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REA TRIBUTARIA
Aspectos Tributarios de las Rentas de Segunda Categora
de Domiciliados
C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Miembro del Staff Interno de la
Revista Actualidad Empresarial
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1. Rentas de segunda categora
Son rentas de segunda categora los si-
guientes:
1. Intereses por colocacin de capitales,
cualquiera sea su denominacin o for-
ma de pago, entre ellos tenemos los
producidos por ttulos, cdulas,
debentures, bonos, garantas y crdi-
tos en dinero o en valores.
2. Los intereses, excedentes y cualesquie-
ra otros ingresos que reciban los so-
cios de las cooperativas como retribu-
cin por sus capitales aportados, a ex-
cepcin de los percibidos por socios de
cooperativas de trabajo.
3. Las regalas, se considera regala a toda
contraprestacin en efectivo o en es-
pecie generada por el uso o por el pri-
vilegio de usar patentes, marcas, dise-
os o modelos, planos, procesos o fr-
mulas secretas y derechos de autor y
trabajos literarios, artsticos y cientfi-
cos, as como toda contraprestacin
por la cesin en uso de los programas
de instrucciones para computadoras
(software) y por la informacin relativa
a la experiencia industrial, comercial o
cientfica.
Se entiende por informacin relativa a
la experiencia industrial, comercial o
cientfica, toda transmisin de conoci-
mientos, secretos o no, de carcter tc-
nico, econmico, financiero o de otra
ndole referidos a actividades industria-
les o comerciales, con prescindencia de
la relacin que los conocimientos trans-
mitidos tengan con la generacin de
rentas de quienes los reciben y del uso
que stos hagan de ellos.
4. El producto de la cesin definitiva o
temporal de derechos de llave, marcas,
patentes, regalas o similares.
5. Las rentas vitalicias.
6. Las sumas o derechos recibidos en
pago de obligaciones de no hacer, sal-
vo que dichas obligaciones consistan
en no ejercer actividades comprendi-
das en la tercera, cuarta o quinta ca-
tegora, cuyo caso las rentas respecti-
vas se incluirn en la categora corres-
pondiente.
7. La diferencia entre el valor actualizado
de las primas o cuotas pagadas por lo
asegurados y las sumas que los ase-
guradores entreguen a los asegurados
al cumplirse el plazo estipulado en los
contratos dotales del seguro de vida y
los beneficios o participaciones en se-
guros sobre la vida que obtengan los
asegurados.
8. La atribucin de utilidades, rentas o
ganancias de capital provenientes de
Fondos Mutuos de inversin en valo-
res, Fondos de Inversin, Patrimonios
Fideicomentidos de Sociedades Titu-
lizadoras, incluyendo las que resultan
de la redencin o rescate de valores
mobiliarios emitidos en nombre de los
citados fondos o patrimonios, y de fi-
deicomisos bancarios.
9. Los dividendos y cualquier otra forma
de distribucin de utilidades.
10. Las ganancias de capital.
Base legal:
Art. 24 y 27 TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
2. Renta neta de segunda cate-
gora
Para determinar la renta neta de segunda
categora se deducir por todo concepto
el 10% de la renta bruta, a excepcin de
la distribucin de dividendos o cualquier
forma de distribucin de utilidades.
En caso de prdidas de capital por enaje-
nacin de inmuebles se compensan con
las distintas fuentes productoras de renta
peruana con excepcin de las rentas de
tercera categora y de los dividendos y de
cualquier forma de distribucin de utili-
dades, resultando la renta neta global.
Salvo en los siguientes casos en que no
habr reconocimiento de prdidas:
a) Si la enajenacin se realiza con partes
vinculadas con el contribuyente o a tra-
vs de un tercero cuyo propsito sea
encubrir una operacin entre personas
vinculadas.
b) Cuando se produzca la readquisicin,
en cualquier modalidad del inmueble
materia de la enajenacin.
Base legal:
Art. 36 y 49 TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
3. Deduccin del costo en caso
de venta de inmuebles
Las personas naturales, sucesiones indivi-
sas o sociedades conyugales que opta-
ron por tributar como tales, percepto-
ras o no de rentas de tercera categora,
que no se encuentren obligadas a apli-
car las normas de ajustes por inflacin
con incidencia tributaria, efectuarn el
reajuste del costo de los bienes inmuebles
gravados con el impuesto, va declara-
cin jurada del impuesto, multiplican-
do el costo de los referidos bienes por
los ndices de correccin monetaria co-
rrespondientes al ao de adquisicin,
construccin o ingreso al patrimonio del
inmueble.
Los referidos ndices son fijados anual-
mente por Resolucin Ministerial de Eco-
noma y Finanzas, la cual es publicada
en el primer mes de cada ejercicio
gravable.
Base legal:
Art. 21 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y
Art. 11 Inc. b) Num. 5 (ii) Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.
3.1 Costo computable en caso de ena-
jenacin de inmuebles a plazos
En el caso de enajenacin de
inmuebles a plazos cuyas cuotas con-
venidas para el pago comprendan ms
de un ejercicio gravable, que sea reali-
zada por una persona natural, una
sucecin indivisa o una sociedad con-
yugal que opt por tributar como tal
y que percibe rentas de segunda cate-
gora o por sujetos domiciliados, el
costo computable de los bienes ena-
jenados que corresponda a cada ejer-
cicio, determinar de acuerdo al si-
guiente procedimiento:
1. Se dividir el ingreso percibido en el
ejercicio por concepto de la enaje-
nacin, entre los ingresos totales
provenientes de la misma.
2. El coeficiente obtenido en el punto
anterior ser redondeado conside-
rando cuatro decimales y se multi-
plicar por el costo computable del
bien enajenado.
Base legal:
Art. 11 Inc. c) del Reglamento de la Ley del I.R.
4. Pagos a cuenta por rentas de
segunda categora
La nica renta de segunda categora suje-
ta a pago a cuenta es la ganancia de capi-
tal obtenida por la enajenacin de
inmuebles o derechos sobre los mismos,
las dems rentas de segunda categora es-
tn sujetas a retencin.
El enajenante del inmueble deber abo-
nar con carcter de pago a cuenta del im-
puesto dentro del mes siguiente de sus-
crita la minuta de compra venta o del ne-
gocio jurdico que corresponda el impor-
te del 0.5% del valor de venta indepen-
dientemente de la forma de pago pacta-
da o de la percepcin del pago por parte
del enajenante. Es decir el pago a cuenta
debe realizarse en su totalidad al mes si-
guiente de suscrita la minuta aunque la
venta sea a plazos o an no se haya perci-
bido el pago.
Base legal:
Art. 84-A TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
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4.1 Obligatoriedad de contar con n-
mero de RUC
A fin de realizar los pagos a cuenta por
la venta de inmuebles gravados con el
impuesto a la renta el enajenante obli-
gatoriamente debe obtener su nme-
ro de RUC.
Base legal:
Art. 2 Res. N. 210-2004/SUNAT (18-09-04)
4.2 Forma y lugar para realizar el pago
a cuenta
Para realizar el pago a cuenta es me-
diante el sistema pago fcil para lo cual
deber proporcionar la siguiente infor-
macin:
1. Nmero de RUC
2. Perodo tributario que corresponde
al mes en que se suscribe la minuta.
3. Cdigo de tributo 3021
4. Importe a pagar
Los principales contribuyentes reali-
zarn el pago en los lugares fijados
por SUNAT para efectuar la declara-
cin y pago de sus obligaciones
tributarias.
Los medianos y pequeos contribuyen-
tes, en las sucursales o agencias ban-
carias autorizadas.
Base legal:
Art. 1 y 2 Res. N 181-2004/SUNAT (07-08-04).
5. Ganancia de capital no gra-
vada con el Impuesto a la
Renta
No constituye ganacia de capital grava-
da con el Impuesto a la Renta la enaje-
nacin efectuada por persona natural,
sucesin indivisa o sociedad conyugal
que opt por tributar como tal, que no
genera rentas de tercera categora, de
inmuebles ocupados como casa habita-
cin del enajenante y de bienes muebles
distintos a acciones y participaciones re-
presentativas de capital, acciones de in-
versin, certificados, ttulos, bonos y pa-
peles comerciales, valores representati-
vos de cdulas hipotecarias, obligacio-
nes al portador y otros valores mobilia-
rios.
Base legal:
Artculo 2 ltimo prrafo TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta.
Asimismo no se encuentra gravada con el
impuesto la ganancia de capital por la
enajenacin de inmuebles distintos a casa
habitacin efectuadas por personas natu-
rales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como
tales, cuando la adquisicin se haya reali-
zado con anterioridad al 01 de enero de
2004 y se haya enajenado con posteriori-
dad a dicha fecha.
Base legal:
Trigsimo Quinta Dsiposicin Transitoria y Final
del TUO de la Ley del I.R.
Se considera casa habitacin del
enajenante, al inmueble que permanezca
en su propiedad por lo menos dos aos y
que no est destinado exclusivamente al
comercio, industrria, oficina, almacn, co-
chera y similares.
En caso que el anajenante tuviera en pro-
piedad ms de un inmueble que cumpla
con las condiciones para ser considerado
casa habitacin, se considerar slo a
aqul que, luego de la enajenacin de los
dems inmuebles, resulte como el nico
inmueble de su propiedad. Cuando la
enajenacin se produzca en un solo con-
trato o cuando no fuera posible determi-
nar las fechas en la que dichas operacio-
nes se realizaron, se reputar como casa
habitacin del enajenante al inmueble de
mayor valor.
Base legal:
Art. 1 -A Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
6. Comunicacin de las enaje-
naciones no sujetas al pago
a cuenta del Impuesto a la
Renta
No est sujeto al pago a cuenta del Im-
puesto a la Renta de segunda categora la
enajenacin del inmueble que constituye
casa habitacin del enajenante, para ello
se deber presentar el formulario Comu-
nicacin de no encontrarse obligado a
efectuar el pago a cuenta del Impuesto a
la Renta de segunda categora por enaje-
nacin de inmuebles o derechos sobre los
mismos, teniendo dicha comunicacin el
carcter de declaracin jurada.
La comunicacin debe efectuarse de ma-
nera independiente por cada enajenacin
que realice el enajenante.
La presentacin de la comunicacin se rea-
lizar ante el notario o juez de paz letrado
o juez de paz, cuando cumplan funciones
notariales.
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7. Retenciones por rentas de
segunda categora
Las personas que abonen rentas de segun-
da categora a personas naturales domici-
liadas retendrn el impuesto correspon-
diente con carcter de pago a cuenta del
impuesto que en definitiva les correspon-
da por el ejercicio aplicando la tasa de 15%
sobre la renta neta, a excepcin de las ren-
tas por distribucin de dividendos o utili-
dades.
Las retenciones debern abonarse al fis-
co en el formulario virtual PDT 617 de
acuerdo al cronograma para el venci-
miento de obligaciones de periodicidad
mensual.
Base legal:
Art. 72 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Las personas jurdicas que acuerden la dis-
tribucin de dividendos o distribucin de
utilidades deben retener el 4.1% de las
mismas con excepcin cuando se trata de
personas jurdicas domiciliadas.
Base legal:
Art. 73-A TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
8. Imputacin de la renta de
segunda categora
Las rentas de segunda categora se impu-
tan en el ejercicio en que se perciban, se
entiende percibida cuando se encuentre
a disposicin del beneficiario, an cuan-
do no la haya cobrado.
Base legal:
Art. 57 y 59 TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
9. Determinacin del Impuesto
a la Renta
Las personas naturales, sociedades con-
yugales y sucesiones indivisas, domicilia-
das, determinarn el Impuesto a la Renta
aplicando sobre la renta neta global anual
la escala siguiente:
Renta Neta Global Anual Tasa
Hasta 27 UIT 15%
Por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21%
Por el exceso de 54 UIT 30%
Se entiende por renta neta global anual a
la comprendida por las rentas de primera,
segunda, cuarta y quinta categoras, ade-
ms de la renta de fuenta extranjera con
excepcin de los dividendos ni cualquier
otra forma de distribucin de utilidades.
Base legal:
Art. 53 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
10. Libros contables
Los contribuyentes perceptores de rentas
de segunda categora debern llevar un
libro de Ingresos y Gastos cuando en el
ejercicio gravable anterior o en el curso del
ejercicio hubieran percibido rentas brutas
11. Habitualidad para determi-
nar la categora de renta en
caso de enajenacin de
inmuebles
Anteriormente se consideraba la habi-
tualidad a fin de determinar si la renta ob-
tenida por la enajenacin de inmuebles
hecha por personas naturales sin negocio
se encontraba gravada con el Impuesto a
la Renta, exactamente hasta el ao 2003,
pero a partir del ao 2004 ya no existe la
habitualidad para determinar si la renta
proveniente de dichas ventas se encuentra
gravada con el impuesto ya que siempre
estar gravada, con excepcin de casa ha-
bitacin del enajenante y bienes muebles
distintos a los mencionados en el artculo 2
Inc. a) del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, ahora la habitualidad es considera-
da para determinar el tipo de renta genera-
da, si es de segunda o tercera categora, tal
es as que a partir de la tercera enajenacin
se considera un negocio habitual de la per-
sona natural, sociedad conyugal o sucesin
indivisa y por lo tanto renta de tercera cate-
gora, es decir a partir de la tercera venta el
enjenante empieza a tributar como renta
de tercera categora y llevar los libros con-
tables respectivos.
Debe tenerse en cuenta que la enajena-
cin de la casa habitacin no se considera
para efectos de determinar la habitualidad.
Base legal:
Art. 17 Inc. d) Reglamento de la Ley del Impues-
to a la Renta.
12. Prdida de la condicin de
habitual
Se perder la condicin de negocio habi-
tual de una persona natural, sucesin in-
divisa o sociedad conyugal que opt por
tributar como tal, si es que en los dos ejer-
cicios gravables siguientes de haber adqui-
rido la habitualidad, no se realiza ninguna
enajenacin.
Base legal:
Art. 17 Inc. d) Reglamento de la Ley del Impues-
to a la Renta.
13. Laboratorio tributario
Caso N. 1
El seor Armando Lpez tiene una cuenta
de ahorros en el Banco La Moneda, dicha
cuenta le ha generado intereses banca-
rios durante el ao 2007 por un monto
de S/. 5,000 que se le abono en cuenta
mes a mes conforme a los estados de cuen-
ta. Se sabe que el seor Lpez es una per-
sona natural sin negocio y el banco perte-
nece al Sistema Financiero Nacional.
Caso N. 2
El seor Francisco Liendo es titular de un
negocio unipersonal de lavandera y po-
see una cuenta de ahorros en el Banco La
Reserva, en donde deposita los ingresos
que obtiene del negocio del cual es titular
y durante el ao 2007 le ha redituado in-
tereses por un monto de S/. 9,000 que ha
reinvertido en el negocio. El banco es una
entidad del sistema financiero nacional.
Se pide determinar el tipo de renta, la renta
neta, el monto de la retencin del Impuesto a
la Renta y el monto neto a pagar al Sr. Liendo.
Solucin
En vista que el Sr. Liendo es una persona
natural con negocio y deposita en una
cuenta de ahorros de un banco del Siste-
ma Financiero Nacional el dinero que ge-
nera dicho negocio, la renta es de tercera
categora, pero, en virtud del artculo 19
Inc. i) de la Ley del Impuesto a la Renta
dichos intereses se encuentran exonerados
del impuesto hasta el 31 de diciembre de
2008, por lo tanto no hay deduccin ni
retencin alguna, debiendo el banco abo-
nar la renta en la cuenta del mencionado
seor ntegramente.
El seor Garay deber deducir va declara-
cin anual el importe de los intereses exo-
nerados ya que en libros se encuentra re-
gistrado como ingreso afectando el resul-
tado del ejercicio.
Asientos contables
que excedan de veinte (20) Unidades
Impositivas Tributarias.
Base legal:
Art. 65 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Se pide determinar el tipo de renta, la ren-
ta neta, el monto de la retencin del Im-
puesto a la Renta y el monto neto a pagar
al Sr. Lpez.
Solucin
Como la renta proviene de la colocacin
de un capital en una entidad bancaria del
Sistema Financiero Nacional y el seor Lpez
es una persona natural sin negocio la renta
generada es de segunda categora.
De acuerdo al artculo 19 Inc. i) este tipo
de renta se encuentra exonerado hasta el
31 de diciembre del ao 2008, por lo tan-
to no tiene caso efectuar deduccin algu-
na ya que la renta a pagar por intereses
generados se paga en su integridad sin
retencin, el seor
Lpez al presentar su declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta deber in-
cluir dicha renta en el rubro de ingresos
exonerados.
x DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS xxxx
108 Otros depsitos
1081 Cuenta ahorros MN
10 CAJA Y BANCOS xxxx
101 Caja
x/x Por los depsitos en cuenta
de ahorros.
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Caso N. 3
El seor Carlos Arana, concedi un prs-
tamo de S/. 80,000 a una persona jurdi-
ca en febrero del ao 2007 que le ha
redituado intereses por un monto de
S/. 12,000; los cuales le han sido pagados
en el mes de octubre de 2007. El seor
Arana es una persona natural sin negocio.
Se pide determinar el tipo de renta, la renta
neta, el monto de la retencin del Impuesto a
la Renta y el monto neto a pagar al Sr. Arana.
Solucin
En vista que el seor Arana es una perso-
na natural sin negocio, la renta percibida
(intereses) es de segunda categora sujeta
a la retencin del Impuesto a la Renta.
Para determinar la renta neta se deduce el
10% de la renta bruta, por lo tanto:
Renta Bruta S/. 12,000
Deduccin 10% -1,200

Renta Neta 10,800

La persona jurdica pagadora de la renta de-
ber retener el 15% de la renta neta y abo-
narla al fisco dentro del plazo establecido para
las obligaciones de periodicidad mensual.
Renta neta S/. 10,800

Retencin 15% -1,620

El monto neto a pagar sera:
Renta Bruta S/. 12,000
menos retencin -1,620

Neto a pagar 10,380

El seor Arana deber aplicar el monto re-
tenido como crdito contra el pago de re-
gularizacin anual del Impuesto a la Renta.
Caso N. 4
El seor Julio Montero, concedi un prsta-
mo de S/. 50,000 a una persona jurdica en
junio del ao 2007 por cinco meses, es decir
hasta noviembre 2007, el intereses pactado
es por un monto de S/. 8,000 pagados en el
mes de febrero de 2008. El seor La Torre es
una persona natural sin negocio.
Renta Bruta S/. 8,000
Deduccin 10% -800

Renta Neta 7,200

La persona jurdica pagadora de la renta de-
ber retener el 15% de la renta neta y abo-
narla al fisco en el formularo virtual PDT 617.
Renta neta S/. 7,200

Retencin 15% -1,080

El seor Montero deber imputar la renta en el
ejercicio 2008 que es el ao en que la percibe.
El monto neto a pagar ser:
Renta Bruta S/. 8,000
menos retencin -1,080

Neto a pagar 6,920

El seor La Torre deber aplicar el monto
retenido como crdito contra el pago de
regularizacin anual del Impuesto a la Ren-
ta del ejercicio 2008.
Caso N. 5
El seor Luis Zavaleta, concedi un prsta-
mo de S/. 70,000 a una persona jurdica de
marzo a noviembre del ao 2007 que le
ha redituado intereses por un monto de
S/. 10,000; los cuales le han pagado en el
mes de enero de 2008. El seor Zavaleta es
una persona natural con negocio y para
efectos del prstamo retir dinero en efec-
tivo de su empresa unipersonal.
Se pide determinar el tipo de renta, la renta
neta, el monto de la retencin del Impuesto a
la Renta, el monto neto a pagar al Sr. Zavaleta
y el ejercicio en que debe imputarse la renta.
Solucin
En vista que el seor Zavaleta es una perso-
na natural con negocio, y debido a que el
dinero entregado en prstamo procede del
negocio unipersonal, la renta generada (in-
tereses) es renta de tercera categora sujeta
al Impuesto General a las Ventas y al pago a
cuenta mensual del Impuesto a la Renta de
acuerdo al sistema de pago a cuenta en que
se encuentre el negocio unipersonal.
Para ello el Sr. Zavaleta deber emitir el
correspondiente comprobante de pago en
el mes de la culminacin del servicio (no-
viembre 2007), aunque no cobre la renta.
Determinamos la renta neta:
Renta Bruta S/. 12,000
Deduccin 0

Renta Neta 12,000

La persona jurdica pagadora de la renta
no efectuar retencin alguna por que la
renta pagada para el perceptor es de ter-
cera categora.
Renta neta S/. 12,000

Retencin 0
El monto neto a pagar ser:
Renta Bruta S/. 10,000
IGV 19% 1,900

Total a pagar 11,900

El seor Zavaleta deber imputar la renta
para el ejercicio 2007 y realizar el pago a
cuenta mensual por los S/. 10,000 en cada
mes de devengamiento de los intereses,
aunque el deudor no le haya pagado.
Asientos contables
Caso N. 6
La seora Alicia Benites, diseadora de
modas ha diseado un modelo de vestido
para damas de mucha aceptacin, una
empresa dedicada al rubro de confeccio-
nes de prendas de vestir le solicita el uso
de dicho diseo a fin de confeccionar los
vestidos diseados que luego vender en
x DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR DIV. 9,000
163 Intereses por cobrar
77 INGRESOS FINANCIEROS 9,000
774 Intereses sobre depsitos
x/x Por los intereses devengados.
x
10 CAJA Y BANCOS 9,000
108 Otros depsitos
1081 Cuenta ahorros MN
16 CUENTAS POR COBRAR DIV. 9,000
163 Intereses por cobrar
x/x Por el abono en cuenta
de los intereses
Se pide determinar el tipo de renta, la renta
neta, el monto de la retencin del Impuesto a
la Renta,el monto neto a pagar al Sr. Montero
y el ejercicio en que debe imputarse la renta.
Solucin
En vista que el seor Montero es una per-
sona natural sin negocio, la renta percibida
(intereses) es de segunda categora sujeta
a la retencin del Impuesto a la Renta.
Para determinar la renta neta se deduce el
10% de la renta bruta, por lo tanto:
x DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR DIV. 81,900
161 Prstamos a terceros
49 GANANCIAS DIFERIDAS 11,900
493 Intereses difer. 10,000
499 Otras gan. dif. 1,900
4991 IGV diferido
10 CAJA Y BANCOS 70,000
104 Cuentas corrientes
x/x Por el prstamo concedido
x
49 GANANCIAS FIERIDAS xxxx
493 Intereses diferidos
77 INGRESOS FINANCIEROS xxxx
771 Intereses sobre prstamos
otorgados
x/x Por el inters devengado del mes.
x
49 GANANCIAS DIFERIAS 1,900
499 Otras ganancias diferidas
4991 IGV diferido
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,900
401 Gobierno central
4011 IGV
x/x Por el IGV a pagar a la emisin
del comprobante de pago por
culminacin servicio.
x
10 CAJA Y BANCOS 81,900
101 Caja
16 CUENTAS POR COBRAR DIV. 81,900
161 Prstamos a terceros
x/x Por la cobranza del prstamo.
Renta Bruta S/. 20,000
Deduccin 10% -2,000

Renta Neta 18,000

La persona jurdica pagadora de la renta de-
ber retener el 15% de la renta neta y abo-
narla al fisco en el formularo virtual PDT 617.
Renta neta mensual S/. 18,000

Retencin 15% -2,700

El monto neto a pagar mensual ser:
Renta Bruta S/. 20,000
menos retencin -2,700

Neto a pagar 17,300

La seora Benites deber aplicar los montos
retenidos como crdito contra el pago de
regularizacin anual del Impuesto a la Renta.
Clculo del I.R. anual
Renta bruta anual (S/. 20,000 x 12) 240,000
Deduccin 10% (S/. 2,000 x 12) -24,000

Renta neta anual 216,000

Escala Tasa Impuesto
Hasta 27 UIT (S/. 93,150) 15% 13,973
De 27 UIT a 54 UIT (S/. 93,150) 21% 19,562
Exceso de 54 UIT (S/. 29,700) 30% 8,910

S/. 42,445
El Impuesto a la Renta anual es de S/. 42,445
al que se le descontar el pago a cuenta rea-
lizado va retenciones durante el ao a fin
de realizar el pago de regularizacin con la
presentacin de la declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta.
Monto a regularizar:
Impuesto anual S/. 42,445
Retenciones -32,400

Regularizacin 10,045
Caso N. 7
El seor Pedro Ramrez, ingeniero qumico,
ha creado una frmula de una reconocida
bebida gaseosa de mucha aceptacin por
Renta Bruta S/. 70,000
Deduccin 10% -7,000

Renta Neta 63,000

La persona jurdica pagadora de la renta
deber retener el 15% de la renta neta y
abonarla al fisco en el formularo virtual
PDT 617.
Renta neta mensual S/. 63,000

Retencin 15% -9,450

El monto neto a pagar ser:
Renta Bruta S/. 70,000
menos retencin -9,450

Neto a pagar 60,550

El ingeniero Villacorta deber aplicar el
monto retenido como crdito contra el
pago de regularizacin anual del Impues-
to a la Renta.
I
REA TRIBUTARIA
I-9
ACTUALI DAD EMPRESARI AL | N. 142
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7
el mercado, La seorita Benites cede el
uso de dicho diseo a la empresa
confeccionista a cambio de una retribu-
cin de S/. 240,000 pagados mensual-
mente en cuotas de S/. 20,000 de enero
a diciembre del ao 2007. Se sabe que la
seorita Benites est domiciliada en el Per.
Se pide determinar el tipo de renta, la ren-
ta neta, el monto de la retencin del Im-
puesto a la Renta, el monto neto a pagar
a la Sra. Benites y el clculo del Impuesto
a la Renta anual asumiendo que la men-
cionada seora no percibe otras rentas.
Solucin
En vista que la seora Benites es una per-
sona natural sin negocio, la renta percibida
(regala) es de segunda categora sujeta a
la retencin del Impuesto a la Renta.
Para determinar la renta neta se deduce el
10% de la renta bruta, por lo tanto:
los consumidores, la empresa que fabrica di-
chas bebidas utilizando la frmula del Inge-
niero Ramrez, solicita al mencionado inge-
niero que no ceda el uso de dicha frmula a
cualquier competidor interesado en elabo-
rar bebidas gaseosas con su frmula para lo
cual conviene pagarle la suma de S/. 70,000
en el ao 2007, el pago se realiza en el mes
de enero del mismo ejercicio y el menciona-
do ingeniero es domiciliado en el pas.
Se pide determinar el tipo de renta, la renta
neta, el monto de la retencin del Impuesto a
la Renta, y el monto neto a pagar.
Solucin
En vista que el ingeniero Ramrez es una
persona natural sin negocio, la renta
percibida (obligacin de no hacer) es de se-
gunda categora sujeta a la retencin del Im-
puesto a la Renta.
Para determinar la renta neta se deduce el
10% de la renta bruta, por lo tanto:
Caso N. 8
La seora Carmen Meja ha percibido divi-
dendos de la empresa El Gran Cocos S.A.
por un monto de S/. 35,000 en el mes de
mayo de 2007.
Se pide determinar el tipo de renta y a que
monto de retencin se encuentra sujeto.
Solucin
La distribucin de dividendos se considera
renta de segunda categora sujeta a la re-
tencin del 4.1% por distribucin de divi-
dendos de la siguiente manera:
Dividendos S/. 35,000
Retencin 4.1% -1,435

Neto a pagar 33,565

Caso N. 9
El seor Bernardo vila adquiere un inmue-
ble en S/. 150,000 en mayo del ao 2005
y en octubre del 2007 decide venderlo
por S/. 300,000 en tres cuotas anuales
de S/. 100,000 cada ao, con una inicial
de S/. 100,000 en el mes de la venta. Se
pide determinar el pago a cuenta a reali-
zar y el Impuesto a la Renta que corres-
ponde al ejercicio 2007 sabiendo que el
seor vila es una persona natural sin ne-
gocio y es la nica renta que percibe.
Solucin
En vista que el seor vila es una persona
natural sin negocio la renta generada por
la venta del inmueble es de segunda cate-
gora sujeta al pago a cuenta de la mane-
ra siguiente:
El pago a cuenta debe realizarse por el
ntegro del valor de venta.
Determinamos el costo del inmueble ena-
jenado:
Determinamos el impuesto a la Renta
del ao 2007
Primero determinamos el costo computa-
ble del ejercicio: Art. 11 Inc. c) del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta.
El coeficiente obtenido se multiplica por
el costo actualizado y obtenemos el costo
del ejercicio.
Entonces hallamos la renta bruta del ejer-
cicio
Ingreso del ejercicio S/. 100,000
Costo del ejercicio -50,995

Renta bruta 49,005

Deduccin 10% -4,901

Renta neta 44,105

Impuesto a la renta 15% 6,616
Pago a cuenta -1,500

Regularizacin 5,116
S/. 153,000 x 0.3333 = 50,995
100,000
= 0.3333
300,000
Ingreso percibido del ejercicio
= Coeficiente
Ingreso total de la operacin
Ao de adquisicin 2005
Valor de adquisicin 150,000
Factor de actualizacin del ao 2005
(supuesto) 1.02
Costo actualizado 153,000
Valor de venta S/. 300,000
Pago a cuenta 0.5% 1,500