Gestion 2 Teoria

Mg.
Nelson Blasco Dueas Lpez

Postgrados
Modalidad Abierta y a Distancia
UNIVERSIDAD TCNICA PARTICULAR DE LOJA
La Universidad Catlica de Loja
Auditora de Gestin 2
Gua didctica
Maestra
Auditora Integral
AUDITORA DE GESTIN 2
Gua didctica
Nelson Blasco Dueas Lpez
UNIVERSIDAD TCNICA PARTICULAR DE LOJA
Diagramacin, diseo e impresin:
Ediloja Ca. Ltda.
Telefax: 593 - 7 - 2611418
San Cayetano Alto s/n
www.ediloja.com.ec
edilojainfo@ediloja.com.ec
Loja-Ecuador
Primera edicin
Sexta reimpresin
ISBN-978-9942-00-885-5
Reservados todos los derechos conforme a la ley. No est permitida la reproduccin total o parcial de esta gua,
ni su tratamiento informtico, ni la transmisin de ninguna forma o por cualquier medio, ya sea electrnico, mec-
nico, por fotocopia, por registro u otros mtodos, sin el permiso previo y por escrito de los titulares del Copyright.
Mayo, 2014
INTRODUCCIN ................................................................................................................. 5
OBJETIVOS ........................................................................................................................... 7
CONTENIDOS ...................................................................................................................... 8
BIBLIOGRAFA ..................................................................................................................... 9
ORIENTACIONES GENERALES PARA EL ESTUDIO ............................................ 11
DESARROLLO DE CONTENIDOS ................................................................................ 17
- Unidad 1. La Planificacin de la Auditora ....................................................... 17
- Unidad 2. Evaluacin de Control Interno .......................................................... 37
- Unidad 3. El Riesgo de auditora materialidad y muestreo de
auditora ................................................................................................................. 62
- Unidad 4. El Informe de Planificacin de la Auditora ................................. 78
SOLUCIONARIO .................................................................................................................. 88
ndice
UTPL MAESTRA EN AUDITORA INTEGRAL 5
Introduccin
La Planificacin de la Auditora, se constituye en un Mdulo que enfoca los
aspectos tcnicos ms relevantes del proceso, que debe ser llevado a cabo por
los profesionales en la materia.
La planificacin, no solo en el ejercicio profesional de la Auditora, se constituye
en uno de los factores de xito para el futuro, pues se fundamenta en las
prcticas objetivas y cientficas, que al practicarse adecuadamente, elevarn la
probabilidad de xito en las actividades futuras.
Este es el caso de la Auditora, que en su proceso de planificacin, permitir
identificar factores claves que deban ser analizados con detenimiento en el
trabajo de campo del auditor.
Las Normas de Auditora establecen que el trabajo del Auditor debe ser
cuidadosamente planificado para salvaguardar la objetividad del trabajo a ser
ejecutado, cuyo resultado, no solo permitir obtener a plenitud los objetivos
de la auditora que se hayan planteado con anterioridad, sino que tambin,
permitir satisfacer las expectativas del cliente de la auditora, que ve en ella,
una oportunidad de mejora a base de los resultados que se hayan podido
obtener.
Pero la Planificacin de la Auditora, debe atender a procedimientos lgicos,
tcnicos, cientficos, acerca de los cuales, los autores ya se han ocupado con
mucha anterioridad, llegando a generar conocimiento que se ha difundido
mundialmente y que es permanentemente mejorado con las prcticas.
La planificacin de la Auditora, dispone de una de las prcticas ms
importantes que es la identificacin de los riesgos de auditora a travs de un
modelo sencillo pero muy til, que seala los tipos de riesgos a ser calculados
y gestionados con objetividad por el auditor, como son, los riesgos inherente,
de control y de deteccin.
Una adecuada planificacin de la auditora entonces, permitir sealar los
riesgos de auditora, la calidad del sistema de control interno, las reas crticas
a las que deber enfocarse el equipo auditor, los programas de auditora a
medida y todo esto, aglutinado en un documento de informacin gerencial al
que lo llamaremos el Informe de Planificacin de Auditora.
Con estas consideraciones, hemos credo conveniente, organizar los contenidos
de este mdulo en tres unidades: la primera, El Proceso Planificacin de
la Auditora que aborda las generalidades como parte de todo el conjunto
de actividades que deben ser llevadas a cabo como parte de las Fases de la
Auditora.
La segunda unidad, abordar los aspectos tcnicos del Sistema de Control
Interno y de la Evaluacin del Sistema de Control Interno, con un enfoque
hacia el beneficio del resultado a ser obtenido, beneficio que debe ser
compartido por la administracin auditada como una oportunidad de mejora
de sus propios procesos, y, beneficio para los auditores, que establecern
la calidad del Sistema de Control Interno para estimar sus propios riesgos
profesionales de opinar acerca de una entidad determinada o un conjunto de
operaciones.
La tercera unidad, abordar los aspectos ms relevantes del manejo del modelo
de riesgo de auditora y los modelos de muestreo como herramienta tcnica
para afianzar an ms, la credibilidad tcnica de la auditora.
Una ltima unidad, se referir a la presentacin del Informe de Planificacin de
Auditora que a su vez, se convierte en el documento de referencia fundamental
para la gua de la ejecucin del trabajo de campo hasta llegar a los resultados
finales del proceso auditor.
Esperamos que la presente Gua, cumpla con el objetivo esencial, cual es:
conducirle en el estudio del mdulo y facilitar su autoaprendizaje.
El reto est planteado, los resultados de su formacin profesional depende de
cuanto est dispuesto a dar, en esfuerzo y responsabilidad.
Adelante, xitos

Objetivos
Generales
1. Introducir al lector en los conceptos bsicos de la Planificacin de la
Auditora.
2. Adiestrar al participante en las prcticas y procedimientos tcnicos de la
Planificacin de la Auditora.

3. Fortalecer el desarrollo del criterio profesional del participante sobre la
administracin de los resultados de la Planificacin de la Auditora.
Especficos
1. Profundizar sobre el conocimiento terico de los conceptos y elementos
bsicos de la Planificacin de la Auditora.
2. Comprender la lgica de las actividades de la Planificacin de la Auditora
y su importancia para la obtencin de los objetivos.
3. Comprender los elementos bsicos del Sistema de Control Interno y los
mecanismos de evaluacin.
4. Conocer los conceptos bsicos y aplicaciones del riesgo y el muestreo en
la fase de planificacin de la Auditora.
5. Fijar los conocimientos bsicos para la elaboracin de un Informe de
6. Fortalecer las capacidades personales y profesionales para la toma de
decisiones de auditora.

Contenidos
UNIDAD 1
LA PLANIFICACIN DE LA AUDITORA
1.1. El Proceso de Auditora
1.2. La Fase de Planificacin de Auditora
1.3. Visin Sistmica
1.4. Visin Estratgica
UNIDAD 2
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
2.1. El Sistema de Control Interno
2.1.1. Varias Definiciones
2.1.2. Informe COSO II Definicin y Componentes
a) Informe de costos II
b) Definicin de control interno
c) Componentes
Entorno de Control
Establecimiento de Objetivos
Identificacin de acontecimientos
Evaluacin del Riesgo
Respuesta al Riesgo
Actividades de Control
Informacin y Comunicacin
Monitoreo
2.2. Las limitaciones al Control Interno
2.3. Evaluacin del Sistema de Control Interno
2.3.1 Cuestionarios de control interno
2.3.2 Narracin escrita
2.3.3 Diagramas de flujo
2.4. El Hallazgo de Control Interno
UNIDAD 3
EL RIESGO DE AUDITORA, MATERIALIDAD Y MUESTREO DE AUDITORA
3.1. EL Riesgo de Auditora
3.1.1. Riego Inherente
3.1.2. Riesgo de Control
3.1.3. Riesgo de Deteccin
3.2. El Muestreo de Auditora en el Proceso de Planificacin
3.2.1. Muestreo No Estadstico
3.2.2. Muestreo Estadstico
UNIDAD 4
EL INFORME DE PLANIFICACIN DE LA AUDITORA
4.1. Contenido del Informe de Planificacin de la Auditora.
Bibliografa
Bsica
Enrique Benjamn Franklin, (2007): Auditora Administrativa
(Gestin estratgica del cambio), PEARSON EDUCACIN, Mxico.
El gran reto acerca de crear el futuro no es predecirlo. La meta es tratar de
imaginar un futuro que sea verosmil; el futuro que podemos crear. Para ese
efecto las nuevas herramientas de estrategia tienen que echar races porque no se
puede crear el futuro utilizando las viejas herramientas de estrategia.- El esfuerzo
que realiza para crear un punto de vista sobre el futuro y una estrategia para
manejar el cambio, representa la capacidad de desarrollar un sentido profundo de
discontinuidades para crear una jerarqua de imaginacin (Gary Hamel).
Es la presentacin que se le da a esta gran obra que comprende con un
enfoque de estrategia, los aspectos ms relevantes en el proceso de la
auditora administrativa, sirvindose de inicio, de los antecedes y evolucin
de la auditora, as como, de la definicin del perfil del auditor. El proceso
de la auditora tambin es enftico resumen con extraordinaria disciplina a
acercamiento a la realidad del trabajo diario, lo que le hace merecedora, digo
esta obra, de reconocimiento de quienes hemos trabajado en este campo de
maravilloso trabajo.
Los indicadores de gestin, su diseo y evaluacin, es otro de los temas
asumidos por el autor, los cuestionarios como instrumentos de evaluacin,
y la perspectiva de aplicacin en el sector pblico y en el privado, hacen de
mayor inters para el lector, los contenidos porque adems, los captulos se
han complementado con anexos y ejercicios.
En resumen es una obra que ser de gran utilidad no solo para el participante
en su etapa de formacin en el aula, sino al momento de necesitar un referente
tcnico para su ejercicio en el campo de trabajo.
Complementaria
Mantilla B. Samuel Alberto (Traductor): Control Interno Informe
COSO, Bogot, ECOE ediciones.
Esta obra corresponde a un esfuerzo importante al efectuarse la traduccin
del nuevo enfoque del control interno realizado por el Comit Of Sponsoring
Organizations Of The Treadway Comisin (informe COSO). Contiene todos
los elementos de la versin original que nos permitirn identificar la nueva
visin sistmica del control interno, adems, cuenta con la metodologa para
la evaluacin del control interno que desde su base terica facilitar el ejercicio
de la prctica en la empresa.
Gaitn Estupin Rodrigo: Control Interno y Fraudes (con base en los
ciclos transaccionales-Anlisis informe COSO), Bogot, Ecoe ediciones.
El autor, a base de su experiencia, pasa de un marco terico del sistema COSO
a disenar para la prctica una metodologa enfocada a la prevencin de fraudes
en las empresas. Uno de los aportes es la agregacin de los ciclos importantes en
las operaciones de la empresa, como son los de tesorera, adquisicin y pagos,
transformacin y de ingresos. Para cada uno de ellos, ajusta la metodologa de
evaluacin del control interno establecido en el informe COSO.
Coopers & Lybrand: Los Nuevos Conceptos del Control Interno
(Informe COSO), Madrid, Ediciones Diaz de Santos.
Consiste en una de las primeras traducciones del informe COSO que se
realizara una vez emitido por la Comisin Treadway, es importante conocer
en esa obra, el apego a los conceptos tcnicos y las recomendaciones que se
realizan para el diseo y la evaluacin del sistema.
Orientaciones para el estudio
La formacin a distancia es fundamentalmente un proceso autnomo y puede
parecernos una tarea ardua; sin embargo, se convierte en algo fcil y agradable
si se realiza de manera responsable, ordenada y secuencial.
Con esta finalidad algunas orientaciones de cmo aproximarse a cada uno de
los temas de estudio y como aprovechar al mximo las diversas ayudas que
incluyen en esta Gua Didctica, a fin de aprender con xito
1. Planificacin racional del estudio:
Organice sus actividades laborales y familiares para que encuentre un
espacio de tiempo diario y pueda dedicarlo al desarrollo del presente mdulo
Este mdulo comprende tres unidades y usted dispone de un mes para
desarrollarlo; surge, entonces la necesidad de distribuir el tiempo entre las
diferentes actividades: leer, comprender cada tema, realizar las actividades
propuestas, etc.
Recuerde siempre que la Educacin a Distancia es una tarea organizada
y sistemtica, le aconsejamos dedicar cada da por lo menos tres horas para la
lectura y el desarrollo de los ejercicios y actividades solicitadas en cada tema
No olvide dejar un tiempo al final del mes para evaluar la evaluacin
presencial
Tenga en cuenta que el reparto no es siempre proporcional al nmero
de pginas del texto que hay que leer. Algunos temas tienen mayor dificultad
que otros, algunas actividades requieren ms tiempo y esfuerzo por lo tanto,
es prudente ponderar racionalmente las exigencias de cada tema o actividad y
organizarse mejor en funcin del tiempo que dispone.
Es muy importante seguir el proceso desarrollando todos los ejercicios
recomendados a lo largo de la gua, esto posibilitar verdaderos aprendizajes
2. Los materiales educativos:
Los materiales que le ofrecemos para el proceso formativo de este primer
mdulo son los siguientes:
2.1. Un texto principal:
servir como base para el estudio de la mayora de los contenidos en tanto que
la biobliografa complementaria servir para soportar algunos aspectos que no
se encuentran incluidos en el texto principal.
2.2. La Gua Didctica:
La Gua Didctica constituye un excelente recurso motivador e integrador
de la accin educativa; tiene la finalidad de orientarle en el aprendizaje,
conducirle a trabajar con los textos bsicos y especificarle las diversas
actividades que deber cumplir. Es conveniente por lo tanto, trabajar de forma
paralela con el texto y la gua Didctica
Inicie el estudio leyendo con sumo cuidado y gran atencin toda la
Gua Didctica , poniendo especial atencin a los objetivos especficos y los
contenidos que se proponen en cada una de las Unidades del mdulo
En la presente gua adems de las orientaciones para el estudio de los
diferentes temas, usted encontrar lecturas seleccionadas que le proporcionarn
los conocimientos para el desarrollo de la primera unidad, contenido que no
consta en los textos bsicos
Con la finalidad de favorecer su proceso de aprendizaje, se han introducido
en esta gua didctica algunas ayudas, que estamos seguros sabr aprovecharlas
el mximo. Estas son:
Objetivos especficos, que precisan los logros o resultados que se
pretenden alcanzar con el estudio de los diferentes temas.
Introducciones, en las que se resaltan aspectos fundamentales que
van a ser desarrollados en cada unidad
Esquemas, que ofrecen de forma sinttica el desarrollo de algunos
temas
Ejercicios recomendados, que exigen comprensin, anlisis,
sntesis y aplicacin de los conocimientos adquiridos, llevndole
a dinamizar y avanzar en sus propios esquemas y fijar mejor el
aprendizaje
Cuestionarios de auto evaluacin, que le permitirn un control
peridico del progreso acadmico, detectar lagunas, llenar vacos,
reforzar los aprendizajes, posibilitndole la retencin de los aspectos
importantes del mdulo y prepararse para la evaluacin presencial
Solucionario, en l encontrar las respuestas a los cuestionarios
de auto evaluacin, permitindole los aciertos y lagunas en el
aprendizaje, para volver sobre los temas que requieren mayor
atencin
Glosario, contiene direcciones electrnicas para consultar
terminologa propia
Anexos, incluye una ficha de evaluacin de la gua y una lectura
recomendada que permitir completar la informacin del texto
bsico.
3. Cmo estudiar?
Se requiere ser efectivo y enfrentar en forma prctica las dificultades;
conviene evitar la ansiedad y el temor que inhiben nuestras capacidades,
generan inseguridad y desconfianza, impidindonos avanzar y obtener xito
en el estudio.
Es necesario vencer pensamientos negativos como por ejemplo: a mi
edad es ms difcil estudiar, si me equivoco que van a pensar de mi, mi
memoria ya no es tan buenaLo importante es su especial inters por
este mbito del conocimiento y su enorme motivacin por convertirse en
un profesional especializado en educacin a distancia; esto lo impulsar y le
posibilitar llegar a la meta.
Recuerde siempre que todas las personas no procesan de igual manera la
informacin, no aprende del mismo modo, por lo tanto, es muy importante
que cada quien encuentre su manera eficiente y agradable de aprender, es
decir, su propio estilo de aprendizaje
No se conforme con revisar la informacin y almacenarla de manera
aislada, es necesario asimilarla en profundidad, integrarla y darle una
elaboracin personal; esto le permitir luego la aplicacin y transferencia de
los conocimientos
Para obtener mayor provecho en el estudio, recurra a la lectura comprensiva,
la misma que exige del estudiante tres momentos:

Primero, una lectura global, rpida, de los temas y subtemas, para
obtener una idea de conjunto de la unidad
Luego, una lectura analtica, la misma que es ms detenida y
concienzuda, se lee cada uno de los prrafos con la finalidad de ir
captando lo esencial y destacando con la ayuda del subrayado las
ideas fundamentales
Por ltimo, se requiere una relectura para comprender mejor cada
uno de los temas y completar y corregir el subrayado inicial
No tenga pena de subrayar en el texto, escribir, hacer grficos, aclaraciones,
esquemas, etc. Esto contribuye a fijar mejor su aprendizaje
Para que la lectura sea eficaz, es bueno formularse preguntas y encontrar
las respuestas a la vez que se lee, esto le convierte en lector activo y le facilitar
integrar lo que ya sabe con lo que va aprendiendo
Es muy importante para quien estudia a distancia no tratar de memorizar
todo lo que lee, es necesario realizar una lectura selectiva, buscando lo esencial;
o como dice Ricardo Martn Ibez(1999,34)
Hay que acostumbrase a leer de un modo parecido a como se escucha en clase,
que se procura recordar no las palabras sino la idea, el mensaje, el significado
fundamental
Estudie detenidamente los temas y subtemas de cada unidad, estos
conocimientos son bsicos, slo despus de comprenderlos e interiorizarse
estar en capacidad para desarrollar satisfactoriamente las preguntas, ejercicios
y actividades propuestos
Es posible que necesite realizar consultas adicionales para poder
resolver algunos ejercicios. En tal caso aydese consultando la bibliografa
complementaria y/o las direcciones electrnicas
Durante el desarrollo del mdulo, adems de los materiales educativos,
el estudiante contar con el apoyo cercano y seguimiento acadmico de los
profesores responsables del mdulo
En algunos ejercicios se le solicita emitir criterios personales con respecto
a un tema, convine que sus opiniones y posturas estn argumentadas de
manera suficiente y adecuada; esto dar calidad a su trabajo
Recuerde que para lograr aprendizajes significativos y duraderos, usted
debe comprender lo que est estudiando y participar activamente en le
proceso de aprendizaje; un buen recurso es aquel que conforme va estudiando,
elabore resmenes, esquemas, cuadros sinpticos, diagramas y otros apuntes
que favorezcan la asimilacin de contenidos
El contenido cientfico para el desarrollo de la evaluacin a distancia
(trabajo mensual) usted lo encontrar en los textos bsicos y las lecturas
que se incluyen en esta gua. Sin embargo, si desea ampliar y profundizar
el conocimiento de ciertos temas, puede hacerlo consultando informacin
adicional a travs de Internet en las direcciones electrnicas, que se incluyen
en la seccin bibliografa
En el caso de surgir inquietudes frente a un tema o algunas dificultades
en la resolucin de los ejercicios o actividades de aprendizaje, solicite ayuda
directamente a los profesores del mdulo. Es importante poner sus inquietudes
en el foro de discusin para que sus compaeros pudieran beneficiarse de las
respuestas y aprender colaborativamente
4. Formas de comunicacin
Hay estudiantes a los que les viene bien un estilo independiente, sin tener
que recurrir a continuas instrucciones, deciden y se organizan por iniciativa
personal.
En cambios otros necesitan sentirse apoyados y reforzados con frecuencia
Si usted siente que requiere orientaciones, no dude en acudir al profesor (a)
del mdulo, tiene varias posibilidades de comunicacin: el telfono, el fax o el
correo electrnico. El horario de atencin, nmeros y direcciones electrnicas
estn especificadas en la presente gua.
Desarrollo de contenidos
Ha llegado el momento de empezar el estudio del presente
mdulo. En esta parte usted encontrar las estrategias que
orienten el aprendizaje de cada uno de los temas de las tres
unidades complementadas
Conviene seguir de manera secuencial y paralela las orientaciones que se
incluyen en la Gua y el desarrollo de los contenidos en el texto.
U
N
I
D
A
D
1
La Planificacin de la Auditora
Introduccin
La Auditora profesional, entendida como el examen tcnico, profesional y
posterior de las operaciones administrativas, financieras, tcnicas y de otra
naturaleza, se debe fundamentar en principios, teora, experiencias, normas
que racionalicen o uniformicen su prctica, es as que no puede estar ajena a
los conceptos y prcticas de la planificacin.
La planificacin es una medida de prevencin ante los posibles riesgos que se
puedan presentar en el futuro, esos riesgos, tambin pueden ser identificados
para la prctica de la auditora.
El riesgo ms notable y complejo, es aquel al que est expuesto el Auditor,
cuando los resultados de la auditora sean ajenos a la realidad de las operaciones
analizadas y tambin de aquellas que no fueron analizadas por casusa de un
proceso de planificacin defectuoso, ocasionando que el criterio y la opinin
del auditor, sean al final equivocados.
Es la planificacin sesuda, mesurada, tcnica y objetiva, la que nos permitir
reducir al mnimo posible, la materializacin del riesgo de auditora, que como
veremos ms adelante, deben ser calculados por los auditores con la finalidad
de estimar la calidad del contrato de auditora y las decisiones previas a la
aceptacin de la realizacin de este.
Las Normas Internacionales de Auditora establecen con claridad los
lineamientos sobre la planificacin de una auditora de estados financieros,
normas que han sido acogidas, ajustadas, modificadas o adecuadas a la
realidad de los pases que lo han credo conveniente y que tambin, han sido
moldeadas para que sean la referencia tcnica para la realizacin de varios
tipos de auditora como la auditoras informticas, de gestin, operativas, de
medioambiente, tributarias, entre otros tipos de auditora.
La Planificacin significa desarrollar una estrategia general y un enfoque
detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditora.
El auditor proyecta efectuar la auditora de manera eficiente y oportuna.
La planificacin adecuada del trabajo de auditora ayuda a asegurar que se
presta atencin adecuada a reas importantes de la auditora, que los problemas
potenciales son identificados y que el trabajo es completado en forma expedita.
La planificacin tambin ayuda para la apropiada asignacin de trabajo a los
auxiliares y para la coordinacin del trabajo, realizado por otros auditores y
expertos.
El grado de planificacin variar de acuerdo con el tamao de la entidad,
la complejidad de la auditora y la experiencia del auditor con la entidad y
conocimiento del negocio.
Objetivos especficos
1. Profundizar sobre el conocimiento terico de los conceptos y elementos
bsicos de la Planificacin de la Auditora.
2. Comprender la lgica de las actividades de la Planificacin de la Auditora
y su importancia para la obtencin de los objetivos.
Contenidos
1.2. La Fase de Planificacin de Auditora
1.3. Visin Sistmica
1.4. Visin Estratgica
La contratacin de los servicios de Auditora a una firma o profesionales
especializados y registrados por los gremios o entes de control competentes,
atiende generalmente a la necesidad de cumplir con obligaciones legales sobre
todo las que se aplican a las sociedades, de presentar informacin financiera
auditada.
Pero la Auditora, no solo es el cumplimiento de las obligaciones legales, sino
que debe ser vista como una oportunidad de mejora para la organizacin,
pues se constituye en una herramienta de gestin invalorable, que describe los
puntos de vista o apreciaciones objetivas de terceros ajenos a la estructura y la
dependencia del auditado. Apreciaciones que buscan y deben ser formuladas
por supuesto de manera constructiva con una proyeccin de impulso a la
mejora continua.
Los procesos previos a la contratacin de la Auditora son de particular
realizacin en los mbitos internos de las organizaciones y regulados tambin,
cuando se trata de entidades de derecho pblico que generalmente son
examinadas por un Organismo Superior de Control.
Esas consideraciones previas, no sern analizadas en este mdulo, pero sin
embargo, debemos hacer nfasis en que no es nuestro objetivo el describir el
ejercicio del proceso de Auditora exclusivamente para el sector empresarial o
para el gubernamental, sino ms bien, que nuestras exposiciones sean acogidas
como bsicas y de aplicacin general.
Tampoco queremos hacer nfasis en el proceso de un tipo especfico de
auditora pues dependiendo de ello, las fases de la auditora podran ser
diferentes, por lo que, tambin generalizaremos los conceptos y las prcticas
que presentaremos.
Dicho esto, es consideramos interesante revisar muy brevemente el proceso de
la Auditora, que se resumen en las siguientes etapas:
Fase de Planeacin, Planificacin o Estudio Preliminar
Se ha descrito en breves rasgos, la importancia y que ser motivo de desarrollo
de nuestro mdulo de estudio.
Fase de Ejecucin
Una vez obtenidos los productos y subproductos de la planificacin y luego
del control de calidad y aprobaciones en la firma de auditora, simplemente
las previsiones contenidas, deben ser llevada a la prctica con extrema
disciplina, pero poniendo en prctica permanente el juicio profesional, que
debe sobreponerse al temas de cuestin que obligatoriamente se presentarn
durante el proceso del trabajo de campo.
Los procedimientos de auditora previstos en el programa de trabajo (producto
de la fase de planificacin), deben ser aplicados en esta fase del proceso de
auditora, con la finalidad de que los auditores puedan satisfacerse de los
saldos de las cuentas de los estados financieros (en el caso de una auditora
financiera), del grado de eficiencia, eficacia y economa de la gestin auditada
(en el caso de una auditora de gestin), del apego a la normativa legal y
sublegal (en el caso de una auditora de cumplimiento). El objeto de esta fase,
es la obtencin de evidencias que soporten los hallazgos de auditora.
Fase de Informe
Los resultados obtenidos de la aplicacin de los procedimientos de Auditora,
deben ser aglutinados en un solo documento que luego de los controles de
calidad de la firma, deben ser puestos a conocimiento del auditado.
Se debe tomar en cuenta que los resultados no solo deben ser las opiniones de
los auditores, sino que deben ser compartidos previamente con los auditados,
para obtener elementos de calidad que refuercen o desvanezcan dentro del
proceso de la auditora, los resultados obtenidos.
Las observaciones y conclusiones del informe deben estar fundamentadas en
las evidencias suficientes, convincentes y pertinentes, para que puedan ser
utilizadas oportunamente en la toma de decisiones destinadas a erradicar las
causas de las desviaciones, promover la eficiencia, la efectividad y la calidad en
el desempeo de la unidad objeto de anlisis.
Fase de Seguimiento
Posterior a la presentacin del informe definitivo, se efectuar el seguimiento,
que tiene por objeto verificar el grado de cumplimiento de las acciones
correctivas contenidas en las recomendaciones u observaciones formuladas,
promover la eficacia de la actividad de control, retroalimentar el proceso
continuo del control interno de la entidad auditada, la efectividad de
las decisiones gerenciales adoptadas, dirigidas a corregir las desviaciones
detectadas, fundamentar la aplicacin de incentivos o sanciones, segn sea el
caso, entre otros.
En el siguiente cuadro, se puede resumir las fases del proceso de auditora, as
como sus productos y subproductos, que en el caso del presente mdulo sern
analizados en detalle:
Fase de la
Auditora
Objetivo Productos Subproductos
Planificacin Determinar el
enfoque de la
auditora
Informe de
Planificacin
Evaluacin de Control Interno
Estimacin del Riesgo de Auditora
Establecimiento de reas crticas
Tamao de la Muestra
Modelo de Muestreo
Programas de Auditora
Ejecucin Obtener
evidencias
suficiente,
competente,
relevante
Hallazgos de
auditora
Papeles o legajos de trabajo
(evidencia)
Hallazgos (Condicin,
causa, efecto, conclusiones,
recomendaciones)
Informe Comunicar
resultados al
auditado
Informe Dictamen o carta de presentacin
del informe
Anexos
Notas explicativas o aclaratorias
Matriz de valor agregado
Seguimiento Asegurar la
gestin de
mejora continua
Reportes de
seguimiento
Observaciones al proceso de
mejora
Calidad en el proceso de la Auditora
Al Proceso continuo de revisiones sobre el cumplimiento efectivo de
importantes normas y polticas de la entidad auditora, que busca proporcionar
criterios de referencia a los auditores y supervisores en relacin especfica con las
Normas de Auditora, de manera que se mantengan o manejen las cualidades
requeridas por la entidad auditora, se le conoce como Aseguramiento de la
Calidad de la Auditora.
1.2. La Fase de Planificacin de la Auditora
Lectura No.1
Previo al inicio de este segmento, invito al participante a leer los textos de las
pginas 75 a 82 del libro base del Mdulo Auditora Administrativa de
Enrique Benjamn Franklin.
Es indispensable, una vez que el Auditor ha aceptado un compromiso para
llevar a cabo una auditora, adquiera conocimiento del negocio, como base de
la planificacin del trabajo a ser realizado. Esta prctica permitir al auditor
tener una mejor apreciacin y ms objetiva, acerca de los eventos, transacciones
y prcticas que puedan tener un efecto importante en la informacin que va
a ser analizada.
En el proceso de planificacin, como en cada una de las fases de la auditora,
el auditor debe mantener como prctica, la comunicacin permanente con
el auditado, pues es l el que conoce de sus propias fortalezas y deficiencias
y adems, ser un actor principal en el diseo e implementacin de las
recomendaciones para la mejora de la gestin, por eso, puede ser que el
auditor deba discutir inclusive, con la administracin, los aspectos ms
importantes de su plan de auditora para mejorar la efectividad y eficiencia de
la auditora y para coordinar los procedimientos de la auditora con el trabajo
de los empleados de la entidad. El plan global de auditora y el programa de
auditora, sin embargo, permanecen como responsabilidad del auditor.
Debemos ratificar nuevamente, que el presente mdulo no hace nfasis en la
planificacin de una auditora a estados financieros o una de gestin o de otro
tipo, sino que proponemos un contenido que pueda ser aplicado de manera
general a los diferentes ejercicios de esta prctica profesional.
En el siguiente cuadro, presentamos una visin general del proceso de
planificacin de la auditora, cuyo documento final ser el Informe de
Planificacin de la Auditora y como tambin henos anotado antes, buscar
como objetivo determinar el enfoque de la auditora.
Recopilacin
Informacin
Existente
Visita
Explorativa
Visin
Sistmica
Visin
Estratgica
Conocimiento
de la unidad
auditada
Evaluacin de
Control
Interno
SELECCIN DE LA UNIDAD
DE PROCESO DE ANLISIS
Revisin
Analtica
Ambiente de
Control
Actividades
de Control
Informacin
Comunicacin
Evaluacin de
Riesgos
Supervisin
Es indispensable que el auditor, logre en esta primera fase de la auditora,
un conocimiento profundo del giro del negocio de la organizacin a travs
de la Recopilacin de la informacin existente que podr hacerse de manera
electrnica, con una aproximacin de la auditora de escritorio o tambin,
lo que es deseable, en las instalaciones del auditado realizando una visita
exploratoria.
El auditor debera desarrollar y documentar un plan global de auditora
describiendo el alcance y conduccin esperados de la auditora. Mientras que el
registro del plan global de auditora necesitar estar suficientemente detallado
para guiar el desarrollo del programa de auditora, su forma y contenido
precisos variarn de acuerdo al tamao de la entidad, a la complejidad de la
auditora y a la metodologa y tecnologa especficas usada por el auditor.
Los asuntos que tendr que considerar el auditor al desarrollar el plan global
de auditora incluyen:
Conocimiento del negocio o la unidad a ser examinada, a cuyo efecto deber
obtener informacin como la siguiente:
El Estatuto o Escritura de constitucin de la organizacin o en su defecto,
las normas bsicas que le han dado vida a la organizacin o a la unidad a
ser auditada.
Actas de las reuniones de los cuerpos directivos de la organizacin
como pueden ser de Juntas de Accionistas, de Directorio, de Consejo
Administrativo, de Comits de Auditora o de Personal, entre otros.
Resmenes de las resoluciones de los cuerpos directivos.
La base legal general y especfica de la organizacin
Informes de auditora anteriores (auditora externa e interna)
Estados Financieros a ser auditados (en el caso de la auditora
financiera)
Comprensin de los sistemas de contabilidad, presupuesto, tesorera,
cartera, inventarios, nmina, tributacin.
Planes estratgicos y operativos (en caso de auditora de gestin)
Polticas de la administracin
Reglamento Orgnico Funcional
Planes de Negocios
Otra informacin que se estime pertinente
La recopilacin y anlisis de esta informacin le permitir al auditor
familiarizarse con el giro del negocio, pero, esto no es suficiente por es lo
ms recomendable, que se efecte visitas exploratorias a las instalaciones del
auditado, que no solo se trata de las oficinas administrativas de la organizacin,
sino que se refiere a las unidades de negocio en la matriz y en las sucursales,
filiales y/o relacionados.
La visita de exploracin tambin deber ser a las bodegas, reas de
comercializacin, centro de cmputo, garajes, oficinas administrativas, naves
de produccin (planta), talleres y otras reas relevantes de la organizacin.
Pero familiarizarse con el giro del negocio va ms all de entender las
operaciones internas de la organizacin; para ello el auditor debe desarrollar
una visin sistmica, es decir, comprender a la entidad y su entorno, adems
debe lograr una visin estratgica al analizar y comprender su visin, misin,
objetivos y metas; as como cualquier otro elemento que defina la estrategia de
la organizacin para generar los productos o servicios que de ella se requieren,
aspectos que los analizaremos en los siguientes prrafos.
1.3. Visin Sistmica
La informacin que de manera preliminar han podido obtener los auditores,
podr servir de para llevar a cabo el denominado anlisis sistmico que
involucra que, el equipo auditor previamente determine: Qu hace realmente
la organizacin?, Cmo lo hace?, Cmo se distribuyen las tareas? Para qu lo
hace?, Con qu sistemas cuenta?, Quines son sus propietarios?, Cules son
sus clientes? y Quines (externos a la organizacin) afectan o pueden afectar
su eficacia? Para ello el anlisis se divide en evaluacin de factores internos y
evaluacin del entorno.
1.3.1. Evaluacin de Factores Internos
Los procesos internos, matizados siempre por la cultura organizacional, son
los que le dan forma material a la existencia del quehacer diario de all, que se
puede identificar procesos que pueden ser los ms relevantes como son:
A. Planificacin Operacional
B. Produccin
C. Ventas o Comercializacin
D. Organizacin Administrativa.
E. Administracin de Personal.
F. Administracin de Bienes y Servicios.
G. Administracin Financiera.
H. Informacin.
I. Gerencia.
J. Seguimiento y Control
A. Sistema de Planificacin Operacional
Los riesgos, asociados a la gestin de la organizacin pueden tambin ser
identificados en un proceso defectuoso de planificacin y que por consecuencia
generar defectos en todos los procesos que estn relacionados.
Entre los procesos a ser analizados pueden citarse:
Diseo y seguimiento de objetivos y metas de gestin u operacin
Seguimiento de actividades
Diseo de la Programacin de Operaciones
Programacin Financiera
Ejecucin de la programacin fsica y financiera.
Seguimiento y Evaluacin
B. Produccin
Los procesos generadores de valor estn clasificados dentro de Produccin, pues
en ellos se generan los bienes o servicios que son prestados o proporcionados a
los clientes. Los auditores debemos profundizar en este anlisis pues permitir
la comprensin de los dems procesos que necesariamente deben desarrollarse
al servicio de los procesos de produccin. Nos permitir tambin conocer en
material los bienes y servicios con la utilizacin de los sentidos y formarnos
apreciaciones que no se pueden formar si no se hace una aproximacin fsica.
En estos procesos descansa la razn de ser de la organizacin.
C. Ventas o Comercializacin
De por si los procesos de produccin, no son suficientes pues deben conectarse
luego con aquellos que permitirn que los bienes o servicios generados por
la organizacin, lleguen a los clientes o usuarios. Parece menos interesante
este proceso, pero generalmente son complejos, interesantes y se derivan
de profundas reflexiones, estudios y experiencias acerca de la conducta
o comportamiento de los seres humanos y de todos los agentes de los
mercados.
D. Organizacin Administrativa
El andamiaje de la organizacin, est constituido por una interminable
cadena de interrelaciones que deben ser reguladas, que deben ser controladas
y previamente y con cuidado, deben ser diseadas. La estructura orgnica, la
designacin de responsabilidades, los perfiles de competencias, la delimitacin
de funciones hasta la distribucin de espacios y tiempos, debe ser armonizada
en este proceso de Organizacin Administrativa.
E. Sistema de Administracin de Personal
El Sistema de Administracin de Personal junto con el de Gestin Financiera,
puede ser entre los ms importantes, pues gestiona lo relacionado al
componente humano de la organizacin. Deficiencias en este proceso pueden
ocasionar que no se logre las metas y objetivos por el bajo rendimiento, por la
falta de calificacin de los servicios e inclusive por el componente actitudinal.
La evaluacin del personal puede ser perfecta, pero si los dems elementos
como son reclutamiento, seleccin, induccin, formacin, capacitacin,
incentivos, remuneraciones, no zona adecuados, los efectos se sentirn con
gran impacto.

Entre los procesos a revisar se encuentran:
Programacin de Puestos
Dotacin de Personal
Evaluacin del Desempeo
Capacitacin
Movilidad
Remuneraciones
Incentivos
Rgimen disciplinario
Registro
F. Sistema de Administracin de Bienes y Servicios
La dotacin de bienes y servicios para la gestin administrativa y operativa
de la organizacin, se convierte en el flujo permanente, que debe satisfacer
en calidad y oportunidad a las diferentes reas de la organizacin desde los
procesos de apoyo hasta los generadores de valor. Existen procesos relacionados
como son los de compras, almacenaje, verificacin o comprobacin, seguridad,
conservacin, entre otros, que deben ser tambin tomados en cuenta el
momento del anlisis.
Entre los procesos a revisar, como lo citados, se encuentran:
Contratacin
Verificacin
Conservacin
Seguridad
Registro e Inventario
Asignacin
G. Sistema de Administracin Financiera (Contabilidad, Presupuesto,
Tesorera)
La importancia del componente financiero en las organizaciones, nos hace
suponer que es uno de los ejes de la columna vertebral, pues sin el flujo
permanente y suficiente de recursos financieros adems de la informacin
confiable que debe generar su registro, no se podran materializar los objetivos,
las metas, los proyectos, las actividades. Los aspectos o componentes que
podran ser verificados, son los siguientes:
Proceso presupuestario:
Formulacin, aprobacin, ejecucin, evaluacin y reporte del presupuesto.
Adems del monitoreo de los riesgos a los que pueden estar expuestos los
procesos relacionados ye este mismo.

Registro patrimonial:
Se refiere al registro contable de las operaciones financieras y la produccin
de la informacin constituida en reportes financieros y estados financieros.
La interpretacin de esta informacin, es la que agrega ms valor al proceso
contable:
Proceso de Tesorera:
El manejo de la liquidez, es un asunto sumamente serio pues su objetivo, debe
ser el de garantizar el flujo constante y suficiente de los recursos financieros para
la realizacin de las operaciones habituales y las proyectadas. La administracin
de los salidos de caja y las brechas de efectivo, se deben sostener en el marco
de las polticas de la administracin. Los flujos propios puede ser que no sean
tan convenientes que la obtencin de crditos de proveedores o de la banca
convencional. Este proceso debe ser analizado detenidamente pues los riesgos
relacionados, tambin son importantes y ms an en economas inestables. de
Tesorera:
H. Sistema de Informacin
La informacin debe fluir en las cantidades y calidades necesarias a los niveles
que corresponden, para lo cual, se necesita de un sistema estructurado que
la distribuye y la alcance hacia su destino especfico. Este proceso tambin
debe ser analizado como parte de la familiarizacin de los auditores con el
negocio.
No debe haber slo informacin, debe existir una consulta permanente del
sentir de la organizacin y sus partes entre si, la gerencia en contacto con
la gente de la organizacin, que se comunican ideas, opiniones y posibles
soluciones a los obstculos que se van presentando.
El desarrollo de la organizacin est condicionado por factores externos e
internos; la realidad externa es un dato importante y debe ser conocido. Estas
necesidades de informacin (externa e interna) han originado la creacin de
sistemas especiales; las principales fuentes de informacin se refieren a, los
registros contables, extracontables y la informacin externa provista por el
gobierno.
Otro aspecto importante en este proceso, es la evolucin de la modalidad
de procesamiento. Las tareas manuales fueron remplazadas por sistemas
de procesamiento electrnico de datos, lo que ha permitido el manejo de
volmenes crecientes de datos y la generacin de informacin actualizada en
tiempo real y oportuno.
Entre los aspectos a evaluar se encuentran:

Calidad
Oportunidad
Piramidacin
Alcances
Procesamiento
I. Sistema de Gerencia (Direccin)
El nivel directivo, debe ser evaluado tambin como un proceso, pues de all
es que se ejecutan las polticas establecidas por los organismos societarios ms
elevados como son las Juntas de Accionistas, Juntas Directivas u otros. El estilo
gerencial juega un papel sumamente importante que a los auditores puede dar
luces que hagan denotar la existencia del riesgo. Una Direccin matizada por
el incumplimiento de las normas legales, competencia desleal, ocultamiento
de informacin, desconocimiento de la prestacin de bienes y servicios de
calidad, puede poner en serio riesgo al sostenimiento como empresa en marcha
y tambin, al incremento del riesgo del auditor.
Aspectos a ser tomados en cuenta, son:
El Liderazgo
El Sentido Comn
El compromiso
La toma de decisiones
Escenarios
J. Sistema de Seguimiento y Control
La supervisin dentro de todos los procesos debe ser un icono, ciertamente
que las normas de calidad Los resultados deben ser evaluados por los
responsables durante y al finalizar el perodo programado, y en l se deben
incluir aspectos cuantitativos y cualitativos, sobre la base de los indicadores de
eficacia, eficiencia, economa y otros aspectos que permitan medir el grado de
cumplimiento de los objetivos.
La evaluacin de los resultados, puede poner de manifiesto el incumplimiento
de los aspectos considerados en los sistemas anteriores, por lo que se deben
generar las medidas necesarias de reajuste de los procedimientos, para lograr el
cumplimiento de los objetivos estratgicos.
1.3.2. Evaluacin de Factores del Entorno
La gestin de la organizacin, siempre estar expuesta a factores ajenos a su
control. Debemos entender que los factores que revisamos antes, son aquellos
que pueden ser modelados por la organizacin, con un adecuado diagnstico
de las situaciones reales y el diseo de planes de mejora, en cambio los del
entono no pueden ser influidos directamente por la organizacin, pero pueden
administrados en su beneficio o para tratar de minimizar el impacto.
El auditor debe tomar conocimiento de esos factores del entorno, para lograr
una mayor objetividad en el entendimiento del negocio o del auditado como
lo hemos estado citando.
Con esa finalidad, hemos clasificado el entorno en dos clases, el entorno
prximo ye el entorno remoto.
El entorno Prximo
Es el conjunto de factores cuya influencia en la gestin de la organizacin, se
puede sentir con ms fuerza por su caracterstica de Actores o gestores, y se
puede decir que son los siguientes:
Clientes Destinatarios o usuarios de los bienes o servicios generados por la
organizacin.
Competidores Agentes que dentro de la industria, generan bienes o servicios
similares a los de la organizacin y se enfocan a los nichos de
mercado en los que tambin se encuentra como actor el auditado.
Proveedores Proporcionan bienes y servicios que se constituyen en insumos para
los procesos del auditado.
El Entorno Remoto
Se les denomina tambin Fuerzas y se constituyen en influencias que en
menor potencia, inciden en la modelacin de los procesos de la organizacin,
Sin embargo, en determinadas condiciones, pueden ser de diametral impacto,
pues sus variaciones pueden ser de tal naturaleza, que pueden potenciar
el desarrollo de la organizacin o en su defecto pueden poner en riesgo la
supervivencia o el sostenimiento en el tiempo como negocio en marcha.
Bajo el enfoque de la gestin de los riesgos empresariales o corporativos, los
auditores pueden afianzar su diagnstico preliminar sobre la calidad del cliente
y poder disponer de insumos adicionales para estimar su riesgo de auditora,
que en definitiva, luego de su clculo, les orientar a tomar decisiones sobre el
contrato de servicios profesionales.
Entre los factores del entorno remoto tenemos:
Sociales
Son las caractersticas y costumbres sociales, que pueden afectar los
factores internos de la organizacin.
Econmicas
La evolucin econmica del pas, sus condiciones de crecimiento y
desarrollo, y de las relaciones internacionales.
Polticas
Decisiones de nivel gubernamental o legislativo que afectan a la
organizacin.
Demogrficas
El crecimiento de la poblacin, entre otro, son factores que pueden
afectar el desarrollo organizacional
Regulatorias
Instrumentos legales, as como entidades o sistemas, que regulan
la realizacin de los procesos de la organizacin o al sector al que
pertenece.
Cientfico/
Tecnolgicas
Avances de la ciencia y herramientas tecnolgicas, aplicables a
los procesos de la organizacin en un tiempo determinado. el
conocimiento del cliente o auditado.
En el siguiente grfico se puede apreciar los factores del entorno prximo y
remoto que como hemos dicho, deben ser identificados por los auditores para
lograr el conocimiento pleno del cliente.
Fuerzas Polticas
Fuerzas Polticas
Fuerzas
Demogrficas
Fuerzas
Econmicas
Fuerzas Cientfico-
Tecnolgicas
Fuerzas
Reguladoras
COMPETIDORES
PROVEEDORES ENTIDAD CLIENTES
ENTORNO PRXIMO
ENTORNO REMOTO
1.4. VISIN ESTRATGICA
Probablemente para una auditora financiera, se juzgue innecesario que
el auditor tenga conocimiento del direccionamiento estratgico de la
organizacin, pero considero que muchas de las operaciones financieras,
ms all del cumplimiento de los principios y normas contables, pueden
ser interpretadas con mayor precisin, con el entendimiento del enfoque
estratgico con el que han sido influenciadas.
El anlisis de la visin estratgica, obliga al auditor a identificar la misin,
visin objetivos y metas de la organizacin, para ello puede ser de utilidad
acercarnos al modelo de planificacin que seguramente coincidir con aquel
que es el ms difundido actualmente, ese modelo es el de la Planificacin
Estratgica que formula luego de un ejercicio compartido entre todos los
niveles, la Misin, la Visin, los Objetivos, las Metas.
Quin soy?
Mi futuro deseado
Hacia dnde voy?
Qu debo lograr?
Misin
Visin
Objetivo
Metas
La misin se constituye en la formulacin de la razn de ser de la organizacin,
para que est creada, cual es la razn de su existencia.
La Visin que la formulacin de lo que proyecta la organizacin llegar a ser
en el tiempo.
Los objetivos son las declaraciones generales de las consecuciones que espera
lograr la organizacin.
Las metas son los desagregados de los objetivos en objetivos llamados tambin
operativos.
De manera independiente al modelo de planificacin que haya escogido la
administracin, tambin se debe haber escogido el modelo para el diagnstico
interno que uno de los ms difundidos es el de Fortalezas, Oportunidades,
Debilidades y Amenazas (FODA), puede ser saludable que el auditor pueda
eventualmente tener acceso a esa informacin para poder confirmar su propio
anlisis de los riesgos corporativos que puedo haber identificado.
Estas herramientas de los modelos de planificacin y de diagnstico
organizacional, no son motivo de nuestro mdulo, por lo que no
profundizaremos ms en la materia.
En el modelo de planificacin que haya elegido la organizacin, se podr
identificar tambin como herramienta tcnica de medicin a los denominados
indicadores que no son solo cuantitativos sino que tambin cualitativos, para
su familiarizacin invito al participante a realizar la siguiente lectura:
Lectura No.2
Los textos de las pginas 147 a 197del libro base del Mdulo Auditora
Administrativa de Enrique Benjamn Franklin, nos darn una visin mucho
ms amplia sobre el diseo, implementacin, evaluacin, importancia y resumen
de lo relacionado a Indicadores.
ES HORA DE TRABAJAR SOBRE EL TEMA
ACTIVIDADES RECOMENDADAS 1
1. A base de la lectura del contenido de la primera unidad, describa
a su criterio, los aspectos ms importantes de la Planificacin de la
Auditora
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2. En su calidad de auditor, y luego del proceso de familiarizacin con un
negocio (cualquiera cliente), formule la misin, visin, un objetivo y una
meta de su posible cliente de auditora.
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AUTOEVALUACIN 1
Una vez concluido el estudio de la unidad 1, es preciso comprobar el logro
de sus aprendizajes.
Para ayudarle objetivamente en el desarrollo de esta actividad, le proponemos
el cuestionario siguiente:
A) LEA CON DETENIMIENTO LAS SIGUIENTES
ASEVERACIONES, EMITA SU CRITERIO DE VERDADERO (V)
O FALSO (F) DENTRO DEL PARNTESIS RESPECTIVO.
1. ( ) La Planificacin de la Auditora es un proceso similar al
proceso de planificacin de la organizacin.
2. ( ) Los riesgos que debe identificar el auditor como parte de su
proceso de identificacin del cliente, son iguales a los riegos
de Auditora.
3. ( ) La calidad, oportunidad, piramidacin, alcances y
procesamiento, son aspectos del proceso de Informacin
Financiera, que el auditor debe identificar en su proceso de
planificacin.
4. ( ) La identificacin de la visin, misin, metas y objetivos,
el auditor podr hacerlo en el modelo de planificacin de
la organizacin y en especial si se trata de la Planificacin
Estratgica.
5. ( ) El entorno Prximo y el entorno Remoto es la clasificacin
de los aspectos que en el Anlisis Estratgico, el auditor podr
realizar con los factores que tambin pueden tener impacto en
la gestin de la organizacin.
Distinguido estudiante, confirme sus respuestas en el solucionario
que consta al final de la gua didctica.
B) RESPONDA AL SIGUIENTE CUESTIONARIO
1. Escriba los factores que deberan ser analizados por los auditores cuando
en el proceso de familiarizacin con el auditado, en lo relacionado al
Anlisis Interno.
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2. Cules cree que son los aspectos que deberan ser analizados por el Auditor
al momento de familiarizarse con el Sistema de Gerencia (Direccin)?.
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3. Seale los factores del entorno remoto, que el Auditor debera analizar
en el proceso de conocimiento del giro del negocio del cliente a auditar.
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4. Explique de manera resumida el Proceso de la Auditora, las Fases,
Objetivos de cada fase, productos y subproductos.
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5. Cite los factores el entorno Prximo y explique cada uno de ellos.
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U
N
I
D
A
D
2
Sistema de control interno y evaluacin
Introduccin
El control interno se ha definido en general como un proceso ejecutado por los
miembros de una organizacin, en lo que se incluye las mximas autoridades,
personal directivo y de todos los dems niveles, que permite disponer de
una seguridad aproximada o razonable de que se protegen las inversiones
o el patrimonio empresarial y que se pueden cumplir las metas y objetivos
organizacionales.
Ciertamente que las actividades de control son inherentes a las operaciones
de la empresa, pero estas actividades deben ser oficialmente reconocidas
y establecidas en la organizacin, de manera tal que no se constituyan en
acciones opcionales por parte de cada uno de los individuos que participan en
los procesos sino que sean procedimientos obligatorios, que adems debern
ser sujetos de evaluacin respecto al cumplimiento.
El control se hace necesario entres otros aspectos, debido a que la evolucin
tecnolgica obliga a la estandarizacin de los procesos con el fin de garantizar
la conformidad de los productos y servicios, esto tendra relacin ntima con
el cumplimiento de las metas y objetivos de la empresa. En plena vigencia del
posmodernismo, el enfoque de proteccin de los activos empresariales, da paso
al enfoque del cumplimiento de las expectativas de la compaa, pues bien se
pueden proteger los activos pero no se puede garantizar la productividad o
rentabilidad de la inversin.
La informatizacin de las actividades que entre sus condiciones lgicas prevn
los controles de los sistemas, an deben contar en muchos casos con el criterio
humano al momento de tomar decisiones. La toma de decisiones es una
actividad permanente pues hasta la mnima actividad obliga a escoger entre
las alternativas que se presentan, es all que el control interno debe tambin
hacer notar su trascendencia, pues su aplicacin con todas las herramientas
diseadas por la administracin, garantizarn que la decisin tenga mayor
probabilidad de ser la ms apropiada.
Objetivos Especficos
1. Comprender los elementos bsicos del Sistema de Control Interno y los
mecanismos de evaluacin.
Contenidos
2.1.2. Informe COSO II Definicin y Componentes
a) Informe de costos II
b) Definicin de control interno
c) Componentes
Entorno de Control
Identificacin de acontecimientos
Respuesta al Riesgo
Monitoreo
2.2. Las limitaciones al Control Interno
2.3.1 Cuestionarios de control interno
2.3.2 Narracin escrita
2.3.3 Diagramas de flujo
El Sistema de Control interno, ha sido materia de preocupacin de los autores
desde las dcadas de los cincuenta del siglo anterior, en que se identific
factores de xito y fracaso para la gestin de las organizaciones, tratando de
dar explicaciones an ms racionales que no sea la habilidad de los individuos
en particular para hacer negocios.
Haba que identificar las causas ms de fondo, las causas de origen, no solo
analizar las consecuencias sino el origen de los hechos que les dieron inicio.
El concepto de control interno ha sido analizado por los autores, inclusive
separado las dos palabras, es decir, el anlisis del concepto y significacin de
control y el anlisis del concepto y significacin de interno.
Probablemente en mdulos anteriores ya se pudo haber hecho un anlisis
sustancial del origen del control interno y lo que significa el sistema de control
interno as como, sus principios, procedimientos, prcticas, por lo que, no
ser materia de anlisis en este segmento del presente mdulo, sin embargo,
aportaremos con algunos conceptos de control interno, desde algunos antiguos
y otros ms actuales, que pueden ser tiles para iniciar en nuestro estudio, para
luego abordar uno de los conceptos ms modernos.
R.K Mautz. Fundamentos de Auditora, Buenos Aires: Ediciones Macchi
1970:
El control interno es una expresin utilizada para describir todas las medidas
tomadas por los propietarios y directores de empresas para dirigir y controlar a los
empleados.
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. Examen del Control Interno,
Mxico: Boletn No.5 de la Comisin de Procedimientos de Auditora,
1957:
El control interno es el sistema por el cual se da efecto a la administracin de
una entidad econmica. En ese sentido, el trmino administracin se emplea para
designar el conjunto de actividades necesarias para lograr el objeto de la entidad
econmica. Abarca, por lo tanto, las actividades de direccin, financiamiento,
promocin, distribucin y consumo de una empresa, sus relaciones pblicas y
privadas, la vigilancia general sobre su patrimonio y sobre aquellos de quienes
depende su conservacin y crecimiento.
SAS 1. Statement on Auditing Standard, AU Seccin 320.09, AICPA, 1972:
El plan de organizacin, todos los mtodos coordinados, las medidas adoptadas
en el negocio para proteger sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de
sus datos contables, promover la eficiencia operativa y estimular la adhesin a
las prcticas ordenadas por la Gerencia. Posteriormente dicha definicin fue
modificada por el SAS 55 de abril de 1988, El control interno comprende el
plan de organizacin y todos los mtodos y medidas adoptadas en un negocio para
salvaguardar los bienes.
Informe COSO, Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway
Commission (COSO) 1992:
Es un proceso efectuado por el consejo de la administracin, la Direccin y el resto
del personal de una entidad, diseado con el objeto de proporcionar un grado de
seguridad razonable respecto de la consecucin de objetivos dentro de las siguientes
categoras:
Eficacia y eficiencia de las operaciones;
Confiabilidad de la informacin financiera;
Cumplimiento de las leyes y reglamentaciones.
La publicacin de COSO marca la formalizacin del llamado Enfoque
Moderno de Control Interno.
SAS 78, Consideration of Internal Control in a Financial Statement Audit:
An Amendment to SAS 55, AU Seccin 319, AICPA, 1995:
Admite la definicin y descripcin del control interno segn lo establecido en el
informe COSO. Las nuevas directrices entran en vigor para auditoras de estados
financieros realizadas a partir del 1 de enero de 1997. Aparecen dos elementos
nuevos que se suman a los enumerados por el SAS 55: la evaluacin de riesgos y la
supervisin del control interno. La estructura de control interno est determinada
por cinco componentes interrelacionados: el ambiente de control; la evaluacin
del riesgo; las actividades de control; la informacin y la comunicacin; y, el
monitoreo. (Evaluacin eficaz del control Interno, Patricia Berbia, 2008)
Se podra seguir citando otras definiciones, pero considero que lo anotado,
nos da una claridad acerca de la significativa evolucin de aquello en el
tiempo, hasta desembocar a la publicacin en el ao 2004, del documento de
Administracin de Riesgo Empresarial Marco Integrado (COSO/ERM),
en esta publicacin que podramos decir es la ms actual se analiza al riesgo
como una oportunidad de alcanzar las metas organizacionales, no como algo
negativo mejorando la capacidad de la organizacin de generar mayor valor
para las partes relacionadas a la existencia y gestin, as, el riesgo es parte de
la vida diaria y tiene que ser administrado pues en la relacin costo-beneficio,
resulta improbable que podamos suprimir de manera total su existencia.
El Sistema de Control Interno (SCI) as, se constituye en la base de la seguridad
del cumplimiento de metas y objetivos de la organizacin, al implementar a su
alrededor, los controles que si funcionan a plenitud, lo permitirn.
El control interno debe estar presente en todas las organizaciones pblicas y
privadas, complejas y simples, grandes y de menor tamao, es fundamental su
existencia y sostenimiento.
2.1.2. Informe COSO II, Definicin y Componentes
a) Informe COSO II
El Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Comission,
COSO, en septiembre de 2004, public el Informe COSO/ERM (Enterprise
Risk Management) en el que adems de los cinco componentes del Informe
COSO I publicado en 1992, se aade tres componentes ms para dar un total
de ocho componentes.
En esta nueva edicin de COSO, se hace un gran nfasis en la gestin del
riesgo empresarial, con la finalidad de que su identificacin e implementacin
de acciones que permitan prevenir su ocurrencia, se conviertan en la base de
la planificacin e implementacin de los controles. El sistema de planificacin
tambin se requiere que sea orientado a la gestin de los riesgos.
Consideramos que este, ha sido un gran avance en el ejercicio tcnico del
control interno, pero no ha logrado ser implementado por la falta de una
cultura organizacional enfocada a la gestin de los riesgos.
En nuestro medio, son escasas las organizaciones que han logrado implementar
la gestin de los riesgos, a excepcin de las entidades del sector financiero
que por disposiciones legales y las previsiones de las Normas Prudenciales de
Basilea (II) han debido implementar sus reas de riesgos.
Sin embargo, citaremos ms adelante los componentes de de COSO II
haciendo un breve resumen de su significado para el SCI.
La importancia de COSO ERM o COSO II, se ha intensificado en los ltimos
aos por las siguientes razones:
Creciente volatilidad de los mercados por la gran competencia,
globalizacin y avances tecnolgicos.
Diversificacin de las opciones de negocios de las organizaciones en
todos los segmentos industriales.
Impacto de varios acontecimientos que han afectado a la seguridad y
confianza de los inversiones y el pblico en general (Guerras, Terrorismo,
Escndalos Corporativos, Inestabilidad de los Mercados Financieros,
Crisis Financiera de los EEUU, Crisis financiera en la Comunidad
Europea-Grecia).
Incidencia de las leyes de los pases desarrollados.
b) Definicin de Control Interno
Sin embargo de los avances que representan los contenidos COSO II, se
conserva la definicin del Control Interno que inicialmente en el ao 1992
aporto COSO I y que lo utilizaremos como vlido, de manera independiente
a otros aportes que pueden haber realizado otros enfoques y autores:
El Control Interno es un proceso efectuado por el Directorio, la Direccin y el
resto de los integrantes de una organizacin, destinado a proveer una razonable
seguridad en el logro de ciertos objetivos:
Eficacia y eficiencia de las operaciones;
Confiabilidad en la informacin financiera;
Cumplimiento de las leyes y reglamentaciones.
c) Componentes
COSO I sistematiz al Sistema de Control Interno con cinco componentes
que son: Ambiente de Control, Evaluacin del Riesgo, Actividades de Control,
Informacin y Comunicacin; y Monitoreo.
Estos componentes, en la versin original de COSO I, se asistieron de varios
instrumentos tcnicos que permitieron identificar los controles recomendados
a ser implementados en el SCI con especial nfasis en el tercer componente
denominado Actividades de Control, al que se le dot del denominado
Manual de Referencia que se constituy de un verdadero manual de controles
recomendables para las reas de Bancos, Cuentas por Cobrar, Tributacin,
Planificacin, Compras, Ventas, Cartera, etc
COSO II en cambio, aporta tres componentes ms a los ya formulados por
COSO I, estos ocho componentes son as:
A. Entorno o Ambiente de Control
B. Establecimiento de Objetivos
C. Identificacin de acontecimientos
D. Evaluacin del Riesgo
E. Respuesta al Riesgo
F. Actividades de Control
G. Informacin y Comunicacin
H. Monitoreo
De estos componentes, consideramos que el Entorno de Control sigue siendo
el componente ms importante del SCI porque aporta estructura y disciplina,
adems que todos los controles se considera, deben ser implementados con la
base filosfica de este primer componente que sobre todo, se radica en la tica
y la transparencia de la organizacin.
A continuacin, revisaremos muy brevemente, el significado de cada uno de
estos componentes.
Entorno o Ambiente de Control
El Ambiente de Control marca las pautas de comportamiento en una
organizacin y tiene una influencia directa en el nivel de concienciacin
del personal respecto del control. Constituye la base de todos los dems
componentes del SCI, aportando disciplina y estructura.
La administracin disea la estrategia y los objetivos estratgicos alineados con
la formulacin de la Misin y Visin. Este componente refleja las estrategias
seleccionadas por la Gerencia para cumplir con los objetivos organizacionales
generando valor para los inversionistas. Los objetivos deben ser medibles,
alcanzables y balanceados con los recursos disponibles. Por ejemplo, los
objetivos estratgicos deben ser compatibles con la estrategia seleccionada y
con el riesgo aceptado.
Identificacin de Acontecimientos
La organizacin debe estar preparada (se deben implementar controles) para
identificar los posibles sucesos que puedan afectar a la gestin. Antes, los
eventos o los riesgos, se asociaban solo a los asuntos financieros como son las
tasas de inters, el riesgo cambiario, la rotacin de cartera, la liquidez, pero los
riesgos no son solo esos, tambin se pueden generar al interior y exterior de la
organizacin con caractersticas que van desde la cultura organizacional hasta
los desastres naturales, la dinmica de los movimientos sociales y cambios
polticos del entorno.
Una vez identificados los riesgos, la organizacin debe implementar sus
controles que permitan evaluar los posibles impactos en la gestin, estos
por supuesto pueden ser positivos y negativos, pero inclusive a los impactos
positivos se los debe estimar con mucho cuidado pues detrs de posibles
beneficios pueden asociarse otros riesgos ms complejos.
Existen varias tcnicas para la evaluacin de los riegos pero todas ellas coinciden
en que el anlisis debe ser objetivo y asociativo que significa, evaluar los riesgos
en conjunto, y tambin, proyectar con la modelacin de diferentes escenarios
y si es posible y necesario, con modelos matemticos ms especficos.
Respuesta al Riesgo
Identificados los riesgos, evaluados sus posible impactos, ahora toca que la
organizacin implemente sus controles para poder enfrentar los riesgos y los
posibles impactos como consecuencia de la materializacin del riesgo.
La organizacin de implementar sus controles que le permita (objetivos de la
gestin del riesgo):
Evitar los riesgos (si esto es posible).
Reducir el riesgo (acciones preventivas para minimizar la posibilidad de
que se materialice el riesgo).
Compartir el riesgo (acciones preventivas para transferir el riesgo).
Aceptar el riesgo (acciones para prepararse a la inevitable materializacin
del riesgo).
Las actividades de control consisten en las polticas y los procedimientos
que tienden a asegurar que se cumplen las polticas de la direccin. Pueden
tener forma de aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, el
anlisis de los resultados de las operaciones, la salvaguarda de los activos y la
segregacin de las funciones. Estos controles en general son muy puntuales,
muy especficos, muy estructurados, muy reglamentados, lo que hace de mayor
facilidad en el momento de la implementacin y tambin de la evaluacin.
Se debe generar informacin confiable y oportuna para toma de decisiones.
Se debe establecer una comunicacin eficaz en el sentido ms amplio, lo
cual implica una circulacin multidireccional de la informacin, es decir,
ascendente, descendente y transversal.
Monitoreo
Resulta necesario realizar una supervisin de los sistemas de control interno,
evaluando la calidad de su rendimiento. Las deficiencias en el sistema de
control interno, debern ser puestas en conocimiento de la gerencia y los
asuntos de importancia sern comunicados al primer nivel directivo y al
consejo de administracin.
Ms all de estas formulaciones tericas, el participante debe entender que
para cada uno de estos componentes, se debe establecer controles internos que
hagan que funcionen estos conceptos tericos, los que sern utilizados por el
auditor para efectuar su evaluacin del SCI como parte de la primera etapa
o fase del proceso de la auditora que es la Planificacin y que es motivo de
nuestro estudio ahora.
2.2. Las Limitaciones al Control Interno
El SCI permite obtener una seguridad razonable, pues como en todos los
mbitos de la existencia, estar presente la posibilidad de que los controles
puedan ser burlados, a estas posibilidades se les denomina limitaciones al
control interno.
Entre las limitaciones al SCI ms notables, podemos anotar las siguientes:
a) El requisito usual de la administracin de que un control es eficaz en
relacin a su costo; es decir, que el costo de un procedimiento de control
no sea desproporcionado a la prdida potencial debida a fraudes o
errores;
b) El hecho de que la mayora de controles tienden a ser dirigidos a tipo de
operaciones esperadas y no a operaciones poco usuales;
c) El error humano potencial debido a descuido, distraccin, errores de
juicio o comprensin equivocada de instrucciones;
d) La posibilidad de burla de los controles por medio de colusin con partes
externas a la entidad o con empleados de la misma;
e) La posibilidad de que una persona responsable de ejercer el control
pudiera abusar de esa responsabilidad, por ejemplo, un miembro de la
administracin que violara algn control;
f ) La posibilidad de que los procedimientos pudieran llegar a ser inadecuados
debido a cambios en las condiciones y que el cumplimiento con esos
procedimientos pudiera deteriorar el control.
Como hemos mencionado en la primera unidad de este mdulo, la evaluacin
del SCI es una de las actividades ms importantes de la Planificacin de la
Auditora, sobre todo, por las siguientes razones:
Permitir estimar el Riesgo de Control
Conducir a cuantificar de manera ms completa el Riesgo de
Auditora
Viabilizar establecer el enfoque de auditora
Facilitar detectar las reas crticas de la organizacin o de la informacin
a ser examinada
Enfocar al auditor hacia la formulacin de los objetivos de los programas
de auditora y a los procedimientos de auditora.
Fundamentar el diseo y la redaccin de las recomendaciones que el
auditor dirigir a la administracin para la mejora del Sistema.
Servir para incluir en calidad de hallazgos en el informe final de
auditora.
Entonces, el auditor debe lograr una comprensin profundad del SCI en esta
etapa de planificacin, cuyos resultados debern ser presentados en el Informe
de Planificacin de la Auditora.
Sin el conocimiento pleno por parte del Auditor, del significado, base terica,
tcnicas y enfoques de lo que es Control el Interno y el SCI, muy difcilmente
podr realizar un trabajo efectivo, por lo que, en esta unidad, henos procurado
revisar aunque de manera muy resumida pero sustanciosa, lo que es en que se
constituye el SCI.
Ahora, nos corresponde revisar los mecanismos de evaluacin del SCI que han
sido los ms usuales, estos son:
Cuestionarios de Control Interno
Narracin escrita
Diagramas de Flujo
2.3.1. Cuestionarios de Control Interno
Lectura No.3
Invito al participante a leer los textos de las pginas 215 a 221 del libro base
del Mdulo Auditora Administrativa de Enrique Benjamn Franklin, que se
relacionan al diseo de Cuestionarios, Criterios para la elaboracin, Clasificacin,
Contenidos y reas de Aplicacin.
El mtodo tradicional de describir y evaluar el SCI, es llenar un cuestionario
de control interno estandarizado. Muchas de las firmas de auditora e inclusive
los auditores de forma individual, han desarrollado sus propios cuestionarios
con este fin. Generalmente, el cuestionario contiene una seccin separada para
cada ciclo de transaccin o grupo de operaciones importantes, permitiendo
que la labor de determinar el cuestionario se divida convenientemente entre
los diversos miembros del personal de auditora.
Muchos cuestionarios estn diseados de manera que una respuesta NO
a una pregunta indique una debilidad en el control interno, pero stos,
generalmente exigen que los auditores identifiquen tipos de errores potenciales
que puedan surgir de all.
Los cuestionarios pueden proporcionar una distincin entre debilidades
mayores y menores en el control, una indicacin de las fuentes de informacin
utilizadas al responder las preguntas y comentarios explicativos relacionados
con las deficiencias en el control.
Un cuestionario de control interno est orientado a que los auditores
documenten su comprensin del control interno. Si la determinacin del
cuestionario se considera como un fin en s mismo, puede existir la posibilidad
de que los auditores llenen los casilleros SI y NO de manera mecnica sin
una comprensin real o estudio del ciclo de la transaccin, por lo que varias
firmas o auditores individuales, pueden preferir utilizar otros instrumentos
para la evaluacin del SCI.
En todo caso, los elementos bsicos para disponer de un cuestionario de
evaluacin del SCI, bsico, son:
Informacin de la Organizacin auditada
Periodo o alcance de la Auditora
Procedimiento de Auditora
Componente (COSO) y Subcomponente evaluado
Referencias de Fecha de elaboracin y quien elabor
Referencias de Fechas de supervisin y aprobacin
Columnas para:
Nmero de Preguntas
Preguntas de Control Interno
SI
NO
N/A
Referencias de Papeles de Trabajo
Observaciones
En el siguiente grfico se presenta un modelo de cuestionario de control
interno:
Compaa Annima de Comercio Cafetalero del Sur
Auditora a Estados Financieros del 1 de enero al 31 de diciembre de 2009
Procedimiento: Evaluacin de Control Interno
Componente: Actividades de Control
Subcomponente: Bancos
No. Preguntas SI NO N/A Ref. P/T Observaciones
1.
La organizacin cuenta con
manuales especializados para la
administracin de sus cuentas
bancarias y del efectivo en
general?
X
2.
Los manuales de
administracin de efectivo se
encuentran en aplicacin?
X
3.
Los manuales de
administracin de efectivo se
encuentran actualizados y han
sido entregados con la respectiva
capacitacin a quienes manejan
las cuentas y el efectivo?
X
4.
Se efecta mensualmente la
conciliacin de las cuentas
bancarias de la organizacin?
X
Las conciliaciones
bancarias se
encuentran
elaboradas hasta
enero de 2009.
5.
Las operaciones bancarias se
encuentran respaldadas con la
documentacin suficiente y
competente?
X
6.
Se registran e investigan las
notas de dbito y crdito no
usuales en los registros de
estados de cuenta?
X
Existen Notas
de Dbito por
USD3800 que
no han sido
investigadas.
7.
Se ha designado por escrito
la responsabilidad del manejo
de las cuentas bancarias y el
efectivo?
X
8.
Se encuentran caucionados
adecuadamente los responsables
del manejo de las cuentas
bancarias y el efectivo?
X
Los administradores
tienen una pliza
de fidelidad por
USD1500 sin
embargo los
saldos promedios
que manejan son
de USD58000
aproximadamente,
9.
Se dispone de mayores
auxiliares individuales para el
registro contable de cada una de
las cuentas bancarias?
X
En los registros
contables solo
se cuenta con la
Cuenta de mayor
general de Bancos.
10.
Los mayores generales de
bancos y efectivo se encuentran
debidamente conciliados con
los mayores auxiliares?
X
Elaborado por:
Fecha:
Supervisado por:
Fecha:
Estos cuestionarios de control interno pueden hacerse ms complejos e incluir
ms informacin segn sea la metodologa escogida por el auditor, experiencia
y necesidades de l, pero en esta ocasin no haremos ms complejo el ejercicio
del participante.
Lectura No.4
Para fortalecer an ms los conocimientos tcnicos del participante y con otra
visin ms amplia de los Cuestionarios, invito al participante a explorar segn
sea su rea de inters o de trabajo en el campo profesional, los textos de las pginas
221 a 424 del libro base del Mdulo Auditora Administrativa de Enrique
Benjamn Franklin, que se relacionan a preguntas que podran incluirse en los
cuestionarios dndoseles forma apropiada para que coincidan con el formato
usual para formular una pregunta de control interno.
2.3.2. Narracin Escrita
Es la descripcin por escrita, de los controles que han sido evaluados por el
auditor, pero que no necesariamente identifican desviaciones o inconsistencias
en esos controles, los elementos recomendables para este tipo de Papel de
Trabajo, son:
Informacin de la Organizacin auditada
Periodo o alcance de la Auditora
Procedimiento de Auditora
Componente (COSO) y Subcomponente evaluado
Referencias de Fecha de elaboracin y quien elabor
Referencias de Fechas de supervisin y aprobacin
Narracin (Con Ref. de P/T)
A continuacin incluimos un ejemplo de esta tcnica:
Subcomponente: Bancos Recibos de efectivo
Todos los recibos de efectivo llegan al correo en forma de cheques. Carla Domnguez,
la cajera, recibe el correo cada maana en la oficina de correos y lo entrega sin abrir a
Rosa Chvez (P/T CI.B.2/12), la contadora jefe.
Chvez abre y distribuye el correo. Los cheques de los clientes los entrega a Domnguez,
quien registra los remitentes en el diario de ingresos de efectivo, prepara volantes de
consignacin por duplicado (P/T CI.B 8/12) y enva por correo los recibos diarios
en forma intacta al First National Bank. El banco devuelve por correo los volantes
de consignacin por duplicado validados y Chvez los archiva en orden cronolgico.
Chvez traslada diariamente las partidas del diario de recibos de efectivo al mayor
auxiliar de cuentas por cobrar (P/T CI.B.11/12).
Cualquier cheque de un cliente devuelto por parte del banco, Chvez lo entrega al
gerente Pedro Oliveria, quien hace seguimiento y devuelve a depositar los cheques.
Chvez tambin le entrega a Oliveria los extractos bancarios mensuales sin abrir.
Oliveria hace la conciliacin del extracto bancario mensualmente (P/T CI.B 12/12),
compara las fechas y los montos de los depsitos con las entradas en el diario de
recibos de efectivo y revisa la exactitud de los descuentos de venta registrados en el
diario de recibos de efectivo.
Domnguez, Chvez y Oliveria cuentan con plizas de fidelidad de razonable monto
de cobertura (P/T CI.B1 3/4).
Elaborado por:
Fecha:
Supervisado por:
Fecha:
Esta metodologa es sencilla de aplicar pues depender de la habilidad del
auditor, para expresar por escrito los procesos que ha evaluado. Como usted
podr notar, existen unas referencias como la ubicada al final de la anterior
narracin, que cita (P/T CI.B1 3/4) es la referencia de los papeles de trabajo
que el audito ha encontrado y que respaldan la descripcin que ha hecho se
puede leer as:
Papel de Trabajo: Control Interno de Bancos Procedimiento No. 1,
documento tres de un total de cuatro).
2.3.3. Diagramas de Flujo
Muchas firmas de auditora y auditores individuales consideran los diagramas
de flujo ms efectivos que los cuestionarios o las narraciones al documentar
su comprensin del SCI. Un diagrama de flujo de sistemas es un diagrama,
una representacin simblica de un sistema o una serie de procedimientos
en donde cada procedimiento es mostrado en secuencia. Para el lector
experimentado, un diagrama de flujo transmite una clara imagen del sistema,
mostrando la naturaleza y secuencia de los procedimientos, la divisin
de responsabilidades, las fuentes y la distribucin de documentos y tipos
y ubicacin de los registros y archivos de las operaciones que estn siendo
evaluadas.
Existen varias tcnicas que se van haciendo ms complejas segn la experiencia
y necesidades de auditora, pero existen tambin smbolos universales que son
utilizados y tambin, existen muchos paquetes informticos que permiten
moldear estas grficas con mayor precisin y facilidad.
A continuacin, se presenta un grfico sencillo de un proceso levantado por
un auditor de la Estrategia para la Mejora de Procesos de una organizacin:
En este caso, el auditor se ha servido de tan solo tres smbolos para levantar
su grfico que son:
INICIO
DECISIN
ACTIVIDAD DE PROCESO
LNEAS DE DIRECCIN

Esta tcnica deber ser complementada con la descripcin de de cada actividad,
la referencia de los papeles de trabajo y tambin con los respectivos papeles
de trabajo.
Existen otras tcnicas que se encuentran en utilizacin y pueden requerir un
poco ms de conocimiento por parte del Auditor como es la utilizacin de
Matrices de Interrelacin y Software para Pruebas de Control sobre Bases de
Datos, las que no sern analizadas en esta oportunidad.
Sea la tcnica que se utilice para la Evaluacin del SCI, su resultado cuando
hay desviaciones que revelar, debe ser el Hallazgo de Control Interno o
Comentario de Auditora el mismo que junto con todos los dems hallazgos
o comentarios deber ser trasladado a la administracin con una Carta o
Informe de Control Interno, con la finalidad de que se implementen acciones
correctivas que mejoren sobre la marcha la calidad del SCI.
Estos hallazgos o comentarios de auditora resultantes de la evaluacin del
SCI, es recomendable que tengan los siguientes elementos:
Ttulo Que resuma el hecho a ser observado en trminos objetivos y
propositivos.
Condicin Revelacin objetiva y documentada del hecho encontrado
(consensuada con la administracin).
Criterio La base legal o normativa que no se ha cumplido.
Causa Revelacin del origen de la desviacin, de manera objetiva y
documentada (consensuada con la administracin)
Efecto Consecuencia objetiva y documentada o impacto en la gestin
Conclusin Resumen mnimo del hecho revelado
Recomendacin Formulacin de las acciones a ser tomadas por la administracin
para corregir la condicin.
Como ejemplo, podremos utilizar los resultados obtenidos del Cuestionario
de Control Interno que se puso de ejemplo en el segmento 2.5.1. de esta
Gua:
Subcomponente: Bancos
Ttulo Conciliaciones bancarias y Notas de Dbito
Condicin En la verificacin de las conciliaciones bancarias, se evidenci
que stas se encuentran actualizadas hasta el 31 de enero de
2009, existiendo adems Notas de Dbito que no se encuentran
registradas contablemente por USD3800 y tampoco han sido
investigadas para identificar su origen.
Criterio El Manual Interno para la administracin de las cuentas bancarias
y efectivo de la Compaa, especifica en el Artculo 8 Cuentas
Bancarias, que dentro de los cinco das siguientes a la conclusin
de cada mes, se deber efectuar la conciliacin de todas la cuentas
bancarias ; y, el artculo 19 del mismo cuerpo normativo seala que
las Notas de Dbito que han sido identificadas en las conciliaciones
bancarias deben ser inmediatamente investigadas para respaldar
documentalmente su origen o gestionar a las entidades para la
restitucin inmediata de los recursos a las cuentas bancarias de la
Compaa
Causa La desactualizacin de las Conciliaciones Bancarias se ha ocasionado
en que esta funcin no ha sido asignada por el jefe de Contabilidad
a los auxiliares del Departamento de Contabilidad y tampoco, l
las ha realizado.
Efecto Lo mencionado, ocasiona que los saldos de la cuenta Bancos en los
Estados Financieros, no se encuentren debidamente respaldados y
los recursos lquidos de la compaa no cuenten con las debidas
acciones de proteccin oportunas.
Conclusin Las conciliaciones bancarias de la Compaa se encuentran
actualizadas a enero de 2009 y se ha identificado Notas de Dbito
no registradas e investigadas por USD3800
Recomendacin El Gerente Financiero
Ordenar al Contador General, proceda a efectuar las conciliaciones
bancarias a diciembre de 2009 y los registros contables de las
operaciones que no se han asentado.
Ordenar al Contador General que las Notas de Dbito sean
investigadas para que se presente un reporte para gestionar ante
las entidades financieras la inmediata recuperacin de los fondos
debitados sin justificacin.
Elaborado por:
Fecha:
Supervisado por:
Fecha:

Con la experiencia del auditor, varias de las desviaciones detectadas en la
evaluacin del SCI en este caso, en Bancos, se pueden redactar en un solo
hallazgo de Control Interno, siempre y cuando se pueda hacer y sea lgico,
caso contrario, se deber hacer la redaccin de los hallazgos por separado,
como es el caso de los aspectos sealados en el cuestionario de Control Interno
relacionados a que los responsables de las cuentas bancarias no tienen cauciones
adecuadas por la custodia de los recursos financieros y el otro caso, de que
los registros contables no cuentan con mayores auxiliares para cada cuenta
bancaria. En todo caso, esos aspectos los dejamos a criterio del participante
para que realice ms adelante los respectivos ejercicios de trabajo.
a) Es hora de trabajar con la informacin de la lectura anterior, por tanto
le invito a resolver las preguntas que le planteamos a continuacin.
En el espacio en blanco responda a los siguientes enunciados:
1. Escriba el concepto de control interno aportado por COSO II
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
2. Mencione cuales son los componentes de COSO I
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
3. Mencione cuales son los componente de COSO II
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
4. Explique lo que significa las Limitaciones al Control Interno
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
5. A su criterio, cules cree que han sido las razones para que COSO II
tenga mayor importancia en los ltimos aos.
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
6. A su criterio, cual es la importancia fundamental del control interno en
una organizacin.
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
EJERCICIO No. 2.2.
b) A base de la informacin de la primera lectura, realice los siguientes
ejercicios.
1. En un cuadro sinptico, resuman la evolucin de los conceptos de
control interno que han sido anotados en esta unidad:
Autor Referencia Bibliogrficas y Ao Concepto
2. En un cuadro ubique con sus propias palabras, lo que significa cada
componentes de COSO I:
Componente COSO I Significado
3. Cules considera usted que son los objetivos de la gestin del riego en la
organizacin?
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
4. Cree usted que existe diferencia entre el control interno y el externo?
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
AUTOEVALUACIN 2
En las siguientes frases, indique a su criterio si corresponden a aspectos que
pueden ser calificados de verdaderos (V) o falsos (F).
a. ( ) El Control Interno solo se puede aplicar en las organizaciones
del sector pblico y no en el privado.
b. ( ) El Enfoque COSO es el nico modelo para la implementacin
del Sistema de Control Interno.
c. ( ) El Riesgo es la probabilidad de que sucedan hechos que
afectan solo negativamente a la gestin de la organizacin.
d. ( ) Las limitaciones al Control Interno son aquellas que no
permiten definitivamente la implementacin del SIC.
e. ( ) El componente Identificacin de Acontecimientos de
COSO II es el ms importante de todos.
Distinguido estudiante, confirme sus respuestas en el solucionario que consta
al final de la gua didctica.
a) Con la informacin de la lectura anterior, le invito a resuelva los
siguientes ejercicios.
1. Cules son las tcnicas ms utilizadas para la evaluacin del SCI?
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
2. En qu consiste la Tcnica de Cuestionarios para la evaluacin del
SCI?
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
3. En qu consiste la tcnica de Diagramas de Flujos de Procesos para la
evaluacin del SCI?
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
4. En qu consiste la tcnica de Narracin Escrita para la evaluacin del
SCI?
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
5. Cul considera que es la tcnica para evaluar el SCI ms til para usted?
Fundamente su opinin.
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
AUTOEVALUACIN 3
a). De las siguientes afirmaciones, seleccione aquellas que considere la
opcin correcta:
1. La importancia de de COSO ERM o COSO II se intensificado en los
ltimos aos por lo siguiente:
a. El incremento de las empresas del sector petrolero.
b. La crisis financiera de Grecia.
c. Creciente volatilidad de los mercados por la gran competencia,
globalizacin y avances tecnolgicos.
d. La creacin de los nuevos modelos de SCI.
e. Por todas las razones antes dichas.
2. El SCI aporta seguridad
a. Total seguridad
b. Moderada seguridad
c. Razoble seguridad
d. Absolutas seguridad
e. Ninguna de las anteriores
3. Cul es uno de los objetivos que COSO proporciona seguridad sobre su
cumplimiento?
a. Logro de las metas de ventas
b. Cobro de la cartera
c. Seguridad en la informacin financiera
d. Funcionamiento total del Control Interno
e. Resultados de la evaluacin del SCI
4. Cules son los compontes que COSO II aporta a COSO I
a. Sistemas Informticos para la gestin
b. Identificacin de acontecimientos
c. Supervisin o Monitoreo
d. Comunicacin
e. Ambiente de Control
5. Evaluacin del Riesgo:
a. El ms importante de los componentes de COSO
b. Es planificar la respuesta al riesgo
c. Es la obligacin del auditor al concluir su auditora
d. Es implementar controles luego de la identificacin del riesgo
e. Es actuar antes de que se den los acontecimientos
6. Evitar los riesgos es:
a. Una accin inteligente
b. Objetivo de la gestin del riesgo
c. Para lo que se ha preparado la Unidad de Riesgos
d. Resultados del plan de riesgos
e. Todas las anteriores
7. Seale cuales de las siguientes son las metodologas de Evaluacin del
SCI
a. Evaluacin de escenarios
b. Anlisis FODA
c. Diagramas de Flujo
d. Diagramas de pescado
e. Diagramas de diagnstico horizontal
8. El hallazgo de auditora debe tener:
a. Condicin y conclusin
b. Causa, efecto y ttulo
c. Ttulo, conclusin y recomendacin
d. Criterio, causa y ttulo
9. Los cuestionarios de Control Interno deben incluir
a. Todos los papeles de trabajo de la auditora
b. Solo las preguntas de Control Interno
c. Columnas para describir las respuestas
d. El nombre de los miembros del equipo de auditora
10. El Control Interno es:
a. Responsabilidad de la administracin
b. Responsabilidad del auditor
c. Responsabilidad de la administracin y del auditor
d. Una imposicin de COSO
e. Un elemento de los principios de administracin
U
N
I
D
A
D
3
El riesgo de auditora y
muestreo de auditora
Introduccin
En el proceso de planificacin de la auditora, se debe hacer consideraciones
acerca del Riesgo de Auditora que consiste en el modelo desarrollado para
estimar la exposicin del auditor a la posibilidad de que sus opiniones o los
resultados producidos por su trabajo, no sean confiables o estn alejados de
la realidad. Este modelo nos llevar a identificar otros riesgos que deben ser
evaluados por los auditores.
El muestreo es otra de las decisiones que debe tomar el auditor el momento de
planificar su trabajo, pues tanto para las pruebas de cumplimiento como para
las pruebas sustantivas deber escoger con cuidado el modelo de muestreo
de acuerdo al tipo de las operaciones a analizar, su nmero, la repeticin, la
naturaleza del negocio del auditado, entre otros aspectos.
1. Conocer los conceptos bsicos y aplicaciones del riesgo y el muestreo en
la fase de planificacin de la Auditora.
Contenidos
3.1. El Riesgo de Auditora
3.1.1. Riego Inherente
3.2.2. Muestreo Estadstico
3.1. El Riesgo de Auditora
El Riesgo de Auditora es la estimacin de la exposicin del Auditor, a que sus
opiniones profesionales puedan ser errneas y se compone de los siguientes
tipos de riesgos:
3.1.1. Riesgo Inherente
Est afectado por la naturaleza de la organizacin. Se determina de las
condiciones existentes para cada componente o rea evaluada.
Tambin se encuentra afectado por el nmero de operaciones relacionadas,
las caractersticas del personal que la administra, la estructura de negocios, el
sector industrial en el que se desarrolla la organizacin, los competidores.
Sin embargo, este riesgo no es determinante para el enfoque de pruebas de
auditora, sino ms bien para la cantidad de pruebas necesarias. No determina
la existencia de errores reales sino los errores potenciales.
Al existir un volumen significativo de operaciones y recursos involucrados
es necesario tomar en cuenta estos factores para abarcar un nivel de pruebas
significativo.
Es la posibilidad de que el sistema de control interno no detecte errores o
irregularidades significativas. Depende del funcionamiento de los controles
claves incorporados en cada proceso evaluado. Es necesaria su evaluacin
para definir el tipo de pruebas de auditora, es decir la calidad de los
procedimientos.
Para disminuir la subjetividad de la evaluacin, se puede considerar tres
elementos, que combinados, constituyen herramientas tiles para la
determinacin del nivel de riesgo, as:
Significatividad del componente (rea de resultado calve, saldos, procesos,
transacciones, sistemas, modelos, etc)
Importancia relativa de los factores de riesgo.
Probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades, bsicamente
obtenida del conocimiento de la organizacin o rea a examinar y de las
experiencias anteriores.
La evaluacin del riesgo de auditora va a estar directamente relacionado
con la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora,
representado de la siguiente manera:
Riesgo Probabilidad Factores de Riesgo Componente
Mnimo Remota No existen No significativo
Bajo Improbable o baja Poco Importantes Significativo
Medio Posible Existen algunos Muy significativo
Alto Probable Varios y son importantes Muy significativo
La estimacin del Riesgo de Control, afectar a la calidad del procedimiento
de auditora a aplicar y en cierta medida su alcance. El riesgo de control
depende de la forma en que se presenta el sistema de control de la entidad o
del rea que se examina. En trminos generales, si los controles vigentes son
fuertes, el riesgo de que existan errores o irregularidades no detectados por
los sistemas de control es mnimo y, en cambio, si los controles son dbiles,
el riesgo de control ser alto, pues los sistemas no estarn en condiciones de
detectar los errores o irregularidades que pudieran suceder y la informacin
procesada tampoco ser confiable.
La combinacin de los riesgos inherente y de control, proporciona la cantidad
y calidad de los procedimientos de auditora a aplicar, si el nivel de riesgo es
alto se requerirn mayor proporcin de pruebas sustantivas y si el riesgo de
control es bajo, se requerirn principalmente pruebas de cumplimiento.
Con los resultados obtenidos se puede preparar el reporte de la planificacin
especfica, considerando el tiempo estimado para la ejecucin del trabajo, la
distribucin de tareas y los procedimientos de auditora que deben aplicarse.
El nivel de riesgo de control, es un factor determinante en la definicin de
estrategias de trabajo del auditor.
En conclusin, la planificacin especfica constituye la fase de delimitacin
de la estrategia de trabajo del auditor. Evala los riesgos con la finalidad de
definir el alcance de las pruebas y procedimientos; y su enfoque se orienta
hacia los procesos principales de la organizacin.
El proceso de planificacin que se inici con la comprensin y anlisis del
entorno, permitir al auditor dividir a las actividades en partes manejables que
hemos denominado componentes de auditora, a fin de desarrollar el enfoque
de la auditora, lo que involucra la determinacin del alcance del trabajo.
En la unidad anterior, vimos como metodologa de evaluacin del SCI que es
apropiada, pero que, con el clculo del riesgo de control, puede ser de mayor
utilidad para los auditores.
Es as que para aplicar el modelo de evaluacin de Riesgo de Control
proponemos los siguientes procedimientos:
Identificacin de componentes.
Definicin del proceso que corresponde a cada componente y determinar
los controles clave.
Probar el nivel de cumplimiento de cada control.
Escoger una muestra representativa de operaciones.
Evaluacin de controles clave.
Definicin de afirmaciones.
Aplicacin del enfoque de la auditora a travs de pruebas de cumplimiento
y sustantivas.
Asignacin de ponderacin para cada control clave.
Calificacin del Riesgo de Control.
Para estimar el Riesgo de Control, recurriremos una simple igualdad que
formula lo siguiente:
NC = CT X 100/PT
En donde:
NC = Nivel de Confianza
CT = Calificacin total
PT = Ponderacin
El Nivel de confianza se constituye en el porcentaje en que podemos confiar
en que el SCI del componente analizado se encuentre en funcionamiento, por
supuesto que lo ideal es que el nivel de funcionamiento sea del 100%.
Si el Nivel de Confianza es del 100% es que el SCI en el componente evaluado,
est funcionando a plenitud por lo que el Riego de Control ser de 0% es
decir, el riesgo de que existan errores o desviaciones importantes que no pueda
detectar el SCI, es nulo.
Pero esto, puede ser en mundo ideal pues la realidad de las organizaciones
debido a lo que antes denominamos las Limitaciones al Control Interno.
Entonces, en una relacin inversa, a mayor nivel de confianza del SCI, menor
es el grado de inseguridad o menor es el grado de Riesgo de Control; tambin,
a menor el nivel de confianza del SCI, mayor ser el grado de inseguridad o
mayor el grado del Riesgo de Control.
Esta relacin, se representa en el siguiente grfico, en el que se ha incluido solo
tres rangos para categorizar la Confianza y a base de ellos, por diferencia, la
inseguridad o el Riesgo de Control:
Como ejemplo podemos decir si el clculo del Nivel de Confianza utilizando
la igualdad antes sealada, es del 90% quiere decir que la Confianza es Alta y
la Inseguridad o Riesgo de Control es del 10% o Bajo.
Como otro ejemplo podemos decir que si el clculo del Nivel de Confianza es
de resultado del 18%, quiere decir que la Confianza es Baja y la Inseguridad o
Riesgo de Control es del 82% o Alto.
A continuacin proponemos un ejemplo para entender mejor esta
aplicacin.
Ejemplo:
Se desea estimar el Riesgo de Control en el Proceso de Seleccin de Personal,
como parte del proceso de planificacin de auditora, para lo cual, se ha
seleccionado una muestra de 10 expedientes de personal reclutado en el ao
2009.
Para efectuar este trabajo vamos a disear un Papel de Trabajo que cuente con
la siguiente informacin:
Organizacin evaluada
Alcance de la auditora
Actividad
Componente evaluado (COSO)
Subcomponente evaluado (Proceso)
Nombre de quien efecta la evaluacin y fecha
Nombre de quien efectu la supervisin y fecha
Columna que describa los controles clave (controles ms importantes)
Columna que describa la ponderacin total (nmero de casos
evaluados)
Calificacin obtenida (nmero de la muestra que cumpli con los
controles clave.
Con estas breves especificaciones tenemos que:
Confecciones LATINEX Ca. Ltda.
Auditora a los Estados Financieros del 1 de enero al 31 de diciembre de 2009
Actividad: Evaluacin del Sistema de Control Interno
Subcomponente: Reclutamiento de personal
Controles clave Ponderacin Calificacin
a. Proceso de seleccin una vez determinada la
necesidad de llenar los cargos.
10 4
b. Convocatoria para seleccionar potenciales elegidos. 10 4
c. Banco de elegibles 10 2
d. Procesos de evaluacin 10 2
e. Seleccin de aspirantes a travs de concursos 10 1
f. Asignacin del cargo 10 10
TOTAL 60 23
Elaborado por:
Fecha
Supervisado por:
Fecha
Esto quiere decir que de la muestra seleccionada (10 casos), 4 cumplieron con
el requisito del control interno a., cuatro con el b., dos con el c, dos con el d.,
uno con el e y 10 cumplieron con el F.
El total de la calificacin es de 23 sobre un total de Ponderacin de 60, por lo
que aplicando nuestra frmula tenemos que:
NC = CT X 100/PT
NC = 23 X 100/60
NC = 38%
Inseguridad es del 62%
Entonces, el nivel de riesgo se determina por diferencia del nivel de confianza
en relacin al 100%. Si el nivel de confianza es del 38%, se ubica en el rango
del 15% al 50% que es bajo, lo que permite decir que el nivel de Inseguridad
es del 62% que se cataloga como Alto.
Con estos elementos, el auditor est en capacidad de generar una estrategia de
trabajo adecuada a las circunstancias, la misma que se incorpora en la matriz
de decisiones por componente, que define el enfoque de auditora a seguir
para cada componente evaluado.
Esta matriz se le denomina la Matriz de Riesgos que debe ser incorporada
luego al Informe de Planificacin de Auditora.
La Matriz de Riegos de Auditora que contendr bsicamente la siguiente
informacin:
Organizacin evaluada
Alcance de la auditora
Actividad
Componente evaluado (COSO)
Subcomponente evaluado (Proceso)
Nombre de quien efecta la evaluacin y fecha
Nombre de quien efectu la supervisin y fecha
Columna para especificar el componente que se evalu
Columna para explicar la calificacin del Riesgo Inherente
Columna para explicar la calificacin del Riesgo de Control
Columna para enfoque de auditora pruebas de cumplimiento
Columna para enfoque de auditora pruebas sustantivas
Confecciones LATINEX Ca. Ltda.
Auditora a los Estados Financieros del 1 de enero al 31 de diciembre de 2009
Actividad: Matriz de Riegos
Subcomponente: Reclutamiento de personal
Componente Riesgo Inherente Riesgo de Control Enfoque de Auditora
Recursos
Humanos
Alto
Las operaciones
de reclutamiento
de personal han
sido de 677 en el
ltimo ao
Alto
No se ha cumplido
satisfactoriamente
los siguientes
controles clave:
Evidencia de
la necesidad de
integracin de
personal.
Convocatoria
para concurso
y seleccin
No se
sometieron
los aspirantes
al banco de
elegibles.
No se
aplicaron
procesos de
evaluacin.
Objetivos:
Determinar la eficiencia
y eficacia en el proceso de
seleccin de personal.
Procedimientos:
Ample la muestra de acuerdo
a los niveles de riesgo
Verifique la constancia
documental de la
necesidad de reclutar
personal.
Verifique el proceso de
convocatoria.
Determine si los
aspirantes se sometieron
a un banco de elegibles
y sus correspondientes
procesos de evaluacin y
concurso.
Elaborado por:
Fecha:
Supervisado por:
Fecha:
El enfoque de Auditora es el tipo de trabajo que haremos como auditores
en un componente y subcomponente o en un proceso en particular, pues
puede suceder que el control interno en un componente resulta estar con una
confianza del 100% entonces el enfoque de auditora ser de cumplimiento es
decir, verificar en otras operaciones los controles que ya verificamos antes pero,
supongamos que la confianza es del 10% lo que significa que la Inseguridad
es del 90%, entonces el enfoque de auditora ser sustantivo, es decir, deber
ampliarse significativamente la muestra y las pruebas de auditora debern ser
mucho ms profundas para establecer una aproximacin a la totalidad de los
errores o desviaciones del componente.
Este componente del Riesgo de Auditora se refiere a la posibilidad de que los
procedimientos diseados por el Auditor no detecten errores o desviaciones
importantes en la informacin examinada.
Este riesgo puede ser mitigado o minimizado por el auditor asegurndose de
cumplir las siguientes acciones:
Un proceso de planificacin tcnico y objetivo.
Un anlisis adecuado de los riesgos corporativos del auditado
Conformando los equipos de auditora con auditores con los mejores
perfiles y conforme el tipo de cliente.
Dotando a los auditores, de instrumentos tecnolgicos para un trabajo
tcnico y eficiente.
Capacitando permanente al personal de auditora.
Manteniendo un nivel de supervisin en todo el proceso de planificacin
hasta la ltima fase de la auditora.
Las firmas de auditora han desarrollado sus propios mecanismos para calcular
este riesgo con planes de mejora permanente para minimizar la posibilidad de
incidencia de este tipo de eventualidad.
Como el participante podr entender, resulta costoso y en tiempo, totalmente
ineficiente, que las pruebas de control interno y luego las de carcter sustantivo
se lleven a cabo sobre el 100% de las operaciones, es por esto que, se debe
escoger adecuadamente las muestras o una seleccin de operaciones que deben
ser analizadas tanto en el proceso de la planificacin de la auditora, como en
el trabajo de campo.
En el Informe de Planificacin, se deber incluir el modelo del muestreo
escogido por el auditor para seleccionar las operaciones que luego las analizar,
por supuesto, acompaando el detalle de las operaciones que con la tcnica
seleccionada, han sido sealadas.
Existen muchas aplicaciones informticas interesantes en el mercado para
extraer las muestras de auditora, lo que generalmente se hace de una base de
datos compuesta de muchas tablas interrelacionadas, pero, estas aplicaciones,
permiten extraer muestras con los parmetros que el auditor necesite, por
ejemplo, clasificadas por: montos superiores o inferiores, fechas de operacin,
lugares de ejecucin, rangos de montos, entre otros.
El muestreo reduce la subjetividad del proceso de planificacin que como
hemos mencionado antes, mucho depende del criterio profesional del auditor,
el mismo que se va formando con los aos.
Para trabajar en esta unidad utilizaremos el siguiente concepto de Muestreo:
Muestreo de auditora es la aplicacin de procedimientos a menos del 100% de
las partidas de una poblacin (saldo de cuenta o grupo de transacciones), para
obtener y evaluar la evidencia de auditora que fundamente una conclusin
sobre la poblacin objeto de examen.
Debemos apreciar que independientemente a otras clasificaciones, las tcnicas
de muestreo son de dos tipos: muestreo estadstico y muestreo simple.
En la seleccin de muestras basada en el juicio profesional, la experiencia,
el criterio e inclusive los acuerdos con los clientes, son los que determinan
las operaciones a ser analizadas. Entonces, existe la misma probabilidad de
ser escogidas las transacciones de alto valor como las de bajo valor, o las
operaciones complejas en lo tcnico o administrativo que las menos complejas,
esto, cuando el muestreo se aplica a actividades no numricas.
Existen varias alternativas de muestreo no estadstico que se clasifican en:
Muestra aleatoria
- Tablas de nmeros aleatorios
- Generadores de nmeros aleatorios
Seleccin sistemtica.
Seleccin al azar.
Seleccin en bloque.
Estratificacin
3.2.2. Muestreo con Mtodos Estadsticos
El Muestreo se convierte en un ejercicio ms exigente en el que debemos incluir
las herramientas estadsticas para estimar la muestra que debe ir aparejada a
una probabilidad de ocurrencia y tambin al clculo de la materialidad.
Entre las tcnicas ms aplicadas estn:
1. Muestreo de atributos.
Este plan de muestreo permite a los auditores estimar la tasa de ocurrencia de
ciertas caractersticas en la poblacin (por ejemplo desviaciones del desempeo
de un control recomendado). El muestreo de atributos se utiliza frecuentemente
para realizar las pruebas de control. Por ejemplo, el auditor podra utilizar el
muestreo de atributos para estimar el porcentaje de desembolsos de efectivo
procesados durante el ao que no fueron aprobados.
2. Muestreo de descubrimiento.
Esta forma de muestreo de atributos est diseada para localizar por lo menos
una desviacin (excepcin) en la poblacin.
El muestreo de descubrimiento se utiliza con frecuencia en situaciones en
las cuales los auditores esperan una tasa de ocurrencia muy baja de una
desviacin crtica. Por ejemplo, los auditores podran utilizar el muestreo
de descubrimiento para tratar de establecer un desembolso fraudulento de
efectivo.
3. Muestreo de variables clsica.
Estas aplicaciones de muestreo proporcionan a los auditores una estimacin de
una cantidad numrica, como el saldo monetario de una cuenta. Esta tcnica
es utilizada principalmente para realizar pruebas sustantivas, por ejemplo, el
muestreo de variables podra ser utilizado para pla near, seleccionar y evaluar
una muestra para confirmar las cuentas por cobrar.
4. Muestreo de Unidades Monetarias (MUM).
El MUM es un tipo de muestreo muy utilizado en auditora, dada su sencilla
aplicacin y gran utilidad para la auditora financiera.
Estas prcticas y tcnicas, no sern analizadas a profundidad en este mdulo,
pero sin embargo, las hemos sealado de manera muy general, para enfatizar en
que en el proceso de planificacin de la auditora, se debe aplicarlas tanto para
las pruebas de control como para la planificacin y seleccin de las muestras
que sern analizadas en el trabajo de campo; es decir, que en el Informe de
Planificacin de la Auditora, se deber revelar la tcnica seleccionada por el
auditor para realizar el muestro e incluir el detalle de la muestra seleccionada
para el anlisis.
1. Escriba el concepto del Riesgo de Auditora.
2. Cules son los riesgos de auditora que usted conoce?
3. Describa cul es el resultado de la combinacin de los riesgos inherente
y de control.
4. Cules son los procedimientos para aplicar el modelo de Evaluacin del
Riesgo de Control?
5. Grafique el cuadro de determinacin del nivel de confianza y de
control
b) Con la informacin de la lectura anterior, le invito a resolver las
preguntas que le planteamos a continuacin.
1. Cul es el concepto de muestreo de auditora?
2. Puede mencionar la clasificacin del muestreo de auditora?
3. En qu consiste el muestreo no estadstico para auditora?
4. Cules son los tipos de muestreo no estadstico para auditora?
5. En qu consiste el muestreo estadstico para auditora?
6. Cules son los tipos de muestreo estadstico para auditora?
AUTOEVALUACIN 4
a) Seleccione una de las opciones que considere es la apropiada para las
siguientes frases:
1. El riesgo de auditora es:
a. La probabilidad de que el auditor acierte en sus opiniones
b. La probabilidad de que el auditor no concluya con la auditora
c. La posibilidad de que los resultados de auditora sean
manipulados
d. La probabilidad de que las opiniones del auditor no sean
adecuadas
e. Parte de la gestin de los riesgos de la empresa auditada
2. El riesgo inherente lo debe estimar:
a. El auditor
b. El auditado
c. El auditor y el auditado conjuntamente para que sea ms real
d. La Superintendencia de Compaas
e. El auditor, el auditado y la Superintendencia de Compaas
3. Factor del riesgo inherente es:
a. La crisis de las hipotecas en los Estados Unidos
b. El tamao de la empresa y la complejidad de las operaciones
c. Las prdidas que suceden en las bodegas por falta de control
d. La falta de capacitacin del personal que administra la produccin
4. El riesgo de control es igual a:
a. El 100% menos el Nivel de Confianza del SCI
b. La probabilidad de no existan controles de calidad
c. La cuantificacin entre el rango del 15% al 50%
d. La probabilidad de que las pruebas de auditora no detecten
errores
e. Equivale al clculo del nivel de confianza
5. Cul de los siguientes es un elemento que constituye herramienta til
para la determinacin del nivel de riesgo
a. Significatividad de los factores econmicos del pas.
b. Variabilidad de los indicadores macroeconmicos
c. Probabilidad de ocurrencia de fenmenos naturales
d. Importancia relativa de los factores de riesgo.
e. Importancia relativa de los factores del entorno.
6. El nivel de riesgo de control es:
a. Un factor determinante en la definicin de estrategias de trabajo
del auditor
b. Un factor determinante para la gestin de la empresa auditada
c. Un factor de mitigacin del riesgo inherente
d. Un elemento del modelo del riesgo corporativo
e. Ninguno de los mencionados
7. El riesgo de deteccin es:
a. La posibilidad de que el sistema de control interno no detecte
errores
b. La posibilidad de que el auditor se equivoque en sus opiniones
c. La posibilidad de que la planificacin de auditora est mal
elaborada
d. La posibilidad de no detectar los riesgos del auditado
e. La posibilidad de que los procedimientos de auditora no detecten
errores o desviaciones importantes
8. El muestreo de auditora se aplica:
a. Solo en la planificacin de auditora
b. Solo en el trabajo de campo de la auditora
c. Especialmente en la planificacin de la auditora
d. En la planificacin del auditado
e. En todas las mencionadas
9. El muestreo se aplica cuando:
a. No estamos seguros de la confiabilidad de las operaciones
b. Queremos estar seguros de todas las operaciones
c. Tenemos dudas en el proceso de planificacin de la auditora
d. Es necesario extraer una seleccin representativa para anlisis
e. Se inicia el proceso de planificacin de la auditora
10. Tcnicas del muestreo no estadstico son
a. Muestreo por atributos
b. Muestreo por Unidades Monetarias
c. Muestreo de estndares continuos
d. Tablas de nmeros aleatorios
e. Tablas de nmeros no aleatorios
El informe de planificacin de la auditora
U
N
I
D
A
D
4
Introduccin
La fase de Planificacin de Auditora, una vez concluida, debe tener como
resultado material, un documento final en el que se resuma o recopile la
informacin relevante que se ha obtenido. Este documento se convertir
prcticamente en la gua de la auditora, a la que debern recurrir los miembros
del equipo de auditora para aclarar o resolver los posibles inconvenientes que
puedan surgir acerca del qu hacer o cmo hacer la auditora en particular.
Para cada contrato de auditora o para cada proyecto de auditora, si bien
es cierto se puede contar con matrices o archivos comunes, el Informe de
Planificacin de la Auditora debe ser prcticamente personalizado, especial,
dedicado a la organizacin que va a ser sometida al examen.
Si no se cumple con esta premisa, es probable que en cierto momento, el
equipo de trabajo se encuentre a la deriva y con severas dificultas de llegar a
obtener el objetivo del contrato de auditora.
Es posible que exista informacin comn, que pueda ser aprovechada de
Informes de Auditora anteriores de otros clientes, pero eso no significa que
deba ser transcrita de una forma irresponsable sino que, debe ser actualizada
al momento de volver a considerarla para incluir en un nuevo Informe de
Ni siquiera en auditoras recurrentes o de clientes que han sido auditados por
la firma en aos consecutivos, es aceptable hacer una copia de la informacin
para el nuevo Informe de Auditora, esto debe ser materia de un nuevo anlisis
y actualizacin como hemos mencionado.
El Informe de Planificacin de la Auditora, segn las prcticas, necesidades
y experiencias de las firmas de auditora, ha sido diseado y con variaciones
sustanciales entre unas y otras, por lo que lo que planteamos en esta unidad,
se convierte en un conjunto de sugerencias para producir un documento til
y que podr ser administrado de manera fcil por los miembros del equipo de
trabajo y para que se pueda convertir en un documento fundamental para la
prxima fase de la auditora que es la de ejecucin del trabajo de campo.
1. Fijar los conocimientos bsicos para la elaboracin de un Informe de
2. Fortalecer las capacidades personales y profesionales para la toma de
decisiones de auditora.
Contenidos
4.1. Contenido del Informe de Planificacin de la Auditora
4.1. Contenido del Informe de Planificacin de la Auditora
Como hemos mencionado, el Informe de Planificacin de la Auditora es
un ejercicio muy particular en las diferentes firmas, por lo que la estructura
que proponemos, es una sugerencia de elementos y ordenamiento lgico que
podr ser administrado en la prctica por el participante.
De tal manera sugerimos el siguiente ordenamiento
Ord. Ttulo o Subttulo Contenido Anexos o Ref. P/T
1. Identificacin
del Ttulo del
Documento
2. Identificacin del
Cliente o Auditado
3. Motivo de la
Auditora
Se describir los antecedentes
de la auditora que pueden
ser los contratos de auditora
en el sector privado o la
denominada Orden de
Trabajo que se emite con
cargo a un Plan Anual
de Control de la Entidad
Fiscalizadora Superior
Contrato de Auditora
Orden de Trabajo
4. Objetivos de la
Auditora
Se redactar los objetivos de
la auditora que constan en
el Contrato de Auditora o
en la denominada Orden de
Trabajo que se utiliza en la
Auditora
Gubernamental. Los
objetivos de la auditora
sern redactados de diferente
manera dependiendo del
tipo de auditora que se vaya
a realizar pues los objetivos
de una auditora de carcter
financiero son diferentes de
una de carcter de gestin,
por ejemplo. Los objetivos
podrn ser extrados del
Contrato de Auditora o de la
Orden de Trabajo utilizada en
la Auditora Gubernamental.
Orden de Trabajo
5. Alcance de la
Auditora
Se describir el espacio de
tiempo por el que se efectuar
la auditora y la naturaleza
de las operaciones que se
analizarn. Esto, dar una
delimitacin del tiempo y
las operaciones que sern
analizadas. Esto igual deber
ser extrado del Contrato
de Auditora o de la Orden
de Trabajo utilizada en la
Auditora Gubernamental.
Orden de Trabajo
6. Antecedentes de la
Auditora
Es usual que en este segmento
se describa las auditoras
anteriores que pudieron
haber realizado firmas
profesionales o tambin los
exmenes que pudo haber
efectuado la auditora interna
de la organizacin. Puede
constituirse en un cuadro
resumen en el que se incluya:
Detalle de auditoras
anteriores o en curso
fecha del informe, firma
de auditora, alcance de la
auditora. Esta informacin
permitir apreciar el calce
de los alcances de auditora
con el que corresponde a la
auditora que ahora se va a
ejecutar o se est ejecutando.
Puede ser que los auditores
internos hayan planificado
realizar una auditora de
similar alcance o el cliente no
haya contemplado que otras
firmas o los auditores internos
ya hayan efectuado exmenes
con similares alcances a la
actual auditora contratada.
7. Informacin de la
Organizacin
Se describir la informacin
ms relevante que ha sido
resultado del conocimiento
logrado por el auditor
respecto del cliente o
auditado.
7.1. Objeto Social Consiste en el giro del
negocio o el objetivo
para el cual fue creada la
organizacin
Estatuto Social o
Ley de Creacin de
la entidad (sector
gubernamental)
7.2. Accionistas y Capital
Societario
La composicin del capital
resulta importante que sea
descrito, pero esto debe ser
manejado con la reserva del
caso y con el consentimiento
del cliente, pues puede ser de
carcter susceptible segn las
polticas de la administracin
Libro de acciones y
accionistas.
Escrituras de aumento
o disminucin de
capital.
7.3. Objetivos
Institucionales
Los objetivos y metas ms
relevantes, podrn incluirse
como un indicador del
horizonte hacia el cual la
organizacin ha enfocado sus
esfuerzos durante el periodo o
alcance de anlisis.
Modelo de
Planificacin de la
organizacin
7.4. Principales Polticas La administracin declara su
pensamiento respecto de la
manera de hacer negocios,
esto puede ser interesante
que se revele en el Informe de
Planificacin de la Auditora
pues facilitar al auditor la
comprensin del porqu
de los procedimientos y
mecanismos para realizar
las operaciones diarias de la
organizacin.
Actas de Juntas de
Accionistas, Consejo
Directivo, Consejo
de Administracin;
Planes Estratgicos
7.5. Principales
Actividades e
Instalaciones
Se describir las actividades
que se relacionan a la razn
de ser de la organizacin
o en general, los procesos
generadores de valor.
Tambin se describir la
infraestructura fsica con la
que cuenta la organizacin,
siempre y cuando esto sea
relevante por ejemplo para
una empresa petrolera sern
los campos de exploracin y
explotacin, talleres, bodegas,
oficinas comerciales, etc
Informacin
de Gerencia de
Operaciones o
equivalentes
7.6. Factores Econmicos
Generales
En el anlisis del entorno
prximo y remoto se
pudieron identificar factores
que pueden afectar a la
gestin de la organizacin.
En este caso, los factores
econmicos que son
relevantes para conocimiento
del lector, deben ser
presentados
P/T Conocimiento de
la Entidad
7.7. Sistema Contable El sistema contable genera
informacin que luego es
transformada en informacin
de gerencia o para toma
de decisiones. El proceso
de registro, produccin
y transformacin con los
productos importantes, puede
ser revelado en este segmento.
P/T Conocimiento de
la Entidad
7.8. Sistema
Presupuestario
El modelo de gestin
presupuestaria, tambin es
de singular importancia,
pues debe estar aparejado
al modelo de planificacin
y al sistema contable. Estas
vinculaciones pueden ser
pertinentes que se presenten.
P/T Conocimiento de
la Entidad
7.9. Sistema de Tesorera La gestin de los flujos
financieros pueden significar
importante informacin
para entender los ciclos de
varios de los procesos de la
organizacin.
P/T Conocimiento de
la Entidad
7.10. Otros Sistemas
importantes
8. Sistemas de
Informacin
Se describir los sistemas con
los que cuenta la organizacin
para procesar la informacin
de las diferentes reas,
procurando que sean los ms
relevantes y relacionados a la
naturaleza de la auditora
P/T Conocimiento de
la Entidad
9. Grado de
confiabilidad de
la Informacin
Financiera
En el caso de una auditora de
carcter financiero, se deber
incluir una apreciacin de
los auditores, respecto de la
confiabilidad que puede tener
los productos de los sistemas
de contabilidad, presupuesto
y tesorera
P/T Conocimiento de
la Entidad
10. Puntos de Inters de
la Auditora
Se presentar las operaciones
inusuales que han podido
ser detectadas por los
auditores en el proceso
de Conocimiento de la
Organizacin, pero que no
significa que se prejuzga que
tienen posibles desviaciones.
Son solo operaciones que
llaman la atencin por no ser
habituales
P/T Conocimiento de
la Entidad
11. Resultados de la
Evaluacin del
Control Interno
Se debe presentar los
resultados de la evaluacin
del SCI de manera resumida,
detallando las desviaciones
(si hubiera) ms relevantes.
Tambin se podr adjuntar
el proyecto de Carta de
Presentacin de la evaluacin
del SCI para su envo (previa
revisin interna) a la gerencia.
P/T Evaluacin del
SCI
12. Enfoque de Auditora En este segmento se describir
el enfoque que ha decidi
dar el auditor al trabajo de
auditora, fundamentado en
la evaluacin de los riesgos
de auditora. Se presentar
la denominada Matriz de
Riegos
P/T Evaluacin de
Riesgos y Matriz de
Riesgos
13. Criterio de Seleccin
de Muestras
Se redactar los fundamentos
o criterios del auditor para
seleccionar la metodologa de
muestreo para la auditora,
y, sealando la muestra de
las operaciones que van a ser
analizadas, si fuera posible,
se anexar un detalle de esas
operaciones.
P/T Plan de Muestreo
14. Programas de
Auditora
Los procedimientos de
auditora para cada uno de los
componentes seleccionados,
debern sistematizarse en
los Programas de Auditora,
estos procedimientos no sern
generales sino especficos
o a la medida. Las firmas
de auditora han diseado
sus propios formatos y
estructura de los Programas
de Auditora. Se anexar al
Informe de Planificacin de
la Auditora los respectivos
Programas.
P/T Programas de
Auditora
15. Tiempo Estimado Se especificar el tiempo
en horas hombre, das
calendario, das plazo, das
trmino o la unidad de
medida de tiempo que la
prctica de la firma sea.
16. Equipo de Trabajo
y Asignacin de
Componentes
Se detallar los nombres
del personal de auditora
que participar en el
proyecto, sus perfiles,
competencias, habilidades,
formacin acadmica y, la
asignacin del trabajo que
deben desarrollar en los
diferentes componentes,
subcomponentes, actividades,
procesos, operaciones,
cuentas, o la unidad de
clasificacin del trabajo.
17. Firmas de
Responsabilidad
Es recomendable que el
Informe de Planificacin de la
Auditora, contenga las firmas
de responsabilidad de quienes
lo elaboraron, quienes lo
supervisaron y por ltimo, de
quienes lo aprobaron.
Con la presentacin y aprobacin del Informe de Planificacin de Auditora
se cierra la Primera Fase del Proceso de Auditora, inicindose las que luego,
concluirn la presentacin del Informe de Auditora.
Como podr apreciar el participante, muchos de los elementos que sugerimos
se incluya en el Informe de Planificacin de la Auditora, son de por s, materia
de un estudio y anlisis mucho ms amplio que inclusive, ameritaran el
desarrollo de guas especficas, sin embargo, consideramos quelas inquietudes
que se puedan generar sean motivo de autoformacin e investigacin, pues
el conocimiento est a la disposicin de todos en la bibliografa respectiva, el
internet y otros medios de informacin.
Aspiramos que este mdulo haya sido de inters de los participantes y que
les haya motivado a continuar con el estudio e investigacin de los diferentes
campos del conocimiento en la materia de Auditora.
1. A su criterio, cual considera que es la utilidad del informe de Planificacin
de la Auditora?
2. Mencione cinco aspectos que es recomendable incluir en el Informe
de Planificacin de Auditora en el segmento de Informacin de la
Organizacin Cules son los riesgos de auditora que usted conoce?
3. Describa la informacin que es recomendable incluir en el segmento
de Antecedentes de la Auditora del Informe de Planificacin de la
Auditora?
4. Cul es la caracterstica de los Programas de Auditora que se incluyen
como parte del Informe de Planificacin de la Auditora?
5. Grafique el cuadro de determinacin del nivel de confianza y de
control
6. Considera conveniente incluir en el Informe de Planificacin de la
Auditora, un segmento con la presentacin del Equipo de Auditores?
Porqu?.
7. Cmo se llama el documento que es recomendable incluir en el
Informe de Planificacin de la Auditora y que sintetiza el Enfoque de
Auditora?
8. Qu caracterstica tienen las operaciones que se van a describir en el
segmento del Informe de Planificacin de la Auditora, denominado
Puntos de inters de la Auditora?
9. En su calidad de Auditor, podra recomendar cules otros elementos
deberan integrarse al Informe de Planificacin de la Auditora?
10. Qu utilidad para la Gerencia como para el Auditor considera usted
tiene, el incluir en el Informe de Planificacin de la Auditora, los
resultados de la evaluacin del SCI?
Solucionario
AUTOEVALUACIN 1
1. ( F )
2. ( F )
3. ( V )
4. ( V )
5. ( V )
AUTOEVALUACIN 2
a. ( F )
b. ( F )
c. ( F )
d. ( F )
e. ( F )
AUTOEVALUACIN 3
1. c
2. c
3. c
4. b
5. d
6. b
7. c
8. e
9. c
10. a
AUTOEVALUACIN 4
1. d
2. a
3. b
4. a
5. d
6. a
7. e
8. c
9. d
10. d
NDL/ vtc/ 2010-09-24/ 88
jclg/2014-04-07

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