Teoria renta producto.

- renta desde el punto de vista econmico, la renta gravada es aquella

proveniente del capital, el trabajo y la aplicacin conjunta de ambos factores, que se deriva de una
fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
Teora del flujo de riqueza.- renta es el total dela riqueza que fluye de terceros hacia el
contribuyente en un periodo determinado. La renta es cualquier ganancia o beneficio derivad de
las operaciones con terceros, sin importar que estos provengan de una fuente durable.
-la empresa se caracteriza por la combinacin de trabajo y capital, con el fin de obtener utilidades.
Por consiguiente y a diferencia de lo que ocurre con personas fsicas no empresarias, en principio
todas las utilidades que obtiene una empresa tiene carcter de renta comercial y especulativa
independiente de que provengan de actividades habituales o no. Con esto se elimina la diferencia
entre renta producto y flujo de riqueza.
-Empresa fuente: Las ganancias de capital son gravadas como un producto ms de la fuente
-Flujo de riqueza: Las ganancias de capital son ingresos de distinto tipo, lo cual posibilita
tratamientos especiales.
-Ley de impuesto a la renta:
Son operaciones gravadas con el impuesto, diversas fuentes de ingresos, tales como () 3)
los ingresos que provengan de terceros, en la medida que estn establecidos por la Ley.
Estos son:
a) Indemnizaciones en favor de la empresa por seguros de su personal y aquellas
que no impliquen la reparacin de un dao
b) Indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo
de la empresa, en la parte que excedan del costo computable de este bien.
En general constituye renta gravada de las empresas cualquier ganancia o ingreso
derivado de operaciones con terceros, as como el resultado de la exposicin por
inflacin determinado conforme a la legislacin vigente.
Aqu las empresas se deben entender como contribuyentes perceptores de renta
de tercera categora.
*ingreso: entrada bruta de beneficios econmicos, durante el periodo, surgidos en
el curso de las actividades ordinarias de una empresa, siempre que tal entrada de
lugar a un aumento en el patrimonio neto, que no est relacionada con las
aportaciones de los propietarios de este patrimonio.
As, es ingreso, las sumas de dinero que recibe la empresa, originadas en el curso de las
actividades ordinarias de la empresa y que tengan incidencia en el patrimonio al formar
parte de los resultados del ejercicio.
*Ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros: la obtenida en el devenir de la
actividad de la empresa en sus relaciones con otros particulares, en las que los
intervinientes participan en igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de
obligaciones.
As, constituye ganancia o ingreso para una empresa:
i) La proveniente de actividades accidentales,
ii) Los ingresos eventuales
iii) La proveniente de transferencias a ttulo gratuito que realice un particular a su
favor.

-Cuando el Estado acta por mandato de la Ley (utilizando su Ius Imperium) no acta como
un tercero y por lo tanto los ingresos percibidos no constituyen renta gravada. Tampoco se
consideran ingresos de terceros los que resulten de actos societarios que realiza la misma
empresa, donde tampoco existe un tercero.
Requisitos para que se configure el supuesto de operacin con terceros:
a) Ambas partes consientan el nacimiento de las obligaciones.
b) Los intervinientes participen en igualdad de condiciones
-Todas aquellas operaciones en las que intervenga el estado haciendo uso de su Ius
Imperium quedan fuera del mbito de aplicacin del impuesto a la renta (no hay igualdad
de condiciones y no hay acuerdo de partes porque el beneficio nace de la ley).
*empresa comprende a toda persona o entidad perceptora de rentas de tercera categora
y a las personas o entidades no domiciliadas que realicen actividad empresarial, quedando
las sociedades civiles y asociaciones de hecho incluidas en esta definicin
Casos donde la renta o resultado producido no corresponde a operaciones con terceros y no se
encuentran afectos al impuesto a la renta.
1.- Ingresos provenientes de Drawback
Drawback es el rgimen aduanero que permite a las empresas productoras -exportadoras
que importan, directamente o a travs de terceros, o que adquieren de terceros
importadores, las mercancas incorporadas o consumidas en la produccin del bien
exportado, obtener la restitucin total o parcial de los derechos arancelarios que hayan
grabado la importacin de determinados bienes. El monto que obtiene el exportador por
este rgimen es el equivalente al 5% del valor FOB (free on board) de los productos
exportados.
Lo que se busca es restituir los derechos arancelarios que en su oportunidad el exportador
cancel al fisco, y que grabaron la adquisicin de ciertos bienes importados que no fueron
consumidos dentro del territorio nacional, lo que a su vez implica un crecimiento en el
coste de dichos productos como consecuencia de los impuestos ad valorem.
Dicha restitucin, puede constituir un ingreso gravable?
Existen dos posturas: 1) la restitucin debe reconocerse como una reduccin en el costo
de las ventas.
2) la restitucin constituye un ingreso, que a su vez puede resultar
grabado o no, dependiendo de la naturaleza del mismo.
La primera postura sostiene que, al haber los derechos arancelarios integrado al costo de
venta de los bienes exportados respecto de los cuales se solicita Drawback, y atendiendo a
que dicha restitucin implica, en definitiva, un impuesto recuperable por la empresa, el
monto recibido como restitucin debe ser registrado contablemente como una reduccin
del costo de ventas.
Algunos sealan que el Drawback constituyen realidad un subsidio estatal (cuando por un
pago mnimo de impuestos pagados en la importacin, el exportador puede obtener un
monto mucho mayor por concepto de Drawback, esto es, cuando la composicin del bien
importado en la estructura de costos del producto exportado es mnima, y la devolucin
supera a los derechos efectivamente pagados).
En opinin del autor, se trata de un subsidio estatal, y por lo tanto nos encontramos frente
a un monto que no puede ser considerado como ingreso afecto al IR, en la medida en que
se trata de un beneficio establecido por el Estado en funcin de su Ius Imperium. Es decir,
no sera ingreso gravado con el impuesto a la renta pues no calificara como una operacin
con terceros.
2.- Pago de intereses por parte de SUNAT en devoluciones de impuestos por pagos indebidos
En la medida que no se trata de un producto proveniente de una fuente durable
susceptible de generar ingresos peridicos, podemos sealar que no se trata de un ingreso
que pueda ser considerado como renta producto.
En la medida que no se trata de una operacin sealada taxativamente en la ley del IR
como ganancia o beneficio que pueda ser calificada dentro de la teora del incremento
patrimonial, corresponde analizar su afectacin bajo la teora del flujo de riqueza (es decir,
proviene de operaciones con terceros?), Ante esto, debemos decir que, partiendo de un
criterio jurisprudencial recogido en el reglamento, al tratarse de una prestacin otorgada
por el Estado en ejercicio de su Ius Imperium, dicha operacin no calificar como realizada
con un tercero.
El anlisis sobre el inters y si ste es uno gravado con el impuesto a la renta, no debe
centrarse en el tipo de dao que este resarca, sino en virtud de las caractersticas
vinculadas al nacimiento generacin de dicho inters, y este inters se encuentra vinculado
a una obligacin legal no un acto entre particulares, pues tanto la devolucin de capital
como los intereses nacen en virtud de la ley y no del deudor, y en virtud tal criterio de
operaciones con terceros, este ingreso no fluye de una operacin con terceros.
3. -Operaciones de la propia empresa derivadas de actos societarios
Estas generan ingresos originados por decisiones tomadas en la junta general de
accionistas, con respecto a las obligaciones entre la sociedad y los accionistas en las que
estos ltimos no actan como terceros, como en el caso de las primas de capital (la suma
que se obtenga en la colocacin de acciones sobre su valor nominal), donde el resultado
generado de estas no constituyen renta para la sociedad ni tampoco para los accionistas.
Las primas de capital constituyen una ganancia extraordinaria, formando parte del
patrimonio neto de las empresas, y pueden en cualquier momento:
i) capitalizarse
ii) distribuirse como dividendos si la reserva legal est en su lmite mximo
iii) aplicarse para la constitucin de la reserva legal
iv) completar el lmite mximo de la reserva legal como parte de las primas de
capital y distribuir el saldo como dividendo

En el caso de las primas, si bien se ha generado un enriquecimiento por la elevacin del
patrimonio neto de la sociedad, tanto para la misma sociedad como para sus accionistas,
este resultado no constituyen renta, pues no proviene de un operacin con terceros en el
sentido de una venta de bienes o prestacin de servicios, sino que proviene de los aportes
de los accionistas, en esa actan en cumplimiento de lo acordado mediante junta general
de accionistas.
4.- Adquisicin de acciones de propia emisin por parte de la empresa
Nos encontramos frente a decisiones tomadas por la junta general de accionistas con
respecto a las obligaciones entre la sociedad y los accionistas.
Existen dos posibilidades respecto de la adquisicin de acciones:
i. adquisicin por encima de su valor nominal (se genera una prdida)
ii. adquisicin por debajo de su valor nominal (se genera una ganancia)
La ganancia, en caso de producirse, no sera fruto de una operacin con terceros, sino
fruto de un acto societario.
De acuerdo al criterio de la administracin tributaria, la diferencia entre el valor
actualizado conforme a las normas de ajuste por inflacin y el valor nominal de las
acciones reprimidas por la empresa representa un resultado gravable para la
determinacin de la renta imponible, por lo que parecera que la administracin tributaria
considera que no es necesario que la operacin debe realizarse con terceros a efectos de
encontrarse grabada. (El autor no comparte este criterio ya que las transacciones sobre el
patrimonio de una sociedad no generan ganancias o prdidas para la misma).

-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------







Casos donde la renta o resultado producido no corresponde a operaciones
con terceros y no se encuentran afectos al impuesto a la renta
1.- Ingresos provenientes de Drawback
2.- Pago de intereses por parte de SUNAT en devoluciones de impuestos por
pagos indebidos
3. -Operaciones de la propia empresa derivadas de actos societarios
4.- Adquisicin de acciones de propia emisin por parte de la empresa

Conclusiones:
1.- Se remplaza el trmino ganancia o beneficio por ganancia o ingreso, ya que el incluir
ingreso el mbito de aplicacin se ampla.
2.- Constituyen ingresos de operaciones con terceros los obtenidos por la empresa en sus
relaciones con otros particulares, en las que los intervinientes participan en igualdad de
condiciones. Cuando el Estado en aplicacin de su Ius Imperium concede un beneficio en favor de
los contribuyentes, dicho pago no constituye un ingreso generado por operaciones con terceros.
3.-Cuando el estado contrata interviniendo como particular, esta operacin no es excluida del
concepto de flujo de riquezas. Pero en el caso de devolucin de tributos, por tratarse de
obligaciones impuestas por ley, ello no ocurre.
4.- Para que se configure el supuesto de una operacin con terceros, la operacin que da origen a
un ingreso gravado debe surgir en un operacin en la que se cumplan de manera concurrente con
dos requisitos: (i) ambas partes conscientes del nacimiento de las obligaciones; y, (ii) los
intervinientes participen en igualdad de condiciones.
5.- Una sentencia del tribunal constitucional tiene efectos tales que permiten asumir que la norma
declarada inconstitucional nunca entr en vigencia; por lo tanto, al momento de efectuar el pago
del impuesto y la consecuente deduccin del gasto, era imprevisible la declaracin de
inconstitucionalidad, siendo que en ese momento resultaba obligatorio el pago de dicho impuesto.
En consecuencia, somos de la opinin que lo que debera operar en este caso es el extorno o
reversin del gasto.
6.- El Drawback (ingreso proveniente de la devolucin de derechos arancelarios) no constituyen
renta grabada en la medida en que se trata de un beneficio establecido por el Estado en funcin
de su Ius Imperium, por lo que no proviene de una cooperacin con terceros.
7.- En el caso de la devolucin de un tributo que se carg a resultados en su oportunidad
errneamente (como por ejemplo un impuesto predial pagado a un tercero que por error se
dedujo del impuesto a la renta en su oportunidad) lo que corresponde, es que el contribuyente
rectifique sus declaraciones juradas por los aos correspondientes a la deduccin indebida, pague
el impuesto por esos aos con multas e intereses y considere la devolucin del impuesto como
renta no grabada.
8.- En el caso de la prima de capital (cuando se capitaliza y se entrega en acciones), si bien se ha
generado un enriquecimiento por la elevacin del patrimonio neto de la sociedad, este resultado
no constituyen renta pues no proviene de un operacin con terceros sino de los aportes de los
accionistas, quienes actan en cumplimiento de lo acordado mediante junta general de
accionistas.
9.- La ganancia o prdida generadas como consecuencia de la adquisicin y posterior amortizacin
prevencin de acciones por parte de la propia empresa emisora slo tienen incidencia en el
patrimonio, en la medida en que, la ganancia, en caso de producirse, no sera fruto de una
operacin con terceros, sino con la misma empresa. De la misma manera la prdida no es
deducible.