Declaracin de Renta y complementarios ao

gravable 2013 de Personas Naturales

Justificacin
Debido a los grandes cambios introducidos con la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012,
al tema de la declaracin de renta y complementarios de las personas naturales y
sucesiones ilquidas, y por causa de toda la reglamentacin que sobre el tema se ha
expedido durante el 2013 y lo corrido del 2014, es claro que la preparacin y
presentacin de dicha declaracin por el ao graable 2013 est! llena de grandes
noedades"
#n primer lugar, la $ey 1%0& modi'ic las normas de los artculos ()3 y ()4*1 del #+,+
ra-n por la cual los topes de ingresos brutos que obligaran a presentar declaracin de
renta a todo tipo de persona natural .obligada o no a llear contabilidad, residente o o no
residente, colombiana o extran/era0 se redu/eron a 1+400 12,, lo que al cierre de 2013
son $37.577.000 .2er art. 7 del decreto 2972 de dic. 20 de 20130+ 3asta el ao
graable 2012, los 4asalariados5 declaraban si sus ingresos brutos superaban los 4+0&3
12, y los 4traba/adores independientes5 si sus ingresos brutos superaban los 3+300
12,+ 6or este motio, el universo de las ersonas naturales y!o sucesiones il"#uidas
#ue #uedan obli$adas a resentar declaracin or el a%o $ravable 2013 se elevar&
notoriamente asando de cerca de 2 millones a casi 3 millones.
7!s a8n, la $ey 1%0& modi'ic el art. 6 del '.(. y dispuso que si una persona natural
4residente5 en 9olombia no queda obligada a declarar, en ese caso lo podr! hacer
oluntariamente y su declaracin s producir! e'ectos legales, lo que signi'ica que si la
presenta con saldo a 'aor, entonces podr! pedir deolucin de dicho saldo a 'aor+
)or el motivo antes citado en el art. 1* del +ecreto 2972 de diciembre de 2013 se
estableci #ue los vencimientos de las declaraciones de renta de ersonas naturales
y!o sucesiones il"#uidas transcurrir&n esta ve, entre el 12 a$osto y el 22 de octubre
de 201*+ :dem!s, la -esolucin de la +./0 0072 de mar,o * de 201* 'i/ un
cronograma especial para que las personas naturales y;o sucesiones ilquidas que nunca
antes han declarado puedan inscribirse oportunamente en el <1, .cumpliendo los
requisitos del nueo +ecreto 2*60 de noviembre de 20130 o para que aquellas que
deban actuali-arlo y hacer 'igurar all la responsabilidad 40(5 de declarantes de renta,
entonces puedan hacer esa tarea entre el 6 de mar,o y el 31 de 1ulio de 201*+
9abe sealar que cuando una persona natural y;o sucesin ilquida concluya que s
qued obligada a declarar renta por el ao graable 2013 .pues no cumpli con la
totalidad de los % requisitos que se exigen para quedar exonerado de dicha tarea, entre
ellos no superar cierto tope de patrimonio bruto al cierre del 2013, o no superar cierto
niel de ingresos brutos por el 2013, o no ser responsable del =2: en el r>gimen com8n,
etc+ ? er art+ & del decreto 2)&2 de dic+ de 20130, o cuando decida que s a a presentar
su declaracin de renta del 2013 en 'orma oluntaria, en ese caso tanto los que quedan
obligados como los que declarar!n oluntariamente deber!n entender y aplicar
correctamente todos los siguientes cambios transcendentales"
12 De'inir si por el ao graable 2013 'ueron 4residentes5 o 4no residentes5 ante el
gobierno colombiano .er arts. 9 y 10 del '.(. modificados con los arts. 193 y 2 de la
ley 1607 respectiamente, reglamentados con los arts. 1 a 7 del decreto 3023 de
diciembre 27 de 2013 y tomando en cuenta que lo dispuesto en el +ecreto 2193 de
octubre de 2013 con el cual se sealaron los primeros 44 pases o territorios que ser!n
considerados como 4parasos 'iscales5 es algo que solo traer! e'ectos en el ao graable
20140
22 #n el caso de las personas naturales y;o sucesiones ilquidas residentes en el exterior
.sean de nacionalidad colombiana o extran/era0, tendr!n que de'inir si los ingresos que
se ganaron en 9olombia los obtuieron mediante 4establecimientos permanentes5
ubicados en 9olombia o si se los ganaron sin tener ning8n 4establecimiento
permanente5 en 9olombia+ $a de'inicin de qu> son 4establecimientos permanentes5
est! establecida en los arts. 2041 y 2042 del '.(. creado con los arts. 36 y 37 de la Ley
1607 y re$lamentados con el decreto 3026 de dic. 27 de 20130+ 9uando s hayan
tenido 4establecimientos permanentes5, entonces tendr!n que presentar una di'erente
declaracin de renta por cada uno de esos 4establecimientos permanentes5 y el pla-o
para hacerlo ser! hasta octubre de 2014 seg8n lo dispuso el +ecreto 635 de abril 7 de
201*
32 $as personas que sean residentes en el exterior .sean colombianas o extran/eras0, y
que sus ingresos obtenidos en 9olombia los hayan obtenido sin tener en 9olombia
ning8n 4establecimiento permanente5, entonces tendr!n que de'inir si est!n residiendo
en alg8n pas con el cual ya se encuentre en aplicacin alguna de las m8ltiples leyes que
establecieron conenidos para eitar la doble tributacin internacional pues en ese caso
los ingresos que obtuieron en 9olombia no su'rir!n impuesto de renta ni ganancia
ocasional .er conenios con #spaa $ey 10@2 /ulio;200%, con 9hile $ey 12%1
diciembre 200@? con Aui-a $ey 1344 /ulio 31 de 200)? con 9anad! $ey 14() /unio 2)
de 2011? con 7>xico ley 1(%@ agosto de 2012, con 9orea Ley 1667 de 1unio de 2013,
con la =ndia la Ley 1663 de 1unio de 2013, con <ep8blica 9heca ley 1690 de dic. 17 de
2013 y con 6ortugal $ey 1%)2 de dic+ 1& de 20130+ :s mismo, las personas que residen
en 9olombia y obtuieron ingresos en esos otros pases con los que ya se estuiera
aplicando alg8n 9onenio, y los obtuieron sin tener en esos pases ning8n
4establecimiento permanente5, entonces s tendr!n que declararle al Bobierno
9olombiano esos ingresos y liquidar el impuesto con las tari'as colombianas+
*2 $as personas que por el 2013 s 'ueron 4residentes5 en 9olombia, tendr!n que
clasi'icarse de'iniendo si 'ueron 4empleadas5, 4traba/adores por cuenta propia5 o 4las
dem!s personas naturales5 .er arts. 329 del '.(. creado con art. 10 de la Ley 1607 y
el decreto 3032 de diciembre 27 de 20130+ $as que s terminen perteneciendo al grupo
de 4empleados5 .arts. 330 a 335 del '.(. creados con el art. 10 de la Ley 16070
entonces tendr!n que decidir entre si presentar!n su declaracin de renta en el
'ormulario 110 .de obligados a llear contabilidad0, el 210 .de no obligados a llear
contabilidad0, o el 230 .del =7:A*=mpuesto 7nimo :lternatio Aimple de empleados0+
6ara optar por declarar en el 'ormulario 230 .el cual es una declaracin que queda en
'irme a los % meses siguientes a su presentacin0, tendr!n que cumplir con los requisitos
del art. 3 del decreto 1070 de mayo de 2013+ Ai no pueden o no quieren declarar en el
230, entonces al momento de diligenciar sus 'ormularios 110 210 tendra que e'ectuar
el c!lculo del =7:C .impuesto 7nimo :lternatio Cacional0 el cual se comparar! con
el impuesto tradicional obtenido con la depuracin ordinaria y el mayor de los dos ser!
su impuesto de'initio de renta+ #n cambio, los que pertene-can al unierso de
4traba/adores por cuenta propia5 tendran que decidir entre si presentan su declaracin
de renta en el 'ormulario 110 .de obligados a llear contabilidad0, el 210 .de no
obligados a llear contabilidad0, o el 240 .del =7:A de traba/adores por cuenta propia0+
6ara optar por declarar en el 'ormulario 240 .el cual es una declaracin que queda en
'irme a los % meses siguientes a su presentacin0, tendr!n que cumplir con los requisitos
del art. 9 del decreto 1070 de mayo de 2013+ $os 4traba/adores por cuenta propia5
nunca tienen que calcular el =7:C+ D cuando 4empleados5 o 4traba/adores por cuenta
propia5 tengan que e'ectuar los c!lculos del =7:C o del =7:A, en ese caso tendr!n que
saber calcular lo que se conocer! como -5/ 4-enta $ravable /lternativa5 en la
cual se deber! tomar en cuenta lo que di/o el art+ 10 del decreto 10&0 de mayo de 2013 y
el art. 12 del +ecreto 721 de abril de 2013+ D los que pertene-can al unierso de 4las
dem!s personas naturales5 solo tendr!n que escoger entre declarar en el 110 o el 210 y
nunca calcularan ni el =7:C ni el =7:A+ :dem!s, para saber si se es un 4obligado a
llear contabilidad5 o un 4no obligado5, tendr!n que tomarse en cuenta normas como la
del art. *77 del '.(. 6modificado con el art. 5* de la Ley 16072 y el art. 17 del
+ecreto 179* de a$osto de 2013 seg8n las cuales todo el que sea productor de bienes
exentos de =2: .como por e/emplo los criadores de ganado boino0, y que no tengan las
condiciones para operar en el r>gimen simpli'icado del =2:, entonces s eran
declarantes bimestrales de =2: que al mismo tiempo quedaban obligados a llear
contabilidad para e'ectos 'iscales+ #n cuanto a las personas naturales y;o sucesiones
ilquidas .sean colombianas o extran/eras, obligadas o no a llear contabilidad0 y que
por el 2013 no 'ueron 4residentes5, ellas solo tendr!n que escoger entre si declaran en el
110 o el 210 y nunca calcularan ni el =7:C ni el =7:A+
52 $os 'ormularios 110, 210, 230 y 240 'ueron de'inidos en las resoluciones 060 de
febrero 20 de 201*7 0037 de mar,o 26 de 201* y resolucin 0093 de abril 3 de 201*+
#l 210 su'ri muchos cambios en comparacin con el que se us hasta el ao graable
2012 pues ahora ya no tiene &1 renglones sino 102+ D los 'ormularios 230 .con sus %2
renglones0 y el 240 .con sus () renglones0 son 'ormularios que se usar!n por primera
e- en la historia tributaria de 9olombia+ :dem!s, si la persona natural se encuentra
obligada a presentar sus declaraciones en 'orma irtual .solo si le aplica alguno de los
14 criterios de la resolucin 12&%1 de diciembre de 20110, entonces cualquier
'ormulario con el que presente su declaracin lo tendr! que presentar de 'orma irtual
aunque el pago .si le da saldo a pagar0 s lo puede hacer irtualmente o presencialmente+
62 ,anto las 4residentes5 como las 4no residentes5, cuando decidan que declarar!n en el
'ormulario 110, en ese caso deben de'inir si quedan o no obligadas a elaborar
adicionalmente el formato 1732 .in'ormacin con releancia tributaria0+ $os obligados
a elaborar ese 'ormato son aquellos a quienes les aplique alguno cualquiera de los
literales 4a5 4c5 del art+ 2 de la <esolucin 0%0 de 'ebrero de 2014+ :dem!s, sabiendo
que habr! personas naturales que s son 4empleadas5, y a la e- 4obligados a llear
contabilidad5 .inclusie hasta con bene'icios de la $ey 142), er art+ @ del decreto 3032
de dic de 20130, en ese caso es claro que el formulario 110 #ued mal dise%ado ues
no tiene esacios ara #ue esos 8emleados9 #ue son 8obli$ados a llevar
contabilidad9 s" uedan calcular el .:/0 .eso solo lo incluyeron en el 210 de los no
obligados a llear contabilidad0+ 6or consiguiente, se podra esperar que la D=:C
terminen modi'icando otra e- el 'ormulario 110 y por ende hasta el 1&32+
72 1nido a todo lo anterior, quienes ayan a declarar en los 'ormularios 110 el 210
tendr!n que tomar en cuenta todos los grandes cambios en materia de ingresos no
graados, deducciones, rentas exentas y descuentos tributarios que se establecieron con
la $ey 1%0&+ :s por e/emplo, los aportes a 'ondos de pensiones y cuentas :E9 ya no se
tratan como 4ingresos no graados5 sino como 4rentas exentas5 .ver arts. 12641 y 1264
* del '.(. modificados con los arts. 3 y * de la Ley 16070 + D en materia de
deducciones, los que pertene-can al unierso de 4empleados5 son los que podr!n restar
ciertos alores por concepto de 4dependientes5 seg8n lo indica el art. 337 del '.(.
modificado con el art. 15 de la Ley 1607+ D en cuanto a los intereses causados o
pagados ya no solo se limitaran con el 4componente in'lacionario5 .er art+ 41, @1, @1*1
y 11@ del #+,+ y art. 3 decreto 629 de mar,o 26 de 201*0 sino que adicionalmente se
tendran que someter al lmite de la norma de 4sub*capitali-acin .er art+ 11@*1 del #+,
creado con art+10) de la $ey 1%0& y reglamentado con el +ecreto 3027 de dic de 2013
el cual 'ue luego modi'icado con el +ecreto 627 de mar,o 26 de 201*0+ :dem!s, las
personas que estando en 9olombia hayan hecho operaciones con inculados
econmicos en el exterior, o hayan hecho operaciones con inculados econmicos en
-onas 'rancas, entonces tenan que someter esas operaciones al r>gimen de precios de
trans'erencia cuyas normas contenidas en los arts+ 2%0*1 a 2%0*11 'ueron todas
modi'icadas con los arts. 111 a 121 de la Ley 1607 y re$lamentadas con el decreto
3030 de dic. 27 de 2013+
32 6ara todos los que ayan a declarar en los 'ormularios 110, 210, 230, 240,
tambi>n tendr!n que tomar en cuenta todos los grandes cambios que en materia del
impuesto de ganancia ocasional se establecieron con la $ey 1%0&+ :s por e/emplo, tanto
los residentes .sin importar si son empleados, traba/adores o por cuenta propia0 como
los no residentes .sin importar si son colombianos o extran/eros0, ya no liquidar!n su
impuesto con la tabla del art+ 241 .en la cual los primeros 1+0)0 12, de ganancia
ocasional graable no producan impuesto0 sino que lo har!n con el 10F sobre
cualquier monto+ .2er arts. 31* y 316 del '.(. modificados con arts. 107 y 103 de la
Ley 16070+ :dem!s, los arts. 302 a 303 del '.(. fueron modificados con los arts. 102
a 10* y con ello se cambi radicalmente la 'orma de de'inir el alor de las ganancias
ocasionales por herencias, o legados o donaciones y la 'orma de de'inir la parte no
graada de las mismas+
92 :parte de todo lo anterior, tambi>n se tendr!n que tomar en cuenta 'allos de las altas
9ortes como el fallo de mayo de 2013 del ;onse1o de 'stado e<ediente 19306 el
cual anul al$unos aartes del art. 2 del decreto *910 de 2011 y por tanto los que
est>n usando los bene'icios de la $ey 142) de 2010 .pequeas empresas0 no tienen que
discriminar sus rentas ordinarias entre operacionales y no operacionales pues sobre
todas ellas, e incluso sobre las ganancias ocasionales, se podr!n tomar las tari'as
reducidas progresias mencionadas en la $ey 142) de 2010 .er tambi>n el art+ @ del
decreto 3032 que explica lo que debe hacer una persona natural con bene'icios de la $ey
142) y que a la e- pertene-ca al unierso de 4empleados5 y deba calcular el =7:C0+
Debe tenerse en cuenta que en la sentencia ;4333 de nov de 2013 la ;orte
;onstitucional #ue declar ine<e#uible el saneamiento atrimonial esecial del art.
163 de la Ley 1607 por lo cual dicho saneamiento solo se pudo usar en las
declaraciones de renta 2012 pero no se podr! usar en las del 2013+ :dem!s, se debe
seguir pendiente del 'allo que se produ-ca en el expediente D*)&%@ de /unio de 2013 el
cual pide la declaratoria de inexequibilidad de ,GD: la ley 1%0& de 2012 por icios de
tr!mite+
102 7!s a8n, seg8n lo dispuso el decreto 2319 de dic. 3 de 2013 y la -esolucin
+./0 273 de diciembre 10 de 2013 6modificada con 07* de mar,o 6 de 201*2, las
personas naturales y sucesiones ilquidas que en el ao anterior .20120 tuieron ingresos
brutos superiores a H(00+000+000 tienen entonces que entregar, entre mayo & y /unio 4
de 2014, m8ltiples 'ormatos de in'ormacin exgena tributaria los cuales solo se pueden
elaborar luego de que primero hayan preparado su declaracin de renta 2013+
112 #n caso de que las declaraciones presentadas en los 'ormularios 110, 210, 230
240 arro/en saldo a 'aor, y el declarante decida hacer la respectia solicitud de
deolucin o compensacin, deber! entonces aplicar las normas del decreto 22&& de
noiembre de 2012 el cual 'ue modi'icado con el decreto 2377 de diciembre de 2013 y
tambi>n las instrucciones de la <esolucin 01(1 de noiembre de 2012 la cual 'ue
modi'icada con la 0057 de febrero de 201*+
122 9omo colo'n a todo lo anterior, es claro que quienes declaren en los 'ormularios
110 el 210 s tendr!n que esperar 2 ( aos para que su declaracin quede en 'irme
.dependiendo de si no declaran o compensan p>rdidas 'iscales de aos anteriores, o de si
s declaran y;o compensan p>rdidas 'iscales anteriores0 pues la $ey 1%0& no extendi la
duracin de los beneficios de auditor"a del art+ %@)*1 del #+,+ que se concedieron hasta
las declaraciones del ao graable 2012+ #n cambio, los que declaren en los 'ormularios
230 el 240 s podr!n esperar a que su declaracin quede en 'irme a los % meses
siguientes a su presentacin .er arts+ 33( y 341 del #+,+0+ Ae concluye entonces que sin
importar en cu!l 'ormulario se aya a presentar la declaracin, lo me1or ser"a
resentarla solo desu=s de #ue la +./0 >aya recibido la informacin e<$ena
tributaria 2013 #ue la estar&n entre$ando entre mayo y 1unio de 201* 6bancos7
notarios7 emresas7 etc.2 ues solo en ese momento 6#ue ser"a a finales de 1unio o
comien,os de 1ulio2 ser& cuando se on$a al servicio de todas las ersonas
naturales lo #ue se conoce como el servicio virtual de 8;onsulta datos ara
declaracin de renta9 y con ello las ersonas naturales odr&n conocer todo lo #ue
los reortantes de e<$ena entre$aron ba1o sus c=dulas y as" sus declaraciones s"
#uedar"an con toda la informacin reortada or terceros+