Artigo - Isenções e o Princípio Da Anterioridade Tributária

W W W . P R O F E S S O R S A B B A G . C O M .
B R

AS ISENES E O PRINCPIO DA ANTERIORIDADE
TRIBUTRIA

Informaes Sobre o Autor:
Adriano dos Santos Iurconvite
Advogado e professor universitrio. Mestre em Direito e Especialista em Direito Pblico.
Informaes Bibliogrficas
IURCONVITE, Adriano dos Santos. O princpio da anterioridade tributria como norma de direito fundamental. In: mbito
Jurdico, Rio Grande, 46, 31/10/2007 [Internet].
Disponvel em: http://www.ambitojuridico.com.br/site/index.php?n_link=revista_artigos_leitura&artigo_id=2400.

Acesso em 08/04/2010.

Sumrio: 1. Introduo, 2. Conceito princpio da anterioridade,
2.1. O princpio da anterioridade tributria comum. 2.2. O
princpio da anterioridade nonagesimal. 3. Excees ao
princpio da anterioridade tributria. 3.1. Excees
anterioridade comum. 3.2. Excees anterioridade
nonagesimal. 4. Os direitos fundamentais. 4.1. Conceito de
direitos fundamentais. 4.2. Os direitos fundamentais de primeira
gerao. 4.3. Os direitos fundamentais da segunda gerao.
4.4. Os direitos fundamentais da terceira gerao. 4.5. Os
direitos fundamentais implcitos na constituio. 4.6. O princpio
da anterioridade como norma de direito fundamental.
Concluso. Referncias bibliogrficas
1 INTRODUO
Primeiramente, h de se destacar que a Constituio Federal principal e maior documento de
nosso pas. Do Texto Constitucional decorrem os fundamentos dos os demais ramos, no s do
Direito, mas de todas as cincias sociais.
Em um segundo plano, convm destacar que os princpios so os alicerces, os elementos de
estruturao e coeso das normas. Frisa-se ainda, a Lei Maior rica em princpios na esfera
tributria, e esses princpios, chamados de princpios tributrios constitucionais, alm de nortear a
atividade do Estado na sua funo de tributar, tambm agem como seu freio, impondo-lhe limites
em face aos contribuintes, a fim outorgar vida social o necessrio equilbrio.

W W W . P R O F E S S O R S A B B A G . C O M . B R

Os princpios constitucionais, em mbito tributrio, tm como um de seus efeitos, a efetiva
limitao atuao estatal e ao seu poder arrecadador. E, dessa forma, que se d a harmonia
do sistema tributrio: de um lado, as leis que exigem os tributos e autorizam o Poder Pblico a
cobr-las, estabelecendo formas, tempo e espao, para essa tarefa; e, de outro lado, o respeito
aos direitos e garantias dos cidados e o limites ao poder de arrecadao, evitando
arbitrariedades, abusos e desrespeito.
E, melhor princpio no h para se demonstrar toda essa harmonia do sistema tributrio, ou
seja, o princpio da anterioridade tributria, que tem status de direito fundamental.
Para melhor elucidarmos o tema em estudo, num primeiro momento discorremos sobre o
conceito, a aplicao e as excees do princpio da anterioridade.
Em um segundo plano, analisamos as geraes e a evoluo dos direitos fundamentais (primeira,
segunda e terceira geraes), sempre apontando a sua importncia no ordenamento jurdico
ptrio, principalmente no que tange a tributao.
Por fim, demonstramos a importncia do principio da anterioridade tributria e o seu status de
clusula ptrea.
Simplificando, o principal desafio do presente trabalho ser discorrer sobre o princpio da
anterioridade tributria, que alm de uma forma de defesa dos cidados-contribuintes, uma
garantia de direito fundamental, sendo, portanto, clusula ptrea.
2 CONCEITO PRINCPIO DA ANTERIORIDADE
Antes de adentrar ao tema em estudo, cumpre primeiramente salientar que alguns doutrinadores
tm adotado a expresso princpio da no-surpresa tributria, termo que significaria a unificao
terminolgica do princpio da anterioridade comum e do princpio da anterioridade nonagesimal.
Mas a maioria da doutrina ainda adota a terminologia anterioridade.
O princpio da anterioridade exclusivamente tributrio, uma vez que se projeta apenas no
campo da tributao, seja ele federal, estadual, municipal ou distrital (CARRAZZA, 2004, p. 175).
No que tange a esta peculiaridade do princpio da anterioridade, o doutrinador Jos Francisco da
Silva Neto ensina: [...] com efeito, enquanto para os demais ramos do Direito a pura vigncia de
seus textos de lei j os torna factivelmente exigveis, pois aptos produo de efeitos a partir de
referida vigncia, as normas jurdicas tributrias, que criem ou majorem, para fins de cumprimento
ao princpio em tela, no exigem previso sobre aquele momento, mas quanto ao de vincular ou
de incidir sobre os casos concretos (SILVA NETO, 2004, p. 132).
Est delineado no artigo 150, inciso III, alneas b e c da Constituio Federal, in verbis:
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: [...]
III - cobrar tributos: [...]


b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou
aumentou;[1]
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou
aumentou, observado o disposto na alnea b;[2]
O princpio da anterioridade tributria disciplina que a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios esto proibidos de cobrar qualquer tributo no mesmo exerccio financeiro[3] ou antes
de noventa dias da data de publicao da lei que os institui ou aumenta.
Para melhor elucidar a questo, citamos os dizeres do doutrinador Luciano Amaro: a constituio
exige, como dizamos, que a lei que crie ou aumente o tributo seja anterior ao exerccio financeiro
em que o tributo seja cobrado e, ademais, que se observe a antecedncia mnima de noventa
dias entre a data de publicao da lei que o instituiu ou aumentou e a data em que passa a
aplicar-se. (AMARO, 2005, p. 121)
Antes de encerrar o presente tpico, mister se faz analisar o princpio da anterioridade de outra
tica.
Observe-se que pelo princpio da anterioridade no se impede a criao nem a majorao de
tributo. Apenas se preocupa em regular os efeitos de tal ato no tempo. (GOMES, ANTONELLI,
2005, p. 132)
Ou seja, o princpio da anterioridade tributria estabelece uma imposio constitucional de se
manter uma distncia temporal mnima entre a publicao e a fora vinculante da lei instituidora
ou majoradora de tributos (SILVA NETO, 2004, p. 129).
Analisando todo o enunciado sobredito, conclui-se que a limitao exercida pelo princpio em
estudo restringe-se to-somente vigncia temporal, no anulando o Estado na sua funo
instituidora e majoradora de tributos.
Por ser um princpio, a anterioridade no impede a tributao, nem que se crie ou majore um
tributo. Procura estabelecer a maneira pela qual a tributao poder ser exercida. Regula a
produo de efeitos da nova incidncia do tributo no tempo[4].
Com maestria, o doutrinador Sacha Calmon Navarro Colho ensina: o princpio da anterioridade
expressa a idia de que a lei tributria seja conhecida com antecedncia, de modo que os
contribuintes, pessoas naturais ou jurdicas, saibam com certeza e segurana a que tipo de
gravame estaro sujeitos no futuro imediato, podendo, dessa forma, organizar e planejar seus
negcios e atividades. (COLHO, 2005, p. 213)
Da a razo da suscitada nomenclatura comentada inicialmente: princpio da no-surpresa
tributria.
Apresentado este breve relato, passamos agora a analisar o princpio da anterioridade tributria
de forma especfica.


2.1 O princpio da anterioridade tributria comum
Primeiramente, cumpre elucidar que adotamos a nomenclatura comum para diferenciar esta
anterioridade, que foi a regra para todos os tributos at a EC 42/2003, da anterioridade
nonagesimal[5], que informava especificamente a criao e alterao das contribuies sociais
para o custeio da seguridade social[6].
O princpio da anterioridade comum j estava previsto no artigo 150, III, b[7], desde a redao
originria da Constituio Federal de 1988, disciplinando que a lei que cria ou majora
determinado tributo, ao entrar em vigor, fica com a sua vigncia postergada at o incio do
prximo exerccio financeiro (CARVALHO, 2005, p. 159), quando, s ento, produzir todos os
seus efeitos prprios.
O doutrinador Roque Antonio Carrazza leciona: O princpio da anterioridade veda a aplicao da
lei instituidora ou majoradora do tributo (caso, por exemplo, da que extingue ou reduz isenes
tributrias) sobre fatos ocorridos no mesmo exerccio financeiro em que entrou em vigor.
(CARRAZZA, 2004, p. 177)
Noutras palavras, o princpio da anterioridade comum determina um prazo impeditivo, o prximo
exerccio financeiro, garantindo ao contribuinte um tempo hbil a se preparar para esse novo
pagamento, o qual era antes inexigvel.
Assim, oportuno se faz transcrever os ensinamentos do saudoso mestre Geraldo Ataliba: A
Constituio, em outras palavras, est dizendo o seguinte: o legislador pode criar ou aumentar
tributos a qualquer instante, mas, a eficcia desta lei criadora ou aumentadora s se vai dar no
prximo exerccio. Fica com eficcia suspensa a lei que cria e que aumenta, at o ano que vem.
Esta a regra geral. (ATALIBA, 1997, p. 153)
Este o pensar de Francisco Pinto Rabello Filho: [...] quando a norma constitucional,
consagradora do princpio da anterioridade, impe que a lei tributria que cria ou aumenta tributos
s pode ser aplicada a partir do exerccio financeiro seguinte ao de sua edio, est claramente
impondo um adiamento eficcia dessa nova lei, tpico caso, bem se v, de lei que estar em
vigor, mas eficcia no ter naquele mesmo exerccio financeiro. (RABELLO FILHO, 2002, p 51)
Mas o princpio da anterioridade comum no se atm somente em disciplinar majorao ou a
criao de um tributo, mas tambm em regular as formas e as alteraes dos prazos de
pagamento em um mesmo exerccio financeiro.
A lei deve regular de forma precisa e induvidosa o tempo do pagamento do tributo, antes do incio
do exerccio financeiro em que ocorrem os fatos geradores da obrigao tributria.
Assim sendo, faz-se necessrio no apenas precisar o dia em que ocorre o fato gerador, mas
precisar igualmente o dies a quo e o dies ad quem quando se tratar de fato gerador composto de
conjunto de fatos na durao do tempo. (COLHO, 2005, p. 263)


Portanto, a alterao e a conseqente antecipao da data de pagamento de um tributo tambm
se submete ao princpio em comento, evitando dessa forma que os contribuintes sejam
surpreendidos com essa inovao.
Entretanto, se de alguma forma a lei beneficiar o contribuinte, o princpio da anterioridade no
ser aplicado. Isso se d porque este princpio milita em favor do contribuinte e nunca em seu
detrimento.
Assim, a menos que disponha de modo diverso, a lei que lhe concede uma iseno tributria,
aumenta-lhe o prazo para o voluntrio recolhimento do tributo, mitiga-lhe uma alquota etc,
incidir de imediato, isto , no precisa ficar na aguarda do prximo exerccio financeiro para, s
ento, irradiar efeitos. (CARRAZZA, 2004, p. 185)
Por conseguinte, se uma nova lei reduz a incidncia de um determinado tributo, no h de se
cogitar a aplicao do princpio da anterioridade, posto que este tenha a funo constitucional de
proteger o contribuinte de surpresas com novos valores que poderiam ser indesejveis (STF, RE
67.046; Rel. Min. Sydney Sanches; Disponvel em <www.stf.gov.br>. Acesso em 27/10/2006).
Seguindo este entendimento, citamos os ensinamentos de Hugo de Brito Machado: Os princpios
constitucionais foram construdos para proteger o cidado contra o Estado, e o princpio da
anterioridade tributria tem por finalidade essencial evitar que no curso do ano seja o contribuinte
surpreendido com um nus tributrio a mais, a dificultar o desenvolvimento de suas atividades.
[...]
Assim, princpio da anterioridade, como os demais princpios constitucionais em geral, no
impedem a vigncia imediata de norma mais favorvel ao contribuinte. possvel portanto a
edio de lei alterando um Regime Tributrio no curso do exerccio financeiro, para vigncia
imediata, desde que seja favorvel ao contribuinte. (MACHADO, 1989, p. 96)
Em dizeres mais simplistas, tem aplicao imediata lei tributria que torna o nus tributrio
menos oneroso para o contribuinte, no necessitando obedecer ao princpio da anterioridade.
Em contrapartida a esta corrente, que majoritria, Marcus Lvio Gomes e Leonardo Pietro
Antonelli afirmam: No se pode defender uma tese pr-cidad para por em risco a segurana do
Estado de Direito, o equilbrio econmico e financeiro, e, especialmente, o plano oramentrio
anual. Chama-se aqui a ateno para este aspecto para se demonstrar que a interpretao de
que a aplicao imediata de uma norma que reduz a carga tributria pode gerar enormes
prejuzos ao Estado, abalando a segurana jurdica e desestabilizando as finanas pblicas.
(GOMES, ANTONELLI, 2005, p. 159-160)
Complementam: [...] a anterioridade diz que no se pode prejudicar o cidado, por isso impor
certo prazo para se aplicar a nova lei. Mas no diz que se deve proteger ao ponto de prejudicar o
Estado, aplicando-se imediatamente leis mais benficas. (GOMES, ANTONELLI, 2005, p. 160)
Data venia quanto ao posicionamento, a primeira corrente parece-nos mais acertada, eis que o
princpio da anterioridade tributria um instrumento protetivo ao cidado, especialmente contra
os abusos do Estado no seu exerccio do poder de tributar.


2.2 O princpio da anterioridade nonagesimal
Com a inteno de garantir, ainda mais, o Jus[8] do contribuinte, a Emenda Constitucional 42, a
chamada Reforma Tributria, inseriu a alnea c ao artigo 150, inciso III, estabelecendo que os
tributos no podero ser cobrados antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido
publicada a lei que os instituiu ou aumentou[9].
Noutros dizeres, Constituio Federal exige que se observe antecedncia mnima de noventa
dias entre a data de publicao da lei que o instituiu ou aumentou e a data em que passa a
vigorar.
O princpio da anterioridade nonagesimal garante que a criao ou a majorao de determinados
tributos somente ser aplicada aps noventa dias da publicao da respectiva lei instituidora ou
majoradora.
O princpio da anterioridade nonagesimal visa proteger todos ns, contribuintes, de majoraes e
criaes de tributos nos ltimos dias do ano. Isso significa que, uma determinada lei, publicada
em 29 de novembro de 2006, que cria ou aumenta um tributo, s ter incidncia em 28 de
fevereiro de 2007, data esta em que j tero transpassado noventa dias da sua data de
publicao.
Com a Emenda Constitucional 42/2003, percebe-se um significativo avano na defesa dos
interesses dos contribuintes, haja vista que a norma constitucional estampada na alnea b do
inciso III do artigo 150, no atingia, em certos casos, o seu objetivo, o seu valor essencial de
garantir a no surpresa do cidado contra uma inesperada exigncia tributria para a qual no
estava preparado, uma vez que muitas leis que criavam ou majoravam tributos eram publicadas
no final do ano, quando no em seu ltimo dia.
[...] a no surpresa do contribuinte ficava limitada ao saber que o tributo iria aumentar no dia
seguinte, o que de forma alguma cumpre o Princpio da Anterioridade.
Roque Antonio Carrazza, in Curso de Direito Constitucional Tributrio, leciona: O princpio da
anterioridade, exigindo que a lei tributria, para incidir, seja conhecida pelo menos noventa dias
antes do trmino do exerccio financeiro da ocorrncia fato imponvel, permite que os
contribuintes saibam o que os aguarda, no campo da tributao, e, bem por isso, confiem no
Estado Fiscal. (CARRAZZA, 2004, p. 185)
Sobre o tema em estudo, o professor Alexandre de Moraes ensina: [...] princpio da anterioridade
mitigada ou nonagesimal no exclui a incidncia do tradicional princpio da anterioridade,
determinando o art. 150, III, c, que ambos sejam aplicados conjuntamente, ou seja, em regra, os
tributos somente podero ser cobrados no prximo exerccio financeiro de sua instituio ou
majorao, e, no mnimo, aps 90 dias da data em que haja sido publicada a lei, evitando-se,
assim, desagradveis surpresas ao contribuinte nos ltimos dias do ano. (MORAES, 2006, p.
787)


Mister se faz explanar, que assim como ocorre na anterioridade comum, qualquer reduo da
carga tributante que favorecer o contribuinte incidir de imediato, no necessitando aguardar o
transcorrer dos noventa dias para irradiar seus efeitos.
Agora, o princpio tributrio da anterioridade nonagesimal ser perfeitamente aplicado em
sobrevindo uma alterao e conseqente antecipao do prazo de pagamento do tributo no
mesmo exerccio financeiro.
Francisco Pinto Rabello Filho seguindo o mesmo entendimento, ensina: [...] a antecipao-
surpresa da data do pagamento de um tributo, enquanto subtrao de uma parcela do patrimnio
das pessoas, que, prevista para o futuro, antecipada para agora, representa, inegavelmente,
uma alterao gravosa do tributo, consolida surpreendente diminuio patrimonial, que repugna
ao princpio da segurana jurdica, por isso deve atender ao princpio da anterioridade.
(RABELLO FILHO, 2002, p. 133)
Portanto, modificar em meio ao exerccio a forma de pagamento do tributo anular a natureza e a
garantia do princpio da anterioridade.
Esteando o raciocnio, citamos, mais uma vez, os ensinamentos do doutrinador Roque Antonio
Carrazza: fato que a Constituio Federal no prescreve, com todas as letras, que a lei impe
prazo menor ou forma mais gravosa de pagamento do tributo h de estar vigorando no exerccio
financeiro anterior, e, ainda por cima, observado o disposto no art. 150, III, c, desse diploma. A
inferncia, porm, espontnea, at porque as normas jurdicas devem ser interpretadas mais
por seus fins, pelas razes que nortearam sua edio (ratio iuris), do que pelas palavras que as
integram.
[...] Pois bem, se o tributo no pode ser majorado no mesmo exerccio de sua cobrana, mais
do que evidente que sua forma de pagamento tambm no pode sofrer alteraes que agravem a
situao do contribuinte. (CARRAZZA, 2004, p. 201)
Apesar de todo esse amparo em face aos contribuintes, a prpria Lei Maior estabeleceu excees
no que tange incidncia do princpio da anterioridade tributria, seja ela comum ou
nonagesimal, como se ver adiante.
3 EXCEES AO PRINCPIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTRIA
3.1 Excees anterioridade tributria comum
O princpio da anterioridade tributria no absoluto, eis que comporta excees. Tais excees
esto previstas no pargrafo 1 do artigo 150[10], no artigo 155, pargrafo 4, inciso IV, alnea
c[11] e no artigo 177, pargrafo 4,inciso I, alnea b[12] da Lei Maior: Emprstimos Compulsrios
para atender s despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica, guerra externa ou
sua iminncia, Imposto de Importao, Imposto de Exportao, Imposto sobre Produtos
Industrializados, Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou relativas a ttulos ou
valores mobilirios (IOF), e ao Imposto Extraordinrio, que pode ser criado em caso de guerra
externa ou sua iminncia, assim como na hiptese de ICMS sobre combustveis e lubrificantes
em relao aos quais incide uma nica vez, nos termos do artigo 155, pargrafo 2, inciso XII,


alnea h, e finalmente em relao contribuio de interveno no domnio econmico incidente
sobre as atividades de importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e
seus derivados e lcool combustvel.
Tais tributos, como dito, esto excepcionados do princpio da anterioridade tributria comum.
Com isso, a lei que os cria ou aumenta ganha eficcia desde logo.
Nota-se, que essa exceo propicia Unio os meios necessrios e indispensveis de defesa
contra situaes extremas.
[...] situaes excepcionais, que no poderiam aguardar por uma distncia de tempo de at o
ano seguinte, para sua fora de vincular, como se d em temas de comrcio internacional (II e
IE), de mercado financeiro (IOF) e da produo nacional (IPI), da mesma maneira que soaria
irrazovel se supusesse que a guerra ou a calamidade pblica fossem aguardar pelo ano
seguinte, aqui para a arrecadao do Emprstimo Compulsrio ou do IEG pertinente. (SILVA
NETO, 2004, p.134)
Importante se faz explanar que somente os Emprstimos Compulsrios decorrentes de
calamidade pblica, de guerra ou sua iminncia (art. 148, I, CF) que excepcionam o princpio da
anterioridade comum. O que no ocorre com o Emprstimo Compulsrio por motivo de
investimento (art. 148, II, CF), que respeitar normalmente a anterioridade[13].
Logo, no h como se furtar idia de que o constituinte aquilatou o direito da no surpresa
como mais importante que o direito de o Poder Pblico fazer um investimento, ainda que de
carter urgente e de relevante interesse social.
Quanto ao Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios, citamos os ensinamentos de
Luciano Amaro: Exceo restrita foi criada pela Emenda Constitucional n. 33/2001, em relao
ao ICMS, ao acrescentar o 4 ao art. 155 da Constituio. As alquotas do ICMS sobre
combustveis e lubrificantes com tributao monofsica prevista em lei complementar (art. 155,
2, XII, h alnea acrescida pela EC n. 33/2001) devem ser definidas mediante deliberao dos
Estados e do Distrito Federal, na forma disciplinada em lei complementar (art. 155, 4, IV, e
2, XII, g), e podem ser reduzidas e restabelecidas, no se lhes aplicando o art. 150, III, b (art.
155. 4, IV, c). A mesma Emenda acrescentou ao art. 177 o 4, cujo item I, b, prev que a
alquota de contribuio de interveno ao domnio econmico relativa s atividades de
importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e
lcool combustvel pode ser reduzida e restabelecida por ato por ato do Poder Executivo, no se
aplicando o disposto no art. 150, III, b. (AMARO, 2005, p. 125)
3.2 Excees anterioridade nonagesimal
A Emenda Constitucional 42/2003, que vedou a cobrana de tributos antes de decorridos noventa
dias da lei que os instituiu ou aumentou, prescreve o rol de excees no mesmo pargrafo 1 do
artigo 150 da Lei Maior, repetindo as excees relativas anterioridade comum, prevista no artigo
153, III, b, ressalvado quanto ao IPI, e acrescenta as excees referentes ao Imposto sobre a
Renda (IR), fixao das bases de clculo do Imposto sobre a Propriedade de Veculos


Automotores (IPVA) e do Imposto Predial e Territorial Urbano (IPTU), artigos 153, inciso IV, 155,
III e 156, I, respectivamente[14].
Ou seja, alm de introduzir e disciplinar o princpio da anterioridade tributria nonagesimal, a
emenda constitucional 42/2003 estatuiu excees regra contida na alnea c do inciso III do
artigo 150, abrangendo os Emprstimos Compulsrios decorrentes de calamidade pblica, de
guerra externa ou sua iminncia, o Imposto de Importao, o Imposto de Exportao, o Imposto
de Renda, Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou relativas a ttulos ou
valores mobilirios (IOF), o Imposto Extraordinrio de guerra e a fixao das bases de clculo do
Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores e do Imposto Predial e Territorial Urbano.
Nota-se que o constituinte derivado no excepcionou, ao menos no que se refere anterioridade
nonagesimal, o Imposto sobre Produtos Industrializados, que no est sujeito anterioridade
comum, artigo 155, 1, primeira parte.
A contrariu sensu, o Imposto Sobre a Renda no se curva anterioridade nonagesimal, porm
est sujeito anterioridade comum.
Outro ponto que deve ser analisado com tento o de que as excees anterioridade
nonagesimal abarcam um tributo de competncia estadual (IPVA) e outro de competncia
municipal (IPTU), diversamente do que ocorre com as excees anterioridade comum.
Depara-se, por conseguinte, que todas as hipteses que excetuam a anterioridade da lei
tributria esto estatudas na Constituio da Repblica, fato este que impossibilita que uma lei
complementar venha dilargar o rol de tributos que no precisam obedecer ao princpio da
anterioridade, aumentando a segurana jurdica dos contribuintes.
4 OS DIREITOS FUNDAMENTAIS
4.1 Conceito de direitos fundamentais
Os direitos fundamentais, tambm conhecidos como direitos humanos ou liberdades pblicas[15],
surgiram com a necessidade de proteger o homem do poder estatal, a partir dos ideais advindos
do Iluminismo dos sculos XVII e XVIII, mais particularmente com as concepes das
constituies escritas.
Jos Afonso da Silva, em sua meritria obra sobre direito constitucional, ensina que os direitos
fundamentais no so a contraposio dos cidados administrados atividade pblica, como
uma limitao ao Estado, mas sim uma limitao imposta pela soberania popular aos poderes
constitudos do Estado que dele dependem (SILVA, 2001, p. 178).
Frisa-se, que alm da funo de proteger o homem de eventuais arbitrariedades cometidas pelo
Poder Pblico, os direitos fundamentais tambm se prestam a compelir o Estado a tomar um
conjunto de medidas que impliquem melhorias nas condies sociais dos cidados.
H de se afirmar ainda, que alm de conter as arbitrariedades estatais, os direitos fundamentais
devem ser vistos como a categoria instituda com o objetivo de proteo aos direitos dignidade,


liberdade, propriedade e igualdade de todos os seres humanos. A expresso fundamental
demonstra que tais direitos so imprescindveis condio humana e ao convvio social. Esse o
entendimento de Ingo Wolfgang Sarlet: Os direitos fundamentais, como resultado da
personalizao e positivao constitucional de determinados valores bsicos (da seu contedo
axiolgico), integram, ao lado dos princpios estruturais e organizacionais (a assim denominada
parte orgnica ou organizatria da Constituio), a substncia propriamente dita, o ncleo
substancial, formado pelas decises fundamentais, da ordem normativa, revelando que mesmo
num Estado constitucional democrtico se tornam necessrias (necessidade que se fez sentir da
forma mais contundente no perodo que sucedeu Segunda Grande Guerra) certas vinculaes
de cunho material para fazer frente aos espectros da ditadura e do totalitarismo. (SARLET, 2005,
p. 70)
4.2 Os direitos fundamentais de primeira gerao
Os direitos fundamentais de primeira gerao esto presentes em todas as Constituies das
sociedades democrticas e so integrados pelos direitos civis e polticos, como exemplo citamos
o direito vida, intimidade etc.
So direitos que apresentam um carter de status negativus, eis que representam uma atividade
negativa por parte da autoridade estatal, de no violao da esfera individual. o afastamento do
Estado das relaes individuais e sociais.
Sobre o tema, Paulo Bonavides ministra: So os direitos da liberdade, os primeiros a constarem
do instrumento normativo constitucional, a saber, os direitos civis e polticos, que em grande parte
correspondem, por um prisma histrico, quela fase inaugural do constitucionalismo do Ocidente.
(BONAVIDES, 2000, p. 517).
Luiz Alberto David Araujo e Vidal Serrano Nunes Junior, ao lecionarem sobre o tema, afirmam:
Trata-se de direitos que representavam uma ideologia de afastamento do Estado das relaes
individuais e sociais. O Estado deveria ser apenas o guardio das liberdades, permanecendo
longe de qualquer interferncia no relacionamento social. So as chamadas liberdades pblicas
negativas ou direitos negativos, pois exigem do Estado um comportamento de absteno.
(ARAUJO, NUNES JUNIOR, 2005, p. 116)
4.3 Os direitos fundamentais da segunda gerao
Os direitos fundamentais da segunda gerao so os direitos sociais, econmicos e culturais.
Tm por escopo diminuir as desigualdades sociais, notadamente proporcionando proteo aos
mais fracos.
A nota distintiva destes direitos a sua dimenso positiva, uma vez que se cuida no mais de
evitar a interveno do Estado na esfera da liberdade individual, mas, sim, de propiciar o direito
ao bem-estar social.
Isto posto, os direitos da referida segunda gerao esto ligados intimamente a direitos
prestacionais sociais do Estado perante o indivduo, como assistncia social, educao, sade,
cultura, trabalho.


Os direitos fundamentais da segunda gerao marcam uma nova fase dos direitos fundamentais,
no s pelo fato de estes direitos terem o escopo positivo, mas tambm de exercerem uma
funo prestacional Estatal para com o indivduo.
Com os direitos da segunda gerao, brotou um pensamento de que to importante quanto
preservar o indivduo, segundo a definio clssica dos direitos de liberdade, era tambm
despertar a conscientizao de proteger a instituio, uma realidade social mais fecunda e aberta
participao e valorao da personalidade humana, que o tradicionalismo da solido
individualista, onde se externara o homem isolado, sem a qualidade de teores axiolgicos
existenciais, ao qual somente a parte social contempla.
Os direitos fundamentais de segunda gerao so tambm denominados de direitos positivos,
pois reclamam pela presena do Estado em aes voltadas minorao dos problemas sociais
(ARAUJO, NUNES JUNIOR, 2005, p. 116).
4.4 Os direitos fundamentais da terceira gerao
Na evoluo dos direitos fundamentais, surgem os direitos da terceira gerao, que so direitos
atribudos fraternidade, solidariedade, ao desenvolvimento, paz, ao meio ambiente,
comunicao, dentre outros.
Emerge um novo escopo jurdico que se vem somar aos direitos do homem, com os
historicamente versados direitos de liberdade e igualdade.
Diante disto, Paulo Bonavides afirma: Dotados de altssimo teor de humanismo e universalidade,
os direitos da terceira gerao tendem a cristalizar-se neste fim de sculo enquanto direitos que
no se destinam especificamente proteo dos interesses de um indivduo, de um grupo, ou de
um determinado Estado. (BONAVIDES, 2000, p. 523)
Os direitos de terceira gerao so os direitos coletivos em sentido amplo, tambm conhecidos
como interesses transindividuais, gnero em que esto includos os direitos difusos, os coletivos
em sentido estrito e os direitos individuais homogneos.
Manoel Gonalves Ferreira Filho, buscando uma melhor forma de ensinar, fez uma relao entre
as trs geraes de direitos e garantias fundamentais e o lema da Revoluo Francesa, onde os
de primeira gerao seriam os relativos liberdade os de segunda, os relacionados igualdade e
os de terceira, fraternidade (FERREIRA FILHO, 1995, p. 57).
4.5 Os direitos fundamentais implcitos na Constituio Federal
A Constituio Federal, em seu artigo 5, pargrafo 2 prescreve que o rol dos direitos
fundamentais no so numerus clausus, mas sim numerus apertus.
Art. 5 [...]


2. Os direitos e garantias expressos nesta Constituio no excluem outros decorrentes do
regime e dos princpios por ela adotados, ou dos tratados internacionais em que a Repblica
Federativa do Brasil seja parte.
Para uma melhor compreenso do tema, citamos os ensinamentos de Walber de Moura Agra: A
exemplificao dos direitos fundamentais acentua o carter dialgico entre a constituio e a
realidade social. Se as normas constitucionais esto em constante interao com a realidade,
para se adequarem s transformaes produzidas, os direitos no podem ser taxativamente
numerados, sob pena de sofrerem envelhecimento normativo e perderem eficcia. (AGRA, 2002,
p. 229)
Complementando o raciocnio, o exponente doutrinador Alexandre de Moraes ensina: Os direitos
e garantias expressos na Constituio Federal no excluem outros de carter constitucional
decorrentes do regime e dos princpios por ela adotados, desde que expressamente previstos no
texto constitucional, mesmo que difusamente. (MORAES, 2006, p. 106)
Por conseguinte, os direitos fundamentais no so nica e exclusivamente aqueles arrolados no
Ttulo II da Constituio. Como exemplo, podemos citar o direito ao meio ambiente, o direito a
comunicao social (ambos previstos no artigo 225) e os direitos que limitam o poder de tributar
do Estado, contidos nos artigos 150 e seguintes da Carta Magna, Ttulo VI, mais precisamente o
princpio da anterioridade tributria, que o objeto do presente trabalho.
4.6 O princpio da anterioridade como norma de direito fundamental
Outro entendimento no h seno o de que os direitos fundamentais no se limitam apenas
queles estampados nos artigos 5 a 16 da Carta Magna, como se pde verificar no tpico
anterior.
E nesta esteira que se enquadra o princpio da anterioridade tributria, haja vista que uma
garantia individual do contribuinte e sua violao importa em vcio de inconstitucionalidade, como
j proclamou o Supremo Tribunal Federal: A Emenda Constitucional n 3, de 17/03/93, que, no
art. 2, autorizou a Unio a instituir o IPMF, incidiu em vcio de inconstitucionalidade, ao dispor, no
2 desse dispositivo, que, quanto a tal tributo, no se aplica o art. 150, III, b e VI, da
Constituio, porque, desse modo, violou os seguintes princpios e normas imutveis (somente
eles, no outros): o princpio da anterioridade, que garantia individual do contribuinte (art. 5,
2, art. 60, 4, inciso IV e art. 150, III, b da Constituio). (STF, ADI n. 939-7, Rel. Min. Sydney
Sanches; Disponvel em <www.stf.gov.br>. Acesso em 14/03/2006)
Como as emendas constitucionais tambm esto sujeitas ao controle de constitucionalidade,
tendo em vista os limites materiais e formais traadas pela prpria Constituio, o Supremo
Tribunal Federal entendeu que era inconstitucional o dispositivo da emenda e da respectiva lei,
supra citadas, porque havia suprimido o princpio da anterioridade. Em seu voto, o nclito Ministro
Celso de Mello afirma: O princpio da anterioridade da lei tributria, alm de constituir limitao
ao poder impositivo do Estado, representa um dos direitos fundamentais mais importantes
outorgados pela Carta da Repblica ao universo dos contribuintes. No desconheo que se cuida,
como qualquer outro direito, de prerrogativa de carter meramente relativo, posto que as normas
constitucionais originrias j contemplam hipteses que lhe excepcionam a atuao. Note-se,


porm, que as derrogaes a este postulado emanaram de preceitos editados por rgo
exercente de funes constituintes primrias: a Assemblia Nacional Constituinte. As excees a
este princpio foram estabelecidas, portanto, pelo prprio poder constituinte originrio, que no
sofre, em funo da prpria natureza dessa magna prerrogativa estatal, as limitaes materiais e
tampouco as restries jurdicas impostas ao poder reformador. No posso ignorar, de qualquer
modo, que o princpio da anterioridade das leis tributria reflete, em seus aspectos essncias,
uma das expresses fundamentais em que se apiam os direitos bsicos proclamados em favor
dos contribuintes. O respeito incondicional aos princpios constitucionais evidencia-se como dever
inderrogvel do Poder Pblico. A ofensa do Estado a esses valores que desempenham, enquanto
categorias fundamentais que so, um papel subordinante na prpria configurao dos direitos
individuais ou coletivos, introduz um perigoso fator de desequilbrio sistmico e rompe, por
completo, a harmonia que deve presidir as relaes sempre to estruturalmente desiguais entre
as pessoas e o Poder. No posso desconhecer especialmente neste momento em que se aplica o
espao do dissenso e se intensificam, em funo de uma norma to claramente hostil a valores
constitucionais bsicos, as relaes de antagonismo entre o Fisco e os indivduos, que os
princpios constitucionais tributrios, sobre representarem importante conquista poltico-jurdica
dos contribuintes, constituem expresso fundamental dos direitos outorgados, pelo ordenamento
positivo, aos sujeitos passivos das obrigaes fiscais. Desde que existem para impor limitaes
ao poder de tributar, esses postulados tm por destinatrio exclusivo o poder estatal, que se
submete, quaisquer que sejam os contribuintes, imperatividade de suas restries. A
reconhecer-se com legtimo o procedimento da Unio Federal de ampliar a cada vez, pelo
exerccio concreto do poder de reforma da Carta Poltica, as hipteses derrogatrias dessa
fundamental garantia tributria, chegar-se-, em algum momento, ao ponto de nulific-la
inteiramente, suprimindo, por completo, essa importante conquista jurdica que integra como um
dos seus elementos mais relevantes, o prprio estatuto constitucional dos contribuintes. (STF,
ADI n. 939-7, Rel. Min. Sydney Sanches; Disponvel em <www.stf.gov.br>. Acesso em
14/03/2006)
Para que no paire qualquer tipo de dvida, transcrevemos ainda: O princpio da anterioridade
da lei tributria - imune, at mesmo, ao prprio poder de reforma constitucional titularizado pelo
Congresso Nacional (RTJ 151/755-756) - representa um dos direitos fundamentais mais
relevantes outorgados ao universo dos contribuintes pela Carta da Repblica, alm de traduzir, na
concreo do seu alcance, uma expressiva limitao ao poder impositivo do Estado. Por tal
motivo, no constitui demasia insistir na assero de que o princpio da anterioridade das leis
tributrias - que se aplica, por inteiro, ao IPTU (RT 278/556) - reflete, em seus aspectos
essenciais, uma das expresses fundamentais em que se apiam os direitos bsicos
proclamados em favor dos contribuintes. (STF, ADI n. 939-7, Rel. Min. Sydney Sanches;
Disponvel em <www.stf.gov.br>. Acesso em 14/03/2006)
Elucidando a matria, o princpio da anterioridade tributria, apesar de constar do artigo 150,
inciso III, alnea b (Das Limitaes do Poder de Tributar Ttulo IV, Captulo I, Seo II), tem
natureza de direito fundamental, no podendo ser extinto por emenda constitucional, e muito
menos por uma lei ou qualquer outro ato normativo, como preceitua o artigo 60, pargrafo 4,
inciso IV da Constituio da Repblica[16] e o unssono entendimento do Supremo Tribunal
Federal.
5 CONCLUSO


Diante de todo o explanado, nenhum tributo poder ser cobrado no mesmo exerccio financeiro
em que haja sido publicada a lei que o instituiu ou aumentou.
No h dvidas que a anterioridade tributria deve refletir um lapso temporal para que o cidado
possa antecipar a forma e os meios pelos quais v contribuir para o custeio coletivo das despesas
da sociedade e no para que o governo possa exercer pura e simplesmente o seu poder
arrecadador. preciso que os nossos homens pblicos conscientizem-se da necessidade de
melhor planejar a economia do pas, s assim poderemos viver com segurana e previsibilidade.

Referncias bibliogrficas
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Notas:
[1] Princpio da anterioridade comum.
[2] Princpio da anterioridade nonagesimal, fruto da Emenda Constitucional n 42/2003.
[3] No Brasil, o exerccio financeiro coincide com o ano civil, ou seja, 1 de janeiro a 31 de dezembro, nos
termos do artigo 34 da Lei 4.320, de 17.03.1964.
[4] Apenas a ttulo de complementao, salientamos que os princpios atuam como limitadores, freios, que
limitam o exerccio do poder tributrio, mas no impedem o Estado de exercer esse poder, o de tributar.
[5] A maioria dos doutrinadores se refere apenas anterioridade e a anterioridade nonagesimal.
[6] Art. 195. [...]
4. A lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a manuteno ou expanso da seguridade
social, obedecido o disposto no artigo 154, I.
[7] Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: [...]
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou.
[8] Jus: do latim, direito.
[9] Art. 150.Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados,
ao Distrito Federal e aos Municpios: [...]
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou,
observado o disposto na alnea b.
[10] Art. 150. [...]
1. A vedao do inciso III, b, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, IV e V; e 154,
II.
[11] Art.155. [...]
4 Na hiptese do inciso XII, h, observar-se- o seguinte: [...]


IV - as alquotas do imposto sero definidas mediante deliberao dos Estados e Distrito Federal, nos
termos do 2, XII, g, observando-se o seguinte: [...]
c) podero ser reduzidas e restabelecidas, no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, b.
[12] Art. 177. [...]
4 A lei que instituir contribuio de interveno no domnio econmico relativa s atividades de
importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool
combustvel dever atender aos seguintes requisitos:
I - a alquota da contribuio poder ser: [...]
b) reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, no se lhe aplicando o disposto no art. 150, III, b;
[13] Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua
iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o
disposto no artigo 150, III, b.
[14] Art. 150. [...]
1 [...] e a vedao do inciso III, c, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e
154, II, nem fixao da base de clculo dos impostos previstos nos arts. 155, III, e 156, I.
[15] Segundo o entendimento dos doutrinadores Luiz Alberto David Araujo e Vidal Serrano Nunes Junior,
o termo liberdades pblicas no parece suficientemente abrangente para designar todos os significados
apontados [...] a expresso direitos fundamentais a mais precisa (ARAUJO, NUNES JUNIOR, 2005, p.
107-108).
[16] Art. 60. A Constituio poder ser emendada mediante proposta: [...]
4. No ser objeto de deliberao a proposta de emenda tendente a abolir: [...]
IV - os direitos e garantias individuais.

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