Teresinha Maria Cavalcanti Cochrane

Contador CRC(CE) 2983

Av. da Universidade n 2431 !en"ica CE# $%%2% & 18% & 'ortale(a (CE)
%)) 8* 4%%9 +8 %2 & %)) 8* 4%%9 +822
cochrane,secrel.co-..r
A importncia do controle interno na administrao
pblica brasileira e a contribuio da Contabilidade como
principal instrumento de controle na busca da eficincia da
Gesto Pblica
Resumo
Co- a /ro-0l1a23o4 e- 1+ de -ar2o de 19$44 da 5ei Co-/le-entar n. 4.32%4 60e estat0i
nor-as 1erais de direito "inanceiro /ara ela.ora23o e controle dos or2a-entos e .alan2os4 "oi
esta.elecido 60e o controle da e7ec023o or2a-ent8ria e "inanceira da Uni3o4 Estados4 M0nic9/ios e
:istrito 'ederal deveria ser e7ercido /elos #oderes 5e1islativo e E7ec0tivo4 -ediante controles
e7terno e interno4 res/ectiva-ente. Esse entendi-ento "oi rea"ir-ado /elo art. +%4 da Constit0i23o
'ederal de 1988.
;.<etivando a se a<0stare- = nova siste-8tica cont8.il introd0(ida atrav>s da60ela
le1isla23o4 as tr?s es"eras da Ad-inistra23o #@.lica !rasileira "ora- o.ri1adas a criare- na60ela
>/oca 0-a certa "or-a de controle interno.
;.servese 60e ao lon1o do te-/o4 o conceito de controle interno ve- sendo entendido
co-o a0ditoria e n3o co-o 0- con<0nto de "0n2Aes inte1radas.
Bos cen8rios at0ais4 no !rasil4 ainda > disc0t9vel e inde"inida a /osi23o do Ciste-a de
Controle Dnterno na Ad-inistra23o #@.lica Eoverna-ental4 che1ando a con"0ndir o dese-/enho do
controller, do contador e do a0ditor.
Ba esteira do Plano diretor de Reforma do Estado4 o Eoverno 'ederal enca-inho0 ao
Con1resso Bacional o Ante/ro<eto da 5ei de Res/onsa.ilidade 'iscal4 /osterior-ente4 a 5ei
Co-/le-entar n. 1%1F%%4 60e "oi sancionada e- %4 de -aio de 2%%%4 e te- /or o.<etivo /rinci/al
esta.elecer re1ras /ara a 1est3o das 'inan2as #@.licas e -ecanis-os /ara o c0-/ri-ento de
o.<etivos e -etas. Al>- disso4 /retendia o 1overno dar -aior trans/ar?ncia = 1est3o nas tr?s es"eras
da Ad-inistra23o #@.lica4 o0 se<a4 0-a 1est3o "iscal res/ons8vel.
Este tra.alho o.<etiva de-onstrar a i-/ortGncia do Controle Dnterno na Ad-inistra23o
#@.lica .rasileira e a contri.0i23o da Conta.ilidade co-o /rinci/al instr0-ento de Controle na
.0sca da e"ici?ncia da Eest3o #@.lica .rasileira.
2
1. I!R"#$%&"
Ba Ad-inistra23o e-/resarial o controle > e7ercido e i-/osto /elo e-/res8rio4 en60anto
na Ad-inistra23o #@.lica a "0n23o controle > e7ercida e- decorr?ncia de e7i1?ncias le1ais.
A i-/ortGncia do controle na Ad-inistra23o #@.lica .rasileira /asso0 a ser destacada4
/rinci/al-ente4 co- a Re"or-a Ad-inistrativa de 19$+4 consoante o arti1o $. do :ecretolei n.
2%%F$+4 60e coloca o controle4 ao lado do /lane<a-ento4 entre os cinco /rinci/ais /rinc9/ios
"0nda-entais 60e norteia- a atividade /@.lica.
A 5ei n. 4.32%F$4 esta.elece0 60e o controle da e7ec023o or2a-ent8ria e "inanceira da
Uni3o4 Estados4 M0nic9/ios e :istrito 'ederal ser8 e7ercido /elos #odres 5e1islativo e E7ec0tivo4
-ediante controles internos e e7ternos4 res/ectiva-ente. Tal entendi-ento "oi rea"ir-ado /elo
arti1o n. +%4 da Constit0i23o 'ederal !rasileira4 de 1988.
Bos ter-os do arti1o +*4 da 5ei n. 4.32%F$44 a "inalidade do controle da e7ec023o
or2a-ent8ria co-/reender8 a le1alidade dos atos de 60e res0lte- a arrecada23o da receita o0 a
reali(a23o da des/esaH o nasci-ento o0 a e7tin23o de direitos e o.ri1a2AesH a "idelidade "0ncional
dos a1entes da ad-inistra23o res/ons8veis /or .ens e valores /@.licosH o c0-/ri-ento do /ro1ra-a
de tra.alho4 e7/resso e- ter-os -onet8rios e e- ter-os de reali(a23o de o.ras e /resta23o de
servi2os.
Bo G-.ito 1overna-ental4 /ortanto4 /odese distin10ir dois ti/os de controles 60e s3o
e7ec0tados na Ad-inistra23o #@.licaI controles e7terno e interno. ; interno 60ando e7ercido
dentro da /rJ/ria ad-inistra23o4 o0 se<a4 /or a1entes do -es-o /oderH e o e7terno e7ercido /or
Jr13os inde/endentes desse /oder.
#odese a"ir-ar 60e os 1overnantes4 desde a >/oca do !rasil colonial4 o.servava- a
/re-ente necessidade de controle4 o 60e le1al-ente "oi via.ili(ado a /artir da 5ei 4.32%F$44 arti1os
'( a 82. #osterior-ente4 /ela Constit0i23o 'ederal de 19884 arti1o +4H e -ais recente a 5ei
Co-/le-entar 1%1F%% (5R')4 c0<o o.<etivo4 consoante Reis (2%%3I1$$) K> atrav>s do e7erc9cio
/leno do controle evitar 60e as entidades 1overna-entais des/erdice- os rec0rsos 60e lhes s3o
o"erecidos /ela sociedade4 e se endivide- -ais do 60e o se0 /rJ/rio lastro "inanceiro /er-iteL.
Re"erida le1isla23o a-/lio0 e -elhoro0 a a23o do controle s0.stantivo.
A .0sca /ela e"ici?ncia na 1est3o /@.lica .rasileira e /elo e60il9.rio "iscal nas contas
/@.licas 1anho0 i-/0lso no in9cio de 19934 /assando os 1overnantes a tere- 0-a /reoc0/a23o
-aior co- o Controle na Ad-inistra23o #@.lica o 60e i-/lica e- se a"ir-ar na i-/ortGncia do
3
controle das "inan2as /@.licas nacionais ra(3o /ela 60al /retendese4 co- o /resente tra.alho4
en"ocar o ass0nto e7/ondo s0a relevGncia /ara o -o-ento at0al .rasileiro.
). A#*II+!RA%&" P,-.ICA -RA+I.EIRA
Bo 60e se re"ere = divis3o do territJrio nacional4 = divis3o de #oderes4 = "or-a de Eoverno4
o -odo de investid0ra dos 1overnantes4 os direitos e 1arantias dos 1overnados4 a or1ani(a23o estatal
> -at>ria constit0cional.
As dis/osi2Aes constit0cionais -olda- a or1ani(a23o /ol9tica do Estado e4 /or inter->dio
de le1isla23o co-/le-entar e ordin8ria4 a or1ani(a23o ad-inistrativa das entidades estatais4 de s0as
a0tar60ias e entidades /araestatais visando a e7ec023o desconcentrada dos servi2os /@.licos e
o0tras atividades de interesse coletivo.
Bo -odelo "ederativo .rasileiro as entidades estatais s3o a Uni3o4 os Estados-e-.ros4 os
M0nic9/ios e o :istrito 'ederal.
;.servese 60e Eoverno e Ad-inistra23o #@.lica n3o se con"0nde-4 /ortanto4 e7iste 0-a
distin23o entre a-.os. Eoverno > o con<0nto de #oderes e Jr13os constit0cionais. A Ad-inistra23o
#@.lica > o con<0nto de Jr13os instit09dos /ara a consec023o dos o.<etivos do Eoverno. M o
dese-/enho /er-anente e siste-8tico4 le1al e t>cnicos dos servi2os /rJ/rios do Estado o0 /or ele
ass0-idos e- .ene"9cio da coletividade. M o a/arelha-ento do Estado /reordenado = reali(a23o de
se0s servi2os o.<etivando a satis"a23o das necessidades coletivas.
).1. /$%0E+ #"+ P"#ERE+
:e acordo co- a Constit0i23o 'ederal de 19884 arti1o 24 o Estado .rasileiro se divide e-
tr?s es"eras de /oder distintas4 inde/endentes e har-NnicasI 5e1islativo4 E7ec0tivo e O0dici8rio. A
or1ani(a23o estatal .rasileira dividese e- 3 es"eras /ol9ticoad-inistrativasI 'ederal4 Estad0al e
M0nici/al.
A or1ani(a23o 'ederal co-/Aese do #oder E7ec0tivo4 e7ercido /elo #residente da
Re/@.lica4 a07iliado /elos Ministros de Estado e tendo ainda o #oder 5e1islativo & e7ercido /or 0-
siste-a .ica-eral4 o Con1resso Bacional e o #oder O0dici8rio4 consoante os arti1os 4. e *.4 do
:ecretolei n. 2%%F$+4 de 2+ de "evereiro de 19$+. A Estad0al /oss0i estr0t0ra si->trica co- a
ad-inistra23o "ederal4 sendo o #oder 5e1islativo 0nica-eral4 o #oder E7ec0tivo e7ercido /elo
Eovernador de Estado4 co- o a079lio dos Cecret8rios de Estado4 e o #oder O0dici8rio. P0anto ao
M0nici/al4 /oss0i a/enas os #oderes E7ec0tivo e 5e1islativo.
4
As "0n2Aes t9/icas dos #oderes s3o4 /ortanto4 a le1islativa4 a ad-inistrativa e a <0risdicional.
A "0n23o ad-inistrativa > a -ais a-/la e a.ran1ente. M atrav>s desta "0n23o 60e o Estado
/ro-ove a 1est3o de todos os se0s interesses4 .e- co-o os da /o/0la23o. M dese-/enhada /or
todos os #oderes da Uni3o4 dos Estados4 do :istrito 'ederal e dos M0nic9/ios e a.ran1e todos os
Jr13os 60e4 na 1est3o de interesses de Estado o0 da coletividade4 n3o este<a- at0ando le1islativa o0
<0risdicional-ente.
).). "RGAI1A%&" E E+!R$!$RA
A Ad-inistra23o #@.lica /ode ser considerada co-o o 0niverso de Jr13os e /essoas 60e
dese-/enha- a "0n23o ad-inistrativa e co-/reende a Ad-inistra23o :ireta e a Dndireta.
A Ad-inistra23o :ireta > co-/osta dos Jr13os dos #oderes /ol9ticos dos entes da
"edera23o 60e e7erce- atividades ad-inistrativas. ; #oder E7ec0tivo4 inc0-.ido da "0n23o
ad-inistrativa4 60e > t9/ica deste #oder4 /oss0i 0-a estr0t0ra -ais co-/le7a4 de"inida /ela
le1isla23o /ertinente e /or atos /rJ/rios. ;s #oderes 5e1islativo e O0dici8rio de"ine-4 /or atos
/rJ/rios4 s0a estr0t0ra or1Gnica.
A estr0t0ra do #oder E7ec0tivo4 e- rela23o = ad-inistra23o direta4 co-/Aese de Jr13os de
tr?s classesI a che"ia do 1overno4 os Jr13os de assessoria direta o0 de che"ia4 tais co-o4 Casas Civil
e Militar4 #roc0radorias e :e"ensorias4 etc.4 e os Minist>rios o0 Cecretarias4 co-o Jr13os de a23o
setorial.
Re"erida estr0t0ra > se-elhante nas tr?s es"eras de EovernoI Uni3o4 Estados e M0nic9/ios.
A Ad-inistra23o Dndireta > co-/osta /or /essoas <0r9dicas4 o0 entidades4 vinc0ladas =
ad-inistra23o direta4 60e e7ec0ta- atividades ad-inistrativas de interesse do Estado4 de "or-a
descentrali(ada. #oss0e- /ersonalidade <0r9dica /rJ/ria e co-/reende- as se10intes cate1orias de
entidadesI a0tar60iasH e-/resas /@.licasH sociedades de econo-ia -istaH e "0nda2Aes.
).2. PRIC3PI"+ /$#A*E!AI+
A Ad-inistra23o #@.lica > re1ida /or v8rios /rinc9/ios e-anados da Constit0i23o e das
diversas leis relativas = s0a or1ani(a23o.
*
C3o /rinc9/ios constit0cionais a/lic8veis o.ri1atoria-ente =s ad-inistra2Aes direta e
indireta de todas as es"eras de EovernoI le1alidade4 -oralidade4 i-/essoalidade4 /0.licidade e
e"ici?ncia.
:e acordo co- o arti1o $4 do :ecretolei n. 2%%F$+4 /lane<a-ento4 coordena23o4
descentrali(a23o4 dele1a23o de co-/et?ncia e controle s3o os /rinc9/ios .8sicos 60e deve- nortear
a atividade o/eracional na Ad-inistra23o #@.lica.
Consoante Al.060er60e (2%%2)4 a "0n23o de /lane<ar co-o 0- /rocesso racional /ara
de"inir o.<etivos e -eios de atin1ilos4 o0 se<a4 a "or-0la23o siste-8tica de 0- con<0nto de
decisAes4 devida-ente inte1rado4 60e e7/ressa os /ro/Jsitos e condiciona os -eios /ara alcan28
los.
#lane<ar >4 lo1ica-ente4 o re60isito /ri-8rio -ais ele-entar da ad-inistra23o e consiste na
ordena23o siste-8tica da cond0ta /ara a consec023o de deter-inados /ro/Jsitos. Ce n3o ho0ver 0-
-9ni-o ra(o8vel de deli.era23o 60e as oriente4 as a2Aes n3o -erece- o 60alitativo de
ad-inistrativas. ; /rocesso de /ro1ra-ar > /arte necess8ria da "0n23o ad-inistrativa4 se10ndo
Al.060er60e (2%%2).
A a23o 1overna-ental o.edecer8 a /lane<a-ento 60e vise a /ro-over o desenvolvi-ento
econN-ico e social do #a9s4 do Estado o0 do M0nic9/io e a se10ran2a nacional4 norteandose
se10ndo /lanos e /ro1ra-as 1erais4 setoriais e re1ionais de d0ra23o /l0rian0al ela.orados atrav>s
de Jr13os de /lane<a-ento so. a orienta23o e a coordena23o dos Che"es de Estado.
:e acordo co- o arti1o 1$*4 da Constit0i23o 'ederal4 o #lane<a-ento Eoverna-ental >
retratado "inanceira-ente e- tr?s instr0-entos .8sicosI as 5eis de :iretri(es ;r2a-ent8rias (5:;)4
o #lano #l0rian0al (###) e o ;r2a-ento An0al (5;A).
As atividades da ad-inistra23o /@.lica e es/ecial-ente a e7ec023o dos /lanos de
/ro1ra-as ser3o o.<eto de /er-anente coordena23o e ser8 e7ercida e- todos os n9veis da
ad-inistra23o -ediante a at0ali(a23o dos res/ons8veis diretos /elas tare"as atrav>s de reali(a23o
siste-8tica de re0niAes co- os de-ais res/ons8veis envolvidos e a instit0i23o e "0nciona-ento de
co-issAes de coordena23o e- cada n9vel ad-inistrativo4 de acordo co- os arti1os 8. e 9.4 do
:ecretolei n. 2%%F$+.
A descentrali(a23o /ress0/Ae a e7ist?ncia de a1entes /@.licos investidos de /oderes
necess8rios /ara e7ercitar a atividade /@.lica e ser8 /osta e- /r8tica e- tr?s /lanos /rinci/ais se<a
na 8rea "ederal4 estad0al o0 -0nici/alI dentro dos 60adros da Ad-inistra23o 'ederal4 Estad0al o0
M0nici/alH da Ad-inistra23o 'ederal4 Estad0al o0 M0nici/al /ara as res/ectivas 0nidades4 60ando
este<a- devida-ente a/arelhadas e -ediante conv?nioH e da Ad-inistra23o 'ederal4 Estad0al o0
M0nici/al /ara a es"era /rivada4 -ediante contratos e concessAes.
$
M "ac0ltado =s a0toridades da ad-inistra23o /@.lica dele1ar co-/et?ncia /ara a /r8tica de
atos ad-inistrativos4 con"or-e o /revisto e- re10la-entos. ; ato de dele1a23o indicar8 co-
/recis3o a a0toridade dele1ante e a a0toridade dele1ada e as atri.0i2Aes o.<eto da dele1a23o.
A dele1a23o de co-/et?ncia > considerada /or Castro (2%%2) co-o 0-a t>cnica de
descon1estiona-ento e ser8 0tili(ada co- o o.<etivo de asse10rar -aior ra/ide( e o.<etividade =s
decisAes4 sit0ando os a1entes /@.licos /rJ7i-os dos "atos4 /essoas o0 /ro.le-as.
; controle das atividades ad-inistrativas > 0- dos -eios /elos 60ais se e7ercita o /oder
hier8r60ico4 isto >4 os Jr13os s0/eriores controla- os in"eriores "iscali(ando o c0-/ri-ento das
nor-as e re1ras 60e re1e- cada siste-a. :eve ser e7ercido e- todos os n9veis e e- todos os
Jr13os.
;s doc0-entos relativos = escrit0ra23o dos atos de receita e da des/esa "icar3o ar60ivados
no Jr13o de conta.ilidade anal9tica e a dis/osi23o das a0toridades res/ons8veis /elo
aco-/anha-ento ad-inistrativo e "iscali(a23o "inanceira e dos a1entes inc0-.idos do controle
e7terno4 de co-/et?ncia do #oder 5e1islativo e dos Tri.0nais de Contas.
:iante do e7/osto4 o.servase a i-/ortGncia do siste-a de /lane<a-ento4 da /ro1ra-a23o e
do controle or2a-ent8rio"inanceiro4 /or tratarse de siste-a de "or-0la23o de /ro1ra-as de
1overno4 a s0a e7ec023o e controle. Ao siste-a co-/ete ta-.>- a tare"a de avaliar a e7ec023o dos
/lanos e reali(ar os a<0stes necess8rios.
; ;r2a-ento co-/ati.ili(a as -etas co- os rec0rsos "inanceiros dis/on9veis4 e7i1indose
60e os /ro1ra-as de tra.alho nele constantes se<a- 60anti"icados e- ter-os "9sicos e "inanceiros.
A -ens0ra23o e- ter-os "9sicos e "inanceiros >4 so.ret0do4 indis/ens8vel /ara /er-itir a
ela.ora23o de 0- es60e-a lJ1ico e /r8tico de aco-/anha-ento da e7ec023o dos /ro1ra-as e de
avalia23o dos res0ltados atrav>s do e7erc9cio dos controles interno e e7terno.
2. " C"!R".E A A#*II+!RA%&" P,-.ICA -RA+I.EIRA
2.1. C"+I#ERA%0E+ +"-RE " 4C"!R".E5
A Ad-inistra23o de 0-a entidade /@.lica o0 /rivada > e7ercida atrav>s de a2Aes
coordenadas e /lane<adas4 deno-inadas de "0n2Aes ad-inistrativas. Estas "0n2Aes4 se10ndo 'aQol4
a/0d Reis (2%%%)4 s3o a /revis3o4 a or1ani(a23o4 a coordena23o4 a dire23o e o KcontroleL.
A "0n23o do controle > indis/ens8vel /ara aco-/anhar a e7ec023o de /ro1ra-as e a/ontar
s0as "alhas e desviosH velar /ela .oa 0tili(a23o4 -an0ten23o e 10arda dos .ens /atri-oniaisH
veri"icar a /er"eita a/lica23o das nor-as e /rinc9/ios adotados e constatar a veracidade das
o/era2Aes reali(adas.
+
A "0n23o do controle e7i1e a aten23o da Ad-inistra23o voltada /ara a e7ec023o de /lanos e
/ro1ra-as4 /ara 60e -etas e o.<etivos /revia-ente delineados se<a- atin1idos4 consoante Reis
4(2%%%).
;.servese 60e a "0n23o de controle est8 inti-a-ente relacionada co- a Ad-inistra23o
60e4 ao e7ercer a60ela "0n23o4 analisa e avalia os res0ltados o.tidos4 co-/araos co- o 60e "oi
/lane<ado o0 /revisto4 o.<etivando veri"icar os res0ltados e sanar /oss9veis "alhas 60e /ossa- ter
ocorrido.
Co-o 60al60er atividade ad-inistrativa4 o controle /recisa ser /lane<ado considerando as
/ec0liaridades da entidade tais co-oI o.<etivosH "or-a e ori1e- <0r9dicaH di-ens3oH e vol0-e e
nat0re(a das o/era2Aes.
; controle /lane<ado /er-ite res/onder 60estAes tais co-o4 o 60e controlarH co-oH /or60eH
e onde.
; controle e7erce4 na ad-inistra23o sist?-ica4 /a/el "0nda-ental no dese-/enho e"ica( de
60al60er or1ani(a23o. M atrav>s do controle 60e se /ode detectar event0ais desvios o0 /ro.le-as
60e /ode- ocorrer d0rante a e7ec023o de 0- tra.alho4 /ossi.ilitando a ado23o de -edidas
corretivas /ara 60e o /rocesso se reoriente na dire23o dos o.<etivos tra2ados /ela or1ani(a23o.
Tratandose de 0-a "0n23o ad-inistrativa4 o controle dever8 ser e7ercido e- todas as
atividades4 visando atin1ir as -etas co- a -87i-a e"ici?ncia4 e"ic8cia e econo-icidade.
2.). " C"!R".E A E6EC$%&" "R%A*E!7RIA
;s /ri-eiros vest91ios de or1ani(a23o de ;r2a-entos e Conta.ilidade #@.lica no !rasil8
data- do /er9odo colonial4 a /artir da che1ada de :. Oo3o RD = ColNnia. Tal -edida4 na60ela >/oca4
deve0se a /re-ente necessidade interna do #a9s /ara /restar in"or-a2Aes = Dn1laterra relativas =s
e7i1?ncias contrat0ais /ara concess3o de e-/r>sti-os4 .e- co-o /ara 0- -aior controle dos
tri.0tos co- a a.ert0ra dos /ortos .rasileiros.
;.<etivando sanar as di"ic0ldades e7istentes4 "oi criado /or :. Oo3o RD o Er8rio R>1io e o
Conselho da 'a(enda /ara or1ani(ar a ela.ora23o dos or2a-entos e a Conta.ilidade da ColNnia4
atrav>s do Alvar8 de 28 de <0nho de 18%8.
:e 18%8 at> 1919 diversos te7tos le1ais /reconi(ara- a ado23o de 0-a conta.ilidade
or1ani(ada e-/re1ando o ->todo de escrit0ra23o /or /artidas do.radas e 0tili(ando os 5ivros
:i8rio e Ra(3o e Contas Correntes.
'ato relevante ocorre0 na60ela "ase4 e- 19144 60ando o Ministro da 'a(enda n3o teve
condi2Aes de reali(ar o/era2Aes de cr>ditos co- .an60eiros in1leses e- "ace da ine7ist?ncia de 0-a
8
conta.ilidade or1ani(ada e consistente4 60e n3o /ossi.ilitava "osse- veri"icadas 60ais as 1arantias
60e o 1overno .rasileiro teria /ara o"erecer. A conta.ilidade do Teso0ro Bacional se res0-ia =
escrit0ra23o do 5ivro Cai7a.
A /artir desse "ato4 os /ro"issionais da 8rea cont8.il so-ara- es"or2os /ara 60e se tornasse
realidade a i-/lanta23o de t>cnicas -odernas de conta.ilidade na Ad-inistra23o #@.lica co-o
instr0-entos de re1istro4 orienta23o e controle dos atos de 1est3o. 'ora- a/rovadas le1isla2Aes 60e
via.ili(ara- dotar o #a9s de controles internos atrav>s da Conta.ilidade4 incl0sive criandose a
Controladoria Central da Re/@.lica e- 1924.
Consoante Cilva (2%%2)4 desde 19224 os est0dos dos siste-as de controle no !rasil revela-
60e "oi esta.elecido 60e o controle no setor /@.lico envolvia a a23o do Teso0ro Bacional4 a
Controladoria Eeral da Re/@.lica e o Tri.0nal de Contas da Uni3o.
; controle do or2a-ento4 na60ela >/oca4 /rocessavase e- tr?s siste-asI controle
ad-inistrativo4 controle <0dici8rio e controle le1islativo.
; controle interno4 de acordo co- Cilva (2%%2)4 se-/re at0o0 e7a-inando a validando os
as/ectos da le1alidade e da "or-alidade. ; Jr13o cont8.il era estr0t0rado se10ndo os /rod0tos
decorrentes de s0a a23o instit0cional4 /ara atender a60ele o.<etivo. #ortanto4 era dividido e-
conta.ilidade or2a-ent8ria4 "inanceira e /atri-onial4 revelando /reoc0/a23o co- esses /rod0tos
"inais4 !alan2o ;r2a-ent8rio4 'inanceiro e #atri-onial4 e- detri-ento de 0-a at0a23o voltada /ara
o est0do e an8lise dos /rocessos internos de at0a23o do setor /@.lico. Concl0ise 60e os
1overnantes estava- -ais interessados e- atender "or-al-ente aos Jr13os de "iscali(a23o e7terna
do 60e co- a avalia23o da "or-a co-o os ad-inistradores at0ava- na /resta23o dos servi2os
/@.licos.
A/Js 4% anos4 "oi /ro-0l1ada a lei n. 4.32%4 de 1+ de -ar2o de 19$44 60e estat0i nor-as
1erais de direito "inanceiro /ara a ela.ora23o e controle dos or2a-entos e .alan2os da Uni3o4 dos
Estados4 dos M0nic9/ios e do :istrito 'ederal4 tendo sido iniciada 0-a nova realidade /ara a
Conta.ilidade #@.lica no !rasil.
Co- o advento do :ecretolei n. 2%%F$+4 60e a/rovo0 a re"or-a ad-inistrativa "ederal4 o
siste-a de controle interno e7/eri-ento0 0-a -0dan2a si1ni"icativa4 /assando a dar ?n"ase ao
/rocesso de "iscali(a23o "inanceira. 'ora- criadas as Dns/etorias Eerais de 'inan2as4 co-o Jr13os
do siste-a de ad-inistra23o "inanceira4 conta.ilidade e a0ditoria4 e- s0.stit0i23o = Contadoria
Eeral da Re/@.lica.
; Eoverno 'ederal4 e- a.ril de 198$4 crio0 a Cecretaria do Teso0ro Bacional (CTB)4 na
estr0t0ra do Minist>rio da 'a(enda4 o.<etivando /ro-over a -oderni(a23o e inte1ra23o dos
siste-as de aco-/anha-ento e controle da e7ec023o or2a-ent8ria4 "inanceira e /atri-onial. A
9
CTB /asso0 a co-andar o -ovi-ento "inanceiro da Uni3o e as anti1as Dns/etorias "ora-
deno-inadas de Cecretarias de Controle Dnterno. Essa nova estr0t0ra -odi"ico0 a ?n"ase de controle
e a0ditoria /ara o "oco aos as/ectos "inanceiros do or2a-ento e4 e- conse6S?ncia4 se- /reoc0/a23o
co- os res0ltados decorrentes da e7ec023o dos /ro1ra-as de 1overno.
Co- a i-/lanta23o do Ciste-a Dnte1rado de Ad-inistra23o 'inanceira do Eoverno 'ederal
(CDA'D)4 e- 198+4 "oi iniciada 0-a nova era na Conta.ilidade #@.lica .rasileira4 s0r1indo ainda4
nos Estados e M0nic9/ios4 siste-as in"or-ati(ados 60e de al10-a "or-a aco-/anhava- os
/rocedi-entos lJ1icos4 incl0sive o #lano de Contas da60ele siste-a.
A/esar da -0dan2a de en"o60e4 Cilva (2%%2) > en"8tico ao a"ir-ar 60e tal -0dan2a
re/resento0 sens9vel -elhora e- rela23o aos -odelos anteriores4 entretanto4 so. o as/ecto da
conta.ilidade e da a0ditoria 1overna-ental4 continha 0- de"eito "0nda-ental4 devido o Jr13o
central de controle ser s0.ordinado = Cecretaria do Teso0ro Bacional. #ortanto4 o res/ons8vel /ela
1est3o "inanceira era ta-.>- res/ons8vel /ela a0ditoria e conta.ilidade4 "erindo 0- dos /rinc9/ios
.8sicos de 60al60er siste-a de controleI a se1re1a23o das "0n2Aes cont8.eis e de a0ditoria da
"0n23o "inanceira.
Co- a i-/lanta23o da60ele Ciste-a4 o Teso0ro Bacional /asso0 a ter 0- -aior controle da
/ro1ra-a23o "inanceira e a inte1rar esse controle = e7ec023o or2a-ent8ria e = conta.ilidade dos
Tr13os e Entidades #@.licas 'ederais.
A Constit0i23o 'ederativa do !rasil4 de 19884 tro07e co-o inova2Aes ao controle da
e7ec023o or2a-ent8ria e "inanceira4 entre o0tras4 a /reconi(a23o do controle interno e- cada /oder
e de 0- controle e7terno 60e seria e7ercido /elo 5e1islativo4 a necessidade da trans/ar?ncia dos
1astos /@.licos e 0-a 5ei Co-/le-entar de"inindo as res/onsa.ilidades na 1est3o "iscal.
Co- a cria23o da Cecretaria 'ederal de Controle Dnterno (C'C)4 atrav>s da Medida
#rovisJria n. 48%4 de 2+ de a.ril de 19944 reeditada /eriodica-ente4 "oi re"or-0lado o Ciste-a de
Controle Dnterno do #oder E7ec0tivo 'ederal4 60e ve- servindo de -odelo /ara a i-/lanta23o dos
siste-as de controle nas de-ais es"eras de 1overno.
A C'C te- a /rec9/0a "0n23o de controlar os 1astos /@.licos. C0a cria23o re/resento0 a
introd023o da vis3o do controle voltada /ara o e7a-e de econo-ia4 e"ici?ncia e e"ic8cia na 1est3o
/@.lica al>- de re/resentar 0-a si1ni"icativa -0dan2a no controle /@.lico4 /ois /asso0 a /riori(ar
as a2Aes /reventivas4 co- o a"asta-ento 1radativo do controle da le1alidade e da "or-alidade.
Atrav>s da 5ei Co-/le-entar n. 1%14 a cha-ada 5ei de Res/onsa.ilidade 'iscal (5R')4 de
%4 de -aio de 2%%%4 60e te- /or o.<etivo /rinci/al esta.elecer nor-as de "inan2as /@.licas voltada
/ara a res/onsa.ilidade "iscal4 a/licada = Uni3o4 Estados4 M0nic9/ios e :istrito 'ederal4 e
1%
-ecanis-os /ara o c0-/ri-ento de o.<etivos e -etas4 consoante os arti1os 8. e 9.4 a-/lio0se e
-elhoro0se a a23o do controle s0.stantivo4 /revisto na 5ei 4.32%F$44 inciso DDD4 do arti1o +*.
:e acordo co- Reis (2%%3)4 ocorre0 0- 1rande avan2o no 60e res/eita ao controle da
e7ec023o or2a-ent8ria4 esta.elecido no arti1o 9.4 /ar81ra"o 4.4 da 5R'4 60e dis/Ae so.re a
avalia23o 60adri-estral dos res0ltados o.tidos e- rela23o =s -etas "iscais e s0a conse6Sente
de-onstra23o e- a0di?ncia /@.lica4 tornando assi- trans/arentes as in"or-a2Aes so.re a 1est3o
1overna-ental. Tratandose dos M0nic9/ios4 este dis/ositivo deve ser levado e- considera23o
con<0nta-ente co- o dis/osto no arti1o 31.4 /ar81ra"o 3. de nossa Carta Ma1na.
2.2 +I+!E*A+ #E C"!R".E I!ER" E E6!ER"
Bo G-.ito da Ad-inistra23o #@.lica a "0n23o do controle > e7ercida e- decorr?ncia de
i-/osi2Aes le1ais4 destacandose dois ti/os de controles 60e s3o e7ec0tadosI o interno e o e7terno.
Reis (2%%3) en"ati(a 60eI KTanto /elo /receito constit0cional4 incl0sive da 5C n. 1%1F2%%%4
co-o /elo siste-a da 5ei 4.32%F$44 o controle se divide ho<e4 no !rasil4 .asica-ente e- controle
interno4 controle interno inte1rado e controle e7terno.L
Atrav>s dos arti1os +* a 824 a 5ei 4.32%F$4 esta.elece0 60e o controle da e7ec023o
or2a-ent8ria e "inanceira ser8 e7ercido /elo controle interno e e7terno 60e co-/reender8 a
le1alidade4 "idelidade "0ncional e o c0-/ri-ento de -etas.
; "0nda-ento do controle interno est8 /revisto no arti1o +$4 da 5ei 4.32%F$4 e na
Constit0i23o 'ederativa4 arti1o +4 e se0s incisos e /ar81ra"os. Dsto si1ni"ica 60e o siste-a o/era de
"or-a inte1rada -0ito e-.ora cada #oder or1ani(e e -antenha o se0 /rJ/rio controle interno. Tal
siste-a dever8 ser coordenado /elo #oder E7ec0tivo a 60e- co-/etir84 ao "inal do e7erc9cio4
/re/arar a /resta23o de contas.
Re"erido controle dever8 ser e7ercido /elos #oderes de "or-a inte1rada e tendo /or
o.<etivos avaliar o c0-/ri-ento das -etas /revistas no /lano /l0rian0al4 a e7ec023o dos /ro1ra-as
de 1overno e dos or2a-entos da Uni3oH co-/rovar a le1alidade e avaliar os res0ltados 60anto =
e"ic8cia e e"ici?ncia de 1est3o or2a-ent8ria4 "inanceira e /atri-onial nos Jr13os e entidades da
ad-inistra23o /@.lica4 con"or-e a es"era 1overna-ental4 .e- co-o da a/lica23o de rec0rsos
/@.licos /or entidades de direito /rivadoH e7ercer o controle das o/era2Aes de cr>dito4 avais e
1arantias e de-ais direitos e haveres da entidade 1overna-entalH e a/oiar o controle e7terno no
e7erc9cio de s0a -iss3o instit0cional.
#odese veri"icar a 0niversali(a23o do controle4 60e a.ran1e todos os atos da ad-inistra23o4
se- e7ce23o4 60er se tratando das receitas o0 das des/esas.
11
Consoante a 5R' e o arti1o 994 da 5ei 4.32%F$44 o siste-a de controle interno dever8
considerar a a/ro/ria23o e a/0ra23o de c0stos e de avalia23o de res0ltados4 /ara -anter a
inte1ridade do /atri-Nnio4 /ortanto4 deve a s0a or1ani(a23o4 i-/lanta23o e i-/le-enta23o4
/rioritaria-ente4 de"inirI a 8rea de controlarH o /er9odo e- 60e as in"or-a2Aes deve- ser /restadasH
60e- in"or-ar a 60e-H e o 60e deve ser in"or-ado4 con"or-e Reis (2%%3).
;.servese 60e tanto a Constit0i23o 'ederal 60anto a 5ei 4.32%F$4 e a 5R' en"ati(a- nos
res/ectivos te7tos4 co-o <8 a"ir-ado4 60e a conta.ilidade 1erencial e "inanceira dever8 ter /or
o.<etivo /re/arar in"or-a2Aes no sentido de veri"ica23o do c0-/ri-ento das -etas esta.elecidas e
conse60ente-ente do o.<etivo da entidade.
A le1isla23o inovo04 instit0indo o 60e se deno-ina de controle 1erencial4 o0 conta.ilidade
1erencial4 n3o se /reoc0/ando e7cl0siva-ente co- os as/ectos le1ais. Tratase4 co-o <8 o.servado4
do controle das -etas e dos o.<etivos do /lano /l0rian0al4 nas diretri(es or2a-ent8rias e no
or2a-ento4 o0 se<a4 aco-/anhar4 analisar e avaliar a e7ec023o or2a-ent8ria e- ter-os "9sicos.
A 5ei 4.32%F$44 e- se0 arti1o ++4 dis/Ae 60e a veri"ica23o da le1alidade dos atos de
e7ec023o or2a-ent8ria ser8 /r>via4 conco-itante e s0.se60ente. A veri"ica23o /r>via /ode ser
e7ercida atrav>s das leis es/ec9"icas4 dos contratos4 conv?nios4 acordos o0 a<0stes e ainda do
e-/enho da des/esa. P0anto = veri"ica23o conco-itante4 /ode ser reali(ada atrav>s do con<0nto de
de-onstra2Aes e de relatJrios /eriJdicos /revistos na 5ei 4.32%F$4 e 5R'4 e #ortarias CTB ns. *1$
e *1+4 de 14 de o0t0.ro de 2%%24 60e reeditara- a 2U. Edi23o do KMan0al de Ela.ora23o do
RelatJrio Res0-ido da E7ec023o ;r2a-ent8riaL e do KMan0al de Ela.ora23o do RelatJrio de
Eest3o 'iscalL4 res/ectiva-ente. E- rela23o = veri"ica23o s0.se6Sente4 os /rocedi-entos ser3o
reali(ados a/Js concl0s3o do /ro<eto o0 encerra-ento do e7erc9cio "inanceiro4 atrav>s da /resta23o
de contas. ; arti1o +8. da 5ei n. 4.32%F$44 trata do levanta-ento4 to-ada o0 /resta23o de contas
an0al4 60ando instit09do e- lei4 o0 /or "i- de 1est3o4 e 60e /oder8 ocorrer 4 a 60al60er te-/o.
Observe-se, que a verificao subseqente feita com base nas informaes
contidas nas demonstraes contbeis, oramentrias, financeiras e patrimoniais que
comporo a prestao de contas dos gestores responsveis pela guarda e custdia de
bens pertencentes ou confiados Faenda !"blica, de cada um dos #$efes do !oder e
da %ntidade &ur'dica, ( uma das e)ig*ncias da +,F-
. obrigatoriedade da manuteno e operacionaliao do sistema de controle
interno integrado, com vistas queles ob/etivos, ( no sentido de assegurar
administrao a credibilidade, a sua continuidade e os benef'cios em favor da
coletividade-
12
#ortanto4 as entidades 1overna-entais4 de direito /@.lico interno o0 de direito /rivado4
est3o o.ri1adas a se or1ani(are- devida-ente a "i- de atendere- =s s0as "inalidades /rec9/0as e =s
deter-ina2Aes le1ais e constit0cionais.
A or1ani(a23o de 0- siste-a de controle interno dever8 considerar as /ec0liaridades o0
caracter9sticas da entidade4 con"or-e en"ocado no ite- 3.1.
:e acordo co- Reis (2%%3)4 considerandose o /lane<a-ento do controle no ca-/o da
ad-inistra23o /@.lica4 o siste-a /ode ser estr0t0rado nas se10intes /artes4 o0 se<aI
Ka) controle /eri">rico4 60e se constit0i de Jr13os at0ando
artic0lada-ente co- os Jr13os centrais de controleH e4
.) controle central4 constit09da dos Jr13os de Conta.ilidade4
#lane<a-ento e A0ditoria Dnterna.
; Ciste-a de Controle Dnte1rado ser8 estr0t0radoI
a) Controle #eri">ricoI Jr13os de controle do /atri-NnioH de /essoalH do
-aterialH das receitasH do -ovi-ento de n0-er8rioH dos contratosH
das o.ras /@.licasH /roc0radoria "iscalH Jr13os 60e co-/Ae- a
estr0t0ra ad-inistrativa 60e e7ec0ta- os se0s /rJ/rios or2a-entosH
Jr13os o0 co-issAes 60e controla- a /ro1ra-a23o "inanceiraH
.) Controle CentralI #lane<a-ento e ;r2a-entoH Conta.ilidade
CentralH e A0ditoria Dnterna.L
#ara 60e o siste-a "0ncione har-oniosa-ente "a(se necess8rio a e7ist?ncia de
instr0-entos ade60ados tais co-oI #lano Eeral de ContasH 5ei de #re2osH CJdi1o Tri.0t8rioH
Cadastro Eeral de Contri.0intesH #ro1ra-a23o 'inanceiraH ;r2a-ento#ro1ra-a4 entre o0tros.
; controle e7terno > e7ercido /ela Uni3o atrav>s do Con1resso Bacional4 a07iliado /elo
Tri.0nal de Contas da Uni3oH nos Estados /elas Asse-.l>ias 5e1islativas4 co- o a079lio dos
res/ectivos Tri.0nais de Contas Estad0aisH e nos M0nic9/ios4 /elas CG-aras M0nici/ais de
Rereadores a07iliadas /elo Tri.0nal de Contas dos M0nic9/ios4 o0tro Jr13o e60ivalente4 instit09do
/elo le1islativo -0nici/al.
C3o vari8veis&chave de controle do re1i-e de 1est3o "iscal res/ons8vel consoante a 5R'I
endivida-ento /@.licoH a0-ento dos 1astos co- a se10ridade e de-ais a2Aes de d0ra23o
contin0adaH 1astos co- /essoalH e ad-inistra23o "inanceira. Consta ainda a ser o.servado4 se10ndo
a60ela 5ei4 restri2Aes ao endivida-ento /@.licoH disci/lina-ento das des/esasH nor-as 1erais so.re
ad-inistra23o "inanceiraH nor-as /rJ/rias de cada ente da "edera23oH declara23o de
res/onsa.ilidade "iscalH corre23o dos desvios e nor-as coercitivasH trans/ar?ncia4 div0l1a23o e
"iscali(a23oH d9vida /@.lica4 d9vida -o.ili8ria e concess3o de 1arantiasH e cri-es de
res/onsa.ilidade "iscal.
A /ro/Jsito da trans/ar?ncia da 1est3o "iscal4 o controle da sociedade so.re o 0so do
dinheiro /@.lico > /e2a .8sica da 5R' e4 /ara tanto4 esta.elece -eios a sere- o.servados4 o -es-o
13
ocorrendo e- rela23o =s novas "or-as de escrit0rar e consolidar as contas /@.licas e consolida23o
das contas de todas as es"eras de 1overno.
Atrav>s do KRelatJrio Res0-ido de E7ec023o ;r2a-ent8ria e 'inanceira e RelatJrio de
Eest3o 'iscalL os controles interno e e7terno veri"icar3o4 /eriodica-ente4 a o.servGncia dos li-ites
e condi2Aes da 5R'. Re"eridos de-onstrativos ense<a- o controle si-0ltGneo da e7ec023o
or2a-ent8ria.
; c0-/ri-ento da 5R' ser8 "iscali(ado /elos Tri.0nais de Contas4 con"or-e arti1o *9
da60ela le1isla23o.
; "0nda-ento do controle e7terno est8 /revisto nos arti1os 32 e se0s /ar81ra"os4 +%4 +14
se0s incisos e /ar81ra"os4 1$3 a 1$84 se0s incisos e /ar81ra"os4 na Constit0i23o .rasileiraH nos
arti1os 81 e 834 da 5ei 4.32%F$4H .e- co-o as dis/osi2Aes contidas na 5R'. Ter8 /or o.<etivo a
veri"ica23o da /ro.idade da ad-inistra23o4 10arda e le1al e-/re1o dos rec0rsos /@.licos e o "iel
c0-/ri-ento da 5ei do ;r2a-ento An0al (5;A).
Ce<a 60al "or a es"era 1overna-ental e- 60e se sit0e4 o E7ec0tivo an0al-ente /restar8
contas ao 5e1islativo4 no /ra(o esta.elecido /elas Constit0i2Aes 'ederal e Estad0ais4 o0 nas 5eis
;r1Gnicas M0nici/ais.
; controle e7terno > e7ercido n3o a/enas so.re os Jr13os da ad-inistra23o direta -as
ta-.>- so.re as entidades da ad-inistra23o indireta .e- co-o so.re todos os a1entes da
ad-inistra23o4 consoante as dis/osi2Aes constit0cionais.
9. C"!A-I.I#A#E: $* #"+ I+!R$*E!"+ #" C"!R".E
A le1isla23o at0al-ente e- vi1or4 se<a na 8rea 'ederal4 Estad0al4 M0nici/al o0 no :istrito
'ederal4 te- na 5ei n. 4.32%F$4 os se0s "0nda-entos .8sicos e- Conta.ilidade4 e- es/ecial4 no
T9t0lo D)4 Ca/9t0los D a DR. Entretanto4 a Constit0i23o 'ederal de 19884 o :ecretolei n. 2%%F$+4 a
5R'4 as #ortarias CTB ns. *1$ e *1+4 de 14 de o0t0.ro de 2%%24 entre o0tros4 dis/Ae- ta-.>-
so.re nor-as de or1ani(a23o das entidades 1overna-entais no sentido de dis/oni.ili(ar
in"or-a2Aes o.<etivando s0.sidiar as decisAes dos 1estores nas 8reas social4 econN-ica e "inanceira4
atendendo =s /re-issas .8sicas do controle cont8.il.
:e acordo co- Reis (2%%%I +8)4I
K deter-ina a le1isla23o e- vi1or 60e a Conta.ilidade se<a or1ani(ada
a "i- de /er-itirI evidenciar /erante a 'a(enda #@.lica a sit0a23o de
todos 60anto4 de 60al60er -odo4 arrecada- receitas4 e"etive- des/esas4
ad-inistre- o0 10arde- .ens a ela /ertencentes o0 con"iadosH a to-ada
de contas dos a1entes res/ons8veis /or .ens e dinheiro /@.licos
aco-/anha-ento da e7ec023o or2a-ent8riaH o conheci-ento da
14
co-/osi23o /atri-onialH a deter-ina23o dos c0stos dos servi2os
ind0striaisH o levanta-ento dos .alan2os 1eraisH a an8lise e a
inter/reta23o dos res0ltados econN-icos e "inanceirosH o controle dos
direitos e o.ri1a2Aes ori0ndos de a<0stes o0 contratos e- 60e a
Ad-inistra23o #@.lica "or /arteH evidenciar o -ontante dos cr>ditos
or2a-ent8rios vi1entes4 a des/esa e-/enhada e a des/esa reali(ada e as
dota2Aes dis/on9veisH o controle de todos os "atos de nat0re(a "inanceira
o0 n3o4 inde/endentes da e7ec023o or2a-ent8ria.L
A Conta.ilidade A/licada = Ad-inistra23o #@.lica te- co-o .ase a 5ei 4.32%F$44 60e
estat0i nor-as 1erais de direito "inanceiro /ara ela.ora23o e controle dos or2a-entos e .alan2os da
Uni3o4 dos Estados4 dos M0nic9/ios e do :istrito 'ederal. Re1istra a /revis3o da receita e a "i7a23o
da des/esa4 esta.elecida no ;r2a-ento #@.lico4 a/rovado /ara o e7erc9cio4 escrit0ra a e7ec023o
or2a-ent8ria da receita e da des/esa4 "a( a co-/ara23o entre a /revis3o e a reali(a23o das receitas e
des/esas4 controla as o/era2Aes de cr>dito4 a d9vida ativa4 os valores4 os cr>ditos e o.ri1a2Aes4
revela as varia2Aes /atri-oniais e -ostra o valor do /atri-Nnio.
A Conta.ilidade #@.lica est8 interessada ta-.>- e- todos os atos /raticados /elo
ad-inistrador4 se<a- de nat0re(a or2a-ent8ria (#revis3o da Receita4 'i7a23o da :es/esa4
E-/enho4 :escentrali(a23o de Cr>ditos4 etc.H o0 se<a- -era-ente ad-inistrativos (Contratos4
Conv?nios4 Acordos4 A<0stes4 Avais4 'ian2as4 Ralores so. res/onsa.ilidade4 Co-odatos de !ens4
etc.H) re/resentativos de valores /otenciais 60e /oder3o a"etar o #atri-Nnio no "0t0ro. A
Conta.ilidade #@.lica n3o est8 interessada so-ente no #atri-Nnio e s0as varia2Aes4 -as ta-.>-4
no ;r2a-ento e s0a e7ec023o.
:ed0(se4 atrav>s da 5ei 4.32%F$44 60e a Conta.ilidade #@.lica est8 interessada n3o a/enas
e- re1istrar os "atos cont8.eis -as re1istrar4 ta-.>-4 os atos cont8.eis /raticados /elo
ad-inistrador 60e /oder3o alterar 60alitativa e 60antitativa-ente o /atri-Nnio.
; o.<etivo da conta.ilidade a/licada = Ad-inistra23o #@.lica > o de "ornecer =
ad-inistra23o in"or-a2Aes at0ali(adas e e7atas /ara s0.sidiar as to-adas de decisAes4 aos Jr13os
de controle interno e e7terno /ara o c0-/ri-ento da le1isla23o e =s instit0i2Aes 1overna-entais e
/artic0lares4 in"or-a2Aes estat9sticas e o0tras de interesse dessas instit0i2Aes.
#odese o.servar4 /elo <8 en"ocado anterior-ente4 a evol023o da Conta.ilidade #@.lica4 de
19224 co- CJdi1o de Conta.ilidade da Uni3o4 /ara o disci/lina-ento da 5ei n. 4.32%F$4. B3o se
/ode ta-.>- dei7ar de citar as trans"or-a2Aes s0.stanciais ocorridas na ad-inistra23o /@.lica
.rasileira4 e- es/ecial4 a /artir da d>cada de 9%.
Consoante o arti1o 1$*4 /ar81ra"o 94 inciso DD4 da Carta Ma1na Bacional de 19884 ca.er8 =
5ei Co-/le-entar (5C) Kesta.elecer nor-as de 1est3o "inanceira e /atri-onial da ad-inistra23o
direta e indireta4 .e- co-o condi2Aes /ara a instit0i23o e "0nciona-ento de "0ndosL. Entretanto4
1*
co-o re"erida 5C n3o "oi ainda /ro-0l1ada4 v?- /revalecendo as re1ras da 5ei 4.32%F$44 60e
incl0sive con"lita- n3o a/enas co- a Constit0i23o 'ederal -as ta-.>- co- 5R'.
#ortanto4 "ace = a0s?ncia de a/rova23o da 5C4 e- re"er?ncia4 e e- ra(3o de n3o ser /oss9vel
/rever at> 60ando o Con1resso Bacional concl0ir8 os se0s tra.alhos e- rela23o ao #ro<eto <8
e7istente4 n3o ve- a sociedade .rasileira /odendo dis/oni.ili(ar os res0ltados na a/lica23o dos
rec0rsos /elos 1estores atrav>s de Dn"or-a2Aes e :e-onstra2Aes Cont8.eis @teis e de 60alidade.
Atentese /ara a o.serva23o de Cilva (1999I48)I
KA at0alidade te- revelado 60e o cidad3o n3o est8 /reoc0/ado co- a
"or-alidade <0r9dica4 a so-a e7ata das "at0ras o0 a classi"ica23o correta
das des/esas4 se10ndo a lei or2a-ent8ria. ; 60e ele es/era > 0-a correta
evidencia23o dos "atos econN-icos e "inanceiros4 de -odo 60e se<a
/oss9vel avaliar a e7ec023o dos /ro<etos e atividades e o 1ra0 de
c0-/ri-ento das -etas esta.elecidas4 /ois sJ assi- estar8 controlando
o dese-/enho da ad-inistra23oL.
;.servese 60e as in"or-a2Aes e de-onstra2Aes cont8.eis ela.oradas /elos Jr13os da
ad-inistra23o /@.lica .rasileira co- .ase na 5ei 4.32%F$4 re/resenta- a sit0a23o "inanceira e
/atri-onial da60eles entes /@.licos. Entretanto4 se a60ela le1isla23o n3o atende -ais4 na at0alidade4
aos o.<etivos a 60e se /ro/0nha 60ando "oi /ro-0l1ada4 0r1e 60e o le1islador sol0cione o i-/asse
co- a at0ali(a23o da60ela lei.
A /ro/Jsito da 5ei 4.32%F$44 e7iste tra-itando no Con1resso Bacional desde 199$4 o
#ro<eto de 5ei Co-/le-entar n. 13$4 60e "oi a-/la-ente disc0tido na Co-iss3o de 'inan2as e
Tri.0ta23o da CG-ara4 60e o a/rovo0. Este #5C o.<etiva re"or-0lar a at0al 5ei 4F32%F$4 so.re as
nor-as 1erais de direito "inanceiro4 /ortanto4 at0ali(ar e ade60ar os /rocedi-entos ali contidos =
Constit0i23o de 19884 arti1o 1$*.
A60ele #5CF9$ tra( altera2Aes si1ni"icativas e a.ran1entes 60anto aos as/ectos cont8.eis.
; s0.stit0tivo visa conce.er a conta.ilidade co-o instr0-ento de controle de c0stos e "onte de
in"or-a2Aes /ara to-adas de decisAes.
Consoante Riveiros (1998I42)4 Ka Conta.ilidade dever8 in"or-ar so.re os res0ltados
o.tidos /elas 0nidades or2a-ent8rias4 o c0sto de s0as atividades e os res0ltados "9sicos e "inanceiros
o.tidos e- cada setor o0 8rea de a23o 1overna-ental e o res0ltado da 1est3o da entidade so.re o
/atri-Nnio /@.lico so. s0a res/onsa.ilidadeL.
To-ando /or .ase o #5C 13*F9$ /odese res0-ir os desta60es so.re as/ectos cont8.eis e-
rela23o = 5ei 4.32%F$4I
Art. 12$ & a conta.ilidade 1overna-ental ser8 "eita de acordo co- os /rinc9/ios
"0nda-entais de conta.ilidade vi1entes no !rasilI
Art. 13$4 /ar81ra"o 1 a escrit0ra23o 0tili(ar8 os 5ivros :i8rio e Ra(3oH
1$
Art. 138 & nova classi"ica23o aos 1r0/os de contas de re1istro e evidencia23o do
/atri-Nnio incor/orando o -odelo 0tili(ado /ela conta.ilidade co-ercial.H
Arts. 139 e 14* & nas /0.lica2Aes das de-onstra2Aes cont8.eis dever3o constar os
valores corres/ondentes das de-onstra2Aes do e7erc9cio anteriorH
Art. 149 & a conta.ili(a23o de de/recia23o4 a-orti(a23o o0 e7a0st3o.
#ara est0diosos e /es60isadores4 o re1i-e cont8.il das instit0i2Aes 1overna-entais
.rasileiras > -isto4 se10ndo o arti1o 3*4 da 5ei n. 4.32%F$+ .e- co-o o arti1o *% da 5ei
Co-/le-entar 1%1F%% (5R')4 o0 se<a4 re1i-e de cai7a /ara as receitas e re1i-e de co-/et?ncia
/ara as des/esas. A 5R' rati"ico0 tal re1i-e.
Entretanto4 con"or-e o.serva #ires (2%%2I228)I K;s contadores /@.licos n3o /ode-
es60ecer 60e t?- de res/eitar os /rinc9/ios consa1rados /ela conta.ilidade4 sendo 0- desses
/rinc9/ios o de co-/et?ncia 60e esta.elece 60e as receitas e as des/esas dever3o ser consideradas
e- "0n23o do se0 "ato 1erador e n3o e- "0n23o do rece.i-ento da receita o0 do /a1a-ento da
des/esaL.
U- dos instr0-entos co- 60e a Ad-inistra23o #@.lica conta /ara o e7erc9cio da "0n23o de
controle > a Conta.ilidade. #ara c0-/rir essa "0n23o a Conta.ilidade Eoverna-ental dever8
or1ani(arse o.<etivando via.ili(ar in"or-a2Aes @teis4 consistentes e de 60alidade.
; controle cont8.il dever8 ser analisado so. os as/ectos s0.stantivo e ad<etivo4 isto so. o
/onto de vista ad-inistrativo. Bo e7erc9cio da "0n23o de controle a Conta.ilidade 0tili(ase dos
controles 1erencial o0 o/eracionalH escrit0ralH e doc0-ental.
Co- a 5R' "oi atri.09do ao Conta.ilista 0- valor es/ecial4 a60ela le1isla23o reconhece0 a
i-/ortGncia das in"or-a2Aes e de-onstra2Aes cont8.eis e4 disci/lino0 os /rocedi-entos de s0a
ela.ora23o4 div0l1a23o4 "or-a e /ra(os.
As in"or-a2Aes e de-onstra2Aes cont8.eis n3o se destina- a/enas aos 1estores das
"inan2as /@.licas4 -as ta-.>- = o0tros 0s08rios4 es/ecial-ente = sociedade e ao cidad3o .rasileiro4
/ara 60e /ossa- ser avaliados o dese-/enho dos 1overnantes na a/lica23o dos rec0rsos colocados
a ao se0 dis/or atrav>s dos Tri.0tos arrecadados.
#odese o.servar4 diante do e7/osto4 60e a le1isla23o .rasileira 0niversali(o0 o controle
cont8.il4 inserindoo no conte7to de 0- siste-a ad-inistrativo de controle interno deno-inado de
siste-a de controle interno inte1rado.
1+
C"C.$+&"
A Conta.ilidade #@.lica ve- evol0indo acelerada-ente4 e- /artic0lar4 co- o salto dado 42
anos de/ois4 do CJdi1o de Conta.ilidade da Uni3o4 de 19224 /ara o dis/osto na 5ei n. 432%F$44 60e
disci/lino0 as nor-as e /rocedi-entos de :ireito 'inanceiro e esta.elece0 /rinc9/ios e /re-issas
/ara ela.ora23o dos .alan2os e do aco-/anha-ento e controle da e7ec023o or2a-ent8ria e
"inanceira.
A/esar da Constit0i23o de 1988 ter tido arti1os 60e "ora- total o0 /arcial-ente
re10la-entados4 o0tros n3o o "ora-4 o 60e 1ero0 0- desco-/asso entre as 5ei n. 4.32%F$4 e a
5R'.
#ortanto4 toda a estr0t0ra das Contas #@.licas incl0sive o #lano de Contas est8 sendo
de"inido /elas Cecretarias do Teso0ro Bacional (CTB) e de ;r2a-ento e 'inan2as4 consoante o
arti1o $+ da 5R'.
Tendo e- vista as o.serva2Aes acerca dos as/ectos cont8.eis constantes da 5ei 4.32%F$4
estare- de"asados e- rela23o ao cen8rio nacional at0al4 /odese a"ir-ar 60e4 desde 60e o #ro<eto
de 5ei Co-/le-entar n 13* de 199$4 60e tra( altera2Aes si1ni"icativas e a.ran1entes 60anto aos
as/ectos cont8.eis e se encontra tra-itando no Con1resso Bacional4 se<a a/rovado4 60e a
Conta.ilidade #@.lica tornarse8 o -elhor e -ais e"iciente instr0-ento de controle da
ad-inistra23o /@.lica .rasileira. Re"erido s0.stit0tivo visa conce.er a conta.ilidade co-o
instr0-ento de controle de c0stos e "ontes de in"or-a2Aes /ara to-adas de decisAes.
Consoante o Conselho 'ederal de Conta.ilidade e o Dnstit0to EthosI (2%%1I1*) K;
/ro"issional de Conta.ilidade4 /ela caracter9stica de se0 tra.alho4 se trad0( e- a1ente e"etivo de
a/oio e de orienta23o ao 1estor de rec0rsos /@.licos4 /or estar e- /er-anente contato co- a
le1isla23o e co- as in"or-a2Aes cont8.eis tendo4 /or isso4 as condi2Aes de "ornecer ao diri1ente
/@.lico os indicadores necess8rios a 0-a co-/etente e se10ra decis3o. ... Al>- dos conheci-entos
t>cnicos4 o co-/ro-isso do conta.ilista estendese ao ca-/o >tico.L
Concl0ise 60e a/esar de todos os avan2os /ro/orcionados /ela Constit0i23o 'ederal de
19884 /ela 5R' e o0tros nor-ativos es/ec9"icos4 o Controle Dnterno ainda est8 carente de
le1isla2Aes eFo0 o0tras -edidas 1overna-entais /ara 60e /ossa ser consolidada e atin1ir os
o.<etivos das "inan2as /@.licas nacional. Entre o0tras /rovid?ncias "0nda-entais4 0r1e 60e se
a/rovado e sancionado o s0.stit0tivo da 5ei 4.32%F$44 e atendido o constante no art. $+4 da 5R'4
e- car8ter de 0r1?ncia4 incl0sive a cria23o do Conselho de Eest3o 60e ser8 o0tro e7celente controle
/ara as "inan2as /@.licas do #a9s.
18
A.rantes (2%%1I+) > en"8tico 60ando a"ir-aI 4Cremos ;ue s< o compromisso dos
administradores pblicos8 com a estreita colaborao dos Contabilistas8 far= com ;ue os
princ>pios de responsabilidade fiscal se?am cumpridos.5
T3o lo1o se -ateriali(e a a/rova23o do s0.stit0tivo n 13*F9$4 a Conta.ilidade se "ar8
/resente co-o o -elhor e -ais e"iciente instr0-ento de Controle Dnterno contri.0indo co-
in"or-a2Aes e de-onstra2Aes cont8.eis de 60alidade 1eradas e- se0s Ciste-as /ara s0.sidiar
in"or-a2Aes @teis aos Cenhores Eestores #@.licos .rasileiros.
Referncias -iblio@r=ficas
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