LOS COSTOS CON RELACIN A LA PLANEACIN, CONTROL Y LA TOMA DE

DECISIONES.
La identificacin y medicin de los costos son de gran importancia para la empresa, ya
que estn ntimamente ligados con la planeacin, el control y la toma de decisiones.
Costos estndares y costos presupuestados
Los costos estndares son aquellos que deberan incurrirse en determinado proceso de
produccin en condiciones normales. El costeo usualmente se relaciona con los costos
unitarios de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricacin; cumplen el mismo propsito de un presupuesto.
Los presupuestos muestran la actividad pronosticada sobre una base de costo total ms
que sobre una base de costo unitario. La gerencia utiliza los costos estndares y los
presupuestos para planear el desempeo futuro y luego, para controlar el desempeo
real mediante el anlisis de variaciones, es decir, la diferencia entre las cantidades
esperadas y las reales.
Conta!"!dad de Costos
Esta se relaciona principalmente con la acumulacin y el anlisis de la informacin de
costos para uso interno, con el fin de ayudar a la gerencia en la planeacin, el control y la
toma de decisiones
Costos contro"a"es y no contro"a"es

Los costos controlables son aquellos que pueden estar directamente influenciados por los
gerentes de unidad en determinado periodo. or e!emplo donde los gerentes tienen la
autoridad de adquisicin y uso, el costo puede considerarse controlable por ellos. Los
costos no controlables son aquellos que no administran en forma directa determinado
nivel de autoridad gerencial.

Costos #!$os co%pro%et!dos y costos #!$os d!screc!ona"es

"n costo fi!o comprometido surge, por necesidad cuando se cuenta con una estructura
organizacional bsica, es decir, la propiedad, planta y equipo, personal asalariado y
dems. Es un fenmeno a largo plazo que por lo general no puede a!ustarse en forma
descendente sin que afecte adversamente la capacidad de la organizacin para operar,
incluso, a un nivel mnimo de capacidad productiva.
"n costo fi!o discrecional surge de las decisiones anuales de asignacin para costos de
reparaciones y mantenimiento, costos de publicidad, capacitacin para los e!ecutivos y
empleados etc. Es un fenmeno de t#rmino a corto plazo que, por lo general, puede
a!ustarse de manera descendente, que as permite que la organizacin opere a cualquier
nivel deseado de capacidad productiva, teniendo en cuenta los costos fi!os autorizados.

Costos re"e&antes y costos !rre"e&antes

Los costos relevantes son costos futuros esperados que difieren entre cursos alternativos
de accin y pueden descartarse si se cambia o elimina alguna actividad econmica.
Los costos irrelevantes son aquellos que no se afectan por las acciones de la gerencia.
Los costos $undidos son un e!emplo de los costos irrelevantes. Estos son costos pasados
que a$ora son irrevocables, como la depreciacin de la maquinaria. %uando se les
confronta con una seleccin, de!an de ser relevantes y no deben considerarse en un
anlisis de toma de decisiones, e&cepto por los posibles efectos tributarios sobre sus
disposiciones.
La relevancia no es un atributo de un costo en particular, el mismo costo puede ser
relevante en una circunstancia e irrelevante en otra. Los $ec$os especficos de una
situacin dada determinarn cules costos son relevantes y cules irrelevantes.

"n presupuesto es una e&presin cuantitativa de los ob!etivos gerenciales y es un medio
para controlar el desarrollo $acia el logro de dic$os fines
%omponentes esenciales'
%ostos estndares y presupuestados
%ostos controlables y no controlables
%ostos comprometidos y discrecionales
%ostos relevantes e irrelevantes
%ostos diferenciales
%ostos de oportunidad
Costos d!#erenc!a"es
"n costo diferencial se determina por la diferencia que se presenta entre los costos de
cursos alternativos de accin sobre una base de elemento por elemento. (i el costo
aumenta de una alternativa a otra, se denomina costo !ncre%enta"' si el costo disminuye
de una alternativa a otra, se denomina costo decre%enta".
%uando se analiza una decisin especfica, la clave son los efectos diferenciales de cada
opcin en las utilidades de la compaa. %on frecuencia, los costos variables y los
incrementales son los mismos. (in embargo, en caso de una orden especial, por e!emplo,
se e&tienda la produccin ms all del rango relevante, se incrementarn los costos
variables al igual que los costos fi!os totales. En ese caso, el diferencial de los costos fi!os
debe incluirse en el anlisis de la toma de decisiones !unto con el diferencial de os costos
variables.
Costos de oportun!dad
%uando se toma una decisin para empearse en determinada alternativa, se abandonan
los beneficios de otras opciones. Los beneficios perdidos al descartar la siguiente me!or
alternativa son los costos de oportunidad de la accin escogida.
uesto que realmente no se incurren en costos de oportunidad, no se incluyen en los
registros contables. (in embargo, constituyen costos relevantes para propsitos de toma
de decisiones y deben tenerse en cuenta al evaluar una alternativa propuesta.
Costos de c!erre de p"anta
(on los costos fi!os en que se incurrira a)n si no $ubiera produccin. En un negocio
estacional, la gerencia a menudo se enfrenta a decisiones de s suspender las
operaciones o continuar operando durante la temporada muerta. En el periodo a corto
plazo es venta!oso para la firma permanecer operando en la medida en que puedan
generarse suficientes ingresos por ventas para cubrir los costos variables y contribuir a
recuperar los costos fi!os.
Los costos usuales de cierre de plata que deben considerarse al decidir si se cierra o se
mantiene abierta son'
a* Los arrendamientos.
b* +ndemnizaciones por despidos.
c* %ostos de almacenamiento y bodega!e.
d* (eguros.
e* (alarios del personal.
CLASI(ICACIONES DEL COSTO
C"as!#!cac!)n pr!%ar!a de" costo
a* Los desembolsos pueden *astarse o compararse con los ingresos en el perodo en
el cual se producen ,gastos que no son de fbrica' mercadotecnia, venta,
distribucin, gastos administrativos.
b* Los desembolsos pueden cap!ta"!+arse como activo fi!o, gastos o cargos diferidos u
otros activos, y despu#s depreciarse, amortizarse o agotarse. -ales cargos son'
.. /0astados/ en el perodo incurrido si no se relacionan con la produccin.
1. /+nventariados/ como costo de producto si no se relacionan con la produccin, o
ms bien, con funciones que no son de fabricacin ,depreciaciones*.
c* Los desembolsos pueden ser !n&entar!ados o tratados como costos de productos
que, cuando sean vendidos, se convertirn en el rengln de costos de artculos
vendidos en el estado de resultados.
CLASI(ICACIN Y COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS
2e acuerdo con la funcin en que se incurren'
a, De producc!)n- son los que se generan en el proceso de transformar la materia
prima en productos terminados' materia prima ,costo de los materiales integrados al
producto*, mano de obra ,que interviene directamente en la transformacin del
producto* y gastos de fabricacin indirectos ,intervienen en la transformacin del
producto, con e&cepcin de la materia prima y la mano de obra directa*.
, De d!str!uc!)n o &enta- son los que se incurren en el rea que se encarga de
llevar el producto desde la empresa $asta el )ltimo consumidor.
c, De ad%!n!strac!)n- se originan en el rea administrativa.
%on relacin al volumen de actividad' es decir, su variabilidad'
a, .ar!a"es- mantienen una relacin directa con las cantidades producidas, son
proporcionales al volumen de traba!o ,materiales, energa*.
, Se%!&ar!a"es- en determinados tramos de la produccin operan como fi!os,
mientras que en otros varan y, generalmente, en forma de saltos ,pasar de un
supervisor a dos supervisores*; o que estn integrados por una parte fi!a y una
variable ,servicios p)blicos*.
c, (!$os- ,estructurales* en perodos de corto a mediano plazo, son constantes,
independientes del volumen de produccin ,alquiler de la fbrica, cargas sociales de
operarios mensualizados*. E&isten dos categoras'
/. Costos #!$os d!screc!ona"es- son susceptibles de ser modificados ,sueldos,
alquileres*.
0. Costos #!$os co%pro%et!dos- no aceptan modificaciones, son los llamados
costos sumergidos ,depreciacin de la maquinaria*
(eg)n su identificacin con alguna unidad de costeo'
a, D!rectos- se pueden relacionar o imputar, independientemente del volumen de
actividad, a un producto o departamento determinado. Los que fsica y
econmicamente pueden identificarse con alg)n traba!o o centro de costos
,materiales, mano de obra, consumidos por un traba!o determinado*.
, Ind!rectos- no se vinculan o imputan a ninguna unidad de costeo en particular, sino
slo parcialmente mediante su distribucin entre los que $an utilizado del mismo
,sueldo del gerente de planta, alquileres, etc.*.
"n costo que es directo para una seccin puede ser indirecto para otra.
Los costos se convierten en asignados, puesto que deben asignarse, cargarse o
aplicarse a productos, procesos, traba!os u otras secciones del negocio. La asignacin de
los costos indirectos implica el uso de una base o ndice que refle!e la manera en que se
utiliza el costo indirecto en secciones distintas.
uesto que la seleccin de una determinada base para asignar los costos a menudo es
cuestin de criterio, cuanto mayor sea la proporcin de costos totales que puedan
clasificarse como directos, tanto ms precisos sern los costos.
Los antecedentes doctrinarios coinciden en que la diferencia entre costos directos e
indirectos es la posibilidad o conveniencia de su identificacin con alguna unidad de
costeo.
2e acuerdo con el tiempo en que fueron calculados'
a, 1!st)r!cos- se incurrieron en un determinado perodo.
, Predeter%!nados- son los que se estiman con bases estadsticas y se utilizan para
elaborar los presupuestos.
2e acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos'
a, De" per2odo- se identifican con los intervalos de tiempo y no con los productos o
servicios.
, De" producto- se llevan contra los ingresos )nicamente cuando $an contribuido a
generarlos en forma directa, sin importar el tipo de venta ,a cr#dito o al contado*.
Los costos que no contribuyeron a generar ingresos en un perodo determinado,
quedarn como inventariados.
(eg)n el grado de control'
a, Contro"a"es- las decisiones permiten su dominio o gobierno por parte de un
responsable ,nivel de produccin, stoc3, n)mero de empleados*. Es decir, una
persona, a determinado nivel, tiene autoridad para realizarlos o no.
, No contro"a"es- no e&iste la posibilidad de su mane!o por parte de un nivel de
responsabilidad determinado ,costo laboral*.
El control se establece en orden a las atribuciones del responsable. 4 mayor nivel
!errquico e&iste un mayor grado de variables ba!o su control.
Los costos controlables no son necesariamente iguales a los costos directos.
Estos costos son los fundamentos para disear contabilidades por reas de
responsabilidad o cualquier otro sistema de control administrativo.
(eg)n su cmputo'
a, Costo conta"e- slo asigna las erogaciones que demanda la produccin de un
bien' materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin.
, Costo econ)%!co 5 t3cn!co- computa todos los factores utilizados. 4grega otras
partidas que si bien no tienen erogacin, s son insumos o esfuerzos que tienen un
valor econmico por su intervencin en el proceso' el valor locativo del inmueble
propio, la retribucin del empresario y el inter#s del capital propio. 6o significan
egresos peridicos, s son ingresos medidos en t#rminos de costo de oportunidad,
que se renuncian a percibir por ser utilizados en provec$o del propio titular de
dic$os factores.
El costo es unidad de medicin de esfuerzo de los factores de la produccin destinados a
satisfacer necesidades de la $umanidad y generar ingresos para la empresa.
La teora general de los costos debe abarcar todos los procesos o etapas de la actividad,
que crean riquezas y agregan valor, y es de aplicacin en cualquier sistema poltico'
capitalista, socialista, etc.
2e acuerdo con la importancia sobre la toma de decisiones'
a, Re"e&antes- se modifican o cambian de acuerdo con la opcin que se adopte,
tambi#n se los conoce como costos diferenciales, por e!emplo' cuando se produce
la demanda de un pedido especial e&istiendo capacidad ociosa. En este caso, la
depreciacin del edificio permanece constante, por lo que es un elemento relevante
para tomar la decisin.
, Irre"e&antes- son aquellos que permanecen inmutables sin importar el curso de
accin elegido.
2e acuerdo con el tipo de costo incurrido'
a, Dese%o"sa"es- implican una salida de efectivo, por lo cual pueden registrarse en
la informacin generada por la contabilidad.
, De oportun!dad- se origina al tomar una determinada decisin, la cual provoca la
renuncia a otro tipo de opcin. El costo de oportunidad representa utilidades que se
derivan de opciones que fueron rec$azadas al tomar una decisin, por lo que nunca
aparecern registradas en los libros de contabilidad.
2e acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminucin en la actividad'
a, D!#erenc!a"es- son aquellos aumentos o disminuciones en el costo total, o el
cambio en cualquier elemento del costo, generado por una variacin en la operacin
de la empresa'
.. %ostos decrementales' cuando los costos diferenciales son generados por
disminuciones o reducciones en el volumen de operacin.
1. %ostos incrementales' cuando las variaciones en los costos son ocasionados
por un aumento en las actividades u operaciones de la empresa
, Su%er*!dos- independientemente del curso de accin que se eli!a, no se vern
alterados.
2e acuerdo con su relacin a una disminucin de actividades'
a, E&!ta"es- son aquellos plenamente identificables con un producto o departamento,
de tal forma que si se elimina el producto o departamento, estos costos se
suprimen.
, Ine&!ta"es- son los que no se suprimen, aunque el departamento o producto sea
eliminado de la empresa.
Caracter2st!cas de "os costos #!$os
.. %ontrol. (on controlables respecto a la duracin del servicio que prestan a la
empresa.
1. Estn relacionados estrec$amente con la capacidad instalada.
7. Estn relacionados con un nivel relevante. ermanecen constantes en un amplio
intervalo.
8. 9egulados por la administracin.
:. Estn relacionados con el factor tiempo.
;. (on variables por unidad y fi!os en su totalidad.
Caracter2st!cas de "os costos &ar!a"es
.. %ontrol. (on controlables a corto plazo.
1. (on proporcionales a una actividad. -ienen un comportamiento lineal relacionado
con alguna medida de actividad.
7. Estn relacionados con un nivel relevante, fuera de ese nivel puede cambiar el
costo unitario.
8. (on regulados por la administracin.
:. En total son variables, por unidades son fi!os.
M4TODOS DE COSTEO
2entro de la contabilidad de costos tradicional, todos los costos de fabricacin se
incluyen en el costo de un producto para propsitos de costos de inventario, as como se
e&cluyen todos los costos que no son de fabricacin. Este m#todo se conoce como
costeo asorente o costeo tota". La caracterstica bsica del sistema de costos por
absorcin es la distincin que se $ace entre el producto y los costos del perodo.
En el m#todo de costeo d!recto o &ar!a"e, los costos de fabricacin variable se asignan
a los productos fabricados. La principal distincin de costo ba!o este sistema es la que
e&iste entre costos fi!os y variables. Los costos de fabricacin variables son los )nicos
costos en que se incurre de manera directa en la fabricacin de un producto. Los costos
fi!os representan la capacidad para producir o vender, e independientemente del $ec$o
de que se fabriquen o no los productos y se lleven al perodo, no se inventaran.
La cantidad y presentacin de las utilidades varan ba!o los dos m#todos.
Co%porta%!ento de "os costos desde e" punto de &!sta econ)%!co
Los costos de fabricacin fi!os totales permanecen constantes a cualquier volumen de
produccin. Los costos variables totales aumentan en forma lineal, es decir, en
proporcin directa con los cambios que ocurren en la produccin.
La lnea para los costos unitarios variables es constante y la lnea para los costos
unitarios fi!os declina, ms agudamente en los niveles de produccin ba!os, donde el
efecto de las unidades agregadas sobre los costos fi!os es mayor, y menos agudamente
en los niveles superiores. El costo total por unidad tambi#n muestra una declinacin
pronunciada en los niveles inferiores debido a la influencia de los costos fi!os.
En economa se considera que los aumentos o disminuciones en los costos variables
ocurren a un ritmo variable. %omo consecuencia, en economa tambi#n cambia el costo
unitario variable promedio, que es constante en contabilidad.
El decremento en el costo unitario variable, que ocurre en los niveles de poca actividad,
se origina debido a un aumento de la eficiencia. El aumento en el costo unitario variable
ocurre en los niveles de operacin muy elevados cuando se llega al punto de utilidad
decreciente, en este punto ocurren embotellamientos.
Los costos unitarios que resultan de los sistemas de contabilidad son costos promedio; la
teora de la economa se ocupa de los costos marginales. "n costo marginal representa
el aumento en los costos totales que resulta de la produccin de una unidad adicional.
2e acuerdo con la teora econmica, las utilidades de la empresa se ma&imizan en el
punto en el cual el ingreso marginal, es decir, el aumento en el ingreso derivado de la
venta de una unidad adicional, es igual al costo marginal.
COSTOS DE DISTRI56CIN
La funcin de comercializacin comprende'
a. La b)squeda de nuevos canales de comercializacin.
b. "so intensivo de publicidad.
c. rogramas de capacitacin para vendedores.
-ambi#n significa me!orar presupuestos y gestin de ventas e introducir el anlisis y
control de las partidas posteriores a la fabricacin, es decir, a las ventas.
Estos costos, tambi#n llamados de no #ar!cac!)n, incluyen los costos de distribucin
constituidos por la suma de los de administracin, comercializacin y financiacin y se
inician cuando la fbrica entrega el producto terminado, $asta que el mismo llega al
mercado final.
%osto 2istribucin < %osto 4dministrativo = %osto %omercial = %osto >inanciero
(e aplican en industrias, comercios, compaas de seguros, entidades financieras,
supermercados, y cualquier tipo de establecimiento minorista y mayorista, ya que
incorpora a la contabilidad financiera la t#cnica de los costos, enriqueciendo la
informacin para determinar rendimientos por renglones, secciones de venta,
vendedores, gndolas, sistemas de comercializacin, tipos de servicios, etc.
ara disear un sistema de costos de distribucin, se debe respetar la siguiente
secuencia'
.. Los costos se agrupan y clasifican de acuerdo a las diferentes funciones de ventas.
1. (e centralizan en un solo concepto las erogaciones correspondientes a una misma
funcin.
7. Los costos o gastos comunes a varias lneas o secciones, es decir, no atribuibles
directamente a una determinada funcin, se distribuyen de la manera ms
razonable posible ,en funcin a ciertas bases*.
8. "na vez calculado el costo de cada una de las funciones que $acen a la generacin
de ingresos, se compara con sus ventas y de esta manera, se conoce el resultado
de cada segmento.
C"as!#!cac!)n- Las funciones en que se agrupan las cuentas especficas de costos de
distribucin son'
2e investigacin.
2irectos de ventas.
2e entrega.
4lmacenamiento.
2e cr#ditos.
>inancieros.
2e publicidad.
%ada uno de estos grupos constituye una cuenta de control, que tiene un mayor au&iliar
para los rubros ms importantes como' alquileres, sueldos, energa, depreciaciones,
impuestos, etc.
Estos costos de distribucin se analizan en funcin de'
roductos.
?onas.
-ipos de clientes.
(istemas de ventas.
Localizacin geogrfica.
Elementos de ventas.
COSTOS PREDETERMINADOS
(e determinan con anticipacin a la fabricacin, es decir, previo al perodo de costos.
Los dos tipos de costos predeterminados son' Estimados y estndar
Costos est!%ados
%alculan en forma predeterminada el costo unitario de cada elemento, sirviendo adems
como gua para fi!ar precios, presupuestar traba!os y registrar las operaciones. 6o
constituye un verdadero sistema, sino que es un m#todo de clculo que se complementa
con los de rdenes y procesos. Es apto para pymes por su simpleza, economa y utilidad.
(e registra'
Las cuentas de los elementos ,materiales, mano de obra y costos indirectos* se debitan y
acreditan por valores reales ,similar a los sistemas $istricos*.
En cambio, la produccin en proceso tambi#n se debita por valores reales, pero se
acredita por costos estimados.
Las cuentas de productos terminados y costo de venta se debitan y acreditan por costos
estimados.
@ariaciones'
4l final del perodo contable, si e&isten unidades sin terminar, la cuenta produccin en
proceso refle!a'
a. En un sistema $istrico ,real*, el inventario final de artculos sin terminar.
b. En un sistema $istrico ,estimado* el inventario final de artculos sin terminar ms
las variaciones.
Estas variaciones son las diferencias o desvos entre el costo estimado y el costo real. (e
calculan comparando el saldo de la cuenta produccin en proceso con el inventario fsico
valuado a costos estimados.
VARIACIONES = Saldo produccin en proceso + Inventario final de productos en
proceso
Estos desvos se e&traen de las cuentas roduccin en roceso y se traslada a una
cuenta @ariaciones ,una por cada elemento del costo*, con d#bito o cr#dito a aquella
seg)n sea el signo de las mismas.
%on este registro, la cuenta roduccin en roceso pasa a refle!ar la e&istencia en
t#rminos de costos estimados.
Luego, las cuentas de variaciones se cancelan con d#bito o cr#dito ,seg)n corresponda*
a las cuentas de roduccin en roceso, roduccin -erminada y %osto de @entas.
Las variaciones reciben el siguiente tratamiento'
.. (i las causas son estimaciones mal calculadas, la variacin se prorratea entre los
productos en proceso, terminados y vendidos ,es decir, inciden en los costos de las
mencionadas cuentas*. Aste es el criterio general, que es aplicable cuando las
variaciones no son controlables.
1. (i responden a otras situaciones ,condiciones e&cepcionales, anormales o
imprevisibles*, se cancelan por ganancias y p#rdidas, afectando el resultado del
perodo. Es decir, se aplica este criterio si las variaciones son controlables.
El principio rector es considerar como verdadero el costo real, en consecuencia, se
presume que las variaciones son fruto, en general, de una estimacin incorrecta.
Costos Estndar
4l igual que los estimados, #stos tambi#n se calculan antes del proceso de las
operaciones fabriles.
2eterminan de una manera t#cnica el costo unitario de un producto, basados en
eficientes m#todos y sistemas, y en funcin de un volumen dado de actividad. (on costos
cientficamente predeterminados que sirven de base para medir la actuacin real. Los
costos estndar contables no necesitan incorporarse al sistema de contabilidad. Los
estndares de costos de fabricacin generalmente estn integrados de manera formal
dentro de las cuentas de costos. %uando esto ocurre, los sistemas se conocen como
sistemas de contabilidad de costos estndar.
(e establecen ba!o rgidos principios de calidad, cumpliendo el rol de costos ob!etivos,
informando el administrador sobre el grado de cumplimiento de la planta de estos costos
meta o target.
Esta misin lo convierte en unidad de medida de la eficiencia fabril.
Los costos estndar son lo contrario de los costos reales. Estos )ltimos son costos
$istricos que se $an incurrido en un perodo anterior. La diferencia entre el costo real y
el costo estndar se denomina variacin.
Las variaciones indican el grado en que se $a logrado un determinado nivel de actuacin
establecido por la gerencia. Las variaciones pueden agruparse por departamento, por
costo o por elemento del costo, como por e!emplo, precio y cantidad. El grado en que
puede controlarse una variacin depende de la naturaleza del estndar, del costo
implicado y de las circunstancias particulares que originaron la variacin.
ara su diseo, es necesario el traba!o con!unto de ingenieros industriales y especialistas
en costos porque se nutre de dos componentes' uno fsico ,cantidades* y otro monetario
,recursos financieros*.
La evaluacin de una gestin necesita una base o patrn de comparacin. 9elacionar los
costos de un mes con el anterior 5 o de otro perodo 5 suministra informacin inadecuada
porque los datos del mes con el cual se compara seguramente tienen incorporadas
ineficiencias propias de dic$o perodo. 4dems, el cambio de los m#todos de fabricacin
agrega otro factor que invalida la comparacin.
Los costos estndar no slo sirven de referencia, sino tambi#n como gua de traba!o.
En este sistema, por su a!ustada forma de clculo, se parte del principio que el verdadero
costo es el estndar y las diferencias con el real son fruto de $aber traba!ado mal,
constituyendo una p#rdida, que se e&pone en el cuadro de resultados 5 separada del
costo de ventas 5 para informar con precisin las ineficiencias fabriles y sus causas. 2e
esta manera se cuenta con informacin para asignar responsabilidades y corregir
desvos.
Los costos estndar pueden aplicarse en el sistema de costos por procesos y en el de
rdenes de traba!o. (in embargo, los estndares se prestan a actividades que tienden a
ser rutinarias y repetitivas y en las que los productos tienden a ser estandarizados.
Costos est!%ados, nor%a"es, presupuestados y estndar.
%osto estimado
Es la cantidad que, seg)n la empresa, costar realmente un producto o la operacin de
un proceso durante cierto perodo. >recuentemente, el costo estimado se basa en alg)n
promedio de costos de produccin real de perodos anteriores a!ustados para refle!ar los
cambios en las condiciones econmicas, de eficiencia, etc. que se anticipan para el
futuro. or lo general, incluyen una cantidad que refle!a los desperdicios y deficiencias
que se anticipan y que aumentan los costos unitarios y totales del producto y la
operacin.
%osto normal
(ignifica apro&imadamente lo mismo que costo estimado. 4 veces se le da un significado
un tanto distinto de un promedio de costos que se $an producido realmente en perodos
anteriores )nicamente, sin considerar los cambios que se esperan para el futuro.
%osto presupuestado
Es igual que costo estimado o que costo normal, costo presupuestado es el costo
planeado, que frecuentemente se basa en un promedio de costos pasados a!ustados
para los cambios que se esperan en el futuro.
%osto estndar'
Es la cantidad que, seg)n la empresa, debera costar un producto o la operacin de un
proceso durante cierto perodo, sobre la base de ciertas condiciones de eficiencia,
econmicas y de otros factores.
T!pos de nor%as o estndares
1. Normas o estndares ideales o tericos. (on normas rgidas que en la prctica
nunca pueden alcanzarse. "na de las venta!as de las normas ideales es que
pueden usarse durante perodos relativamente largos sin tener que cambiarlas o
adecuarlas.
!. "romedio de costos anteriores. %uando las normas se basan en un promedio de
una actuacin pasada, tienden a ser fle&ibles. Los costos promedio anteriores
pueden incluir deficiencias que no deben incorporarse a las normas. (i se sigue
este procedimiento, es aconse!able reemplazar gradualmente las normas por otras
que representen un nivel de actuacin ms significativo.
#. Normas re$ulares. "na norma regular se basa en las futuras probabilidades de
costos ba!o condiciones econmicas y operaciones normales. -ienden a basarse en
promedios pasados que $an sido a!ustados para tomar en cuenta las e&pectativas
futuras. "na de sus venta!as es que no requieren a!ustes frecuentes.
%. Alto nivel de rendimiento facti&le. 9epresenta el me!or criterio para evaluar la
actuacin, por lo cual su uso est muy difundido. +ncluyen un margen para ciertas
deficiencias de operacin que se consideran inevitables. Es posible alcanzar o
sobrepasar estas normas mediante una actuacin efectiva.
.enta$as de "os costos estndar
a. ueden ser un instrumento importante para la evaluacin de la gestin. %uando las
normas son realistas, factibles y estn debidamente administradas, pueden
estimular a los individuos a traba!ar de manera ms efectiva.
b. Las variaciones de las normas conducen a la gerencia a implantar programas de
reduccin de costos concentrando la atencin en las reas que estn fuera de
control.
c. (on )tiles a la gerencia para el desarrollo de sus planes. El mismo proceso de
establecer las normas requiere una planificacin cuidadosa en reas como la
estructura de la organizacin, asignacin de responsabilidades y las polticas
relacionadas con la evaluacin de la actuacin.
d. (on )tiles en la toma de decisiones, particularmente si las normas de costos de los
productos se segregan de acuerdo con los elementos de costos fi!os y variables y si
los precios de los materiales y las tasas de mano de obra se basan en las
tendencias esperadas de los costos durante el ao siguiente.
ueden dar como resultado una reduccin en el traba!o de oficina.
L!%!tac!ones de "os costos estndar
El grado de rigidez o fle&ibilidad de los estndares no puede calcularse de manera
especfica.
%on frecuencia, las normas tienden a adquirir rigidez aun en perodos relativamente
cortos. Bientras que las condiciones de fabricacin cambian constantemente, las
revisiones de las normas pueden ocurrir a intervalos poco frecuentes. Estas revisiones
crean problemas especiales relacionados con el inventario.
%uando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para evaluar la actuacin
se debilita. or otra parte, si no se revisan las normas cuando se producen cambios de
fabricacin importantes, se obtiene una medicin o evaluacin inapropiada o poco
realista. Ctra limitacin es la inflacin, que obliga a cambiar constantemente estos
estndares.
4islar los elementos controlables y los no controlables de las variaciones es una tarea
sumamente difcil.
2urante los )ltimos aos, algunos socilogos $an realizado estudios que arro!an dudas
sobre el valor de los estndares como base para la evaluacin de la actuacin. (ostienen
que las normas son opresivas y que crean actitudes de resistencia en lugar de actuar
como incentivos.
.ARIACIONES
(on las diferencias o desvos entre el costo estndar y el real.
(e calculan por elemento e informan sobre aspectos o factores vinculados con cada uno
de ellos.
ELEMENTO M4TODOS .ARIACIN
B4-E9+4LE( 2os variaciones
recio
%antidad
B46C 2E CD94 2os variaciones
(alario
-iempo
%C(-C( +62+9E%-C( 2E
>4D9+%4%+E6
2os variaciones
resupuesto
Eficiencia
-res variaciones
resupuesto
%apacidad
eficiencia
.ar!ac!ones %ater!a"es
@ariacin precio'
+ndica la diferencia entre el precio pagado por la compra de un material y el previsto o
estndar. (u frmula es'
V" = '"r ( "e) *r
@ < variacin precio
r < precio real
e < precio estndar
Fr < cantidad real
La variacin del precio de los materiales puede deberse a diversos factores entre los que
se incluyen cambios de precio, tamao antieconmico de las rdenes de compra,
escasez de suministros, pedidos urgentes, procedimientos de compra deficientes, cargos
de flete e&cesivos o no aprovec$ar los descuentos permitidos.
En la prctica, es muy difcil separar los factores controlables de los no controlables y, en
el me!or de los casos, la variacin del precio tiende a tener slo un valor limitado desde el
punto de vista del control.
4unque la variacin del precio de los materiales puede no ser controlable, es un medio
por el cual la gerencia recibe importante informacin para fines de planeacin y toma de
decisiones. "na variacin de precio constituye una fuga de las utilidades planeadas o
presupuestadas. %onociendo la naturaleza y e&tensin de las variaciones, la gerencia
puede aumentar los precios de los productos, utilizar otros materiales, o encontrar otras
fuentes de compensacin para reducir los costos.
@ariacin cantidad'
9efle!a la diferencia entre las cantidades reales aplicadas a la produccin y las
establecidas en el etndar.
VC = '*r ( *e) "e
@% < variacin cantidad
Fr < cantidad real
Fe < cantidad estndar
e < precio estndar
9esulta de utilizar mayor o menor cantidad que lo contemplado en las normas de
materiales.
La variacin del uso de materiales puede deberse a la compra de materiales de inferior
calidad, deficiencias de la inspeccin, deficiencia de la mano de obra, malas
especificaciones de ingeniera, $urtos y maquinarias defectuosas. 6o puede suponerse
automticamente que esta variacin es controlable por un supervisor de departamento. 6i
tampoco puede suponerse que una variacin favorable es necesariamente venta!osa
para la compaa.
.ar!ac!)n %ano de ora
@ariacin salario'
Bide la diferencia entre el importe del !ornal abonado seg)n liquidacin y el previsto en el
estndar. Es decir, la diferencia entre la tasa real y la tasa estndar por $ora multiplicada
por las $oras reales traba!adas.
VS = 'Sr ( Se) +r
@( < variacin salario
(r < salario real
(e < salario estndar
-r < tiempo real traba!ado
@ariacin tiempo'
Establece la diferencia entre las $oras traba!adas y las estndar, seg)n la produccin
realizada.
V+ = '+r ( +e) Se
@- < variacin salario
-r < tiempo real
-e < tiempo estimado
(e < sueldo estndar
.ar!ac!)n costos !nd!rectos de #ar!cac!)n
E&isten dos m#todos para su clculo'
a. 2e dos variaciones. La variacin neta de los costos indirectos de fabricacin, es
decir, la diferencia entre los %+> aplicados a la produccin y los %+> reales
incurridos, pueden analizarse considerando dos variaciones' de presupuesto y de
volumen. La variacin de presupuesto o gasto puede deberse parcialmente a que
los costos fi!os se $an apartado del presupuesto, debido, por e!emplo, a mayores
tasas de remuneracin para los supervisores que lo presupuestado, mayor cantidad
de depreciacin real, seguros o impuestos superiores a lo presupuestado. La
variacin volumen o capacidad indica la e&tensin en que los %+> fi!os $an sido
absorbidos por la produccin.
b. 2e tres variaciones. En este anlisis, los %+> se aplican a la produccin de la misma
manera' la tasa estndar de %+> multiplicada por el n)mero de $oras estndar. or
lo tanto, la variacin neta de los %+> ,entre los asignados y los realmente incurridos*
permanece igual. Da!o este procedimiento, se supone que los %+> varan ,o se
asignan a la fbrica* de acuerdo con la base de las $oras reales en lugar de las
$oras estndar. En este m#todo se producen tres variaciones'
.. @ariacin de presupuesto o gasto' representa la diferencia entre los %+> reales
incurridos y el presupuesto a!ustado a nivel real, e&presada en $oras reales en
lugar de $oras estndar.
1. @ariacin de eficiencia' es la diferencia entre las $oras reales y las $oras
estndar traba!adas, es decir, la eficiencia de mano de obra en $oras
multiplicada por la tasa estndar de %+>. (e basa en la suposicin de que el
costo de la deficiencia de la mano de obra incluye los %+> as como la mano de
obra.
7. @ariacin de volumen o capacidad' representa la diferencia entre el presupuesto
a!ustado a nivel real, e&presado en $oras reales, y los %+> que se $abran
aplicado a la produccin si no se $ubiera producido la deficiencia en el traba!o,
es decir, $oras reales multiplicadas por la tasa estndar de costos indirectos.
Variacin presupuesto, diferencia entre los %+> reales y los presupuestados a!ustados al
nivel real de las operaciones, es decir, de actividad; porque los fi!os, por su naturaleza, no
se modifican.
Variacin capacidad, mide la sub o sobre utilizacin de la capacidad de la planta. Es
decir, la incidencia de los %+> en la capacidad de la planta.
Variacin eficiencia, costo de las $oras utilizadas en e&ceso o defecto de acuerdo a la
produccin y como consecuencia de $aber consumido distintas cantidades de $oras a las
previstas en el tiempo estndar.
E&a"uac!)n de" %3todo de "as tres &ar!ac!ones
El principal valor de este m#todo para el anlisis de los %+> se origina al aislar la
variacin de eficiencia y basar la asignacin de presupuesto en las $oras reales en lugar
de $acerlo en las $oras estndar. (in embargo, no puede afirmarse que el m#todo
realmente introduzca precisin adicional en el anlisis. La variacin de eficiencia se basa
en la suposicin de que ocurre una p#rdida real en el uso de las instalaciones fi!as como
consecuencia de la deficiencia en el traba!o, lo cual slo ocurrira ba!o las raras
circunstancias en las que una planta opera al m&imo de su capacidad.
Da!o el m#todo de las dos variaciones, la variacin de presupuesto, que se considera en
gran parte controlable por los supervisores de departamento, incluye cualquier aumento o
disminucin de los %+> variables que resulte por causas de las deficiencias de la mano de
obra. Esto ocurre debido a que los %+> reales se comparan con una asignacin de
presupuesto basada en las $oras estndar. Aste parecera un m#todo ms realista del
anlisis de la variacin de %+>.
Es-uema del m.todo de las tres variaciones,
.. B#todo global' %+> reales
1. %+> estndar ,produccin estndar & cuota %+> estndar*
.ar!ac!)n tota"
B#todo con descomposicin de causas'
.ar!ac!)n presupuesto 7/ 8 0,
%+> reales ,.*
469 ,presupuesto a!ustado a nivel real de las operaciones* ,1*'
%+> fi!os
%+> variables ,cuota estndar variable & $oras reales*
.ar!ac!)n capac!dad 70 8 9,
%+> aplicados' $oras reales & cuota %+> estndar ,7*
.ar!ac!)n capac!dad 79 8 :,
Goras estndar & cuota %+> estndar ,8*
.ARIACIN TOTAL CI(
Conta!"!+ac!)n- %3todos y re*!stro
Los m#todos son varios y se seleccionan seg)n la industria traba!e por rdenes o por
procesos. En las que traba!an por rdenes, las variaciones se determinan a medida que
se producen.
En cambio, en procesos donde no se puede separar o lotizar la produccin, las
variaciones en cantidad se determinan al final del perodo y para toda la produccin, sin
individualizar a qu# traba!o corresponde.
2e acuerdo al plan )nico, las variaciones se reconocen sobre la base de los insumos de
costos, es decir, a medida que se incurre en los costos de fabricacin. 2e all que todos
los cargos y los cr#ditos a la cuenta traba!os en proceso se $acen seg)n el costo
estndar.
2e acuerdo al plan parcial, los cargos a la cuenta traba!os en proceso se $acen al costo
real y los cr#ditos se $acen al costo estndar. Las variaciones se determinan sobre la
base de la produccin, y permanecen en el saldo de la cuenta -raba!os en roceso $asta
que son a!ustadas mediante un inventario fsico. (e supone que la diferencia entre el
inventario de traba!os en proceso, cuyo precio se determina al costo estndar, y el saldo
de la cuenta, representa las variaciones del costo estndar.
"n tercer m#todo es el plan dual, que combina las caractersticas de estos dos planes
bsicos.
P"an ;n!co o tota" 7)rdenes de #ar!cac!)n,
Es de aplicacin en industrias que permiten separar la produccin, y calcular las
variaciones ,cantidad y precio* en el momento de su generacin, es decir en las etapas
de adquisicin y uso de los materiales.
Variacin precio materiales.
(e determina en el momento de la compra de materia prima comparando los precios
unitarios facturados por el proveedor y los previstos en el estndar. eridicamente, se
elaboran informes con indicacin de las variaciones, desglosando'
.. recio de compra ,real y estndar*
1. @ariaciones ,favorables y desfavorables*.
Variacin cantidad materiales
(e utilizan distintos formularios para la solicitud de materiales al almac#n, que son'
.. 9equisicin estndar.
1. 9equisicin de e&cedentes.
7. 9equisicin de materiales indirectos.
8. 6otas de materiales devueltos al almac#n.
rocedimiento' con las requisiciones estndar, se solicita precisamente lo que indica su
nombre, y constituyen los materiales directos. Las requisiciones de materiales indirectos
pasan a formar parte de los %+>.
Variacin mano de o&ra directa
En un sistema de costos por rdenes, una informacin vital es la contenida en la tar!eta
de tiempo traba!ado por los operarios de mano de obra en cada orden. 4dems, tambi#n
se conocen'
.. -iempo estndar asignado a la orden y el nivel del salario del operario calculado
acorde a su categora y capacitacin ,surge del estndar*.
1. %osto del salario y las $oras reales, pagadas al traba!ador seg)n planilla de sueldos
y !ornales ,datos de sus valores reales*.
Costos indirectos de fa&ricacin
(e puede traba!ar con el m#todo de las dos o tres variaciones. (e calcula restando a los
%+> reales ,los verdaderamente insumidos* el costo estndar ,tiempo de traba!o de cada
unidad de produccin por su costo, ambos estndar*.
Costos por procesos. P"an ;n!co o tota"
Las variaciones se calculan mediante alguno de los siguientes procedimientos'
rocedimiento .'

Bat. 2ir. B.C.2. %.+.>.
a* rod. En proceso ,inv. +nicial*
= cantidades reales a costos estndar
-C-4L
b* rod. -erminada valuadas a costos estndar
rod. En proceso ,inv. >inal* a costos estndar
-C-4L
Los saldos de produccin en proceso inventario inicial y final, y productos terminados se
e&presan en costo estndar, mientras que los costos del perodo se conforman con las
cantidades reales a costos estndar.
rocedimiento 1'
B4-.
2+9.
B.C.2. %.+.>.
roduccin en proceso inventario inicial
= cantidades reales a costo estndar
-C-4L
H productos terminados a costo estndar
(aldo de la cuenta produccin en proceso
H roduccin en proceso inv. final valuado a costo
estndar

@49+4%+E6 %46-+242
rocedimiento 7'
B4-.
2+9.
B.C.2. %.+.>.
roductos terminado a costos estndar
= produccin en proceso inv. >inal a costo estndar
H produccin en proceso inv. +nicial a costo estndar
%C(-C E(-I6249 2E L4 9C2"%%+E6
-E9B+6424

Este costo estndar de la produccin procesada se compara con los costos reales del
perodo y su diferencia constituye la variacin cantidad.
P"an parc!a"
%uando se aplica el plan parcial, todos los cargos a traba!os en proceso se registran
seg)n el costo real. 4 medida que se fabrican y se transfieren los productos a los
sucesivos procesos o al almac#n de productos terminados, se liberan o acreditan las
cuentas departamentales de traba!os en proceso seg)n el costo estndar de los artculos
transferidos. El saldo en la cuenta traba!os en proceso est formado por el costo estndar
de los productos no terminados ms la suma o resta de las variaciones a la norma. Las
variaciones se determinan $aciendo un inventario fsico, valorizando al costo estndar y
comparndolo con el saldo de la cuenta traba!os en proceso.
P"an dua"
Los cargos a traba!os en proceso consisten en cantidades reales de materiales a costos
estndar, $oras reales traba!adas a tasas estndar y %+> a la tasa estndar. roductos
terminados, como en los otros m#todos, se retiran de traba!os en proceso al costo
estndar. La variacin del precio de materiales y la variacin de la tasa de mano de obra
se calculan sobre la base de insumos, de la misma manera que ba!o el plan )nico, es
decir, a medida que se compran los materiales y se incurre en la mano de obra directa.
La variacin del presupuesto de los %+> y la variacin del volumen tambi#n se determinan
de la misma manera que ba!o el plan )nico. (in embargo, a fin de determinar la variacin
en el uso de materiales y la variacin de la eficiencia de la mano de obra, es necesario
$acer un inventario fsico valorizado al costo estndar, como ba!o el plan parcial, y
compararlo con el saldo de la cuenta traba!os en proceso.
La desventa!a de tener que $acer un inventario fsico ba!o el plan parcial tambi#n se
aplica al plan dual.
Conta!"!+ac!)n
"n sistema de costos por procesos permite conocer en el momento del pedido a
almacenes los materiales estndar y e&cedentes, entonces la cuenta almacenes registra
las salidas y produccin en proceso y costos indirectos de fabricacin se debitan en base
a las cantidades reales.
La cuenta produccin en proceso se debita por las requisiciones de materiales, a su costo
estndar. La variacin precio se calcula en el momento de la compra.
Bano de obra'
-ambi#n permite determinar la variacin salario en el momento del devengado, pero no la
variacin tiempo.
La cuenta produccin en proceso es debitada por las $oras reales computadas a !ornales
estndar.
%ostos indirectos de fabricacin'
2urante el perodo, los costos reales de fabricacin se acumulan en la cuenta especfica
y se aplican a la produccin en funcin a su cuota estndar multiplicada por la base real.
En un sistema por procesos, efectuados los registros y determinadas las variaciones
,precio materiales, salario y mano de obra*, se resta el clculo de las variaciones'
cantidad materiales, tiempo de mano de obra y las de costos indirectos. (e pueden
calcular mediante alguno de los 7 procedimientos ya propuestos, o tambi#n'
B4-. 2+9. B.C.2. %.+.>.
(aldo de la cuenta prod. En proceso
,cantidades reales a costos estndar*

H produccin en proceso inventario final a
costos estndar

@49+4%+E6 E6 %46-+242
En un sistema de costos estimados, las variaciones se consideran fruto de errores en su
clculo, por lo que constituyen resultados, por ello el principio es que e" &erdadero costo
es e" rea".
En cambio, en un sistema estndar, por los m#todos rigurosos de clculo que se utilizan,
se parte del principio de que e" &erdadero costo es e" estndar y que las variaciones
son resultado de no $aberse traba!ado bien, y sirven para ubicar sus causas, e&ponerlas
y asignar responsabilidades.
Dest!no de "as &ar!ac!ones
@ariaciones controlables' las que estn ba!o control de sus responsables. (e cancelan
por ganancias y p#rdidas y se e&ponen en el cuadro de resultados para refle!ar
e&presamente las ineficiencias y sus causas. E!emplos' cantidad de materiales, tiempo de
mano de obra, eficiencia en los %+>.
@ariaciones no controlables' no son gobernadas por sus responsables porque dependen
de factores e&ternos a la empresa. (e distribuyen entre' productos en proceso, productos
terminados y costo de ventas, pasando a incrementar y formar parte del costo de los
mismos. E!emplos' precio de materiales, salario de la mano de obra.
D!spos!c!)n de "as &ar!ac!ones
ara propsitos de informes e&ternos, las variaciones pueden tratarse'
.. %argndolas contra los resultados del perodo
1. %argndolas al costo de ventas y los inventarios finales de traba!o en proceso y
productos terminados.
7. %argando las variaciones controlables contra los ingresos del perodo y asignando
las variaciones incontrolables sobre el costo de ventas y los inventarios finales de
traba!os en proceso y productos terminados.
%argo de variaciones a resultados'
Da!o este procedimiento, todas las variaciones se cargan a los resultados del producto.
or lo tanto, todos los inventarios que aparecen en el balance se valorizan al costo
estndar.
4signacin de las variaciones'
Las variaciones se asignan sobre el costo de ventas y los inventarios finales de traba!os
en proceso y productos terminados. or lo tanto, los inventarios finales se valorizan en
cantidades que se apro&iman a los costos reales incurridos.
2isposicin seg)n el control de las variaciones'
(e $ace una distincin entre las variaciones controlables y las no controlables. Da!o la
suposicin de que sean relativamente incontrolables, las variaciones de las tasas de
precio y de mano de obra, se asignaran sobre el costo de ventas y los inventarios finales
de traba!os en proceso y productos terminados. -odas las otras variaciones se
cancelaran contra los resultados del perodo, puesto que se presume que representan
deficiencias ,o eficiencias* que no pueden capitalizarse adecuadamente como cargos de
inventarios ,o cr#ditos*. 4unque la variacin de volumen tambi#n puede ser controlable
,por lo menos parcialmente*, por lo general no se !ustifica volver a sumar a los inventarios
el costo de las instalaciones ociosas.
Contro" de "as &ar!ac!ones.
Las variaciones que se $an identificado son'
@ariacin del precio de los materiales.
@ariaciones en el uso, o eficiencia de los materiales.
@ariaciones de la tasa de mano de obra directa.
@ariacin de la eficiencia de la mano de obra directa.
@ariacin del presupuesto o gasto de costos indirectos de fabricacin.
@ariacin volumen de los costos indirectos de fabricacin.
Los costos de produccin reales incurridos durante cierto perodo pueden ser mayores
que los costos estndar por cualquiera de las siguientes razones'
.. "tilizacin de materiales, mano de obra directa o planta, en e&ceso a la cantidad
necesaria para realizar el traba!o de produccin.
1. %ompra de materiales directos o servicios de mano de obra directa ms caros de lo
previsto o asignado en la norma.
7. +ncurrimiento de mayores costos indirectos de fabricacin que lo anticipado ,en la
asignacin presupuestaria para cif* para el nivel de operaciones alcanzado.
8. Cciosidad o falta de actividad ,p#rdida por capacidad ociosa o volumen*.