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IUT GEA S2 - 721 - Travaux de fin dexercice - Les amortissements : Principes gnraux Amortissement conomique linaire

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LES AMORTISSEMENTS : PRINCIPES GENERAUX
AMORTISSEMENT ECONOMIQUE LINEAIRE


Objectif(s) :
o Evaluation et traitement comptable des dprciations irrversibles des immobilisations
: amortissements.

Pr-requis :
o Classification des immobilisations,
o Comptes de charges et de produits,
o Calculs financiers.

Modalits :
o Plan d'amortissement linaire,
o Ecritures et comptes,
o Documents relatifs aux amortissements,
o Consquences dans les documents de synthse,
o Exemples,
o Synthse,
o Applications.


TABLE DES MATIERES

Chapitre 1. ANALYSE DES REFERENCES JURIDIQUES. ....................................................... 4
1.1. Article 321-2 du PCG. ..................................................................................................... 4
1.2. Article 322-1 du PCG. ..................................................................................................... 4
1.3. Article 322-2 du PCG. ..................................................................................................... 5
1.4. Article 322-3 du PCG. ..................................................................................................... 5
1.5. Article 322-4 du PCG. ..................................................................................................... 5
Chapitre 2. TERMINOLOGIE. ........................................................................................................ 6
2.1. Objet de l'amortissement. ............................................................................................... 6
2.2. Distinction : amortissement et dprciation. ................................................................ 6
2.3. Terminologie. ................................................................................................................... 6
2.4. Exemple 1. ........................................................................................................................ 7
2.5. Exemple 2. ........................................................................................................................ 7
Chapitre 3. EVALUATION DES AMORTISSEMENTS. ............................................................. 7
3.1. Principes. .......................................................................................................................... 7
3.2. Dures d'amortissement admises. .................................................................................. 7
3.3. Plans d'amortissement prvisionnels. ............................................................................ 8
Chapitre 4. AMORTISSEMENT LINEAIRE OU CONSTANT. ................................................. 8
4.1. Principe de calcul. ........................................................................................................... 8
4.2. Biens mis en service en cours d'anne. .......................................................................... 8
4.3. Biens amortissables. ........................................................................................................ 9
4.4. Cas des vhicules de tourisme. ....................................................................................... 9
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Chapitre 5. COMPTABILISATION. ............................................................................................... 9
5.1. Principes. .......................................................................................................................... 9
5.1.1. Amortissement : charge calcule, non dcaisse. ........................................... 9
5.1.2. Amortissement : diminution de valeur d'un actif immobilis. ................... 10
5.2. Rgularisations ventuelles d'amortissements. .......................................................... 10
Chapitre 6. DOCUMENTS COMPTABLES ET FISCAUX. ...................................................... 11
6.1. Tableau des immobilisations (imprim fiscal 2054N). ............................................... 11
6.2. Tableau d'amortissement. ............................................................................................ 12
6.3. Tableau des amortissements (imprim fiscal 2055N)................................................. 13
6.4. Extrait du tableau de rsultat de l'exercice, aprs inventaire. .................................. 14
6.5. Extrait du bilan de fin d'exercice, aprs inventaire. .................................................. 14
Chapitre 7. ROLES DE L'AMORTISSEMENT. ......................................................................... 14
7.1. Rle comptable. ............................................................................................................. 14
7.2. Rle conomique. ........................................................................................................... 14
7.3. Rle fiscal. ...................................................................................................................... 15
7.3.1. Principe. ........................................................................................................... 15
7.3.2. Amortissements diffrs. ................................................................................ 15
7.4. Rle financier. ................................................................................................................ 15
SYNTHESE. ..................................................................................................................................... 16
APPLICATION 1. ............................................................................................................................ 17
Enonc et travail faire. ...................................................................................................... 17
Annexes. ................................................................................................................................ 17
Annexe 1. ................................................................................................................... 17
Annexe 2. ................................................................................................................... 17
Correction. ............................................................................................................................ 18
Travail 1. ................................................................................................................... 18
Travail 2. ................................................................................................................... 18
Travail 3. ................................................................................................................... 18
Travail 4. ................................................................................................................... 18
APPLICATION 2. ............................................................................................................................ 19
Enonc et travail faire. ...................................................................................................... 19
Annexe. .................................................................................................................................. 19
Correction. ............................................................................................................................ 19
APPLICATION 3. ............................................................................................................................ 20
Enonc et travail faire. ...................................................................................................... 20
Annexe. .................................................................................................................................. 20
Correction. ............................................................................................................................ 20
APPLICATION 4. ............................................................................................................................ 21
Enonc et travail faire ....................................................................................................... 21
Annexe. .................................................................................................................................. 21
Correction. ............................................................................................................................ 21
APPLICATION 5. ............................................................................................................................ 22
Enonc et travail faire. ...................................................................................................... 22
Annexes. ................................................................................................................................ 22
Annexe 1. ................................................................................................................... 22
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Annexe 2. ................................................................................................................... 23
Correction. ............................................................................................................................ 23
Travail 1. ................................................................................................................... 23
Travail 2. ................................................................................................................... 24
Travail 3. ................................................................................................................... 24
Travail 4. ................................................................................................................... 24
Travail 5. ................................................................................................................... 24
Travail 6. ................................................................................................................... 25
APPLICATION 6. ............................................................................................................................ 26
Enonc et travail faire. ...................................................................................................... 26
Correction. ............................................................................................................................ 26
Travail 1. ................................................................................................................... 26
Travail 2. ................................................................................................................... 26
Travail 3. ................................................................................................................... 26
APPLICATION 7. ............................................................................................................................ 27
Enonc et travail faire. ...................................................................................................... 27
Annexes. ................................................................................................................................ 27
Annexe 1. ................................................................................................................... 27
Annexe 2. ................................................................................................................... 27
Annexe 3. ................................................................................................................... 28
Correction. ............................................................................................................................ 28
Travail 1. ................................................................................................................... 28
Travail 2. ................................................................................................................... 28
Travail 3. ................................................................................................................... 29
APPLICATION 8. ............................................................................................................................ 30
Enonc et travail faire. ...................................................................................................... 30
Annexes. ................................................................................................................................ 30
Annexe 1. ................................................................................................................... 30
Annexe 2. ................................................................................................................... 30
Correction. ............................................................................................................................ 31
Travail 1. ................................................................................................................... 31
Travail 2. ................................................................................................................... 31


















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Chapitre 1. ANALYSE DES REFERENCES JURIDIQUES.

1.1. Article 321-2 du PCG.

Le cot dacquisition dune immobilisation corporelle est constitu de son prix dachat, y compris
les droits de douane et taxes non rcuprables, aprs dduction des remises, rabais commerciaux
et escomptes de rglement ; de tous les cots directement attribuables engags pour mettre lactif
en place et en tat de fonctionner ; de lestimation initiale des cots de dmantlement,
denlvement et de restauration du site sur lequel elle est situe,

1.2. Article 322-1 du PCG.

1- Un actif amortissable est un actif dont lutilisation par lentit est dterminable.
2- Lutilisation pour une entit se mesure par la consommation des avantages conomiques
attendus de lactif. Elle peut tre dterminable en termes dunits de temps ou dautres units
duvre lorsque ces dernires refltent plus correctement le rythme de consommation des
avantages conomiques attendus de lactif.
Lutilisation dun actif est dterminable lorsque lusage attendu de lactif par lentit est limit
dans le temps. Cet usage est limit ds lors que lun des critres suivants, soit lorigine, soit en
cours dutilisation est applicable : physique, technique, juridique. Ces critres ne sont pas
exhaustifs.
Si plusieurs critres sappliquent, il convient de retenir lutilisation la plus courte rsultant de
lapplication de ces critres.
3- Le montant amortissable dun actif est sa valeur brute sous dduction de sa valeur rsiduelle.
Lamortissement dun actif est la rpartition systmatique de son montant amortissable en fonction
de son utilisation.
Le plan damortissement est la traduction de la rpartition de la valeur amortissable dun actif
selon le rythme de consommation des avantages conomiques attendus en fonction de son
utilisation probable.
Le mode damortissement est la traduction du rythme de consommation des avantages
conomiques attendus de lactif par lentit.
4- La dprciation dun actif est la constatation que sa valeur actuelle est devenue infrieure sa
valeur nette comptable.
5- La valeur brute dun actif est sa valeur dentre dans le patrimoine
6- La valeur rsiduelle est le montant, net des cots de sortis attendus, quune entit obtiendrait de
la cession de lactif sur le march la fin de son utilisation. La valeur rsiduelle dun actif nest
prise en compte pour la dtermination du montant amortissable que lorsquelle est la fois
significative et mesurable.
7- La valeur nette comptable dun actif correspond sa valeur brute diminue des amortissements
cumuls et des dprciations.
8- La valeur actuelle est la valeur la plus leve de la valeur vnale ou de la valeur dusage
9- La comparaison entre la valeur actuelle et la valeur nette comptable est effectue lment par
lment.
10- La valeur vnale est le montant qui pourrait tre obtenu, la date de clture, de la vente dun
actif lors dune transaction conclue des conditions normales de march, net des cots de sortie.
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Les cots de sortie sont les cots directement attribuables la sortie dun actif, lexception des
charges financires et de la charge dimpt sur le rsultat.
11- La valeur dusage dun actif est la valeur des avantages conomiques futurs attendus de son
utilisation et de sa sortie. Elle est calcule partir des estimations des avantages conomiques
futurs attendus. Dans la gnralit des cas, elle est dtermine en fonction des flux nets de
trsorerie attendus.

1.3. Article 322-2 du PCG.

La plus-value constate entre la valeur actuelle dun bien et sa valeur dentre nest pas
comptabilise
Par exception, des textes particuliers prescrivent ou autorisent la comptabilisation damortissements
drogatoires ou de provisions rglementes ne correspondant pas lobjet normal dun
amortissement ou dune dprciation.

1.4. Article 322-3 du PCG.

Lorsque des lments constitutifs dun actif sont exploits de faon indissociable, un plan
damortissement unique est retenu pour lensemble de ces lments.
Cependant si, lorigine, un ou plusieurs de ces lments ont chacun des utilisations diffrentes,
chaque lment est comptabilis sparment et un plan damortissement propre chacun de ces
lments est retenu.

1.5. Article 322-4 du PCG.

1- A la clture de lexercice, une dotation aux amortissements est comptabilise conformment
au plan damortissement pour chaque actif amortissable mme en cas dabsence ou dinsuffisance
de bnfice.
2- Lamortissement dun actif commence la date de dbut de consommation des avantages
conomiques qui lui sont attachs. Cette date correspond gnralement la mise en service de
lactif.
3- Lamortissement est dtermin par le plan damortissement propre chaque actif amortissable
tel quil est arrt par la direction de lentit.
4- Lorsque lutilisation, estime lors de lacquisition de lactif comme indterminable devient
dterminable, lactif est amorti sur lutilisation rsiduelle.
5- Le mode damortissement doit permettre de traduire au mieux le rythme de consommation des
avantages conomiques attendus de lactif par lentit. Il est appliqu de manire constante pour
tous les actifs de mme nature ayant des conditions dutilisation identiques. Le mode linaire est
appliqu dfaut de mode mieux adapt.
6- Le plan damortissement est dfini la date dentre du bien lactif. Toutefois, toute
modification significative de lutilisation prvue entrane la rvision prospective de son plan
damortissement. De mme, en cas de dotation ou de reprise de dprciation rsultant de la
comparaison entre la valeur actuelle dun actif immobilis et sa valeur nette comptable, il
convient de modifier de manire prospective la base amortissable.






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Chapitre 2. TERMINOLOGIE.

2.1. Objet de l'amortissement.

Les biens immobiliss, appartenant une entit subissent une perte de valeur irrversible ou
dfinitive due son utilisation et au phnomne de l'obsolescence, constate par l'amortissement.
Ainsi, sont amortissables, les biens dont lentreprise est propritaire :
les immobilisations corporelles,
certaines immobilisations incorporelles tels que : les brevets d'invention, les logiciels, les
frais de recherche,
tous les biens lous des clients, y compris ceux de faible valeur qui doivent tre
immobiliss et amortis sur leur dure normale dutilisation.
Par contre, les biens dont lentreprise nest pas propritaire ne sont pas amortissables : ceux
dont elle est locataire et ceux quelle utilise dans le cadre dun contrat de crdit-bail, sauf
dispositions particulires.

2.2. Distinction : amortissement et dprciation.

Certains lments de lactif immobilis ne sont pas amortissables mais peuvent subir des
dprciations :
le droit au bail,
le fonds de commerce,
les marques,
les terrains (sauf exceptions).
En effet, pour ces lments dactif immobiliss, des dprciations momentanes, non dfinitives et
donc rversibles d'lments d'actif peuvent tre constates.
Le fonds de commerce, certains terrains peuvent faire lobjet dune dprciation (le plus
frquemment), et/ou dun amortissement (selon lorigine de la perte de valeur dans certaines
situations particulires).
Enfin, les biens immobiliss amortissables peuvent aussi subir une dprciation lorsque la valeur
actuelle devient infrieure la valeur comptable nette.

2.3. Terminologie.

La BASE AMORTISSABLE d'un bien est gale au cot d'acquisition ou cot de production
HT rcuprable net des rductions commerciales et financires. Cest la valeur brute
dentre du bien dans le patrimoine.
Cas particuliers de bases amortissables :
o vhicules de tourisme : cot dacquisition TTC car la TVA nest pas dductible ou
rcuprable.
o vhicules utilitaires : cot dacquisition HT car la TVA est dductible ou rcuprable.
o immobilisations acquises avec prorata de TVA <100% : cot dacquisition HT plus
fraction de TVA non dductible.
o immobilisations produites avec prorata de TVA <100% : cot de production HT plus
fraction de TVA non dductible.
Cas des biens amortissables dont la valeur rsiduelle en fin de priode damortissement est
significative et mesurable .
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Lorsque cette valeur rsiduelle est connue avec prcision, la base amortissable est gale la
valeur dorigine diminue de la valeur rsiduelle.
L'ANNUITE d'amortissement : montant de l'amortissement calcul pour une anne ou un
exercice comptable, valu lors des travaux comptables de fin dexercice.
Le TAUX d'amortissement : dtermin d'aprs la dure prvue d'utilisation du bien amorti et
appliqu la base amortissable d'une manire forfaitaire.
la VALEUR COMPTABLE NETTE (V.C.N.) = Valeur d'origine du bien - Cumul des
amortissements et dprciations constats depuis l'entre de l'immobilisation dans le
patrimoine jusqu' la date de l'valuation.
La Valeur Comptable Nette est dtermine dans certaines situations comme :
o la date de fin dexercice comptable, afin dtablir le bilan,
o la date de cession dun bien, pour fixer le prix de vente et le rsultat de cession.

2.4. Exemple 1.

Matriel industriel en fin dexercice au 31/12/N :
Valeur dOrigine : 90 000,00 le 15/5/N-4
Somme des amortissements : 40 000,00 au 31/12/N
Valeur Comptable Nette : 50 000,00 le 31/12/N ( reporter lactif du bilan)

2.5. Exemple 2.

Construction vendue le 10/11/N :
Valeur dOrigine : 1 000 000,00 le 18/09/N-5
Somme des amortissements : 400 000,00 au 10/11/N
Valeur Comptable Nette : 600 000,00 le 10/11/N
Prix de cession : 800 000,00 le 10/11/N
Rsultat de cession : + 200 000,00 => plus value relle


Chapitre 3. EVALUATION DES AMORTISSEMENTS.

3.1. Principes.

L'valuation des annuits damortissement dun bien peut tre ralise :
en fonction de la consommation des avantages conomiques attendus exprime un units
duvre (nombre de kilomtres parcourus pour un vhicule, temps dutilisation dun
matriel, ),
forfaitairement pendant la dure probable d'utilisation par application dun taux linaire,
selon la dure de vie du bien ou selon les dures dusage.

3.2. Dures d'amortissement admises.

Exemples de dures damortissement admises par l'Administration Fiscale ou dures dusage :


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Biens amortissables Dure Taux
Btiments administratifs 50 ans 2 %
Btiments commerciaux 25 ans 4 %
Btiments industriels 20 ans 5 %
Equipements 15 ans 6,66 %
Matriel industriel 12,5 ans 8 %
Outillage 10 ans 10 %
Agencements 8 ans 12,5 %
Outillage industriel 5 ans 20 %
Matriel de transport 5 ans 20 %
Matriel informatique 5 ans 20 %
Brevets 4 ans 25 %
Logiciels 3 ans 33 1/3 %



3.3. Plans d'amortissement prvisionnels.

Les pratiques damortissements sont rglementes sur le plan comptable et sur le plan fiscal.
Les amortissements sont prsents sous forme de tableaux ou plans d'amortissement prvisionnels
prsents ds lentre du bien dans le patrimoine de lentit, pour chaque bien ou ventuellement
pour chaque composant dun ensemble en cas dutilisation diffrente.
Un plan damortissement peut tre modifi dune manire prospective en cas de dprciation.
Une dure damortissement plus courte peut tre justifie par des conditions dutilisation
particulires entrainant une dprciation acclre du bien.


Chapitre 4. AMORTISSEMENT LINEAIRE OU CONSTANT.

Cest le systme de droit commun lgal. Il correspond lamortissement minimum obligatoire
valu le plus souvent selon les dures dusage.

4.1. Principe de calcul.

Le principe de calcul de lannuit linaire ou constante est le suivant :
a : annuit VO : Valeur d'Origine n : dure en annes a = V.O. / n
tl : taux linaire a = V.O. x tl

4.2. Biens mis en service en cours d'anne.

Lamortissement d'un bien mis en service en cours d'anne est valu proportionnellement aux
avantages conomiques consomms pendant lexercice.
Le calcul de la 1re annuit partielle tient compte de la priode comprise entre :
la date de mise en service du bien,
et la date de fin d'exercice comptable par application de la rgle du prorata temporis.
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Annuit 1 = VO x tl x n / 360 j n : dure en jours
Par convention, faute dinformation contraire on retient la date du 31-12, date de fin de lanne
civile comme date de fin dexercice.
Prcisions :
dcompte du prorata en jours (mois de 30 jours et anne commerciale de 360 jours).
la dernire annuit est le complment de la 1re afin dobtenir une valeur comptable nulle.
selon le mode linaire la dure damortissement peut donc staler sur un nombre
dexercices comptables suprieur au nombre dannes damortissement.
pour les logiciels le point de dpart est la date dacquisition car on considre que la
dprciation a commenc ds cette date et non ds celle de la mise en service.

4.3. Biens amortissables.

Les biens amortissables selon le mode linaire :
tous les biens car cest le rgime de droit commun ,
les vhicules de tourisme,
les biens d'occasion.

4.4. Cas des vhicules de tourisme.

Lamortissement pratiqu en comptabilit, selon le mode linaire, est calcul sur la valeur
dorigine TTC car la TVA nest pas dductible pour les vhicules de transport de personnes, sauf
exceptions pour certaines activits (taxis, ).
Cependant, pour des raisons fiscales la base de calcul est plafonne 18 300 pour les vhicules
de tourisme neufs acquis depuis le 1-11-96.
Par consquent, pour les vhicules particuliers dont la valeur dorigine TTC est suprieure au
plafond, cela conduit constater en fiscalit une charge calcule non dductible fiscalement.
Ainsi :
Amortissement excdentaire non dductible rintgrer
=
(Valeur TTC du VT plafond fiscal) x Taux linaire x Prorata ventuel


Chapitre 5. COMPTABILISATION.

5.1. Principes.

Les traitements comptables relatifs aux amortissements des immobilisations interviennent lors des
travaux de fin dexercice. Les critures sont saisies dans le journal auxiliaire des Oprations
Diverses ou gnres automatiquement partir dun logiciel de gestion des immobilisations.

5.1.1. Amortissement : charge calcule, non dcaisse.

L'amortissement constitue une charge calcule, non dcaisse constatant la consommation dun
bien, sa perte de valeur et donc lappauvrissement de lentreprise, constate au Dbit dun compte
de charge par nature de la classe 6.


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68. Dotations aux amortissements, aux dprciations et aux provisions
681. Dotations aux amortissements, aux dprciations et aux provisions - Charges
d'exploitation
6811 Dotations aux amortissements sur immobilisations corporelles et
incorporelles
686. Dotations aux amortissements, aux dprciations et aux provisions - Charges
financires
687. Dotations aux amortissements, aux dprciations et aux provisions - Charges
exceptionnelles

5.1.2. Amortissement : diminution de valeur d'un actif immobilis.

L'amortissement constitue une diminution de valeur pour un lment d'actif immobilis
enregistre dans un compte spcifique rattach au compte de limmobilisation concerne.
En effet, le compte dimmobilisation nest pas crdit du montant de lamortissement.
Il sagit dune mthode damortissement indirect.
Lamortissement est donc enregistr au crdit dun compte de Classe 2 avec le code 8 en 2me
position du numro.
28. Amortissements des immobilisations
280. Amortissements des immobilisations incorporelles
2803 Amortissements des frais de recherche et de dveloppement
2805 Amortissements des concessions, droits, brevets, logiciels
2807 Amortissements du Fonds commercial
281. Amortissements des immobilisations corporelles
2811 Amortissements des gisements
2812 Amortissements des agencements
2813 Amortissements des constructions
28154 Amortissements du matriel industriel
28182 Amortissements du matriel de transport
28183 Amortissements du matriel de bureau
28184 Amortissements du mobilier
28186 Amortissements des emballages rcuprables identifiables

5.2. Rgularisations ventuelles d'amortissements.

Certaines rgularisations peuvent tre effectues, en fin dexercice, lissue des oprations de
contrle des comptes afin de corriger certaines anomalies.
a) Rgularisation d'amortissement en cas de dotation excessive pour l'exercice en cours :


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b) Rgularisation d'amortissement pour dotation excessive au cours d'un exercice antrieur :



Chapitre 6. DOCUMENTS COMPTABLES ET FISCAUX.

Les documents relatifs aux immobilisations et leurs amortissements font partie de lannexe :

6.1. Tableau des immobilisations (imprim fiscal 2054N).


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6.2. Tableau d'amortissement.

Le tableau d'amortissement d'un bien ou "tableau prvisionnel de rduction de valeur" peut tre :
soit manuel (tableau concevoir ou complter),
soit informatis avec un logiciel de gestion des immobilisations (CIEL, EBP, SAGE
SAARI, IMMOGEST, WINNER IMMOB, CCMX IMMO, ),
soit conu laide dun logiciel tableur, comme le modle ci-dessous :


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6.3. Tableau des amortissements (imprim fiscal 2055N).




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6.4. Extrait du tableau de rsultat de l'exercice, aprs inventaire.



6.5. Extrait du bilan de fin d'exercice, aprs inventaire.


(1) dont les dotations aux amortissements de lexercice N.
(2) biens totalement amortis mais figurant toujours au bilan tant que non sortis du patrimoine.


Chapitre 7. ROLES DE L'AMORTISSEMENT.

Lamortissement joue plusieurs rles :

7.1. Rle comptable.

L'amortissement permet de constater la perte de valeur due la consommation davantages
conomiques attendus, subie par un lment de l'actif immobilis.
Il permet de rpondre aux principes gnraux d'image fidle, de sincrit et de rgularit dfinis
dans le Plan Comptable Gnral.
Il permet de faire apparatre la valeur rsiduelle d'un bien chaque fin d'exercice et la date de
cession du bien en vue du calcul d'une plus ou moins value relle.

7.2. Rle conomique.

L'amortissement contribue au renouvellement des immobilisations totalement amorties par les
rinvestissements quil induit.
Un bien totalement amorti dont la valeur comptable est nulle et donc devenu obsolte doit tre
remplac par un bien neuf.
Linvestissement constitue un des lments de la croissance conomique.
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7.3. Rle fiscal.

7.3.1. Principe.

Les dotations aux amortissements constituent des charges fiscalement dductibles. Ils permettent
donc de raliser des conomies d'impt s'ils ont t rellement comptabiliss.
Lamortissement minimum obligatoire doit tre valu en mode linaire.
Si, pour un bien, le montant total des amortissements comptabiliss la clture d'un exercice donn
est infrieur au cumul des amortissements calculs en mode linaire, l'entreprise perd
dfinitivement le droit de dduire l'annuit d'amortissement dite irrgulirement diffre.

7.3.2. Amortissements diffrs.

a) Amortissements rgulirement diffrs en priode bnficiaire :
L'entreprise peut, par dcision de gestion, s'abstenir de comptabiliser des amortissements en priode
bnficiaire si elle respecte la rgle du "minimum linaire".
Cependant, dfaut de respecter cette obligation, la diffrence entre le cumul des amortissements
rellement pratiqus et le cumul des amortissements linaires obligatoire n'est pas dductible
fiscalement. Lentreprise perd dfinitivement le droit dduction.
b) Amortissements rputs diffrs en priode dficitaire :
Lorsque le rsultat fiscal est dficitaire, l'entreprise a la possibilit de reporter la dotation aux
amortissements de l'exercice sur les exercices suivants sans limitation de dure.

7.4. Rle financier.

L'amortissement est une charge calcule dductible, non dcaissable. Il permet de rcuprer dans
le temps le capital initialement investi.
Le financement de ce nouvel investissement est partiellement ralis par lautofinancement de
maintien ou de renouvellement correspondant aux dotations aux amortissements.
Au titre dun exercice comptable, ces dotations aux amortissements interviennent dans le calcul de
la Capacit dAutofinancement de lentreprise, ressource interne potentielle de financement des
investissements.
















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SYNTHESE.



























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APPLICATION 1.

Enonc et travail faire.

Le 2 janvier N, l'entreprise Breton achte un vhicule utilitaire (camion) dune valeur nette
commerciale HT de 52 000 .
Un escompte inconditionnel de 2 000 HT lui a t accord par le fournisseur.
Il est mis en service le mme jour.
Le taux d'amortissement de ce matriel de transport est de 20 %.

TRAVAIL A FAIRE : En utilisant les annexes suivantes :
Annexe 1 : Bordereau de saisie.
Annexe 2 : Tableau d'amortissement.
1) Enregistrer l'acquisition du vhicule.
2) Calculer la dure d'amortissement.
3) Prsenter le tableau d'amortissement du vhicule.
4) Faire des remarques ventuelles.

Annexes.

Annexe 1.



Annexe 2.


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Correction.

Travail 1.



Travail 2.

Dure d'amortissement = 100 / 20 = 5 ans.

Travail 3.



Travail 4.

Remarques :
Il n'y a pas de calcul PRORATA TEMPORIS pour la premire annuit, l'amortissement
comptable se fait donc sur quatre exercices comptables complets de 12 mois (ou 360 jours).
Au terme du dernier exercice d'amortissement (N+4) :
o le total des amortissements pratiqus est gal la valeur d'origine,
o la valeur comptable nette la fin de l'exercice est nulle.






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APPLICATION 2.

Enonc et travail faire.

Une entreprise acquiert un matriel industriel dont la valeur d'origine (HT) est de 100 000 avec
une valeur rsiduelle de 15 000 .
La dure prvue d'utilisation est de 7 ans. L'acquisition de cette machine a eu lieu le 2 janvier N et
la mise en service le mme jour.

TRAVAIL A FAIRE : En utilisant l'annexe suivante :
Annexe : Tableau d'amortissement.
Prsenter le tableau d'amortissement du matriel industriel.

Annexe.



Correction.


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APPLICATION 3.

Enonc et travail faire.

Une entreprise a acquis une machine pour ses ateliers.
Cot d'acquisition H.T. rcuprable : 108 000 selon facture reue le 1er juillet N.
Dure d'amortissement : 8 ans. La mise en service a lieu le 15 juillet N.

TRAVAIL A FAIRE : En utilisant l'annexe suivante :
Annexe : Tableau d'amortissement.
Prsenter le tableau d'amortissement du matriel industriel.

Annexe.



Correction.


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APPLICATION 4.

Enonc et travail faire

Une socit acquiert un hangar et reoit la facture le 1er fvrier N.
Elle commence lutiliser le 1er mars N.
Cot : 350 000 HT. Taux d'amortissement : 10 % (soit une dure de 10 ans).

TRAVAIL A FAIRE : En utilisant l'annexe suivante :
Annexe : Tableau d'amortissement.
Prsenter le tableau d'amortissement de cette construction.

Annexe.



Correction.


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APPLICATION 5.

Enonc et travail faire.

La Maison du Meuble procde lacquisition dune camionnette de livraison le 1er octobre N
pour 18 000 HT. Amortissement sur 5 ans.
Le 1er avril N+4, cette camionnette est vendue 5 000 HT pour tre remplace par une
fourgonnette d'une valeur de 19 500 HT amortissable en 4 ans.

TRAVAIL A FAIRE : En utilisant les annexes suivantes :
Annexe 1 : Tableau d'amortissement de la camionnette de livraison.
Annexe 2 : Tableau d'amortissement de la fourgonnette.
1) Prsenter le tableau d'amortissement prvisionnel de la camionnette de livraison achete
en N.
2) Prsenter le tableau d'amortissement prvisionnel de la fourgonnette achete en N+4.
3) Calculer le montant de la dotation aux amortissements du matriel de transport pour
l'exercice N+4.
4) Calculer la somme des amortissements pratiqus jusqu la date de la cession.
5) Calculer la valeur comptable de la camionnette au moment de son remplacement.
6) Calculer le rsultat de cession ralis sur la camionnette de livraison.

Annexes.

Annexe 1.








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Annexe 2.



Correction.

Travail 1.










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Travail 2.



Travail 3.

Quel est le montant de la dotation aux amortissements du matriel de transport pour
l'exercice N+4 ?
- Amortissement complmentaire de la camionnette du 01/01/N+4 au 31/03/N+4 :
180 000,00 x 20 % x 3/12 = 900,00
- Amortissement de la fourgonnette du 01/04/N+4 au 31/12/N+4 :
19 500,00 x 25 % x 9/12 = 3 656,25
- Dotation aux amortissements n+ 4 :
900,00 + 3 656,25 = 4 556,25

Travail 4.

Quelle est la somme des amortissements pratiqus jusqu' la date de la cession ?
Du 01/10/N au 01/04/N+4 on compte 42 mois (=> 3 + 12 + 12 + 12 + 3)
Somme des amortissements = 18 000,00 x 20% x 42/12 = 12 600,00

Travail 5.

Quelle est la valeur comptable de la camionnette au moment de son remplacement ?
- Valeur d'origine : 18 000,00
- Somme des amortissements : 12 600,00
=> Valeur comptable nette : 18 000,00 - 12 600,00 = 5 400,00



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Travail 6.

Le prix de cession est de 5 000,00 HT. Consquences :
- Prix de cession : 5 000,00
- Valeur comptable nette : 5 400,00
=> Rsultat de cession = 5 000,00 - 5 400,00 = - 400,00 <= Moins-value de cession.













































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APPLICATION 6.

Enonc et travail faire.

Le 1er juin N, le magasin HALL MENAGER achte un matriel de bureau pour un montant HT
de 6 000,00 amortissable au taux de 15%.
Le 1er aot N+3, ce matriel est remplac par un nouvel quipement d'une valeur de 8 000,00
HT amortissable au taux de 20%.

TRAVAIL A FAIRE :
1) Calculer le montant de la dotation aux amortissements du matriel de bureau pour
l'exercice N+3.
2) Calculer la valeur comptable de lancien quipement le jour de l'change.
3) Cet quipement est repris par le fournisseur pour 3 000,00 HT. Calculer le rsultat de
cession.

Correction.

Travail 1.

Quel est le montant de la dotation aux amortissements du matriel de bureau pour l'exercice
N+3 ?
- Amortissement de l'ancien matriel du 01/01/N au 31/07/N+3 :
6 000,00 x 15 % x 7/12 = 525,00
- Amortissement du nouveau matriel du 01/08/N+3 au 31/12/N+3 :
8 000,00 x 20 % x 5/12 = 666,67
=> Dotation aux amortissements du matriel de bureau pour l'exercice N+3 :
525,00 + 666,67 = 1 191,67

Travail 2.

Quelle est la valeur comptable de l'ancien quipement le jour de l'change ?
- Valeur d'origine : 6 000,00
- Somme des amortissements : 2 850,00 (<= 6 000,00 x 15 % x 38/12)
=> Valeur comptable nette = 6 000,00 - 2 850,00 = 3 150,00

Travail 3.

Calcul du rsultat de cession :
- Prix de cession : 3 000,00
- Valeur comptable nette : 3 150,00
=> Rsultat de cession = 3 000,00 - 3 150,00 = - 150,00 <= Moins-value de cession.



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APPLICATION 7.

Enonc et travail faire.

Le 1er novembre N, une entreprise reoit la facture dun fournisseur pour lacquisition dun
camion pour les chantiers. La mise en service a lieu le jour mme.
Informations disponibles :
Prix HT : 55 000,00 .
Peinture spciale aux couleurs de lentreprise, amnagements de la cabine, options
diverses et plaques minralogiques : 5 000,00 HT.
Remise de 10 % sur lensemble.
Escompte de 2 % sur le net commercial.
TVA au taux normal.
Lutilisation du bien est dterminable.
Les avantages conomiques attendus sur les cinq exercices de N N + 4 sont mesurs par le
nombre de kilomtres parcourus, soit respectivement : 8 000, 50 000, 60 000, 70 000, 12 000.
Au terme de N+4, il est prvu de revendre ce vhicule au prix du march, soit 2 920,00 HT. Cette
valeur est considre comme significative.

TRAVAIL A FAIRE : En utilisant les annexes suivantes :
Annexe 1 : Bordereau de saisie (acquisition).
Annexe 2 : Tableau d'amortissement du camion de chantier.
Annexe 3 : Bordereau de saisie (Amortissement).
1) Rappeler lcriture denregistrement de lacquisition.
2) Prsenter le plan damortissement du camion de chantier.
3) Prsenter lcriture denregistrement de la premire annuit d'amortissement.

Annexes.

Annexe 1.



Annexe 2.

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Annexe 3.



Correction.

Travail 1.



Travail 2.



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Travail 3.













































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APPLICATION 8.

Enonc et travail faire.

Le 1er mars N, une entreprise acquiert un quipement industriel pour son atelier de mcanique de
prcision.
Caractristiques du matriel :
Prix : 180 000 HT.
Frais dinstallation et de mise en service : 40 000 HT.
Remise commerciale de 10 % sur lensemble.
Escompte inconditionnel de 3 % sur le net commercial.
Au terme de lexercice N+5, il est prvu de cder ce matriel au prix du march, soit 32 060 HT.
Cette valeur est considre comme significative.
Lutilisation du bien est dterminable.
Les avantages conomiques attendus sur les six exercices de N N + 5 sont mesurs par les
nombres dheures de fonctionnement prvus, savoir : 4 000, 7 000, 8 000, 10 000, 5 000 et 6 000.

TRAVAIL A FAIRE : En utilisant les annexes suivantes :
Bordereau de saisie.
Tableau d'amortissement de l'quipement industriel.
1) Rappeler lcriture denregistrement de lacquisition.
2) Prsenter le plan damortissement de l'quipement industriel.

Annexes.

Annexe 1.



Annexe 2.


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Correction.

Travail 1.



Travail 2.