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IV-12
Instituto Pacco N 266 Primera Quincena - Noviembre 2012
Aplicacin Prctica
Contabilizacin del rgimen de detracciones del IGV
1. Introduccin
Con el n de mostrar en forma prctica
los registros contables que se derivan de
la aplicacin del rgimen de detracciones
del IGV, hemos elaborado el presente art-
culo, en el que en forma sucinta tratamos
en qu consiste este rgimen relacionado
con el IGV, y mostramos el desarrollo de
un caso prctico, en el que podemos ver
en forma simultnea cmo inuye esta
operacin en la contabilidad del provee-
dor y del cliente. Se utiliza las cuentas
del Plan Contable General Empresarial,
en el cual el comprador o usuario de un
bien o servicio afecto al sistema detrae o
descuenta un porcentaje del importe a
pagar por estas operaciones, para luego
depositarlos en el Banco de la Nacin,
en una cuenta corriente a nombre del
proveedor o quien presta el servicio. El
proveedor por su parte utiliza estos fon-
dos depositados en una cuenta por pagar
los adeudos por el IGV correspondiente o
de otras obligaciones tributarias.
2. Rgimen de detracciones del
IGV
A partir del ao 2003, se crea en nuestro
pas un sistema de pago de obligaciones
tributarias denominado Sistema de Detrac-
ciones del IGV, mediante la aprobacin
del D.L. N 940, modicado por el D.L.
N 954, cuyo objetivo fue inicialmente
diseado para mejorar el cumplimiento
de obligaciones tributarias en la comer-
cializacin de productos cuya distribucin
tena altos ndices de informalidad, como
ocurre, por ejemplo, con los productos
pesqueros, agropecuarios y algunos ser-
vicios de difcil control.
Este sistema, de acuerdo con un infor-
me preparado por la Sunat, entre otras
ventajas obliga a miles de comerciantes
y proveedores informales a dar la cara
e identificarse ante la Administracin
Tributaria, debido a que estos realizan sus
negocios sin pagar un solo sol por tributos
y que ni siquiera estn inscritos en el RUC.
Este sistema consiste bsicamente en la
detraccin (descuento) que efecta el
comprador o usuario de un bien o servicio
afecto al sistema, de un porcentaje del
importe a pagar por estas operaciones,
para luego depositarlo en el Banco de la
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Contabilizacin del rgimen de detraccio-
nes del IGV
Fuente : Actualidad Empresarial N 266 - Primera
Quincena de Noviembre 2012
Ficha Tcnica
Nacin, en una cuenta corriente a nombre
del proveedor o quien presta el servicio.
El proveedor por su parte utilizar estos
fondos depositados en su cuenta para
pagar los adeudos por el IGV correspon-
diente o de otras obligaciones tributarias.
Del total de los montos depositados en la
cuenta corriente del proveedor, luego de
cumplir con todas sus deudas tributarias
en el plazo sealado por las normas co-
rrespondientes, el saldo que queda ser
considerado de libre disponibilidad para
el titular.
Este sistema ya se vena aplicando a
productos como el alcohol etlico, azcar,
algodn, caa de azcar, madera, arena y
piedra, desperdicios y desechos metlicos,
recursos hidrobiolgicos, bienes del inciso
A) del Apndice I de la Ley del IGV (cuan-
do se haya renunciado a la exoneracin
del IGV), y las operaciones de prestacin
de servicios de intermediacin laboral.
Posteriormente, fueron incorporados
el aceite y harina de pescado, embar-
caciones pesqueras, los servicios de
tercerizacin (contratos de gerencia),
arrendamiento de bienes muebles,
mantenimiento y reparacin de bienes
muebles, movimiento de carga y otros
servicios empresariales, tales como los
jurdicos, de contabilidad y auditora,
asesoramiento empresarial, publicidad,
entre otros.
Para un mejor funcionamiento del sistema
se ha clasicado los bienes y servicios
sujetos a este en tres anexos: los anexos
1 y 2 renen los bienes y el anexo 3,
los servicios, se seala en cada uno de
ellos sus correspondientes porcentajes
de detraccin.
Las operaciones sujetas al sistema dieren
de acuerdo con su ubicacin en el corres-
pondiente anexo. As tenemos:
1.- Tratndose de los
bienes sealados
en el anexo1, y
si empre que el
i mporte de l as
operaciones suje-
tas al sistema sean
mayores a media
(1/2) UIT, son las
siguiente:
- La venta grava-
da con el IGV.
- El retiro consi-
derado venta
al que se ree-
re el inciso a)
del artculo 3
de la Ley del
IGV.
- El traslado de estos bienes fuera
del centro de produccin, as
como desde cualquier zona geo-
grca que goce de benecios
tributarios hacia el resto del
pas, cuando dicho traslado no
se origine en una operacin de
venta gravada con el IGV, con las
siguientes excepciones:
- El traslado fuera de centros de
produccin ubicados en zonas
geogrcas que gocen de bene-
cios tributarios, siempre que no
implique su salida hacia el resto
del pas.
- Los siguientes traslados, siem-
pre que respecto de los bienes
trasladados el sujeto que realiza
el traslado hubiera efectuado el
depsito producto de cualquier
operacin sujeta al sistema reali-
zada con anterioridad:
Los realizados entre centros de
produccin ubicados en una
misma provincia.
Los realizados hacia la zona
primaria aduanera.
Los realizados hacia la zona
primaria, entre zonas prima-
rias o desde dicha zona hacia
el centro de produccin.
2. Tratndose de los bienes sealados en
el anexo 2, las operaciones sujetas al
sistema son las siguientes:
- La venta gravada con el IGV.
- El retiro considerado venta al que
se reere el inciso a) del artculo
3 de la Ley del IGV.
3. Tratndose de los servicios sealados
en el anexo 3, las operaciones al sis-
tema son los servicios gravados con
el IGV.
Deuda 100 %
Deuda - x %
x %
x %
z %
x % - y
Cliente Banco Proveedor Sunat
1. Retiene un %
y deposita en
el Banco.
2. Paga la dife-
rencia al pro-
veedor
1. Recibe dep-
sito y entrega
constancia de
depsito.
1. Cobra deuda y
cancela todas su
obligaciones a la
Sunat.
2. Recibe saldo de
disponible.
1. Cobra los tri-
butos y decla-
ra el saldo de
libre disponi-
bilidad.
IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-13
Actualidad Empresarial N 266 Primera Quincena - Noviembre 2012
A continuacin se presenta la relacin
a nivel general de los bienes y servicios
comprendidos en el sistema de acuerdo
con cada anexo y su respectivo porcentaje
de detraccin:
Anexo 1: Bienes
Denicin Poncentaje
Azcar 10 %
Alcohol etlico 10 %
Algodn 12 %
Anexo 2: Bienes
Denicin Poncentaje
Recursos hidrobilogicos 9 %
Maz amarillo duro 7 %
Algodn en rama sin desmontar 10 %
Caa de azcar 10 %
Arena y piedra 10 %
Residuos, subproductos, desechos
recortes y desperdicios
7 %
Bienes del inciso A) del Apndice
I de la Ley del IGV
10 %
Aceite de pescado 9 %
Harina, polvo y pellets de pesca-
do, crustceos, moluscos y dems
invertebrados acuticos
9 %
Embarcaciones pesqueras 9 %
Leche 4 %
Madera 9 %
Oro 12 %
Pprika y otros frutos de los gne-
ros capsicum o pimienta
12 %
Esprragos 12 %
Minerales metlicos no aurferos 12 %
Anexo 3: Bienes
Denicin Poncentaje
Intermediacin laboral 12 %
Arrendamiento de bienes 12 %
Mantenimiento y reparacin de
bienes muebles
9 %
Movimiento de carga 12 %
Otros servicios empresariales 12 %
Comisin mercantil 12 %
Fabricacin de bienes por encargo 12 %
Servicio de transporte de personas 12 %
Contratos de construccin 5 %
Dems servicios gravados con
el IGV.
9 %
Caso N 1
Operaciones Muebles DICO S.A.
1. La empresa Muebles DICO S.A. es
una empresa que se dedica a la con-
feccin de muebles para ocinas. En
la fecha compra un lote de maderas
a la empresa Maderera Santa Rosa,
segn Factura N 002-434001 por
S/.23,560 ms IGV. al crdito. De
acuerdo con los dispositivos referentes
a detracciones del IGV (Anexo 2) este
producto est afecto a la detraccin
con una tasa del 9 %, por tanto la em-
presa Maderera Santa Rosa apertura
una cuenta corriente en el Banco de la
Nacin, a su nombre, a n de que se
realice los depsitos correspondientes
por las detracciones.
2. La empresa Muebles DICO S.A. realiza
el depsito en la cuenta corriente
del Banco de la Nacin aperturado
a nombre de Maderera Santa Rosa
S.A.por S/.2,502.07, que es el 9 %
del precio de compra: S/.27,800.80.

Valor de venta 23,560.00
18 % IGV 4,240.80
Total 27,800.80
9 % Detraccin 2,502.07
3. La empresa Muebles DICO S.A. can-
cela la Factura N 002-434001 por
S/.25,298.73, que es el monto neto
despus de efectuada la detraccin,
entregando la Constancia de Depsito
N 35444001.
Operaciones Maderera Santa Rosa S.A.
1. La empresa Maderera Santa Rosa S.A.,
segn Factura N 002-434001, vende
mercaderas a la empresa Muebles
DICO S.A. por S/.23,560.00 ms IGV,
que comprende un lote de maderas,
que est afecta a la traccin del 9 %,
para tal efecto la empresa apertura
una cuenta corriente en el Banco de
la Nacin.
2. Se recibe la Constancia de Depsito
N 35444001 de la empresa Made-
rera Santa Rosa S.A. por S/.2,502.07
depositada en nuestra cuenta corriente
aperturada en el Banco de la Nacin.
3. Se cobra la Factura N 002-434001 a
nuestro cliente Muebles DICO S.A. por
S/.25,298.73 neto de la detraccin
efectuada.
4. La empresa vendi mercaderas
por S/.55,000, al crdito ms IGV,
segn Factura N 002-434005, que
comprende productos que no estn
sujetos a la detraccin.
5. La empresa Maderera Santa Rosa S.A.
cancela el IGV de acuerdo con la li-
quidacin, con los fondos depositados
en la cuenta corriente del Banco de la
Nacin para detracciones.
Desarrollo
Operacin 1. Compra de mercaderas
ms IGV, con detraccin
60 COMPRAS 23,560.00
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS. CONTRAP. Y
APORT. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD P. PAGAR 4,240.80
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta propia ...van
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERC. 27,800.80
121 Fact., boletas y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS 23,560.00
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufact. ...van
X DEBE HABER X DEBE HABER
X DEBE HABER
...vienen
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC.- TERCEROS 27,800.80
421 Facturas, boletas y
otros comprob. por pagar
Por la compra de mercaderas ms
IGV, al crdito.
20 MERCADERAS 23,560.00
201 Mercaderas manufact.
61 VARIACIN DE EXIST. 23,560.00
611 Mercaderas
Por el destino de las mercaderas
adquiridas.
X
Operacin 2. Por el depsito de la de-
traccin en cta. cte.
Operacin 3. Por la cancelacin a su
proveedor Maderera Santa Rosa S.A.
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERC. 2,502.07
421 Fact., boletas y otros
comprob. por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIV.
DE EFECTIVO 2,502.07
104 Ctas. corrientes en
instituc. nancieras
10411 Cuentas corrientes
operativas
Por el depsito de la detraccin en el
Banco de la Nacin.
Valor compra 23,560.00
IGV 18 % 4,240.80
Total 27,800.80
Detraccin 9 % 2,502.07
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERC. 25,298.73
421 Fact., boletas y otros
comprob. por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIV.
DE EFECTIVO 25,298.73
104 Cuentas corrientes en
instituc. nancieras
Por la cancelacin a su proveedor
segn Factura N 002-434001,
entregando la constancia de depsito.
X DEBE HABER
X DEBE HABER
Empresa Maderera Santa Rosa S.A.
Operacin 1. Por la venta de mercaderas
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Instituto Pacco N 266 Primera Quincena - Noviembre 2012
Aplicacin Prctica
X DEBE HABER X DEBE HABER
...vienen
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.
Y APOR. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR 4,240.80
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta propia
Por la venta de mercaderas al crdito
Operacin 2. Por el depsito recibido en
nuestra cta. cte. de la detraccin
Operacin 3. Por la cobranza de nuestro
cliente Muebles DICO S.A.
Operacin 4. Por la venta de mercaderas
al crdito
Operacin 5. Pago del IGV de acuerdo
a liquidacin que incluye detracciones
10 EFECTIVO Y EQUIV.
DE EFECTIVO 2,502.07
107 Fondos suj. a restric.
1071 Fondos suj. a restric.
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS 2,502.07
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
Por l a Constanci a del Depsi -
t o N 35444001, recibido de la
detraccin
Valor compra 23,560.00
IGV 18 % 4,240.80
Total 27,800.80
Detraccin 9 % 2,502.07
10 EFECTIVO Y EQUIV.
DE EFECTIVO 25,298.73
104 Cuentas corrientes
en instituc. nancieras
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS 25,298.73
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar ...van
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERC. 64,900.00
121 Fact., boletas y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS 55,000.00
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manuf.
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.
APORT. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR 9,900.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta propia
Por la venta de mercaderas al crdito
segn Factura N 002-434005.
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.
Y APOR. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR 14,140.80
401 Gobierno Central ...van
X DEBE HABER
X DEBE HABER
X DEBE HABER
X DEBE HABER
X DEBE HABER
Mayorizando
1071 Fondos sujetos a res.
2,502.07 2,502.07
2,502.07 2,502.07
Saldo 0.00
40111 IGV - Cuenta propia
14,140.80 4,240.80
9,900.00
14,140.80 14,140.80
Saldo 0.00
...vienen
Por la cobranza de la Factura
N 002-434001 menos la detrac-
cin del 9 %.
Detalle
Valor venta 23,560.00
IGV 18 % 4,240.80
Total 27,800.80
Detraccin 9 % 2,502.07
Diferencia 25,298.73
...vienen
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta propia
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO 14,140.80
104 Ctas. ctes. en
instit. nanc. 11,638.73
107 Fondos sujetos
a restriccin 2,502.07
1071 Fondos sujetos a Restric.
Por el pago del IGV, de acuerdo con la
liquidacin que incluye la detraccin.