3/7/2014 Suspenso do IPI e ICMS na Industrializao sob Encomenda | Teixeira Fortes Advogados Associados

http://www.fortes.adv.br/pt-BR/conteudo/artigos-e-noticias/118/suspensao-do-ipi-e-icms-na-industrializacao-sob-encomenda.aspx 1/3
Portugus | English
Home
Escritrio
reas de Atuao
Folder Digital
Trabalhe Conosco
Endereo
Contato
Home Artigos e Notcias
Suspenso do IPI e ICMS na Industrializao sob Encomenda
Suspenso do IPI e ICMS na Industrializao sob Encomenda
17/12/2010
O que a suspenso?
O instituto da suspenso a transferncia do momento da incidncia do IPI e do ICMS para outro momento. Vale dizer que
suspender o imposto significa postergar o momento da sua cobrana, sem que se altere o sujeito passivo da obrigao
tributria.
Hipteses de suspenso
A aplicao da suspenso do lanamento do IPI ocorre:
(a) na remessa de leo de menta em bruto, produzido por lavradores, com emprego do produto de sua prpria lavoura;
(b) na remessa de produtos para exposio em feiras de amostras e promoes semelhantes;
(c) na remessa e retorno de produtos para depsitos fechados ou armazns-gerais;
(d) na remessa de produtos industrializados, que contiverem matria-prima, produto intermedirio ou material de embalagem
importados submetidos ao regime aduaneiro especial de (drawback), empresas industriais exportadoras para emprego na
produo de mercadorias destinadas exportao direta ou por intermdio de empresa comercial exportadora;
(e) na remessa de produtos destinados exportao s empresas comerciais exportadoras, ou aos recintos alfandegados ou
outros locais onde se processe o despacho aduaneiro de exportao;
(f) na remessa de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem destinados industrializao, desde
que os produtos industrializados sejam enviados ao estabelecimento remetente daqueles insumos;
(g) na retorno de produtos que, industrializados na forma do item f e em cuja operao o executor da encomenda no
tenha utilizado produtos de sua industrializao ou importao, forem remetidos ao estabelecimento de origem e desde que
sejam por este destinados a comrcio ou a emprego em nova industrializao;
3/7/2014 Suspenso do IPI e ICMS na Industrializao sob Encomenda | Teixeira Fortes Advogados Associados
http://www.fortes.adv.br/pt-BR/conteudo/artigos-e-noticias/118/suspensao-do-ipi-e-icms-na-industrializacao-sob-encomenda.aspx 2/3
Artigos e Notcias
Advogados
Mundo do Direito
Biblioteca
Pesquisa de Satisfao
Newsletter Vistos, etc.
Glossrio
Certides
Andamentos
Usurio:
Senha:
OK
Buscar no site
(h) na remessa de matrias-primas ou produtos intermedirios para emprego em operao industrial realizada fora desse
estabelecimento, quando o executor da industrializao for o prprio contribuinte remetente daqueles insumos;
(i) na remessa de veculo, aeronave ou embarcao (Captulos 87, 88 e 89 da TIPI) para emprego em provas de engenharia
pelo prprio fabricante;
(j) na remessa de produtos para industrializao ou comrcio de um estabelecimento industrial ou equiparado a industrial para
outro da mesma firma;
(k) na remessa de bens do ativo permanente (mquinas e equipamentos, aparelhos, instrumentos, utenslios, ferramentas,
gabaritos, moldes, matrizes e semelhantes) para serem utilizados no processo industrial do recebedor;
(l) na remessa de bens do ativo permanente para serem utilizados no processo industrial de produtos encomendados pelo
remetente;
(m) na remessa de partes e peas destinadas a reparo de produtos com defeito de fabricao, quando a operao for
executada gratuitamente por concessionrios ou representantes, em virtude de garantia dada pelo fabricante;
(n) na remessa de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem, de fabricao nacional, vendidos a
estabelecimento industrial, para industrializao de produtos destinados exportao; ou estabelecimento comercial, para
industrializao em outro estabelecimento da mesma firma ou de terceiro, de produto destinado exportao;
(o) na remessa de produtos para emprego ou consumo na industrializao ou elaborao de produto a ser exportado,
adquiridos no mercado interno ou importados;
(p) na remessa de bebidas alcolicas e demais produtos de produo nacional, classificados nas posies 22.04 (vinhos de
uvas frescas), 22.05 (vermutes e outros vinhos de uvas frescas), 22.06.00 (bebidas fermentadas) e 22.08 (aguardentes,
licores, etc.) da TIPI, acondicionados em recipientes de capacidade superior ao limite mximo permitido para venda a
varejo;
(q) na remessa de insumos destinados a estabelecimento que se dedique, preponderantemente, elaborao de produtos
classificados nos Captulos 2 a 4 (carne branca e vermelha, leites, laticnios, etc.), 7 a 12 (hortalias, frutas, cascas, ch,
especiarias, etc.), 15 a 20 (leos, gorduras, bebidas, tabaco, etc.), 23 (resduos, raes para animais, etc., salvo os cdigos
2309.10.00 e 2309.90.30 e 2309.90.90), 28 a 31 (produtos de indstria qumica, etc.) e 64 (chapus, calados, etc.), todos
da TIPI;
(r) na remessa de insumos adquiridos por estabelecimentos industriais fabricantes, preponderantemente, de partes e peas
destinadas a estabelecimento industrial fabricante de produto classificado no Captulo 88 (aeronaves, aparelhos espaciais e
suas partes) da TIPI; e
(s) na remessa de insumos adquiridos por pessoas jurdicas preponderantemente exportadoras.
J a aplicao da suspenso do lanamento do ICMS ocorre:
(a) na remessa e retorno de mercadoria remetida para demonstrao, desde que seja uma operao dentro do Estado de
So Paulo (artigo 319 do RICMS/00);
(b) na remessa e retorno de moldes, matrizes, gabaritos, padres, chapelonas, modelos e estampos, no integrados ao ativo
imobilizado, para fornecimento de trabalho fora do estabelecimento, ou com destino a outro estabelecimento inscrito como
contribuinte para serem utilizados na elaborao de produtos encomendados pelo remetente (artigo 327 do RICMS/00);e
(c) na remessa e retorno de mercadoria com destino a outro estabelecimento ou a trabalahador autnomo ou avulso que
prestar servio pessoal, num e noutro caso, para industrializao (artigo 402 do RICMS/00).
Hiptese de industrializao sob encomenda
A industrializao por conta de terceiros ou industrializao sob encomenda ocorre quando o estabelecimento autor do
pedido remete a outra empresa matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem - ou seja, insumos em
geral -, para que este efetue a industrializao.
O artigo 4 do RIPI/10(Regulamento de Imposto sobre Produtos Industrializados) e artigo 4, inciso I, do RICMS/00
(Regulamento do Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios) dispem que a industrializao a operao que
modifica a natureza, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto ou aperfeioamento para consumo, sob as
seguintes formas:
(a) a que, executada sobre matria-prima ou produto intermedirio, resulte na obteno de espcie nova, ou seja,
transformao;
(b) a que importe em modificao, aperfeioamento ou, de qualquer forma, alterao do funcionamento,da utilizao, do
acabamento ou da aparncia do produto, ou seja, beneficiamento;
(c) a que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte um novo produto ou unidade autnoma, ou seja,
montagem;
(d) a que importe em alterao da apresentao do produto pela colocao de embalagem, ainda que em substituio
original, salvo quando a embalagem aplicada destinar-se apenas ao transporte da mercadoria, ou seja, acondicionamento ou
reacondicionamento;
(e) a que, executada sobre o produto usado ou partes remanescentes de produto deteriorado ou inutilizado, o renove ou
restaure para utilizao, ou seja, renovao ou recondicionamento.
Nesse passo, oportuno mencionar que, segundo o artigo 43, incisos VI e VII, do RIPI/10, a operao de remessa de
insumos (matria-prima, produto intermedirio e materiais de embalagem) aplicados no processo de industrializao de um
produto por terceiros deve ocorrer com a suspenso do IPI e o retorno desde que:
(a) o produto se destine comercializao ou a emprego em novo processo de industrializao ou a emprego no
acondicionamento de produtos tributados;
(b) o industrializador no tenha empregado produto de sua prpria fabricao ou importao; e
(c) os insumos sejam remetidos ao estabelecimento encomendante.
3/7/2014 Suspenso do IPI e ICMS na Industrializao sob Encomenda | Teixeira Fortes Advogados Associados
http://www.fortes.adv.br/pt-BR/conteudo/artigos-e-noticias/118/suspensao-do-ipi-e-icms-na-industrializacao-sob-encomenda.aspx 3/3
O mesmo mecanismo tambm se aplica ao ICMS. A suspenso a remessa e o retorno do produto industrializado, conforme
dispe o artigo 402 do RICMS/00, deve obedecer a certos requisitos, tais como:
(a) o produto industrializado retorne ao encomendante em 180 (cento e oitenta) dias, sob pena de ser exigido o imposto
devido por ocasio da sada, sujeitando o autor da encomenda ao recolhimento espontneo com os devidos acrscimos
legais exigidos na legislao (artigo 410 do RICMS/00); e
(b) o industrializador no tenha empregado produtos de sua prpria fabricao ou importao.
Como se v, da mesma forma que na remessa, no retorno do produto industrializado no ocorre a incidncia de IPI e do
ICMS, desde que se observe os requisitos previstos na legislao.
Sobreleva ressaltar, ainda, que quanto mo-de-obra aplicada na industrializao efetuada pelo industrializador, aplicvel o
diferimento do ICMS, consoante prev a Portaria CAT 22/07. Com efeito, referida norma assevera que o imposto diferido
para o momento da sada do produto do estabelecimento do encomendante, exceto: (a) se o encomendante for no-
contribuinte de ICMS; e (b) na remessa de industrializao no alcana a sada de sucata ou resduos e de produto
primrio de origem animal, vegetal ou mineral, etc.
A questo quanto suspenso do IPI e do ICMS na ocorrncia da industrializao realizada por terceiro um procedimento
aparentemente comum. Contudo, inmeras empresas, na emisso das notas fiscais, cometem o equvoco de destacar os
impostos na nota fiscal de sada de remessa para industrializao e acabam recebendo a devoluo sem o destaque dos
impostos, uma vez que as empresas que realizam a industrializao adotam a suspenso para que no ocorra um aumento do
custo de sua produo.
Diante disso, os procedimentos fiscais a serem observados so:
(a) na remessa para industrializao, CFOP n 5.901 (operao interna)/6.901 (operao interestadual) - remessa para
industrializao sob encomenda. Informaes Complementares Suspenso IPI, conforme artigo 43, VI, do RIPI/10 e
Suspenso ICMS, conforme artigo 402 do RICMS/00; e
(b) no retorno da industrializao, (i) CFOP n 5.902 (operao interna)/6.902 (operao interestadual) retorno de
insumos recebidos e utilizados na industrializao sob encomenda. Informaes Complementares Suspenso IPI, conforme
artigo 43, VI, do RIPI/10 e Suspenso ICMS, conforme artigo 402 do RICMS/00; (ii) CFOP n 5.903 (operao
interna)/6.903 (operao interestadual) retorno de insumos recebidos e no aplicados na industrializao sob encomenda.
Informaes Complementares Suspenso IPI, conforme artigo 43, VI, do RIPI/10 e Suspenso ICMS, conforme artigo
402 do RICMS/00; e (iii) CFOP n 5.124 (operao interna)/6.124 (operao interestadual) retorno de mercadoria
industrializada sob encomenda. Informaes Complementares Suspenso IPI, conforme artigo 43, VI, do RIPI/10,
Suspenso ICMS, conforme artigo 402 do RICMS/00 e Diferimento ICMS (mo-de-obra), conforme Portaria CAT 22/07.
Rafaela Borrajo Costa Blanco Calada



Tags: industrializao sob encomenda Rafaela Borrajo Costa Blanco Calada suspenso IPI e ICMS Teixeira Fortes
Advogados Associados
Voltar
Imprimir
Indique esta pgina para um amigo
2010 - Teixeira Fortes Advogados Associados - Todos os direitos reservados