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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL ALTIPLANO PUNO



FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y
ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES







TEORIA DEL TRIBUTO

PRIMER TRABAJO ASIGNADO

DOCENTE: CPCC. JUAN LUIS MAMANI TICONAOB
DICENTE:
RUELAS INCHUA, Christian
ROSAS PACCO, Hugo Ronald
B BAUTISTA CONDORI, Lus Rudolf
PAUCARA YAURI, Antoni

IV SEMESTRE
PUNO PER
2014


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INTRODUCCION

El motivo del presente informe es analizar los principales cambios que se han
producido a la Ley Penal Tributaria, tomando en cuenta como principal eje el
hecho que el legislador busca evitar maniobras evasivas por parte de los
contribuyentes o de terceros.

Hay que indicar que tambin se han realizado inclusiones en el texto de la
mencionada Ley incrementando los supuestos de infraccin penal.
Para comprender y aplicar debidamente la regulacin prevista en el Decreto
Legislativo N 813-Ley Penal Tributaria[1] -en adelante, LPT-, no es suficiente
conocer su contenido y tampoco interpretarlo conforme a la normativa del Ttulo
Preliminar y la Parte General del Cdigo Penal, toda vez que ello nicamente
nos proporcionara una visin parcial del mbito de estudio.

En ese sentido, a fin de alcanzar el objetivo de comprender y aplicar
debidamente la LPT, es necesario que tambin tengamos en consideracin
otras reas del Derecho como constitucional, administrativo, tributario y
procesal penal. Ello no solo porque, en trminos generales, nos encontramos
ante supuestos de leyes penales en blanco, accesoriedad administrativa y
elementos normativos del tipo; sino porque nos permite analizar y valorar la
estructura de la LPT, interpretar los tipos penales y comprender la ratio legis de
la norma penal.

Aceptando una definicin de Derecho Penal Econmico en funcin de
establecer la vulneracin de expectativas normativas[2] que configuran los
elementos esenciales del sistema econmico, en el caso peruano del sistema
de economa social de mercado que constituye el modelo econmico definido
por la Constitucin Poltica del Estado[3], no cabe duda que la vinculacin
resulta ms intensa, puesto que todos los elementos configuradores de la
economa social de mercado suponen proteccin administrativa y adems se
establecen en funcin de institutos jurdico administrativos, que pueden ser
afectados mediante la comisin de ilcitos tributarios. En dicha lnea, tambin
encontramos en el mbito constitucional una regulacin general del
ordenamiento jurdico tributario que es desarrollada a travs de un subconjunto
normativo de rango inferior (Cdigo Tributario, Ley del Impuesto a la Renta,
reglamentos, entre otros-. Asimismo, tenemos la vinculacin con la regulacin

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procesal penal -principalmente el Cdigo Procesal Penal de 2004 que se
encuentra vigente en la mayora de distritos judiciales del Per- mediante los
requisitos de procedibilidad y, los presupuestos de inicio y desarrollo de la
investigacin preparatoria.

En consecuencia, para realizar un anlisis sistmico de la LPT con la finalidad
de comprenderla y aplicarla adecuadamente, debemos tener presente otras
reas del ordenamiento jurdico y, de ese modo, ubicar las expectativas
sociales que el Derecho Penal Tributario protege mediante un marco jurdico
institucional, precisar los contornos de la configuracin de los tipos penales, los
elementos del tipo y la complementariedad de proteccin de expectativas
normativas mediante la aplicacin de sanciones administrativas o sanciones
penales ante la comisin de un comportamiento que se subsume dentro del
supuesto de hecho de una conducta ilcita.

Por lo que, habindose destacado la importancia del tema expuesto, nos
proponemos llevar a cabo un anlisis de los delitos incorporados a la LPT
mediante el Decreto Legislativo N 1114-Decreto Legislativo que Modifica la
Ley Penal Tributaria-Decreto Legislativo N 813[4]. Para ello, siendo
coherentes con lo sealado mediante los prrafos anteriores, no vamos a
limitarnos a efectuar un anlisis jurdico penal de la norma -imputacin objetiva
e imputacin subjetiva-, dado que tendremos en consideracin y, por tanto, nos
remitiremos a la normativa correspondiente de las otras reas del Derecho
mencionadas, a fin de contextualizar el mbito de configuracin de los nuevos
delitos tributarios, interpretar el contenido de cada uno de ellos, evaluar la
ubicacin de cada uno dentro de la estructura normativa que conforma la LPT,
entre otros aspectos que sern desarrollados mediante los prrafos siguientes.

OBJETIVO GENERAL







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CAPITULO I

Artculo 72.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO
NO EXISTA RELACIN ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS, PRODUCCIN
OBTENIDA, INVENTARIOS, VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la Administracin Tributaria
considerar las adquisiciones de materias primas y auxiliares, envases y
embalajes, suministros diversos, entre otros, utilizados en la elaboracin de los
productos terminados o en la prestacin de los servicios que realice el deudor
tributario.
Cuando la Administracin Tributaria determine diferencias como resultado de la
comparacin de las unidades producidas o prestaciones registradas por el
deudor tributario con las unidades producidas o prestaciones determinadas por
la Administracin, se presumir la existencia de ventas o ingresos omitidos del
perodo requerido en que se encuentran tales diferencias.
Las ventas o ingresos omitidos se determinarn multiplicando el nmero de
unidades o prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta
promedio del perodo requerido. Para determinar el valor de venta promedio del
perodo requerido se tomar en cuenta el valor de venta unitario del ltimo
comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el ltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de
exhibicin y/o presentacin.
En caso exista ms de una serie autorizada de comprobantes de pago se
tomar en cuenta lo siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo comprobante de pago en el
mes.
ii) Determinar cules son las series autorizadas por las que se emitieron
comprobantes de pago en dicha fecha.
iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que corresponda a la
ltima serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i).
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan, la
Administracin Tributaria podr solicitar informes tcnicos, fichas tcnicas y
anlisis detallados sobre los insumos utilizados y sobre el procedimiento de

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transformacin del propio deudor tributario los que servirn para hallar los
coeficientes de produccin.
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda
determinar los coeficientes de produccin, o la informacin proporcionada no
fuere suficiente, la Administracin Tributaria podr elaborar sus propios ndices,
porcentajes o coeficientes necesarios para determinar la produccin de bienes
o prestacin de servicios, pudiendo recurrir a informes tcnicos de entidades
competentes o de peritos profesionales.
Asimismo, la Administracin Tributaria para la aplicacin de esta presuncin
podr utilizar una de las materias primas o envases o embalajes o suministros
diversos u otro insumo utilizado en la elaboracin de los productos terminados
o de los servicios prestados, en la medida que dicho insumo permita identificar
el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario o que dicho
insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el
servicio.
Para efectos de este procedimiento resultar aplicable la metodologa y reglas
de valorizacin previstas en el artculo 69, cuando corresponda.
Artculo 72 sustituido por el artculo 11 del Decreto Legislativo N 941
(20.12.2003).
COMENTARIO
Con el objeto de evitar la evasin tributaria, en la norma se considera la
posibilidad de estableces coeficientes de produccin (relacin insumo-
producto) para determinar los ingresos gravados u omitidos y establecer esta
relacin tiene cierta lgica, sin embargo se debe tener en cuenta que de
acuerdo a la actividad que corresponda se debern considerar para la
determinacin del coeficiente en cuestin los mrgenes de merma por
produccin, volatilidad, fermentacin, etc. Que correspondan
CASO PRCTICO
PRESUNCION POR DIFERENCIA EN UNIDADES PRODUCIDAS (ART 72
CDIGO TRIBUTARIO)

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ENUNCIADO
La empresa industrial COMODIN S.A.C dedicada a la fabricacin de sillones
para ejecutivos ha sido fiscalizada por la SUNAT por el ejercicio 2012. As, se
le ha determinado la siguiente composicin de las principales materias primas
por unidad del producto terminado denominado silln VIP
Estructura de los insumos consumidos:
Cuero Sinttico S/.156.00
tachuelas y remaches S/.79.00

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terokal S/.74.00
Diversos Insumos S/.48.00
Gastos diversos S/.45.00
Costo de produccin total S/.402.00

El costo de produccin del ejercicio 2012 fue de S/. 1 970,375 habindose
obtenido 5,900 unidades del producto indicado, incluyendo las mermas
incurridas propias del proceso productivo
Se ha obtenido en base a informacin proporcionada por el Sector, el valor
promedio de venta unitario del producto el cual es de S/. 452
A su vez el auditor de la SUNAT cuenta con informacin adicional respecto de
otros contribuyentes que fabrican el mismo producto y que mantienen
volmenes de ventas similares a la empresa fiscalizada.
A continuacin se muestra la siguiente informacin de estos datos:

ELEMENTOS
EMPRESA
1
EMPRESA
2
EMPRESA
3
TOTAL
PROMEDIO
DE COSTO
Cuero 121 126 127 374 725
tachuelas 72 733 79 224 75
terokal 33 23 30 105 35
diversos
insumos
31 14 20 76 25
gastos
diversos
19 14 13 46 15
TOTAL 275
Se pide:
Determine la base imponible para calcular el IGV Omitido y el Impuesto a la
Renta Omitido
SOLUCIN
DETERMINACION DEL IGV

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Determinacin del IGV, cdigo tributario Art.65-A, inc a) Para efectos del IGV
las ventas o ingresos declarados, en cada uno de los meses comprendidos en
el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o
registrados.
Artculo 65- Presunciones
La administracin tributaria podr practicar la determinacin en base, entre
otras, a las siguientes presunciones.

7. Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los
insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de
servicios.
De acuerdo a lo indicado en artculo 72 del Cdigo Tributario, se determinaran
diferencias de la comparacin de las unidades producidas con las
determinadas por la Administracin, se presumir la existencia de ventas o
ingresos omitidos del periodo requerido en que se encuentran tales diferencias.
Calculo de la diferencia en la produccin de las unidades
A continuacin se muestra la siguiente informacin de estos datos:

(1) (2) (3) (4) (5) (6)
ELEMENTOS
EMPRESA
1
EMPRESA
2
EMPRESA
3
TOTAL
PROMEDIO
DE COSTO
Cuero 121 126 127 374 725
tachuelas 72 733 79 224 75
terokal 33 23 30 105 35
diversos
insumos
31 14 20 76 25
gastos
diversos
19 14 13 46 15
TOTAL 275


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El promedio de costo obtenido se aplicara al costo de produccin real del
ejercicio proporcionado por el contribuyente para obtener las unidades que
debieron haberse producido
Costo de produccin estimado: S/. 1 970,375/275 = 7,165 unidades que
debieron producirse.
Para determinar las ventas omitidas se aplica el procedimiento indicado el
artculo 72 del cdigo tributario

Diferencia en la produccin de unidades (7,165 unid 5,900 unid)= 1,265 unid.
Se observa que entre las unidades obtenidas por el contribuyente 5,900 y las
unidades que debieron producirse existe una diferencia de 1,265 unidades.
Esta diferencia no ha sido sustentada por el contribuyente, por lo cual se
procede a determinar las ventas omitidas.
Valor promedio de venta unitaria del 2012 = S/. 452 (dato inicial)
Ventas Omitidas = 1,265 * S/. 452 = S/. 571,780
Para efectos del IGV, las ventas determinadas incrementaran las ventas o
ingresos, declarados en cada uno de los meses comprendidos en el
requerimiento de manera proporcional a las ventas declaradas segn el Cdigo
tributario Ar. 65-A inc a)
2- DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA
Este importe omitido s/. 571,780 considerado como ventas omitidas se
consideraran como renta neta de tercera categora del ejercicio fiscalizado,
segn el Cdigo tributario Art.65-A, inc b)
Artculo 72-A.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y
EGRESOS DE EFECTIVO Y/O CUENTAS BANCARIAS
Cuando la Administracin Tributaria constate o determine la existencia de
saldos negativos, diarios o mensuales, en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo y/o cuentas bancarias, se presumir la existencia de ventas o ingresos
omitidos por el importe de dichos saldos.
Para tal efecto, se tomar en cuenta lo siguiente:
a) Cuando el saldo negativo sea diario:

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i) ste se determinar cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente, excedan el saldo inicial del da ms los ingresos de
dicho da, estn o no declarados o registrados.
ii) El procedimiento sealado en el literal (i) de este inciso deber aplicarse en
no menos de dos (2) meses consecutivos o alternados, debiendo encontrarse
diferencias en no menos de dos (2) das que correspondan a estos meses.
b) Cuando el saldo negativo sea mensual:
i) ste se determinar cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial ms los ingresos de dicho
mes, estn o no declarados o registrados. El saldo inicial ser el determinado al
primer da calendario de cada mes y el saldo negativo al ltimo da calendario
de cada mes.
ii) El procedimiento sealado en el literal (i) de este inciso deber aplicarse en
no menos de dos (2) meses consecutivos o alternados.
Las ventas o ingresos omitidos se imputarn al perodo requerido al que
corresponda el da o el mes en que se determin la existencia del saldo
negativo en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
La presente presuncin es de aplicacin a los deudores tributarios que
perciban rentas de tercera categora.
COMENTARIO
Mediante este artculo se incorpora como causal de determinacin de la deuda
tributaria sobre base presunta la existencia de saldos negativos en los flujos de
efectivo, situacin que es lgicamente comprensible, porque se supone que
hay ingresos de efectivo no declarados que han sido utilizados para cancelar
los desembolsos correspondientes
Sin embargo, se debe tener en cuenta que un flujo negativo en una cuenta
bancaria de por s no puede ser indicio de que existen ingresos no declarados,
ya que las mismas pueden ser y normalmente son producto de lneas de
sobregiro aprobadas a favor de determinadas empresas
Artculo 72-B.- PRESUNCIN DE RENTA NETA Y/O VENTAS OMITIDAS
MEDIANTE LA APLICACIN DE COEFICIENTES ECONOMICOS
TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT podr
determinar la renta neta y/o ventas omitidas segn sea el caso, mediante la
aplicacin de coeficientes econmicos tributarios.

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Esta presuncin ser de aplicacin a las empresas que desarrollen actividades
generadoras de rentas de tercera categora, as como a las sociedades y
entidades a que se refiere el ltimo prrafo del Artculo 14 de la Ley del
Impuesto a la Renta. En este ltimo caso, la renta que se determine por
aplicacin de los citados coeficientes ser atribuida a los socios, contratantes o
partes integrantes.
Los coeficientes sern aprobados por Resolucin Ministerial del Sector
Economa y Finanzas para cada ejercicio gravable, previa opinin tcnica de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.
El monto de la Renta Neta omitida ser la diferencia del monto de la Renta
Neta presunta calculada conforme lo dispuesto en el prrafo siguiente menos la
Renta Neta declarada por el deudor tributario en el ejercicio materia del
requerimiento.
Para el clculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del
requerimiento, se aplicar el coeficiente econmico tributario respectivo, a la
suma de los montos consignados por el deudor tributario en su Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos que son deducibles de
acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta. Para el caso
de las adiciones y deducciones, slo se considerar el importe negativo que
pudiera resultar de la diferencia de ambos conceptos.
Para la determinacin de las ventas o ingresos omitidos, al valor agregado
obtenido en los prrafos siguientes, se le deducir el valor agregado que se
calcule de las Declaraciones Juradas mensuales presentadas por el deudor
tributario en los perodos materia del requerimiento, el mismo que resulta de
sumar el total de las ventas o ingresos gravados ms el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a crdito fiscal
declarados, constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos
los perodos comprendidos en el requerimiento.
Se considerar que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el total
de las ventas o ingresos gravados ms el total de las exportaciones menos el
total de las adquisiciones con derecho a crdito fiscal declarados por el deudor
tributario sea menor a cero.
Para la obtencin del valor agregado de los perodos comprendidos en el
requerimiento, se aplicar el coeficiente econmico tributario respectivo a la
sumatoria del total de adquisiciones con derecho a crdito fiscal que hubiere
consignado el deudor tributario en las Declaraciones Juradas mensuales del
Impuesto General a las Ventas de los perodos antes indicados.

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De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas,
para efectos de determinar el total de adquisiciones con derecho a crdito
fiscal, se dividir el total del crdito fiscal de las adquisiciones destinadas a
operaciones gravadas y no gravadas declarado en los perodos materia de
requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de tasa del Impuesto
General a las Ventas ms el Impuesto de Promocin Municipal, entre 100. El
monto obtenido de esta manera se adicionar a las adquisiciones destinadas a
operaciones gravadas exclusivamente.
(Prrafo sustituido por el Artculo 30 del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR
De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas,
para efectos de determinar el total de adquisiciones con derecho a crdito
fiscal, se dividir el total del crdito fiscal de las adquisiciones gravadas y no
gravadas declarado en los perodos materia de requerimiento entre el resultado
de dividir la sumatoria de tasa del Impuesto General a las Ventas ms el
Impuesto de Promocin Municipal, entre 100. El monto obtenido de esta
manera se adicionar a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente.
En caso de existir ms de una tasa del Impuesto General a las Ventas, se
tomar la tasa mayor.
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el
presente artculo, para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, incrementarn las ventas o ingresos declarados en
cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma
proporcional a las ventas o ingresos declarados.
En estos casos la omisin de ventas o ingresos no dar derecho a cmputo de
crdito fiscal alguno.

III. CASOS PRCTICOS
Cuando la Declaracin Jurada o documentacin complementaria ofrece dudas.
En el proceso de fiscalizacin a la empresa ABC SAC cuyo ltimo dgito de
RUC es 5 por el Impuesto a la Renta del Ejercicio 2003, el auditor tributario
determin los siguientes reparos y observaciones:

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Existen diferencias sustanciales entre los depsitos de efectivo realizados en
las cuentas corrientes de la empresa, neto del efecto de las transferencias
entre cuentas, con los ingresos provenientes de las ventas.
Se omiti registrar en el registro de compras y libros principales la factura de
compra del proveedor JK SAC por S/ 50,000.
Se realizaron gastos por atencin a clientes en la ciudad de Chiclayo, sin
embargo la empresa no tiene sede en ese departamento, ni se cuenta con
documentacin sustentadora de su causalidad por el monto de S/ 5,000.
Se provisionaron vacaciones no devengadas del personal por el importe de S/
3,000.
Se realizaron donaciones a contribuyentes que no tienen la calidad de
perceptores de donacin, por tanto son actos de liberalidad por el importe de
S/.800.
Se enviaron al gasto adquisiciones que tienen el carcter de mejoras por S/.
950.
El costo de ventas que figura en sus estados de ganancias y prdidas difiere
del Costo de ventas determinado segn el Registro de inventario permanente
valorizado.
Asimismo durante la revisin se verific que el Registro de Inventario
permanente valorizado no est legalizado.
Por lo tanto al cierre del requerimiento concluye que todas las observaciones
no desvirtuadas determinan que el contribuyente se encuentre dentro de los
supuestos del numeral 2 y 8 del artculo 64
del Cdigo Tributario, es decir la Declaracin Jurada o documentacin
complementaria ofrece dudas acerca de su veracidad y por tanto corresponde
la acotacin de la deuda tributaria sobre base presunta En el presente caso, el
mtodo ms apropiado es el de la aplicacin del porcentaje de renta neta del
sector, mtodo vigente hasta el 31.12.03 estipulado en el artculo 95 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, que sealaba que la SUNAT podr aplicar
los promedios y porcentajes generales que establezca con relacin a
actividades o explotaciones de un mismo gnero o ramo, a fin de practicar
determinaciones sobre base presunta.
Como datos adicionales tenemos que para la Administracin Tributaria el
porcentaje de renta neta del sector econmico, de acuerdo a la clasificacin
CIIU es de 1.154% En consecuencia, partimos de la informacin proporcionada
por el contribuyente al inicio de la fiscalizacin.

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Artculo 72-C.- PRESUNCIN DE INGRESOS OMITIDOS Y/O
OPERACIONES GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIN DE JUEGOS
DE MQUINAS TRAGAMONEDAS
La presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas omitidas en la
explotacin de juegos de mquinas tragamonedas, se determinar mediante la
aplicacin del control directo a dicha actividad por la Administracin Tributaria,
de acuerdo al siguiente procedimiento:
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a.1 La Administracin Tributaria verificar la cantidad de salas o
establecimientos en los cuales el deudor tributario explota los juegos de
mquinas tragamonedas.
a.2 Del nmero de salas o establecimientos verificados se determinar la
cantidad de salas o establecimientos que sern materia de intervencin por
control directo, de acuerdo al siguiente cuadro:
Nmero de salas o establecimientos donde el deudor tributario explota
mquinas tragamonedas Cantidad de salas o establecimientos donde aplicar
el control directo para efectuar la determinacin presunta
Slo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a ms 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control
directo para determinar los ingresos presuntos
Establecido el nmero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario
en las que se debe efectuar el control directo de ingresos, cuando la cantidad
de salas o establecimientos sea nico, el control se efectuar sobre dicha sala
o establecimiento. Cuando el nmero de salas o establecimientos del mismo
deudor tributario sean dos (2) o ms, para determinar cules sern las salas o
establecimientos materia de dicho control, se seguir las siguientes reglas:
b.1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas
conforme lo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y mquinas
tragamonedas, las salas o establecimientos se seleccionarn de la siguiente
manera:

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i. La mitad del nmero de salas o establecimientos a intervenir, correspondern
a aqullas que tengan el mayor nmero de mquinas tragamonedas, segn lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en
que se realiza la intervencin. Para los contribuyentes que recin han iniciado
operaciones se tomarn los meses declarados.
ii. La mitad restante corresponder a las salas o establecimientos que tengan el
menor nmero de mquinas tragamonedas, segn lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la
intervencin. Para los contribuyentes que recin han iniciado operaciones se
tomarn los meses declarados.
iii. Cuando el nmero de mquinas tragamonedas en dos (2) o ms salas o
establecimientos sea el mismo, se podr optar por cualquier sala o
establecimiento, de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii.
b.2 Si el deudor tributario, no ha presentado la declaracin jurada a que hacen
referencia las normas sobre explotacin de juegos de casinos y mquinas
tragamonedas, inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren
obligados a realizar dicha presentacin o la aplicacin de la presente
presuncin es consecuencia de que se verific que el deudor tributario utiliza
un nmero diferente de mquinas tragamonedas al autorizado, la
Administracin Tributaria podr elegir discrecionalmente cules salas o
establecimientos intervendr, comunicndose dicha eleccin al deudor
tributario.
c) De las Mquinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo
por parte de la Administracin
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o
establecimiento seleccionado, se entender que las mquinas tragamonedas
que se encuentren en dicha sala o establecimiento son explotadas por el
deudor tributario salvo que mediante documentos pblicos o privados de fecha
cierta, anteriores a la intervencin, se demuestre lo contrario.
d) Del control directo
Para efectos de lo sealado en el presente procedimiento, se entender por da
comercial a aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota
juegos de mquinas tragamonedas para realizar las actividades propias de
dicha actividad, an cuando la misma comprenda uno o ms das calendario.
d.1 El control directo que realice la Administracin Tributaria, a efectos de
determinar los ingresos presuntos, se deber realizar en cada una de las salas

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o establecimientos seleccionados durante tres (3) das comerciales de un
mismo mes, de acuerdo a las siguientes reglas:
i Se deber tomar un (1) da comercial por semana, pudiendo realizarse el
control directo en semanas continuas o alternadas.
ii No se podr repetir el mismo da comercial de la semana.
iii Slo se podr efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes.
iv La eleccin del da comercial de la semana, respetando las reglas anteriores
queda a eleccin de la Administracin Tributaria.
d.2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses
alternados de un mismo ejercicio gravable, el ingreso que se determine podr
ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio.
d.3 Si durante el desarrollo de la intervencin de la Administracin Tributaria en
las salas o establecimientos seleccionados, ocurre algn hecho no justificado
que cambia las circunstancias en las que se inici el control directo, o que a
criterio de la Administracin Tributaria impidan la accin de control directo o la
continuacin de dicha accin en cualquier sala o establecimiento seleccionado;
y la intervencin efectiva se realiz por ms de un da comercial, lo verificado
directamente por la Administracin Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o
circunstancia, servir para establecer los ingresos presuntos mensuales y/o de
todo el ejercicio gravable. En caso contrario la Administracin Tributaria elegir
otro da comercial para realizar el control.



La fraccin del da comercial no se considerar como un da comercial.
e) Clculo de los ingresos presuntos
e.1 Clculo de los ingresos diarios por mquina tragamonedas.
Para determinar el monto de ingresos diarios por mquina tragamonedas, se
considerar:
i El ingreso total del da comercial de cada mquina tragamonedas que se
encuentre en explotacin en cada sala o establecimiento obtenido por control
directo.
ii Se descontar de dicho ingreso el monto total entregado de los premios
otorgados en el mismo da comercial por cada mquina tragamonedas.

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En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacin expresa obtenida
conforme lo dispuesto en las normas que regulan la explotacin de juegos de
casino y mquinas tragamonedas, se entender que el monto total entregado
de los premios otorgados en el mismo da comercial por cada mquina
tragamoneda no podr ser menor del ochenta y cinco por ciento (85%) de los
ingresos. Si el monto de los referidos premios excediera del cien por ciento
(100%) de los ingresos de la mquina tragamonedas, dicho exceso no ser
considerado para el cmputo de los ingresos de los otros das comerciales que
sern materia del control directo.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no se aplicar a los deudores tributarios a
los que se les aplique la presuncin como consecuencia de haber hecho uso
de modalidades de juego, modelos de mquinas tragamonedas o programas
de juego no autorizados o no registrados ante la autoridad competente; explota
mquinas tragamonedas con caractersticas tcnicas no autorizadas por la
autoridad competente; utilice fichas o medios de juego no autorizados por la
autoridad competente, debindose aplicar para dichos deudores la regla del
prrafo siguiente.
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacin
expresa, el monto total entregado de los premios otorgados en el mismo da
comercial por cada mquina tragamonedas no podr ser mayor al ochenta y
cinco por ciento (85%) del total del ingreso del da comercial. Cuando el monto
de dichos premios sean menor al porcentaje antes sealado se tomar como
ingresos del referido da la diferencia entre los ingresos determinados por el
control directo menos el monto total entregado de los premios otorgados.
Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomar como ingreso del
mismo da el total de los ingresos determinados por control directo.
e.2 Clculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimiento
seleccionado.
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o
establecimiento seleccionado, se sumar el ingreso total del da comercial de
cada mquina, obtenido de acuerdo al procedimiento establecido en e.1, el que
luego se dividir entre el total de mquinas de la sala o establecimiento y se
multiplicar por el total de mquinas ubicadas en la misma sala o
establecimiento.
e.3 Clculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o
establecimiento seleccionado.
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado, se seguir el procedimiento siguiente:

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i. Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que
hace referencia el inciso d) del presente artculo, se sumarn los montos de
ingresos diarios obtenidos y se obtendr un promedio simple.
De presentarse el supuesto sealado en el inciso d.3, si el control se realiz en
ms de un da comercial se sumarn los ingresos obtenidos por control directo
y se dividirn por el nmero de das comerciales controlados, lo cual
representar el promedio de ingresos diarios.
ii. El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento, se multiplicar
por el nmero de das comerciales del mes obtenindose el total de ingresos
presuntos mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado.
iii. Los ingresos presuntos mensuales se compararn con los ingresos de las
mismas salas o establecimientos, informados o declarados por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda
cuando el deudor tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las
mquinas tragamonedas, tomndose el mayor.
iv. En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos,
se tomar el monto establecido por el control directo.
e.4 Clculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario.
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor
tributario se seguir el procedimiento siguiente:
i. Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado, se sumarn los montos obtenidos y se dividirn
entre el nmero de salas o establecimientos verificados. Dicho resultado se
tomar como el ingreso presunto de las dems salas o establecimientos que
explota el mismo deudor tributario. Respecto de las salas o establecimientos en
las que se efectu el control directo, el ingreso mensual lo constituye el monto
establecido conforme al procedimiento sealado en el inciso e.3.
ii. La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado ms
los ingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el
deudor tributario explota, dar como resultado el monto de ingresos presuntos
del mes a cargo de deudor tributario.
e.5 Clculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable.
Para la determinacin de los ingresos del ejercicio gravable, se tomarn los
ingresos mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control
directo, determinados conforme al procedimiento descrito en los prrafos
anteriores, y se dividirn obteniendo un promedio simple.

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Dicho resultado se considerar como el ingreso presunto mensual que ser
atribuido a cada mes no verificado. La suma de los ingresos presuntos de los
diez (10) meses no verificados ms la suma de los dos (2) meses determinados
conforme lo establecido en el presente procedimiento, constituye el ingreso
presunto del ejercicio gravable.
ARTCULO 72-D.- PRESUNCIN DE REMUNERACIONES POR OMISIN
DE DECLARAR Y/O REGISTRAR A UNO O MAS TRABAJADORES
Cuando la Administracin Tributaria, compruebe que el deudor tributario califica
como entidad empleadota y se detecta que omiti declarar a uno o ms
trabajadores por los cuales tiene que declarar y/o pagar aportes al Seguro
Social de Salud, al Sistema Nacional de Pensiones o renta de quinta categora,
se presumir que las remuneraciones mensuales del trabajador no declarado,
por el perodo laborado por dicho trabajador, ser el mayor monto remunerativo
mensual obtenido de la comparacin con el total de las remuneraciones
mensuales que hubiera registrado, o en su defecto, hubiera declarado el
deudor tributario por los perodos comprendidos en el requerimiento, el mismo
que ser determinado de la siguiente manera:
Se identificarn las remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcin
o cargo similar, en los registros del deudor tributario, consignados en ellos
durante el perodo requerido. En caso que el deudor tributario no presente los
registros requeridos por la Administracin, se realizar dicha identificacin en
las declaraciones juradas presentadas por sta, en los perodos comprendidos
en el requerimiento.
De no encontrarse remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcin o
cargo similar en los registros o declaraciones juradas del deudor tributario, se
tomar en cuenta la informacin de otras entidades empleadoras de giro y/o
actividad similar que cuenten con similar volumen de operaciones.
En ningn caso, la remuneracin mensual presunta podr ser menor a la
remuneracin mnima vital vigente en los meses en los que se realiza la
determinacin de la remuneracin presunta.

Para efectos de determinar el perodo laborado por el trabajador no registrado
y/o declarado, se presumir que en ningn caso dicho perodo es menor de
seis (6) meses, con excepcin de:
Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de
seis (6) meses de funcionamiento, para los cuales se entender que el tiempo

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de vigencia del perodo laboral no ser menor al nmero de meses de
funcionamiento.
Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad,
para los cuales se entender que el tiempo de vigencia del perodo laboral no
ser menor de tres (3) meses.
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente
procedimiento forman parte de la base imponible para el clculo de las
aportaciones al Seguro Social de Salud, al Sistema Nacional de Pensiones de
acuerdo a lo sealado en el prrafo siguiente; y de los pagos a cuenta a
realizarse va retencin del Impuesto a la Renta de quinta categora, cuando
corresponda.
Slo se considerar que la remuneracin mensual presunta ser base de
clculo para las aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que
el trabajador presente un escrito a la SUNAT donde seale que se encuentra o
que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional de Pensiones. El pago del
aporte ser de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente de
retencin.
De corresponder la realizacin del pago a cuenta va retencin del impuesto a
la renta de quinta categora por la remuneracin mensual presunta, ste ser
de cargo de la entidad empleadora.
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural, empresa
unipersonal, persona jurdica, sociedad irregular o de hecho, cooperativas de
trabajadores, instituciones pblicas, instituciones privadas, entidades del sector
pblico nacional o cualquier otro ente colectivo, que tenga a su cargo personas
que laboren para ella bajo relacin de dependencia o que paguen pensiones de
jubilacin cesanta, incapacidad o sobrevivencia.
COMENTARIO
Mediante este artculo se establece el procedimiento aplicable para la
determinacin de deuda tributaria por ESSALUD, ONP y renta de quinta
categora en el caso de trabajadores que prestan servicios en forma
dependiente, sin embargo en el caso de que los pagos a estos trabajadores
tampoco se encuentren contabilizados, esta situacin dara indicios de que no
se estn declarando la totalidad de los gastos y consecuentemente la totalidad
de los ingresos.



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CAPITULO II
LEY PENAL TRIBUTARIA
TITULO I

DELITO TRIBUTARIO
DEFRAUDACION TRIBUTARIA
"Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de
cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de
pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido
con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos
y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa."
Una de las causas por las cuales se produce la defraudacin tributaria es la
evasin, entendida esta como "toda eliminacin o disminucin de un monto
tributario producido dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn
jurdicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante
conductas violatorias de disposiciones legales"
la defraudacin fiscal requiere, subjetivamente, la intencin deliberada de
daar al fisco, y objetivamente, la realizacin de determinados actos o
maniobras tendentes a sustraer, en todo o en parte, a la obligacin de pagar
tributos. Esas maniobras estn intencionalmente destinadas a inducir en error a
la autoridad para que la falta total o parcial de pago aparezca como legtima, y
de all la mayor gravedad de esta infraccin, que se traduce en la mayor
severidad de las sanciones.
Segn el artculo 98 del Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina, se
define a la defraudacin de la siguiente manera: Comete defraudacin quien
mediante simulacin, ocultacin, maniobra o cualquier forma de engao, induce
en error al fisco, del cual resulte, para s o para un tercero, un enriquecimiento
indebido a expensas del derecho d aqul a la percepcin del tributo.
lo sealado por VIDAL HENDERSON cuando afirma que como para el delito
tributario es necesaria la demostracin de la responsabilidad en forma
subjetiva, debe el delito tributario regularse por los principios del derecho penal
resultando indispensable para su configuracin la existencia de la intencin
dolosa del infractor, la que la Administracin debe acreditar fehacientemente al
presentar la respectiva denuncia .
Artculo 2.- Son modalidades de defraudacin tributaria reprimidas con la pena
del Artculo anterior:

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a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos rentas, o consignar pasivos
total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar.
Segn PAREDES CASTAEDA esta primera modalidad prev dos
posibilidades: La ocultacin de bienes, ingresos o rentas (activos) del
contribuyente y la declaracin de deudas inexistentes (pasivos), todo con la
finalidad de disminuir la capacidad impositiva del contribuyente y como
consecuencia reducir o anular el monto del impuesto a pagar
b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o
percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para
hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.
Este delito se configura cuando recaudado el impuesto mediante la retencin o
percepcin, el agente no cumple con entregarlo al Estado, por tanto, el nico
requisito es el primer caso retencin es que el dinero retenido haya sido
efectivamente descontado, y, en el segundo, que se haya recibido
"Artculo 3.- El que mediante la realizacin de las conductas descritas en los
Artculos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a su
cargo durante un ejercicio gravable, tratndose de tributos de liquidacin anual,
o durante un perodo de 12 (doce) meses, tratndose de tributos de liquidacin
mensual, por un monto que no exceda de 5 (cinco) Unidades Impositivas
Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del perodo, segn
sea el caso, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos)
ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos
sesenta y cinco) das-multa.
Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual, tambin ser
de aplicacin lo dispuesto en el presente artculo."
PAREDES CASTAEDA manifiesta que esta atenuacin responde a la
naturaleza del bien jurdico, por cuanto al ser ste de carcter econmico es
imprescindible sealar diferencias en las consecuencias jurdico penales (pena)
en virtud de la magnitud del dao causado por el comportamiento del sujeto
activo. Se prev as un tipo atenuado en funcin del perjuicio econmico
Para comprender mejor se deberia entender primero de que los agravantes son
circunstancias que hacen que la penalidad o sancin de un delito aumente con
referencia al tipo base. Aqu normalmente estaran involucrados conceptos
como alevosa, premeditacin, ventaja, entre otros supuestos.
El tipo agravado est regulado en el artculo 4 de la Ley Penal Tributaria,
conforme se desarrollan a continuacin:


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"Artculo 4.- La defraudacin tributaria ser reprimida con pena privativa de
libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) aos y con 730
(setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) das-multa cuando:
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor,
crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos
tributarios, simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los
mismos.
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el
cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o
fiscalizacin."
"Artculo 5.- Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2
(dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos
sesenta y cinco) das-multa, el que estando obligado por las normas tributarias
a llevar libros y registros contables:
Incumpla totalmente dicha obligacin.
el que a sabiendas proporcione informacin falsa con ocasin de la inscripcin
o modificacin de datos en el Registro nico de Contribuyentes, y as obtenga
autorizacin de impresin de Comprobantes de Pago, Guas de Remisin,
Notas de Crdito o Notas de Dbito.
Esta figura delictiva alude al hecho que se sancionar como delito, el hecho de
proporcionar informacin falsa cuando una persona se acerque a la
Administracin Tributaria, proporcionando datos que no son reales o correctos,
tanto en la inscripcin como en la modificacin de los datos que figuran en la
ficha RUC, pero tiene un conector que indica que se obtenga autorizacin de
impresin de Comprobantes de Pago, Guas de Remisin, Notas de Crdito o
Notas de Dbito.
No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros
contables.
el que estando inscrito o no ante el rgano administrador del tributo almacena
bienes para su distribucin, comercializacin, transferencia u otra forma de
disposicin, cuyo valor total supere las 50 Unidades Impositivas Tributarias
(UIT), en lugares no declarados como domicilio fiscal o establecimiento anexo,
dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes,
para dejar de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes.

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c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos
falsos en los libros y registros contables.
Aqu lo que el legislador trata de considerar como conducta delictiva es la
venta de facturas, muchas de ellas falsificadas, las cuales son ofertadas
inclusive por internet. Prueba de ello puede ser la noticia aparecida en el Diario
Gestin que fue transcrita en la edicin del Diario El Comercio con fecha 26
de julio de 2010, el cual precisa lo siguiente:
Cada vez son ms los inescrupulosos que ofrecen por Internet facturas de
diversos rubros para que terceros puedan conseguir, de manera ilegal, crdito
fiscal que les permita pagar menos impuestos a la Sunat
http://www.sunat.gob.pe/. Incluso, estas personas no tienen reparo en poner su
nombre, RUC, DNI, correo electrnico y hasta telfono para que los puedan
contactar.
Fuentes de la Sunat consultadas por el diario Gestin sealan que a pesar de
ser un delito, ya que permite, a quien compra las facturas, pagar menos
impuesto, al poder utilizar un mayor monto de crdito fiscal gracias a facturas
de compras o servicio nunca adquiridos, la tentativa no est sancionada
penalmente.
Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los
documentos relacionados con la tributacin."
El utilizar indebidamente los comprobantes o tener un doble juego de
comprobantes se puede apreciar en la siguiente sentencia:
Ocultar ingresos con el propsito de disminuir el monto de los tributos,
aprovechndose indebidamente del crdito fiscal, haber utilizado doble juego
de comprobantes de pago, haber negado la existencia de documentos de
inters tributario que no fueron destruidos en el amago de incendio, constituyen
todos actos penalmente relevantes contemplados en la Ley Penal Tributaria
Artculo 6.- En los delitos de defraudacin tributaria la pena deber incluir,
inhabilitacin no menor de seis meses ni mayor de siete aos, para ejercer por
cuenta propia o por intermedio de tercero, profesin, comercio, arte o industria.
1) La utilizacin de una o ms personas naturales o jurdicas interpuestas para
ocultar la identidad del verdadero deudor tributario.
2) Cuando el monto del tributo o los tributos dejado(s) de pagar supere(n) las
100 (cien) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) en un periodo de doce (12)
meses o un (1) ejercicio gravable. Para este efecto, la Unidad Impositiva
Tributaria (UIT) a considerar ser la vigente al inicio del periodo de doce meses
o del ejercicio gravable, segn corresponda.

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3) Cuando el agente forme parte de una organizacin delictiva.
En este caso se aprecia el hecho que se utilicen testaferros 4 para ocultar la
verdadera identidad del deudor tributario. Ello tambin se aprecia en la nota del
Diario Gestin cuando seala lo siguiente:
Gestin tambin cuenta el caso de un tal Coco Quispe, cargador en La
Parada que, sin embargo, tiene RUC y emite facturas por ms de un milln de
soles al mes a una importante empresa.
Los cheques que se emiten a su nombre no los cobra l, sino que son
endosados a favor del gerente financiero y depositados en la misma cuenta de
la empresa un minuto despus de su cobro, segn dan cuenta los estados
financieros de la empresa.
Qu hace la Sunat cuando detecta estos casos? Se verifica la direccin,
quin fue la persona que hizo el trmite para obtener el RUC, etc. A los
contribuyentes que poseen esas facturas dudosas se les pide copia del pedido
de compra, copia de la factura, la gua de remisin, el cheque con el que se
realiz el pago, se pide el levantamiento del secreto bancario, etc., explican la
fuentes consultadas.
Con este trabajo logran pruebas de que existen facturas falsas, algunas
compradas, otras armadas desde el interior de la empresa. Con todo esto se
denuncia el caso a la Fiscala.
NADA ALENTADOR
A veces, la Fiscala considera la prueba insuficiente para iniciar un caso, otras
veces se inician los procesos, pero demoran ms de cinco aos y la sentencia
apenas llega al ao, es decir, no hay crcel efectiva. Adems, se les impone
una multa que nunca tienen cmo pagar.
TITULO II
ACCION PENAL
Artculo 7, Decreto Legislativo N 813. Requisito de procedibilidad.-
1. El Ministerio Pblico, en los casos de delito tributario, dispondr la
formalizacin de la Investigacin Preparatoria previo informe motivado del
rgano Administrador del Tributo.
2. Las Diligencias Preliminares y, cuando lo considere necesario el Juez o el
Fiscal en su caso, los dems actos de la Instruccin o Investigacin

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Preparatoria, deben contar con la participacin especializada del rgano
Administrador del Tributo. (*)
Artculo 8, Decreto Legislativo N 813. Investigacin y promocin de la accin
penal.-
1. El rgano Administrador del Tributo cuando, en el curso de sus actuaciones
administrativas, considere que existen indicios de la comisin de un delito
tributario, inmediatamente lo comunicar al Ministerio Pblico, sin perjuicio de
continuar con el procedimiento que corresponda.
2. El Fiscal, recibida la comunicacin, en coordinacin con el rgano
Administrador del Tributo, dispondr lo conveniente. En todo caso, podr
ordenar la ejecucin de determinadas diligencias a la Administracin o
realizarlas por s mismo. En cualquier momento, podr ordenar al rgano
Administrador del Tributo le remita las actuaciones en el estado en que se
encuentran y realizar por s mismo o por la Polica las dems investigaciones a
que hubiere lugar. (*)
De conformidad con el Numeral 4 de la Primera Disposicin Complementaria y
Final del Decreto Legislativo N 957, publicado el 29-07-2004 y modificado por
el Artculo 1 de la Ley N 28671, publicada el 31 enero 2006, se dispone las
disposiciones modificatorias contenidas en los numerales 5, 6 y 7 de la
Segunda Disposicin Modificatoria, entrarn en vigencia el 1 de julio de 2006.
Artculo 9.- La Autoridad Policial, el Ministerio Pblico o el Poder Judicial
cuando presuma la comisin del delito tributario, informarn al rgano
Administrador del Tributo que corresponda, debiendo remitir los antecedentes
respectivos a fin de dar cumplimiento a lo dispuesto en los Artculos 7 y 8 del
presente Decreto Legislativo.
TITULO III
CAUCION
Artculo 10.- En los casos de delito de defraudacin tributaria, el Juez al dictar
mandato de comparecencia o la Sala Penal al resolver sobre la procedencia de
este mandato, deber imponer al autor la prestacin de una caucin de
acuerdo a lo siguiente:
a) En los delitos previstos en los Artculos 1, 3 y 5 del presente Decreto
Legislativo, se aplicarn las normas generales que rigen a la caucin.
b) En los delitos previstos en el Artculo 2 del presente Decreto Legislativo, la
caucin ser no menor al treinta por ciento (30%) del monto de la deuda
tributaria actualizada, excluyndose los montos por concepto de multas, de

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acuerdo a la estimacin que de aquella realice el rgano Administrador del
Tributo.
c) En el delito previsto en el inciso a) del Artculo 4 del presente Decreto
Legislativo, la caucin ser no menor al monto efectivamente dejado de pagar,
reintegrado o devuelto, de acuerdo a la estimacin que de este realice el
rgano Administrador del Tributo.
d) En el delito previsto en el inciso b) del Artculo 4 del presente Decreto
Legislativo, la caucin ser no menor al cincuenta por ciento (50%) del monto
de la deuda tributaria actualizada, excluyndose los montos por multas, de
acuerdo a la estimacin que de aquella realice el rgano Administrador del
Tributo.
Artculo 11.- En los casos de delito de defraudacin tributaria, el Juez o la Sala
Penal, al conceder la libertad provisional, deber imponer al autor una caucin
de acuerdo a las reglas establecidas en el Artculo 10 del presente Decreto
Legislativo.
QU SUCEDE CON LA CAUCIN SI SE CONCEDE LA LIBERTAD
PROVISIONAL?
De acuerdo a lo regulado por el artculo 11 de la Ley Penal Tributaria, en los
casos de delito de defraudacin tributaria, el Juez o la Sala Penal, al conceder
la libertad provisional, deber imponer al autor una caucin de acuerdo a las
reglas establecidas en el Artculo 10 de la mencionada norma.
Artculo 12.- En los casos de mandato de comparecencia o libertad provisional,
el monto mnimo por concepto de caucin a que se refiere el Artculo 10 del
presente Decreto Legislativo, ser el que estime el rgano Administrador del
Tributo a la fecha de interposicin de la denuncia o a la fecha de solicitud de la
libertad provisional respectivamente.
Los recursos administrativos interpuestos por el contribuyente contra la
determinacin de la deuda tributaria, estimada por el rgano Administrador del
Tributo, no impedirn la aplicacin de lo dispuesto en el presente Decreto
Legislativo.
CMO SE FIJA LA CAUCIN EN LOS CASOS EN QUE EXISTA MANDATO
DE COMPARECENCIA O LIBERTAD PROVISIONAL?
De acuerdo a lo sealado por el artculo 12 de la Ley Penal Tributaria, en los
casos de mandato de comparecencia o libertad provisional, el monto mnimo
por concepto de caucin a que se refiere el Artculo 10 de la mencionada
norma, ser el que estime el rgano Administrador del Tributo a la fecha de

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interposicin de la denuncia o a la fecha de solicitud de la libertad provisional
respectivamente.
Los recursos administrativos interpuestos por el contribuyente contra la
determinacin de la deuda tributaria, estimada por el rgano Administrador del
Tributo, no impedirn la aplicacin de lo dispuesto en la Ley Penal Tributaria.
Artculo 13.- En los casos que se haya cumplido con el pago de la deuda
tributaria actualizada, el Juez o la Sala Penal, segn corresponda, determinar
el monto de la caucin de acuerdo a la responsabilidad y gravedad del hecho
punible cometido, as como a las circunstancias de tiempo, lugar, modo y
ocasin.
. SI YA SE CUMPLI CON EL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA: Cmo se
fija la caucin?
Segn lo dispone el artculo 13 de la Ley Penal Tributaria, en los casos que se
haya cumplido con el pago de la deuda tributaria actualizada, el Juez o la Sala
Penal, segn corresponda, determinar el monto de la caucin de acuerdo a la
responsabilidad y gravedad del hecho punible cometido, as como a las
circunstancias de tiempo, lugar, modo y ocasin.
Artculo 14. En el caso que se impute la comisin de varios delitos de
defraudacin tributaria, y a fin de cumplir lo dispuesto en el Artculo 10 del
presente Decreto Legislativo, la caucin deber fijarse en base al total de la
deuda tributaria que corresponda.
. SI HAY VARIOS DELITOS DE DEFRAUDACIN TRIBUTARIA: Cmo se fija
la caucin?
Segn lo dispone el artculo 14 de la Ley Penal Tributaria, en el caso que se
impute la comisin de varios delitos de defraudacin tributaria, y a fin de
cumplir lo dispuesto en el Artculo 10 de la mencionada norma, la caucin
deber fijarse en base al total de la deuda tributaria que corresponda.
Artculo 15.- En el caso que sean varios los imputados que intervinieron en la
comisin del hecho punible, el Juez o la Sala Penal impondr al partcipe, un
monto no menor al diez por ciento (10%) de la caucin que corresponde al
autor.
SI SON VARIOS IMPUTADOS POR EL DELITO DE DEFRAUDACIN
TRIBUTARIA: Cmo se fija la caucin?
Segn lo dispone el artculo 15 de la Ley Penal Tributaria, en el caso que sean
varios los imputados que intervinieron en la comisin del hecho punible, el Juez

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o la Sala Penal impondr al partcipe, un monto no menor al diez por ciento
(10%) de la caucin que corresponde al autor.
En concordancia con lo antes mencionado el texto del artculo 16 de la
mencionada norma determina que en los casos que sean varios imputados, los
autores respondern solidariamente entre s por el monto de la caucin
determinada segn corresponda. Igual tratamiento recibirn los partcipes.
Artculo 16.- En los casos que sean varios imputados, los autores respondern
solidariamente entre s por el monto de la caucin determinada segn
corresponda. Igual tratamiento recibirn los partcipes. .
TITULO IV
CONSECUENCIAS ACCESORIAS
Artculo 17.- Si en la ejecucin del delito tributario se hubiera utilizado la
organizacin de una persona jurdica o negocio unipersonal, con conocimiento
de sus titulares, el Juez podr aplicar, conjunta o alternativamente segn la
gravedad de los hechos, las siguientes medidas:
a) Cierre temporal o clausura definitiva del establecimiento, oficina o local en
donde desarrolle sus actividades.
El cierre temporal no ser menor de dos ni mayor de cinco aos.
b) Cancelacin de licencias, derechos y otras autorizaciones administrativas.
c) Disolucin de la persona jurdica.
EXPOSICION DE MOTIVOS
1.- NECESIDAD DE UNA NORMA ESPECIAL.-
El delito tributario, en su modalidad de defraudacin tributaria, se encuentra
contenido en la Seccin II del Captulo II del Ttulo XI del Libro Segundo del
Cdigo Penal; sin embargo, dada su especialidad y en razn de las materias
jurdicas que confluyen - Derecho Tributario y Derecho Penal-, as como la
vinculacin del citado ilcito con la actuacin de las respectivas
administraciones tributarias, resulta necesario que en una ley penal especial se
legisle sobre esta materia. En este sentido, el delito de defraudacin tributaria
puede ser legislado ntegra y ordenadamente en su parte sustantiva; asimismo,
pueden establecerse normas procesales que posibiliten una efectiva
investigacin y especializado juzgamiento en su parte adjetiva.


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Por su parte, la existencia de una norma penal especial origina un mayor
conocimiento y difusin de la materia que se legisla, as como un mayor efecto
preventivo en la sociedad. Estos efectos deben ser necesariamente
considerados al momento de legislar sobre el delito de defraudacin tributaria,
a fin de generar una mayor conciencia tributaria y una abstencin en la
comisin del citado ilcito, dado que el mismo afecta de manera significativa a
la sociedad, por cuanto perjudica el proceso de ingresos y egresos a cargo del
Estado, imposibilitando que ste pueda cumplir con su rol principal de brindar
los servicios bsicos a los miembros de la sociedad y generando adems
planes de desarrollo global.
La dacin de una norma penal especial en materia penal no afecta el sistema
jurdico penal, ni procesal penal, por cuanto los principios rectores del derecho
penal, as como las garantas contenidas en el derecho procesal penal, son de
aplicacin obligatoria a todas las normas relacionadas con estas materias. Por
consiguiente, las disposiciones de esta norma penal especial no alteran el
sistema jurdico penal, ni por ende los derechos y garantas de las personas,
contenidas en la Constitucin Poltica del Per.
2.- DE LA TECNICA LEGISLATIVA ATENDIENDO A LA DOGMATICA
PENAL.-
Los artculos 268 y 269 del Cdigo Penal regulan el delito de defraudacin
tributaria; sin embargo, no contienen atenuantes ni agravantes del citado ilcito.
Por su parte el artculo 269 contiene modalidades repetitivas del tipo base o
que, de acuerdo a una interpretacin lgica, podra contraponerse al tipo base.
Las modificaciones de dichos artculos otorgaran un tratamiento integral y
ordenado al delito de defraudacin tributaria.
2.1.- CON RESPECTO AL ARTICULO 268 DEL CODIGO PENAL (TIPO
BASE):
El artculo 1 del proyecto de Decreto Legislativo contiene el tipo base del delito
de defraudacin tributaria, conservando completamente la conducta descrita en
el artculo 268 del Cdigo Penal, por considerarla acertada.
2.2.- CON RESPECTO AL ARTICULO 269 DEL CODIGO PENAL
(MODALIDADES):
Es conveniente sealar que las modalidades son establecidas por el legislador,
teniendo en cuenta que las mismas no pueden ser derivadas directamente de
la interpretacin del tipo base o genrico, por lo cual es necesario precisar las
conductas que deben ser consideradas como delito, pese a que no fluyan
directamente del tipo principal. Esto no significa que las modalidades puedan

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ser totalmente distintas al tipo base, por cuanto deben mantener los elementos
principales y constitutivos del tipo base.
Con relacin a las modalidades contenidas en el precitado artculo 269, se
proponen los siguientes cambios:
2.2.1. MODALIDADES QUE SE MANTIENEN COMO TALES:
El artculo 2 del proyecto de Decreto Legislativo slo mantiene, aunque con
ligeras modificaciones, dos de las nueve modalidades contenidas en el artculo
269 del Cdigo Penal.
Las modalidades que se mantienen parcialmente son las que estaban
contenidas en los numerales 2 y 6 del artculo 269 del Cdigo Penal.
La modalidad contenida en el numeral 2 se mantiene en virtud que la conducta
mencionada no se deriva fcilmente del tipo base, siendo necesaria su
legislacin de manera expresa. Mientras el tipo base seala que la
defraudacin se comete mediante engao, lo que sugiere un accionar del
sujeto activo perceptible por los sentidos; la modalidad otorga la calidad de
engao a una omisin del sujeto cuando exista obligacin de declarar
determinados bienes, situacin que no se desprende directamente del tipo
base. En esta modalidad, el presente proyecto elimina el ocultamiento de
frutos o productos por considerar que los mismos se encuentran contenidos
dentro del trmino "ingresos", que seala la citada modalidad.
La modalidad contenida en el numeral 6 se mantiene porque al igual que la
mencionada anteriormente no se deriva fcilmente del tipo base. Mientras el
tipo base seala como elemento constitutivo el engao, la modalidad describe
un abuso de confianza que es necesario equiparar con el engao mencionado,
pero que esta equivalencia debe estar sealada necesariamente en la ley. El
Proyecto en esta modalidad elimina el plazo de 3 meses que otorgaba el
numeral 6, dado que, atendiendo a la unidad del derecho penal nos
encontramos ante un delito especial de apropiacin ilcita de tributos, y en
estos casos, slo es necesario comprobar el nimo del sujeto activo de
apropiarse del bien mediante alguna conducta, una vez vencido el plazo que
tenga para la devolucin o entrega, sin que sea necesario otorgar un plazo
adicional. Esta modificacin se hace en virtud de mantener la coherencia con
el delito de apropiacin ilcita prevista en el Cdigo Penal, por ser la
mencionada modalidad un tipo especial del mismo.
2.2.2. MODALIDADES DEROGADAS:
El Proyecto elimina la modalidad contenida en el numeral 1 del artculo 269
antes mencionado, por ser repetitiva del tipo base, en lo referente a la conducta

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descrita, y por contener un requisito que distorsiona lo sealado en el tipo base;
es decir, que dicha modalidad podra estimarse consumada de acuerdo a su
propia redaccin cuando se anule o reduzca la materia imponible, sin
necesidad de verificar el impago del tributo. Esta modalidad contradice el tipo
base, por cuanto ste requiere, para su consumacin, que se deje de pagar en
todo o en parte los tributos establecidos por ley.
Tambin se elimina la modalidad contenida en el numeral 7, dado que no
contiene el elemento fraudulento que exige el tipo base, y que no puede ser
reemplazado, como aparentemente quiere hacer la citada modalidad, con el
trmino "intencional", el mismo que es aplicable a todos los delitos que no
contengan dentro de su descripcin tpica la palabra "culpa", tal como lo
dispone el artculo 12 del Cdigo Penal.
Asimismo, se elimina la modalidad contenida en el numeral 4 dado que, de
acuerdo a las normas generales del Cdigo Penal, se tratara de una
disposicin contenida dentro de los artculos 23 al 27 del Cdigo Penal.
2.2.3 MODALIDADES INCORPORADAS A UN TIPO AUTONOMO:
Las modalidades descritas en los numerales 3 y 5 dejan de ser tales y son
incorporadas, con algunas modificaciones, en un tipo autnomo (artculo 5 del
Proyecto), no dependiente del tipo base, por cuanto ste requiere que exista un
tributo impago para su configuracin, mientras que en aqul basta con la
existencia de graves irregularidades de carcter contable ligadas a la
tributacin, las mismas que pueden no originar un tributo impago, pero s una
lesin al proceso de ingresos y egresos que es el bien jurdico protegido. Por
ello, estas modalidades deben ser consideradas en un tipo autnomo, que
constituira en algunos casos un tipo subsidiario del tipo base, dado que
cuando existan las maniobras fraudulentas descritas en el artculo 5 del
Proyecto y no exista tributo impago se aplicar el citado artculo, mientras que
si existen las citadas maniobras fraudulentas y adems se presenta el tributo
impago se aplicar el tipo base o sus modalidades, contenidos en el artculo 1 y
2 del Proyecto.
La modalidad descrita en el numeral 8 tambin deja de ser tal y es incorporada
con algunas modificaciones en un tipo autnomo de defraudacin tributaria, el
mismo que contiene una mayor pena (inciso a del artculo 4 del Proyecto). La
explicacin radica en que el tipo base de la defraudacin tributaria se encuentra
en el dejar de pagar los tributos, mientras que en los casos descritos en la
citada modalidad se consuma el delito con la obtencin indebida de beneficios
fiscales, lo cual en la mayora de los casos origina que se dejen de pagar los
tributos. En consecuencia, este delito se configurara slo con la indebida

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obtencin del beneficio fiscal, sin necesidad de probar que existe un tributo
dejado de pagar por el sujeto activo.
De igual manera, la modalidad descrita en el numeral 9 deja de ser tal y es
incorporada con algunas modificaciones en un tipo autnomo de defraudacin
tributaria, que contiene una mayor pena (inciso b del artculo 4 del Proyecto).
La explicacin radica en que el tipo base requiere maniobras fraudulentas que
finalicen en un dejar de pagar los tributos, lo cual origina que el delito se ubique
fundamentalmente en la etapa de liquidacin del tributo. El tipo base supone
que el delito se configurar cuando el sujeto activo de alguna forma
fraudulenta disminuya o anule el monto a pagar por concepto de tributos,
mientras que este tipo no requiere que el sujeto realice ninguna maniobra
fraudulenta para disminuir o anular el monto a pagar por concepto de tributos,
sino que una vez establecido el monto correcto que se debe pagar por tributos,
el acreedor tributario se encuentre imposibilitado de cobrar dichos tributos, por
el estado de insolvencia del deudor tributario obtenido por medios fraudulentos.

El Proyecto del presente Decreto Legislativo incorpora un cambio en esta
modalidad por cuanto el mencionado numeral dispone que el estado de
insolvencia sea provocado o simulado una vez iniciado el proceso
administrativo o judicial, mientras el Proyecto propone que esta provocacin o
simulacin se realicen una vez iniciado el proceso de verificacin y/o
fiscalizacin. El cambio se fundamenta en que dentro del proceso de
verificacin y/o fiscalizacin se descubren las irregularidades tributarias, siendo
esto conocido por el deudor tributario en esa etapa, motivo por el cual desde
ese momento se deben prohibir las maniobras fraudulentas tendientes a que el
deudor tributario se coloque en una situacin de insolvencia y no como lo
seala el numeral 9 desde el momento en que se inicia el proceso
administrativo o judicial, que necesariamente son posteriores al conocimiento
que tiene el deudor tributario de la deteccin de sus infracciones por la
Administracin Tributaria.
3.- NUEVOS TIPOS PENALES.-
Los nuevos tipos penales se han creado en virtud de algunas modalidades ya
existentes en el artculo 269 del Cdigo Penal a fin de otorgarle una mayor
claridad al delito de defraudacin tributaria, o en otros casos debido a la
necesidad de crear una figura atenuada del tipo base.
Las modalidades contenidas en los numerales 3 y 5, adems de otras
conductas han pasado a formar parte del artculo 5 del proyecto, que contiene
el delito contable. Asimismo, las modalidades contenidas en los numerales 8 y
9 han pasado a formar parte del artculo 4 del Proyecto, el cual contiene

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conductas con presupuestos distintos al sealado en el tipo base y que revisten
mayor gravedad.
3.1 TIPO AUTONOMO (DELITO CONTABLE):
El artculo 5 del Proyecto crea el delito contable relacionado estrechamente a la
tributacin. La razn de este artculo responde a la constatacin de la lesin
que se origina al bien jurdico (proceso de ingresos y egresos) en virtud del
incumplimiento de normas contables bsicas. Este tipo penal es una
constatacin de la extensin del bien jurdico, por cuanto el proceso de
ingresos y egresos es un bien jurdico dinmico que esta presente desde el
momento en que se realizan hechos gravados y por ende no es necesario
esperar a que exista un perjuicio econmico para sostener que existe el delito
de defraudacin tributaria, sino basta con cualquier alteracin seria que se
produzca sobre este bien jurdico.
3.2 TIPO AUTONOMO (FIGURAS AGRAVADAS):
Han sido extradas de las modalidades existentes en los numerales 8 y 9 del
artculo 269, las mismas que fueran explicadas en los 2.2.3. Sin embargo, es
conveniente mencionar que su separacin del tipo base y del tipo que seala
las modalidades se debe, en el caso del numeral 8 (inciso a del artculo 4 del
proyecto) a que contiene una figura distinta a la de "dejar de pagar los tributos"
(tipo base y modalidades), y supone la indebida obtencin de beneficios
fiscales que, en algunos casos, no implica un impago de los tributos. En
cuanto al numeral 9 (inciso b del artculo 4 del Proyecto), su autonoma deriva
del hecho que el tipo base y el que seala las modalidades se dirigen a
establecer el delito de defraudacin tributaria en su fase de liquidacin y/o
determinacin, mientras que este numeral contempla el fraude tributario en la
etapa de recaudacin.
3.3 TIPO ATENUADO:
El artculo 3 del proyecto ha creado, en virtud de la intensidad de dao al bien
jurdico, un delito de defraudacin tributaria con los mismos elementos del tipo
base pero atenuado en lo que corresponde a la pena. La atenuacin responde
a la naturaleza del bien jurdico, por cuanto al ser ste de carcter econmico
es imprescindible sealar diferencias en las consecuencias jurdico penales
(pena) en virtud de la magnitud del dao causado por el comportamiento del
sujeto activo.
4.- PENALIDAD.-

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El Proyecto, al proponer en su parte sustantiva 5 artculos independientes
requiere establecer las penas de acuerdo a la intensidad del dao al bien
jurdico que ofrezcan los diversos artculos.
El artculo 1 del proyecto contiene el tipo base, el artculo 2 las modalidades del
tipo base, el artculo 3 el tipo atenuado, el artculo 4 un tipo autnomo agravado
y el artculo 5 un tipo autnomo referido a las obligaciones contables. En
funcin de esta sistemtica se proponen las siguientes penas:
- Artculo 1: de 5 a 8 aos de pena privativa de libertad.
- Artculo 2: de 5 a 8 aos de pena privativa de libertad.
- Artculo 3: de 2 a 5 aos de pena privativa de libertad.
- Artculo 4: de 8 a 12 aos de pena privativa de libertad
- Artculo 5: de 2 a 5 aos de pena privativa de libertad.
En cuanto a la magnitud de la pena, el Proyecto propone homologar las penas
del delito tributario de defraudacin tributaria con las penas establecidas para
los delitos tributarios de contrabando y defraudacin de rentas de aduanas
establecidos en la ley N 26461. Esta homologacin supone el aumento de
penas para el delito de defraudacin tributaria en su tipo base (artculo 1 del
Proyecto) atendiendo a que la magnitud del injusto o del dao al bien jurdico
en todos los delitos tributarios es igual, este sentido, resulta necesario
homologar las penas en los delitos de defraudacin tributaria, con las antes
sealadas, lo cual implica un incremento en la penalidad tanto en sus tipos
bases como en los agravados por lo cual la consecuencia jurdica de la
comisin de los citados delitos debe ser la misma.
Las modalidades mantienen las penas sealadas para el delito base dado que,
slo constituyen aclaraciones y/o especificaciones del mismo.
Asimismo, a fin de mejorar la tcnica legislativa se propone la creacin de un
tipo atenuado y de un tipo autnomo referido al delito contable, los mismos
que, atendiendo a la magnitud del dao al bien jurdico, seran sancionados
con una pena menor al tipo base.
En cuanto al tipo autnomo agravado la pena se incrementa en relacin al tipo
base, conservando los parmetros establecidos para los delitos tributarios de
contrabando y defraudacin de rentas de aduanas.
De otro lado, el Proyecto elimina la pena de multa, por cuanto de mantenerse
se estara sancionando doblemente con pena pecuniaria por el mismo hecho.
Esta duplicidad se dara dado que, el cdigo Tributario sanciona con multa a

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las conductas que pueden configurar delitos en base a que constituyen
infracciones tributarias. Esta modificacin afirma el principio jurdico que slo
se puede sancionar una vez por un mismo hecho.
Se acompaa a la presente, un cuadro comparativo de las penalidades que
contiene el Cdigo Penal, respecto a delitos patrimoniales, donde pese a
cautelar bienes jurdicos individuales, y no macrosociales las penas son
mayores.
5.- ACCION PENAL.-
El proyecto establece que el Ministerio Pblico, en los casos de delito
tributario, podr ejercitar la accin penal slo a peticin de parte agraviada,
considerando que la parte agraviada es el rgano administrador del tributo, que
administre el tributo materia del delito.
De esta manera se sustituye el carcter pblico del ejercicio de la accin penal
en los delitos de Defraudacin Tributaria, por una forma mixta, en la que una
vez presentada la denuncia por el Organo Administrador del Tributo ante el
Ministerio Pblico, la accin penal no puede ser detenida por la Administracin
Tributaria.
Adems, de esta forma se asegura que la denuncia elaborada por el Organo
Administrador del Tributo contenga toda la informacin necesaria que permita
al Ministerio Pblico evaluar la procedencia de la denuncia, o en su caso,
permita al citado organismo iniciar una investigacin fiscal con mayores
elementos probatorios.
Asimismo, debe tenerse presente lo siguiente:
5.1 El Ministerio Pblico, en la actualidad, se encuentra limitado en relacin
a la investigacin del delito de Defraudacin Tributaria, debido en primer lugar
a que no cuentan con los elementos tcnicos suficientes para determinar
adecuadamente el delito materia de investigacin, sumndose a ello la falta de
especializacin que se requiere. En segundo lugar, se ven limitados en su
investigacin porque el Organo Administrador del Tributo se encuentra en
imposibilidad legal de informar sobre aspectos tributarios relacionados con el
sujeto denunciado. Esta informacin resulta imprescindible para el Ministerio
Pblico a fin de evaluar correctamente los hechos denunciados.
Este impedimento, se encuentra constituido por la Reserva Tributaria
contemplada en el artculo 85 del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto
Legislativo N773, modificados por la Ley N 26414 y Decreto Legislativo N
792.

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5.2 El Cdigo Tributario, en el artculo 189 establece a la Administracin
Tributaria la facultad de formular denuncias cuando tenga conocimiento de
hechos que pudieran configurar delito tributario. En este sentido, dicha facultad
debe guardar coherencia con la potestad que slo la Administracin Tributaria
pueda denunciar por delito de defraudacin tributaria, dado que, en la
actualidad carece de sentido la facultad de denunciar de la Administracin
tributaria si toda persona puede denunciar directamente dicho delito.
5.3 De otro lado, el Ministerio Pblico ante las denuncias por delito de
defraudacin tributaria presentadas por particulares, remite las mismas a la
Administracin Tributaria a fin que investiguen al denunciado. Este mandato
resulta no adecuado al orden jurdico por cuanto la Administracin Tributaria
dentro de sus funciones no contiene la de investigar delitos y adems la
fiscalizacin administrativa que realiza la misma es facultativa en virtud de sus
objetivos y fines. Asimismo, es imposible que la Administracin tributaria
pueda fiscalizar a todas las personas denunciadas ante el ministerio Pblico,
debiendo hacer un uso racional de dicha facultad.
6.- DE LA CAUCION.-
La legislacin procesal vigente indica que la determinacin del monto de la
caucin debe establecerse en base a la naturaleza del delito, la condicin
econmica, personalidad, antecedentes del imputado, el modo de cometer el
delito y la gravedad del dao.
Sin embargo, actualmente, no existe una adecuada precisin en los delitos de
defraudacin tributaria, lo cual origina que se impongan montos que difieren
significativamente del beneficio econmico obtenido ilcitamente por el sujeto
activo del mencionado delito.
El presente proyecto sustenta la aplicacin del monto de la caucin, en la
gravedad del perjuicio econmico que se ocasiona a la sociedad por el delito
de defraudacin tributaria y seala que, el monto de la caucin debe estar
directamente relacionado con el beneficio obtenido indebidamente por el sujeto
activo del delito.
El proyecto no contiene un monto de caucin excesivo, dado que, en primer
trmino no se considera el monto total de la deuda tributaria sino tan slo un
porcentaje de la misma, y en segundo trmino, se excluye de la deuda
tributaria el monto correspondiente a la sancin multa.

LEY DE EXCLUSION O REDUCCION DE PENA, DENUNCIAS Y
RECOMPENSAS EN LOS CASOS DE DELITO E INFRACCION TRIBUTARIA

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TITULO I
EXCLUSION O REDUCCION DE PENA
Artculo 1.- El presente ttulo tiene por objeto establecer la aplicacin del
beneficio de exclusin o reduccin de pena a fin de contribuir a la erradicacin
del delito tributario.
"Artculo 2.- El que encontrndose incurso en una investigacin administrativa a
cargo del Organo Administrador del Tributo, o en una investigacin fiscal a
cargo del Ministerio Pblico, o en el desarrollo de un proceso penal,
proporcione informacin veraz, oportuna y significativa sobre la realizacin de
un delito tributario, ser beneficiado en la sentencia con reduccin de pena
tratndose de autores y con exclusin de pena a los partcipes, siempre y
cuando la informacin proporcionada haga posible alguna de las siguientes
situaciones:
a) Evitar la comisin del delito tributario en que interviene.
b) Promover el esclarecimiento del delito tributario en que intervino.
c) La captura del autor o autores del delito tributario, as como de los partcipes.
El beneficio establecido en el presente artculo ser concedido por los jueces
con criterio de conciencia y previa opinin favorable del Ministerio Pblico.
Los partcipes que se acojan al beneficio del presente Decreto Legislativo,
antes de la fecha de presentacin de la denuncia por el Organo Administrador
del Tributo, o a falta de sta, antes del ejercicio de la accin penal por parte del
Ministerio Pblico y que cumplan con los requisitos sealados en el presente
artculo sern considerados como testigos en el proceso penal."
Artculo 3.- Aqul que solicita acogerse a los beneficios establecidos en el
presente Decreto Legislativo, se le denominar solicitante, y una vez que le sea
otorgado se le denominar beneficiado.
El autor o autores slo podrn acogerse al beneficio de la reduccin de pena.
Los participes del delito tributario. podrn acogerse al beneficio de exclusin de
pena.
El autor o autores del delito tributario slo podrn solicitar acogerse al beneficio
de reduccin de pena, previo pago de ha deuda tributaria.
Artculo 4.- El participe en la comisin del delito tributario podr acogerse al
beneficio complementario de asignacin de recursos econmicos destinado a
la obtencin de trabajo, cambio de domicilio y seguridad personal.

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Este beneficio podr ser otorgado por el Organo Jurisdiccional dentro del
proceso penal y puede ser previo a la expedicin de la sentencia, si la situacin
del participe as lo requiera.
CONCORDANCIA: D.S. N 037-2002-JUS
Artculo 5.- Los solicitantes debern acudir voluntariamente ante alguno de los
siguientes Organos:
a) Organo Administrador del Tributo, durante la investigacin administrativa por
presuncin de delito tributario.
b) Organo del Ministerio Pblico, durante la investigacin Fiscal por presuncin
de delito tributario;
c) Organo Jurisdiccional durante el proceso penal.
En loa casos de los incisos b) y c) del presente Artculo. el solicitante deber
acudir ante el Organo que este investigando o juzgando el delito tributario.
En los casos que ninguna autoridad fiscal ni judicial se encuentre investigando
o juzgando el presunto delito tributario, el solicitante deber acudir a la
autoridad del Organo Administrador del Tributo.
Artculo 6.- La declaracin del solicitante constar en un Acta donde se
consignar segn sea el caso, lo siguiente:
a) Confesin veraz y detallada de los hechos delictivos en que hubiera
participado o este participando, proporcionando adems loa elementos
probatorios de la comisin del delito tributario, o en su caso el lugar en donde
se encuentren.
b) Cualquier informacin que permita conocer la identidad y el lugar donde se
encuentre el autor, autores y participes del delito tributario.
c) Firma e impresin del dedo ndice derecho del solicitante.
El solicitante que se presente ante cualquiera de las autoridades indicadas en
el Artculo 5 del presente Decreto Legislativo declarar en presencia del
representante del Ministerio Pblico. En declaracin que preste el solicitante
ante la autoridad del Organo Administrador del Tributo, Ministerio Pblico o el
Organo Jurisdiccional, podr contar con la presencia de su abogado defensor.
Artculo 7.- La informacin a que se refiere el Artculo anterior debe permitir, en
su caso:

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a) Evitar la consumacin del delito tributario.
b) Esclarecer la modalidad delictiva empleada para cometer el delito tributario
c) Ubicar y capturar al autor o autores, as como a los partcipes del delito
tributario.
Artculo 8.- Comprobada la veracidad de la informacin proporcionada por el
solicitante y obtenidos los objetivos previstos el Organo Jurisdiccional otorgar
el beneficio establecido en el presente Decreto Legislativo.
El Beneficio de reduccin de pena previsto en el presente Decreto Legislativo,
no podr ser superior a las dos terceras partes de la pena que corresponda.
En el caso de los partcipes, cuando el Organo Jurisdiccional considere que no
procede el beneficio de exclusin de pena, podr conceder el beneficio de
reduccin de pena.
Artculo 9.- Si se establece que la informacin proporcionada no es veraz y
oportuna, el Organo Jurisdiccional, declarar improcedente el beneficio
solicitado disponiendo el archivamiento definitivo de lo actuado.
Artculo 10.- El Organo Jurisdiccional revocar el beneficio previsto en el
presente Decreto Legislativo, cuando el beneficiado cometa nuevo delito
tributario dentro de los diez aos de habrsele otorgado el beneficio, debiendo
proceder de acuerdo a ley.
TITULO II
DENUNCIAS Y RECOMPENSAS
Artculo 11.- Para efectos del presente Decreto Legislativo, se entiende por:
a) Denunciante: Aquel que pone en conocimiento de la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT, la comisin, mediante actos
fraudulentos, de las infracciones contempladas en el Artculo 178 del Cdigo
Tributario.
b) Recompensa: Aquella cantidad de dinero que se proporcione al denunciante.
Artculo 12.- El presente Sistema de Denuncias y Recompensas tiene por
finalidad promover, de acuerdo al segundo prrafo del Artculo 60 del Cdigo
Tributario, la participacin de las personas en la denuncia e investigacin de
quienes hayan realizado las infracciones contempladas en el Artculo 178 del
Cdigo Tributario mediante acciones fraudulentas.

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Artculo 13.- Cualquier persona puede denunciar ante la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT, la comisin de las infracciones
descritas en el Artculo precedente, debiendo colaborar con la investigacin.
Artculo 14.- El denunciante recibir la recompensa que se fije mediante
Resolucin de Superintendencia, siempre que la informacin proporcionada
sea veraz, significativa y determinante para la deteccin de la infraccin
tributaria.
CONCORDANCIA: D.S. N 037-2002-JUS
R. N 075-2003-SUNAT
Artculo 15.- La recompensa a otorgarse establecer en funcin del monto
efectivamente recaudado por la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria-SUNAT, respecto de la deuda tributaria materia de la denuncia y en
ningn caso podr exceder al 10% de dicho importe
Artculo 16.- No pueden ser beneficiarios de la recompensa:
a) Los funcionarios o servidores de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT
b) Los miembros de la Polica Nacional
c) Las personas que por el ejercicio de sus funciones se vinculen a las
mencionadas en los incisos a) y b) del presente Artculo; (*)
(*) De conformidad con la nica Disposicin Final de la Resolucin de
Superintendencia N 075-2003-SUNAT, publicado el 31-03-2003, para efectos
de la recompensa tambin estn comprendidas dentro de los alcances del
presente artculo, las personas indicadas en el Artculo 96 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario.
d) Aquellos que tengan parentesco dentro del cuarto grado de consanguinidad
y segundo de afinidad con las personas sealadas en los incisos anteriores; y,
e) Las personas comprendidas dentro de los alcances del Ttulo I del presente
Decreto Legislativo.
Artculo 17.- Mediante Resolucin de Superintendencia, se establecer el
procedimiento para admitir, evaluar, rechazar la denuncia, as como regular la
colaboracin del denunciante en la investigacin.
CONCORDANCIAS: R.N 075-2003-SUNAT

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Artculo 18.- La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria-
SUNAT, realizar las acciones necesarias a fin de mantener en reserva la
identidad del denunciante.
Artculo 20. - El Ttulo I del presente Decreto Legislativo entrar en vigencia al
da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano.
Artculo 21.- El Ttulo II del presente Decreto Legislativo entrar en vigencia al
da siguiente de publicada la Resolucin de Superintendencia a que se refiere
los Artculos 14 y 17.
EXPOSICION DE MOTIVOS
I.- EXCLUSIN O REDUCCIN DE PENA EN EL DELITO TRIBUTARIO
El Proyecto de Decreto Legislativo crea una adecuada base legal, destinada a
recabar informacin de los agentes activos del delito, a fin de evitar la
consumacin del delito tributario, esclarecer la modalidad delictiva empleada,
as como identificar a los autores y partcipes del mismo.
Para tales efectos, el Proyecto establece los beneficios de exclusin o
reduccin de pena para la persona que encontrndose, incurso en una
investigacin a cargo del Organo Administrador del Tributo, o en una
investigacin fiscal a cargo del Ministerio Pblico, o en el desarrollo de un
proceso penal, proporcione informacin veraz, oportuna y significativa sobre la
realizacin de un delito tributario, siempre y cuando dicha informacin haga
posible que se evite la comisin del delito tributario, se esclarezca el delito
tributario o se propicie la captura del autor o autores del delito tributario, as
como de los partcipes.
El Estado con el propsito de dar tratamiento adecuado al delito tributario y
lograr con ello su erradicacin, se encuentra en la necesidad de utilizar los
mecanismos legales que cuenta, as como el resultado de experiencias en la
lucha contra toda forma de ilcito penal. Una de ellas es el Decreto Ley N
25582, la cual constituye el antecedente idneo de defensa por parte del
Estado, frente a la comisin de delitos que causan grave dao a la sociedad en
su conjunto. Sin embargo, esta norma a diferencia del Decreto Ley N 25582
incluye la reduccin de la pena. Asimismo, establece que la exclusin de pena
no ser de aplicacin a los autores del delito tributario, mientras que en el caso
de los partcipes ser aplicable la exclusin o reduccin de pena. Adems, se
incluyen otros requisitos a fin proceder a la obtencin de los beneficios de
exclusin o reduccin de pena, as como el mecanismo para su tratamiento y
obtencin.


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II.- SUJETOS MATERIA DEL BENEFICIO
El proyecto establece la procedencia del beneficio en funcin a la forma de
intervencin del sujeto activo en la comisin del delito. En este sentido, seala
que slo proceder los beneficios de exclusin o reduccin de pena para el
partcipe del delito tributario.
Respecto al autor o autores del delito tributario slo proceder el beneficio de
reduccin de pena.
La diferencia tiene como base principal, la posicin de ventaja econmica que
tiene el autor frente al partcipe, quien slo es un colaborador del autor en la
consumacin del delito tributario.
Tanto la exclusin como la reduccin de pena sern establecidas por el Organo
Jurisdiccional en la sentencia, debiendo necesariamente contar con la opinin
favorable del Ministerio Pblico.
III.-CREACION Y LIMITACION DEL BENEFICIO COMPLEMENTARIO
El proyecto establece slo para el partcipe del delito tributario, la posibilidad de
acogerse al beneficio complementario, constituido por una asignacin de
recursos econmicos destinado a la obtencin de trabajo, cambio de domicilio y
seguridad personal. El fundamento radica en que el partcipe luego de
confesar y esclarecer el delito en que particip perder su trabajo, hecho que
ocasiona la imposibilidad de cubrir sus necesidades econmicas. Adems, se
debe tener en cuenta que no es el beneficiario directo del delito y que se
trataba de una persona dependiente de las rdenes del autor.
Asimismo, la responsabilidad de los partcipes es accesoria en relacin a la
responsabilidad principal de los autores.
El proyecto seala que este beneficio podr ser otorgado por el Organo
Jurisdiccional dentro del proceso penal y puede ser previo a la expedicin de la
sentencia, si las situacin del solicitante as lo requiere. Esta anticipacin se
justifica por cuanto luego de la declaracin del partcipe, se generar para ste
una situacin econmica endeble que debe ser inicialmente cubierta por el
Estado como beneficiario de las declaraciones.
Es de sealar que la aplicacin del beneficio complementario, tiene como
antecedente normativo las Leyes Ns. 25103, 25499 y el Decreto Supremo N
015-93-JUS, referidas a reduccin, exencin o remisin de la pena en la
comisin de delitos de Terrorismo. En este sentido, si bien el contexto penal es
diferente, no es menos cierto, que ambos causan un grave dao a la Sociedad
en su conjunto.

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IV.- AUTORIDADES COMPETENTES PARA RECEPCIONAR Y TRAMITAR
LA DECLARACION
El Proyecto establece que el Organo Administrador del Tributo, el Fiscal
Provincial o Superior y el Organo Jurisdiccional, sern las autoridades
encargadas de recibir la declaracin que contempla el presente Decreto
Legislativo.
En los casos que el Fiscal o el Organo Jurisdiccional se encuentren conociendo
la investigacin o juzgamiento del delito tributario, el solicitante deber acudir a
estos.
El fundamento es que el Organo que se encuentra investigando debe tener
prioridad respecto a la informacin que le pueda proporcionar el solicitante, y
que de alguna manera contribuya a lograr los objetivos de esta.
En los casos que ninguna autoridad fiscal ni judicial se encuentre investigando
o juzgando el presunto delito tributario, el solicitante deber acudir al Organo
Administrador del Tributo. Ello implica que se pondr en conocimiento de dicha
autoridad, aquella informacin que no se encuentra sujeta a investigacin o
juzgamiento, a fin que esta realice la investigacin.
V.- LA DECLARACION
El proyecto establece que el solicitante al presentarse ante cualquiera de las
autoridades respectivas a efectos de realizar la declaracin, lo har
necesariamente en presencia del representante del Ministerio Pblico. De esta
manera se quiere dotar al solicitante de la seguridad y formalidad legal que el
caso amerita.
A efectos de hacer expeditiva la declaracin del solicitante se seala que podr
realizarse sin la presencia de abogado defensor, ello no impide la atribucin del
solicitante de contar con la presencia de su abogado defensor.
VI.- OBTENCION DEL BENEFICIO
Tanto el beneficio de exclusin como de reduccin de pena sern otorgados
por el rgano Jurisdiccional siempre y cuando la declaracin del autor o
partcipe origine la obtencin de un resultado concreto, como es evitar o
esclarecer la forma en que se realiz el delito tributario o ubicar y capturar a los
autores o partcipes de dicho delito.
En lo referente al autor, la solicitud de reduccin se sujeta a un requisito mayor,
que es, el pago de la deuda tributaria. Este requisito se justifica en virtud que
el autor es la persona que se beneficia directamente con la realizacin del

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delito tributario, y la nica forma de disminursele la pena es con la reparacin
del perjuicio econmico que caus al Estado y a la sociedad en general.
VII.- REVOCACION DEL BENEFICIO
El Proyecto establece la posibilidad que el rgano Jurisdiccional revoque el
beneficio de exclusin o reduccin de pena en funcin del actuar posterior del
autor o partcipe, esto es, cuando cometan delito tributario dentro de los diez
aos de obtenido el beneficio De esta manera se busca mantener en el autor
o partcipe del delito tributario una conducta de cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.
VIII.-DENUNCIAS Y RECOMPENSAS
El antecedente del Sistema de Denuncias y Recompensas, que se propone, se
encuentra en el artculo 39 de la Ley N 26461, Ley de los Delitos Aduaneros,
que establece que las personas que pongan en conocimiento de las
autoridades competentes la comisin de los delitos de Contrabando y
Defraudacin de Rentas de Aduana recibirn, en calidad de recompensa los
premios a que se refiere el mencionado dispositivo.
Por su parte el artculo 192 del Cdigo Tributario establece la posibilidad de
denunciar ante la Administracin Tributaria la existencia de delitos tributarios.
Ello con la finalidad de facilitar las labores de la Administracin Tributaria y de
generar riesgo en los contribuyentes.
Finalmente, el segundo prrafo del artculo 60 establece que cualquier persona
puede denunciar ante la Administracin Tributaria la realizacin de un hecho
generador de obligaciones tributarias.
IX.- OBJETIVOS
Se propone un sistema en el que la SUNAT promueva la participacin de
aquellas personas que conozcan hechos que constituyan infracciones
tributarias, otorgando una recompensa por dicha participacin.
Se busca incrementar el riesgo en los contribuyentes, al ser pasibles de ser
denunciados por las personas de su entorno. Dicha situacin crear un
escenario tal, que el contribuyente evitar incurrir en infracciones que tengan
por finalidad evadir el pago de las deudas tributarias, as como recurrir a
terceras personas para la realizacin de tales conductas.

X.- PROCEDIMIENTO

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De acuerdo a la norma planteada, cualquier persona que cumpla con denunciar
la comisin de las infracciones contenidas en el artculo 178 del Cdigo
Tributario y posteriormente colabore con la Administracin durante la
investigacin se har acreedora a una recompensa establecida en funcin del
monto efectivamente recaudado como consecuencia de la denuncia efectuada.
La SUNAT establecer mediante Resolucin de Superintendencia:
a) el procedimiento para admitir, evaluar, y de ser el caso, rechazar la
denuncia,
b) regular la colaboracin del denunciante; y,
c) la recompensa a otorgarse, en funcin a la calidad de la informacin que
acompae a la denuncia, y la colaboracin
Ello con la finalidad otorgar a la Administracin la posibilidad de establecer los
mecanismos necesarios para la seleccin y clasificacin de la informacin que
le sea proporcionada, as como facilitar ajustes posteriores de acuerdo a la
coyuntura y a los objetivos de la administracin.
XI.- PROCEDENCIA Y LMITE DE LAS RECOMPENSAS
Se establece que el monto a otorgar por concepto de recompensa se
determinar en funcin de importe efectivamente recaudado por la
Administracin a consecuencia de sta. Se ha adoptado esta posicin ante la
necesidad de asegurar la productividad y optimizar la asignacin de los
recursos destinados al pago de las recompensas.
XII.-PERSONAS EXCEPTUADAS DE PERCIBIR RECOMPENSA
En el artculo 16 se exceptan de percibir recompensas a determinadas
personas que conocen de la comisin de infracciones tributarias, por
encontrarse en el cumplimiento de sus funciones o por tener relacin de
parentesco con ellos.
XIII.-RESERVA DE LA IDENTIDAD
El proyecto establece que la SUNAT adoptar las medidas necesarias para
mantener en reserva la identidad del denunciante, con la finalidad fomentar la
presentacin de denuncias y evitar represalias por parte de los denunciados.
IV. Conclusiones
La sociedad es una estructura organizada a travs de normas que se
interrelacionan entre s, para formar parte de conjuntos y subconjuntos
normativos que generan expectativas sociales de comportamiento.

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Para comprender y aplicar debidamente la regulacin prevista en el Decreto
Legislativo N 813-Ley Penal Tributaria, debemos tener en consideracin otras
reas del Derecho.
La incorporacin de delitos a la Ley Penal Tributaria es la respuesta del
legislador penal ante la innovacin de los actos ilcitos realizados en el mbito
tributario.
El sistema estructural de la Ley Penal Tributaria ha sido alterado mediante la
incorporacin de tipos penales sin tenerse en consideracin el subconjunto
normativo al que deben ser agregados.
Los tipos penales incorporados en relacin a los deberes tributarios presentan
supuestos de hecho adecuadamente previstos para delimitar la intervencin del
Derecho Administrativo Sancionador y el Derecho Penal.

1. Tratndose de una medida de embargo dictada en un proceso penal por
delito de defraudacin tributaria, a efectos de garantizar el pago de la
indemnizacin por daos y perjuicios, no es de aplicacin lo dispuesto en el
artculo 5 del TUO del Cdigo Tributario referido a concurso de acreedores,
toda vez que se trata de una acreencia de carcter civil y no tributaria.
2. En el mismo sentido, el embargo dictado por un Ejecutor Coactivo tendr
prelacin frente a la indemnizacin por daos y perjuicios dictada por un juez
en un proceso penal por delito de defraudacin tributaria