NIA 600

Uso del trabajo de otro auditor

CONTENIDO
Introduccin
Aceptacin como auditor principal
Los procedimientos del auditor principal
Cooperacin entre auditores
Consideraciones sobre informes
Divisin de la responsabilidad


Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos cuando un auditor !ue dictamina sobre los estados "inancieros
de una entidad usa el trabajo de otro auditor en la in"ormacin "inanciera de uno o m#s
componentes incluidos en los estados "inancieros de la entidad. Esta NIA no trata de
a!uellos casos donde dos o m#s auditores son nombrados como auditores conjuntos ni
trata de la relacin del auditor con el auditor antecesor. A$n m#s cuando el auditor
principal concluye !ue los estados "inancieros de un componente no son de importancia
relati%a las normas de esta NIA no aplican. &uando sin embar'o %arios componentes de
no importancia relati%a en s mismos juntos son de importancia relati%a necesitar#n ser
considerados los procedimientos e(plicados en esta NIA.
). &uando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor el auditor principal debera
determinar cmo a"ectar# a la auditora el trabajo del otro auditor.
*. +Auditor principal+ si'ni"ica el auditor con la responsabilidad de in"ormar sobre los estados
"inancieros de una entidad cuando esos estados "inancieros incluyen in"ormacin "inanciera
de uno o m#s componentes auditados por otro auditor.
,. +-tro auditor+ si'ni"ica un auditor distinto del auditor principal con responsabilidad de
in"ormar sobre la in"ormacin "inanciera de un componente !ue est# incluida en los
estados "inancieros auditados por el auditor principal. -tros auditores incluye "irmas
a"iliadas ya sea !ue usen el mismo nombre o no y corresponsales as como auditores !ue
no ten'an relacin.
.. +&omponente+ si'ni"ica una di%isin sucursal subsidiaria ne'ocio conjunto compa/a
asociada u otra entidad cuya in"ormacin "inanciera se incluye en los estados "inancieros
auditados por el auditor principal.


Aceptacin como auditor principal
6. El auditor debera considerar si la propia participacin del auditor es suficiente para
poder actuar como el auditor principal. 0ara este "in el auditor principal debera
considerar1
a. la importancia relati%a de la porcin de los estados "inancieros !ue audita el auditor
principal2
b. el 'rado de conocimiento del auditor principal respecto del ne'ocio de los componentes2
c. el ries'o de representaciones errneas de importancia relati%a en los estados "inancieros
de los componentes auditados por el otro auditor2 y
d. la reali3acin de procedimientos adicionales se'$n e(puestos en esta NIA respecto de los
componentes auditados por el otro auditor dando como resultado !ue el auditor principal
ten'a una importante participacin en dic4a auditora.


5os procedimientos del auditor principal
6. Cuando hace planes de usar el trabajo de otro auditor el auditor principal deber!
considerar la competencia profesional del otro auditor en el conte"to de la
asi#nacin especfica$ Al'unas de las "uentes de in"ormacin para esta consideracin
podran ser la membresa com$n en una or'ani3acin pro"esional la membresa com$n
en o a"iliacin a otra "irma o re"erencia a la or'ani3acin pro"esional a la !ue pertene3ca
el otro auditor. Estas "uentes pueden ser suplementadas cuando sea apropiado mediante
in%esti'aciones con otros auditores ban!ueros etc. y por discusiones con el otro auditor.
%$ El auditor principal debera desempe&ar procedimientos para obtener suficiente
evidencia apropiada de auditora de 'ue el trabajo del otro auditor es adecuado para
los fines del auditor principal en el conte"to de la asi#nacin especfica$
7. El auditor principal debera comunicar al otro auditor1
a. los re!uisitos de independencia respecto de la entidad as como del componente y obtener
representacin sobre el cumplimiento con ellos2
b. el uso !ue se 4ar# del trabajo e in"orme del otro auditor y 4ar# su"icientes arre'los para la
coordinacin de sus es"uer3os en la etapa inicial de planeacin de la auditora. El auditor
principal debera in"ormar al otro auditor de asuntos tales como las #reas !ue re!uieren
consideracin especial procedimientos para la identi"icacin de transacciones entre
compa/as !ue puedan re!uerir re%elacin y el calendario para completar la auditora2 y
c. los re!uerimientos de contabilidad auditora y de in"ormes y obtener representacin escrita
sobre el cumplimiento con los mismos.
10. El auditor principal podra tambi8n por ejemplo discutir con el otro auditor los
procedimientos de auditora aplicados re%isar un resumen escrito de los procedimientos
del otro auditor (!ue puede ser en "orma de cuestionario o de lista de %eri"icacin) o re%isar
papeles de trabajo del otro auditor. El auditor principal puede desear desempe/ar estos
procedimientos durante una %isita al otro auditor. 5a naturale3a oportunidad y alcance de
los procedimientos depender# de las circunstancias del trabajo y del conocimiento del
auditor principal de la competencia pro"esional del otro auditor. Este conocimiento puede
4aber sido ampliado con la re%isin de trabajos pre%ios de auditora del otro auditor.
11. El auditor principal pude concluir !ue no es necesario aplicar procedimientos como los
descritos en el p#rra"o 10 a causa de su"iciente e%idencia apropiada de auditora obtenida
pre%iamente de !ue se cumple con polticas y procedimientos aceptables de control de
calidad en la conduccin de la pr#ctica del otro auditor. 0or ejemplo cuando son "irmas
a"iliadas el auditor principal y el otro auditor pueden tener una relacin "ormal continua !ue
proporciona procedimientos !ue dan dic4a e%idencia de auditora como re%isin peridica
inter9"irmas pruebas de polticas y procedimientos en operacin y re%isin de papeles de
trabajo de auditoras seleccionadas.
1). El auditor principal deber! considerar los resultados si#nificativos del otro auditor.
1*. El auditor principal puede considerar apropiado discutir con el otro auditor y la
administracin del componente los resultados de auditora u otros asuntos !ue a"ecten la
in"ormacin "inanciera del componente y pueden tambi8n decidir !ue son necesarias
pruebas suplementarias de los re'istros o de la in"ormacin "inanciera del componente.
:ic4as pruebas pueden dependiendo de las circunstancias ser desarrollados por el
auditor principal o por el otro auditor.
1,. El auditor principal debera documentar en los papeles de trabajo de la auditora los
componentes cuya in"ormacin "inanciera "ue auditada por otros auditores su importancia
para los estados "inancieros de la entidad como un todo los nombres de los otros
auditores y cuales!uiera conclusiones alcan3adas de !ue los componentes indi%iduales
son de no importancia relati%a. El auditor principal debera tambi8n documentar los
procedimientos desempe/ados y las conclusiones alcan3adas. 0or ejemplo los papeles de
trabajo del otro auditor !ue 4an sido re%isados seran identi"icados y se re'istraran los
resultados de discusiones con el otro auditor. ;in embar'o el auditor principal no necesita
documentar las ra3ones para limitar los procedimientos en las circunstancias descritas en
el p#rra"o 11 siempre !ue esas ra3ones est8n resumidas en al'una otra parte en
documentacin conser%ada por la "irma del auditor principal.


&ooperacin entre auditores
1.. El otro auditor conociendo el conte"to en 'ue el auditor principal usar! el trabajo
del otro auditor deber! cooperar con el auditor principal$ 0or ejemplo el otro auditor
debera traer a la atencin del auditor principal cual!uier aspecto del trabajo del otro
auditor !ue no pueda ser reali3ado como se solicita. ;imilarmente sujeto a
consideraciones le'ales y pro"esionales el otro auditor necesitar# ser in"ormado de
cuales!uier asuntos !ue %en'an a la atencin del auditor principal !ue puedan tener un
e"ecto importante sobre el trabajo del otro auditor.


&onsideraciones sobre in"ormes
()$ Cuando el auditor principal conclu*e 'ue el trabajo del otro auditor no puede ser
usado * el auditor principal no ha podido desempe&ar procedimientos adicionales
suficientes respecto de la informacin financiera del componente auditado por el
otro auditor el auditor principal debera e"presar una opinin calificada o una
abstencin de opinin por'ue ha* una limitacin en el alcance de la auditora$
16. ;i el otro auditor emite o tiene intencin de emitir un dictamen de auditor con sal%edades
el auditor principal debera considerar si la materia de la sal%edad es de tal naturale3a e
importancia en relacin a los estados "inancieros de la entidad sobre los !ue el auditor
principal est# dictaminando !ue se re!uiera una sal%edad en el dictamen del auditor
principal.


:i%isin de la responsabilidad
1<. ;i bien se considera deseable el cumplimiento con los lineamientos precedentes los
re'lamentos locales de al'unos pases permiten a un auditor principal basar su opinin de
auditora sobre los estados "inancieros tomados como un todo $nicamente con base en el
in"orme de otro auditor respecto de la auditora de uno o m#s componentes. Cuando el
auditor principal lo hace as el dictamen del auditor principal debera declarar este
hecho claramente * debera indicar la ma#nitud de la porcin de los estados
financieros auditados por el otro auditor$ &uando el auditor principal 4ace tal re"erencia
en el dictamen del auditor los procedimientos de auditora est#n ordinariamente limitados
a a!uellos descritos en los p#rra"os 6 y 7.
0erspecti%a del ;ector 0$blico
1. Los principios bsicos en esta NIA aplican a la auditora de los estados financieros en el
sector pblico, sin embargo, el Comit del Sector blico tiene la intenci!n de proporcionar
en un "studio lineamientos suplementarios sobre consideraciones adicionales cuando se
usa el traba#o de otros auditores en el sector pblico. or e#emplo, el auditor principal en el
sector pblico tiene $ue asegurar $ue, cuando la legislaci!n %a prescrito $ue se cumpla
con un con#unto particular de normas de auditora, el otro auditor %a cumplido con dic%as
normas.