- Los contribuyentes del impuesto de Primera Categora de la Ley sobre Impuesto
a la Renta, contenida en el artculo 1 del decreto ley N 824, de 1974, que declaren su renta efectiva sobre la base de contabilidad completa y que no sean empresas del Estado o en la que ste o sus instituciones participen, que efecten donaciones en dinero directamente a instituciones sealadas en el artculo 2 o al fondo establecido en el artculo 3, en adelante "el Fondo", podrn deducir de los impuestos indicados los crditos que ms adelante se sealan; todo ello de acuerdo a los procedimientos, requisitos y condiciones que a continuacin se establecen:
1.- Las donaciones no podrn efectuarse a instituciones en cuyo directorio participe el donante. En caso que el donante sea una persona jurdica, no podr efectuar donaciones a instituciones en cuyo directorio participen sus socios o directores o los accionistas que posean el 10% o ms del capital social.
El Consejo establecido en el artculo 4 podr eximir de esta prohibicin a aquellas personas que donen a instituciones que acrediten haber realizado actividades de las sealadas en esta ley por un tiempo no inferior a dos aos, y demuestren que su labor a favor de personas de escasos recursos o discapacitadas no est condicionada ni dirigida a beneficiar a candidatos a cargos de eleccin popular.
2.- No tendrn derecho al crdito tributario a que se refiere este artculo, las donaciones realizadas por candidatos a cargos de eleccin popular a instituciones que efecten su labor en los territorios donde hubiesen presentado sus candidaturas desde seis meses antes de la fecha de inscripcin de su postulacin ante el Servicio Electoral y hasta seis meses despus de realizada la eleccin de que se trate. Tampoco tendrn derecho al crdito tributario establecido en esta ley aquellas donaciones que efectuadas dentro del perodo de tiempo indicado, fueran realizadas a instituciones en cuyo directorio participen dichos candidatos ni las efectuadas por personas jurdicas donantes en cuyos directorios participen los sealados candidatos.
3.- El monto total de las donaciones que den derecho a este beneficio ser el sealado en el artculo 10 de esta ley.
4.- Estas donaciones se liberarn del trmite de la insinuacin y se eximirn del Impuesto a las Herencias y Donaciones establecido en la ley N 16.271.
5.- Los donatarios debern informar al Servicio de Impuestos Internos, el monto de las donaciones, el domicilio, rol nico tributario y la identidad del donante y del donatario en la forma y plazos que dicho Servicio determine. Las instituciones y el Fondo, como donatarios, debern dar cuenta de haber recibido la donacin mediante un certificado que se extender al donante, conforme a las especificaciones y formalidades que seale el Servicio de Impuestos Internos.
6.- El donatario que otorgue certificados por donaciones que no cumplan las condiciones establecidas en esta ley o que destine dinero de las donaciones a fines no comprendidos en el proyecto respectivo o a un proyecto distinto de aquel al que se efectu la donacin, deber pagar al Fisco el impuesto equivalente al crdito utilizado por el donante de buena fe. Los administradores o representantes del donatario sern solidariamente responsables del pago de dicho tributo y de los reajustes, intereses y multas que se determinen, a menos que demuestren haberse opuesto a los actos que dan motivo a esta sancin o que no tuvieron conocimiento de ellos.
7.- Las donaciones de un monto inferior o igual a 1.000 Unidades Tributarias Mensuales efectuadas directamente a instituciones sealadas en el artculo 2 o al Fondo, tendrn derecho a un crdito equivalente al 50% de tales donaciones contra los impuestos indicados en el inciso primero.
8.- Aquella parte de las donaciones que supere las 1.000 Unidades Tributarias Mensuales, y de la cual a lo menos el 33% de dicha parte haya sido donada al Fondo, pudiendo el donante proponer el rea de proyectos o programas a que se destinar ese porcentaje en la forma que establezca el reglamento a que se refiere el artculo 6, tendrn derecho a un crdito equivalente al 50% del monto de la donacin. Aquella parte de las donaciones que supere las 1.000 Unidades Tributarias Mensuales, y de la cual un porcentaje inferior al 33% de dicha parte haya sido donado al Fondo, tendrn derecho a un crdito equivalente al 35% del monto que exceda las 1.000 Unidades Tributarias Mensuales.
9.- Para efecto de lo sealado en los nmeros anteriores, todas las donaciones de un monto inferior o igual a 1.000 Unidades Tributarias Mensuales realizadas por un donante a una misma institucin de aquellas sealadas en el artculo 2, en el mismo ao calendario, sern consideradas una nica donacin por el monto total donado en dicho perodo para efecto de determinar el crdito tributario aplicable.
10.- No obstante lo sealado en los nmeros anteriores, los contribuyentes de primera categora que hayan efectuado donaciones de acuerdo a lo establecido en el nmero 7.- de este artculo, a instituciones que presten nicamente servicios como los sealados en los nmeros 1 y 2 del artculo 2 de esta ley, podrn, adems, realizar donaciones de hasta 1.000 Unidades Tributarias Mensuales, a proyectos y programas destinados a la prevencin o rehabilitacin de adicciones de alcohol o drogas, certificados de acuerdo a lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 5, completando, en total, hasta 2.000 Unidades Tributarias Mensuales. En este caso, estas donaciones tambin tendrn un crdito equivalente al 50% de la donacin.
Aquella parte de estas donaciones que supere las 1.000 Unidades Tributarias Mensuales y de la cual, al menos, el 25% haya sido donada al Fondo, tendrn derecho a un crdito equivalente al 50% de dicha parte. Si no se aportare al Fondo o el aporte fuera inferior al 25%, el crdito por el monto donado que supere las 1.000 Unidades Tributarias Mensuales equivaldr al 40% de dicho monto. En caso de efectuar donaciones al Fondo, el donante podr proponer el rea de proyecto y programas a que se destinar su donacin, en la forma que establezca el reglamento a que se refiere el artculo 6.
11.- El crdito de que trata este artculo slo podr ser deducido si la donacin se encuentra incluida en la base de los respectivos impuestos correspondientes a las rentas del ao en que se efectu materialmente la donacin.
12.- En ningn caso, el crdito por el total de las donaciones de un mismo contribuyente podr exceder del monto equivalente a 14.000 Unidades Tributarias Mensuales al ao.
13.- Las donaciones de que trata este artculo, en aquella parte que den derecho al crdito, se reajustarn en la forma establecida para los pagos provisionales obligatorios de la Ley sobre Impuesto a la Renta, a contar de la fecha en que se incurra en el desembolso efectivo.
14.- Aquella parte de las donaciones que no pueda ser utilizada como crdito, se considerar un gasto necesario para producir la renta, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.".
Artculo 1 Bis.- En la medida que se cumplan los procedimientos, condiciones y requisitos establecidos en la presente ley, tendrn derecho a los mismos beneficios contemplados en el artculo anterior, por las donaciones que efecten en los trminos all establecidos, los contribuyentes del impuesto Global Complementario que determinen sus rentas de conformidad con lo dispuesto en el artculo 50 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, sobre la base de su gasto efectivo, mientras que los dems contribuyentes del referido impuesto y los afectos al impuesto contemplado en el nmero 1 del artculo 43 del mismo texto legal, tendrn derecho slo al crdito contra el impuesto respectivo.
Para los efectos de ejercer los beneficios antes referidos, los contribuyentes gravados de conformidad con lo establecido en el nmero 1 del artculo 43 debern presentar una declaracin anual en la forma y plazo que determine el Servicio de Impuestos Internos, actualizando el referido impuesto mensual que le hubiese sido retenido, considerando la variacin del ndice de Precios al Consumidor ocurrida entre el ltimo da del mes anterior a aquel en que se efectu dicha retencin y el ltimo da del mes anterior al del trmino del ao correspondiente. A la cantidad que resulte se le imputar como crdito el 50% de la donacin con el mximo establecido en esta ley, y si resultare un exceso, ste se devolver de conformidad a lo establecido en el artculo 97 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Los contribuyentes a que se refiere este artculo, se encontrarn liberados del deber de informacin que establece el nmero 5 del artculo 1, sin perjuicio de lo cual debern mantener en su poder el certificado que le entregue el donatario dando cuenta de la donacin efectuada de conformidad con lo establecido en la referida disposicin, y presentarlo al Servicio de Impuestos Internos cuando ste as lo requiera para efectos de acreditar la respectiva donacin. Por su parte, los donatarios que de conformidad con esta ley reciban donaciones de estos contribuyentes debern informar al Servicio de Impuestos Internos, en la forma y plazo que este organismo establezca mediante resolucin, el monto de las donaciones, el domicilio, el RUT y la identidad del donante.
Artculo 69.- Los contribuyentes que de acuerdo con las normas generales de la Ley sobre Impuesto a la Renta, declaren sus rentas efectivas, determinadas mediante contabilidad completa y tributen conforme a las normas del impuesto de primera categora as como tambin los contribuyentes del Impuesto Global Complementario, que declaren igual tipo de rentas, podrn descontar de sus respectivos impuestos las sumas donadas a Universidades e Institutos Profesionales estatales y particulares reconocidos por el Estado, siempre que stas se encuentren comprendidas en la declaracin respectiva. No obstante lo anterior, las empresas donde el Estado, sus empresas y organismos, tengan una participacin igual o superior al 50%, no podrn acogerse a los beneficios que establece este artculo. Las donaciones debern consistir en dinero y sus deducciones se efectuarn en el ejercicio en que efectivamente se incurra en el desembolso. Con todo, los contribuyentes que otorguen donaciones a las instituciones de Educacin Superior acogidas a este artculo podrn descontar de los impuestos sealados en el inciso primero hasta un 50% de dichas donaciones. No obstante lo anterior, cada contribuyente podr descontar de sus impuestos 14.000 U.T.M. como mximo cada ao. Las rebajas sealadas en el inciso anterior no podrn exceder del monto del impuesto respectivo determinado por el ejercicio, despus de rebajar las contribuciones de bienes races cuando corresponda; pero el exceso que se determine podr deducirse de los mismos impuestos que corresponda pagar por los ejercicios siguientes, reajustado de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del segundo mes anterior al de iniciacin del ejercicio y el ltimo da del mes anterior al del balance. Las donaciones que reciban las instituciones de Educacin Superior debern ser destinadas a financiar la adquisicin de bienes inmuebles y de equipamiento, como tambin la readecuacin de infraestructura las que tendrn por objeto apoyar el perfeccionamiento del quehacer acadmico. Adems las donaciones podrn ser empleadas en financiar proyectos de investigacin de las instituciones de Educacin Superior. Los bienes muebles adquiridos con las donaciones quedarn afectados a los fines de docencia, investigacin y extensin de la institucin. En el evento de que no se cumpla con esta afectacin, la Universidad infractora deber enterar en arcas fiscales debidamente reajustados de acuerdo con la variacin del Indice de Precios al Consumidor, los impuestos descontados con motivo de la donacin recibida por la institucin. Con todo, la disposicin indicada en el inciso anterior no regir respecto de la sustitucin del inmueble por otro con los mismos fines o que tengan igual o mayor valor. El Ministerio de Educacin Pblica deber visar, mediante una resolucin exenta, las donaciones referidas dentro de los 30 das hbiles siguientes a aquel en que se requier dicha visacin. Los desembolsos efectivos que realicen los contribuyentes y que den derecho al crdito que otorga este artculo, se reajustarn en la forma establecida para los pagos provisionales obligatorios de la Ley sobre Impuesto a la Renta a contar de la fecha en que se incurri en el desembolso efectivo, y no constituirn un gasto necesario para producir la renta; pero no se les aplicar lo dispuesto en el artculo 21 de dicha ley. La parte de estos desembolsos que no den lugar al crdito sealado se sujetar en todo a lo previsto en el artculo 31 de la Ley de la Renta. Las donaciones a que se refiere el presente artculo estarn liberadas del trmite de la insinuacin y quedarn exentas del impuesto que grava las herencias y donaciones. Tambin podrn acogerse a las disposiciones de este artculo los contribuyentes de la primera categora de la Ley de la Renta que declaren sus rentas efectivas determinadas mediante contabilidad simplificada. Para estos efectos, los desembolsos que efecten y que den derecho al crdito deducible del impuesto de la primera categora, no se deber declarar en el impuesto global complementario o adicional. La fiscalizacin de lo dispuesto en este artculo corresponder al Servicio de Impuestos Internos.
(Colección Economía y Empresa.) Cruz Rambaud, Salvador - Valls Martínez, María Del Carmen - Operaciones Financieras Avanzadas (2013, Ediciones Pirámide)