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Contabilidade ...................................................................... 3
Descontos Incondicionais e Abatimentos, Vendas Canceladas e
Devolues de Vendas Aspectos Contbeis
Carteira de Exerccio Prossional
Legislao ............................................................................. 8
Comunicados BACEN ns 25.208/14, 25.216/14, 25.222/14,
25.227/14 e 25.233/14
Taxa Bsica Financeira (TBF), Redutor (R) e Taxa Referencial (TR)
do Perodo de 30/01/2014 a 05/02/2014
Cenosco BD Legislao
Com segurana e conabilidade nas informaes, o Cenosco disponibiliza,
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Destaques
Nesta edio, a seo Contabilidade trata dos
procedimentos contbeis a serem conferidos aos
descontos incondicionais e abatimentos, dos cance-
lamentos e devolues de vendas, identicando as
caractersticas de cada um desses eventos, bastante
comuns no dia a dia das empresas.
Tambm nesta edio trataremos sobre a so-
licitao da Carteira de Exerccio Prossional para
tradutor pblico e intrprete comercial, leiloeiro,
trapicheiro, administrador de armazm-geral, titular
de Empresrio Individual, Titular e/ou Administrador
de Empresa Individual de Responsabilidade Ltda.
(EIRELI), scio e/ou administrador de sociedade
empresria e de cooperativa registradas no Registro
Pblico de Empresas Mercantis e Atividades Ans.
Carlos Alberto Silva
Valmir Bezerra de Brito
Contabilidade
Assuntos Diversos
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CONTABILIDADE ASSUNTOS DIVERSOS
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Manual de Procedimentos
Dados Internacionais de Catalogao na Publicao (CIP)
(Cmara Brasileira do Livro, SP, Brasil)
Manual de procedimentos : contabilidade,
assuntos diversos e legislao. Curitiba, PR :
Cenosco Editora, 2006.
ISBN 85 7569 021 3
1. Contabilidade Leis e legislao Brasil
2. Tributos Leis e legislao Brasil
I. Ttulo: Contabilidade, assuntos diversos e legislao.
06 9524 CDU 34 : 336 . 2 (81)
ndices para catlogo sistemtico:
1. Brasil : Direito scal 34 : 336.2 (81)
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CONTABILIDADE ASSUNTOS DIVERSOS
e Legislao
Manual de Procedimentos
CONTABILIDADE
Descontos Incondicionais e Abatimentos,
Vendas Canceladas e Devolues de
Vendas Aspectos Contbeis
SUMRIO
1. Consideraes Iniciais
2. Descontos Incondicionais
3. Abatimentos
4. Vendas Canceladas
5. Devoluo de Vendas
6. Importncia das Segregaes e Controles
7. Contabilizao
7.1. Registro dos descontos incondicionais
7.2. Registro dos abatimentos
7.3. Registro das devolues e vendas canceladas
1. Consideraes Iniciais
O inciso I do art. 187 da Lei n 6.404/76 (Lei das S.A.) pres-
creve que a Demonstrao do Resultado do Exerccio discriminar
a receita bruta das vendas e servios, as dedues de vendas, os
abatimentos e os impostos.
Nas operaes comerciais e na prestao de servios bas-
tante comum a concesso de descontos no preo praticado para
alavancar vendas, assim como tambm se pratica a concesso
de abatimento no preo j constante da nota scal de venda ou
de prestao de servios como forma de compensao de algum
problema ocorrido ps-venda, como, por exemplo, ao se constatar
algum pequeno defeito ou avaria no produto aps a entrega, para
o qual a devoluo no seja interessante nem ao cliente nem ao
vendedor.
Numa primeira anlise, podemos at pensar em considerar
que os descontos concedidos no preo que constam como aba-
timentos nas notas scais de venda ou de prestao de servios
sequer tm necessidade de serem evidenciados na contabilidade,
uma vez que, para ns scais, no fazem parte da receita bruta.
Todavia, administrativamente, comum termos um controle efetivo
sobre os preos praticados e sobre a concesso de descontos,
controle esse facilitado pela evidenciao contbil.
Geralmente, descontos e abatimentos so vistos como sinni-
mos, mas tecnicamente podemos distingui-los. Entre as dedues
de vendas citadas na Lei das S.A., alm dos descontos incondi-
cionais e abatimentos, destacamos as devolues de vendas e as
vendas canceladas. No presente texto, vamos analisar cada uma
dessas dedues sobre vendas de modo a interpret-las diante de
suas implicaes tcnicas, administrativas e scais.
2. Descontos Incondicionais
Os descontos incondicionais so aqueles concedidos no preo
das mercadorias ou produtos vendidos e dos servios prestados.
De acordo com a Resposta Pergunta n 006 do Captulo VIII do
Perguntas e Respostas da RFB-DIPJ-2013, somente so consi-
derados como descontos incondicionais as parcelas redutoras do
preo de venda quando constarem da nota scal de venda dos bens
ou da fatura de servios e no dependerem, para sua concesso,
de evento posterior emisso desses documentos (Instruo
Normativa SRF n 51/78).
Portanto, os descontos incondicionais se diferenciam dos
descontos nanceiros uma vez que para a concesso desse lti-
mo h de se cumprir a condio de pagamento da duplicata at
determinada data.
3. Abatimentos
Em sentido amplo, abatimento pode ser entendido como
diminuio de preo e at mesmo como sinnimo de desconto. A.
Lopes de S e A. M. Lopes de S, in Dicionrio de Contabilidade,
So Paulo: Atlas, 1995, encerram o verbete abatimento com a
citao de que abatimento, em seu sentido tradicional, consagrou-
se como reduo obtida no preo de mercadorias ou concedida
a terceiros, quer em regime comutativo, quer como compensao
por avarias, ou para se obter sucesso em concorrncia de preos.
Por sua vez, Iudcibus & Outros, in Manual de Contabilidade
das Sociedades por Aes, So Paulo: Atlas, 2003, pg. 334,
restringem o uso contbil de abatimento, como sendo a conta que
...deve abrigar os descontos concedidos a clientes, posteriormente
entrega dos produtos, por defeito de qualidade apresentado nos
produtos entregues, ou por defeitos oriundos do transporte ou
desembarque, etc. Dessa forma, os abatimentos no se referem
a descontos nanceiros por pagamentos antecipados, que so
normalmente tratados como despesas nanceiras, e no incluem
tambm descontos de preo dados no momento da venda, que
so deduzidos diretamente nas notas scais. Todavia, h empre-
sas que adotam sistemas de contabilizao das vendas de forma
a registrar as vendas brutas pelos preos normais e a debitar em
conta especial de Descontos Comerciais as redues dadas no
preo, relativas a clientes especiais, grandes volumes, etc. para
controle desses descontos.
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Portanto, de acordo com Iudcibus, os abatimentos se dife-
renciam do desconto nanceiro e tambm dos descontos incon-
dicionais.
4. Vendas Canceladas
De acordo com a Resposta Pergunta n 005 do Captulo VIII
do Perguntas e Respostas da RFB DIPJ-2013, vendas canceladas
correspondem anulao de valores registrados como receita bruta
de vendas e servios. Eventuais perdas ou ganhos decorrentes
de cancelamento de vendas ou de resciso contratual no devem
afetar a receita lquida de vendas e servios, mas serem compu-
tados nos resultados operacionais: as perdas sero consideradas
como despesas operacionais, e os ganhos como outras receitas
operacionais (Instruo Normativa SRF n 51/78).
Temos uma venda cancelada quando a mercadoria ou produto
vendido retorna ao estabelecimento do vendedor, sem ter dado
entrada no estabelecimento do comprador, e acompanhado da
mesma nota scal de venda emitida para a sua sada. Nesse caso,
para a reentrada da mercadoria no estabelecimento, deve-se emitir
uma nota scal de entrada.
Tal fato muito comum quando o estabelecimento do adqui-
rente no encontrado ou ento a mercadoria recusada aps a
sua sada do estabelecimento vendedor e antes da sua entrada no
estabelecimento comprador, como, por exemplo, quando empre-
sas fazem testes de qualidade ou de especicao da mercadoria
por amostragem, sem descarreg-la na sua totalidade, e quando
negativos recusam toda a carga.
No se pode confundir a venda cancelada com a nota scal
cancelada, pois na venda cancelada a mercadoria sai do estabe-
lecimento e retorna em seguida. Por sua vez, para o cancelamento
da nota scal, no pode haver a sada do estabelecimento, alm
de ser necessrio reunir todas as vias da nota scal, ou seja, o
cancelamento refere-se ao documento scal e no s operaes de
sada e retorno da mercadoria. O cancelamento comum quando
ocorre erro de preenchimento, danicao parcial do documento,
etc. e, efetivamente, no ocorreu a venda, nem a sada das mer-
cadorias do estabelecimento. E no deve gerar qualquer registro
contbil ou scal.
5. Devoluo de Vendas
A devoluo de venda ocorre quando um cliente, aps a en-
trada das mercadorias em seu estabelecimento, devolve parte ou
a totalidade das mercadorias recebidas ao vendedor, normalmente
de forma negociada entre as partes. Nesse caso, a mercadoria
deve ser acompanhada da nota scal de devoluo, quando feita
por estabelecimento comercial ou industrial que possua nota scal
de sada, ou ento de uma declarao de devoluo, que servir
de base para o estabelecimento que recebe a devoluo emitir a
nota scal de entrada, quando a operao for realizada por pessoa
fsica ou por pessoa jurdica no obrigada emisso da nota scal
de sada.
6. Importncia das Segregaes e Controles
Alm de a Lei das S.A. exigir que a Demonstrao do Resultado
do Exerccio evidencie as dedues de vendas e os abatimentos,
importante que esses itens sejam controlados internamente. Vo-
lumes elevados de descontos, abatimentos e devolues podem
indicar alguma no conformidade de procedimentos operacionais
ou de qualidade dos produtos ou mercadorias vendidos.
Alm dos controles administrativos, tambm importante ob-
servarmos que ao tratar da tributao do IRPJ com base no lucro
real, o Decreto n 3.000/99 (RIR/99) considera:
Receita Bruta
Art. 279 A receita bruta das vendas e servios compreende
o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o
preo dos servios prestados e o resultado auferido nas opera-
es de conta alheia (Lei n 4.506, de 1964, art. 44, e Decreto-Lei
n 1.598, de 1977, art. 12).
Pargrafo nico Na receita bruta no se incluem os impostos
no cumulativos cobrados, destacadamente, do comprador ou
contratante, dos quais o vendedor dos bens ou o prestador dos
servios seja mero depositrio.
Receita Lquida
Art. 280 A receita lquida de vendas e servios ser a receita
bruta diminuda das vendas canceladas, dos descontos concedi-
dos incondicionalmente e dos impostos incidentes sobre vendas
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 12, 1).
Ou seja, para efeito de apurao do lucro real, a receita bruta
compreende os descontos concedidos e as vendas canceladas,
inclusive devolues, que devero ser registrados em contas reti-
cadoras que as evidencie.
Todavia, devemos lembrar que as denies de receitas bruta
e lquida constantes dos arts. 279 e 280 do RIR/99 no se aplicam
apurao do lucro presumido ou da base de clculo do imposto
devido por estimativa, pois esses esto tratados nos arts. 224 e
516 do RIR/99:
Art. 224 A receita bruta das vendas e servios compreende
o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o
preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes
de conta alheia (Lei n 8.981, de 1995, art. 31).
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Manual de Procedimentos
Pargrafo nico Na receita bruta no se incluem as vendas
canceladas, os descontos incondicionais concedidos e os impos-
tos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou
contratante dos quais o vendedor dos bens ou o prestador dos
servios seja mero depositrio (Lei n 8.981, de 1995, art. 31,
pargrafo nico).
(...)
Art. 518 A base de clculo do imposto e do adicional (541
e 542), em cada trimestre, ser determinada mediante a aplicao
do percentual de oito por cento sobre a receita bruta auferida no
perodo de apurao, observado o que dispe o 7 do art. 240
e demais disposies deste Subttulo (Lei n 9.249, de 1995, art.
15, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 1 e 25, e inciso I).
(...)
Art. 519 Para efeitos do disposto no artigo anterior, considera-
se receita bruta a denida no art. 224 e seu pargrafo nico.
Ou seja, para ns de apurao do lucro presumido e da base de
clculo do pagamento mensal do IRPJ por estimativa, os descontos
incondicionais e as vendas canceladas, a tambm compreendidas
as devolues, no devem compreender o valor da receita bruta.
Com relao s contribuies PIS/PASEP e COFINS, a regra
geral para a apurao da base de clculo das contribuies apura-
das na modalidade no cumulativa incidentes sobre o faturamento
corresponde receita bruta, assim entendida a totalidade das recei-
tas auferidas, independentemente da atividade por elas exercidas e
da classicao contbil adotada para a escriturao das receitas,
sendo admitidas, entre outras, as dedues das vendas canceladas
e dos descontos incondicionais concedidos (Instruo Normativa
SRF n 247/02, arts. 10 e 23, incisos I e II).
Em relao a essas mesmas contribuies, apuradas na
modalidade cumulativa, tambm se aplica a excluso das vendas
canceladas e dos descontos incondicionais concedidos. Todavia,
a denio de faturamento apenas alcana as receitas decorrentes
da atividade-m (art. 79, XII, da Lei n 11.941/09).
V-se, portanto, que importante termos evidenciado na
contabilidade os valores referentes s vendas canceladas, s
devolues, aos descontos incondicionais e aos abatimentos
concedidos, uma vez que a legislao scal ora permite a simples
deduo, ora exige a evidenciao da excluso, de acordo com as
normas especcas para a apurao dos impostos e contribuies.
7. Contabilizao
A contabilizao dos descontos incondicionais, das devo-
lues, das vendas canceladas e dos abatimentos ir observar
as caractersticas de cada evento para a sua correta apropriao.
7.1. Registro dos descontos incondicionais
Para que haja o registro do desconto incondicional, necessa-
riamente a receita dever ser registrada pelo valor correspondente
ao preo do produto sem o desconto e a conta (-) Descontos
Incondicionais integrar as dedues da receita bruta.
Dessa forma, se imaginarmos uma mercadoria cujo
preo normal de venda seja de R$ 1.000,00, mas que na
promoo de vendas esteja com um desconto incondicional
de 20% teremos:
preo original da mercadoria R$ 1.000,00
desconto incondicional concedido discriminado
na nota scal. (R$ 200,00)
preo total da nota scal R$ 800,00
O registro contbil dessa venda com desconto ser:
Contas Contbeis Dbito Crdito
Clientes (Ativo Circulante) 800,00
Descontos Incondicionais (Conta de Re-
sultado)- (-) Dedues da Receita Bruta
200,00
Receita Bruta de Vendas (Conta de
Resultado)
1.000,00
7.2. Registro dos abatimentos
importante ressaltarmos que os abatimentos concedidos
sem que haja devoluo de mercadorias e que no constem da
nota scal de venda nos moldes dos descontos incondicionais,
mesmo que sejam necessrios para a manuteno do bom rela-
cionamento com os clientes, no encontram respaldo na legislao
scal para deduzirem receita e devem ser registrados entre as
despesas comerciais.
Para exemplicarmos essa situao, vamos imaginar que em
um lote de mercadorias vendido pelo valor total de R$ 1.000,00,
aps ter dado entrada no cliente, vericou-se a avaria em algumas
peas em decorrncia de mau acondicionamento para o transporte
e, em virtude disso, somente poder ser negociada pelo comprador
como mercadoria de segunda linha.
Em razo disso, em vez de devolver a mercadoria ao fornece-
dor, o cliente negociou uma compensao nanceira na forma de
abatimento do valor a ser pago no montante de R$ 100,00. Para o
vendedor que concedeu o abatimento, ele ser uma despesa co-
mercial e para o adquirente ser uma receita decorrente da reduo
do valor a pagar ao fornecedor (condicional).
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Dessa forma, teremos os seguintes registros:
a) no vendedor, que concedeu o desconto:
Contas Contbeis Dbito Crdito
Abatimentos Concedidos (Conta
de Resultado)- (-) Despesas Co-
merciais
100,00
Duplicatas a Receber ou Clientes
(Ativo Circulante)
100,00
b) no comprador, que recebeu o desconto:
Contas Contbeis Dbito Crdito
(-) Duplicatas a Pagar ou Fornecedo-
res (Passivo Circulante)
100,00
Outras Receitas (Conta de Resultado) 100,00
7.3. Registro das devolues e vendas canceladas
As devolues e vendas canceladas tero o mesmo tratamento
contbil e a segregao em duas contas, uma para a devoluo
e outra para as vendas canceladas, ser uma opo do contador.
Nessas operaes, alm do registro da venda cancelada
debitando-se a conta de reticao de receita em contrapartida baixa
da conta a receber de clientes, os tributos que geram crdito nas
respectivas apuraes tambm sero registrados a dbito das contas
de deduo de receita e a crdito das contas de ativo circulante de
Impostos e Contribuies a Recuperar, assim como, na hiptese de
manuteno de controle permanente de estoques, deve-se registrar
a reentrada da mercadoria em contrapartida ao CMV.
Dessa forma, se tivermos uma devoluo ou uma venda
cancelada de mercadorias no valor de R$ 1.000,00 e direito a
crdito das contribuies no cumulativas do PIS/PASEP e CO-
FINS, teremos:
a) pelo registro da nota scal de entrada:
Contas Contbeis Dbito Crdito
Devolues e Vendas Canceladas
(Conta de Resultado) - (-) Dedu-
es da Receita Bruta
1.000,00
Duplicatas a Receber ou Clientes
(Ativo Circulante)
1.000,00
b) pela reentrada da mercadoria no estoque, admitindo-se
que o custo de aquisio baixado por ocasio da venda
seja de R$ 500,00:
Contas Contbeis Dbito Crdito
Estoque de Mercadorias (Ativo
Circulante)
500,00
CMV (Conta de Resultado) 500,00
c) pela apropriao do crdito da COFINS:
Contas Contbeis Dbito Crdito
COFINS a Recuperar (Ativo Circu-
lante)
76,00
COFINS sobre Vendas (Conta de
Resultado)- (-) Dedues da Receita
Bruta
76,00
d) pela apropriao do crdito da COFINS:
Contas Contbeis Dbito Crdito
PIS-PASEP a Recuperar (Ativo
Circulante)
16,50
PIS-PASEP sobre Vendas (Conta
de Resultado)- (-) Dedues da
Receita Bruta
16,50
Carteira de Exerccio Prossional
SUMRIO
1. Consideraes Iniciais
2. rgo responsvel pela emisso
3. Solicitao da Carteira de Exerccio Prossional
4. Perda, extravio ou destruio
5. Modelo da Carteira de Exerccio Prossional
1. Consideraes Iniciais
O Departamento de Registro Empresarial e Integrao (DREI),
por meio da Instruo Normativa n 2, de 05/12/2013 (DOU
09/12/2013) instituiu o modelo da cdula de Carteira de Exerccio
Prossional para tradutor pblico e intrprete comercial, leiloeiro,
trapicheiro, administrador de armazm- geral, titular de empresrio
individual, titular e/ou administrador de Empresa Individual de Res-
ponsabilidade Ltda. (EIRELI), scio e/ou administrador de sociedade
empresria e de cooperativa registradas no Registro Pblico de
Empresas Mercantis e Atividades Ans.
O DREI considerou a necessidade de fornecer s pessoas
citadas no pargrafo anterior um documento pelo qual a pessoa
identicada comprove, para quaisquer efeitos, o exerccio da ati-
vidade prossional.
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CONTABILIDADE ASSUNTOS DIVERSOS
e Legislao
Manual de Procedimentos
2. rgo responsvel pela emisso
A cdula de Carteira de Exerccio Prossional ser expedida
pela Junta Comercial da Unidade Federativa onde estiver matriculado
ou se localizar a sede da empresa, mediante requerimento dirigido
ao respectivo Presidente.
As Juntas Comerciais podero adotar documento prprio de
carteira de exerccio prossional, por meio convencional ou decor-
rente do uso de outras tecnologias, observadas, no mnimo, as infor-
maes constantes do modelo aprovado pela Instruo Normativa
DREI n 2/13 e mediante autorizao prvia do referido rgo.
3. Solicitao da Carteira de Exerccio
Prossional
A solicitao da Carteira de Exerccio Prossional ser efe-
tuada por meio de requerimento onde devero ser anexadas duas
fotograas, medindo 3X4, comprovante do pagamento do preo
devido Junta Comercial e, para conferncia e imediata devoluo,
original ou cpia autenticada do documento de identicao pessoal.
Protocolado o pedido, ser examinado pela Junta Comercial,
confrontando-se os dados indicados no requerimento com os constantes
do pronturio da empresa ou do agente auxiliar do comrcio, conforme o
caso, e vericando-se, ainda, a existncia ou no de pedidos anteriores.
A Carteira de Exerccio Prossional ser expedida aps o
deferimento do pedido e a coleta das assinaturas do Presidente
e do titular, sendo entregue o referido documento plasticado ao
titular, mediante recibo.
4. Perda, extravio ou destruio
Quando ocorrer o caso de perda, extravio ou destruio da
Carteira de Exerccio Prossional, o fato dever ser comunicado
pelo seu titular, no prazo de 48 horas, Junta Comercial, que far
publicar o fato no rgo de divulgao dos atos decisrios, sem
prejuzo do registro do boletim de ocorrncia policial.
A expedio de nova carteira, com a meno do nmero
da respectiva via, quando solicitada, somente ser providenciada
aps os procedimentos previstos no pargrafo anterior, mediante
recolhimento dos devidos valores ao respectivo rgo
5. Modelo da Carteira de Exerccio Prossional
O Departamento de Registro Empresarial e Integrao (DREI)
estabeleceu um modelo da Carteira de Exerccio Prossional, que
segue:
1 Dimenso da Cdula: Comprimento: 100,0 mm; largura 65,0 mm.
2 Papel: ser usado o papel poleolefnico branco, tambm conhecido comercialmente como Teslin, ou equivalente.
3 Laminao: a camada plstica dever ser no laminvel, ou seja, qualquer tentativa de adulterao implicar completa destruio
do documento.
4 Impresso: armas da Repblica, Presidncia da Repblica, Secretaria da Micro e Pequena Empresa, Secretaria de Racionalizao
e Simplicao, Departamento de Registro Empresarial e Integrao, nome da Junta Comercial, Carteira de Exerccio Prossional n/via: em
preto; demais dizeres xos: em azul; fundo: em azul claro off-set; tarja: em azul escuro.