Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
683
INCUMPLIMIENTOS A LOS DEBERES FORMALES:
Art. 38: FIGURA ESPECFICA.
CONDUCTA REQUERIDA Culposa: Negligencia o impericia
ACCION TIPICA No presentacin !e ""##
AUTORIA $%liga!o por !eu!a propia o a&ena
PENA 'ulta !e ( )** personas +,sicas - !e (
.** personas &ur,!icas
BIEN JURIDICO TUTELADO A!ministracin /ri%utaria
CONDUCTA REQUERIDA Culposa: Negligencia o impericia
ACCION TIPICA $misin !e presentacin !e ""##
in+ormati0as pre0istas en los reg,menes
!e in+ormacin propia1 o !e in+ormacin
!e terceros1 !entro !e los pla2os
in+orma!os por la AFIP3"GI
AUTORIA $%liga!o a presentar 4contri%u-ente1
responsa%le o tercero5
PENA 'ulta !e ( 6.*** personas +,sicas - !e (
7*.*** personas &ur,!icas
BIEN JURIDICO TUTELADO A!ministracin /ri%utaria
CONDUCTA REQUERIDA Culposa: Negligencia o impericia
ACCION TIPICA $misin !e presentacin !e ""##
in+ormati0as so%re inci!encia en la
!eterminacin !el impuesto a las
ganancias !eri0a!as !e precios !e
trans+erencia.
AUTORIA $%liga!o a presentar
PENA 7. Entre partes In!epen!ientes:
A5 Empresas con Su&etos 8ocales (
7.6**
95 Empresas con Su&etos !el E:terior (
;.***
). Entre partes No In!epen!ientes:
A5 Empresas con Su&etos 8ocales (
7*.***
95 Empresas con Su&etos !el E:terior (
)*.***
BIEN JURIDICO TUTELADO A!ministracin /ri%utaria
8as particulari!a!es !e esta in+raccin son:
No es necesario re<uerimiento pre0io para <ue se con=gure la in+raccin.
8a multa !o%le se ele0a por ser personas &ur,!icas.
8a in+raccin tam%i>n se comete si no le proporcionamos !atos para <ue la
A.F.I.P li<ui!e a!ministrati0amente la o%ligacin tri%utaria.
1
El pro!"#$#!%&o "! 'pl#'#(% "! !)&' $*l&' po"r+ #%##'r)!, ' op#(% "!
l' ADMINISTRACION FEDERAL DE IN-RESOS PUBLICOS, o% *%'
%o&#.'#(% !$#&#"' por !l )#)&!$' "! o$p*&'#(% "! "'&o) /*! r!0%' lo)
r!/*#)#&o) !)&'1l!#"o) !% !l 'r&2*lo 31. S# "!%&ro "!l pl'4o "! QUINCE
5167 "2') ' p'r&#r "! l' %o&#.'#(% !l #%8r'&or p'9'r! :ol*%&'r#'$!%&! l'
$*l&' ; pr!)!%&'r! l' "!l'r'#(% <*r'"' o$#&#"', lo) #$por&!) )!='l'"o)
!% !l p+rr'8o pr#$!ro "! !)&! 'r&2*lo, )! r!"*#r+% "! pl!%o "!r!>o ' l'
$#&'" ; l' #%8r'#(% %o )! o%)#"!r'r+ o$o *% '%&!!"!%&! !% )* o%&r'.
El $#)$o !8!&o )! pro"*#r+ )# '$1o) r!/*#)#&o) )! *$pl#$!%&'r!%
"!)"! !l :!%#$#!%&o 9!%!r'l "! l' o1l#9'#(% >')&' lo) QUINCE 5167 "2')
po)&!r#or!) ' l' %o&#.'#(% $!%#o%'"'. E% ')o "! %o p'9'r)! l' $*l&' o
"! %o pr!)!%&'r)! l' "!l'r'#(% <*r'"', "!1!r+ )*)&'%#'r)! !l )*$'r#o '
/*! )! r!.!r!% lo) 'r&2*lo) 3? ; )#9*#!%&!), )#r:#!%"o o$o '1!4' "!l
$#)$o l' %o&#.'#(% #%"#'"' pr!!"!%&!$!%&!
Art. 3;: FIGURA GENERICA.
CONDUCTA REQUERIDA Culposa: Negligencia o impericia
ACCION TIPICA ?iolaciones a la le- 77@83 a las le-es
tri%utarias a los !ecretos reglamentarios
!icta!os por el Po!er E&ecuti0o. Normas
o%ligatorias <ue esta%le2can !e%eres
+ormales.
AUTORIA $%liga!o por !eu!a propia o a&ena
PENA 'ulta !e ( 76* a ).6**
BIEN JURIDICO TUTELADO A!ministracin /ri%utaria
A-RAVANTES: 7. Incumplimiento a las normas
re+eri!as al !omicilio =scalA
). Resistencia pasi0a a la
=scali2acin por incumplimiento
reitera!o a los re<uerimientos1
<ue no !e%erBn ser e:cesi0os o
!esmesura!os respecto a la
+orma e in+ormacin e:igi!a.
3. $misin !e proporcionar !atos Ca
re<uerimiento3 !e operaciones
internacionales.
.. Falta !e conser0acin !e sus
compro%antes - elementos
&usti=cati0os !e los precios
internacionales.
AUTORIA $%liga!o por !eu!a propia o a&ena
PENA 'ulta !e ( 76* a ( .6.***
BIEN JURIDICO TUTELADO A!ministracin /ri%utaria
ACUMULACION Con la multa !el art. 38
CONDUCTA REQUERIDA Culposa: Negligencia o impericia
ACCION TIPICA 7. $misin !e presentar a
re<uerimiento1 ""## in+ormati0a
so%re la inci!encia en la
!eterminacin !el Impuesto a las
Ganancias !eri0a!as !e precios
2
!e trans+erencia.
). $misin !e presentar1 a
re<uerimiento1 ""## in+ormati0as
pre0istas en los reg,menes !e
in+ormacin propia !el
contri%u-ente o responsa%le.
3. $misin !e presentar1 ""##
in+ormati0as pre0istas en los
reg,menes !e in+ormacin !e
terceros.
AUTORIA $%liga!o a presentar
PENA 'ulta !e ( 6** a .6.***
MULTA A-RAVADA ( ;*.*** a .6*.*** para contri%u-entes
con ingresos %rutos anuales superiores a
( 7*.*** <ue incumplan el tercer
re<uerimiento.
BIEN JURIDICO TUTELADO A!ministracin /ri%utaria
8as particulari!a!es !e esta in+raccin son:
Se incumplen !e%eres +ormales ten!ientes a !eterminar la o%ligacin
tri%utaria o a 0eri=car - =scali2ar su cumplimiento.
Estas multas se acumulan a las !e la in+raccin por no presentacin !e
!eclaracin &ura!a1 situacin mu- cuestiona!a !es!e el punto !e 0ista
constitucional.
Si Da- con!ena por un incumplimiento a un !e%er +ormal1 los sucesi0as
incumplimientos son pasi%les !e multas in!epen!ientes1 incluso cuan!o las
anteriores no est>n =rmes.
Art. .*: C8AUSURA A"'INIS/RA/I?A.
CONDUCTA REQUERIDA Culposa: Negligencia o Impericia.
PENAS PRINCIPALES 'ulta !e ( 3** a 3*.***. Clausura !e 3
a 7* !,as.
PENA ACCESORIA Suspensin !e 'atr,cula1 8icencia o
Inscripcin Registral otorga!a por el
Po!er E&ecuti0o.
BIEN JURIDICO TUTELADO A!ministracin /ri%utaria. 'erca!o.
Rentas Fiscales
ACCION TIPICA No entregar +actura o !ocumento
e<ui0alente por las operaciones !e
0entas reali2a!as. No emitir +actura o
!ocumento e<ui0alente por las
operaciones !e 0entas reali2a!as. No
emitir +actura o !ocumento e<ui0alente
en las +ormas - re<uisitos esta%leci!os
por el organismo recau!a!or.
AUTORIA Contri%u-ente 0en!e!or
ACCION TIPICA No lle0ar registraciones !e las 0entas -
compras reali2a!as o1 si las lle0aren1
+ueren incompletas o !e+ectuosas.
AUTORIA Contri%u-ente 0en!e!or
ACCION TIPICA Encargar el transporte comercial !e
merca!er,a sin soporte !ocumental.
/ransportar comercialmente
merca!er,as sin soporte !ocumental.
3
AUTORIA El contri%u-ente <ue encarga el
transporte -Eo el transportista <ue lo
reali2a.
ACCION TIPICA No inscri%irse en AFIP cuan!o se tu0iere
o%ligacin !e Dacerlo
AUTORIA Contri%u-ente o Responsa%le.
ACCION TIPICA No poseer o no conser0ar +acturas <ue
acre!itaren la compra o tenencia !e
%ienes -Eo ser0icios !estina!os para !e
la acti0i!a!
AUTORIA Contri%u-ente 0en!e!or
ACCION TIPICA No poseer1 no mantener operati0os1 o no
utili2ar los instrumentos !e me!icin -
control !e la pro!uccin !ispuesta por
to!a norma ten!iente a 0eri=car -
=scali2ar tri%utos nacionales.
AUTORIA Contri%u-ente pro!uctor
PR$CE"I'IEN/$:
El proceso a!ministrati0o se inicia con un acta !e compro%acin !on!e los
+uncionarios =scales <ue !e%en ser por lo menos !os1 !e&arBn constancia !e
los DecDos <ue originan la clausura !el esta%lecimiento1 to!as las
circunstancias <ue !esee incorporar el interesa!o1 a su prue%a - a su
encua!ramiento legal.
En la misma acta1 se citarB al titular !el esta%lecimiento para concurrir
muni!o !e las prue%as !e <ue intenta 0alerse a una Fau!iencia para su
!e+ensaG en se!e a!ministrati0a1 <ue se =&arB !entro !e una +ecDa no
anterior a los 6 !,as ni superior a los 76 !,as.
El acta !e%erB ser =rma!a por los +uncionarios actuantes - por el
responsa%le !e la in+raccin cuan!o se encontrare en el lugar. Si este se
negare a Dacerlo1 se %uscarB la =rma !e !os testigos <ue acre!iten los
DecDos. Si no estu0iese el titular !el esta%lecimiento en el momento !el
la%ra!o !el acta1 se lo noti=carB1 -a sea personalmente1 por carta certi=ca!a
con a0iso !e retorno1 etc.
Una 0e2 e+ectua!a la au!iencia !e !e+ensa1 con el correspon!iente anBlisis
!el acta !e compro%acin el #ue2 A!ministrati0o !e%e pronunciarse so%re la
0ia%ili!a! o no !e la clausura1 en un pla2o <ue no po!rB e:ce!er los !os !,as.
A los =nes !e aplicar las me!i!as pre0enti0as pre0istas en el art,culo
agrega!o a continuacin !el art,culo agrega!o a continuacin !el art,culo .*1
como asimismo el !ecomiso !e la merca!er,a1 resultarBn !e aplicacin las
pre0isiones !el art,culo anterior1 sin per&uicio !e lo !ispuesto en el presente
art,culo.
A tales e+ectos1 cuan!o correspon!a1 se a!&untarB al acta !e compro%acin
un in0entario !e la merca!er,a <ue !etalle el esta!o en <ue se encuentra1 el
cual !e%erB con+eccionarse &untamente con el personal !e la +uer2a !e
seguri!a! re<ueri!a - los "$S 4)5 testigos DB%iles <ue Da-an si!o
con0oca!os al e+ecto.
En el supuesto !e 0eri=carse ra2ones !e urgencia <ue as, lo e:i&an1 la
au!iencia !e !escargo !e%erB =&arse !entro !e las CUAREN/A H $CI$ 4.85
Doras !e e+ecti0i2a!a la me!i!a pre0enti0a. El acta !e%erB ser =rma!a por
los actuantes - noti=ca!a al responsa%le o representante legal !el mismo -
testigos inter0inientes en su caso. En oportuni!a! !e resol0er1 el &ue2
a!ministrati0o po!rB !isponer el !ecomiso !e la merca!er,a o re0ocar la
me!i!a !e secuestro o inter!iccin. En caso negati0o1 !espacDarB urgente
una comunicacin a la +uer2a !e seguri!a! respecti0a a =n !e <ue los %ienes
o%&eto !el proce!imiento sean !e0ueltos o li%era!os en +orma inme!iata a
+a0or !e la persona oportunamente !esapo!era!a1 !e <uien no po!rB
e:igirse el pago !e gasto alguno. Para el caso <ue se con=rmen las me!i!as1
4
serBn a cargo !el imputa!o la totali!a! !e los gastos ocasiona!os por las
mismas.
8a autori!a! <ue !ict la pro0i!encia !ispon!rB sus alcances - los !,as <ue
!e%a cumplirse. 8a A.F.I.P. por me!io !e sus +uncionarios proce!erB a Dacerla
e+ecti0a1 a!optan!o los recau!os - seguri!a!es !el caso. Po!rB tam%i>n
reali2ar las compro%aciones para 0eri=car el acatamiento !e la me!i!a -
!e&ar constancia !e las 0iolaciones <ue se o%ser0aren.
"ecreta!a la clausura1 cesarB totalmente la acti0i!a! en el esta%lecimiento1
sal0o para los casos en <ue sea imprescin!i%le la conser0acin o la custo!ia
!e los %ienes 4alimentos perece!eros5 o para la continui!a! !e los procesos
!e pro!uccin <ue no pu!ieran interrumpirse por su naturale2a. No se
suspen!e el pago !e salarios u o%ligaciones pre0isionales1 pu!ien!o
!isponerse !e su personal en la +orma <ue autoricen las normas aplica%les a
la relacin !e tra%a&o.
SerB arresta!o !e 7* a 3* !,as to!a persona <ue <ue%rantare la clausura o
0iolare los sellos1 precintos o instrumentos utili2a!os para e+ecti0i2ar la
misma - tam%i>n serB sanciona!o con una nue0a clausura por el !o%le !e
tiempo <ue la primera. Estas sanciones son impuestas por los #ueces
Fe!erales. 8a A.F.I.P. con conocimiento !el &ue2 !e turno instru-e los
sumarios !e pre0encin1 los cuales serBn ele0a!os a !icDos &ueces.
APE8ACI$N A"'INIS/RA/I?A: Art. JJ le- 77.@83.
8as sanciones !e multa - clausura1 - la !e suspensin !e matr,cula1 licencia e
inscripcin en el respecti0o registro1 cuan!o proce!a1 serBn recurri%les !entro !e los
CINC$ 465 !,as por apelacin a!ministrati0a ante los +uncionarios superiores <ue
!esigne la A"'INIS/RACI$N FE"ERA8 "E INGRES$S PU98IC$S1 <uienes !e%erBn
e:pe!irse en un pla2o no ma-or a los "IEK 47*5 !,as.
8a resolucin !e estos Lltimos causa e&ecutoria1 correspon!ien!o <ue sin otra
sustanciacin1 la A"'INIS/RACI$N FE"ERA8 "E INGRES$S PU98IC$S proce!a a la
e&ecucin !e !icDas sanciones1 por los me!ios - en las +ormas <ue para ca!a caso
autori2a la presente le-.
APE8ACI$N C$N EFEC/$ "E?$8U/I?$: Art. J8 le- 77.@83
8a resolucin a <ue se re=ere el Lltimo pBrra+o !el art,culo anterior1 serB recurri%le
por recurso !e apelacin1 otorga!o en to!os los casos con e+ecto !e0oluti0o1 ante
los #u2ga!os en lo Penal Econmico !e la Capital Fe!eral - &u2ga!os +e!erales en el
resto !el territorio !e la RepL%lica.
El escrito !el recurso !e%erB ser interpuesto - +un!a!o en se!e a!ministrati0a1
!entro !e los CINC$ 465 !,as !e noti=ca!a la resolucin.
?eri=ca!o el cumplimiento !e los re<uisitos +ormales1 !entro !e las ?EIN/ICUA/R$
4).5 Doras !e +ormula!a la apelacin1 !e%erBn ele0arse las pie2as pertinentes al
&ue2 competente con arreglo a las pre0isiones !el C!igo Procesal Penal !e la
Nacin 48e- NM )3.;8.51 <ue serB !e aplicacin su%si!iaria1 en tanto no se oponga a
la presente le-.
8a !ecisin !el &ue2 serB apela%le al slo e+ecto !e0oluti0o.
CONDUCTA REQUERIDA Culposa: Negligencia o impericia
PENAS -ENERALES 'ulta e inDa%ilitacin
5
PENA ACCESORIA POR
REINCIDENCIA
Clausura
TIPO DE DELITO "aNo
BIENES JURIDICOS TUTELADOS A!ministracin !e Seguri!a! Social
A!ministracin /ri%utaria3 'erca!o3
Rentas Fiscales
ACCI$N /IPICA $cupar tra%a&a!ores - no registrarlos -
!eclararlos con las +ormali!a!es !e le-
AU/$RIA
CONDUCTA REQUERIDA
Culposa: Negligencia o impericia.
PENAS -ENERALES Inter!iccin - Secuestro. Si %ien se citan
como me!i!as pre0enti0as
consi!eramos a las mismas como
0er!a!eras penas.
TIPO DE DELITO "aNo.
BIENES JURIDICOS TUTELADOS A!ministracin /ri%utaria
ACCION TIPICA a5/enencia1 trasla!o o transporte !e
%ienes o mercanc,as respal!o
!ocumental <ue e:ige la AFIP. %5 No
pose-eren o no conser0aren las +acturas
o compro%antes e<ui0alentes <ue
acre!itaren la a!<uisicin o tenencia !e
los %ienes -Eo ser0icios.
AUTORIA $%liga!o.
APE8ACI$N A"'INIS/RA/I?A: Art. JJ le- 77.@83.
Art,culo..: 8a resolucin <ue !isponga el !ecomiso !e la merca!er,a su&eta a
secuestro o inter!iccin1 serB recurri%le !entro !e los /RES 435 !,as por apelacin
a!ministrati0a ante los +uncionarios superiores <ue !esigne la A!ministracin
Fe!eral !e Ingresos PL%licos1 <uienes !e%erBn e:pe!irse en un pla2o no ma-or a los
"IEK 47*5 !,as. En caso !e urgencia1 !icDo pla2o se re!ucirB a CUAREN/A H $CI$
4.85 Doras !e reci%i!o el recurso !e apelacin. En su caso1 la resolucin <ue
resuel0a el recurso1 po!rB or!enar al !epositario !e los %ienes !ecomisa!os <ue
trasla!e los mismos al 'inisterio !e "esarrollo Social1 para satis+acer necesi!a!es
!e %ien pL%lico1 con+orme las reglamentaciones <ue al respecto se !icten.
6
4Art,culo sEn incorpora!o por art. 7O pto. PPII !e la 8e- NO )@.*.. 9.$. @EJE)**6.
?igencia: a partir !el !,a !e su pu%licacin en el 9olet,n $=cial.5
APE8ACI$N C$N EFEC/$ "E?$8U/I?$: Art. J8 le- 77.@83
Art,culo ...: 8a resolucin a <ue se re=ere el art,culo agrega!o a continuacin !el
art,culo JJ serB recurri%le por recurso !e apelacin ante los #u2ga!os en lo Penal
/ri%utario !e la Capital Fe!eral - #u2ga!os Fe!erales en el resto !el territorio !e la
REPU98ICA ARGEN/INA1 el <ue ten!rB e+ecto suspensi0o respecto !el !ecomiso !e
la merca!er,a con mantenimiento !e la me!i!a pre0enti0a !e secuestro o
inter!iccin.
El escrito !el recurso !e%erB ser interpuesto - +un!a!o en se!e a!ministrati0a1
!entro !e los /RES 435 !,as !e noti=ca!a la resolucin. ?eri=ca!o el cumplimiento
!e los re<uisitos +ormales1 !entro !e las ?EIN/ICUA/R$ 4).5 Doras !e +ormula!a la
apelacin1 !e%erBn ele0arse las pie2as pertinentes al &ue2 competente con arreglo a
las pre0isiones !el C!igo Procesal Penal !e la Nacin Q8e- NM )3.;8.Q <ue serB
!e aplicacin su%si!iaria1 en tanto no se oponga a la presente le-.
8a !ecisin !el &ue2 serB apela%le al solo e+ecto !e0oluti0o.
4Art,culo sEn incorpora!o por art. 7O pto. PPIII !e la 8e- NO )@.*.. 9.$. @EJE)**6.
?igencia: a partir !el !,a !e su pu%licacin en el 9olet,n $=cial.5
C8AUSURA PRE?EN/I?A: Art. 36 inc. + !e la le- 77.@83.
+5 FCl'*)*r'r pr!:!%&#:'$!%&! *% !)&'1l!#$#!%&o *'%"o !l
8*%#o%'r#o '*&or#4'"o por l' A.F.I.P. o%)&'&'r! /*! )! >';'%
o%.9*r'"o *%o o $+) "! lo) >!>o) * o$#)#o%!) pr!:#)&o) !% !l 'r&.
@? "! !)&' l!; ; o%*rr!%&!$!%&! !A#)&' *% 9r':! p!r<*##o o !l
r!)po%)'1l! r!9#)&r! '%&!!"!%&!) por >'1!r o$!&#"o l' $#)$'
#%8r'#(% !% *% p!r2o"o %o )*p!r#or ' *% '=o "!)"! /*! )! "!&!&( l'
'%&!r#or.B
Este articulo copia una !isposicin !e la le- !e A%astecimiento para la cual el
incumplimiento !e +acturacin implica%a competencia !esleal.
Esta es una me!i!a precautoria por la cual se intenta impe!ir <ue se con=guren
acti0i!a!es il,citas pro!uctoras !e gra0es !aNos1 o lle0a!as a ca%o por <uien +ue
o%&eto !e clausuras a!ministrati0as anteriores en un per,o!o no superior al aNo.
8a clausura la !ispone un +uncionario autori2a!o por la !ireccin cuan!o constate la
con=guracin !e uno o mBs !e los DecDos u omisiones pre0istas en el art. .* !e la
le- 77.@83.
A!emBs se e:igen ) con!iciones e:clu-entes entre s,: o <ue e:ista un gra0e
per&uicio o <ue el responsa%le registre antece!entes por Da%er cometi!o la misma
in+raccin en un per,o!o no superior a un aNo !es!e <ue se !etect la anterior.
8os pro%lemas <ue genera esta !isposicin son:
Rue !e%e enten!erse por gra0e per&uicio. Estamos ante in+racciones +ormales a
s, <ue el per&uicio es relati0o1 - !epen!erB !e comparaciones. Se sugiere <ue
esta e:presin sea !e%i!amente interpreta!a en ca!a caso en particular.
En cuanto a los antece!entes !el in+ractor para <ue se tengan por
cumplimenta!os es necesario:
a5 Sancin =rme.
%5 'isma in+raccin1 o sea1 <ue el su&eto !e%e Da%er incumpli!o el mismo inciso !el
art. .* !e la le- 77.@83.
7
En cuanto al +uncionario autori2a!o por la "ireccin General1 pensamos <ue es
el &ue2 a!ministrati0o1 pero si no son a%oga!os1 no se re<uiere !ictamen &ur,!ico
pre0io. Esto es una e:cepcin al principio !el art. 7* !e la misma le-.
El art. J6 !e la le- 77.@83 esta%lece <ue la clausura !e%e ser comunica!a !e
inme!iato al &ue2 competente para <ue >ste C pre0ia au!iencia con el
responsa%le3 la !e&e sin e+ecto por<ue no se comprue%an los e:tremos !el art.
.* o %ien resuel0a mantenerla Dasta tanto el in+ractor regularice la situacin
<ue origin la me!i!a. 8a clausura pre0enti0a no pue!e mantenerse mBs allB !e
3 !,as sin resolucin &u!icial.
8a ".G.I. continuarB con la tramitacin !el proceso ten!iente a sancionar al
in+ractor1 con la clausura a!ministrati0a1 computBn!ose por ca!a !,a !e
clausura <ue pu!iera correspon!er al =nal !el proceso !el art. .*1 un !,a !e
clausura pre0enti0a.
INCUMPLIMIENTOS A LA OBLI-ACION SUSTANCIAL:
Art. .6: $'ISI$N FISCA8.
CONDUCTA REQUERIDA Culposa: Negligencia o impericia
ACCION TIPICA 7. $misin !e impuestos
pro0eniente !e la +alta !e
presentacin !e ""##.
). $misin !e impuestos
pro0eniente !e ""## ine:actas.
3. $misin !e impuestos
pro0eniente !e la +alta !e
actuacin como tal por parte !el
agente !e retencin - !el agente
!e percepcin.
.. $misin !e impuestos
pro0enientes !e la +alta !e
presentacin !e ""## en
transacciones internacionales.
6. $misin !e impuestos
pro0enientes !e ""## ine:actas
en transacciones internacionales.
@. $misin !e impuestos
pro0eniente !e la +alta !e
actuacin como agente !e
retencin en transacciones
internacionales.
AUTORIA $%liga!o por !eu!a propia o a&ena
PENA 'ulta !el 6*S al 7**S !el gra0amen
!e&a!o !e pagar1 retener o perci%ir.
PENA A-RAVADA PARA SUPUETOS
@,6,6
'ulta !e 7 Dasta . 0eces !el impuesto
!e&a!o !e pagar o retener en las
Diptesis !elictuales generales en
transacciones internacionales.
BIEN JURIDICO TUTELADO Rentas Fiscales.
8a con!ucta puni%le: es no pagar1 no retener o no perci%ir un tri%uto o pagarlo1
retenerlo o perci%irlo en menor me!i!a <ue lo !e%i!o pero siempre <ue esa omisin
se e+ectLe me!iante una !eclaracin &ura!a o in+ormacin ine:acta.
8a !eclaracin &ura!a o la in+ormacin <ue se %rin!a se %asa en !atos +alsos1 !e
manera <ue el importe tri%utario aparece como ine:istente o !isminui!o.
8
8a ine:actitu! se +un!a en una con!ucta culposa Cnegligente1 impru!ente3 pero no
!olosa.
/en!rBn igual pena los agentes !e retencin - percepcin <ue no actLen como
tales. Ser,a el caso !el agente !e retencin o percepcin <ue no ingresa los aportes
reteni!os.
Art. .@: "EFRAU"ACI$N FISCA8.
CONDUCTA REQUERIDA "olosa: Intencin - 0olunta!
ACCION TIPICA "e+rau!acin Fiscal sea por accin u
omisin.
AUTORIA $%liga!o por !eu!a propia o a&ena
PENA )** S al 7*** S
BIEN JURIDICO TUTELADO Rentas Fiscales
CONDUCTA REQUERIDA "olosa: Intencin - 0olunta!
ACCION TIPICA E:teriori2ar <ue%rantos superiores a los
proce!entes compensan!o utili!a!es
su&etas a impuestos.
AUTORIA $%liga!o
PENA 'ulta !e ) a 7* 0eces !el importe <ue
sur&a !e aplicar la tasa mB:ima !el
impuesto a las ganancias so%re el
<ue%ranto impugna!o.
BIEN JURIDICO TUTELADO Rentas Fiscales
El elemento %Bsico es el +rau!e. Implica intencionali!a! !irigi!a a !aNar los
!erecDos =scales !el Esta!o me!iante manio%ras o actos engaNosos.
"eclaraciones engaNosas: son a=rmaciones o consignacin !e !atos
intencionalmente +alsea!os.
$cultacin maliciosa: pue!en ser %ienes1 !ocumentos o cual<uier !ato o
circunstancia <ue acre!ite o incremente la !eu!a =scal.
El +rau!e es el !e tipo engaNoso. 9usca in!ucir a error. Se <uiere no solo no pagar o
pagar menos sino tam%i>n <ue el =sco crea <ue el su&eto estB cumplien!o
correctamente su !e%er =scal.
8a in+raccin se consuma cuan!o opera el per&uicio patrimonial. Se castiga la
tentati0a. Se re<uiere !olo.
Art. .J: F S! pr!)*$! )'l:o pr*!1' !% o%&r'r#o /*! !A#)&! :ol*%&'" "!
pro"*#r "!l'r'#o%!) !%9'=o)') * o*l&'#(% $'l##o)') *'%"o:
A7 M!"#! 9r':! o%&r'"##(% !%&r! lo) l#1ro), r!9#)&r'#o%!),
"o*$!%&o) ; "!$+) '%&!!"!%&!) orr!l'&#:o) o% lo) "'&o) /*!
)*r<'% "! l') "!l'r'#o%!) <*r'"') o o% l') /*! "!1'% 'por&'r)! !%
l' opor&*%#"'" ' /*! )! r!.!r! !l 0l&#$o p+rr'8o "!l 'r&. 11.
B7 C*'%"o !% l' "o*$!%&'#(% #%"#'"' !% !l #%#)o '%&!r#or )!
o%)#9%!% "'&o) #%!A'&o) /*! po%9'% *%' 9r':! #%#"!%#' )o1r! l'
"!&!r$#%'#(% "! l' $'&!r#' #$po%#1l!,
C7 S# l' #%!A'&#&*" "! l') "!l'r'#o%!) <*r'"') o "! lo) !l!$!%&o)
"o*$!%&'l!) /*! "!1'% )!r:#rl!) "! 1')! pro:#!%! "! )* $'%#.!)&'
"#)o%8or$#"'" o% l') %or$') l!9'l!) ; r!9l'$!%&'r#') /*! 8*!r'%
'pl#'1l!) 'l ')o,
D7 E% ')o "! %o ll!:'r)! o !A>#1#r)! l#1ro) "! o%&'1#l#"'",
r!9#)&r'#o%!) ; "o*$!%&o) "! o$pro1'#(% )*.#!%&!), *'%"o !llo
'r!4' "! <*)&#.'#(% !% o%)#"!r'#(% ' l' %'&*r'l!4' o :ol*$!% "!
9
l') op!r'#o%!) o "!l 'p#&'l #%:!r&#"o o ' l' 2%"ol! "! l') r!l'#o%!)
<*r2"#') ; !o%($#') !)&'1l!#"') >'1#&*'l$!%&! ' '*)' "!l
%!9o#o o !Aplo&'#(%,
E7 C*'%"o )! "!l'r!% o >'9'% :'l!r &r#1*&'r#'$!%&! 8or$') o
!)&r*&*r') <*r2"#') #%'"!*'"') o #$prop#') "! l') pr+&#') "!
o$!r#o, )#!$pr! /*! !llo o*l&! o &!r9#:!r)! l' r!'l#"'" o .%'l#"'"
!o%($#' "! lo) '&o), r!l'#o%!) o )#&*'#o%!) o% #%#"!%#' "#r!&'
)o1r! l' "!&!r$#%'#(% "! lo) #$p*!)&o).B
Estas son presunciones &uris tantum.
Art. .8: AC/UAR "E 8$S AGEN/ES "E RE/ENCI$N H PERCEPCI$N.
CONDUCTA REQUERIDA "olosa: Intencin - 0olunta!
ACCION TIPICA 'antener1 !espu>s !e 0enci!o el pla2o
el monto reteni!o o perci%i!o.
AUTORIA Agentes !e retencin o percepcin.
PENA )** S al 7*** S el importe e0a!i!o
BIEN JURIDICO TUTELADO Rentas Fiscales
8a accin t,pica es la omisin !e ingresar tempesti0amente un monto tri%utario <ue
pre0iamente se retu0o o perci%i en +orma.
8o puni%le es la con!ucta omisi0a no tiene rele0ancia el DecDo !e <ue los agentes
mantengan o no en su po!er esos mismos +on!os. 8a con!ucta !e%e ser culposa
3negligencia3 impericia3 o impru!encia.
PROCEDIMIENTO PENAL TRIBUTARIO CONTRAVENCIONAL:
Art. J* le- 77.@83
No presentacin !e !eclaracin &ura!a.
Incumplimiento !e !e%eres +ormales.
$misin =scal.
"e+rau!acin =scal.
'ulta para los agentes !e retencin o percepcin
/o!as esas in+racciones se materiali2an a tra0>s !e un Sumario a!ministrati0o cu-a
instruccin !e%erB !isponerse por resolucin emana!a !el &ue2 a!ministrati0o1 en la
<ue !e%erB constar claramente el acto u omisin <ue se atri%u-e al presunto
in+ractor.
8a resolucin <ue !isponga la sustanciacin !el sumario serB noti=ca!a al presunto
in+ractor1 a <uien se le acor!arB un pla2o !e 76 !,as1 prorroga%le por resolucin
+un!a!a1 por otro lapso igual - por Lnica 0e21 para <ue +ormule por escrito su
!escargo - o+re2ca to!as las prue%as <ue Dagan a su !erecDo.
En el caso !e incumplimiento !e !e%eres +ormales1 el acta la%ra!a <ue !isponga la
sustanciacin !el sumario serB noti=ca!a al presunto in+ractor acor!Bn!ole 6 !,as
para <ue presente su !e+ensa - o+re2ca las prue%as <ue Dagan a su !erecDo.
?enci!o el pla2o !e los 76 !,as se o%ser0arBn para la instruccin !el sumario las
normas !e la !eterminacin !e o=cio.
Cuan!o se !etermine un gra0amen - se o%ser0e una in+raccin tri%utaria la
resolucin <ue !etermine el gra0amen !e%e Dacer re+erencia tam%i>n Da !icDa
in+raccin si no se entien!e <ue el o%liga!o no incurri en ninguna con!ucta
puni%le.
En el supuesto !e la in+raccin !el art. 38 C no presentacin !e !eclaracin &ura!a3
el proce!imiento !e aplicacin !e la multa pue!e iniciarse a opcin !e la ".G.I. con
una noti=cacin emiti!a por el sistema !e computacin.
10
Si el su&eto !entro !el pla2o !e 76 !,as a partir !e la noti=cacin paga la multa -
presenta la !eclaracin &ura!a1 los importes a!eu!a!os se re!ucen a la mita! - la
in+raccin no se consi!era como un antece!ente.
El mismo e+ecto se pro!uce si am%os re<uisitos Cpago - !eclaracin &ura!a3 se
cumplen !es!e el 0encimiento general !e la o%ligacin Dasta los 76 !,as posteriores
a la noti=cacin menciona!a.
No cumpli!o uno solo !e los re<uisitos se inicia el sumario
RESPONSABILIDAD DEL CONSUMIDOR FINAL
Art. 7* le- 77.@83 C Lo) o%)*$#"or!) .%'l!) "! 1#!%!) ; )!r:##o), o
/*#!%!) )!90% l') l!;!) &r#1*&'r#') "!1!% r!#1#r !)! &r'&'$#!%&o, !)&'r+%
o1l#9'"o) ' !A#9#r l' !%&r!9' "! 8'&*r') o o$pro1'%&!) /*! "o*$!%&!%
)*) op!r'#o%!).
L' o1l#9'#(% )!='l'"' #%l*;! l' "! o%)!r:'rlo) !% )* po"!r ; !A>#1#rlo)
' lo) #%)p!&or!) "! l' A.F.I.P. , /*! p*"#!r'% r!/*!r#rlo) !% !l $o$!%&o "!
l' op!r'#(% o ' l' )'l#"' "!l !)&'1l!#$#!%&o, lo'l, o.#%', r!#%&o, o
p*!)&o "! :!%&') "o%"! )! >*1#!r'% !l!1r'"o l') $!%#o%'"')
&r'%)'#o%!). El #%*$pl#$#!%&o "! !)&' o1l#9'#(% !% l') op!r'#o%!) "!
$+) "! D 1? )!r+ )'%#o%'"' )!90% lo) &Er$#%o) "!l pr#$!r p+rr'8o "!l
'r&. 3F "! !)&' l!; r!"*#E%"o)! !l $2%#$o "! l' $*l&' ' !)&! !8!&o ' D
G?. L' '&#&*" "!l o%)*$#"or "!1!r+ r!:!l'r o%%#:!%#' o o$pl'!%#'
o% !l o1l#9'"o ' !$#&#r o !%&r!9'r l' 8'&*r' o o$pro1'%&!.
L' )'%#(% ' /*#!% >';' #%*$pl#"o !l "!1!r "! !$#&#r o !%&r!9'r 8'&*r')
o o$pro1'%&!) !/*#:'l!%&!) )!r+ *% r!/*#)#&o pr!:#o p'r' /*! r!'#9'
)'%#(% 'l o%)*$#"or .%'l por l' $#)$' o$#)#(%.B
8os consumi!ores tienen esa o%ligacin a los =nes !e <ue to!os los ciu!a!anos
cola%oren con la recau!acin !e los impuestos.
"e%en re<uerir +actura1 conser0arlas en su po!er - e:Di%irlas a los inspectores !e la
".G.I..
Si no lo Dacen estBn incumplien!o un !e%er +ormal - serBn sanciona!os con una
multa !e ( )*.
Para <ue esto ocurra el inspector !e%e tener prue%a +eDaciente !e <ue se reali2
una operacin sin +actura - <ue la misma supera los ( 7*1 pero no po!rB re<uisar
personalmente al compra!or.
$tro pro%lema es el lugar !on!e se reali2a la 0eri=cacin. Unicamente pue!e
Dac>rsela en el negocio o a la sali!a. No contempla la le- las 2onas a!-acentes.
Para <ue se le apli<ue la multa el consumi!or !e%e mostrar conni0encia o
complacencia con el o%liga!o a emitir o entregar la +actura o compro%ante.
Conni0encia implica una cierta ma<uinacin o acuer!o !oloso para o%tener un
resulta!o !oloso. E&. no se le !a +actura para <ue se le otorgue un !escuento.
Complacencia: presupone aceptar algo <ue se sa%e irregular - conocien!o !e <ue
en !e=niti0a la +alta !e +actura estB generan!o una 0enta en negro <ue per&u!icarB
al =sco.
8a sancin al consumi!or =nal !epen!e !e <ue pre0iamente se le apli<ue sancin al
o%liga!o a emitir o entregar +acturas o compro%antes. Para ello es necesario <ue el
inspector la%re el acta !e constatacin1 para <ue sea 0alora!a por el &ue2.
11