicio profesional al conciliar, confiar y basarse en el
trabajo e informacin disponible de otras fuentes. Si el proceso de Auditora
interna asegura la identificacin de riesgo indebido de negocios y ocurre una
efectiva accin correctiva a travs de una respuesta de la gerencia, entonces la
presencia temporal de una debilidad de control interno no necesariamente
impide la expresin de una opinin de que el sistema de control interno es
adecuado.

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1.7.1 Cmo indican las Normas
Los auditores internos efectan evaluaciones en puntos especficos en el tiempo,
pero debieran estar alertas a cambios reales y potenciales en las condiciones que
afectan la habilidad para proveer garanta desde una perspectiva con visin hacia
el futuro. En aquellos casos, los auditores internos debieran contemplar el riesgo
de que la gestin se pueda deteriorar.

1.7.2 Informe Final
Un informe final, incluyendo la opinin sobre el sistema de control interno, se
prepara y presenta a la gerencia y al comit de Auditora. El informe aborda el
sistema de control interno como un ingrediente necesario en el logro de los
objetivos de la entidad.
Hace referencia a los resultados de la Auditora interna, adems de otras fuentes
de informacin empleadas por el director de Auditora interna para formular la
evaluacin.
Las evaluaciones generales son las mejores cuando se complementan con
informacin sobre temas y tendencias significativas de control interno.
El informe puede contener recomendaciones y ampliar las evaluaciones del
control, haciendo referencias especficas a unidades de negocio y procesos
transaccionales crticos para la organizacin.
Los directores de Auditora interna deben disear de manera particular este
informe, teniendo en consideracin la cultura y necesidades de la organizacin.
Las limitaciones inherentes deben ser ubicadas al final del informe. Estas
limitaciones proporcionan un contexto agregado a la opinin en lugar de imponer
una restriccin al alcance. Al describir las limitaciones inherentes, Auditora
interna debe evitar expresiones tales como "a la luz de la naturaleza
necesariamente limitada del estudio y evaluacin que diseamos y

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completamos", puesto que esto podra parecer como una modificacin o
restriccin del alcance.

1.7.3 Limitacin Inherente
Resultan de lo limitado del juicio humano y de la posibilidad de cometer
errores en la accin, en la evaluacin u omisin.
La escasez de recursos y la necesidad de considerar el costo de un control
en relacin con los beneficios que proporciona.
El riesgo de crisis del sistema
La elusin de los controles por parte de la direccin (razones ilegtimas de
intervencin o para evitar los controles) y
El riesgo de confabulacin o complot.

1.7.4 Informacin a considerar para incluir en el informe
Enfoque de Auditora interna usado y sus limitaciones. Por ejemplo, el
trabajo de Auditora slo cubri reas de alto riesgo.
Criterios de control interno empleados: COSO, Seccin 300 de las Normas,
CobiT, etc.
Naturaleza y extensin de la cobertura de la Auditora interna. Adems, la
calidad del departamento de Auditora interna debiera ser evaluada
midindola frente a (a) las Normas, (b) cualesquiera otras normas
aplicables, y (c) puntos de referencia sobre mejores prcticas de Auditora
interna.
Grado en el cual los mecanismos de auto-evaluacin (SAC) afectaron la
cobertura de Auditora interna. Si las auto-evaluaciones son consideradas

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como parte del sistema de control interno, la gerencia debiera recibir y
considerar un informe de Auditora interna que evale las fortalezas y
debilidades del programa de auto-evaluacin de control, junto con la
opinin de Auditora interna sobre el grado en que se debiera confiar en
l.
El grado en que la confiabilidad en el trabajo de otros afect la cobertura
de la Auditora interna.
Descubrimientos significativos que afectan las opiniones y
recomendaciones relacionadas.
Status relativo del control dentro de las unidades de negocios y procesos
claves de negocios.
Respuesta de la gerencia y resultados de cualquier seguimiento efectuado.
La fecha o perodo cubierto en la revisin
Los nombres de los auditores que participaron en el proceso y del (o los)
que firma(n) el informe.

1.7.5 Expectativas sobre el trabajo del departamento de auditora interna
En ocasiones existe una brecha entre la garanta explcita transmitida y las
expectativas de la gerencia y del comit de Auditora.
La expectativa es que los departamentos de Auditora interna estn efectuando
suficiente Auditora del control interno de modo de proporcionar el nivel de
garanta deseado. Esto es potenciado por crecientes demandas para informar a
terceros (externos) en cuanto a la adecuacin del diseo y efectividad de las
operacin del sistema de control interno. Los profesionales de Auditora interna
que no efectan suficientes auditoras a este respecto, o quienes no transmiten

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el nivel de garanta deseado, estn propensos a evidenciar negligencia en caso de
surgir dificultades de control interno.
Algunos informes de gestin afirman que el sistema de control interno est
sujeto a revisiones continuas de las cuales se derivan recomendaciones para su

mejoramiento y que la direccin toma acciones apropiadas para corregir esas
deficiencias. Sin embargo, no se debiera asumir que los recursos de Auditora
interna existentes son adecuados para satisfacer todas las necesidades de
informacin sobre el sistema de control interno. Una razn para una posible
brecha entre lo que se presume y lo que sucede realmente, es el carcter de los
informes y la diversa terminologa contenida en los informes.
En particular, las organizaciones se preocupan de la posibilidad de interferencias
que llevan a confusin o conclusiones inexactas que son extradas por algunos
usuarios.

1.8 NORMAS INTERNACIONALES PARA EL EJERCICIO PRACTICO DE LA
AUDITORIA INTERNA

1.8.1 Organizaciones que emiten Normas para la Prctica de la Auditora
Interna
Las organizaciones que emiten normas para la prctica de la Auditora Interna
son:
El Instituto de auditores internos
Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores IGCPA

1.8.2 Funciones de Dichas Instituciones

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Las funciones son definir principios bsicos que representen el ejercicio de la
Auditora Interna tal como esta debe de ser. Proveer un marco para ejercer y
promover un amplio rango de actividades de Auditora Interna de valor Agregado.

1.8.3 Propsitos de las Normas:
Definir principios bsicos que representen en ejercicio de la Auditora
Interna tal como este debera ser.
Proporcionar un marco para ejercer y promover. Un amplio rango de
actividades de Auditora Interna de valor aadido.
Establecer las bases para evaluar el desempeo de la Auditora Interna.
Fomentar la mejora en los procesos y operaciones de la organizacin.


1.8.4 Normas Internacionales para el Ejercicio profesional de Auditora
Interna
Son requisitos enfocados a principios, de cumplimiento obligatorio, que consisten
en:
Declaraciones de requisitos bsicos para el ejercicio de la Auditora Interna y
para evaluar la eficacia de su desempeo, de aplicacin internacional a nivel de
personas y a nivel de organizaciones. Son interpretaciones que aclaran trminos y
conceptos dentro de las declaraciones. Las normas forman parte del Marco para
la prctica profesional de Auditora Interna.
Este Marco comprende lo siguiente:
Cdigo de tica
Normas internacionales para el ejercicio de profesional de la Auditora
Interna
Y otras guas profesionales

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1.8.5 Cdigo de tica:
Su propsito es promover una cultura de tica en la profesin de Auditora
Interna .El Cdigo de tica es necesario en nuestra profesin, cuyos pilares se
asientan en la confianza, en el aseguramiento de objetivos de la gestin de
riesgos, control y gobierno de las empresas.

1.8.6 Su contenido es:
Principios
Integridad
Objetividad
Confidencialidad
Competencia

Reglas de Conducta
Integridad
Objetividad
Confidencialidad
Competencia

1.9 GUAS DE AUDITORIA INTERNA DEL INSTITUTO GUATEMALTECO DE
CONTADORES PBLICOS Y AUDITORES (ANA)

Gua No.1 Conceptos bsicos y objetivos de la Auditora Interna.
Gua No.2 Guas para la prctica profesional de la Auditora Interna.
Gua No.3 Metodologa de la Auditora Interna.
Gua No.4 Funcin de Compras.

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Gua No.5 Inventarios.
Gua No.6 Ventas y otros ingresos.
Gua No.7 Crditos y cuentas por cobrar.
Gua No.8 Tesorera.
Gua No.9 Cuentas por pagar.
Gua No.10 Nminas y planilla.
Gua No.11 Propiedad, planta y equipo.
Gua No.12 Depreciaciones.
Gua No.13 Prstamos bancarios.
Gua No.14 Administracin del departamento de Auditoria.
Gua No.15 Informe de Auditora.


1.9.1 GUA DE AUDITORA INTERNA NO.1
Conceptos Bsicos De Auditora Interna

Clasificacin De La Auditoria en Base a La Posicin Del Auditor
Auditora Interna:
La Auditora Interna forma parte de la estructura organizativa de la empresa y
debe estar ubicada organizacionalmente a un nivel jerrquico, que le permita
cumplir con los objetivos que se le asignan.

La Auditora Interna debe mantener independencia con relacin a las actividades
que audita, por lo tanto, cuando la Auditora Interna se involucra en el proceso
operativo, deja de realizar funciones de auditora interna y se convierte en una
contralora, control de calidad, supervisin, etc.

Auditora Externa:

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Tiene como principal propsito examinar los estados Financieros de una entidad
durante un periodo determinado, con el objeto de emitir una opinin sobre la
razonabilidad del mismo.

Clasificacin de la Auditoria en Base a Su Objetivo

AUDITORIA FINANCIERA:
AUDITORIA OPERACIONAL:
AUDITORIA ADMINISTRATIVA:
AUDITORIA FISCAL:
AUDITORIA SOCIAL:

Importancia y Objetivos que persigue la Auditoria

Garantizar Informacin Financiera Confiable y Oportuna.
Salvaguarda de los Activos.
Promover la eficiencia operativa de la entidad.
Cumplimiento de objetivos, polticas, planes, procedimientos, leyes y
reglamentos.

1.9.2 Gua De Auditora Interna No. 2
Guas Para La Prctica Profesional De La Auditora Interna

Esta gua establece la responsabilidad que tiene el departamento de auditora
interna, dentro de la organizacin y comprenden:

Independencia de las actividades que se auditan
Conocimiento tcnico y capacidad profesional
Alcance del trabajo
Realizacin del trabajo de auditora

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Administracin del departamento de Auditora Interna

Independencia De Las Actividades Que Se Auditan

El departamento de auditora Interna debe estar ubicado adecuadamente para
que le permita el cumplimiento de sus responsabilidades y as lograr sus
objetivos.

Los auditores internos deben reportar al consejo de Administracin, Junta
Directiva o Administrador nico y contar con su apoyo para obtener la
colaboracin del personal. El objetivo, autoridad y responsabilidad del
departamento de auditora interna deber estar por escrito y debe ser autorizado
por las autoridades de la empresa.

Conocimiento Tcnico Y Capacidad Profesional
El auditor interno es responsable que el personal de auditora interna cuente
con conocimientos tcnicos y capacidad profesional y deber asignar a cada
trabajo, personal con experiencias y disciplinas necesarias, para realizar el
mismo.

Alcance Del Trabajo
El alcance del la auditora interna debe incluir la revisin y la evaluacin de la
estructura del control interno, para determinar si el mismo es efectivo y
eficiente, abarca tambin la ejecucin del trabajo.

Realizacin Del Trabajo De Auditoria
El trabajo de auditora deber incluir:
La planeacin de la auditora
El examen y evaluacin de la informacin,
Comunicacin de los resultados , y
Seguimiento

26

1.9.3 Gua De Auditoria No. 3
Metodologa De La Auditora Interna
La metodologa es la sistematizacin de todos los pasos de una revisin de
manera que permita la formulacin de conclusiones validas en el menor tiempo
posible.
En la realizacin de una auditora Interna la metodologa de trabajo debe incluir
como mnimo los siguientes pasos:
Conocimiento de la Entidad
Familiarizacin con los ciclos y / o funciones a auditar
Verificacin del Cumplimiento
Resumen de deficiencias.

Conocimiento De La Entidad
El auditor interno debe formarse una idea de la estructura y organizacin de la
entidad a auditar, de sus actividades econmicas, principales polticas, de
existencia de manuales de procedimientos, as como de las situaciones
financieras de la misma.

1.9.4 Gua De Auditora Interna No. 4
Funcin De Compras
Los propsitos de esta gua son los siguientes:

Definicin del concepto y naturaleza de la funcin de compras
Determinacin el alcance y oportunidad de las pruebas a realizar
Orientar sobre las tcnicas y procedimientos de Auditora
Interna, a emplear en la realizacin del trabajo.

Concepto Y Naturaleza De La Funcin De Compras

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Es el concepto de actividades que desarrolla una entidad para adquirir bienes y
servicios, para la realizacin de sus objetivos, comprende las siguientes
actividades:
1. Proponer metas, objetivos, polticas, tcnicas y procedimientos.
2. Formular el plan general y programar las adquisiciones de acuerdo a las
necesidades de la entidad.
3. Coordinar en forma eficiente los recursos humanos, materiales y tcnicos.
4. Establecer y Actualizar los registros de proveedores
5. Recibir, revisar y procesar las solicitudes y requisiciones de compra.
6. Velar por el cumplimiento de las manuales y procedimientos.
7. Obtener mnimo tres cotizaciones

Entrevistas Narrativas
Deben elaborarse guas y cuestionarios que proporcionen los lineamientos de la
entrevista. Es conveniente al concluir la narrativa corroborarla con el personal
entrevistado con personas que decidan las polticas como las que ejecutan.
Pueden utilizar
Narrativas
Cuestionarios
Flujogramas

Pruebas De Cumplimiento
Prueba de precios
Confirmacin a proveedores
Prueba de comprobantes

1.9.5 Gua de Auditoria No. 5 - Inventarios
Uno de los rubros ms importantes de las entidades tanto industriales como
comerciales, lo constituyen los inventarios, su adecuada administracin y control
permite la disminucin de los costos innecesarios y el incremento de la eficiencia

28
El auditor interno debe conocer a fondo las polticas y procedimientos aplicados
en el control, administracin y registro de los inventarios, para recomendar la
conveniencia de la utilizacin o modificacin de los mismos.

Objetivos De La Auditora Interna En Los Inventarios
Los objetivos bsicos que persigue la auditora interna en el rubro de los
inventarios son:
1. Garantizar Informacin financiera confiable y oportuna.

2. Salvaguarda de los inventarios, verificacin de la propiedad, existencia fsica,
as como la adecuada cobertura contra los diferentes riesgos.

3. Promover la eficiencia operativa de los inventarios, evaluando el uso
econmico y eficiente

4. Cumplimiento de los objetivos, planes, polticas, restricciones,
procedimientos, leyes y reglamentos aplicables a los inventarios.

Procedimientos Bsicos De Control Recomendables En Los Inventarios
El auditor interno para cumplir con la salvaguarda de los inventarios, debe
verificar que la entidad cumpla como mnimo con los siguientes procedimientos
de control interno.

1. En la recepcin de los inventarios, verificar la mercadera ingrese a las
instalaciones de la entidad y que cumpla con todos los requisitos pedidos en
la cotizacin.

2. Para las devoluciones sobre compras y ventas deben existir notas de Dbito y
crdito.


29
3. En los controles la produccin terminada, debe existir un formulario pre-
numerado para el traslado a las bodegas de productos terminado.

4. Deben Documentarse las salidas de los inventarios.
Entrevistas Y Flujogramas
Mediante las entrevistas y Flujogramas se obtiene.

1. Conocer como se llevan a cabo las diferentes actividades
2. Estudiar y evaluar las polticas y procedimientos
3. Conocer como se llevan a cabo las diferentes actividades relacionadas.

1.9.6 Gua de Auditora Interna No. 6
Ventas Y Otros Ingresos

Los ingresos y ventas constituyen un rubro de vital importancia en las entidades
por lo tanto, el auditor interno debe conocer las polticas y procedimiento
aplicables para realizar su evaluacin.

Objetivos De Auditora Interna De Venta Y Otros Ingresos
Los objetivos bsicos que persigue la auditora interna en el rea de ventas y
otros ingresos son:

1. Garantizar la informacin financiera confiable y oportuna.
2. Establecer la validez de las ventas y otros ingresos.
3. Promover la eficiencia operativa, evaluando que las polticas y
procedimientos aplicados permitan alcanzar la mayor eficiencia.
4. Cumplimiento de los objetivos, planes, polticas y procedimientos

1.9.7 Gua De Auditora Interna No. 7
Crditos Y Cuentas Por Cobrar

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Los crditos y cuentas por cobrar constituyen un rubro de vital importancia en las
empresas, por lo tanto, el auditor interno debe conocer y evaluar las polticas y
procedimientos aplicados.

Objetivo De La Auditora Interna De Crditos Y Cuentas Por Cobrar
Los objetivos bsicos que el auditor interno debe evaluar son:
Garantizar informacin financiera, confiable y oportuna relacionada al
rubro.

Establecer la validez de las cuentas por cobrar

Promover la eficiencia operativa, evaluando que la poltica y
procedimientos aplicados permitan alcanzar la mayor eficiencia.

Cumplimiento de objetivos, polticas, planes, procedimientos, leyes y
reglamentos aplicables a este rubro.

Evaluacin De La Administracin De Los Crditos Y Las Cuentas Por Cobrar
El auditor interno debe realizar peridicamente pruebas que le permitan
verificar que las polticas y procedimientos establecidos en la entidad, permiten
alcanzar eficiencia y efectividad en la administracin de estos rubros.

1.9.8 Gua De Auditora Interna No. 8
Tesorera

Los fondos de capital que se administran a travs de tesorera constituyen uno de
los rubros ms importantes de las entidades comerciales, industriales y de
servicios, su adecuada administracin y control permite la disminucin de riesgos

31
en la toma de decisiones financieras y el incremento de la eficiencia operativa
de la entidad.

El auditor interno debe conocer plenamente las polticas y procedimientos
aplicados en tesorera, que tiene la administracin del efectivo de una entidad,
para recomendar la conveniencia de la captacin y colocacin de los fondos
segn las condiciones del mercado burstil, econmico y financiero.

Los registros contables que conforman la tesorera tiene como objetivo, que se
presente en el balance general, el monto real del efectivo, las inversiones, su
capital en acciones y las obligaciones que por estos conceptos tiene una entidad,
para que su anlisis sea eficiente, en la toma de decisiones financieras.

Objetivos De La Auditora Interna

Garantizar que los saldos que se muestren en los estados financieros,
representen adecuadamente los rubros que integran la tesorera.

Promover la eficiencia operativa de los renglones que conforman la
tesorera.

Cumplimiento de metas, planes, polticas, procedimientos, leyes y
reglamentos relacionados con el rea de tesorera.

Evaluacin De La Administracin De Efectivo En Caja Y Bancos

Establecer que la totalidad de los ingresos por ventas y servicios sean
depositados integra y diariamente.


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Comprobar que los cheques recibidos para su cobro posterior en que se
realiz la negociacin, sean registrados en forma oportuna y
adecuadamente.
Observar que los cheques rechazados sean recuperados en tiempo, etc.

Evaluacin Y Anlisis De La Administracin De Tesorera
El auditor interno debe realizar peridicamente pruebas para verificar que las
polticas y procedimientos establecidos en la empresa le permitan alcanzar la
mayor eficiencia y efectividad en las operaciones o funciones relacionadas con la
administracin de tesorera.

Tcnicas Y Procedimientos De Auditoria Recomendables Y Tesorera
1. FAMILIARIZACIN
2. ENTREVISTAS Y FLUJOGRAMAS
3. ANLISIS DE INFORMACIN FINANCIERA
4. EXAMEN EN DOCUMENTACIN E INVESTIGACIN ESPECIFICA

1.9.9 Gua De Auditora Interna No. 9
Cuentas Por Pagar

Este rubro tiene una significacin importante dentro de los anlisis financieros,
derivado de que el grado de endeudamiento tiene que estar soportando con
documentacin suficiente y competente, para considerar el compromiso
contrado con terceras personas, por lo consiguiente constituye un compromiso
para las personas que administran y fiscalizan su existencia.

Objetivos De La Auditora Interna
Los objetivos bsicos que se persiguen son:
Garantizar que los saldos que se muestran representen adecuadamente los
rubros que integran la cuenta.

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Promover la eficiencia operativa y la optimizacin de crdito obtenido
como confianza en la transaccin.

Procedimientos Bsicos De Control Aplicables
El auditor interno debe verificar la existencia de polticas y procedimientos
contables y administrativos aplicables a la entidad. Estos deben ser establecidos
por la administracin y sirven de base en la toma de decisiones administrativos-
financieras y para los programas de desarrollo de auditora.

1.9.10 Gua De Auditora Interna No. 10
Nominas Y Planillas

El auditor interno debe conocer a fondo las polticas y procedimientos aplicables
en el control y registro de las nminas y planillas, para recomendar la
conveniencia de la utilizacin o modificacin de los mismos.

Objetivos De La Auditora Interna

Garantizar informacin financiera confiable y oportuna relacionada con
este rubro.
Establecer la validez de las erogaciones en nminas y planillas
Promover la eficiencia operativa de la entidad relacionado a
administracin de personal.
Cumplimiento de objetivos, polticas, planes, procedimientos, leyes y
reglamentos aplicables relacionados a los aspectos laborales.

PROCEDIMIENTOS BSICOS DE CONTROL

Evaluacin De La Administracin

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El auditor interno debe realizar peridicamente pruebas que permitan verificar
que las polticas y procedimientos establecidos en la entidad, permitan alcanzar
eficiencia y efectividad en la administracin de las nminas y planillas.

Examen De La Documentacin E Investigacin Especfica
El auditor interno debe revisar la documentacin que respalda los desembolsos
efectuados en concepto de sueldos y salarios ya sea en forma global o selectiva,
as tambin puede realizar las investigaciones especficas que considere
convenientes.

1.9.11 Gua De Auditoria No. 11
Propiedad Planta Y Equipo
En esta gua se presenta el concepto, naturaleza, valuacin y clasificacin de la
propiedad, planta y equipo; los procedimientos bsicos de control, los aspectos
relacionados con los sistemas de procesamiento electrnico de datos; las tcnicas y
procedimientos de auditora aplicables, la discusin del borrador del informe, el informe
final y su respectivo seguimiento.
El propsito de esta gua, es:
Establecer el concepto, naturaleza, valuacin y registro contable de la
propiedad, planta y equipo.
Definir los objetivos de la auditora interna.
Los procedimientos bsicos de control; el auditor interno debe verificar la existencia de
polticas y procedimientos contable y administrativos aplicables a la entidad; los cuales
deben ser establecidos por la administracin, para la toma de decisiones financiero-
administrativo, las que van a constituir la base para efectuar un adecuado programa de
auditora.
Objetivos De La Auditora Interna.
Verificar que los activos fijos existan, estn en uso y que sean propiedad de la
empresa y se aproveche adecuadamente.

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Establecer su adecuada valuacin.
Garantizar informacin financiera confiable y oportuna relacionada con el rubro
de activos fijos.
Establecer su adecuada presentacin. Clasificacin y contabilizacin en los
estados financieros.

1.9.12 Gua De Auditoria No. 12
DepreciacionesLa presente gua de auditora interna relacionada con las depreciaciones,
tiene como punto fundamental establecer la importancia del control, administracin y
registro de la depreciacin por desgaste de los activos que sean propiedad de la
empresa.
La depreciacin de los activos fijos de una empresa puede constituir un rubro de
importancia relativa dentro de sus estados financieros, ya que la misma tiene efecto en
costos de produccin, si es una empresa industrial y en los resultados de la empresa si es
comercial; es por ello que el auditor interno debe conocer y evaluar las polticas y
procedimientos aplicados en la valuacin de los activos fijos.
Los propsitos de la gua son los siguientes:
Establecer el concepto naturaleza y registro de los rubros que conforman
depreciaciones de activo fijo.
Definir los objetivos de auditora interna aplicables a las depreciaciones.
Determinar la metodologa recomendable en la ejecucin del trabajo de
auditora interna, a travs de tcnicas y procedimientos aplicables.

Objetivo De La Auditora Interna En Las Depreciaciones
Determinar que el cargo a la depreciacin se ha calculado en forma
consistente respecto al ao anterior.
Constatar que las bajas de los activos, reposiciones y ajustes estn
reflejados en las cuentas mediante la aplicacin debida y consistente de
principios de contabilidad generalmente aceptadas.


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1.9.13 Gua De Auditora Interna No. 13

Prstamos Bancarios
La presente gua de auditora interna, destaca el punto fundamental de enfocar
la importancia de la evaluacin del control, la administracin y registro de los
crditos que se manejan en una institucin bancaria.

El auditor interno debe conocer plenamente las polticas y procedimientos
aplicados en los prstamos bancarios, que se tienen establecidos en la
administracin de la cartera de crditos de una institucin bancaria, para
recomendar la conveniencia de la utilizacin o modificacin de los mismos.

Los propsitos de esta gua son los siguientes:

Establecer el concepto, naturaleza y registro contable de los prstamos
bancarios.
Definir los objetivos de auditora interna.
Determinar la metodologa recomendable en la ejecucin del trabajo de
auditora interna, a travs de tcnicas y procedimientos aplicables.
Establecer la comunicacin del resultado de la auditoria.

El objetivo bsico que persigue son:

Garantizar que el destino de los prestamos este acorde con las polticas de
crdito establecidas.

Garantizar que los saldos por prstamos bancarios, tanto en moneda nacional,
como extranjera que se muestren en los estados financieros, se presenten

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adecuadamente, y de acuerdo a los lineamientos que establece la
Superintendencia de Bancos.
Promover la eficiencia operativa de los renglones que conforman los prstamos
bancarios, evaluando la poltica y procedimientos aplicados, y que permitan
manejar, medir y controlar los riesgos crediticios.
Cumplimiento de metas, planes, polticas procedimientos escritos, leyes y
reglamentos relacionados con los prstamos bancarios.

El auditor interno debe asegurarse que el banco, opere de manera adecuada y
eficiente, verificar la existencia de polticas, procedimientos contables y
administrativos aplicables a la institucin. Los cuales deben de ser establecidos
por la administracin, mismos que servirn para medir tanto la capacidad de
colocacin y recuperacin de los recursos de la institucin.


1.9.14 Gua De Auditora Interna No. 14
Administracin Del Departamento De Auditora Interna

Propsito, Autoridad Y Responsabilidad
El director de auditora interna es responsable por obtener la aprobacin de la
administracin y la aceptacin del consejo de administracin de un documento
escribo formal (manual) para el departamento de auditora interna.

Polticas Y Procedimientos
El director de auditora interna debe auxiliarse de polticas y procedimientos, por
escrito, que oriente al personal de auditora.

La forma y contenido de las polticas y procedimientos establecidos por escrito
debern ser adecuados al tamao y estructura del departamento de auditora
interna y a la complejidad de su trabajo.

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1.9.15 Gua De Auditora Interna No. 15
Informe De Auditora Interna

Propsitos Del Informe

Los informes constituyen los documentos en base a los cuales el personal de
Organizacin prepara planes de accin para adopta medidas correctivas sobre su
contenido y as mejorar la eficiencia, economa y efectividad de la
responsabilidad asignada.



CONCLUSIONES

La auditora interna es una actividad independiente que tiene lugar dentro
de la empresa y que est encaminada a la revisin de operaciones
contables y de otra naturaleza, con la finalidad de prestar un servicio a la
direccin. Es un control de direccin que tiene por objeto la medida y
evaluacin de la eficacia de otros controles.
Aaunque las guas no sean de observancia obligatoria son una base
bastante buena para una auditora interna, sirven como apoyo para
estudiar y entender mucho mejor los conocimientos dentro de una
auditora interna.

Un auditor interno profesional debe conocer sobre las normas que regulan la
actuacin de su profesin y ejercicio prctico de la Auditora Interna ya que
Trata sobre los atributos que deben tener los auditores internos para que

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realicen sus funciones e informen de manera adecuada y eficaz a la
autoridad facultada dentro de las organizaciones a las que pertenecen.











BIBLIOGRAFA

http://www.wikilearning.com/monografia/auditoria_interna-
definiciones_y_objetivos/11489-2
http://www.igcpa.org.gt/igcpa/?page_id=4
http://www.monografias.com/trabajos14/informeauditoria/informeaudito
ria.shtml
http://www.monografias.com/trabajos15/auditoria-interna/auditoria-
interna.shtml