INTRODUCCION

El Sistema Nacional de Control - SNC regulado por el Decreto Ley N 26162,(*)

tiene por objetivo la evaluacin peridica de los resultados de la gestin
pblica, dentro se criterios de economa, eficiencia, eficacia y transparencia; y
del ejercicio de las funciones de los servidores y funcionarios pblicos; en
relacin al cumplimiento de la normativa y de los objetivos y metas propuestos,
a fin de formular recomendaciones que permitan contribuir al desarrollo de la
Administracin Gubernamental. La Controlara General de la Repblica como
rgano rector del Sistema, dotado de autonoma tcnica, funcional,
administrativa y financiera, determina Ias funciones de los rganos del Sistema
y de su propia estructura organizativa, y emite las normas tcnicas
especializadas.
La Auditora Gubernamental es el mejor medio para verificar que la gestin
pblica se haya realizado con economa, eficiencia, eficacia y transparencia,
de conformidad con las disposiciones legales aplicables. La Auditora se ha
convertido en un elemento integral del proceso de responsabilidad en el sector
pblico. La confianza depositada en el auditor gubernamental ha aumentado la
necesidad de contar con normas modernas que lo orienten y permitan que
otros se apoyen en su Iabor.
Las normas contribuyen a que las auditoras sean evaluaciones imparciales,
objetivas y confiables de la gestin gubernamental. Constituyen un valioso
marco de referencia para el control gubernamental.
Con base a las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas - NAGA,
Normas Internacionales de Auditora - NIA, Normas de la Organizacin
Internacional de Instituciones .
Supremas de Auditora - INTOSAI, normas de auditora emitidas por entidades
homlogas y a la experiencia de la aplicacin de normas reglamentarias, la
Controlara General de la Repblica del Per ha establecido las presentes
Normas de Auditora Gubernamental - NAGU, adaptandolas, en lo aplicable, a
la Ley del Sistema Nacional de Control y al ambito comprendido por sta




NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL - NAGU

I. INTRODUCCION
Las Normas de Auditora Gubernamental - NAGU son los criterios que
determinan los requisitos de orden personal y profesional del auditor,
orientados a uniformar el trabajo de la Auditora gubernamental y
obtener resultados de calidad.
Constituyen un medio tcnico para fortalecer y uniformar el ejercicio
profesional del auditor gubernamental y permiten la evaluacin del
desarrollo y resultados de su trabajo, promoviendo el grado de
economa eficiencia y eficacia en la gestin de la entidad auditada.
Se fundamentan en la Ley del Sistema Nacional de Control, su
Reglamento y en las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas.
Las NAGA son aplicables en su totalidad cuando se trata de una
Auditora financiera, y en lo aplicable, en una Auditora de asuntos
financieros en particular y otros exmenes especiales. La Auditora de
gestin requiere, sin embargo normas complementarias y especficas
para satisfacer ias necesidades propias de los citados examenes.
Los auditores deben seIeccionar y aplicar las pruebas y dems
procedimientos de auditora que, segun su criterio profesional, sean
apropiadas en las circunstancias para cumplir los objetivos de cada
auditora. Esas pruebas y procedimientos deben planearse de tal modo
que permitan obtener evidencia suficiente, competente y relevante para
fundamentar razonablemente las opiniones y conclusiones que se
formulen en relacin con los objetivos de la Auditora.
Las Normas de Auditora Gubernamental son de cumplimiento
obligatorio, bajo responsabilidad, por los auditores de la Contralora
General de la Republica, de los rganos de Auditora Interna (*) de las
entidades sujetas al Sistema y de las Sociedades de Auditora
designadas por el organismo superior de control. Asimismo, son de
observancia, por los profesionales y/o especialistas de otras disciplinas
que participen en el proceso de la auditora gubernamental.


II. MARCO CONCEPTUAL
1. AUDITORIA GUBERNAMENTAL
La Auditora Gubernamental es el examen objetivo sistemtico y
profesional de las operaciones financieras y/o administrativas, efectuado
con posterioridad a su ejecucin, en las entidades sujetas al Sistema
Nacional de Control, elaborando el correspondiente informe.
Se debe efectuar de acuerdo a las Normas de Auditora Gubernamental
y disposiciones especializadas emitidas por la Contralora General,
aplicando las tcnicas, mtodos y procedimientos establecidos por la
profesin del contador pblico.
Tiene por objetivos:
a. Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos, verificando el
cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.
b. Determinar la razonabilidad de la informacin financiera.
c. Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y
los resultados obtenidos en relacin a los recursos asignados y al
cumplimiento de los planes y programas aprobados de la entidad
examinada.
d. Recomendar medidas para promover mejoras en la gestin pblica.
e. Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada

2. TIPOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
La auditora gubernamental, cuyo tipo se define por sus objetivos, se
clasifica en auditora financiera y auditora de gestin o de desempeo.

a. AUDITORIA FINANCIERA
La Auditora financiera, a su vez, comprende a la auditora de estados
financieros y la auditora de asuntos financieros en particular.
La auditora de estados financieros tiene por objetivo determinar si los
estados financieros del ente auditado presentan razonablemente su
situacin financiera los resultados de sus operaciones y sus flujos de
efectivo de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados. Este tipo de Auditora es efectuada usualmente en las
entidades sujetas al Sistema Nacional de Control por Sociedades de
Auditora designadas por la Contralora General de la Repblica.

b. AUDITORIA DE GESTIN
Su objetivo es evaluar el grado de economa, eficiencia y eficacia en el
manejo de los recursos pblicos, as como el desempeo de los
servidores y funcionarios del Estado, respecto al cumplimiento de las
metas programadas y el grado con que se estn logrando los resultados
o beneficios previstos por la legislacin presupuestal o por la entidad
que haya aprobado el programa o la inversin correspondiente.

EXAMEN ESPECIAL
Se denomina examen especial a la auditora que puede comprender o
combinar la auditora financiera -de un alcance menor al requerido para
la emisin de un dictamen de acuerdo con normas de auditora
generalmente aceptadas- con la Auditora de gestin - destinada sea en
forma genrica o especfica, a la verificacin del manejo de los recursos
presupuestarios de un perodo dado, as como al cumplimiento de los
dispositivos legales aplicables

III. NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Las Normas de Auditora Gubernamental se presentan clasificadas en
cuatro grupos:
1. Normas Generales: Entrenamiento tcnico y capacidad profesional,
independencia, cuidado y esmero profesional, confidencialidad,
participacin de profesionales y/o especialistas, y control de calidad.
2. Normas relativas a la Planificacin de la Auditora
Gubernamental: Planificacin general, planificacin especifica,
programas de auditora y archivo permanente.
3. Normas relativas a la Ejecucin de la Auditora Gubernamental:
Estudio y evaluacin del control interno, evaluacin del cumplimiento de
disposiciones legales y reglamentarias, supervisin del trabajo de
Auditora, evidencia suficiente, competente y relevante, papeles de
trabajo comunicacin de observaciones y carta de representacin.
4. Normas relativas al Informe de Auditora Gubernamental: Forma
escrita, oportunidad del informe, presentacin del informe, contenido del
informe e informe especial.

NAGU .1. NORMAS GENERALES
Las normas que conforman este grupo se relacionan con las cualidades
y calificaciones del auditor y la calidad de su trabajo.
Estas normas que se aplican tambin para la ejecucin del trabajo y la
preparacin del informe, se refieren al entrenamiento tcnico y
capacidad profesional, independencia, cuidado y esmero profesional,
confidencialidad, participacin de profesionales y/o especialistas, y
control de calidad

NAGU. 1.10 ENTRENAMIENTO TECNICO Y CAPACIDAD
PROFESIONAL (*)
El auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento
tcnico, la experiencia y competencia profesional necesarios para la
ejecucin de su trabajo

NAGU. 1.20 INDEPENDENCIA
El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio
respecto de la entidad examinada y se mantendr libre de cualquier
situacin que pudiera sealarse como incompatible con su integridad y
objetividad.
La independencia de criterio es la cualidad que permite apreciar que los
juicios formulados por el auditor estn fundados en elementos objetivos
de los aspectos examinados

NAGU. 1.30 CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL
El auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a efecto de
cumplir con las. normas de auditora durante la ejecucin de su trabajo y
en la elaboracin del informe.
El debido cuidado y esmero profesional significa emplear correctamente
el criterio para determinar el alcance de la auditora y para seleccionar
los mtodos, tcnicas y procedimientos de auditora que habrn de
aplicarse en ella

NAGU. 1.40 CONFIDENCIALIDAD
El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la
informacin que conozca en el transcurso de su trabajo.
La confidencialidad conlleva mantener estricta reserva respecto al
proceso y los resultados de la auditora, no revelando los hechos, datos
y situaciones que sean de conocimiento del auditor por el ejercicio de su
actividad profesional.

NAGU. 1.50 PARTICIPACIN DE PROFESIONALES Y/O
ESPECIALISTAS
Integrarn el equipo de auditora, en calidad de apoyo, los profesionales
y/o especialistas que ejercen sus actividades en campos diferentes a la
auditora gubernamental, cuando sus servicios se consideren
necesarios para el desarrollo del examen. De ser pertinente, los
resultados de sus labores se incluirn en el Informe o como anexos al
mismo.
Los profesionales y/o especialistas, son personas naturales o jurdicas,
que poseen idoneidad, conocimiento y experiencia en determinado
campo tcnico distinto al ejercicio de la Auditora gubernamental, cuyos
servicios podrn ser utilizados de acuerdo a los objetivos y alcance del
examen

NAGU. 1.60 CONTROL DE CALIDAD
La Contralora General de la Repblica, los Organos de Auditora Interna
conformantes del Sistema Nacional de Control y las Sociedades de
Auditora designadas, deben establecer y mantener un adecuado
sistema interno de control de calidad que permita ofrecer seguridad
razonable de que la auditora se ejecuta en concordancia con los
objetivos, polticas, normas y procedimientos de auditora
gubernamental

NAGU. 2.10 PLANIFICACION GENERAL
La Contralora General de la Repblica y los Organos de Auditora
Interna (*) conformantes del Sistema Nacional de Control, planificarn
sus actividades de auditora a travs de sus Planes Anuales. aplicando
criterios de materialidad, economa objetividad y oportunidad, y
evaluarn peridicamente la ejecucin de sus planes

NAGU. 2.20 PLANIFICACION ESPECIFICA (*)
El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de
asegurar la realizacin de un auditora de alta calidad y debe estar
basado tanto en el conocimiento de la actividad que desarrolla la
entidad a examinar como de las disposiciones legales que la afectan.
La planificacin de una auditora implica desarrollar una estrategia
general para su conduccin a fin d asegurar que el auditor tenga un
cabal conocimiento comprensin de las actividades, sistemas de control
informacin y disposiciones legales aplicables a la entidad; que le
permitan evaluar el nivel de riesgo d auditora as como determinar y
programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a
aplicar

"NAGU 2.20 PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA
El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planeado a fin de
asegurar la realizacin de una auditora de calidad, debe estar basado
en el conocimiento de las actividades que ejecuta la entidad a examinar,
as como el anlisis del entorno en que se desarrolla, el tipo de auditora
a efectuarse y las disposiciones legales vigentes y aplicables.

NAGU. 2.30. PROGRAMAS DE AUDITORIA
Para cada auditora gubernamental deben prepararse programas
especficos que incluyan objetivos, alcance de la muestra,
procedimientos detallados y oportunidad de su aplicacin, as como el
personal encargado de su desarrollo.
Los programas de auditora comprenden una relacin ordenada de
procedimientos a ser aplicados en el proceso de la auditora, que
permitan obtener las evidencias competentes y suficientes para
alcanzar el logro de los objetivos establecidos.
Se desarrollan a partir del conocimiento de la entidad y sus sistemas. El
auditor se apoya en este conocimiento para establecer la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar.

"NAGU 2.30 PROGRAMAS DE AUDITORIA
Para cada auditora gubernamental se prepararn programas
especficos que incluyan los objetivos, procedimientos que deben
aplicarse, naturaleza, alcance y oportunidad de su ejecucin, as como
el personal encargado de su desarrollo.
Los programas de auditora comprenden una relacin lgica, secuencial
y ordenada de los procedimientos a ejecutarse, su alcance, el personal
y el momento en que debern ser aplicados, a efectos de obtener
evidencia competente, suficiente y relevante, necesaria para alcanzar el
logro de los objetivos de auditora. Deben ser lo suficientemente flexibles
para permitir modificaciones durante el proceso de la auditora que a
juicio del auditor encargado y supervisor, se consideren pertinentes

NAGU. 2.40 ARCHIVO PERMANENTE
Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y
mantener actualizado el archivo permanente.
El Archivo Permanente esta conformado por un conjunto orgnico de
documentos que contienen copias y/o extractos de informacin de
inters, de utilizacin continua o necesaria para futuros exmenes

"NAGU 2.40 ARCHIVO PERMANENTE
Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y
mantener actualizado el archivo permanente.
Es la informacin bsica de la entidad o rea a auditar, sobre la cual se
deber mantener un conocimiento actualizado de las actividades que se
llevan a cabo, su estructura organizacional, el marco legislativo que le
es aplicable, as como, las reas criticas, los componentes sujetos a
examen y el cumplimiento de sus logros y metas; a fin de efectuar un
planeamiento y programacin de auditora efectiva

NAGU.3. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
Este grupo esta integrado esencialmente por normas utilizadas en la
realizacin de la auditora, tienen el propsito que las pruebas y dems
procedimientos que se seleccionen, segn el criterio profesional del
auditor sean apropiados en las circunstancias para cumplir los objetivos
de cada auditora

NAGU.3.10 ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO (*)
Se debe efectuar un apropiado estudio y evaluacin del control interno
para identificar las areas criticas que requieren un examen profundo,
determinar su grado de confiabilidad a fin de establecer la naturaleza,
alcance, oportunidad y selectividad de la aplicacin de procedimientos
de auditora.

"NAGU 3.10 EVALUACION DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL
INTERNO
Se debe efectuar una apropiada evaluacin de la estructura del control
interno de la entidad a examinar, a efectos de formarse una opinin
sobre la efectividad de los controles internos implementados y
determinar el riesgo de auditora.
La estructura del control interno es el conjunto de planes, mtodos,
procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de la direccin de
una entidad, para ofrecer seguridad razonable, respecto a que estn
logrndose los objetivos del Control Interno

NAGU. 3.20 EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES
LEGALES Y REGLAMENTARIAS
En la ejecucin de la Auditora gubernamental debe evaluarse el
cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables cuando sea
necesario para los objetivos de la auditora.
En el desarrollo de la auditora gubernamental la evaluacin del
cumplimiento de las leyes y reglamentos es tambin importante debido
a que los organismos, programas, servicios, actividades y funciones
gubernamentales se crean generalmente por ley y estn sujetos a
disposiciones legales y reglamentarias ms especificas que las que rigen
en el sector privado.
Dicha normativa establece, entre otros aspectos, que debe hacerse,
quien debe hacerlo, las metas y objetivos por alcanzar, la poblacin que
se va a beneficiar, cuanto y en que deber gastarse

NAGU. 3.30 SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORIA (*)
El trabajo de auditora debe ser apropiadamente supervisado para
mejorar su calidad y cumplir los objetivos propuestos.
La supervisin es un proceso tcnico que consiste en dirigir y controlar la
auditora desde su inicio hasta la aprobacin del informe por el nivel
competente.
En la auditora gubernamental, la supervisin ser ejercida por el auditor
encargado, el supervisor y los niveles inmediatos superiores vinculados
directamente con el proceso del examen.
La supervisin se aplicar al planificar, ejecutar y elaborar el
correspondiente informe de Auditora

NAGU. 3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE
(*)
El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante
mediante Ia aplicacin de pruebas de control y procedimientos
sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y
conclusiones que formule respecto al organismo, programa, actividad o
funcin que sea objeto de la auditora

NAGU. 3.50 PAPELES DE TRABAJO
El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y
detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma
de papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo constituyen el vnculo entre el trabajo de
planeamiento y ejecucin, y el informe de auditora. Por tanto, debern
contener la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos,
opiniones y conclusiones que se presenten en el informe. Podrn incluir
cintas, fotos, pelculas y discos

NAGU.360 COMUNICACION DE OBSERVACIONES
Durante el proceso de la auditora, el auditor encargado debe comunicar
oportunamente observaciones a los funcionarios y servidores de la
entidad examinada comprendidos en los hechos observados, a fin que
en un plazo perentorio establecido, presenten sus descargos
sustentados documentariamente, para su oportuna evaluacin y
consideracin en el informe correspondiente.
Las observaciones se refieren a los hallazgos determinados como
resultado de la aplicacin de los procedimientos de auditora en armona
con los objetivos establecidos, y constituyen las deficiencias o
irregularidades evidenciadas tcnicamente en la entidad auditada

NAGU 3.70 CARTA DE REPRESENTACION
El auditor debe obtener una carta de representacin del titular y/o del
nivel gerencial competente de la entidad auditada.
La carta de representacin es el documento por el cual el titular y/o nivel
gerencial competente de la entidad auditada reconoce haber puesto a
disposicin del auditor la informacin requerida, as como cualquier
hecho significativo ocurrido durante el perodo bajo examen y hasta la
fecha de terminacin del trabajo de campo

NAGU 4.10 FORMA ESCRITA
Los auditores deben preparar informes de auditora por escrito para
comunicar los resultados de cada examen
No es propsito de esta norma limitar o evitar la discusin de los
hallazgos, juicios, conclusiones y recomendaciones con personas
responsables de la entidad o rea auditada.
Por el contrario, se recomienda ampliamente las discusiones de esa
naturaleza. Sin embargo, deber prepararse un informe por escrito
independientemente que se hayan llevado a cabo esas discusiones

NAGU. 4.20 OPORTUNIDAD DEL INFORME
Los informes de auditora deben emitirse lo mas pronto posible a fin de
que su informacin pueda ser utilizada oportunamente por el titular de la
entidad examinada y/o funcionarios de los niveles apropiados del
gobierno.
A fin de que sea de la mayor utilidad posible, el informe debe ser
oportuno para lo cual es importante el cumplimiento de las fechas
programadas para Ias distintas fases de la Auditora.
Un informe preparado cuidadosamente puede ser de escaso valor para
quienes se encarguen de tomar las decisiones si se recibe demasiado
tarde. El auditor debe prever la emisin oportuna del informe y tener
presente ese propsito al ejecutar la auditora.

NAGU. 4.30 PRESENTACION DEL INFORME:
EL informe debe ser preparado en lenguaje sencillo y fcilmente
entendible , tratando los asuntos en forma concreta y concisa, los que
deben coincidir de manera exacta y objetiva con los hechos observados.
30

El auditor no debe suponer que el usuario del informe posee
conocimientos detallados sobre los temas incluidos en el mismo

NAGU. 4.40 CONTENIDO DEL INFORME
Al finalizar el trabajo, el auditor debe elaborar uniforme en el cual
expondr apropiadamente los resultados del examen, sealando que se
realiz de acuerdo a las normas de auditora gubernamental.
Esta norma tiene por finalidad regular el contenido de los informes de
auditora financiera (informe Iargo) de gestin y de otros tipos que se
deriven de las mismas tales como exmenes especiales, asegurando la
uniformidad en su denominacin y estructura, as como su exposicin
clara y precisa de los resultados del examen.
Adicionalmehte, se emitir una Sntesis Gerencial del Informe

"NAGU 4.40. CONTENIDO DEL INFORME
El Auditor debe elaborar el informe de auditora, el cual expondr
apropiadamente los resultados del examen, sealando que se realiz de
acuerdo con las normas de auditora gubernamental.
Esta norma tiene por finalidad regular el contenido del informe largo de
auditora financiera, de gestin y de otros tipos que se deriven de los
mismos, tales como exmenes especiales, asegurando la uniformidad
de su denominacin y estructura, as como la exposicin clara y precisa
de los resultados del examen. Adicionalmente, se emitir una Sntesis
Gerencial del Informe"

NAGU. 4.50 INFORME ESPECIAL
Cuando en la ejecucin del trabajo de Auditora, se evidencien indicios
razonables de comisin de delito, en cautela de los intereses del
Estado, el auditor, sin perjuicio de la continuidad del respectivo examen,
debe emitir con la celeridad del caso, un Informe Especial con el
respectivo sustento tcnico y legal, para que se efecten las acciones
pertinentes en forma inmediata en Las instancia correspondiente.
La aplicacin de esta norma permitir al auditor que con base en su
juicio profesional y en observancia de las normas Iegales aplicables,
ejerza su labor en los casos de evidenciarse indicios razonables de
comisin de delito durante el desarrollo de su trabajo en la entidad
auditada

"NAGU 4.60 SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES DE
AUDITORIAS ANTERIORES
Los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control deben
efectuar el seguimiento a la implementacin de las recomendaciones
planteadas en los informes de auditoras anteriores, con la finalidad de
determinar si se emprendieron acciones correctivas por parte de los
funcionarios responsables de las entidades auditadas.
1. La administracin de la entidad auditada es la responsable de superar
las observaciones mediante la implementacin de las recomendaciones,
y de mantener un proceso permanente para efectuar el seguimiento que
pueda contribuir a que cumpla de mejor manera con sus
responsabilidades de gestin. Corresponde al titular de la entidad
auditada dictar las disposiciones necesarias para la aplicacin de las
recomendaciones formuladas en el informe, cautelando su
cumplimiento. En concordancia con las facultades legales previstas en la
Ley N
27785, en caso el titular de la entidad no ejecute las recomendaciones
de una accin de control que conlleven la asuncin de decisiones
administrativas y el titular de la entidad que ejerce tuicin no obliga a su
cumplimiento, la Contralora General de la Repblica puede sancionar a
quienes incumplieron