Modulo 3

MDULO III - LECCIN 1
AUDITORA INTERNA Y SU VINCULACIN

CON EL CONTROL INTERNO
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Uno
Auditora Interna y su
Vinculacin con el Control
Interno
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AUDITORA GUBERNAMENTAL
SEMINARIO
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1. Auditora Interna y su
Vinculacin con el Control
Interno
Auditora Interna
El Instituto de Auditores Internos de los Estados Unidos defne la auditora interna como: Una
actividad independiente que tiene lugar dentro de la empresa y que est encaminada a la
revisin de operaciones contables y de otra naturaleza, con la fnalidad de prestar un servicio a
la direccin.
As que nosotros podemos defnir a la Auditora Interna como: La funcin independiente que
se encarga de evaluar y examinar las actividades, procesos, controles y polticas desde el interior
de la organizacin con el fn de reducir errores.
Objetivos
El auditor interno es un profesional que trabaja en el mbito interno de la empresa y entre
los objetivos que persigue se encuentran el alcance del trabajo de la auditora. El trabajo de
auditora comprende el examen y evaluacin de la idoneidad y efectividad del sistema de
control interno y de su efcacia para alcanzar los objetivos encomendados.
Entre los cuales podemos citar:
1. Fiabilidad e integridad de los informes.
2. Los auditores internos deben revisar la fabilidad e integridad de la informacin
fnanciera y operativa, y los medios utilizados para verifcar, medir, dosifcar y divulgar
dicha informacin.
3. Cumplimiento de polticas, planes, procedindoos, normas y reglamentos; los auditores
internos deben revisar los sistemas establecidos para verifcar el cumplimiento de lo
indicado y pueden tener un impacto signifcativo en las operaciones e informes y
determinar si la organizacin los cumple.
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SEMINARIO
4. Los auditores internos deben revisar los medios de salvaguarda de los activos y en
caso necesario verifcar la existencia de dichos activos.
5. Utilizacin econmica y efciente de los recursos, se trata de valorar la economa y la
efciencia con la que se emplean los recursos.
6. Cumplimiento de los objetivos y fnes establecidos para las operaciones o
programas. Los auditores internos deben revisar las operaciones o programas para
determinar si los resultados estn en consonancia con los objetivos y las operaciones
o programas estn llenado a efecto en la misma forma.
Las funciones de auditora interna se integran dentro de las actuaciones o caractersticas que se
asigna a todo departamento de auditora interna de manera que:
1. Respecto del personal debe garantizarse la formacin tcnica y experiencia de los
auditores internos.
2. El departamento de auditoria interna de asegurarse de que las auditorias estn
debidamente supervisadas.
Para actuar en el departamento de auditora interna, cualquier personal adscrito con carcter
de auditor interno deber tener en cuenta:
1. Cumplimiento de las normas profesionales de conducta.
2. Debe poseer los conocimientos tcnicos y disciplinarios para la realizacin de las
auditorias internas.
3. Los auditores internos estn obligados a una formacin permanente.
4. Los auditores internos deben poseer ciertas dosis de relaciones humanas y
comunicacin.
5. Los auditores internos deben actuar con el debido cuidado profesional.
Estrategia del rea, objetivos y responsabilidades
Los objetivos del rea de auditora interna comprenden lo que se nomina el alcance del trabajo
de auditora. Esto es, cual es el campo de trabajo del auditor interno. En este sentido, la auditora
interna debe comprender el examen y la evaluacin de la idoneidad y la efectividad del sistema
de control interno y de su efcacia para alcanzar los objetivos encomendados. En este sentido,
los objetivos perseguidos por la auditora interna estn limitados a un marco de actuacin
propia. De esta manera tendremos que:
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El objetivo de salvaguarda de activos, tiene como marco de actuacin lo siguiente:
1. Se centra en la auditora fnanciera contable.
2. Hace hincapi en mtodos de proteccin y contabilizacin de activos.
3. Realiza una actuacin de inspeccin y fscalizadora.
4. Respecto del cumplimiento de polticas, planes, procedimientos, normas y reglamentos,
su marco de actuacin comprende:
5. Verifcar que efectivamente se cumplan.
6. Comprenden la revisin tanto de las normas y procedimientos de naturaleza contable
como aquellos que afectan al funcionamiento administrativo de la organizacin.
El objetivo de la fabilidad e integridad de la informacin tiene como marco de actuacin:
1. Revisar la informacin que se procesa en la organizacin.
2. Comprobar la fabilidad y veracidad de su contenido.
3. Analizar los sistemas manuales e informticos, a partir de los cuales se obtiene la
informacin de gestin.
4. Evalan la idoneidad y utilizacin de la informacin.
5. Revisan los controles establecidos para asegurar que la informacin es exacta, ntegra
y oportuna.
6. En relacin con el punto de cumplimiento de objetivos, el marco de actuacin de la
auditora comprende:
7. Aplicacin de la auditora operativa o de gestin.
8. La auditora reduce su actividad en el rea econmica-fnanciera y se introduce en las
distintas reas de la organizacin.
El objetivo de control interno que persigue la utilizacin econmica y efciente de los recursos
involucra a la auditora interna en el siguiente marco de actuacin:
1. Promover mejoras de procedimientos y prcticas de gestin.
2. Pone nfasis en los controles internos que permitan una mayor fabilidad de la
informacin como herramienta para gestionar de una manera ms efciente los
recursos.
3. En relacin con las responsabilidades que debe acometer la auditora interna hemos
de indicar lo siguiente.
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SEMINARIO
4. El trabajo de auditora interna debe incluir, la planifcacin de la auditoria, el examen
y la evaluacin de la informacin, la comunicacin de los resultados, y el seguimiento.
En relacin con estos trminos hemos de indicar:
1. Los auditores internos deben planifcar cada auditoria.
2. Los auditores internos son los encargados de: recoger, analizar, interpretar y documentar
la informacin utilizada para justifcar los resultados e la auditoria.
3. Los auditores internos siempre deben de informar sobre los resultados obtenidos en
sus trabajos.
4. En relacin con el seguimiento los auditores internos deben efectuar el seguimiento
de la implantacin de recomendaciones para determinar que se toman las acciones
adecuadas con relacin a los hechos auditados (implementacin).
Tipor de Auditora Interna
La auditoria interna tiene los objetivos y funciones ya indicados en el apartado anterior, eso
quiere decir que surge la necesidad de la especializacin en la evaluacin del control interno.
Se pueden diferenciar en este sentido, auditorias a garantizar objetivos racionales, esto es, los
que miden la efcacia y efciencia de la empresa, entre ellos encontramos:
Auditoria de Gestin.
Auditoria Administrativa.
Auditoria Operacional.
Auditoria integral.
Auditoria Financiera.
La auditora interna que est especializada en evaluar la obtencin de la fabilidad de los estados
fnancieros puede considerarse como auditora administrativa, la cual esta basada en revisar los
sistemas de informacin recordando que un sistema de informacin no necesariamente debe
de estar soportado informticamente.
Existen auditoras que estn dirigidas al cumplimiento de normas que la empresa est obligada
a cumplir tanto en sentido especfco como en sentido genrico; en sentido especfco
podemos hablar de las auditoras de calidad destinadas a salvaguardar que se cumplan las
normas ISO.
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Auditora de gestin
La Auditora de Gestin es aquella que se realiza para evaluar el grado de efciencia y efcacia
en el logro de los objetivos previstos por la organizacin y con los que se han manejado los
recursos.
La auditora de gestin tiene como objetivos primordiales:
1. Evaluar los objetivos y planes organizacionales.
2. Vigilar la existencia de polticas adecuadas y su cumplimiento.
3. Comprobar la confabilidad de la informacin y de los controles.
4. Verifcar la existencia de mtodos adecuados de operacin.
5. Comprobar la correcta utilizacin de los recursos.
En este tipo de auditora, el desarrollo de un programa de trabajo depende de las circunstancias
de cada empresa auditada.
Auditora administrativa
La Auditora Administrativa persigue controlar y comparar el estado actual de la empresa y
que tan lejos est de lo que quiere ser, y que medidas adoptar para alcanzar sus metas o que
cambios pertinentes deben hacerse para acceder a un mejor nivel de desempeo.
OBJETIVOS DE LA AUDITORA ADMINISTRATIVA.
Entre los objetivos prioritarios para instrumentarla de manera consistente tenemos los
siguientes:
De control: destinados a orientar los esfuerzos en su aplicacin y poder evaluar el
comportamiento organizacional en relacin con estndares preestablecidos.
De productividad: encauzan las acciones para optimizar el aprovechamiento de los
recursos de acuerdo con la dinmica administrativa instituida por la organizacin.
De organizacin: determinan que su curso apoye la defnicin de la estructura, competencia,
funciones y procesos a travs del manejo efectivo de la delegacin de autoridad y el trabajo en
equipo.
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SEMINARIO
De servicio: representan la manera en que se puede constatar que la organizacin est inmersa
en un proceso que la vincula cuantitativa y cualitativamente con las expectativas y satisfaccin
de sus clientes.
De calidad: disponen que tienda a elevar los niveles de actuacin de la organizacin en todos
sus contenidos y mbitos, para que produzca bienes y servicios altamente competitivos.
De cambio: la transforman en un instrumento que hace ms permeable y receptiva a la
organizacin.
De aprendizaje: permiten que se transforme en un mecanismo de aprendizaje institucional
para que la organizacin pueda asimilar sus experiencias y las capitalice para convertirlas en
oportunidades de mejora.
De toma de decisiones: traducen su puesta en prctica y resultados en un slido
instrumento de soporte al proceso de gestin de la organizacin.
MARCO GENERAL Y PRINCIPIOS BSICOS DE AUDI TOR A
ADMINISTRATIVA.
Una Auditoria administrativa debe tomar en cuenta lo siguiente:
Se debe analizar el criterio a utilizar en la auditora, tomando en consideracin las
siguientes premisas:

1. Debe ser objetiva.
2. Debe tener relacin con el presente y el futuro.
3. El resultado de la auditora debe ser fcil de entender y aplicar.
Se deben establecer normas de desempeo, expresadas en trminos especfcos, se deben
crear medidas de control para la valoracin de los sistemas y procedimientos, se deben elaborar
informes de la auditora, mediante un mtodo diseado con el propsito de que el auditor
pueda dar a conocer los resultados de su trabajo mediante un informe elaborado de manera
sistemtica.
Para poder realizar una Auditora administrativa se deben conocer sus principios bsicos, los
cuales son:
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Sentido de la evaluacin: La Auditora administrativa se ocupa de evaluar la calidad tanto
individual como colectiva de los administradores y ver si han tomado modelos adecuados
que aseguren el buen control administrativo, es decir, se evala que el trabajo cumpla con
requisitos preestablecidos, que se cumplan los objetivos y que se sigan los planes; la auditora
administrativa no evala la capacidad tcnica de ingenieros, contadores, y dems personal de
una organizacin.
Proceso de Verifcacin: La auditora administrativa debe descubrir lo que realmente se est
llevando a cabo a nivel directivo, administrativo y operativo, lo cual muchas veces resulta que
no concuerda con lo que el responsable del rea piensa que se est realizando.
Pensar como el Administrador: El auditor debe ponerse en el lugar del administrador a quin
se est auditando y preguntarse: Qu informacin necesitara acerca del trabajo que se est
llevando a cabo?, Cmo planear y medir el desempeo alcanzado? Cmo comprobar si el
trabajo se realiz de manera precisa y oportuna?
Auditora operacional
El desarrollo administrativo de las empresas se ha realizado atendiendo las operaciones
productivas por sus dueos o por su direccin general, dejando otros aspectos de controles
administrativos al contador; ste, por el incremento de las necesidades administrativas,
fue desarrollando dichos controles y mejorndolos, en la medida en que las exigencias de
competitividad y otras as lo implicaban. As, los controles administrativos se fueron haciendo
cada vez ms importantes y la labor del contador fue amplindose en ese mismo sentido.
Como una de las funciones primordiales del contador, y la primera que tuvo a su cargo, junto con
la de cumplimiento de obligaciones fscales y legales, es la de la informacin fnanciera, surgi
la necesidad de revisarla desde afuera, por otro contador con la calidad de independiente, con
lo que se le daba ms credibilidad porque dicha informacin era avalada por este ltimo.
Tanto el contador interno como el independiente, por el conocimiento profundo que adquiran
del funcionamiento de la empresa, fueron adentrndose cada vez ms en otros aspectos
administrativos por los que tena que ejercerse control. As fue como surgi la contralora
dentro de las funciones internas del contador, y para el independiente se fueron haciendo ms
importantes las recomendaciones que propona, dentro de su estudio del control interno de la
empresa.
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SEMINARIO
Al propio tiempo, la direccin de la empresa fue requiriendo cada vez ms al contador interno
para muchos otros controles administrativos no fnancieros y al independiente, como consultor
administrativo.
Una de las funciones que el contador independiente ha llevado a cabo dentro de sus
actividades de consultora es la auditora operacional, que consiste en la revisin de aspectos
administrativos amplios que se equiparan a lo que otros profesionistas independientes realizan
como auditora administrativa.
La profesin organizada de la Contadura Pblica se ha distinguido por su grado de estructuracin
y por la normatividad que emite para cumplimiento por todos sus miembros; la institucin que
organiza todo esto es el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos integrado por muchos
colegios regionales.
Este Instituto, a travs de diversas comisiones propone para su emisin, la normatividad para
cada tipo de actividad, as una de dichas comisiones es la relativa a la Auditora Operacional la
cual ha emitido boletines con la normatividad correspondiente. En dichos boletines se marcan
los lineamientos y requisitos mnimos de calidad que el contador interno o externo debe
guardar para llevar a cabo la auditora operacional.
Como se menciona en el primer boletn de la Comisin de Auditora Operacional, la auditora
operacional es equivalente a la Auditora Administrativa, solamente que para efectos de llevarla
a cabo por un contador pblico convencionalmente se le da dicho nombre.
La Auditora operacional se puede realizar para cualquiera de las operaciones que efecta
la empresa y generalmente se lleva a cabo para todas en su conjunto. Es conveniente sin
embargo, considerar que la auditora administrativa que se practique podra componerse de
elementos de la auditora operacional complementados con algunos de las otras escuelas de
auditora administrativa, conformando los cuestionarios y los planes o programas de cambios,
con los aspectos de esas varias escuelas, de manera de enriquecer la informacin, segn las
condiciones especfcas de la empresa de que se trate y las condiciones que sobre el desarrollo
de la informacin se vayan presentando.
A continuacin se indican los conceptos bsicos de la auditora operacional, de acuerdo a los
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dos primeros boletines de la Comisin de Auditora Operacional del Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos, y que son:

CONCEPTO DE AUDITORA OPERACIONAL.
Por Auditora operacional debe entenderse: El servicio que presta el contador pblico cuando
examina ciertos aspectos administrativos, con la intencin de hacer recomendaciones para
incrementar la efciencia operativa de la entidad.
Como se menciona en el boletn No. 2, este trabajo frecuentemente requiere de un equipo
multidisciplinario, cuando ello ocurra, el contador pblico que dirija o participe en dicho equipo,
deber cuidar que los conocimientos propios y los de los dems profesionistas garanticen un
trabajo de calidad.
OBJETIVO DE LA AUDITORA OPERACIONAL.
El objetivo de la Auditora Operacional se cumple al presentar recomendaciones que tiendan
a incrementar la efciencia en las entidades en que se practique.
Existen tres niveles en que el contador pblico puede participar en apoyo a las entidades, a
saber:
1. Primero: en la emisin de opiniones sobre el estado actual de lo examinado,
(diagnstico de obstculos).
2. Segundo: en la participacin para la creacin o diseo de sistemas, procedimientos,
interviniendo en su formacin.
3. Tercero: en la implantacin de los cambios e innovaciones. (Implantacin de
sistemas, etc.).
La auditora operacional persigue detectar problemas y proporcionar bases para las soluciones,
prever obstculos a la efciencia, presentar recomendaciones para simplifcar el trabajo e informar
sobre obstculos al cumplimiento de planes y todas aquellas cuestiones que se mantengan
dentro del primer nivel de apoyo a la administracin de las entidades, en la consecucin de
la ptima productividad. En la prctica de una auditora operacional, el contador pblico se
circunscribir al primer nivel de apoyo, ya que su participacin en los dems niveles queda fuera
de la prctica de la auditora operacional. Los niveles segundo y tercero quedan enmarcados
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SEMINARIO
dentro de lo que se conoce como trabajos de reorganizacin, desarrollo de sistemas y consultora
administrativa.
El auditor operacional, al revisar las funciones de una entidad investiga, analiza y evala los
hechos, es decir, diagnostica obstculos de la infraestructura administrativa que los respalda
y presenta recomendaciones que tienden a eliminarlos. El auditor operacional hace las veces
del mdico general, que diagnostica las fallas (enfermedades) dando pie a la participacin del
especialista, que puede ser l mismo u otro contador pblico, el que promover las soluciones
concretas, esto ltimo corresponde a los niveles de apoyo segundo y tercero mencionados
anteriormente.
APLICACIN DE LA AUDITORA OPERACIONAL.
Aunque no pueden establecerse reglas fjas que determinen cundo debe practicarse la
auditora operacional, s se pueden mencionar aquellas que habitualmente los administradores
de entidades, los auditores internos y los consultores, han determinado como ms frecuentes:
1. Para aportar recomendaciones que resuelvan un problema conocido.
2. Cuando se tienen indicadores de inefciencia pero se desconocen las razones, y
3. Para contar con un respaldo para la prevencin de inefciencias o para el sano
crecimiento de las entidades.
La Auditora operacional puede realizarse en cualquier poca y con cualquier frecuencia; lo
recomendable es que se practique peridicamente, a fn de que rinda sus mejores frutos. As,
puede prepararse un programa cclico de revisiones, en el cual un rea sea revisada cuando
menos cada dos aos, mantenindose un examen permanente de aquellas operaciones que
requieren especial atencin.
Auditora integral
Este concepto de auditora integral fue nacido en Mxico, en el ao de 1977, creado
principalmente por una problemtica en las empresas en nuestro pas, esta problemtica
consista en que a la hora auditarse por contador pblico independiente se encontraba con que
no existan a nivel administrativo manuales de procedimientos, polticas y organigramas
(Auditora Administrativa); y a nivel operativo no se tena la estructura operativa necesaria para
revisar si los procedimientos empleados son los correctos o insufcientes para el desarrollo de
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la fase operativa (Auditora Operativa); y por ltimo, sus estados fnancieros no coincidan con
los activos, pasivos y capital de la empresa, su informacin fnanciera estaba desactualizado
(Auditora Financiera). Con esta problemtica se cre la Auditora Integral, con el objetivo de
realizar una revisin de los aspectos administrativos, operacionales y contable-fnancieros de
la entidad sujeta a revisin en una misma asignacin de Auditora. La primera es fomentar
y asegurar el pleno respeto, apego y adherencia a las polticas prescritas o establecidas por
la administracin de la entidad; la segunda es promover la efciencia en la operacin, medir
el desempeo y califcar la efciencia, efcacia y economa de los elementos indispensables
para lograr la sinergia operacional y administrativa; y por ultimo asegurar la razonabilidad,
confabilidad, oportunidad de la informacin fnanciera refejada en los estados fnancieros de
la entidad, esto fundamentalmente para la toma de decisiones que garanticen su bienestar
futuro.
El alcance de esta auditora se determina a nivel fnanciero, cubrir la revisin de la veracidad,
integridad utilidad y razonabilidad de la informacin fnanciera; administrativamente se evoca
a revisar si la empresa tiene establecidos los sistemas necesarios para asegurar el cumplimiento
de polticas, planes, procedimientos, ordenamientos legales; y por ultimo el nivel operativo
si la empresa cumple con sus programas establecidos para asegurar que sus resultados sean
consistentes con los objetivos establecidos por la administracin de la empresa.
Auditora fnanciera
Quien cuenta con informacin confable, veraz, oportuna, completa, adquiere un poder para
hacer, para cambiar cosas y situaciones, para tomar mejores y bien soportadas decisiones. Un
navegante no puede decidir rumbos para llegar a un destino si no cuenta con instrumentos
que le informen cual es la situacin o lugar donde se encuentra y los elementos de que
disponen para alcanzar su propsito.
Un administrador no alcanzar los objetivos, metas y misin de su organizacin si no tiene a
su alcance los elementos informativos bsicos e indispensables que le ayuden y soporten sus
decisiones. De aqu surge la vital importancia de la Auditora Financiera como elemento de
la administracin que ayuda y coadyuva en la obtencin y proporcionamiento de informacin
contable y fnanciera y su complementaria operacional y administrativa, base para conocer la
marcha y evolucin de la organizacin como punto de referencia para guiar su destino.
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SEMINARIO
Estas tienen como objetivo por parte del auditor conocer con certeza cual es la situacin
fnanciera real de la empresa auditada. Para ello el auditor ejecuta un exhaustivo anlisis sobre
los estados fnancieros y las notas aclaratorias que los acompaan, preparados por la empresa
a auditar en relacin con las operaciones efectuadas durante un periodo determinado. Es un
proceso cuyo resultado fnal es la emisin de un informe, en el que el auditor da a conocer su
opinin sobre la situacin fnanciera de la empresa, este proceso

solo es posible llevarlo a cabo a travs de un elemento llamado evidencia de auditoria, ya que
el auditor hace su trabajo posterior a las operaciones de la empresa. Revisin de los estados
fnancieros con base en las normas de auditoria generalmente aceptadas (NAGAS), con objeto
de emitir una opinin independiente sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en dichos
estados fnancieros, complementando con un estudio y evaluacin del control interno de las
empresas.
En consecuencia, se entiende por auditora fnanciera la que se hace con el fn de asegurar
el adecuado registro de las transacciones, el cumplimiento de los principios de contabilidad
generalmente aceptados y los planes y regulaciones contables y fnancieros, que obligan a la
organizacin.
OBJETIVOS DE LA AUDITORA FINANCIERA.
Para que la informacin fnanciera goce de aceptacin de terceras personas, es necesario que un
Contador Pblico Independiente le imprima el sello de confabilidad a los estados fnancieros a
travs de su opinin escrita en un documento llamado dictamen.
EL CONTADOR PBLICO AUDITOR INTERNO EN SU FORMACIN PROFESIONAL EN LA
ACTUALIDAD.
La integridad de la profesin contable ha sido cuestionada debido a los escndalos fnancieros
de Enron, WorldCom y Parmalat, as como por la debacle de la frma internacional de Auditores
Arthur Andersen. Por ello, si la educacin en contabilidad desea mantenerse como un actor
principal en la formacin de estudiantes, profesionales en la materia, debe moverse en forma
rpida y positiva para cambiar el paradigma educativo contable utilizado en esta disciplina.
De acuerdo con algunos estudios que se han realizado sobre el estilo de aprendizaje de los
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estudiantes de contadura en los estados unidos, los alumnos de los primeros dos aos tienden
a estar ms interesados en las aplicaciones prcticas, orientados a las tareas, y con preferencia
hacia los problemas estructurados, conforme avanzan en sus estudios, y se involucran con el
ambiente laboral, se inclinan por ser ms creativos, valorar ms la teora as como por ver las
experiencias y los hechos desde diferentes perspectivas.
La creciente tendencia en la solicitud a los auditores internos y externos de servicios diferentes
a la auditora de estados fnancieros, continuara y se har mas intensa a medida que transcurra
el tiempo. Ejemplos de estos servicios diferentes a la Auditora de estados fnancieros, adems
de los que se cometan en prrafos anteriores y que cada vez con mayor frecuencia se solicitan a
los contadores pblicos son, de manera enunciativa ms no limitativa, los siguientes:
La preparacin de estados fnancieros con base en registros contables.
La conversin de estados fnancieros preparados con base en principios de
contabilidad generalmente aceptados, a principios generalmente aceptados en otro
pas.
La preparacin de anlisis de rubros o cuentas que integran los estados fnancieros de
una empresa.
La verifcacin de datos que se presentan en un informe o reporte con los datos que se
consignan los registros de contabilidad.
La verifcacin de clculos, conforme a formulas o procedimientos que se establecen
en una ley, contrato o cualquier otro documento, basndose en datos que emanan de
los registros de contabilidad.
Boletn 4020. Dictamen de estados fnancieros preparados de acuerdo con bases
especifcas diferentes a los PCGA.
Nuestro objetivo primordial es fomentar la investigacin en esta la materia ya que hoy en da
las sociedades para desarrollarse tecnolgica, cientfca, econmica y socialmente, dentro de
un mundo cada vez mas globalizado e integrado, resulta casi imposible permitir el asilamiento
y el retraso en la evolucin de estos sectores, los cuales defnen claramente el crecimiento de
una nacin.
Por lo tanto se puede decir que es suma importancia que el contador publico auditor debe
asumir un papel de investigador, la investigacin debe ser una actividad primordial en el
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SEMINARIO
desarrollo de su profesin, debe contemplarse dentro del gasto, presupuesto e integracin del
costo producto o servicio de una empresa; hasta el extremo de las incluirlas como un rgano de
revisin en las actividades mas relevantes de un pas.
Etapas de la auditora
Todas las etapas de la auditora son muy importantes y por tal motivo no debemos escapar
ninguna en el proceso de auditora, las mismas se comprenden en cinco partes y son las
siguientes:
EXPLORACIN.
La exploracin es la etapa en la cual se realiza el estudio o examen previo al inicio de la auditora
con el propsito de conocer en detalle las caractersticas de la entidad a auditar para tener los
elementos necesarios que permitan un adecuado planeamiento del trabajo a realizar y dirigirlo
hacia las cuestiones que resulten de mayor inters de acuerdo con los objetivos previstos.
Los resultados de la exploracin permiten, adems, hacer la seleccin y las adecuaciones a la
metodologa y programas a utilizar; as como determinar la importancia de las materias que se
habrn de examinar.
Tambin posibilita valorar el grado de fabilidad del control interno (contable y administrativo)
as como que en la etapa de planeamiento se elabore un plan de trabajo ms efciente y racional
para cada auditor, lo que asegura que la Auditora habr de realizarse con la debida calidad,
economa, efciencia y efcacia; propiciando, en buena medida, el xito de su ejecucin.
En la entidad se deben efectuar entrevistas con los principales dirigentes con el propsito de
explicarles el objetivo de la auditora, y conocer o actualizar en detalle los datos en cuanto a
estructura, cantidad de dependencia, desenvolvimiento de la actividad que desarrolla, fujo
de la produccin o de los servicios que presta y, otros antecedentes imprescindibles para un
adecuado planeamiento del trabajo a ejecutar.
PLANEAMIENTO
El trabajo fundamental en esta etapa es el defnir la estrategia que se debe seguir en la
Auditora a acometer.
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Lo anterior conlleva planear los temas que se deben ejecutar, de manera que aseguren la
realizacin de una Auditora de alta calidad y que se logre con la economa, efciencia, efcacia
y prontitud debidas.
Partiendo de los objetivos y alcance previstos para la auditora y considerando toda la
informacin obtenida y conocimientos adquiridos sobre la entidad en la etapa de exploracin,
el jefe de grupo procede a planear las tareas a desarrollar y comprobaciones necesarias para
alcanzar los objetivos de la auditora.
Igualmente, debe determinar la importancia relativa de los temas que se van a auditar y reevaluar
la necesidad de personal de acuerdo con los elementos de que dispone.
Despus de que se ha determinado el tiempo a emplear en la ejecucin de cada comprobacin
o verifcacin, se procede a elaborar el plan global o general de la auditora, el que se debe
recoger en un documento que contenga como mnimo:
Defnicin de los temas y las tareas a ejecutar.
Nombre del o los especialistas que intervendrn en cada una de ellas.
Fecha prevista de inicio y terminacin de cada tarea. Se considera desde la
exploracin hasta la conclusin del trabajo.
Igualmente se confecciona el plan de trabajo individual de cada especialista,
considerando como mnimo:
1. Nombre del especialista.
Defnicin de los temas y cada una de las tareas a ejecutar.
Fecha de inicio y terminacin de cada tarea.
Cualquier ampliacin del trmino previsto debe estar autorizada por el supervisor u otro nivel
superior; dejando constancia en el expediente de Auditora.
Segn criterio del jefe de grupo, tanto el plan general de la Auditora, como el individual de
cada especialista, pueden incluirse en un solo documento en atencin al nmero de tareas a
ejecutar, cantidad de especialistas subordinados, etc.
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SEMINARIO
SUPERVISIN.
El propsito esencial de la supervisin es asegurar el cumplimiento de los objetivos de la Auditora
y la calidad razonable del trabajo. Una supervisin y un control adecuados de la Auditora son
necesarios en todos los casos y en todas las etapas del trabajo, desde la exploracin hasta la
emisin del informe y su anlisis con los factores de la entidad auditada.

Asimismo, debe garantizar el cumplimiento de las Normas de Auditora y que el informe fnal
refeje correctamente los resultados de las comprobaciones, verifcaciones e investigaciones
realizadas.
Una supervisin adecuada debe asegurar que:
Todos los miembros del grupo de auditora han comprendido, de forma clara y satisfactoria, el
plan de Auditora, y que no tienen impedimentos personales que limiten su participacin en el
trabajo.
La auditoria se ejecuta de acuerdo con las Normas de Auditora y las prcticas generalmente
aceptadas para esta actividad.
Se sigue el plan de auditora elaborado al efecto y se aplican los procedimientos previstos,
considerando las modifcaciones autorizadas.
Los papeles de trabajo contengan evidencias que sustenten correctamente los sealamientos
en el informe fnal.
En el informe fnal de la auditora se expongan las conclusiones, detalles y
recomendaciones que se consideren pertinentes de acuerdo con los resultados de las revisiones
efectuadas.
La supervisin tiene normalmente dos niveles de ejecucin: el que corresponde al que se realiza
sistemticamente por el jefe de grupo y el que acomete el funcionario del Ministerio designado
como supervisor.
EJECUCIN.
El propsito fundamental de esta etapa es recopilar las pruebas que sustenten las opiniones
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del auditor en cuanto al trabajo realizado, es la fase, por decir de alguna manera, del trabajo de
campo, esta depende grandemente del grado de profundidad con que se hayan realizado las dos
etapas anteriores, en esta se elaboran los Papeles de Trabajo y las hojas de nota, instrumentos
que respaldan excepcionalmente la opinin del auditor actuante.
INFORME.
En esta etapa el Auditor se dedica a formalizar en un documento los resultados a los cuales
llegaron los auditores en la Auditora ejecutada y dems verifcaciones vinculadas con el trabajo
realizado.
Comunicar los resultados al mximo nivel de direccin de la entidad auditada y otras instancias
administrativas, as como a las autoridades que correspondan, cuando esto proceda.

El informe parte de los resmenes de los temas y de las Actas de Notifcacin de los Resultados
de Auditora (parciales) que se vayan elaborando y analizando con los auditados,
respectivamente, en el transcurso de la auditora.
La elaboracin del informe fnal de auditora es una de las fases ms importante y compleja de
la Auditora, por lo que requiere de extremo cuidado en su confeccin. El informe de
auditora debe tener un formato uniforme y estar dividido por secciones para facilitar al lector
una rpida ubicacin del contenido de cada una de ellas. El informe de Auditora debe cumplir
con los principios siguientes:
1. Que se emita por el jefe de grupo de los auditores actuantes.
2. Por escrito.
3. Oportuno.
4. Que sea completo, exacto, objetivo y convincente, as como claro, conciso y fcil de
entender.
5. Que todo lo que se consigna est refejado en los papeles de trabajo y que responden
a hallazgos relevantes con evidencias sufcientes y competentes.
6. Que refeje una actitud independiente.
7. Que muestre la califcacin segn la evaluacin de los resultados de la Auditora.
8. Distribucin rpida y adecuada.
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SEMINARIO
SEGUIMIENTO.
En esta etapa se siguen, como dice la palabra, los resultados de una Auditora, generalmente
una Auditora evaluada de Defciente o mal, as que pasado un tiempo aproximado de seis meses
o un ao se vuelve a realizar otra Auditora de tipo recurrente para comprobar el verdadero
cumplimiento de las defciencias detectadas en la Auditora.
Supervisin de auditora
DEFINICIN.
La supervisin es un concepto antiguo que ha ido sufriendo diversos cambios y ha sido visto
desde diferentes enfoques. Conocer estos antecedentes resulta indispensable para ubicar a una
funcin tan importante como la que se trata en este curso, dentro del contexto de la auditoria.
La palabra supervisin se deriva de los vocablos latinos sper y vicio, que signifca ver sobre,
lo cual se traduce como mirar desde arriba una actividad. El trmino de supervisin se utiliza
tradicionalmente para defnir el acto de vigilancia que una persona ejerce sobre el trabajo que
realiza el personal que est bajo su mando.
Ahora bien, para poder desarrollar una defnicin de supervisin del trabajo de auditora, cabe
recordar que dentro de los rganos internos de control existen diversos niveles de supervisin,
que son determinados por el tamao de la estructura orgnica del mismo. Segn Cameron
C. Smith, en su libro Guas para Supervisores, a estos niveles se les puede considerar como
directivos, y sus responsabilidades consisten en planear, organizar, dirigir y controlar el trabajo
de su unidad, as como coordinar los recursos, mejorar el trabajo de grupo e individual de sus
subordinados; promover la comunicacin para dar instrucciones, recibir informacin, transmitir
resultados y tomar decisiones para hacer efcaz su labor.
Por lo anterior es de vital importancia que el supervisor tenga conocimiento de la forma en que
se aplican las tcnicas, procedimientos y la observancia a la normatividad en los trabajos de
Auditora, lo que le dar una visin mas amplia y le permitir ejecutar un trabajo ms profesional.
Con el transcurso del tiempo y debido al crecimiento acelerado y desorganizado de las empresas,
as como a la necesidad de aumentar efciencia y competitividad en las organizaciones, se
desarrollaron tcnicas, principios y teoras que transformaron la funcin de supervisin de
una prctica emprica a una labor tcnica y especializada. Implcito en esta evolucin se halla
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el reconocimiento al recurso humano como el elemento ms importante para el logro de los
objetivos.
La supervisin es ahora una funcin que permite vigilar, inspeccionar, evaluar y conducir el
trabajo de un equipo, as como promover que ste opere conforme a los criterios de economa,
efciencia, efcacia, efectividad, imparcialidad y honestidad.
Como se observa, la supervisin ha sido necesaria siempre que el trabajo ha implicado el
esfuerzo conjunto de un equipo de personas.
Por ello, el supervisor es aqul que dentro de la organizacin conduce a un grupo de personas
a l encomendado, hacia el cumplimiento de metas y objetivos, y es el directamente
responsable de la coordinacin, direccin, verifcacin, inspeccin y calidad en el trabajo.
La labor de Auditora pblica que se desarrolla en las dependencias y entidades, hace necesario
el ejercicio de la supervisin para garantizar el logro de los objetivos que sustentan la
existencia de los rganos internos de control.
IMPORTANCIA DE LA SUPERVISIN.
El xito de cada Auditora depende en gran parte de la efectividad de la supervisin al personal
de todos los niveles.
El tiempo empleado en dar una instruccin efectiva en el trabajo ahorra muchas veces la
necesidad de aplicar medidas correctivas durante su desarrollo y evita que se dupliquen las
actividades.
La supervisin es un elemento imprescindible para el adecuado desarrollo de la funcin de
Auditora, ya que permite controlar las actividades que se realizan en ella. Por esta razn se ha
elevado a la categora de norma, a efecto de que se incluya en forma obligatoria en las labores
que se llevan a cabo en los rganos internos de control.
Los sistemas de control interno requieren supervisin, es decir, un proceso que comprueba que
se mantiene el adecuado funcionamiento del sistema a lo largo del tiempo. Esto se consigue
mediante actividades de supervisin continuada, evaluaciones peridicas o una combinacin
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SEMINARIO
de ambas cosas. La supervisin continuada se da en el transcurso de las operaciones. Incluye
tanto las actividades normales de direccin y supervisin, como otras actividades llevadas a cabo
por el personal en la realizacin de sus funciones. El alcance y la frecuencia de las evaluaciones
peridicas dependern esencialmente de una evaluacin de los riesgos y de la efcacia de los
procesos de supervisin continuada. Las defciencias detectadas en el control interno debern
ser notifcadas a niveles superiores, mientras que la alta direccin y el consejo de administracin
debern ser informados de los aspectos signifcativos observados.
Estos componentes, vinculados entre s, generan una sinergia y forman un sistema
integrado que responde de una manera dinmica a las circunstancias cambiantes del
entorno. El sistema de control interno est entrelazado con las actividades operativas de la
entidad y existe por razones empresariales fundamentales. El sistema de control interno es ms
efectivo cuando los controles se incorporan en la infraestructura de la sociedad y forman parte
de la esencia de la empresa. Mediante los controles incorporados, se fomenta la calidad y la
iniciativas de la delegacin de poderes, se evitan gastos innecesarios y se permite una respuesta
rpida ante las circunstancias cambiantes.
OBJETIVOS DE LA SUPERVISIN.
La supervisin persigue ciertos objetivos que posibiliten promover las acciones para ejercerla
de la mejor forma y evaluar la efectividad de su aplicacin. Dichos objetivos son, entre otros, los
siguientes:
1. Incrementar la calidad de las Auditoras, a travs de la revisin peridica del trabajo del
auditor, en funcin de los objetivos planteados;
2. Lograr que las revisiones se desarrollen con la mxima economa, efciencia, efcacia,
efectividad, imparcialidad y honestidad y con apego a las Normas Generales de
Auditora Pblica y dems normatividad aplicable;
3. Elaborar los papeles de trabajo de tal forma que stos apoyen adecuadamente los
objetivos fjados y proporcionen informacin objetiva; adems, obtener evidencia
sufciente, competente, relevante y pertinente en las auditoras;
4. Lograr que los auditores desarrollen la capacidad necesaria para la realizacin de la
Auditora pblica;
5. Conocer de inmediato y en cualquier momento el avance de la Auditora;
6. Determinar si se han aplicado ntegramente los procedimientos especfcos de
Auditora;
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7. Incrementar las relaciones humanas y de trabajo profesional en los grupos de Auditora.
AUTORIDAD DEL SUPERVISOR.
El supervisor, por la naturaleza de sus funciones, debe infuir en la conducta del grupo de
auditores a su cargo, a fn de que stos cumplan con sus responsabilidades, y con ello, l
pueda hacer lo mismo con las que le corresponden. Estas situaciones han provocado que la
organizacin lo invista de autoridad; por lo que sta se pueda defnir como el derecho que tiene
un individuo para infuir en la conducta de otro.
En el caso mencionado, la autoridad que se confere al supervisor viene a ser un
instrumento de apoyo a sus funciones, que contribuye a orientar los intereses particulares de
cada auditor, al inters de cumplir los objetivos que se persiguen en cada revisin que realiza el
rgano interno de control.
Al derecho que otorga la organizacin a un individuo para que infuya en la conducta de otros,
se le conoce como AUTORIDAD FORMAL. Debe entenderse que esta concesin va de acuerdo al
grado de responsabilidad del que la ejerce.
Ahora bien, existe otro tipo de autoridad que se origina por las habilidades, conocimientos o
experiencia, entre otras caractersticas personales de un individuo, conocida como AUTORIDAD
INFORMAL, la cual surge sin que medie ninguna disposicin de la organizacin y se desarrolla
por los canales informales de comunicacin que necesariamente se presentan en cualquier
grupo.
Un buen supervisor debe procurar basar su autoridad no slo en el derecho que le otorga la
organizacin, sino en el respeto que impongan sus conocimientos, habilidades e inters para
enfrentarse a los problemas diarios de su trabajo. De esta manera, contar tambin con la
concesin voluntaria de sus subalternos para ejercer dicha autoridad.
FUNCIONES DEL SUPERVISOR EN CADA ETAPA DE LA AUDITORA.
La revisin que ejecuta el supervisor no tiene la misma sistematicidad que la del jefe de grupo,
pero se desarrolla en todas las etapas de la Auditora y son:
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SEMINARIO
De exploracin.
El supervisor debe comprobar en esta etapa si el grado de fabilidad otorgado por el jefe de
grupo sobre el control interno (contable y administrativo) se corresponde con los elementos
que aportan las revisiones, comprobaciones y actualizaciones de datos, antecedentes y otras
cuestiones, segn lo dispuesto en el documento exploracin de este capitulo.
Asimismo, debe evaluar las sugerencias del jefe de grupo referidas a la conveniencia o necesidad
de variar el objetivo original o el alcance de la auditoria.
Del planeamiento.
El supervisor verifca que el planeamiento de la auditora responde a los objetivos generales
fjados inicialmente o, a los que se aadieron o modifcaron con posterioridad. Igualmente,
si son consecuentes con los resultados de la exploracin previa realizada; comprobando que
dentro de dicho planeamiento se refejen como mnimo:
1. El perodo auditable.
2. Que las reas que sern auditadas constituyan las de mayor relevancia para alcanzar
los objetivos de la auditora.
3. El detalle de las principales comprobaciones a ejecutar, incluyendo las verifcaciones a
realizar dirigidas a constatar que se hayan erradicado las violaciones y defciencias
detectadas en auditoras anteriores.
4. Que existe una distribucin racional de las tareas a realizar entre los auditores actuantes
y los especialistas de otras esferas que participan, as como que los mismos disponen
de su plan de trabajo individual.
5. Que el tiempo asignado a cada tarea sea el adecuado, teniendo en cuenta la complejidad
de la misma y la experiencia del auditor responsable de su ejecucin.
VERIFICADO LO ANTERIOR, PROCEDE A APROBAR EL
PLANEAMIENTO.
De ejecucin.
En esta etapa el supervisor debe visitar la unidad en la cual se est desarrollando el trabajo,
comprobando, principalmente, mediante la revisin de los papeles de trabajo; que se estn
cumpliendo las Normas de Auditora de acuerdo con la fase del trabajo que se est ejecutando,
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entre ellas: que se haya o se est realizando un estudio y evaluacin consecuente del
control interno (contable y administrativo), cuyos resultados fundamentarn el alcance y la
extensin de las verifcaciones y comprobaciones ejecutadas o a ejecutar en la Auditora.
ADEMS, DEBE TENER EN CUENTA.
1. El nivel de cumplimiento de los objetivos fjados y del planeamiento aprobado.
2. Que las comprobaciones realizadas tengan la profundidad adecuada y muestren
correctamente los resultados, as como que las evidencias de los hallazgos cumplan
con los requisitos de sufciencia, relevancia y competencia.
3. Que las tcnicas de muestreo utilizadas, permitan, a partir de las comprobaciones
y verifcaciones efectuadas, inferir el estado de las operaciones en el perodo
seleccionado como auditable.
4. La evidencia de que se han realizado las reuniones con los jefes de las reas auditadas
para informar los resultados de las comprobaciones y verifcaciones efectuadas, as
como, que se recogen en las actas de notifcacin de los resultados de auditora
(parciales) sus opiniones; quedando constancia de ello mediante frma del funcionario
de la entidad y la del auditor actuante.
5. Que, de ser posible, la confeccin del informe fnal de la auditora se est elaborando
paralelamente al desarrollo de la auditora.
6. Que en la confeccin de los papeles de trabajo se cumple con lo establecido en el
documento Conceptos, Propsitos y Requisitos (Cap. VIII).
DE CONFECCIN DEL INFORME FINAL.
En esta etapa se le da forma defnitiva al informe fnal de la auditora y generalmente se
termina al concluir sta en el terreno; siendo la etapa en que el supervisor debe verifcar que
se han observado las Normas de Auditora, en especial el Captulo 5, referido a: Normas para la
Presentacin de Informes y lo consignado en el captulo Informe de Auditora, de este Manual;
adems, comprobar:
1. La adecuada preparacin de los papeles de trabajo tal como se seala en la etapa de
Ejecucin.
2. Las referencias cruzadas entre los papeles de trabajo y el informe fnal.
3. Que la califcacin otorgada al control interno (contable y administrativo) y otras
evaluaciones que se dan de acuerdo con el tipo de Auditora (Res. No. ONA 5-2000)
26
SEMINARIO
sean razonables, adecuadas y estn acordes con los resultados de la Auditora.
4. Que todo lo que se consigna en el informe fnal est refejado en los papeles de trabajo
y que responde a hallazgos relevantes con evidencias sufcientes y competentes.
5. Que los resultados de las comprobaciones en cada rea se hayan analizado con un
enfoque abarcador, de forma que sea posible concretar esos resultados en su ntima
interrelacin, y el impacto de conjunto en la gestin de la entidad.
6. Que el informe cumpla adems, con lo establecido en el Captulo Informe de Auditora
de este Manual.
En todas las etapas, el supervisor debe dejar constancia en los papeles de trabajo y documentos
revisados, mediante frma o cuo personal y fecha en que se realiz la comprobacin, as como
las orientaciones impartidas, de ser necesario esto ltimo.
OTRAS FUNCIONES DEL SUPERVISOR.
Entre sus funciones, el supervisor debe exponer por escrito su valoracin del desarrollo de la
auditora y sus resultados, en especial, en lo referido al cumplimiento de los objetivos previstos,
as como las orientaciones impartidas al jefe de grupo y auditores actuantes.
Igualmente, debe informar al jefe de la unidad organizativa correspondiente del Ministerio los
resultados de cada supervisin realizada y su valoracin fnal del trabajo.
Cuando el jefe de la unidad organizativa de auditora del Ministerio lo determine, el supervisor
debe participar en la reunin de anlisis de los resultados de la auditora con los factores de
la entidad auditada. Debe tenerse en cuenta que la participacin en esta reunin le permite
valorar el desenvolvimiento del jefe de grupo en dicha reunin.
Control y auditora
Los controles proporcionan marcos de referencia sencillos pero efectivos para evaluar y
medir el funcionamiento en reas importantes del organismo social. Dichos controles son
principalmente tiles en la administracin de una empresa y suministrar comprobaciones para
detectar rpidamente reas de peligro y confrmar el logro de lo planeado.
El control aparece con mayor frecuencia de auditora en sus diversos tipos, entendindose por
auditoria la tcnica que tiene como propsito la comprobacin, verifcacin y evaluacin
de actividades, por medio de la tcnica de investigacin aplicadas a hechos y registros.
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La revisin de un organismo en todos sus niveles es de gran importancia, sin importar su
tamao, sobre todo si se quiere evitar que se cometan errores costosos y que se repitan las
equivocaciones ya que cometidas una vez, los esfuerzos para evaluar la administracin de una
empresa son saludables.

El fundamento para la evaluacin, las normas y las difcultades presentan problemas y provocan
diferencia de opinin. Pero uno de los pasos esenciales e iniciales hacia la mejora es la
medicin de lo logrado actualmente. Procurar evaluar la actuacin de la administracin es muy
recomendable, por que ayuda a detectar zonas en las que se pueden mejorar la administracin
o gestin.
Por tradicin, la auditoria es una apreciacin independiente de los registros fnancieros de
la empresa, busca probar la confabilidad y validez de los registros de las transacciones,
determinando el grado de exactitud y la forma en que los estados fnancieros refejan de un
modo fel lo que supuestamente representan.
Este concepto de auditoria, la verifcacin de los registros fnancieros de un organismo es
limitado en cuanto a su alcance y es conocida como auditoria externa.
Cuando la auditoria se realiza por el personal especializado de la misma empresa, puede ser un
medio efectivo de control as como un instrumento para la verifcacin de riesgos fnancieros
y es conocida como auditoria interna. El trmino auditoria va ligado a la deteccin de fraudes.
Las auditorias tienen muchas aplicaciones importantes, desde validar la honradez y justicia de
los estados fnancieros, hasta proporcionar una base crtica para decisiones gerenciales. Existen
dos clases de auditoria: las externas y las internas.
Auditorias Externas:
Es un proceso de verifcacin que implica la evaluacin independiente de las cuentas y los
estados fnancieros de la organizacin. Se revisan los activos y los pasivos, as como tambin
los informes fnancieros con el objetivo de verifcar si estn completos y exactos. La auditoria
tambin es realizada por personal contable empleado por un despacho externo de
contadores o por contadores contratados al efecto. Su labor consiste en verifcar si la empresa,
al preparar sus estados fnancieros y evaluar sus activos y pasivos, se han ajustado a las normas
28
SEMINARIO
de informacin fnanciera y si las ha aplicado correctamente. La auditoria externa se efecta
cuando el perodo de operaciones de la organizacin ha concluido y los estados fnancieros
estn terminados.
Auditoria Interna:
Son realizadas por miembros de la organizacin. Su propsito es ofrecer garanta razonable
de que los activos de la organizacin estn debidamente protegidos y de que los registros
fnancieros son llevados con la precisin y confablidad sufciente para preparar los estados
fnancieros. Adems sirve a los directivos para evaluar la efciencia de las operaciones de la
organizacin y el desempeo de los sistemas de control. El alcance de las auditorias tambin
puede variar, dependiendo del tamao y las polticas de la empresa.
Control interno
Generalidades del control interno
El control interno es de importancia para la estructura administrativa contable de una empresa.
Esto asegura que tanto son confables sus estados contables, frente a los fraudes y efciencia y
efcacia operativa.
Objetivos del control interno
Al estudiar los diferentes conceptos sobre control interno podemos concluir que es una
herramienta dedicada a la prevencin de fraudes, a descubrir errores y defciencias; constituyendo
una ayuda indispensable para una efciente y efcaz administracin.
A continuacin estudiaremos los objetivos del control interno desde el punto de vista de varios
autores:
Joaqun Rodrguez Valencia.
Proteger sus recursos contra prdidas, fraudes o inefciencias.
Promover la exactitud y confabilidad de los informes contables y administrativos.
Apoyar y medir el cumplimiento de la organizacin.
Juzgar la efciencia de operaciones en todas las reas funcionales de la
organizacin.
Cerciorarse si ha habido adhesin a las polticas generales de la organizacin.
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Abrahm Perdomo Moreno.
Prevenir fraudes.
Descubrir robos y malversaciones.
Obtener informacin administrativa, contable y fnanciera confable y oportuna.
Localizar errores administrativos, contables y fnancieros.
Proteger y salvaguardar los bienes, valores, propiedades y adems activos de la
empresa en cuestin.
Joaqun Gmez Mofn.
Comprobacin de la veracidad de los informes y estados fnancieros, as como de
cualquier otro dato que proceda de la contabilidad.
Prevencin de fraudes y en caso de que sucedan, posibilidad de descubrirlos y
determinar su monto.
Localizacin de errores y desperdicios innecesarios, promoviendo al mismo tiempo la
uniformidad y la correccin al registrar las operaciones.
Estimular la efciencia del personal mediante la vigilancia de que se ejerce a travs de
los informes de contabilidad relativos.
En general, para salvaguardar los bienes y obtener un control efectivo sobre todos los
aspectos vitales de un negocio.
En base a lo anterior podemos tener en claro que el objetivo fundamental del control interno
es establecer las acciones, las polticas, los mtodos, procedimientos y mecanismos de
prevencin, control, evaluacin y de mejoramiento continuo de la entidad que le permitan
la autoproteccin necesaria para garantizar una funcin administrativa transparente,
efcaz y efciente para cumplimiento de los objetivos de la organizacin.
Principios del control interno
La aplicacin del control interno debe fundamentarse en principios, de acuerdo con
Perdomo Moreno son los siguientes:
Separacin de funciones de operacin, custodia y registro.
Dualidad o pluralidad de personal en cada operacin; es decir, en cada operacin de la
organizacin deben intervenir dos personas por lo menos.
Ninguna persona debe tener acceso a los registros que controlan su actividad.
30
SEMINARIO
El trabajo de subordinados ser de complemento y no de revisin.
La funcin de registro de operaciones ser exclusivo del departamento de
contabilidad.
Los procedimientos de comprobacin y control interno varan en cada organizacin. A
continuacin se indican diversos principios bsicos de control interno, adoptado de Holmes,
incluye los siguientes:
Debe fjarse la responsabilidad. Si no existe una delimitacin exacta de esta, el control
ser inefciente.
El registro y las operaciones deben estar separados. Un empleado no puede ocupar un
puesto que tenga funciones de registro, y al mismo tiempo funciones de control de las
operaciones.
Deben utilizarse pruebas para comprobar la exactitud, con el fn de asegurarse de que
las operaciones y el registro se realizan en forma exacta.
Ninguna persona individualmente debe tener totalmente a su cargo una transaccin
comercial.
Se debe seleccionar y proporcionar capacitacin al personal,; una capacitacin bien
detectada ofrece como resultado un mejor rendimiento.
Si es posible, debe haber rotacin entre los empleados asignados a cada puesto,
esta reduce las posibilidades de cometer un fraude e indica la adaptabilidad de un
empleado.
Las descripciones de funciones y procedimientos para cada puesto deben asignarse
por escrito. Los manuales administrativos (de organizacin, procedimientos, polticas)
promueven la efciencia y evitan errores.
Los empleados que manejan valores deben afanzarse. La fanza protege a la
empresa y acta como disuasivo psicolgico en el empleado.
No hay que exagerar las ventajas de un mtodo de contabilidad, ya que este no
sustituye al sistema de control interno.
Debe hacer uso del equipo electrnico siempre que esto sea factible, pues facilita las
operaciones fomenta la divisin de trabajo y puede reforzar el control interno.
Importancia del control interno
Como se ha dicho, la contabilidad y despus el control interno son consecuencia del desarrollo
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econmico de las empresas, en los tiempos actuales en donde los negocios han ido creciendo
desde pequeos hasta alcanzar un volumen respetable, el dueo se da cuenta de que no
es posible atender todas las actividades de su negocio, entonces piensa en la conveniencia
de delegar sus atribuciones en manos de algunos ayudantes, para que la empresa pueda
desenvolverse en forma satisfactoria. El director general o propietario, concreta sus esfuerzos
a la coordinacin del trabajo de los funcionarios especialistas, lo cual constituye un verdadero
problema cuya solucin se estima como la funcin ms importante de la administracin de una
empresa. Para la autoridad central, el conocimiento y control completo de las actividades que
se desarrollan es primordial para lograr el objetivo sealados, entre los cuales son comunes
a todos los negocios al de procurar la integridad del capital invertido y hacer producir a dicho
capital un rendimiento proporcionado al riesgo que lleve consigo y al esfuerzo que requiera.
Todas las empresas pblicas, privadas y mixtas, ya sean comerciales, industriales o fnancieras,
deben contar con un instrumento de control administrativo, tales como un buen sistema de
contabilidad, apoyada de un catalogo de cuantas efcientes y prctico; adems, de un sistema
de control interno, para poder confar en los conceptos, cifras, informes y reportes de los estados
fnancieros. Un buen sistema de control interno es importante desde el punto de vista de la
integridad fsica y numrica de los bienes y activos de la empresa.
Elementos del contro interno
Un adecuado control interno debe extenderse ms all de las operaciones contables y
fnancieras. El control interno es considerado un programa que incluye la estructura
organizacional, los sistemas de procedimientos administrativos, las polticas, as como, la
utilizacin completa de los recursos organizacionales y dems medidas elegidas para su
funcionamiento efcaz. El control interno debe ser adecuado al ambiente de autoridad de
cada administrador, refejando as la naturaleza de la actividad controlada. Los elementos
considerados como principales en la estructura del sistema de control interno y su
aplicacin en todas sus funciones y operaciones de la organizacin son:
Estructura Organizacional.
Procedimientos.
Personal.
Vigilancia.
32
SEMINARIO
Estructura Organizacional.
La organizacin es un proceso encaminado a lograr un objetivo, el cual debe haber sido
previamente fjado en la fase de plantacin. De este trabajo derivan las actividades y recursos
necesarios para alcanzar los objetivos deseados. La organizacin rene los recursos
organizacionales en forma ordenada y da solucin a los recursos humanos. La organizacin
juega un papel decisivo en la administracin de empresas, ya que coloca las funciones
operacionales de la empresa de tal forma, que estas deben trabajar individualmente y al mismo
tiempo con un ritmo general. El objetivo principal de la organizacin es hacer que cada uno
de los miembros conozca las actividades que va a ejecutar. Cuando la asignacin es defnida,
el logro de los objetivos puede concentrarse en el y el riesgo de sufrir malas interpretaciones
o confusin es mnimo respecto de quien es el que va hacer que. Otros fnes que persigue la
organizacin, son los siguientes:
Lograr un orden en los esfuerzos, diseando la estructura adecuada y las actividades
necesarias para alcanzar los objetivos para los que fue creada una empresa.
El cumplimiento de lo planteado, que responde a los objetivos generales y
particulares fjados, as como el acondicionamiento de las operaciones, su optimizacin
y consecucin del trabajo adecuado.
La creacin de operaciones nuevas, que sean tiles a la empresa y al mejoramiento de
las estructuras, su adaptacin a los cambios y proyectos, la modifcacin de maquinaria
y equipo, as como grupos humanos para apoyar la consecucin de lo planeado.
Impulsar la satisfaccin mxima posible del personal, haciendo compatibles los
objetivos individuales de cada empleado con los de la empresa en todo lo que sea
factible.
Apoyar a la comunidad, creando y distribuyendo la mayor cantidad de riqueza.
Reducir los costos y optimizar la calidad para competir adecuadamente con las dems
empresas y obtener un mercado de consumo slido y en constante expansin.
Procedimientos.
Los procedimientos indican como hacer el trabajo, que proceso utilizar y la mayora de la
informacin general respecto del trabajo. El procedimiento esta orientado hacia las tareas; lo
recomendable es que deben estar dispuestas por escrito en documentos formales segmentando
las tareas que deben ser efectuadas, el propsito primario del procedimiento tiene naturaleza de
instruccin. La defnicin de procedimientos esta determinada por un conjunto de operaciones
33
ordenadas en secuencia cronolgica, que precisan la forma sistemtica de hacer determinado
trabajo de rutina. Los procedimientos se disean para exponer los objetivos, una gua para la
accin a seguir y la lnea defnida con todas las polticas establecidas. Las responsabilidades de
diversas unidades orgnicas debern estar comprendidas en el procedimiento.
Los procedimientos que se referen a la actividad general dela empresa deben estar a cargo de
la direccin superior que es la que esta en condiciones de conocer las necesidades totales, los
procedimientos determinan la manera de trabajar de toda la empresa, deben ser detallados. Una
empresa bien estructurada ser aquella que tenga adecuadamente establecidos sus objetivos,
procedimientos y polticas para alcanzarlos. Los objetivos son una razn de su existencia y los
procedimientos un medio para alcanzarlos.
Personal.
Es un elemento de control interno que tiene por objeto que todos los empleados lleguen a poseer
preparacin, conocimiento y experiencia para alcanzar las metas y objetivos de la empresa. El
personal est compuesto por individuos y grupos de interaccin. Esta formado por la conducta
individual y la motivacin, las relaciones de status y de rol, dinmica de grupos y sistemas de
infuencia; tambin es infuenciado por los sentimientos, valores, actitudes, expectativas y
aspiraciones de los miembros de la organizacin. Para que el funcionamiento de un sistema de
control interno sea adecuado es recomendable adems de una buena organizacin contar
con una buena seleccin de personal con sufciente capacidad y experiencia para desarrollar
y cumplir con los procedimientos establecidos. Los atributos que contribuyen en el logro de los
objetivos del control interno son: entrenamiento, efciencia, moralidad, retribucin y disciplina.
El diseo de la estructura organizacional presenta la oportunidad de colocar a cada individuo
en el sitio en donde sus capacidades son de mayor utilidad. Los recursos humanos pueden ser
califcados de la siguiente manera:
Obreros: estos pueden ser califcados o no califcados, segn lo requiera la
particularidad de su ofcio antes de ingresar a su puesto.
Empleados: su trabajo requiere mayor esfuerzo intelectual y de servicio.
Supervisores: su funcin es vigilar el cumplimiento exacto de los planes, rdenes e
instrucciones.
Tcnicos: son aquellas personas que, con base en un conjunto de reglas o principios
cientfcos, aplican su creatividad, por ejemplo, la creacin de nuevos diseos de
34
SEMINARIO
productos, nuevos sistemas y procedimientos, nuevos controles, etc.
Ejecutivos: es todo aquel personal en quien predomina la funcin administrativa sobre
la tcnica.
Dirigentes: son aquellas personas cuyas funciones principales son fjar objetivos,
polticas y planes generales a seguir, tambin se encargan de revisar los resultados
fnales.
Los recursos humanos debidamente distribuidos, proveen de fuerza a la organizacin, el
personal posee cualidades innatas que pueden desarrollarse adecuadamente en benefcio de
l y de la empresa.
Vigilancia.
Un tipo de retroalimentacin en las organizaciones es la vigilancia. Es la recoleccin, anlisis
y evaluacin de toda informacin relacionada con las actividades que se trata de administrar.
El administrador recibe constantemente informacin que procede del interior y exterior de la
unidad orgnica que este coordina y que le indica de que manera se esta comportando, debe
ser capaz de evaluar la relevancia y el signifcado de esta informacin, por qu no toda tiene
igual importancia. Mencionaremos algunos componentes principales de la vigilancia:
Los mtodos por medio de los cuales comprueba, vigila y evala ese proceso.
El criterio para evaluar el signifcado de lo que se observa.
Una descripcin de las medidas correctivas tomadas por el administrador, los
canales por los cuales se desplaza y las tcnicas que propone en juego para que el
proceso de trabajo vuelva al estado de equilibrio.
El criterio para identifcar aquellas perturbaciones que tienden a repetirse y son de
gran amplitud, que le restan recursos y reducen la efectividad del proceso.
Mtodos para hacer frente a esas perturbaciones: la introduccin de cambios
correctivos.
La comunicacin en ambos sentidos entre el administrador y a quienes interesa el
comportamiento de su departamento, es la base de la vigilancia.

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Clasifcacin del control interno
En un sentido amplio el control interno tiene una divisin o clasifcacin del control interno
segn su uso o aplicacin dentro de los diferentes campos de la organizacin. Defniremos cada
una de las divisiones o clasifcaciones utilizadas por los autores en forma frecuente.
Entonces decimos que el control interno se clasifca en:
Contable.
Los controles contables comprenden el plan de organizacin y todos los mtodos y
procedimientos relacionados principal y directamente a la salvaguardia de los activos
de la empresa y a la confabilidad de los registros fnancieros. Generalmente incluyen
controles tales como el sistema de autorizaciones y aprobaciones con registros
y reportes contables de los deberes de operacin y custodia de activos y auditora
interna. Su objetivo primordial es verifcar la exactitud y confablidad de los datos y
registros contables.
El control contable comprende el plan de organizacin y los procedimientos y registros
que se relacionen con la proteccin de los activos y la confabilidad de los registros
fnancieros y por consiguiente se disean para prestar seguridad razonable de que:
a) Las operaciones se ejecuten de acuerdo con la autorizacin general o especfca de
la administracin.
b) Se registren las operaciones como sean necesarias para 1) permitir la preparacin
de estados fnancieros de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados o con cualquier otro criterio aplicable a dichos estados, y
2) mantener la contabilidad de los activos.
c) El acceso a los activos se permite solo de acuerdo con la autorizacin de la
administracin.
d) Los activos registrados en la contabilidad se comparan a intervalos razonables con
los activos existentes y se toma la accin adecuada respecto a cualquier diferencia.
Operativo.
Es el control que se practica dentro de las distintas reas, departamentos y sectores
que componen la empresa, sin entrar a determinar si stos son productivos, de servicio
o de staf.
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SEMINARIO
Preventivo.
Se utiliza para realizar una proteccin razonable y adecuada del patrimonio de la
organizacin.
De la Informacin.
Es utilizado para la obtencin de informacin confable y efciente, oportuna para la
toma de decisiones.
Administrativo.
Los controles administrativos comprenden el plan de organizacin y todos los
mtodos y procedimientos relacionados principalmente con efciencia en operaciones
y adhesin a las polticas de la empresa y por lo general solamente tienen relacin
indirecta con los registros fnancieros. Incluyen ms que todo, controles, tales como
anlisis estadsticos, estudios de mocin y tiempo, reportes de operaciones, programas
de entrenamientos de personal y controles de calidad. En el control administrativo
se involucran el plan de organizacin y los procedimientos y registros relativos a los
procedimientos decisorios que orientan la autorizacin de transacciones por parte de
la gerencia. Implica todas aquellas medidas relacionadas con la efciencia operacional
y la observacin de polticas establecidas en todas las reas de la organizacin.
Continuo.
Se practica en todos los casos u operaciones, y tiene la caracterstica de ser rutinario o
sistemtico.
Espordico.
Es un control selectivo, por excepcin, que se practica irregularmente; es de carcter
potencial ya que su aplicacin est latente.
Por Sistema.
Es cuando el control est incorporado al sistema en el que acta, es un elemento
sensor en cada caso o proceso estratgico.
Externo al Sistema.
Es el que se realiza por la evaluacin que practica un elemento extrao al proceso,
comparando este con la realidad y aquello que debi haber sucedido.
37
Directo o Liberado.
Es aquel control que se organiza con el propsito de llevar a cabo una revisin interna;
confrontacin de datos que forman parte de una informacin determinada con sus
respectivos elementos de juicio.
Indirecto o Simultneo.
Es un procedimiento de revisin que acompaa a la ejecucin misma de los actos
administrativos o tcnicos y se basa principalmente en la divisin de tareas, esencia
de todo
control interno efcaz cuando la unidad de trabajo es compleja y este necesita ser
realizado por varias personas o un nmero considerable de ellas.
Administrativo y Operativo.
Busca promover la efciencia operativa en las transacciones y la adhesin a las prcticas
sanas emanadas de la direccin superior.
Mejoras prcticas en la auditora interna
En un ambiente de evolucin permanente, determinado por las actuales tendencias mundiales,
las cuales se centran en el plano econmico soportadas por la evolucin tecnolgica, surge la
necesidad de, que la funcin de auditora interna pretenda el mejoramiento de su gestin.
Los tpicos que se comentan a continuacin se referen a la prctica de nuevas tcnicas para
evaluar el control interno a travs de las cuales, la funcin de auditoria interna pretende mejorar
la efectividad de su funcin y con ello ofrecer servicios ms efcientes y con un valor agregado.
En la evolucin de la teora del control interno se defni en principio a los controles como
mecanismos o prcticas para prevenir o identifcar actividades no autorizadas, ms tarde se
incluy el concepto de lograr que las cosas se hagan; la corriente actual defne al control como
cualquier esfuerzo que se realice para aumentar las posibilidades de que se logren los objetivos
de la organizacin.
En este proceso evolutivo se considera actualmente, y en muchas organizaciones, al Director
de Finanzas, Contralor o al Director de Auditora como los responsables principales del
correcto diseo y adecuado funcionamiento de los controles internos.
38
SEMINARIO
A la auditora externa tambin le corresponde evaluar el control interno contable de acuerdo
a los parmetros establecidos en las Normas de Auditora Generalmente Aceptados.
MODELO COSO.
La actual defnicin del control interno emitida por The Commitee Of Sponsoring Organizations
Of The Treadway comisin de los estados Unidos de Norteamrica. A travs del documento
denominado Control Interno-Marco Integrado mejor conocido como el Modelo de Control
COSO, amplia el concepto de la siguiente manera:
Es un proceso efectuado por la Junta Directiva de la entidad, por la Administracin y por otro
personal, diseado para proporcionar a la administracin un aseguramiento razonable con
respecto al logro de los objetivos.
En este sentido se entiende que el control interno se encuentra sobre las personas y en
consecuencia, en cualquier parte de los sistemas, procesos, funciones o actividades y no en
forma separada como tericamente se pudiera interpretar de los enunciados del proceso
administrativo, que declara que la administracin organiza, planea, dirige y controla.
Estructura del control interno
La estructura del control interno, propuesta por el modelo COSO, identifca cinco componentes
interrelacionados:
1. Ambiente de Control. Es el elemento que proporciona disciplina y estructura. El
ambiente de control determina en funcin de la integridad y competencia
del personal de una organizacin; los valores ticos son un elemento esencial que
afectan a otros componentes del control. Entre sus factores se incluye la flosofa de
la administracin, la atencin y gua proporcionados por el consejo de
administracin, el estilo operativo, as como la manera en que la gerencia confere
autoridad y asigna responsabilidades, organiza y desarrolla a su personal.
2. Evaluacin de Riesgo. Es la identifcacin y anlisis de los riesgos que se relacionan
con el logro de los objetivos; la administracin debe cuantifcar su magnitud, proyectar
su probabilidad y posibles consecuencias. En la dinmica actual de los negocios se
debe prestar especial atencin a los avances tecnolgicos, los cambios en los ambientes
operativos, las nuevas lneas de negocios, la reestructuracin corporativa, la expansin
o adquisiciones extranjeras, el personal de nuevo ingreso y el rpido crecimiento. El
39
enfoque no se determina en el uso de una metodologa particular de evaluacin de
riesgos, sino en la realizacin de la evaluacin de riesgos como una parte natural del
proceso de planeacin.
3. Actividades de Control. Las actividades de control ocurren a lo largo de la organizacin,
en todos los niveles y todas las funciones, incluyendo los procesos de aprobacin,
autorizacin, conciliaciones, etc. Las actividades de control se clasifcan en:
Controles Preventivos.
Controles Detectivos.
Controles correctivos.
Controles Manuales o de Usuario.
Controles de Cmputo o de Tecnologa de Informacin.
Controles Administrativos.
Las actividades de control deben ser apropiadas para minimizar los riesgos; el personal
realiza cada da una gran variedad de actividades especfcas para asegurarse que la
organizacin se adhiera a los planes de accin y al seguimiento de la consecucin de
objetivos.
4. Informacin y Comunicacin. Se debe generar informacin relevante y
comunicarla oportunamente, de tal manera que permita a las personas entenderla y
cumplir con sus responsabilidades.
5. Monitoreo. Los controles internos deben ser monitoreados constantemente para
asegurarse que el proceso se encuentra operando como se plane y comprobar que
son efectivos ante los cambios de las situaciones que les dieron origen. El alcance y la
frecuencia del monitoreo dependen de los riesgos que se pretenden cubrir.
Las actividades de monitoreo constante pueden ser implantadas en los propios procesos del
negocio o a travs de evaluaciones separadas de la operacin, es decir, mediante auditoria
interna o externa.
Los controles internos se deben implementar en los procesos del negocio, sin inhibir el desarrollo
del proceso operativo. Los controles que hacen que la ejecucin sea lenta, son evitados, lo cual
puede ser ms daino que no tener controles, debido al falso sentido de seguridad.
40
SEMINARIO
Los controles son efectivos cuando en los procedimientos no se les recuerda
constantemente de su existencia.
OBJETIVOS.
El logro de objetivos que persigue el modelo se refere a:
1. Efectividad y efciencia de las operaciones.
2. Confablidad de la informacin fnanciera.
3. Complimiento de las leyes y ordenamientos.
IMPORTANCIA.
Para este modelo la importancia del control interno es:
1. El corazn de una organizacin.
2. La cultura, las normas sociales y ambientales que gobiernan.
3. Los procesos del negocio (Los mecanismos por medio de los cuales una
organizacin proporciona bienes y/o servicios de valor agregado).
4. La infraestructura, la tecnologa de la informacin, las actividades, las polticas y los
procedimientos.
MODELO COCO.
Dado a conocer por el Instituto Canadiense de Contadores Certifcados (CICA), a travs de
un consejo encargado de disear y emitir criterios o lineamientos generales sobre control. El
consejo denominado The Criteria of Control Board emiti, el modelo comnmente conocido
como COCO.
Propsitos del modelo
El modelo tiene como propsito proporcionar un entendimiento del control y dar respuesta a
las tendencias que se observan en los desarrollos siguientes:
En el impacto de la tecnologa y el recorte a las estructuras organizacionales, que han
propiciado un mayor nfasis sobre el control a travs de medios informales, como la
visin empresarial compartida, comunin de valores y una comunicacin ms abierta.
En la creciente demanda de informar pblicamente acerca de la efectividad del control,
respecto de ciertos objetivos.
41
En el nfasis de las autoridades para establecer controles, como una forma de proteger
los intereses de los accionistas. Algunas autoridades fnancieras han establecido
procedimientos y protocolos de informacin, aplicables a las instituciones bajo
su jurisdiccin.
El modelo pretende proporcionar bases consistentes para dichos requerimientos
reguladores, de tal manera que permitan a las autoridades cumplir sus objetivos, sin que con
ello se establezcan requerimientos excesivos que pudieran atentar contra la efciencia de la
gestin.
El propsito del modelo es desarrollar orientaciones o guas generales para el diseo, evaluacin
y reportes sobre los sistemas de control dentro de las organizaciones, incluyendo asuntos
gubernamentales en el sector pblico y privado.
CRITERIOS.
En la estructura del modelo, los criterios son elementos bsicos para entender y, en su caso,
aplicar el sistema de control que se comenta. Se requieren adecuados anlisis y
comparaciones para interpretar los criterios en el contexto de una organizacin en
particular, y para una evaluacin efectiva de los controles implantados.
El modelo prev 20 criterios agrupados en cuanto al:
Propsito.
Compromiso.
Aptitud.
Evaluacin y Aprendizaje.
PROPSITO
1. Los objetivos deben ser comunicados.
2. Se deben identifcar los riesgos internos y externos que afecten el logro de
objetivos.
3. Las polticas para apoyar el logro de objetivos deben ser comunicadas y practicadas,
para que el personal identifque el alcance de su libertad de actuacin.
4. Se deben establecer planes para guiar los esfuerzos.
42
SEMINARIO
5. Los objetivos y planes deben incluir metas, parmetros e indicadores de medicin del
desempeo.
COMPROMISO.
1. Se deben establecer y comunicar los valores ticos de la organizacin.
2. Las polticas y prcticas sobre recursos humanos deben ser consistentes con los valores
ticos de la organizacin y con el logro de sus objetivos.
3. La autoridad y responsabilidad deben ser claramente defnidos y consistentes con
los objetivos de la organizacin, para que las decisiones se tomen por el personal
apropiado.
4. Se debe fomentar una atmosfera de confanza para apoyar el fujo de la informacin.
APTITUD.
1. El personal debe tener los conocimientos, habilidades y herramientas necesarias para
el logro de los objetivos.
2. El proceso de comunicacin debe apoyar los valores de la organizacin.
3. Se debe identifcar y comunicar informacin sufciente y relevante para el logro de
objetivos.
4. Las decisiones y acciones de las diferentes partes de una organizacin deben ser
coordinadas.
5. Las actividades de control deben ser diseadas como una parte integral de la
organizacin.
EVALUACIN Y APRENDIZAJE.
1. Se debe monitorear el ambiente interno y externo para identifcar informacin que
oriente hacia la reevaluacin de objetivos.
2. El desempeo debe ser evaluado contra metas e indicadores.
3. Las premisas consideradas para el logro de objetivos deben ser revisadas
peridicamente.
4. Los sistemas de informacin deben ser evaluados nuevamente en la medida en que
cambien los objetivos y se precisen defciencias en la informacin.
5. Debe comprobarse el cumplimiento de los procedimientos modifcados.
6. Se debe evaluar peridicamente el sistema de control e informar de los resultados.
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Participacin del personal
Las guas sobre control establecen criterios para un efectivo control en una organizacin. Un
control efectivo puede apoyar el xito de una organizacin en diferentes formas:
Al personal, al desarrollar sus funciones pueden ejercitar su juicio y creatividad, al
tiempo que administra o controla los riesgos de que ocurran acciones indebidas.
El personal tiene la fexibilidad de impulsar cambios en la organizacin o gestin, al
tener un adecuado conocimiento de los riesgos.
El personal posee informacin confable y est en aptitud de usarla al momento
oportuno y al ms adecuado nivel en la organizacin.
La organizacin puede lograr mejoras en la efectividad y efciencia y obtener mayor
confanza por parte de terceros interesados.
Las organizaciones que pretendan aplicar los lineamientos de COCO, debern tener un claro
conocimiento y consideracin de los cinco componentes que conforman el Marco Integrado de
control Interno publicado por COSO.
Estos factores son iguales al modelo americano COSO, pero con una propuesta diferente en la
manera de la aplicacin prctica.
Su parte de la idea de que la unidad mas pequea en una organizacin es la persona, tomada
individualmente. Una persona ejecuta una tarea guiada por el entendimiento de:
Su propsito (objetivo).
El apoyo en su capacidad o aptitud para alcanzarlo (informacin, herramientas y
habilidades).
El sentido de compromiso e involucramiento para realizar debida y oportunamente su
tarea.
Que la misma persona deba vigilar y evaluar su desempeo.
Finalmente, es importante reiterar que la misma persona deber vigilar y evaluar su desempeo,
al igual que su entorno, para aprender de la experiencia y poder ejecutar mejor su tarea, as
como para introducir los cambios necesarios.
44
SEMINARIO
En este sentido, si se desea aplicar este modelo en una organizacin, la unidad a considerar
puede ser toda la entidad, una agencia o dependencia de la misma, o subunidades como
pueden ser divisiones o departamentos.
El control comprende los elementos de una organizacin que tomados en conjunto, apoyan
al personal en el logro de sus objetivos organizacionales, los cuales se ubican en las categoras
generales siguientes:
1. Efectividad y efciencia de las operaciones. Incluye objetivos relacionados con
metas de la organizacin, tales como:
Servicios al cliente.
Salvaguarda y uso efciente de los recursos.
Cumplimiento de obligaciones sociales.
Proteccin de recursos contra prdida o uso indebido.
2. Confabilidad de los reportes internos y externos.
Adecuado mantenimiento de registros contables.
Informacin confable para uso de la organizacin y la publicada para informacin
de terceros.
Proteccin de los registros contra accesos indebidos.
3. Cumplimiento de leyes, disposiciones y polticas internas.
En esta defnicin del control se entiende que el mismo conlleva la responsabilidad de identifcar
y reducir los riesgos, con mayor nfasis en aquellos que pudieran afectar la viabilidad y xito de
la organizacin, tales como:
Defciente capacidad para identifcar y explotar oportunidades.
Defciente capacidad para responder a riesgos inesperados.
Ausencia de informacin defnitiva e indicadores confables para toma de decisiones.
La estructura del modelo canadiense requiere de creatividad para su interpretacin y aplicacin
45
y es adaptable a cualquier organizacin una vez que se adecua a las necesidades de sus propios
intereses, o usarla de referencia para desarrollar un modelo propio.
MODELO DE EVALUACIN DE RIESGOS.
Todas las organizaciones enfrentan riesgos. Los riesgos afectan la posibilidad de la organizacin
de competir para mantener su poder fnanciero y la calidad de sus productos o servicios.
Los riesgos de negocio determinados por la alta direccin incluyen aspectos tales como:
Clima de tica y presin a la direccin para el logro de objetivos.
Competencia, aptitud e integridad del personal.
Tamao del activo, liquidez o volumen de transacciones.
Condiciones econmicas del pas.
Complejidad y volatilidad de las transacciones.
Impacto en reglamentos gubernamentales.
Procesos y sistemas de informacin automatizados.
Dispersin geogrfca de las operaciones.
Cambios organizacionales, operacionales, tecnolgicos y econmicos.
Los riesgos identifcados por la alta direccin estn directamente relacionados con los
procesos crticos en los que se involucran a diversas reas de la organizacin. La funcin de la
auditora interna es identifcar los riesgos y asignar prioridades de revisin a las actividades con
probabilidad de riesgo mayor.
a. CONSIDERACIONES.
Los aspectos a considerar en el establecimiento de prioridades en la planeacin de
auditora, en adicin a la identifcacin de riesgos, son los siguientes:
1. Fecha y resultados de la ltima auditora.
2. Exposicin fnanciera en trminos de riesgo.
3. Riesgos y prdidas potenciales.
4. Requerimientos de la gerencia.
5. Cambios importantes en operaciones, programas, sistemas y controles.
6. Oportunidades para lograr benefcios operativos.
7. Cambios en el equipo y capacidad del departamento de auditora.
46
SEMINARIO
Para la aplicacin de este modelo es necesario incursionar de manera detallada a los criterios
seguidos en la ponderacin de la importancia de las diversas operaciones de la Institucin y a
la efcacia de los controles relativos; para la consecucin de este propsito es necesario guiarse
por los elementos del control interno, para estos efectos se pueden adoptar los propuestos
en el marco de control interno del Modelo COCO.
b. APLICACIN EN EL MARCO INTEGRADO DEL CONTROL INTERNO.
El modelo de evaluacin de riesgos esta basado en el marco de control interno de COCO
que considera cinco objetivos del control interno y cinco componentes:
Objetivos.
1. Efciencia en el costo.
2. Efcacia de las operaciones.
3. Confabilidad de la informacin.
4. Cumplimiento con la normatividad.
5. Salvaguarda de activos.
Componentes.
1. Ambiente de control.
2. Evaluacin del control.
3. Actividades de control.
4. Informacin y comunicacin.
5. Monitoreo o Supervisin.
Utilizando el modelo de evaluacin de riesgos a nivel de subfunciones, es necesario determinar
lo siguiente:
1 La importancia de cada subfuncin de la organizacin, frente a los cinco objetivo del
control.
2 Se asigna un valor matemtico de 1 al menos importante y de 4 al ms crtico. La
asignacin de estos valores es subjetiva.
3 Se estima la efcacia de los controles internos dentro de cada uno de los cinco
componentes.
47
Los valores asignados se ponderan por cada uno de los componentes y representan el riesgo
residual posterior a la operacin de los controles. En este sentido un valor menor refeja ms
confanza en el funcionamiento efectivo del control.
AUTOEVALUACION DE CONTROLES BASADA EN LOS MODELOS.
El concepto de Autoevaluacin de Control se deriva y queda implcito en las teoras modernas
de control. En la estructura de los modelos COSO y COCO se defnen los componentes que
estructuran el marco integrado de control, en ellos se involucra al personal en todos los
niveles jerrquicos de la organizacin y a todas las actividades del negocio, desde las polticas
y metas de la alta direccin, hasta los sistemas, procedimientos y actividades a establecer para
evaluar los controles que apoyan el logro de los objetivos que les han sido encomendados.
Es importante sealar que la autoevaluacin de controles puede revolucionar los servicios que
la auditora interna proporciona. Esta metodologa aplicada en forma adecuada ofrece hacer
ms, con menos recursos y establece los mecanismos para la evaluacin de los controles tanto
informales como formales.
a. EVALUACIN DE CONTROLES INFORMALES.
Para desarrollar esta metodologa es necesario identifcar los controles informales que se
ubican en el componente ambiente de control y los controles formales en los restantes cuatro
componentes del marco integrado (evaluacin de control, actividades de control, comunicacin
y monitoreo).
El mtodo contempla la realizacin de talleres para obtener una amplia representacin de las
perspectivas que apoyan u obstaculizan el logro de objetivos.
Profesionales de la auditora interna organizan los talleres con el personal operativo, sin la
participacin de la alta direccin.
Estos eventos pueden realizarse sobre unidades de trabajo o por funciones especfcas. La
gerencia responsable, objeto de anlisis, debe defnir los objetivos de trabajo ms importantes,
as como los controles que coadyuven a su consecucin.
Los participantes evalan las fortalezas y debilidades de sus procesos de trabajo y
comentan el impacto en la capacidad para alcanzar los objetivos propuestos.
48
SEMINARIO
Para estructurar las discusiones, se utilizan plantillas para evaluar el riesgo de auditora y fjacin
de prioridades, prevista en el modelo COSO.
Este procedimiento una vez automatizado proporciona las plantillas, recoge los resultados de
todos los votos de los participantes, captura los aspectos relevantes de la discusin y facilita en
posterior anlisis de los resultados.
En estos talleres se evalan los controles formales e informales, utilizando el mismo criterio en
cada taller para facilitar la acumulacin y comparaciones en el mbito de toda la organizacin.
Los participantes votan para defnir la importancia de cada aspecto y para evaluar la
efcacia.
b. EVALUACIN DE CONTROLES FORMALES.
Se refere a las actividades de control relacionadas con objetivos especfcos de trabajo.
La defnicin de los controles especfcos se realiza mediante una reunin y se identifcan y
agrupan bajo cuatro componentes de control:
Evaluacin de Riesgos.
Actividades de Control.
Informacin y Comunicacin.
Monitoreo o Supervisin.
En esta misma reunin se obtiene el consenso de la gerencia respecto a la importancia y efcacia
de los controles propuestos en apoyo del logro de los objetivos y con la informacin
obtenida se elaboran plantillas para discusin y votacin.
La discusin se realiza en cuanto a las actividades de control dentro de los componentes y la
votacin se realiza para defnir la importancia y efcacia de dichas actividades.
c. INFORME DE RESULTADOS.
La gerencia recibe el reporte de califcaciones y evaluaciones, el cual constituye la base para
el intercambio de ideas entre la gerencia y el departamento de auditora interna, que incluye
49
cualquier asunto de inters precisado para su posterior negociacin sobre las acciones a tomar
para su atencin.
La gerencia del departamento evaluado recibe un informe consolidado de la Autoevaluacin
de Control que proporciona una visin general de los controles formales e informales y tambin
recibe un reporte del Perfl de Confanza, que compara la evaluacin de los controles de cada
componente contra el nivel general de toda la organizacin.
Con la participacin del departamento de auditora interna en el proceso de Autoevaluacin de
Control se obtiene informacin valiosa respecto a controles potenciales, por la especializacin
que tiene en esta materia.
La auditora adquiere un conocimiento integral de las operaciones y para efectos de revisiones
subsecuentes, ayuda a identifcar las prioridades en el proceso de planeacin de sus actividades.
Mtodos para evaluar el contron interno
GENERALIDADES DEL CONTROL INTERNO.
Si partimos de la idea de que ninguna estructura de control interno puede garantizar una
gestin efciente y registros e informacin fnanciera exacta y confable ni puede estar libre de
errores; comprenderemos de manera ms amplia la importancia de que las entidades cuenten
con controles internos que ayuden a mejorar sus operaciones, as como sean parte importante
para alcanzar las metas y objetivos de las mismas.
La importancia del control interno de una entidad radica, en que estos son la base donde
descansan las actividades y operaciones de una empresa, es decir, las actividades de produccin,
distribucin, fnanciamiento y administracin. Pero, Por qu es tan importante la aplicacin de
controles internos en una Entidad?, derivado del notable aumento de la produccin bienes y
servicios de un ente, los propietarios de los negocios se han visto imposibilitados de continuar
atendiendo personalmente los problemas productivos, comerciales y administrativos, vindose
forzados a delegar funciones dentro de la organizacin conjuntamente con la creacin de
sistemas y procedimientos que previeran o disminuyeran fraudes o errores; debido a esto
comenz a hacerse sentir la necesidad de llevar cabo un control sobre la gestin de los negocios.
Y aunque los sistemas de control interno tienen como fnalidad, la de mejorar las operaciones
de una entidad, surgir la incgnita sobre cul es el mejor sistema de control interno; y aunque
no se tiene la certeza de cul es el mejor sistema, si se puede mencionar que es aquel que no
50
SEMINARIO
daa las relaciones de empresa a clientes y mantiene en un nivel de alta dignidad humana las
relaciones de patrn a empleado.
Por otra parte, cabe destacar los vnculos que mantienen los controles internos con los objetivos
que persigue cada entidad, es decir si el ente cuenta con controles internos establecidos para
realizar sus operaciones, el auditor tendr un panorama ms amplio para conocer los resultados
que se pretenden alcanzar, as como, la identifcacin de los riesgos inherentes de las operaciones
que realiza cada ente; con la fnalidad de minimizar su impacto de forma negativa en el logro de
los resultados deseados.
El objeto de este capitulo, persigue identifcar cuales son los mtodos y tcnicas que utilizara un
auditor para determinar el grado de confanza que va a depositar en l y le permita determinar
la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditora. Por lo
tanto es fundamental para el desarrollo de este tema conocer el signifcado de las palabras
mtodo, tcnica y riesgo.
Mtodo: procedimiento para alcanzar un determinado fn. En pedagoga, sist. que se adopta para
ensear o educar . Fil. Procedimiento que se sigue en las ciencias para hallar la verdad y ensearla.
Aunque los ant. ya trataron cuestiones metodolgicas, la preocupacin por el mtodo surgi en la
Edad. Moderna. Se crey a partir de entonces que poda existir dentro de la lgica una ciencia especial,
la metodologa, encargada de dilucidar los problemas del mtodo cientfco. En la actualidad no
se considera que la metodologa pueda ser una ciencia independiente y mucho menos que pueda
reducirse al mbito de la lgica.
Tcnico, perteneciente o relativo a las aplicaciones y resultados prcticos de las ciencias y las artes.
Dcese de las palabras o expresiones empleadas exclusivamente, y con sentido distinto del vulgar,
en un arte, ciencia, ofcio, etc. Persona que posee conocimientos especiales en una ciencia o arte.
Conjunto de procedimientos de que se sirve una ciencia o arte. f. Conjunto de procedimientos de que
se sirve una ciencia o arte. Pericia o habilidad para aplicar esos procedimientos.
Riesgo: m. Contingencia o posibilidad de que suceda un dao, desgracia o contratiempo. Cada una
de las contingencias que pueden ser objeto de un contrato de seguro.
51
Una vez conocidos los principales conceptos identifcaremos con claridad que la evaluacin del
sistema de control interno defne las fortalezas y debilidades de la organizacin empresarial
mediante una cuantifcacin de todos sus recursos.
A travs del examen al control interno y a los objetivos del mismo, registros y evaluacin de los
estados fnancieros se crea la confanza que la entidad debe presentar frente a la sociedad. La
evaluacin del sistema de control interno basado en principios, reglas, normas, procedimientos
y sistemas de reconocido valor tcnico son el fundamento de la realizacin de una buena
auditoria fnanciera.
A continuacin se mencionan las tcnicas de evaluacin aplicadas por el contador pblico para
la evaluacin al control interno.
Mtodos de evaluacin
MUESTREO ESTADSTICO.
En el proceso de evaluacin del control interno un auditor debe revisar altos volmenes de
documentos, es por esto que el auditor se ve obligado a programar pruebas de carcter selectivo
para hacer inferencias sobre la confabilidad de sus operaciones.
Para dar certeza sobre la objetividad de una prueba selectiva y sobre su representatividad, el
auditor tiene el recurso del muestreo estadstico, para lo cual se deben tener en cuenta los
siguientes aspectos primordiales:
La muestra debe ser representativa.
El tamao de la muestra vara de manera inversa respecto a la calidad del control interno.
El examen de los documentos incluidos debe ser exhaustivo para poder hacer una
inferencia adecuada.
Siempre habr un riesgo de que la muestra no sea representativa y por lo tanto que la conclusin
no sea adecuada.
MTODO DE CUESTIONARIO.
Consiste en la evaluacin con base en preguntas, las cuales deben ser contestadas por parte de
los responsables de las distintas reas bajo examen.
52
SEMINARIO
Por medio de las respuestas dadas, el auditor obtendr evidencia que deber constatar con
procedimientos alternativos los cuales ayudarn a determinar si los controles operan tal como
fueron diseados.
La aplicacin de cuestionarios ayudar a determinar las reas crticas de una manera uniforme
y confable.
MTODO NARRATIVO.
Consiste en la descripcin detallada de los procedimientos ms importantes y las caractersticas
del sistema de control interno para las distintas reas, mencionando los registros y formularios
que intervienen en el sistema.
MTODO GRFICO.
Tambin llamado de fujogramas, consiste en revelar o describir la estructura orgnica las reas
en examen y de los procedimientos utilizando smbolos convencionales y explicaciones que
dan una idea completa de los procedimientos de la entidad.
Tiene como ventajas que:
Identifca la ausencia de controles fnancieros y operativos. Permite una visin panormica de
las operaciones o de la entidad. Identifca desviaciones de procedimientos.
Identifca procedimientos que sobran o que faltan.
Facilita el entendimiento de las recomendaciones del auditor a la gerencia sobre asuntos
contables o fnancieros.
La evaluacin debe asegurar la integridad y exactitud de las operaciones realizadas por el ente
econmico.
TCNICAS DE EVALUACIN.
Tcnicas de verifcacin ocular.
Entre estas se encuentran:
Comparacin.
53
Observacin.
Revisin selectiva.
Rastreo.
Tcnicas de verifcacin verbal.
Indagacin.
Tcnicas de verifcacin escrita.
Anlisis.
Conciliacin.
Confrmacin.
Tcnicas de verifcacin documental.
Comprobacin.
Computacin.
Tcnicas de verifcacin fsica.
Inspeccin.
Dispociciones
BOLETIN 3050 ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO
GENERALIDADES
El auditor con objeto de cumplir con la norma de ejecucin de trabajo, efecta un estudio
y evaluacin al Control Interno de cada Entidad, que le sirva de base para determinar el grado
de confanza que va a depositar en l y le permita determinar la naturaleza, extensin y
oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditora.
Los resultados que obtenga el auditor del anlisis a los controles internos, permitirn al auditor
identifcar si los controles internos con que cuenta el ente se encuentran operando de manera
efciente, adems de la relacin especfca entre la calidad del control interno de
la entidad y l naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas de auditora. Por otra parte, el auditor
deber comunicar las debilidades o desviaciones al control interno del cliente que son defnidas en
este boletn como situaciones a informar.
ALCANCE Y LIMITACIONES.
El Boletn 3050 se refere al estudio y evaluacin que deber practicar el auditor, al efectuar una
revisin a los estados fnancieros conforme a la Normas de Auditora Generalmente Aceptadas.
54
SEMINARIO
OBJETIVO.
El objetivo de este Boletn es defnir los elementos de la estructura del control interno y establecer los
pronunciamientos normativos aplicables a su estudio y evaluacin, como un aspecto fundamental
al disear la estrategia de auditora, as como sealar los lineamientos que deben seguirse al
informar sobre debilidades o desviaciones al control interno.
DEFINICIN Y ELEMENTOS DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO.
El control interno dentro de una entidad es la base donde descansan las actividades y operaciones
de una empresa y consiste en las polticas y procedimientos establecidos para proporcionar una
seguridad razonable de poder lograr los objetivos especfcos de la entidad. Dicha estructura
consiste en los siguientes elementos:
1. El ambiente de control.
2. La evaluacin de riesgos.
3. Los sistemas de informacin y comunicacin.
4. Los procedimientos de control.
5. La vigilancia.
Esta divisin del control interno que se presenta en el boletn 3050 proporciona al auditor una
estructura til para evaluar el grado de impacto de los controles internos en el cumplimiento de
metas y objetivos con que cuenta la Entidad y como afectan estos controles en los estados
fnancieros.
1. Ambiente de Control.
El ambiente de control representa la combinacin de factores que afectan las polticas y
procedimientos de una entidad, fortaleciendo o debilitando sus controles. Estos factores son
los siguientes:
a) Actitud de la Administracin hacia los controles internos establecidos:
Los controles internos de cada entidad son llevados y puestos en marcha por cada uno de los
integrantes de la administracin, por lo tanto el hecho de que una entidad cuente con un ambiente
de control satisfactorio depende en gran medida de las acciones que tome esta. Recordemos
que el factor humano es el elemento ms importante y el elemento motor que administrara
55
y vigilara el cumplimiento de estos controles, as que es de vital importancia concientizar al
personal, del compromiso que tiene con la administracin en el cumplimiento de objetivos.
La flosofa y estilo de operacin de la administracin incluyen una amplia gama de caractersticas,
entre otras, las siguientes: enfoque para asumir y vigilar los riesgos de negocios, actitudes y
acciones con respecto a la informacin fnanciera, incluyendo el nfasis en el cumplimiento de
presupuestos, logro de utilidades y otros aspectos fnancieros y operativos.
Estas caractersticas infuyen substancialmente en el ambiente de control, sobre todo cuando
unas cuantas personas dominan la administracin, independientemente de las consideraciones
que se den a otros factores del propio ambiente de control. La integridad y la conducta tica son
un elemento esencial del ambiente de control ya que afectan el diseo, la administracin y la
vigilancia del mismo control interno. Para mantener integridad y un comportamiento tico en
la entidad se deben establecer normas de conducta y tener planes bien defnidos sobre cmo
se van a comunicar dichas normas y la manera en que stas van a ser reforzadas en la prctica.
Estos planes deben incluir acciones de la administracin para eliminar o reducir tentaciones o
incentivos que puedan llevar al personal a cometer actos ilegales, deshonestos o faltos de tica.
La comunicacin de los valores de la entidad y las normas de conducta deben ser comunicadas
a travs de polticas, cdigos de conducta y el ejemplo.
b) Estructura de organizacin de la entidad:
La estructura organizacional de una entidad, proporciona el marco legal para planear, dirigir y
controlar las operaciones. Una estructura adecuada incluye la forma y naturaleza de las reas
de la entidad, incluyendo el procesamiento de datos y las relaciones jerrquicas. Adems, en la
estructura se identifcara de manera clara la responsabilidad y la autoridad que ejerza cada rea.
Muchas veces al evaluar el control interno de una entidad el auditor podr identifcar que
la estructura de organizacin con la que se encuentra operando, no es apropiada para las
actividades de esta, asimismo se tendr un conocimiento sobre si las personas que ocupan
puestos claves en la operacin de la empresa no cuentan con el perfl ni con la experiencia que
requiere el puesto, por lo tanto existe un mayor riesgo en el debilitamiento de los controles.
La estructura de organizacin de una entidad proporciona el marco general para planear, dirigir
y controlar las operaciones. Una estructura adecuada incluye la forma y naturaleza de las reas
56
SEMINARIO
de la entidad, incluyendo el procesamiento de datos y las relaciones jerrquicas respectivas.
Adems, deber asignar de manera adecuada la autoridad y responsabilidad dentro de la entidad.
Adicionalmente, una estructura adecuada incluye las consideraciones de la administracin para
el establecimiento de niveles de competencia para cada puesto, las cuales deben contener las
capacidades y el conocimiento que debe tener la persona que lo ocupar.
c) Funcionamiento del consejo de administracin y sus comits:
Las actividades del consejo de administracin y otros comits pueden ser importantes para fortalecer
los controles, siempre y cuando stos sean participativos y sean independientes de la Direccin.
El ambiente de control de una entidad es fuertemente infuenciado por el consejo de
administracin y el comit de auditora. Algunos aspectos que deben evaluarse de estos
organismos son: Independencia de stos con respecto a la administracin de la entidad y la
experiencia, el involucramiento y la forma de actuar de sus miembros.
Los comits de auditora son nombrados por el consejo de administracin y tienen un
papel preponderante para vigilar el cumplimiento de las polticas y prcticas contables y de
informacin fnanciera de la entidad. El comit debe apoyar al consejo de administracin en
sus responsabilidades y ayudar a mantener una comunicacin directa entre el consejo y los
auditores externos.
d) Mtodos para asignar autoridad y responsabilidad:
Es importante que la asignacin de autoridad y responsabilidad est acorde con los objetivos y
metas organizacionales, y que stos se hagan a un nivel adecuado, sobre todo las autorizaciones
para cambios en polticas o prcticas.
Como se ha mencionado anteriormente, los controles internos son puestos en marcha por
el factor humano, de lo anterior, radica la importancia de una adecuada asignacin
de autoridad y responsabilidad sobre los resultados que se obtengan, por cada uno de los
participantes en los distintos procesos que se siguen para cumplir con las metas y objetivos
que persigue cada entidad.
57
Estos mtodos afectan la comprensin de las relaciones jerrquicas y las responsabilidades
establecidas dentro de la entidad. Los mtodos para asignar autoridad y responsabilidad
incluyen entre otros aspectos, los siguientes:
Polticas sobre asuntos tales como prcticas de negocios, confictos de inters y cdigo de
conducta.
Asignacin de responsabilidades y delegacin de autoridad para tratar asuntos tales como
metas y objetivos de la organizacin, funciones operativas y requisitos legales.
Descripcin de puestos de los empleados, delineando funciones especfcas, relaciones
jerrquicas y restricciones.
Documentacin de los sistemas de cmputo, indicando los procedimientos para autorizar
transacciones y aprobar cambios a los sistemas existentes.
e) Mtodos de control administrativo para supervisar y dar seguimiento al cumplimiento de
las polticas Y procedimientos, Incluyendo la funcin de auditora interna:
El grado de supervisin continua sobre la operacin que lleva a cabo la Administracin, da una
evidencia importante de si el sistema de control Interno est funcionando adecuadamente y de si
las medidas correctivas se realizan en forma oportuna.
Estos mtodos afectan el control directo de la Administracin, sobre la autoridad delegada a
otros, as como su capacidad para supervisar efectivamente las actividades de la entidad en
general. Los mtodos de control administrativo Incluyen entre otros:
Establecimiento de sistemas de planeacin y reportes de informacin, que marquen los
objetivos de la Administracin y los resultados del desempeo real. Tales sistemas podrn incluir
planeacin estratgica, presupuestos, pronsticos, planeacin de utilidades y contabilidad por
reas de responsabilidad.
Establecimiento de mtodos que identifquen el desempeo real y las excepciones al desempeo
planeado, as como la comunicacin a los niveles administrativos apropiados.
58
SEMINARIO
Utilizacin de mtodos apropiados para investigar desviaciones respecto a los resultados
esperados y tomar acciones correctivas oportunas y adecuadas.
Establecimiento y vigilancia de polticas para desarrollar y modifcar los sistemas contables y
los procedimientos de control, incluyendo el desarrollo, modifcacin y uso de programas de
cmputo y archivos de datos relacionados.
La funcin de auditora interna en una entidad, es una actividad independiente que permite
examinar y evaluar la sufciencia y efectividad de la estructura del control interno.
Una funcin de auditora interna efectiva debe contar con relaciones de autoridad e informacin
adecuada, personal capacitado y recursos sufcientes para llevar a cabo su funcin.
f ) Polticas y prcticas de personal:
Las medidas que deber tomar en cuenta la administracin, para fortalecer el ambiente de
control con que cuenta la entidad, debern ser la creacin de polticas y procedimientos que
sirvan para la contratacin, capacitacin, entrenamiento, promocin y compensacin a los
empleados, as como la creacin y puesta en marcha de los cdigos de conducta o algn tipo
de reglamento que regule el comportamiento de los empleados.
Estas polticas y prcticas afectan la capacidad de una entidad para emplear personal competente
que le permita lograr sus metas y objetivos. Incluyen los procedimientos y polticas para contratar,
capacitar, evaluar, promover y compensar a los empleados, as como para proporcionarles los
recursos necesarios para que puedan cumplir con sus responsabilidades asignadas.
g) Infuencias externas que afectan las operaciones y prcticas de la entidad.
La existencia de canales de comunicacin con dientes, proveedores y otros entes externos que
permitan informar o recibir informacin sobre las normas ticas de la entidad o sobre cualquier
cambio en las necesidades de ia misma, as como el seguimiento a dichas comunicaciones, fortalecen
los controles de una entidad.
La calidad del ambiente de control es una clara indicacin importancia que la
Administracin de la entidad le da a los controles establecidos.
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Estn representadas por factores ajenos a la entidad que afectan las operaciones y prcticas
de la misma. Incluyen los requisitos de vigilancia y cumplimiento establecidos por organismos
reguladores y la evaluacin efectuada por terceros de las acciones de la entidad.
Aunque las infuencias externas suelen estar fuera de control de la entidad, podrn
aumentar la conciencia y actitud de la Administracin hacia la conduccin e I informacin de
las operaciones y hacer que se establezcan procedimientos o polticas especfcas de control
interno al respecto.
2. Evaluacin de riesgos.
La evaluacin de riesgos en una entidad se refere a la identifcacin, anlisis y administracin
de riesgos relevantes en la preparacin de estados fnancieros que pudieran evitar que estos se
presenten de forma razonable de acuerdo a las Normas de Informacin Financiera. Por ejemplo, la
evaluacin de riesgos puede contemplar cmo la entidad considera la posibilidad de transacciones
no registradas cmo identifca y analiza estimaciones o provisiones limites en los estados fnancie
os. Los riesgos relevantes a emisin de reportes fnancieros confables, tambin se referen a eventos
o transacciones especfcas.
Riesgos relevantes a la informacin fnanciera incluyen eventos o circunstancias externas e
internas que pueden ocurrir y afectar la habilidad de la entidad en el registro, procesamiento,
agrupacin o reporte de informacin, consistente con las aseveraciones de la Administracin
en los estados fnancieros. Estos riesgos podrn surgir o cambiar, derivado de circunstancias
como las que se mencionan a continuacin:
Cambios en el ambiente operativo: cambios en reglas o en la forma de realizar las
operaciones pueden resultar en diferentes presiones competitivas y, por lo tanto, en
riesgos diferentes.
Nuevo personal: el nuevo personal puede tener un enfoque diferente con relacin al
control interno.
Sistemas de informacin nuevos o rediseados: cambios signifcativos y rpidos en los
sistemas de informacin pueden cambiar el riesgo relativo al control interno.
Crecimientos acelerados: un crecimiento acelerado en las operaciones puede forzar
demasiado los controles y crear el riesgo de que stos no se lleven a cabo o se ignoren.
Nuevas tecnologas: la Incorporacin de nuevas tecnologas dentro de los procesos
productivos o los sistemas de informacin pueden cambiar los riesgos asociados con
el control interno.
60
SEMINARIO
Nuevas lneas, productos o actividades: el Incorporarse en negocios o transacciones
en donde la entidad tiene poca experiencia, puede crear nuevos riesgos asociados con
el control Interno.
Reestructuraciones corporativas: las reestructuraciones pueden estar acompaadas
de reduccin de personal y cambios en la supervisin y segregacin de funciones, que
pueden traer cambios en los riesgos asociados con el control interno.
Cambios en procedimientos contables: la adopcin de un nuevo pronunciamiento
contable o un cambio en los ya existentes, puede afectar los riesgos relacionados con
la preparacin de los estados fnancieros.
Personal con mucha antigedad en el puesto: una persona con mucha antigedad
en el puesto puede ignorar los controles por exceso de confanza, inercias o vicios
adquiridos.
Operaciones en el extranjero: la expansin o adquisicin de operaciones en el
extranjero, crean nuevos riesgos que pueden impactar el control interno, por
ejemplo, cambio en los riesgos considerados en las operaciones en moneda extranjera.
Mediante la evaluacin al control interno de la entidad, el auditor deber obtener toda la
informacin que le ayudara a identifcar cules son los riesgos que la administracin ha
identifcado, y los cuales afectan en el cumplimiento de las metas y objetivos. Adems, de
identifcar como es que la administracin administra estos, como mide la probabilidad de
ocurrencia, y como se relacionan con los estados fnancieros.
En muchos de los casos la administracin iniciara programas, planes o acciones, que apoyen
en la sensibilizacin de los empleados (los cuales son los que ponen en prctica los controles
internos de cada ente), para mitigar o administrar los riesgos que afectan a la operacin de la
Entidad. En el entendido de que la administracin de riesgos, se refere a evitar la materializacin
de estos, mediante distintos controles internos que adopte la entidad.
La evaluacin de riesgos de la entidad difere de la consideracin de riesgos de auditora que realiza
el auditor en una auditora de estados fnancieros. El propsito de la evaluacin de riesgos de
la entidad es el de identifcar, analizar y administrar riesgos que pueden afectar los objetivos de la
entidad, en cambio en una auditoria de estados fnancieros, el auditor identifca los riesgos y califca
los riesgos inherentes y de control para evaluar la probabilidad de que un error signifcativo pueda
existir en los estados fnancieros (ver Boletn 303O, Importancia relativa y riesgo de auditora).
61
Los sistemas de informacin relevantes a los objetivos de los reportes fnancieros, los cuales incluyen
el sistema contable, consisten en los mtodos y registros establecidos para identifcar, reunir,
analizar, clasifcar, registrar y producir informacin cuantitativa de las operaciones que realiza una
entidad econmica. La calidad de los sistemas generadores de informacin afecta la habilidad de la
gerencia en tomar las decisiones apropiadas para controlar las actividades de la entidad y preparar
reportes fnancieros confables y oportunos.
Para que un sistema contable sea til y confable, debe contar con mtodos y registros que:
a) Identifquen y registren nicamente las transacciones reales que renan los criterios
establecidos por la administracin.
b) Describan oportunamente todas las transacciones con el detalle necesario que permita su
adecuada clasifcacin.
c) Cuantifquen el valor de las operaciones en unidades monetarias. d) Registren las
transacciones en el perodo correspondiente.
d) Presenten y rebelen adecuadamente dichas transacciones en los estados fnancieros
Un elemento muy importante dentro de la estructura del control interno son los sistemas de
comunicacin, estos incluyen, la forma en que se dan a conocer las funciones y responsabilidades
del personal, relativas al control interno de los informes fnancieros; por lo que el auditor debe
obtener un entendimiento de las formas y los medios que utiliza la entidad para informar a sus
empleados, sobre las funciones, responsabilidades y cualquier aspecto importante con relacin
a la informacin fnanciera.
El auditor deber ser capaz de identifcar si la entidad cuenta con un manual de organizacin,
donde se mencionen las funciones y las responsabilidades que tengan algn vnculo con el
control interno de los estados fnancieros.
Segn el boletn 3050 de las NAGAS estable que los procedimientos de control son aquellos
que establece la administracin y que proporcionan una seguridad razonable de que se van
a lograr en forma efcaz y efcientemente los objetivos especfcos de la entidad. El hecho de
que existan formalmente polticas o procedimientos de control, no necesariamente signifca
62
SEMINARIO
que stos estn operando efectivamente. As que el auditor deber evaluar la forma en que
la entidad ha aplicado las polticas y procedimientos, su uniformidad de aplicacin, qu
persona las ha llevado a cabo y, fnalmente, basado en dicha evaluacin, concluir si ests estn
de acuerdo a la operacin de la empresa y si estn operando de forma veraz y signifcativa para
administrar los riesgos inherentes a la operacin de cada ente.
Estos procedimientos de control adoptan diferentes objetivos de acuerdo al personal que los
est llevando a cabo, adems de que estos son puestos en marcha en los distintos niveles de
la organizacin y del procesamiento de las transacciones. Tambin pueden estar integrados por
componentes especfcos del ambiente de control, de la evaluacin de riesgos y de los sistemas de
Informacin y comunicacin. Atendiendo a su naturaleza, estos procedimientos pueden ser de
carcter preventivo o detectivo.
Los procedimientos de carcter preventivo son establecidos para evitar errores durante el desarrollo
de las transacciones.
Los procedimientos de control de carcter detectivo tienen como fnalidad detectar los errores o las
desviaciones que durante el desarrollo de las transacciones, no hubieran sido identifcados por los
procedimientos de control preventivos.
Los procedimientos de control estn dirigidos a cumplir con los siguientes objetivos:
a) Debida autorizacin de transacciones as como de actividades.
b) Adecuada segregacin de funciones y, a la par, de responsabilidades.
c) Diseo y uso de documentos y registros apropiados que aseguren el correcto registro de
las operaciones.
d) Establecimiento de dispositivos de seguridad que protejan los activos.
e) Verifcaciones independientes de la actualizacin de otros y adecuada valuacin de las
operaciones registrada a cabo en los distintos niveles de las operaciones registradas.
5. La vigilancia.
Una responsabilidad de la administracin de cada ente, es tener conocimiento de cules son los
controles internos que se estn llevando a cabo, en caso de no existir, ser responsabilidad de esta
el establecimiento de los controles, as como vigilar si se encuentran operando de forma efectiva o
si deben ser modifcados en caso de que hayan existido cambio en la forma de operar de cada ente.
Segn boletn 3050 mencionan a la vigilancia como:
63
Un proceso que asegura la efciencia del control interno a travs del tiempo, e incluye la evaluacin
del diseo y operacin de procedimientos de control en forma oportuna, as como el aplicar medidas
correctivas cuando sea necesario. Este proceso se lleva a cabo a travs de actividades en marcha
(en el momento que se llevan a cabo las operaciones normales), evaluaciones separadas o por la
combinacin de ambas.
La existencia de un departamento de auditora Interna o de una persona que realice funciones
similares, contribuye en forma signifcativa en el proceso de vigilancia. Este proceso debe incluir el
uso de informacin o comunicaciones pertenecientes a entidades externas como pueden ser cartas
donde los clientes se quejan o un registro de comentarios,
los cuales pueden indicar problemas o subrayar reas donde se necesita mejorar. Tambin la
Administracin, podr considerar comunicaciones de los auditores externos relativas al control
interno dentro de las actividades de vigilancia.
Es deber del auditor, el de identifcar cules son las actividades que lleva a cabo la administracin,
para verifcar la adecuada implementacin de los controles internos, incluyendo todas aquellas
acciones que se realizan para corregir las desviaciones que se presenten durante la aplicacin de los
controles.
CONSIDERACIONES GENERALES.
Es importante mencionar, que al momento en que el auditor evale el control interno de un
ente, se deben considerar los siguientes aspectos:
Tamao de la entidad.
Caractersticas de la actividad econmica en la que opera.
Organizacin de la entidad.
Naturaleza del sistema de contabilidad y de las tcnicas de control establecidas.
Problemas especfcos del negocio.
Requisitos legales aplicables.
El que una entidad implemente una estructura de control interno, representa responsabilidad de
la administracin con el cumplimiento de metas y objetivos que se haya establecido la empresa
al momento de iniciar con sus operaciones, cabe sealar que es la misma administracin, la
responsable de la vigilancia y el cumplimiento de los controles internos; adems de los cambios,
64
SEMINARIO
modifcaciones y actualizaciones, que puedan sufrir con motivo de cambios en las condiciones
existentes de cada ente.
Una consideracin importante que menciona el boletn 3050, es el concepto de seguridad
razonable el cual reconoce que el costo de la estructura de control interno de una entidad no
deber exceder los benefcios esperados establecerla. Es decir, los controles internos no debern
ser una carga para el personal de la entidad que los lleva a cabo ni un problema para el cliente,
debido a la adopcin de trmites engorrosos que difculten la operacin.
La efectividad de los controles internos, est sujeta a los problemas inherentes del negocio,
aunado a que estos controles son puestos en marcha por un elemento muy importante dentro
de la entidad, el factor humano. Por lo tanto los malos entendidos de instrucciones, errores de
juicio, distracciones o fatiga personales, conclusin entre personas dentro y fuera de la entidad
y omisiones de la gerencia a ciertas polticas y procedimientos afectarn de manera directa en
la efectividad de los controles internos.
Para que el auditor pueda realizar una evaluacin de calidad al control interno con que cuenta
la entidad deber, comprender las polticas y procedimientos, as como la estructura de
control interno de acuerdo a experiencias pasadas, averiguaciones con el personal apropiado,
inspeccin de documentos y registros y observacin de las actividades y operaciones.
EVALUACIN PRELIMINAR.
En esta etapa el auditor debe evaluar el riesgo que trae consigo en el trabajo que va a realizar, con
objeto de considerarlo en el diseo de sus programas de trabajo de auditora y para identifcar
gradualmente las actividades y caractersticas especfcas de la entidad. Aun cuando en esta
etapa no se han probado los controles internos por lo tanto, el auditor deber principalmente:
a) Comprender el ambiente de control establecido por la Administracin para detectar
errores potenciales.
b) Describir y verifcar su comprensin de los procedimientos de control de la
administracin, incluyendo aquellos relativos a la evaluacin de riesgos.
c) Conocer los procesos de mayor riesgo de la entidad y evaluar su importancia.
d) Evaluar el diseo de los sistemas de control en los procesos de mayor riesgo, para
determinar si es probable que sean efcaces para prevenir o detectar y corregir los
errores potenciales Identifcados.
65
e) Formarse un juicio sobre la confanza que podr depositarse en el control que ser
evaluado.
Una vez que el auditor ha adquirido un conocimiento general de la estructura de control
interno, estar capacitado para decidir el grado de confanza que depositar en los controles
existentes, para la prevencin y deteccin de errores potenciales Importantes, o bien, defnir si
directamente los objetivos de auditora se pueden alcanzar de manera ms efciente y efectiva
a travs de la aplicacin de pruebas sustantivas.
La evaluacin fnal de los procedimientos de control seleccionados, se har despus de llevar a
cabo las pruebas de cumplimiento de dichos controles.
EL PROCESAMIENTO ELECTRNICO DE DATOS (PED) AL EVALUAR LA ESTRUCTURA
DEL CONTROL INTERNO.
Actualmente el PED ha adquirido una importancia signifcativa en la informacin contable
debido al volumen de operaciones procesadas en ellos, as como por la prdida de huellas
visibles y concentracin de funciones contables que frecuentemente se dan en un ambiente de
este tipo, el auditor debe conocer, evaluar y, en su caso, probar el sistema de PED como parte
fundamental del estudio y evaluacin del control interno y documentar
adecuadamente sus conclusiones sobre su efecto en la informacin fnanciera y el grado de
confanza que depositar en los controles.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Y EVALUACIN FINAL.
La fnalidad de las pruebas de la pruebas de cumplimiento, es reunir evidencia sufciente para
concluir si los sistemas de control establecidos por la administracin, prevendrn y corregirn
errores potenciales que pudieran tener un efecto importante en los estados fnancieros.
Esta conclusin permite confar en el control como fuente de seguridad general de auditora y
disminuir el alcance de las pruebas sustantivas.
Estas pruebas de cumplimiento estn diseadas para servir como un apoyo en la aparente
confabilidad de procedimientos especfcos de control. Estas pruebas pueden implicar el
examen de documentacin de transacciones paaraa buscar la presencia o ausencia de atributos
especfcos (controles defectivos).
66
SEMINARIO
Al efectuar una prueba de cumplimiento en una muestra de transacciones seleccionadas, se
puede determinar una tasa mxima estimada de desviaciones y as llegar a una conclusin
sobre la efcacia de los procedimientos de control durante el periodo examinando.
Adems de las pruebas que se describen, es necesario establecer por indagacin y observacin
e inspeccin de documentacin, la forma en que la Administracin se ha asegurado que el
sistema de control contina operando efectivamente, a pesar de posibles cambios en el medio
ambiente.
Los procedimientos de auditora podrn variar si como resultado de las pruebas de cumplimiento
presentan debilidades o desviaciones a los procedimientos de control.
La evaluacin se har determinando si los procedimientos de control estn funcionando segn
se disearon, durante todo el periodo. Al termino de la evaluacin del control interno el auditor,
como parte de su trabajo sugerencias que permitan mejorar la estructura del control interno
existente.
COMUNICACIN DE SITUACIONES A INFORMAR.
Durante el curso de la auditora, el auditor deber estar al tanto de los asuntos relacionados
con el control interno que puedan ser de inters para el cliente y las cuales son identifcadas
por el boletn 3050 como situaciones a informar. Estas situaciones son asuntos que llaman
la atencin del auditor y que en su opinin deben comunicarse al cliente, ya que representan
defciencias importantes en el diseo u operacin de la estructura del control interno, que
podran afectar negativamente la capacidad de la organizacin para registrar, procesar, resumir
y reportar informacin fnanciera uniforme con las afrmaciones de la Administracin en los
estados fnancieros.
Tales defciencias pueden incluir diferentes aspectos del control interno.
Estas situaciones a informar, se deben comunicar a personas con un alto nivel de autoridad
dentro de la administracin, con el dueo del negocio o con la persona que haya contratado
al auditor; de preferencia estas situaciones a informar se debern prepara en papel con su
respectiva documentacin soporte, para que no existan dudas acerca del trabajo realizado por
el auditor y a la persona a la que le son comunicadas estas, pueda observar una grado alto de
confabilidad en los documentos presentados por el auditor.
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Cuando un auditor realiza una auditora a los estados fnancieros de un ente, persigue como
objetivo el de emitir una opinin sobre los estados fnancieros. Sin embargo en la
actualidad, las empresas buscan auditores que tomen en cuenta la estructura de control interno
que se est implementando en su entidad y que sean capaces de emitir una opinin acerca
de su funcionamiento y si es el ms apropiado para el tamao del ente entre otros aspectos a
considerar.
La existencia de situaciones a informar, con relacin al diseo y operacin de la estructura
del control interno, representa una decisin consciente de la gerencia, en donde sta deber
comparar el grado de riesgo que implica dicha debilidad contra los costos a incurrir necesarios
para implementar las medidas correctivas y, por lo tanto, es responsabilidad de la gerencia
tomar las decisiones con respecto a los costos a ser incurridos y los benefcios relacionados.
Para que la Administracin tenga conocimiento de tales defciencias y de sus posibles riesgos,
el auditor debe decidir cundo es necesario reportar un asunto peridicamente o, en su caso,
deber evaluar si a causa de cambios en la gerencia o simplemente por el paso del tiempo, es
apropiado y oportuno reportar tales asuntos nuevamente.
El boletn 3050 menciona los siguientes ejemplos de situaciones a informar: Defciencias en el
diseo de la estructura del control Interno.
Diseo inadecuado de la estructura del control interno en general.
Ausencia de una adecuada segregacin de funciones, acorde con los objetivos de control
establecidos.
Falta de revisin y aprobacin adecuada de las transacciones, plizas contables o reportes
emitidos.
Procedimientos inadecuados para la evaluacin y aplicacin adecuada de principios de
contabilidad. Medidas defcientes para la proteccin de activos.
Ausencia de tcnicas de control adecuadas para el tipo de transacciones efectuadas.
Fallas en el diseo del sistema para suministrar informacin completa, correcta, congruente y
oportuna con los objetivos y necesidades de la entidad.
68
SEMINARIO
Defciencias en la operacin de la estructura del control Interno.
Defciencias en los controles establecidos para la prevencin y deteccin de omisiones en la
informacin contable.
Fallas en el suministro oportuno de Informacin completa, correcta de acuerdo con los objetivos
de la entidad, como consecuencia de omisiones en la aplicacin de los procedimientos de
control.
Violacin intencional de los controles establecidos, por parte de personal de alto nivel jerrquico,
en detrimento de los objetivos de control.
Fallas en la proteccin de los activos, contra prdidas, daos o uso indebido de los mismos.
Fallas en la ejecucin de funciones que son parte de la estructura del control interno tales como
preparacin o revisin oportuna de conciliaciones.
Aplicacin indebida de principios de contabilidad con la intencin de distorsionar la
informacin fnanciera.
Falta de adhesin a las polticas Y procedimientos establecidos por la Administracin.
Falta de capacidad y entrenamiento de los empleados o funcionarios para el adecuado desarrollo
de sus actividades.
Otras.
Fallas en el seguimiento y correccin de defciencias de control interno previamente
reportadas.
Transacciones importantes con partes relacionadas no reveladas.
Falta de objetividad de los responsables en la toma de decisiones contables y de
informacin fnanciera.
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Declaraciones incorrectas por parte del personal del cliente hacia el auditor.
FORMA Y CONTENIDO DEL INFORME.
De acuerdo al boletn 3050 e Informe debe contener:
La Indicacin de que el propsito de la auditoria es el de emitir una opinin sobre los estados
fnancieros y no el de proporcionar una seguridad del funcionamiento de la estructure del
control Interno.
Los aspectos considerados como situaciones a informar.
Las restricciones establecidas para la distribucin de tal comunicacin.
Dado el riesgo de interpretaciones errneas con respecto al grado limitado de seguridad, al
afrmar que no se Identifcaron situaciones a informar durante la auditoria, el auditor
deber evaluar cuidadosamente esta situacin antes de incluir tal aseveracin en su
Informe.
El auditor deber considerar si debe comunicar los asuntos importantes durante el curso de la
auditoria o al concluirla, en funcin de la urgencia de una accin correctiva inmediata.
El contenido de este boletn no limita al auditor de la posibilidad de comunicar a su cliente
situaciones y sugerencias con respecto a actividades que van ms all de los asuntos relacionados
con la estructura del control interno.
Ejemplo de una carta introductoria al informe sobre asuntos relacionados con la estructura del
control interno.
Al Consejo de Administracin de La ms grande, S.A. de C.V.
Presente.
En relacin con nuestro examen de los estados fnancieros de La ms grande por el ao
terminado al 31 de diciembre de 2008, hemos evaluado la estructura del control interno de la
Compaa, nicamente hasta el grado que consideramos necesario para tener una base sobre
70
SEMINARIO
la cual determinar la naturaleza, extensin y oportunidad de las, pruebas de auditora, aplicadas
en nuestro examen de los estados fnancieros. Nuestra evaluacin de la estructura del control
interno no comprendi un estudio y evaluacin detallada de ninguno de sus elementos, y no
fue ejecutada con el propsito de desarrollar recomendaciones detalladas o evaluar la efcacia,
con la cual la estructura del control interno de la Compaa permite prevenir o detectar todos los
errores e irregularidades que pudieran ocurrir. Los asuntos tratados aqu fueron considerados
durante nuestro examen y no modifcan nuestra opinin fechada el 12 de marzo de 2009 sobre
dichos estados fnancieros. El informe adjunto tambin incluye comentarios y sugerencias con
respecto a otros asuntos fnancieros y administrativos, los cuales notamos durante el curso de
nuestro examen de los estados fnancieros.
Todos estos comentarios se presentan como sugerencias constructivas para la consideracin
de la Administracin, como parte del proceso continuo de modifcacin y mejoramiento de la
estructura del control interno existente y de otras prcticas y procedimientos administrativos y
fnancieros.
Este informe es para uso exclusivo de la Administracin de la Compaa y no debe ser utilizado
con ningn otro fn.
Deseamos expresar nuestro agradecimiento por la cortesa y cooperacin extendida a nuestros
representantes durante el curso de su trabajo. Nos agradara discutir estas recomendaciones
en mayor detalle, de ser necesario y, asimismo, proporcionar la ayuda necesaria para su
implantacin.

Muy atentamente.
Nota: Si este informe se emite antes de que la auditora se complete, el fnal del primer prrafo
debe modifcarse, indicando:
... Los asuntos tratados aqu sern considerados por nosotros durante el resto de nuestro
examen.
CONCLUSIONES.
Con base en el estudio al boletn 3050, se puede mencionar que la evaluacin al control interno
que realiza el auditor es un elemento muy importante dentro de la planeacin de la auditora. A
71
lo largo de esta evaluacin, el auditor deber hacerse llegar de todos los elementos que le sean
de ayuda para determinar el grado de confabilidad que depositar en estos, as como deber
realizar las pruebas de cumplimiento respectivas para verifcar que los controles internos se
estn implementando de la mejor manera y apoyan en el cumplimiento de metas y objetivos
de la entidad.
Por otra parte, un elemento muy importante dentro de la evaluacin al control interno es el factor
humano, ya que muchas veces nos encontramos con controles internos que la administracin
elabor y que en papel se encuentran elaborados de manera correcta, sin embargo al verifcar
su aplicacin, se identifca que estos no se toman en cuenta para llevar a cabo las distintas
actividades de cada rea.
Si el personal esta consiente del trabajo que realiza y adopta estos controles de la mejor manera,
la efectividad de estos se incrementa y se puede cumplir con las metas y objetivos que persiga
el ente.
72
SEMINARIO
BOLETN 5030 METODOLOGA PARA EL ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO.
GENERALIDADES.
El estudio y evaluacin del control interno debe realizarse para cumplir con la norma de ejecucin
del trabajo que establece: El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuados del
control interno existente.

OBJETIVO.
El objetivo de este boletn es dar a conocer los procedimientos de auditora recomendados para
llevar a cabo y documentar el estudio y evaluacin del control interno durante el proceso de
planeacin de una auditora de estados fnancieros.
ALCANCE Y LIMITACIONES.
Los procedimientos que menciona este boletn, se aplican cuando el auditor realiza una
auditora de estados fnancieros y en la cual es necesario estudiar y evaluar la estructura del
control interno.
PROCEDIMIENTOS RECOMENDADOS PARA EL ESTUDIO Y EVALUACIN
DE LOS ELEMENTOS DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO.
Como ya hemos visto, en el boletn 3050 se defnen los elementos de la estructura del control
interno y se establecen los procedimientos normativos aplicables a su estudio y evaluacin
como uno de los elementos fundamentales al establecer cul es la estrategia que implementar
el auditor para llevar a cabo la auditora.
En el boletn 3050 se establecen los siguientes elementos de la estructura de control interno:
1. EI ambiente de control.
2. La evaluacin de riesgos.
5. La vigilancia.
Estos elementos fueron analizados en el boletn 3050, por lo tanto durante el desarrollo de este
tema no sern tratados.
73
MTODOS DE CONTROL ADMINISTRATIVO.
El auditor deber evaluar los mtodos de control empleados por la administracin ejecutiva
para supervisar y dar seguimiento al cumplimiento de los objetivos del negocio, incluyendo la
funcin de auditoria interna. El boletn 5030 menciona los siguientes aspectos a considerar al
evaluar estos mtodos:

a. La existencia de un proceso formal de planeacin y presupuesto como herramienta
para vigilar los resultados y objetivos del negocio. Si el presupuesto est bien
preparado; si se prepara por personal de nivel adecuado Que conozca todas las reas
del negocio y si realmente la administracin lo utiliza, analizando las variaciones
importantes, obteniendo las explicaciones satisfactorias de stas e implementando
las medidas correctivas necesarias, el resultado es un mtodo de control efectivo, en
lugar de un elemento de presin anormal dentro de la organizacin para, por
ejemplo, la obtencin de utilidades, lo que aumentara el riesgo de errores en los
estados fnancieros.
b. La existencia de un departamento de auditora interna. Si lo hay, se deber considerar
si ste realiza actividades que pueden atenuar situaciones de riesgo en el ambiente de
control (por ejemplo, pruebas de controles); si este departamento tiene una actitud
objetiva en la realizacin de sus funciones y si reporta al nivel adecuado (por ejemplo,
al consejo de administracin).
Tambin se deber documentar la evaluacin de la competencia y entrenamiento del personal
del departamento de auditora interna; si ese personal documenta la planeacin y desarrollo
de su trabajo en programas de auditora y papeles de trabajo y si la administracin toma
medidas adecuadas para corregir las situaciones de las que le informa ese departamento.
POLTICAS Y PRCTICAS DEL PERSONAL.
Es importante que la entidad cuente con polticas y manuales de procedimientos claros
que incluyan reclutamiento, contratacin, induccin, evaluacin, capacitacin, promocin,
compensacin, as como razones para la separacin del personal, afectan la informacin
fnanciera y minimizan el riesgo de fraude en ella. El establecimiento de un cdigo de conducta
que se divulgue y vigile su cumplimiento debe tambin formar parte de las polticas de prcticas
del personal.
74
SEMINARIO
Como ya se ha mencionado, el factor humano toma un lugar muy importante al momento de
evaluar el control interno del ente, por lo tanto, al momento de establecer sistemas de control
interno se debe poner especial atencin al rea de recursos humanos o personal, ya que ningn
control que se establezca ser efectivo si el personal que lo opera, no cuenta con un nivel de alta
moralidad y no se encuentra apropiadamente compensado. Dado que los sistemas los operan
personas, stas pueden con relativa facilidad vulnerar cualquier punto de control e incluso
modifcar los procedimientos programados y provocar errores e irregularidades en el registro y
control de los activos y operaciones de una entidad.
La entidad debe:
a. Contar con procedimientos y polticas por escrito para reclutar, contratar, capacitar,
evaluar, promover, compensar y proporcionar al personal los recursos necesarios para
que pueda cumplir con sus responsabilidades asignadas.
b. Contar con descripciones de trabajo adecuadas para cada puesto.
c. Contar con canales adecuados de comunicacin hacia todos los niveles de personal
que proporcionen un fujo oportuno y efciente de informacin de carcter general, de
negocios, tcnica, etctera.
d. Mantener un programa peridico (por ejemplo, anual) de revisin de los conceptos
sealados en el inciso a) anterior. Infuencias externas que afecten las operaciones y
prcticas de la entidad
INFLUENCIAS EXTERNAS QUE AFECTEN LAS OPERACIONES Y PRCTICAS DE
LA ENTIDAD.
La entidad debe contar con canales de comunicacin con sus clientes, proveedores, acreedores
fnancieros, etc., que le permitan recibir informacin relativa a las transacciones realizadas con
ellos. Asimismo, deben tenerse establecidos procedimientos para asegurar que el personal
independiente al rea afectada (por ejemplo, personal de auditoria interna) d un adecuado
seguimiento a las comunicaciones recibidas, para determinar en su caso, las correcciones y/o
acciones necesarias.
Las infuencias externas suelen ser ajenas a la entidad, sin embargo, el mantener abiertos canales
de comunicacin con terceros, tales como: un departamento de atencin a clientes o quejas y
programas para medir el nivel de satisfaccin de clientes, pueden ayudar a la administracin a
identifcar defciencias de control.
75
Como parte de las infuencias externas deben considerarse reglamentaciones especfcas de
la industria, eventos econmicos externos, el desarrollo tecnolgico, etc., que pueden requerir
el establecimiento de controles internos para asegurar la proteccin de los activos o bien, el
cumplimiento con las leyes y reglamentos a que est sujeta la entidad.
EVALUACIN DE RIESGOS.
Al evaluar los riesgos el auditor deber verifcar los procedimientos que ayudan a la entidad
para identifcar, analizar y administrar los riesgos, y como mide la administracin su impacto
en la informacin fnanciera. Un ejemplo de un riesgo se da al momento de ampliar las lneas
de crdito para obtener ms clientes, puede raer consigo un problema potencial de cuentas
incobrables, que debe ser neutralizado a travs de procedimientos de control ms riguroso, por
ejemplo, mediante anlisis de crdito ms estrictos.
LOS SISTEMAS DE INFORMACIN Y COMUNICACIN.
El auditor deber obtener un conocimiento general del sistema contable y de los medios y
formas que utiliza la administracin para comunicar a las distintas reas de la organizacin las
funciones y responsabilidades de cada una de ellas, relacionadas con la operacin del sistema
de control Interno. Ese conocimiento le permitir al auditor identifcar los riesgos especfcos
asociados con el control interno y desarrollar un plan de auditora adecuado. El auditor
tambin deber obtener un adecuado conocimiento de los registros y procedimientos
establecidos en la entidad para identifcar, reunir, analizar, clasifcar, registrar, procesar, resumir
e Informar las transacciones importantes y distinguir entre stas y aquellas que se procesan
sistemticamente y las que no.
La informacin necesaria puede obtenerse, como parte del proceso de planeacin, de plticas
con las gerencias de fnanzas y de procesamiento de datos, con la asesora de un especialista en
computacin, cuando as se requiera.
El uso de computadoras es un elemento importante en el proceso de la informacin contable,
independientemente del tamao de la entidad. Para determinar la naturaleza y el grado de
conocimientos que se requiere sobre el uso de computadoras, y la necesidad de ayuda de un
especialista, el auditor deber determinar el grado de utilizacin que hace el cliente de esos
equipos y documentar sus conclusiones sobre el efecto del PED en sus pruebas de auditora.
76
SEMINARIO
Para evaluar el uso de las computadoras por la entidad el auditor debe obtener conocimiento
sobre:
a. El grado en que se utilizan.
b. La complejidad del entorno, considerando el grado de transformacin de la informacin
y el volumen de operaciones que se procesan en el PED.
El punto de partida para conocer el sistema contable, es el mayor general y las principales
aplicaciones (subsistemas que son procesados tanto en computadora como manualmente)
que lo alimentan y tienen un efecto importante en l.
Estas aplicaciones incluirn tpicamente lo siguiente: rdenes de compra y recepcin.
Contabilizacin de inventarios y costos. Cuentas por pagar y pagos de stas. Pedidos, embarque
y facturacin. Cuentas por cobrar y cobros de stas. Contabilizacin de gastos.

Contabilizacin de activos fjos y depreciacin. Nminas.
El auditor deber preparar una lista de las aplicaciones contables ms importantes (por ejemplo,
ventas/cuentas por cobrar. inventarios/costo de ventas. etc.) y de las cuentas de los estados
fnancieros con las que se relacionan; posteriormente, por cada aplicacin deber:
a. Elaborar una breve descripcin general que incluya el propsito de la aplicacin
(incluyendo su importancia relativa en las operaciones del negocio); el enfoque para
el control del sistema (controles del usuario y programados); funcin en el inicio de las
transacciones, control de movimientos e historia de los errores de proceso.
b. Describir el perfl de la aplicacin mediante la determinacin de los volmenes
aproximados de las transacciones; sealar si el programa de cmputo es de
desarrollo interno o comprado y en qu lenguaje se formul; indicar la naturaleza
del procesamiento (en lnea o por lote) y describir el nivel de complejidad del
procesamiento.
c. Defnir las funciones clave del procesamiento del sistema y la frecuencia de su uso (por
ejemplo, diariamente, semanalmente, mensualmente, etc.). Tales funciones pueden
ser:
Preparacin de facturas, rdenes de compra, etctera. Actualizacin de archivos
maestros.
77
Emisin de informes para la administracin.
d. Identifcar y documentar el fujo de las operaciones a travs del sistema que incluya lo
siguiente:
Entradas clave (fuentes de entrada).
Salidas clave (reportes, archivos y los usos de cada uno). Bases de datos y archivos
maestros importantes.
Conexiones con otros sistemas.
e. Verifcar la historia del sistema, sealando las fechas o periodos en que se adquiri la
instalacin y en las que se hicieron, en su caso, modifcaciones importantes al mismo.
Cuando existe un entorno dominante de computadoras o se trata de una entidad con
mltiples ambientes de procesamiento, se deber efectuar un anlisis ms profundo,
a efecto de evaluar mejor su impacto en el proceso contable.
Al evaluar cada sistema, se deben considerar tpicamente aspectos tales como:
a. La importancia de las transacciones procesadas y los saldos de las cuentas relacionadas
b. La posibilidad de un aumento en el riesgo de errores, por ejemplo:
Si el sistema procesa transacciones complejas o controla el movimiento de activos. Cambios
signifcativos en el sistema o en el personal clave que lo opera.
Historia de errores observados en el proceso, especialmente aquellos que originan cifras
monetarias.
Si el sistema inicia y ejecuta transacciones (por ejemplo, prepara cheques o hace transferencias
electrnicas de fondos) o solamente realiza funciones simples de acumulacin o suma.
Adicionalmente a los sistemas de informacin el auditor debe evaluar los sistemas de
comunicacin que la entidad tiene establecidos. No es til que se establezcan controles
78
SEMINARIO
y procedimientos si stos no son comunicados en forma clara y oportuna al personal
correspondiente. Como parte de su evaluacin el auditor debe verifcar la forma en la que los
asuntos relevantes son comunicados (memorandos, manuales, etc.), la frecuencia y los canales
de comunicacin implementados juntas peridicas, pizarrones, boletines, etctera).
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL.
Los procedimientos de control son aquellos que establece la administracin para proporcionar
una seguridad razonable de lograr los objetivos especfcos de la entidad; sin embargo, el hecho
de que existan formalmente polticas o procedimientos de control, no necesariamente signifca
que estn funcionando de forma efectiva, por lo cual el auditor deber confrmar este hecho,
cerciorndose del apego a estos procedimientos y qu personas los llevan a cabo.
Puesto que algunos procedimientos de control estn incluidos dentro del ambiente de
control y de los sistemas de informacin y comunicacin, una vez que el auditor obtiene un
adecuado conocimiento de estos elementos, es muy probable que tambin est
familiarizado con algunos procedimientos de control. El auditor deber evaluar el grado de
conocimiento que ha obtenido antes de decidir si es necesario dedicar ms tiempo a entender
otros procedimientos. Normalmente, la planeacin de una auditoria o requiere entender en su
totalidad los procedimientos de control para cada cuenta o tipo de transaccin.
LA VIGILANCIA.
Dentro de los aspectos a evaluar la estructura de control interno de una entidad, se
encuentra la forma en la que sta se cerciora que los procedimientos de control establecidos se
estn llevando a cabo.

La forma en que la entidad supervisa el buen funcionamiento del sistema de control interno
se lleva a cabo en tres formes; a) al momento de efectuar las operaciones. b) con supervisiones
independientes o c) la combinacin de ambas, como sigue:
a. Antes de efectuar una transaccin, los funcionarios que llevan a cabo estos
procedimientos se cercioran que los puntos de control interno establecidos se hayan
completado; slo si esto se confrme, se procede a llevar a cabo la transaccin. Por
ejemplo, un director de ventas autoriza que se entreguen artculos a los clientes, slo
hasta que verifca que todos los requisitos de control establecidos han sido
cumplidos. Estos requisitos se debern mencionar en su manual de procedimientos.
79
b. La participacin de otros funcionarios independientes en la vigilancia de las
operaciones, asegura que slo se efecten transacciones que cumplen con los
requisitos de control establecidos. Por ejemplo, la preparacin de los cheques de
pago a proveedores y la autorizacin de los mismos se efecta por el departamento
de pagos a proveedores; sin embargo, las frmas de los cheques corresponden a
funcionarios de otras reas. Otro ejemplo de vigilancia independiente lo constituyen
los departamentos de auditora interna.
c. Una adecuada combinacin de las formas de vigilancia arriba mencionadas, es Indicio
de una adecuada estructura de control interno.
Normalmente la evaluacin de la vigilancia de las operaciones es documentada junto con la
evaluacin de los controles internos clave de la entidad. Es importante que al documentar
la vigilancia del cumplimiento con los controles, se determinen quines y en qu momento
la realizan. Lo anterior permitir al auditor determinar la oportunidad de aplicacin de los
procedimientos de auditoria requeridos para verifcar la razonabilidad de las cifras. Por ejemplo,
si los sistemas de la entidad emiten un listado de saldos contrarios de proveedores, y stos son
revisados por auditora interna dentro de los dos meses siguientes, es probable que el auditor
tenga que aplicar pruebas de auditora para cerciorarse que los saldos contrarios Importantes
determinados al cierra del ejercicio, han sido analizados y en su caso, se han registrado las
correcciones relativas dentro del ejercicio.
DOCUMENTACIN.
La documentacin que se genera depender del grado de profundidad que se pretenda
alcanzar, tomando en consideracin el tamao y complejidad de la entidad, la naturaleza de
la estructura de su control interno y de la organizacin de cada entidad en particular, como a
continuacin se menciona en ceda uno de sus elementos:
La documentacin del sistema contable y de las aplicaciones seleccionadas, tambin puede
hacerse utilizando cuestionarios especfcos, memorandos descriptivos que detallen los
sistemas y mediante diagramas que muestren el fujo de las principales transacciones; esta
documentacin puede archivarse en el archivo permanente de auditora. El memorando de
planeacin de la auditoria deber incluir una descripcin de aquellas aplicaciones importantes
del sistema contable de la entidad que afecten la estrategia de la auditoria.

80
SEMINARIO
Dicha documentacin se puede lograr a travs de cuestionarios diseados para el caso especfco,
o bien por medio de un memorando descriptivo de las indagaciones que se efecten. Gran
parte de las preguntes que el auditor debe contestar para evaluar adecuadamente el ambiente
de control, ya las resolvi durante la defnicin de los riesgos de auditora, al investigar al
posible cliente, o bien cuando ste es recurrente, en la etapa de planeacin. En otros casos, la
documentacin quedar plasmada al efectuar la diagramacin de los fujos de las operaciones
y la defnicin de los controles existentes. En estos casos se sugiere relacionarlos con los
cuestionarios o memorandos descriptivos correspondientes.
PROCESOS DE EVALUACIN DE RIESGOS DEL AUDITOR.
En este boletn se describen nicamente los procedimientos recomendados para llevar a cabo
y documentar la evaluacin de riesgos por el auditor durante el proceso de planeacin de una
auditoria de estados fnancieros.
La evaluacin de riesgos permite al auditor formarse un juicio profesional acerca de la posibilidad
de que existan revelaciones incorrectas en los estados fnancieros.
Para ello, una vez que el auditor haya adquirido y documentado apropiadamente en sus papeles de
trabajo un adecuado entendimiento de los cinco elementos de la estructura del control interno de
la entidad, estar en condiciones de defnir la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de
auditora que aplicar.
Una de las etapas claves dentro del trabajo de auditora es la evaluacin del control interno, en
la cual el juicio del auditor juega un papel relevante, al decidir si su entendimiento del ambiente
de control, del sistema contable, de los sistemas de comunicacin, y de aquellos procedimientos
de control identifcados como fundamentales para el logro total o parcial de los objetivos de
control, le permiten prevenir o descubrir errores o irregularidades importantes que pueden
afectar los estados fnancieros de la entidad. Asimismo, el auditor debe de tomar en cuenta
los riesgos que pudieran surgir derivados de cambios en las circunstancias de la entidad y que
afectan la habilidad de la misma para procesarlos adecuadamente.
Si l auditor llega a la conclusin de que se estn logrando los objetivos del negocio, existe
la certeza de que mediante los procedimientos de control establecidos pueden prevenirse o
detectarse errores o irregularidades importantes.
81
Por otra parte si a la conclusin que llegar el auditor, es que no se logran los objetivo de control
o que stos slo se logran parcialmente, en este ente podran ocurrir errores o irregularidades.
Por ejemplo, un archivo maestro puede estar defcientemente controlado, lo que podra
posibilitar la emisin de facturas a precios no autorizados que distorsionaran tanto las ventas
como los saldos de las cuentas por cobrar. En este caso, el auditor debe concentrar su atencin
en el resultado del riesgo: el efecto de la defciencia en los estados fnancieros.

El grado en que se logra un objetivo de control en particular, depende de las respuestas a la siguiente
serie de preguntas bsicas: Qu podra salir mal? Evitara los procedimientos de control existentes
que esto sucediera? Si sucediera, se descubrirla en la ejecucin normal de las actividades? si as
fuera cundo? Si no se descubriera el error o la irregularidad en forma oportuna, qu efecto
tendra esto en los saldos que aparecen en los estados fnancieros de la entidad? Si al contestar
las preguntas anteriores se llega a la conclusin de que podran ocurrir errores o irregularidades
que puedan afectar en forma importante los saldos de los estados fnancieros de la entidad, ser
necesario contestar una pregunta ms:Qu pruebas sustantivas especifcas deben disearse para
determinar el efecto de los errores o irregularidades, si los hubiere, sobre los estados fnancieros, y en
su caso, registrar la correccin correspondiente?
Estas cuestiones que se mencionan en el boletn 5030, constituyen una parte importante para
que el auditor determine cuales sern las pruebas que realizar para evaluar el control interno
del negocio.
El auditor tiene la posibilidad, de realizar grfcas de fujo de transacciones, memorandos
descriptivos y cuestionarios los cuales deben disearse de tal forma que puedan hacerse
referencias cruzadas con los elementos de control, identifcados en los mismos con los pasos
del programa de auditora. Estas referencias ayudarn al auditor a identifcar la calidad de os
controles internos que se estn poniendo en marcha dentro de la entidad y determinar el
alcance de las pruebas de auditora.
DISEO DE PRUEBAS DE AUDITORIA.
Cuando el auditor haya evaluado el control interno, se podrn disear las pruebas
sustantivas y de cumplimiento. Que permitan emitir una opinin sobre los estados fnancieros
de la entidad.
82
SEMINARIO
El auditor puede llegar a la conclusin, de no confar en los controles que est llevando a cabo
la entidad y por lo tanto se reservar el hecho de probar su cumplimiento. Cuando ocurran
estos casos, se debern identifcar cules son las defciencias que se generan de la incorrecta
aplicacin de controles internos. Por otra parte, la revisin del control interno Indicar aquellas
reas en las cuales el auditor puede confar en los controles internos de la entidad.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO.
Una prueba de cumplimiento es la comprobacin de que uno o ms procedimientos de control
interno estuvieron operando con efectividad durante el periodo auditado.

Estas pruebas de cumplimiento no se debern realizar todos los procedimientos con los que
cuente el ente, sin embargo si se deben realizar se a los procedimientos que se identifquen
como fundamentales dentro de las operaciones. El alcance de estas pruebas, depender de
factores tales como:
a. La importancia del rea en relacin con los saldos de las cuentas que se presentan en los
estados fnancieros.
b. La importancia de los objetivos de control dentro del sistema contable.
c. La importancia para calcular el logro de un objetivo de control.
d. El grado de confanza que proporciona el resultado de la aplicacin de otros procedimientos
de auditora.
La naturaleza y la oportunidad de aplicacin de las pruebas de cumplimiento estn relacionadas
entre si. Existen procedimientos de control interno que producen evidencia documental, la
cual puede examinarse en cualquier momento. En cambio, otros procedimientos (por ejemplo,
la supervisin estrecha del personal) no dejan evidencia documental; en estos casos, el
cumplimiento slo puede probarse mediante observacin visual directa en el momento en que
esos procedimientos son ejecutados por el personal de la entidad.
El examen de transacciones para determinar si fueron procesadas correctamente no es el
mejor tipo de prueba de que los controles estn operando. Esa prueba puede respaldar una
conclusin de que los controles no estn funcionando mal, pero el procesamiento exacto
no es necesariamente un indicativo de que los controles estuvieron operando. Debido a lo
anterior, es mejor verifcar los resultados mismos de procedimientos de control, en lugar de
83
verifcar los resultados de procesamiento. Por ejemplo, la mejor evidencia de que una entidad
est comparando los totales de control de lotes con los informes de validacin de lotes, puede
ser la existencia de un registro cronolgico manual con el que se efecta esta comparacin,
adicionando esto con la observacin directa al empleado de control cuando hace las anotaciones
en el registro.
En muchos casos los sistemas de informacin de una entidad dependen del PED, en estos casos
el auditor deber evaluar la necesidad y la conveniencia de involucrar en la evaluacin a
un especialista, para identifcar si este tipo de controles internos se estn aplicando de la mejor
manera, a travs de pruebas en el computador.
Una regla general de las pruebas de cumplimientos, es que estas deben de concluirse antes
de iniciar las pruebas sustantivas. Lo anterior permite ajustar efcientemente el alcance de las
pruebas sustantivas.

PRUEBAS SUSTANTIVAS.
La caracterstica esencial de una prueba sustantiva es que est diseada para llegar a una
conclusin con respecto al saldo de una cuenta, sin importar los controles Internos sobre los
fujos de transacciones que se refejan en el saldo de esa cuenta.
Las pruebas sustantivas incluyen tcnicas tales como: confrmaciones, observacin fsica,
clculo, inspeccin, investigacin, etc. Es importante sealar que una prueba sustantiva no es
necesariamente una verifcacin detallada o al 100% del saldo de una cuenta.
PROGRAMA DE AUDITORIA.
Las pruebas de cumplimiento y las pruebas sustantivas que se diseen como resultado de la
evaluacin del control interno, deben consignarse en el programa de auditora.
El programa de auditoria es la culminacin del proceso de planeacin y refeja, por tanto, los
juicios hechos por el auditor. El programa de auditoria es esencial para todos los niveles de
responsabilidad. Para el auditor responsable de la auditoria, representa la seguridad de que
el trabajo se plane adecuadamente; para quien supervisa el trabajo, sirve como base para la
planeacin y la supervisin y para el ayudante de auditoria es una gua para la ejecucin del
trabajo.
84
SEMINARIO
Evaluacin de riesgos
INTRODUCCIN.
El proceso de globalizacin de las economas, producto de la apertura comercial de los pases,
ha llevado a cambios profundos en los mercados fnancieros. Se han desarrollado nuevos
mercados, nuevos instrumentos, as como avances tecnolgicos impactantes, especialmente en
las telecomunicaciones y en el procesamiento electrnico de datos que, aplicados a los sistemas
de informacin y operacin de los intermediarios fnancieros, han incrementado la dinmica de
los fujos de recursos entre los pases, y se ha favorecido una mayor actividad comercial que ha
propiciado que las instituciones tengan mayores oportunidades de desarrollo, pero al mismo
tiempo, su exposicin al riesgo ha sido mayor.
Los capitales se mueven de un pas a otro no slo tratando de obtener mejores
rendimientos, sino tambin en busca de mayor seguridad. Estamos viviendo situaciones que
anteriormente no ocurran; ejemplo claro de ello, son los impactos en los mercados fnancieros
de varios pases, ante movimientos adversos en algunos de ellos. En tales condiciones, los temas
como administracin y evaluacin de riesgos, han cobrado gran importancia.
Visto desde un contexto global, toda actividad empresarial, sin importar su tipo, se propone
alcanzar uno o varios objetivos y/o fnes, aunque todas enfrentan tambin el riesgo de no

lograrlos o no alcanzarlos en la medida esperada. Ese riesgo general involucra riesgos de
diferentes tipos a los que estn expuestos, a travs de las operaciones que realiza cualquier
entidad, los recursos que se invierten para llevarlas a cabo.
Es responsabilidad de los directivos que tienen a su cargo la administracin y operacin de la
empresa o entidad, el identifcar los riesgos y establecer los controles internos necesarios para
prevenirlos, detectarlos y corregirlos. La funcin de auditora interna constituye una actividad
de control que establece la administracin de una entidad con el objeto de verifcar que los
dems controles internos establecidos por la misma, funcionen correcta y oportunamente.
CONCEPTO DE RIESGO, CAUSAS Y CONTROLES.
El trmino riesgo es un concepto cuyo signifcado es del dominio comn; sin embargo, para
mejor precisin, se expone una defnicin:
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De acuerdo al diccionario de la Real Academia Espaola, riesgo signifca contingencia o
proximidad de un dao.
Riesgo es el potencial de resultados negativos
La generalidad de las empresas puede verse expuestas a diversos tipos de riesgos que pueden
resumirse en los siguientes:
Contabilidad errnea o inapropiada.
Prdida o destruccin de activos fjos o recursos fnancieros.
Costos excesivos/Ingresos defcientes.
Sanciones legales.
Fraude o robo.
Decisiones errneas de la gerencia.
Interrupcin del negocio. Defciencias en el logro de objetivos y metas.
Desventaja ante la competencia. Desprestigio de imagen.
De acuerdo con la lista anterior, se puede decir que los riesgos son fcilmente identifcables;
sin embargo, las causas que propician su aparicin, pueden ser mltiples y de ndole muy
diversa. Una misma causa puede generar ms de un tipo de riesgo.
Los riesgos no se originan por la falta de controles, estos existen por s mismos y se presentan
cuando son causados. Los controles se establecen para reducir o evitar las causas.

Como en todo tema objeto de estudio, los autores aplican nueva o diferente terminologa para
la identifcacin o clasifcacin de algunos conceptos. El tema de Riesgos no es la excepcin; es
por ello, que actualmente nos encontramos con diversas denominaciones, tales como: Riesgo
de Mercado, Riesgo de Liquidez, Riesgo de Operacin, Riesgo Legal, etc.; sin embargo, si en cada
uno de ellos, analizamos su contenido y sus efectos, encontraremos que estn comprendidos
en los anteriormente sealados.
ADMINISTRACIN Y EVALUACIN DE RIESGOS.
1. ADMINISTRACIN DE RIESGOS.
La administracin de riesgos es el proceso mediante el cual una entidad, identifca, cuantifca y
controla los riesgos a los cuales la exponen sus actividades.
86
SEMINARIO
El objetivo de la administracin de riesgos es asegurarse que las operaciones, que se realiza el
ente no expongan a perdidas que puedan amenazar el patrimonio de las mismas; la creciente
complejidad que han alcanzado dichos mercados, y la cada vez mayor diversifcacin de los
instrumentos que se operan, han hecho que la administracin de riesgos sea cada vez ms
difcil de evaluar; es por eso que, en la actualidad, es indispensable que los negocios,
cuenten con una plan de administracin de riesgos.
2. EVALUACIN DE RIESGOS.
El concepto de riesgo es un tema que est estrechamente relacionado con la funcin del auditor;
sin embargo, cuando se hace referencia a su desempeo, se asocia a ste ms con la evaluacin
de controles que con la evaluacin de riesgos, lo cual no es exacto, ya que en estricto sentido,
los controles se establecen para prevenir o reducir riesgos; por lo tanto, para poder evaluar
objetivamente la efcacia de los controles, primero debemos identifcar los riesgos que deben
prevenir, detectar o corregir.
3. CONSIDERACIONES PARA LA PRCTICA DE AUDITORA EN BASE A RIESGOS.
De acuerdo con las interpretaciones o guas para la aplicacin de las normas de auditora
generalmente aceptadas, contenidas en las declaraciones a que se hizo referencia en el apartado
anterior, podemos observar que los procesos de evaluacin de riesgos, tanto en la planeacin,
como en la ejecucin del trabajo de auditora, no requieren de un manejo especializado de
software, ni de elevados conceptos matemticos, sino del conocimiento, entendimiento y
anlisis de diversos aspectos que proporcionan al auditor los elementos de juicio objetivos para
direccionar su trabajo hacia las reas y operaciones crticas y de mayor importancia.

Entre los aspectos que deben analizarse se cuentan:
Objetivos de la empresa, organizacin, estructura, polticas, normas, legislacin
aplicable, etc.
Operaciones y procesos que se llevan a cabo para la consecucin de los fnes.
Identifcacin de la importancia relativa de las diversas operaciones, as como de los
procedimientos y grado de automatizacin para llevarlas a cabo.
Un auditor interno, tiene la ventaja de contar con el conocimiento, tanto de los objetivos de la
entidad a la cual pertenece, como de las actividades que sta realiza para lograrlos; asimismo,
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se tiene a su alcance los medios, informacin, documentacin, experiencia de revisiones
anteriores, etc., que constituyen los elementos necesarios que le permitirn al auditor realizar
dos importantes decisiones:
1. Establecer a qu rea y operaciones se dirigirn los esfuerzos y recursos de auditora
(programa anual).
2. Dentro de cada auditora que se programe, determinar qu aspectos clave sern
evaluados (programa detallado de auditora).
Sin embargo, para poder llegar a estas decisiones, el auditor debe ordenar, integrar, relacionar
y analizar la serie de elementos e informacin recopilada con el fn de establecer y sustentar,
objetiva y de manera convincente, su plan anual y sus programas detallados de auditora.
Los aspectos que se considera deben cubrirse para ello, son los siguientes:
Determinacin del marco de responsabilidad (universo de auditora).- Lo componen todas las
reas que conforman la entidad, as como las actividades u operaciones que realizan o en las
que participan cada una de ellas.
Agrupacin de operaciones homogneas.- Para darle orden y coherencia al cmulo de informacin
que conforma el universo de auditora y contar con una integracin, por operacin, de las
reas participantes, suboperaciones, cuentas y subcuentas que las registran.
Determinacin de la importancia relativa.- Para conocer el volumen de recursos fnancieros
que se manejan y/o se generan, as como el tamao de las reas participantes (unidades
administrativas, recursos humanos, recursos materiales, entre otros).
Determinacin de factores de riesgo.- Est en relacin con la naturaleza, tamao y complejidad
de las actividades, recursos que se manejan por cada operacin; los procedimientos y grado
de automatizacin con que se llevan a cabo. Factores de riesgo son el criterio usado para
identifcar el signifcado relativo de, y probabilidad que, condiciones y/o eventos puedan ocurrir
que puedan afectar adversamente a la organizacin, y seala que en stos se pueden incluir:

88
SEMINARIO
a. Clima de tica y presin a la gerencia para el logro de objetivos.
b. Competencia, aptitud e integridad del personal.
c. Tamao del activo, liquidez o volumen de transacciones.
d. Condiciones fnancieras y econmicas.
e. Condiciones competitivas.
f. Complejidad y volatilidad de las actividades.
g. Impacto en clientes, proveedores y reglamentos gubernamentales.
h. Nivel de sistemas computarizados de informacin.
i. Dispersin geogrfca de las operaciones.
j. Oportunidad y efectividad de los sistemas de control interno.
k. Cambios organizacionales, operacionales, tecnolgicos y econmicos.
l. Juicios gerenciales y estimaciones contables.
m. Aceptacin de hallazgos de auditora y acciones correctivas tomadas.
n. Fecha y resultados de auditoras previas.
Valuacin de los riesgos.- Mediante la asignacin de valores a los controles establecidos para
prevenir, detectar y corregir factores de riesgo inherentes a cada actividad, proceso u operacin.
El uso de matrices de riesgo y controles aplicables, constituye una herramienta muy til para
este propsito.
89
90
SEMINARIO

Modulo 3

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MDULO III - LECCIN 1

AUDITORA INTERNA Y SU VINCULACIN

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