NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 570

EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO
(Aplicable a las auditoras de estados financieros correspondientes a periodos iniciados a partir del 15 de
diciembre de 2009)
CONTENIDO
Apartado
Introduccin
Alcance de esta NIA 1
Hiptesis de empresa en funcionamiento 2
Responsabilidad de la aloracin de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento !"#
$ec%a de entrada en i&or '
Objti!o" 9
R#uri$into"
(rocedimientos de aloracin del ries&o ) actiidades relacionadas 10"11
*aluacin de la aloracin reali+ada por la direccin 12"1,
(eriodo si&uiente al de aloracin de la direccin 15
(rocedimientos de auditora adicionales cuando se identifican %ec%os o
condiciones 1-
.onclusiones e informe de auditora 1#
/tili+acin adecuada de la %iptesis de empresa en funcionamiento0 pese a la e1istencia de una incertidumbre
material 1'"20
/tili+acin inadecuada de la %iptesis de empresa en funcionamiento 21
$alta de disposicin de la direccin para reali+ar o ampliar su aloracin 22
.omunicacin con los responsables del &obierno de la entidad 2!
Retraso si&nificatio en la aprobacin de los estados financieros 2,
%u&' d '()ic'cin * otr'" 'not'cion" +()ic'ti!'"
Hiptesis de empresa en funcionamiento A1
(rocedimientos de aloracin del ries&o ) actiidades relacionadas A2"A-
*aluacin de la aloracin reali+ada por la direccin A#"A12
(eriodo posterior al de aloracin por la direccin A1!"A1,
(rocedimientos de auditora adicionales cuando se identifican %ec%os o condiciones
A15"A1'
.onclusiones e informe de auditora A19
/tili+acin adecuada de la %iptesis de empresa en funcionamiento0 pese a la e1istencia de una incertidumbre
material A20"A2,
/tili+acin inadecuada de la %iptesis de empresa en funcionamiento A25"A2-
$alta de disposicin de la direccin para reali+ar o ampliar su aloracin A2#
2a Norma Internacional de Auditora (NIA) 5#00 3*mpresa en funcionamiento40 debe interpretarse
con5untamente con la NIA 2000 36b5etios &lobales del auditor independiente ) reali+acin de la auditora de
conformidad con las Normas Internacionales de Auditora47
Introduccin
A)c'nc d "t' NIA
17 *sta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidades 8ue tiene el auditor0 en la
auditora de estados financieros0 en relacin con la utili+acin por parte de la direccin de la %iptesis de
empresa en funcionamiento para la preparacin de los estados financieros7
,i(t"i" d $(r"' n -uncion'$into
27 9e acuerdo con la %iptesis de empresa en funcionamiento0 se considera 8ue una entidad continuar: con su
ne&ocio en el futuro preisible7 2os estados financieros con fines &enerales se preparan ba5o la %iptesis
de empresa en funcionamiento0 salo 8ue la direccin ten&a la intencin de li8uidar la entidad o cesar en
sus operaciones0 o bien no e1ista otra alternatia realista7 2os estados financieros con fines especficos
pueden prepararse0 o no0 de conformidad con un marco de informacin financiera en el 8ue la %iptesis de
empresa en funcionamiento sea aplicable (por e5emplo0 en determinadas 5urisdicciones la %iptesis de
empresa en funcionamiento no es aplicable en el caso de al&unos estados financieros elaborados con
criterios fiscales)7 .uando la utili+acin de la %iptesis de empresa en funcionamiento resulta apropiada0
los actios ) pasios se re&istran partiendo de la base de 8ue la entidad ser: capa+ de reali+ar sus actios
) de li8uidar sus pasios en el curso normal de los ne&ocios7 (Ref; Apartado A1)
R"(on"'bi)id'd d )' !')or'cin d )' c'('cid'd d )' ntid'd ('r' continu'r co$o $(r"' n
-uncion'$into
!7 Al&unos marcos de informacin financiera contienen un re8uerimiento e1plcito de 8ue la direccin
realice una aloracin especfica de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento0 as como normas relatias a las cuestiones 8ue deben considerarse ) a la informacin
8ue debe reelarse en relacin con la continuidad de funcionamiento7 (or e5emplo0 la Norma
Internacional de .ontabilidad (NI.) 1 re8uiere 8ue la direccin realice una ealuacin de la capacidad
8ue tiene la entidad para continuar como empresa en funcionamiento
1
7 2os re8uerimientos detallados
relatios a la responsabilidad de la direccin de alorar la capacidad de la entidad para continuar como
empresa en funcionamiento ) la correspondiente informacin 8ue se debe reelar en los estados
financieros tambi<n pueden establecerse en las disposiciones le&ales o re&lamentarias7
,7 *n otros marcos de informacin financiera pueden no e1istir re8uerimientos e1plcitos de 8ue la direccin
realice una aloracin especfica de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento7 =in embar&o0 teniendo en cuenta 8ue la %iptesis de empresa en funcionamiento es un
principio fundamental para la preparacin de los estados financieros0 como se se>ala en el apartado 20 la
preparacin de los estados financieros re8uiere 8ue la direccin alore la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en funcionamiento0 aun en el caso de 8ue el marco de informacin financiera no
conten&a un re8uerimiento especfico en este sentido7
57 2a aloracin por parte de la direccin de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento implica la formulacin de un 5uicio0 en un determinado momento0 sobre los resultados
futuros0 inciertos por naturale+a0 de %ec%os o de condiciones7 (ara la formulacin de dic%o 5uicio son
releantes los si&uientes factores;
*l &rado de incertidumbre asociado al resultado de un %ec%o o de una condicin aumenta
si&nificatiamente cuanto m:s ale5ado en el futuro se sit?e el %ec%o0 la condicin o el resultado7 (or
1
NI. 10 3(resentacin de estados financieros40 a partir del 1 de enero de 20090 apartados 25"2-7
este motio0 la ma)ora de los marcos de informacin financiera 8ue re8uieren una aloracin
e1plcita por parte de la direccin especifican el periodo respecto del cual la direccin debe tener en
cuenta toda la informacin disponible7
2a dimensin ) comple5idad de la entidad0 la naturale+a ) las condiciones de su ne&ocio0 as como el
&rado en 8ue los factores e1ternos inciden en ella0 afectan al 5uicio relatio a los resultados de los
%ec%os o de las condiciones7
.ual8uier 5uicio sobre el futuro se basa en la informacin disponible en el momento en 8ue el 5uicio
se formula7 2os %ec%os posteriores al cierre pueden dar lu&ar a resultados incon&ruentes con los
5uicios 8ue eran ra+onables en el momento en 8ue se formularon7
Responsabilidades del auditor
-7 *l auditor tiene la responsabilidad de obtener eidencia de auditora suficiente ) adecuada sobre la
idoneidad de la utili+acin por parte de la direccin de la %iptesis de empresa en funcionamiento para la
preparacin ) presentacin de los estados financieros0 as como de determinar si e1iste al&una
incertidumbre material con respecto a la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento7 *sta responsabilidad e1iste aun en el caso de 8ue el marco de informacin financiera
utili+ado para la preparacin de los estados financieros no conten&a un re8uerimiento e1plcito de 8ue la
direccin realice una aloracin especfica de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento7
#7 =in embar&o0 como se se>ala en la NIA 200
2
0 los posibles efectos de las limitaciones in%erentes sobre la
capacidad del auditor para detectar incorrecciones materiales son ma)ores con respecto a %ec%os o
condiciones futuros 8ue puedan dar lu&ar a 8ue una entidad cese en su funcionamiento7 *l auditor no
puede predecir dic%os %ec%os o condiciones futuros7 (or consi&uiente0 el %ec%o de 8ue el informe de
auditora no %a&a referencia a incertidumbre al&una con respecto a la continuidad como empresa en
funcionamiento no puede considerarse &aranta de la capacidad de la entidad para continuar como
empresa en funcionamiento7
Fc.' d ntr'd' n !i/or
'7 *sta NIA es aplicable a las auditoras de estados financieros correspondientes a periodos iniciados a partir
del 15 de diciembre de 20097
Objti!o"
97 2os ob5etios del auditor son;
(a) la obtencin de eidencia de auditora suficiente ) adecuada sobre la adecuacin de la utili+acin
por parte de la direccin de la %iptesis de empresa en funcionamiento para la preparacin de los
estados financieros7
(b) la determinacin0 sobre la base de la eidencia de auditora obtenida0 de la e1istencia o no de una
incertidumbre material relacionada con %ec%os o con condiciones 8ue pueden &enerar dudas
si&nificatias sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento0 )
(c) la determinacin de las implicaciones para el informe de auditora7
R#uri$into"
2
NIA 2000 36b5etios &lobales del auditor independiente ) reali+acin de la auditora de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditora47
Procdi$into" d !')or'cin d) ri"/o * 'cti!id'd" r)'cion'd'"
107 Al aplicar los procedimientos de aloracin del ries&o de conformidad con la NIA !15
!
0 el auditor
tendr: en cuenta si e1isten %ec%os o condiciones 8ue puedan &enerar dudas si&nificatias sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento7 Al %acerlo0 el auditor
determinar: si la direccin %a reali+ado una aloracin preliminar de la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en funcionamiento ); (Ref; Apartados A2"A5)
(a) si se %a reali+ado dic%a aloracin0 el auditor la discutir: con la direccin ) determinar: si <sta %a
identificado %ec%os o condiciones 8ue0 indiidual o con5untamente0 puedan &enerar dudas
si&nificatias sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento0 en
cu)o caso0 aeri&uar: los planes de la direccin para %acer frente a dic%os %ec%os ) condiciones@ o
(b) si todaa no se %a reali+ado dic%a aloracin0 el auditor discutir: con la direccin el fundamento
de la utili+acin preista de la %iptesis de empresa en funcionamiento e inda&ar: ante la direccin
sobre la e1istencia de %ec%os o condiciones 8ue0 indiidual o con5untamente0 puedan &enerar dudas
si&nificatias sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento7
117 *l auditor mantendr:0 durante la auditora0 una especial atencin ante posible eidencia de auditora
relatia a %ec%os o condiciones 8ue puedan &enerar dudas si&nificatias sobre la capacidad de la entidad
para continuar como empresa en funcionamiento7 (Ref; Apartado A-)
E!')u'cin d )' !')or'cin r')i0'd' (or )' dirccin
127 *l auditor ealuar: la aloracin reali+ada por la direccin de la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento7 (Ref; Apartados A#"A9@ A11"A12)
1!7 (ara ealuar la aloracin reali+ada por la direccin de la capacidad de la entidad para continuar como
empresa en funcionamiento0 el auditor cubrir: el mismo periodo 8ue el utili+ado por la direccin para
reali+ar su aloracin0 de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable o con las
disposiciones le&ales o re&lamentarias0 si <sta especifica un periodo m:s amplio7 =i la aloracin
reali+ada por la direccin de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento
cubre un periodo inferior a doce meses desde la fec%a de los estados financieros0 tal como se define en
la NIA 5-0
,
0 el auditor solicitar: a la direccin 8ue ample su periodo de aloracin al menos a 12 meses
desde dic%a fec%a7 (Ref; Apartados A10"A12)
1,7 (ara ealuar la aloracin reali+ada por la direccin0 el auditor tendr: en cuenta si dic%a aloracin
inclu)e toda la informacin releante de la 8ue el auditor ten&a conocimiento como resultado de la
auditora7
Priodo (o"trior ') d !')or'cin (or )' dirccin
157 *l auditor inda&ar: ante la direccin sobre su conocimiento de %ec%os o condiciones posteriores al
periodo utili+ado por la direccin en su aloracin 8ue puedan &enerar dudas si&nificatias sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento7 (Ref; Apartados A1!"A1,)
Procdi$into" d 'uditor&' 'dicion')" cu'ndo " idnti-ic'n .c.o" o condicion"
1-7 =i se %an identificado %ec%os o condiciones 8ue pueden &enerar dudas si&nificatias sobre la capacidad
de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento0 el auditor obtendr: eidencia de
!
NIA !150 3Identificacin ) aloracin de los ries&os de incorreccin si&nificatia mediante el conocimiento de la
entidad ) de su entorno40 apartado 57
,
NIA 5-00 3Hec%os posteriores al cierre40 apartado 5(a)7
auditora suficiente ) adecuada para determinar si e1iste o no una incertidumbre material mediante la
aplicacin de procedimientos de auditora adicionales ) teniendo en cuenta los factores miti&antes7
9ic%os procedimientos incluir:n; (Ref; Apartado A15)
(a) .uando la direccin no %a)a reali+ado una aloracin de la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento0 la solicitud a la direccin de la reali+acin de dic%a aloracin7
(b) 2a ealuacin de los planes de la direccin en cuanto a actuaciones futuras relacionadas con su
aloracin relatia a la empresa en funcionamiento0 a si es probable 8ue el resultado de dic%os
planes me5ore la situacin ) a si los planes de la direccin son factibles teniendo en cuenta las
circunstancias7 (Ref; Apartado A1-)
(c) .uando la entidad %a)a preparado una preisin de flu5os de efectio ) el an:lisis de dic%a
preisin sea un factor si&nificatio a la %ora de tener en cuenta el resultado futuro de %ec%os o de
condiciones en la ealuacin de los planes de la direccin con respecto a actuaciones futuras; (Ref;
Apartados A1#"A1')
(i) la ealuacin de la fiabilidad de los datos sub)acentes &enerados para preparar la preisin@ )
(ii) la determinacin de si las %iptesis en las 8ue se basa la preisin est:n adecuadamente
fundamentadas7
(d) 2a consideracin de la disponibilidad de cual8uier %ec%o o informacin adicional desde la fec%a en
la 8ue la direccin %i+o su aloracin7
(e) 2a solicitud de manifestaciones escritas a la direccin )0 cuando proceda0 a los responsables del
&obierno de la entidad0 en relacin con sus planes de actuacin futura ) con la iabilidad de dic%os
planes7
Conc)u"ion" in-or$ d 'uditor&'
1#7 =obre la base de la eidencia de auditora obtenida0 el auditor concluir: si0 a su 5uicio0 e1iste una
incertidumbre material relacionada con %ec%os o condiciones 8ue0 indiidual o con5untamente0 pueden
&enerar dudas si&nificatias sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento7 *1iste una incertidumbre material cuando la ma&nitud de su impacto potencial ) la
probabilidad de 8ue ocurra son tales 8ue0 a 5uicio del auditor0 es necesaria una adecuada reelacin de
informacin sobre la naturale+a ) las implicaciones de la incertidumbre para; (Ref; Apartado A19)
(a) la presentacin ra+onable de los estados financieros0 en el caso de un marco de informacin
financiera de presentacin ra+onable o
(b) 8ue los estados financieros no indu+can a error0 en el caso de un marco de cumplimiento7
Uti)i0'cin 'dcu'd' d )' .i(t"i" d $(r"' n -uncion'$into1 (" ' )' +i"tnci' d un'
incrtidu$br $'tri')
1'7 =i el auditor conclu)e 8ue la utili+acin de la %iptesis de empresa en funcionamiento es adecuada0
teniendo en cuenta las circunstancias0 pese a la e1istencia de una incertidumbre material0 determinar: si
los estados financieros;
(a) describen adecuadamente los principales %ec%os o condiciones 8ue pueden &enerar dudas
si&nificatias sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento )
los planes de la direccin para afrontar dic%os %ec%os o dic%as condiciones@ )
(b) reelan claramente 8ue e1iste una incertidumbre material relacionada con %ec%os o condiciones
8ue pueden &enerar dudas si&nificatias sobre la capacidad de la entidad para continuar como
empresa en funcionamiento ) 8ue0 por tanto0 a8uella puede no ser capa+ de reali+ar los actios )
li8uidar los pasios en el curso normal de los ne&ocios7 (Ref; Apartado A20)
197 =i se reela la informacin adecuada en los estados financieros0 el auditor e1presar: una opinin no
modificada e incluir: un p:rrafo de <nfasis en el informe de auditora para;
(a) destacar la e1istencia de una incertidumbre material en relacin con el %ec%o o la condicin 8ue
puede &enerar dudas si&nificatias sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa
en funcionamiento@ )
(b) llamar la atencin sobre la nota e1plicatia de los estados financieros 8ue reela lo se>alado en el
apartado 1'7 (A<ase la NIA #0-
5
) (Ref; Apartados A21"A22)
207 =i la informacin reelada en los estados financieros no es adecuada0 el auditor e1presar: una opinin
con saledades o una opinin desfaorable0 se&?n proceda0 de conformidad con la NIA #05
-
7 *l auditor
manifiestar: en el informe de auditora 8ue e1iste una incertidumbre material ) 8ue puede &enerar dudas
si&nificatias sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento7 (Ref;
Apartados A2!"A2,)
Uti)i0'cin in'dcu'd' d )' .i(t"i" d $(r"' n -uncion'$into
217 =i los estados financieros se %an preparado ba5o la %iptesis de empresa en funcionamiento0 pero0 a
5uicio del auditor0 la utili+acin por parte de la direccin de dic%a %iptesis no es adecuada0 el auditor
e1presar: una opinin desfaorable7 (Ref; Apartados A25"A2-)
F')t' d di"(o"icin d )' dirccin ('r' r')i0'r o '$()i'r "u !')or'cin
227 =i la direccin no est: dispuesta a reali+ar o ampliar su aloracin0 cuando el auditor se lo solicite0 <ste
tendr: en cuenta las implicaciones de este %ec%o para el informe de auditora7 (Ref; Apartado A2#)
Co$unic'cin con )o" r"(on"'b)" d) /obirno d )' ntid'd
2!7 =alo 8ue todos los responsables del &obierno de la entidad participen en la direccin de la entidad
#
0 el
auditor les comunicar: los %ec%os o las condiciones identificados 8ue pueden &enerar dudas
si&nificatias sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento7 9ic%a
comunicacin a los responsables del &obierno de la entidad se referir:0 entre otras cosas0 a lo si&uiente;
(a) si los %ec%os o las condiciones constitu)en una incertidumbre material@
(b) si es adecuada la utili+acin de la %iptesis de empresa en funcionamiento para la preparacin )
presentacin de los estados financieros@ )
(c) si es adecuada la correspondiente informacin reelada en los estados financieros7
Rtr'"o "i/ni-ic'ti!o n )' '(rob'cin d )o" "t'do" -in'nciro"
2,7 =i se produce un retraso si&nificatio en la aprobacin de los estados financieros por la direccin o por
los responsables del &obierno de la entidad a partir de la fec%a de los estados financieros0 el auditor
inda&ar: sobre los motios de dic%o retraso7 =i el auditor considera 8ue el retraso puede estar
relacionado con %ec%os o condiciones relatios a la aloracin de la capacidad de continuar como
empresa en funcionamiento0 aplicar: los procedimientos de auditora adicionales necesarios0 descritos
en el apartado 1-0 ) considerar: el efecto sobre su conclusin en relacin con la e1istencia de una
incertidumbre material0 se&?n lo preisto en el apartado 1#7
5
NIA #0-0 3(:rrafos de <nfasis ) p:rrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido por un auditor
independiente47
-
NIA #050 36pinin modificada en el informe emitido por un auditor independiente47
#
NIA 2-00 3.omunicacin con los responsables del &obierno de la entidad40 apartado 1!7
BBB
%u&' d '()ic'cin * otr'" 'not'cion" +()ic'ti!'"
,i(t"i" d $(r"' n -uncion'$into (Ref; Apartado 2)
Consideraciones especficas para entidades del sector pblico
A17 2a utili+acin por la direccin de la %iptesis de empresa en funcionamiento tambi<n es releante en el
caso de las entidades del sector p?blico7 (or e5emplo0 la Norma Internacional de .ontabilidad para el
=ector (?blico (NI.=()1 trata la cuestin de la capacidad de las entidades del sector p?blico para
continuar como empresas en funcionamiento
'
7 *n el caso de las entidades del sector p?blico 8ue operan
con :nimo de lucro0 los ries&os 8ue afectan a la capacidad de continuar como empresa en
funcionamiento pueden sur&ir0 aun8ue no solamente0 cuando el apo)o de la Administracin puede
reducirse o retirarse0 o en el caso de priati+acin7 2os %ec%os o las condiciones 8ue pueden &enerar
dudas si&nificatias sobre la capacidad de una entidad del sector p?blico de continuar como empresa en
funcionamiento pueden incluir situaciones en las 8ue la entidad del sector p?blico care+ca de
financiacin para su continuidad0 o cuando se adopten decisiones polticas 8ue afecten a los sericios
8ue presta la entidad del sector p?blico7
Procdi$into" d !')or'cin d) ri"/o * 'cti!id'd" r)'cion'd'"
Hechos o condiciones que pueden generar dudas sobre la hiptesis de empresa en funcionamiento (Ref;
Apartado 10)
A27 A continuacin se proporcionan e5emplos de %ec%os o de condiciones 8ue0 indiidual o con5untamente0
pueden &enerar dudas si&nificatias sobre la %iptesis de empresa en funcionamiento7 *sta relacin no
es e1%austia7 (or otra parte0 la e1istencia de uno o m:s de los elementos de esta relacin no siempre
si&nifica 8ue e1ista una incertidumbre 8ue resulta material7
$inancieros
(osicin patrimonial neta ne&atia o capital circulante ne&atio7
(r<stamos a pla+o fi5o pr1imos a su encimiento sin perspectias realistas de reembolso o
renoacin@ o dependencia e1cesia de pr<stamos a corto pla+o para financiar actios a lar&o pla+o7
Indicios de retirada de apo)o financiero por los acreedores7
$lu5os de efectio de e1plotacin ne&atios en estados financieros %istricos o prospectios7
Ratios financieros clae desfaorables7
(<rdidas de e1plotacin sustanciales o deterioro si&nificatio del alor de los actios utili+ados para
&enerar flu5os de efectio7
Atrasos en los pa&os de diidendos o suspensin de los mismos7
Incapacidad de pa&ar al encimiento a los acreedores7
Incapacidad de cumplir con los t<rminos de los contratos de pr<stamo7
.ambio en la forma de pa&o de las transacciones con proeedores0 pasando del pa&o a cr<dito al
pa&o al contado7
Incapacidad de obtener financiacin para el desarrollo imprescindible de nueos productos u otras
inersiones esenciales7
6peratios
Intencin de la direccin de li8uidar la entidad o de cesar en sus actiidades7
'
NI.=( 10 3(resentacin de estados financieros40 a partir del 1 de enero de 20090 apartados !'",17
=alida de miembros clae de la direccin0 sin sustitucin7
(<rdida de un mercado importante0 de uno o arios clientes clae0 de una fran8uicia0 de una licencia
o de uno o arios proeedores principales7
9ificultades laborales7
*scase+ de suministros importantes7
Aparicin de un competidor de &ran <1ito7
6tros
Incumplimiento de re8uerimientos de capital o de otros re8uerimientos le&ales7
(rocedimientos le&ales o administratios pendientes contra la entidad 8ue0 si prosperasen0 podran
dar lu&ar a reclamaciones 8ue es improbable 8ue la entidad pueda satisfacer7
.ambios en las disposiciones le&ales o re&lamentarias o en polticas p?blicas 8ue preisiblemente
afectar:n ne&atiamente a la entidad7
.at:strofes sin ase&urar o ase&uradas insuficientemente cuando se producen7
2a si&nificatiidad de dic%os %ec%os o condiciones0 a menudo0 puede erse miti&ada por otros factores7
(or e5emplo0 el efecto de la incapacidad de una entidad para reembolsar su deuda puede erse
contrarrestado por los planes de la direccin para mantener flu5os de efectio adecuados por medios
alternatios0 como0 por e5emplo0 mediante la ena5enacin de actios0 la rene&ociacin de la deolucin
de los pr<stamos o la obtencin de capital adicional7 9e forma similar0 la p<rdida de un proeedor
principal puede miti&arse por la disponibilidad de una fuente alternatia de suministro adecuada7
A!7 2os procedimientos de aloracin del ries&o re8ueridos por el apartado 10 a)udan al auditor a
determinar si es probable 8ue la utili+acin por parte de la direccin de la %iptesis de empresa en
funcionamiento sea una cuestin importante0 as como su impacto en la planificacin de la auditora7
9ic%os procedimientos tambi<n permiten mantener discusiones m:s oportunas con la direccin0
incluida la discusin sobre los planes de la direccin ) sobre la resolucin de cual8uier problema
identificado relatio a la %iptesis de empresa en funcionamiento7
.onsideraciones especficas para entidades de pe8ue>a dimensin
A,7 2a dimensin de una entidad puede afectar a su capacidad para soportar condiciones adersas7 2as
entidades de pe8ue>a dimensin pueden ser capaces de reaccionar r:pidamente para aproec%ar las
oportunidades0 pero pueden carecer de reseras para sostener sus operaciones7
A57 *ntre las condiciones de especial releancia para las entidades de pe8ue>a dimensin se inclu)en el
ries&o de 8ue los bancos ) otros prestamistas puedan de5ar de dar apo)o financiero a la entidad0 as
como la posible p<rdida de un proeedor principal0 de un cliente importante0 de un empleado clae o
del derec%o a operar ba5o licencia0 en r<&imen de fran8uicia o al amparo de otro acuerdo le&al7
Mantenimiento durante la auditora de una especial atencin ante posible evidencia de auditora sobre
hechos o condiciones (Ref; Apartado 11)
A-7 2a NIA !15 re8uiere 8ue el auditor reise su aloracin del ries&o ) 8ue modifi8ue0 en consecuencia0 los
procedimientos de auditora posteriores planificados cuando0 en el transcurso de la auditora0 se obten&a
eidencia de auditora adicional 8ue afecte a su aloracin del ries&o
9
7 =i se identifican %ec%os o
condiciones 8ue puedan &enerar dudas si&nificatias sobre la capacidad de la entidad para se&uir como
empresa en funcionamiento despu<s de 8ue el auditor %a)a reali+ado su aloracin del ries&o0
9
NIA !150 apartado !17
adicionalmente a la aplicacin de los procedimientos descritos en el apartado 1- puede ser necesario
reisar la aloracin reali+ada por el auditor de los ries&os de incorreccin material7 2a e1istencia de
dic%os %ec%os o condiciones tambi<n puede afectar a la naturale+a0 momento de reali+acin ) e1tensin
de los procedimientos de auditora posteriores en respuesta a los ries&os alorados7 2a NIA !!0
10
establece re8uerimientos ) proporciona orientaciones sobre esta cuestin7
E!')u'cin d )' !')or'cin r')i0'd' (or )' dirccin
Valoracin realizada por la direccin, anlisis que la fundamenta ! evaluacin del auditor (Ref; Apartado
12)
A#7 2a aloracin reali+ada por la direccin de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento es una parte fundamental en el e1amen 8ue el auditor reali+a de la utili+acin por la
direccin de la %iptesis de empresa en funcionamiento7
A'7 No es responsabilidad del auditor suplir la falta de an:lisis por parte de la direccin7 *n al&unas
circunstancias0 sin embar&o0 la falta de un an:lisis detallado de la direccin para fundamentar su
aloracin puede no ser un impedimento para 8ue el auditor conclu)a si la utili+acin por la direccin
de la %iptesis de empresa en funcionamiento es adecuada en ese caso7 (or e5emplo0 cuando e1iste un
%istorial de operaciones rentables ) un f:cil acceso a recursos financieros0 la direccin puede reali+ar su
aloracin sin necesidad de reali+ar un an:lisis detallado7 *n este caso0 la ealuacin por parte del
auditor de la adecuacin de la aloracin reali+ada por la direccin puede reali+arse sin aplicar
procedimientos de ealuacin detallados0 siempre 8ue los dem:s procedimientos de auditora aplicados
por el auditor sean suficientes para permitirle concluir si la utili+acin por la direccin de la %iptesis
de empresa en funcionamiento para la preparacin de los estados financieros es adecuada en esas
circunstancias7
A97 *n otros casos0 la ealuacin de la aloracin reali+ada por la direccin de la capacidad de la entidad
para continuar como empresa en funcionamiento0 re8uerida por el apartado 120 puede incluir una
ealuacin del proceso se&uido por la direccin para reali+ar su aloracin0 de las %iptesis sobre las
8ue se %a basado la aloracin0 as como de los planes de actuacin futura de la direccin ) de su
iabilidad en esas circunstancias7
"eriodo cubierto por la valoracin realizada por la direccin (Ref; Apartado 1!)
A107 2a ma)ora de los marcos de informacin financiera 8ue re8uieren una aloracin e1plcita por parte de
la direccin0 especifican el periodo para el 8ue la direccin debe tener en cuenta toda la informacin
disponible
11
7
Consideraciones especficas para entidades de peque#a dimensin (Ref; Apartados 12"1!)
A117 *n muc%os casos0 es posible 8ue la direccin de entidades de pe8ue>a dimensin no %a)a preparado
una aloracin detallada de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento0 sino 8ue0 en su lu&ar0 pueda basarse en su conocimiento profundo del ne&ocio ) en las
perspectias de futuro preistas7 =in embar&o0 de acuerdo con los re8uerimientos de esta NIA0 es
necesario 8ue el auditor eal?e la aloracin reali+ada por la direccin de la capacidad de la entidad
para continuar como empresa en funcionamiento7 *n el caso de entidades de pe8ue>a dimensin0
puede ser adecuado discutir con la direccin la financiacin a medio ) lar&o pla+o de la entidad0
10
NIA !!00 3Respuestas del auditor a los ries&os alorados47
11
(or e5emplo0 la NI. 1 lo define como un periodo 8ue debera ser al menos de0 pero sin tener 8ue limitarse a0 doce
meses desde el cierre del e5ercicio7
siempre ) cuando la opinin de la direccin pueda ser corroborada mediante eidencia documental
suficiente ) no sea incon&ruente con el conocimiento 8ue el auditor tiene de la entidad7 (or lo tanto0 el
re8uerimiento del apartado 1! de 8ue el auditor solicite a la direccin 8ue ample su aloracin puede
satisfacerse0 por e5emplo0 mediante la discusin0 la reali+acin de inda&aciones ) la inspeccin de
documentacin de soporte0 como0 por e5emplo0 pedidos recibidos para suministros futuros0 ealuados
en cuanto a su iabilidad o corroborados de otro modo7
A127 A menudo0 la continuidad del apo)o de los propietarios"&erentes es importante para la capacidad de las
entidades de pe8ue>a dimensin de continuar como empresas en funcionamiento7 .uando una entidad
pe8ue>a se financia0 principalmente0 por un pr<stamo del propietario"&erente0 puede ser importante 8ue
dic%os fondos no se retiren7 (or e5emplo0 la continuidad de una entidad de pe8ue>a dimensin con
dificultades financieras puede depender de 8ue el propietario"&erente subordine su pr<stamo a la
entidad a faor de los bancos u otros acreedores0 o de 8ue el propietario"&erente aale un pr<stamo a la
entidad proporcionando como &aranta sus actios personales7 *n estas circunstancias0 el auditor puede
obtener eidencia documental adecuada de la subordinacin del pr<stamo del propietario"&erente o del
aal7 .uando una entidad depende de apo)o adicional del propietario"&erente0 el auditor puede ealuar
la capacidad de a8uel de cumplir con las obli&aciones deriadas del acuerdo de apo)o7
Adicionalmente0 el auditor puede solicitar confirmacin escrita de los t<rminos ) las condiciones
establecidas para dic%o apo)o0 as como de la intencin o el compromiso del propietario"&erente7
Priodo (o"trior ') d !')or'cin (or )' dirccin (Ref; Apartado 15)
A1!7 Cal como el apartado 11 re8uiere0 el auditor mantiene una especial atencin ante posibles %ec%os
conocidos0 pro&ramados o no0 o condiciones 8ue sur5an con posterioridad al periodo de aloracin
utili+ado por la direccin ) 8ue pueden poner en duda la adecuacin de la utili+acin0 por parte de la
direccin0 de la %iptesis de empresa en funcionamiento para la preparacin de los estados financieros7
Ceniendo en cuenta 8ue el &rado de incertidumbre asociada al resultado de un %ec%o o de una
condicin aumenta cuanto ma)or es la distancia del %ec%o o la condicin en el futuro0 al considerar
%ec%os o condiciones de un futuro le5ano0 los indicios de problemas relacionados con la %iptesis de
empresa en funcionamiento tienen 8ue ser si&nificatios para 8ue el auditor deba considerar llear a
cabo actuaciones adicionales7 =i se identifican dic%os %ec%os o condiciones0 puede resultar necesario
8ue el auditor solicite a la direccin 8ue eal?e la si&nificatiidad potencial del %ec%o o de la
condicin sobre su aloracin de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento7 *n dic%as circunstancias resultan de aplicacin los procedimientos del apartado 1-7
A1,7 Aparte de inda&ar ante la direccin0 el auditor no tiene la responsabilidad de aplicar otros
procedimientos de auditora para identificar %ec%os o condiciones 8ue puedan &enerar dudas
si&nificatias sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento con
posterioridad al periodo ob5eto de la aloracin de la direccin0 el cual0 como se indica en el apartado
1!0 deber: ser de al menos doce meses a contar desde la fec%a de los estados financieros7
Procdi$into" d 'uditor&' 'dicion')" cu'ndo " idnti-ic'n .c.o" o condicion" (Ref; Apartado 1-)
A157 *ntre los procedimientos de auditora 8ue son releantes para el re8uerimiento del apartado 1- se
encuentran los si&uientes;
*l an:lisis ) la discusin con la direccin de las preisiones de flu5os de efectio ) de beneficios )
otras preisiones releantes7
*l an:lisis ) la discusin de los ?ltimos estados financieros intermedios disponibles de la entidad7
2a lectura de los t<rminos de los empr<stitos ) de los contratos de pr<stamo0 as como la
determinacin de si al&uno de ellos se %a incumplido7
2a lectura de las actas de las reuniones de los accionistas0 de los responsables del &obierno de la
entidad ) de los comit<s releantes en busca de referencias a dificultades financieras7
2a inda&acin ante los asesores 5urdicos de la entidad sobre la e1istencia de liti&ios ) de
reclamaciones0 as como sobre la ra+onabilidad de las aloraciones reali+adas por la direccin de sus
resultados ) la estimacin de sus repercusiones financieras7
2a confirmacin de la e1istencia0 le&alidad ) e1i&ibilidad de los acuerdos con partes inculadas )
con terceros para proporcionar o mantener apo)o financiero0 as como la aloracin de la capacidad
financiera de dic%as partes para proporcionar fondos adicionales7
2a ealuacin de los planes de la entidad para atender los pedidos de clientes en suspenso7
2a aplicacin de procedimientos de auditora en relacin con %ec%os posteriores al cierre para
identificar los 8ue reducen la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento o0 de otro modo0 afectan a dic%a capacidad7
2a confirmacin de la e1istencia0 de los t<rminos ) de la adecuacin de las facilidades de cr<dito7
2a obtencin ) reisin de informes de actuaciones de las autoridades re&uladoras7
2a determinacin de la adecuacin del fundamento de cual8uier ena5enacin de actios planificada7
$valuacin de los planes de actuaciones futuras de la direccin (Ref; Apartado 1-(b))
A1-7 2a ealuacin de los planes de actuaciones futuras de la direccin puede incluir la inda&acin ante la
direccin sobre sus planes de actuaciones futuras@ por e5emplo0 sus planes de li8uidar actios0 de tomar
dinero prestado o de rene&ociar la deuda0 de reducir o de posponer &astos0 o de aumentar capital7
"eriodo de la valoracin realizada por la direccin (Ref; Apartado 1-(c))
A1#7 Adicionalmente a los procedimientos 8ue el apartado 1-(c) re8uiere0 el auditor puede comparar;
a informacin financiera prospectia relatia a periodos anteriores recientes con los resultados
%istricos@ )
a informacin financiera prospectia relatia al periodo actual con los resultados obtenidos %asta la
fec%a7
A1'7 .uando las %iptesis de la direccin comporten un apo)o continuado de terceros0 )a sea a tra<s de la
subordinacin de pr<stamos0 de compromisos de mantener o de proporcionar financiacin adicional0 o
de &arantas0 ) dic%o apo)o sea importante para la capacidad de la entidad para continuar como
empresa en funcionamiento0 el auditor puede considerar la necesidad de solicitar confirmacin escrita
(incluidos los t<rminos ) las condiciones) de dic%os terceros ) obtener eidencia de su capacidad para
proporcionar dic%o apo)o7
Conc)u"ion" in-or$" d 'uditor&' (Ref; Apartado 1#)
A197 2a e1presin 3incertidumbre importante4
12
se emplea en la NI. 1 al tratar las incertidumbres
relacionadas con %ec%os o condiciones 8ue pueden &enerar dudas si&nificatias sobre la capacidad de
la entidad para continuar como empresa en funcionamiento ) 8ue deberan reelarse en los estados
financieros7 *n al&unos otros marcos de informacin financiera0 la e1presin 3incertidumbre
si&nificatia4 se emplea en circunstancias similares7
12
*n esta NIA se utili+a la e1presin 3incertidumbre material4 con id<ntico si&nificado a la e1presin
3incertidumbre importante4 empleada en la NI. 17
Uti)i0'cin 'dcu'd' d )' .i(t"i" d $(r"' n -uncion'$into1 (" ' )' +i"tnci' d un'
incrtidu$br $'tri')
%decuacin de la revelacin de una incertidumbre material (Ref; Apartado 1')
A207 2a determinacin de la adecuacin de la informacin reelada en los estados financieros puede
implicar determinar si dic%a informacin llama la atencin del lector de forma e1plcita sobre la
posibilidad de 8ue la entidad pueda no ser capa+ de continuar reali+ando sus actios ) li8uidando sus
pasios en el curso normal de los ne&ocios7
&nforme de auditora cuando se revela adecuadamente la incertidumbre material (Ref; Apartado 19)
A217 A continuacin se reco&e un e5emplo de un p:rrafo de <nfasis cuando el auditor se %a satisfec%o de la
adecuacin de la informacin reelada en la nota e1plicatia;
"rrafo de 'nfasis
=in 8ue impli8ue una opinin con saledades0 llamamos la atencin sobre la Nota D de los estados
financieros 8ue indica 8ue la sociedad %a incurrido en p<rdidas netas de EEE durante el e5ercicio
terminado el !1 diciembre de 20D1 ) 8ue0 a esa fec%a0 el pasio circulante de la sociedad e1ceda a sus
actios totales en FFF7 *sta situacin0 5unto con otros e1tremos reco&idos en la Nota D0 indica la
e1istencia de una incertidumbre material 8ue puede &enerar dudas si&nificatias sobre la capacidad de
la sociedad para continuar como empresa en funcionamiento7
A227 *n una situacin en la 8ue e1istan arias incertidumbres materiales 8ue sean si&nificatias para los
estados financieros en su con5unto0 el auditor puede considerar adecuado0 en casos e1tremadamente
poco frecuentes0 dene&ar la opinin en lu&ar de redactar un p:rrafo de <nfasis7 2a NIA #05
proporciona orientaciones sobre esta cuestin7
&nforme de auditora cuando no se revela adecuadamente una incertidumbre material (Ref; Apartado 20)
A2!7 *5emplo de los p:rrafos pertinentes cuando se %a de e1presar una opinin con saledades7
(undamento de la opinin con salvedades
2os acuerdos financieros de la sociedad e1piran ) los importes pendientes %an de pa&arse el 19 de
mar+o de 20D17 2a sociedad no %a podido rene&ociar ni obtener financiacin sustitutia7 *sta situacin
indica la e1istencia de una incertidumbre material 8ue puede &enerar dudas si&nificatias sobre la
capacidad de la sociedad para continuar como empresa en funcionamiento )0 por lo tanto0 la empresa
puede no ser capa+ de reali+ar sus actios ) li8uidar sus pasios en el curso normal de los ne&ocios7
2os estados financieros () sus notas e1plicatias) no reelan plenamente este %ec%o7
)pinin con salvedades
*n nuestra opinin0 e1cepto por la informacin reelada incompletamente mencionada en el p:rrafo
de 3$undamento de la opinin con saledades40 los estados financieros presentan ra+onablemente0 en
todos los aspectos materiales (o Ge1presan la ima&en fiel de4) la situacin financiera de la sociedad a
!1 de diciembre de 20D00 de sus resultados ) de los flu5os de efectio correspondientes al e5ercicio
terminado en dic%a fec%a0 de conformidad con777
A2,7 *5emplo de los p:rrafos pertinentes cuando se %a de e1presar una opinin desfaorable7
(undamento de la opinin desfavorable
2os acuerdos de financiacin de la sociedad e1piraron ) los importes pendientes deberan %aberse
pa&ado el !1 de diciembre de 20D07 2a sociedad no %a podido rene&ociar ni obtener financiacin
sustitutia ) est: plante:ndose la posibilidad de solicitar el concurso de acreedores7 *stos %ec%os
indican la e1istencia de una incertidumbre material 8ue puede &enerar dudas si&nificatias sobre la
capacidad de la sociedad para continuar como empresa en funcionamiento )0 por lo tanto0 la empresa
puede no ser capa+ de reali+ar sus actios ) li8uidar sus pasios en el curso normal de los ne&ocios7
2os estados financieros () sus notas e1plicatias) no reelan este %ec%o7
)pinin desfavorable
*n nuestra opinin0 debido a la omisin de la informacin mencionada en el p:rrafo de 3$undamento
de la opinin desfaorable40 los estados financieros no presentan ra+onablemente (o Ge1presan la
ima&en fiel de4) la situacin financiera de la sociedad a !1 de diciembre de 20D00 de sus resultados )
de los flu5os de efectio correspondientes al e5ercicio terminado en dic%a fec%a0 de conformidad con777
Uti)i0'cin in'dcu'd' d )' .i(t"i" d $(r"' n -uncion'$into (Ref; Apartado 21)
A257 =i los estados financieros se %an preparado ba5o la %iptesis de empresa en funcionamiento0 pero0 a
5uicio del auditor0 la utili+acin por parte de la direccin de dic%a %iptesis no es adecuada0 ser:
aplicable el re8uerimiento del apartado 21 8ue establece 8ue el auditor e1prese una opinin
desfaorable0 con independencia de 8ue los estados financieros reelen o no la utili+acin inadecuada
por parte de la direccin de la %iptesis de empresa en funcionamiento7
A2-7 =i la direccin de la entidad debe0 o decide0 preparar estados financieros0 no siendo adecuada la
utili+acin de la %iptesis de empresa en funcionamiento dadas las circunstancias0 los estados
financieros se preparar:n sobre una base alternatia (por e5emplo0 criterio de li8uidacin)7 *l auditor
puede reali+ar una auditora de dic%os estados financieros siempre 8ue determine 8ue la base
alternatia en la 8ue se apo)an constitu)e un marco de informacin financiera aceptable en esas
circunstancias7 *l auditor puede e1presar una opinin no modificada sobre dic%os estados financieros0
siempre 8ue la informacin reelada sea adecuada0 si bien puede considerar apropiado o necesario
incluir un p:rrafo de <nfasis en el informe de auditora para llamar la atencin del usuario sobre la base
alternatia ) sobre los motios de su utili+acin7
F')t' d di"(o"icin d )' dirccin ('r' r')i0'r o '$()i'r "u !')or'cin (Ref; Apartado 22)
A2#7 *n determinadas circunstancias0 el auditor puede considerar necesario solicitar a la direccin 8ue
realice o ample su aloracin7 =i la direccin no est: dispuesta a %acerlo0 puede ser adecuada una
opinin con saledades o la dene&acin de opinin en el informe de auditora0 debido a 8ue puede no
ser posible 8ue el auditor obten&a eidencia de auditora suficiente ) adecuada sobre la utili+acin de
la %iptesis de empresa en funcionamiento para la preparacin de los estados financieros0 tal como la
referente a la e1istencia de planes elaborados por la direccin o a la e1istencia de otros factores
miti&antes7