REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL P.P PARA LA EDUCACIN UNIVERSITARIA

INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGA DE MARACAIBO
PROYECTO III: DISEO, DESARROLLO E INNOVACIN
DE LOS SISTEMAS ADMINISTRATIVOS
SABER COMPLEMENTARIO: DECLARACIN DE RENTAS:
IMPUESTOS MUNICIPALES













(TALLER I)
GENERALIDADES











PROFESORA:
DRA. MARLYN M, MORALES MORILLO.





MARACAIBO, MAYO DE 2013.
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I. SISTEMA TRIBUTARIO VENEZOLANO

1. TRIBUTOS.

1.1. Nocin de Estado, necesidad pblica, servicios pblicos, gasto pblico y recursos
pblicos.



Estado Necesidad Servicio Gasto Recurso
Pblica Pblico Pblico Pblico


Territorio *Absolutas *Esenciales Erogaciones Ingresos
Poblacin *Relativas *No esenciales
Gobierno

Fin
Coadyuvan al logro del Fin del Estado
Bienestar Social Tributos


El Estado es definido por la doctrina constitucional como la comunidad de personas
fijadas en un territorio determinado, legalmente independiente de control externo, y que posee un
gobierno organizado (constituido por aquellos rganos que ejercen el poder en el lugar y espacio
determinado, como expresin del Estado) que crea y aplica la ley sobre todas las personas y
grupos dentro de su jurisdiccin.
De modo que el Estado requiere de la concurrencia de tres elementos para su existencia;
ellos son: Territorio, poblacin y gobierno. Siendo el fin primordial del Estado el logro del
bienestar social o el bienestar comn, el cual ha de alcanzar a travs de la satisfaccin de las
necesidades pblicas; que no son ms que aquellas carencias que genera la vida en sociedad, que
nacen de la vida colectiva y se satisfacen mediante la actuacin del Estado; tales como: las
necesidades de defenderse recprocamente, crear normas de convivencia que regulen una
interdependencia armoniosa y velar por su acatamiento, as como buscar el medio de resolver las
controversias y castigar las infracciones con el mayor grado de justicia. Estas necesidades
pblicas reciben el nombre de necesidades pblicas absolutas las cuales son de ineludible
satisfaccin y de imposible satisfaccin por los individuos aisladamente considerados.
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Pero esas no son las nicas necesidades que nacen de la comunidad organizada, y por ello
se habla tambin de las necesidades pblicas relativas, que son aquellas cuya satisfaccin es de
incumbencia estatal, por cuanto se refieren a la adecuacin de la vida comunitaria a los progresos
emergentes de la civilizacin (instruccin, salubridad, asistencia social, trasportes,
comunicaciones, etc). Estas necesidades pblicas relativas estn vinculadas al progreso y
bienestar social, metas por las cuales el Estado debe velar en la medida de sus posibilidades
materiales.
En procura de la satisfaccin de las necesidades pblicas, el Estado (representado por el
gobierno) realiza una serie de actividades que reciben el nombre de servicios pblicos. En este
sentido, si la actuacin del Estado busca satisfacer necesidades pblicas absolutas, el servicio
pblico es esencial, y si satisface necesidades relativas se tratar de un servicio pblico no
esencial.
Sin embargo, es importante destacar, que los servicios pblicos tanto esenciales como no
esenciales son prestados por el Estado, pero mientras los primeros slo pueden ser suministrados
por l en forma directa, los restantes servicios pblicos pueden ser atendidos, por el Estado en
forma indirecta y mediante la intervencin de particulares intermediarios o concesionarios con
control del Estado.
De este modo, y con el fin de satisfacer las necesidades pblicas mediante la prestacin
de los servicios pblicos correspondientes, el Estado debe efectuar una serie de erogaciones
denominadas gastos pblicos, que son las salidas dinerarias que realiza el Estado para cumplir
sus fines, consistentes en la satisfaccin de necesidades pblicas. Para los cuales es necesario que
cuente con los recursos pblicos que constituyen los ingresos en la tesorera del Estado.
Esos ingresos a veces se originan en el propio patrimonio del Estado (ej., cuando el ente
pblico arrienda, explota o vende sus propiedades, obtiene ganancias por medio de las empresas,
etc). Pero la mayor parte de los ingresos son obtenidos recurriendo al patrimonio de los
particulares en forma coactiva, lo cual nos introduce en el campo de los tributos, que han sido
definidos por los tributaristas como las prestaciones en dinero que el Estado exige a los
ciudadanos en virtud de una ley, para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus
fines.
1.2. Definicin de Tributos.
Es una prestacin en dinero exigida por el Estado en ejercicio de su poder de imperio a los
particulares en virtud de una Ley, para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus
fines. La finalidad del tributo es netamente fiscal, es decir, recaudar fondos para gastos.
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Por tanto, nace una ciencia jurdica que se encarga de su estudio como lo es el Derecho
Tributario, como el conjunto de normas jurdicas que regulan la creacin o el establecimiento de
los tributos y de su recaudacin, sean stos impuestos, tasas o contribuciones especiales como
forma de ingreso del Estado. En general es el conjunto de normas jurdicas que se refieren a los
tributos, regulndolos en sus distintos aspectos. Tambin se le ha denominado derecho
impositivo, derecho fiscal, sin embargo, la denominacin ms utilizada y acertada es
derecho tributario.

1.3. Caractersticas de los Tributos.
- Son prestaciones en dinero: lo que significa que slo es posible pagar un tributo a travs
de moneda de curso legal, no se permite el pago en servicios personales o en especies (Principio
Pecuniario)
- Es un pago Obligatorio, por cuanto el Estado en ejercicio del poder de imperio: le exige
a los ciudadanos el cumplimiento del deber de colaborar con las cargas pblicas,
independientemente que quiera o no; en caso de incumplir ello acarrea sanciones.
- Es creado mediante una ley, pues no hay tributo sin ley que lo establezca (Principio de
Legalidad).
- Su finalidad es cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de los fines del Estado,
pues el objetivo del tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razn de ser en la necesidad
de obtener ingresos para solventar los gastos requeridos para la satisfaccin de las necesidades
pblicas.

2. CLASES DE TRIBUTOS.
De acuerdo con la Carta Magna en sus artculos 133 y 317 y el artculo 13 del Cdigo
Orgnico Tributario, los tributos se clasifican en: Impuestos, Tasas y Contribuciones Especiales.
2.1. Los Impuestos. Es una prestacin pecuniaria, que el Estado exige en forma coactiva,
en virtud de su potestad de imperio, a travs de una ley, a las personas o entes, que obtienen
beneficios generales o particulares, sin percibir estas personas contraprestacin inmediata alguna,
tratndose de un ingreso destinado a satisfacer las necesidades pblicas y los gastos pblicos.
Caracteres.
Es un pago que realiza el contribuyente sin contraprestacin inmediata y directa, ya que
no recibe ninguna retribucin directa por parte del Estado.
Su destino es satisfacer necesidades pblicas, es decir, cubrir los gastos generales.
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Clases de Tributos:
- Impuestos reales u objetivos y personales o subjetivos: Conforme a esta clasificacin,
son impuestos personales aquellos que tienen en cuenta la especial situacin del contribuyente,
valorando todos los elementos que integran el concepto de su capacidad contributiva. Los
impuestos reales, en cambio, consideran en forma exclusiva la riqueza gravada con prescindencia
de la situacin personal del contribuyente.
- Impuestos directos e indirectos: Los impuestos directos son aquellos que no pueden
trasladarse, es decir, son aquellos impuestos que se exige de las mismas personas que se pretende
o se desea que lo paguen. Los impuestos indirectos son aquellos que pueden trasladarse, es decir,
que es exigen a una persona con la esperanza y la intencin de que sta se indemnizar a
expensas de alguna otra.
- Impuestos proporcionales y progresivos: El impuesto proporcional es aqul en el cual
su monto o quantum permanece constante cualquiera que sea la cantidad total de la riqueza sujeta
a imposicin. Mientas que el impuesto progresivo es aqul en el cual el monto del mismo
aumenta a medida que aumenta la riqueza imponible, es decir, que es aqul que crece en
proporcin ms rpida que la riqueza objeto del mismo.

2.2. Tasas. Es el pago dinerario que el Estado exige a los particulares en virtud de una ley,
por la prestacin de un servicio esencial e inherente a ste. Es decir, es la suma de dinero que el
Estado le cobra a las personas naturales o jurdicas que se beneficien del goce de un servicio
pblico. Por ello, las tasas constituyen un tributo vinculado, pues el contribuyente recibe una
contraprestacin del Estado (prestacin de un servicio) por su pago. Un ejemplo de tasas lo
constituyen las tasas administrativas que son pagos que debe efectuar el ciudadano para obtener
servicios del Estado relacionados con Identificacin, habilitacin para alguna actividad (licencias,
permiso de cacera, porte de armas).
Caracteres:
Tiene como presupuesto generador una actividad desplegada por el Estado, pues el pago
obligatorio responde a un servicio que el Estado presta.
El producto de la recaudacin es exclusivamente destinado al servicio respectivo.

2.3. Contribuciones. Son los tributos exigidos a los ciudadanos en razn de beneficios
individuales o de grupos sociales derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades
especiales del Estado.
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Clasificacin: Las contribuciones se clasifican en:

2.3.1. Contribucin por mejoras: Este tributo se define como un pago de carcter
obligatorio exigido por el ente pblico con ocasin de una obra realizada por l, con fines de
utilidad pblica (inters general); pero que proporciona ventajas especiales a los particulares
propietarios de determinados bienes, generalmente inmuebles (inters particular), que causa
jurdicamente su pago.
En la Contribucin por Mejoras, el beneficio de los contribuyentes deriva de obras pblicas,
tales como por ejemplo: apertura de caminos, desages, canales, ensanchamiento de calles, entre
otros, que al efectuarse por el Estado, pensando en el inters pblico, igualmente proporcionan
con ellas a los propietarios de inmuebles cercanos a las obras, ventajas concretas, derivadas de la
valorizacin del mismo.
Esto significar, en este tipo de tributo los propietarios de bienes inmuebles que se beneficien
con la construccin de una obra pblica debern pagar al Estado una suma de dinero como
compensacin por el beneficio que reciben por la construccin de la obra, coadyuvando de esta
forma al pago de parte del costo de la obra. As se crea el tributo, en la cual la obligacin
tributaria respectiva tiene como hecho generador el beneficio que objetivamente considera el
Estado ha obtenido el particular en razn de la ejecucin de la obra pblica.
Caracteres:
Es una prestacin personal: la Contribucin por Mejoras es de carcter personal de los
beneficiarios.
La obra pblica que genera el pago debe constituir un beneficio para la colectividad, pues
el presupuesto de hecho que da origen al pago de la contribucin es el beneficio objetivamente
presumido por la obra con relacin a un inmueble cercano.
El monto del beneficio surge de comparar el valor del inmueble al fin de la obra con el
que tena antes.
Debe existir proporcin razonable entre el beneficio obtenido y la contribucin exigida.
El pago debe ser proporcional al beneficio recibido.

2.3.2. Contribuciones Parafiscales: Son exacciones (pagos) obligatorias, establecidas
legalmente, creadas por el Estado en ejercicio de su Potestad Tributaria, delegando su percepcin
(recaudacin) a determinados organismos del Estado, para que con dichos ingresos, stos puedan
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cumplir sus fines especiales, que siempre son de orden social (financiamiento autnomo).
En este sentido, existen casos en los cuales el Estado establece la obligatoriedad para
algunos ciudadanos sujetarse a los servicios o beneficios que preste una institucin pblica
(organismo creado por el Estado); la cual percibe recibe directamente las sumas de dinero
(contribuciones parafiscales) por parte de los ciudadanos, y los administra para su
funcionamiento. En estos casos, el acreedor del tributo no es el Estado, sino un ente creado por l
mediante ley; por ello se llaman contribuciones parafiscales, es decir, paralelas al Fisco
(Repblica), pues son personas jurdicas distintas al Estado, pero que pertenecen a l quien recibe
la contribucin.
Los ejemplos ms tpicos de contribuciones especiales existentes en la Legislacin
tributaria venezolana vienen dado por las cotizaciones que realizan patronos y empleados al
Seguro Social Obligatorio. Tambin son ejemplo de este tipo de tributo la matrcula de las
universidades pblicas, el pago a los colegios profesionales.
Caracteres:
No tienen figuracin especfica en el Presupuesto del Estado, no concurre este ingreso en
el Tesoro Nacional, sino en la caja del ente parafiscal.
Estn destinadas a gastos determinados que se sealan a su vez en el texto legal que
autoriza su creacin y recaudacin.
Se aplican y recaudan por entes autnomos (organismos no fiscales del Estado).
Los entes beneficiarios gozan de autoridad de gestin con participacin de los
interesados, potenciales usuarios del servicio, para cuya creacin y funcionamiento se crea y
recaude el ingreso.

Cuadro Comparativo de los Tributos
Impuesto Tasa Contribucin por
mejoras
Contribucin
Parafiscal
Hecho que lo
genera
Gasto Pblico Goce de un
Servicio pblico
Beneficio de la obra
pblica
Ser beneficiario del
ente parafiscal
Contraprestacin Mediata Inmediata Inmediata Inmediata

Destino
Cubrir Gastos y
necesidades
colectivas en general
Gastos del Servicio
Pblico tendientes a
su mantenimiento y
mejora
Gastos de la Obra
Pblica en
construccin
Financiamiento de
la actividad
econmica o social
del ente parafiscal

Fijacin
En funcin de la
poltica socio-
econmica
En funcin del costo
del mantenimiento
del servicio
En funcin del
beneficio
En funcin de la
poltica socio
econmica del ente

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4. SISTEMA TRIBUTARIO.

4.1. Definicin
El Sistema Tributario de un pas determinado est constituido por el conjunto de tributos
vigentes en un pas, en una determinada poca; fundamentalmente es el conjunto de impuestos,
pero tambin las tasas y dems tributos especiales y su estudio tiene por objeto examinar ese
conjunto como objeto unitario de conocimiento, ms que analizar en forma separada los distintos
gravmenes que lo constituyen.
Por ello se hace imprescindible, para hacer este estudio, hacer un anlisis previo de los
tributos, no tomados aisladamente, sino considerados como un todo. El sistema tributario debe
estudiarse con relacin a un pas concreto, en una poca determinada, ya que es el resultado de
las instituciones polticas, jurdicas y sociales de ese pas, de sus recursos, de su sistema
econmico, hasta de sus propias tradiciones. Igualmente, el sistema tributario debe limitarse a
una poca circunscrita. La evolucin social y econmica general necesita la adecuacin de las
normas legales.

4.2. Bases Constitucionales del Sistema Tributario Venezolano.
Los Principios tributarios son reglas generales que sirven de base o sustento a las normas
tributarias, los mismos se encuentran consagrados en la Carta Magna. Estos principios
constituyen verdaderas garantas ciudadanas frente a la actividad del Estado, que se orienta a la
consecucin de ingresos de origen tributario necesarios para llevar adelante la actividad
financiera. Tambin los principios tributarios son denominados principios ticos de la
tributacin. Los mismos son los siguientes:

4.2.1. Principio de Legalidad: Atiende al aforismo NULLUM TRIBUTUM SINE
LEGE (no hay tributo sin ley que lo establezca). Se encuentra consagrado en el artculo 317
CRBV en su primer aparte y en el artculo 162 de la LOPPM, dichas normas disponen
textualmente:
ART CULO 317 CRBV: No podr crearse impuesto, tasa, ni contribucin
alguna que no estn establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas
ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos en las leyes.
ART CULO 162: No podr cobrarse impuesto, tasa, ni contribucin municipal
alguna que no est establecido en ordenanza

En relacin con las normas precedentemente transcritas, cabe destacar que:
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Todo tributo debe ser creado, modificado o suprimido por una ley en sentido formal, es
decir, mediante aquel acto sancionado por la Asamblea Nacional como cuerpo legislador
(Artculo 202 CRBV) o por los Consejos Legislativos Estadales (Artculo 162 CRBV) y por los
Concejos Municipales (Artculo 175 CRBV).
La ley creadora del tributo debe describir todos sus elementos: los sujetos (activo: el
acreedor o beneficiario del crdito tributario y pasivo: el deudor o el obligado al pago de la
prestacin tributaria), el hecho imponible (conjunto de circunstancias o de hechos, a cuya
ocurrencia la ley vincula el nacimiento de la obligacin tributaria), la base imponible (la medida
del hecho imponible), y la alcuota o tarifa tributaria (porcentaje que se le aplica a la base
imponible para determinar el quantum del impuesto).

4.2.2. Principio de Generalidad. Contenido en el Artculo 133 de la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela de la siguiente manera:
ART CULO 133: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos
pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que
establezca la ley.

Segn este principio, todo ciudadano est obligado a ayudar al sostenimiento del Estado
mediante el pago de tributos, por ello la ley tributaria debe ser redactada en forma general, de
modo que englobe a toda persona sin que haya un destinatario especfico; sino que todo aquel
sujeto que se encuentre inmerso en el supuesto de hecho que da origen al pago del tributo, debe
cumplir con dicho deber. Dicho en otros trminos, el tributo se debe establecer de tal forma, que
cualquier persona cuya situacin coincida con la sealada como hecho generador de la obligacin
tributaria de pagar, debe ser sujeto de la carga tributaria.
Sin embargo, este deber de todos no impide el establecimiento de exenciones o rebajas o
cualquier otro incentivo fiscal, tal como lo establece la Constitucin en el artculo 317, slo que
las mismas estn sometidos a la reserva de la ley, es decir, al principio de legalidad.

4.2.3. Principio de la Justa Distribucin de las Cargas Pblicas. Se encuentra
consagrado en el artculo 316 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela:
ART CULO 316: El sistema tributario procurar la justa distribucin de
las cargas pblicas segn la capacidad econmica del o de la
contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la
proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la
poblacin, y se sustentar para ello en un sistema eficiente para la
recaudacin de los tributos.
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El Principio de la Justa Distribucin de las Cargas se refiere a que la ley que crea el tributo
debe darle el mismo tratamiento a todos los ciudadanos que se encuentran en situaciones
similares, es decir, gravar igual a quienes sean iguales, de all que tambin se le denomina
Principio de Igualdad.
Esa igualdad de todos ante la ley tributaria no es numrica, no significa que todos los
ciudadanos van a pagar el mismo monto por concepto de tributo, por el contrario, la distribucin
de las cargas para que sea justa debe hacerse tomando en cuenta la capacidad econmica del
contribuyente estableciendo tarifas progresivas. Por ello, el Principio en cuestin se logra con
base a los dos Principios que se desarrollan a continuacin:
4.2.3.1. Principio de la Capacidad Econmica.
La capacidad econmica del contribuyente se refiere al potencial patrimonial de un sujeto
determinado, es el nivel de riqueza que posee, es decir, la tenencia de bienes, la posesin de un
capital, la obtencin de una renta, la realizacin de un gasto.
De acuerdo con este principio, cada cual debe coadyuvar al Estado en sus gastos en la
medida del tamao de su patrimonio, quien ms riqueza tiene debe pagar un tributo mayor
respecto del que tenga menor riqueza.
4.2.3.2. Principio de la Progresividad. La Constitucin Nacional, en su artculo 317,
seala otro criterio considerado subjetivo que junto con el criterio objetivo de la capacidad
econmica, propenda a la realizacin de la igualdad ante el tributo.
El Principio de la Progresividad del sistema tributario, en trminos generales, se puede
decir, que un tributo es progresivo cuando su alcuota (generalmente expresada en un tanto por
ciento) aumenta a medida que crece aquella parte de la riqueza, renta o gasto gravado, que se fija
como base del tributo, es decir, que en la medida en que mayor sea la capacidad contributiva de
un sujeto pasivo determinado, mayor deber ser el sacrificio fiscal que deba soportar.

4.2.4. Principio de la Irretroactividad de la Ley Tributaria. El artculo 24 de la CRBV
consagra el principio de la irretroactividad de la ley, siendo una garanta constitucional a los
derechos humanos:
ART CULO 24: Ninguna disposicin legislativa tendr efecto
retroactivo, excepto cuando imponga menor pena. Las leyes de
procedimiento se aplicarn desde el momento mismo de entrar en
vigencia an en los procesos que se hallaren en curso; pero en los
procesos penales, las pruebas ya evacuadas se estimarn en cuanto
beneficien al reo o rea, conforme a la ley vigente para la fecha en que
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se promovieron.
Cuando haya dudas se aplicar la norma que beneficie al reo o rea.

Del artculo anterior, se infiere que ninguna ley podr aplicarse a hechos o situaciones
ocurridas con anterioridad a su entrada en vigencia, por lo que la ley slo se aplica a los hechos
ocurridos durante su vigencia. Pero a pesar de lo expresado, este mismo artculo consagra una
excepcin a este principio, admitindose la retroactividad de la ley (su aplicacin a hechos
ocurridos antes de su vigencia) cuando imponga menor pena, de modo que en materia de ilcitos
tributarios sera aplicable la retroactividad.

4.2.5. Principio de No Confiscatoriedad. Los artculos 317 de la CRBV y 160 de la
LOPPM establece en forma expresa, este principio al establecer que ningn tributo puede tener
carcter confiscatorio, ni permitir la mltiple imposicin interjurisdiccional o convertirse en
obstculo para el normal desarrollo de las actividades econmicas.
Este principio deriva del derecho propiedad consagrado en el artculo 115 de la Carta
Magna, que garantiza la propiedad privada. Para que un tributo sea constitucional y funcione
como manifestacin de soberana no debe constituir un despojo para el contribuyente, para lo
cual debe respetar el derecho de propiedad, an cuando la Constitucin Nacional, prev en su
artculo 116, la confiscacin de bienes, solo por va de excepcin: razones de orden pblico.
Consiste el aludido principio, en la prohibicin de que mediante tributos se vea en peligro la
garanta del derecho de propiedad, o que se pueda menoscabar este derecho.

4.2.6. Principio de Territorialidad. En nuestro ordenamiento jurdico venezolano, este
principio se encuentra consagrado en el artculo 11 del Cdigo Orgnico Tributario dispone que
ART CULO 11: Las normas tributarias tienen vigencia en el mbito
espacial sometido a la potestad del rgano competente para crearlas.
Las leyes tributarias nacionales podrn gravar hechos imponibles
ocurridos total o parcialmente fuera del territorio nacional, cuando el
contribuyente tenga nacionalidad venezolana o est residenciado o
domiciliado en Venezuela, o posea establecimiento permanente o base
fija en el pas.
La ley procurar evitar los efectos de la doble tributacin
internacional.

De este artculo se infiere que las normas tributarias, como toda ley, se dictan para un
mbito espacial determinado, por ejemplo, las ordenanzas municipales tributarias slo regirn
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dentro del propio municipio, lo mismo aplica para las leyes estadales tributarias.
Sin embargo, las normas tributarias nacionales, podrn aplicarse a hechos imponibles
ocurridos fuera del territorio nacional, como una excepcin al Principio de territorialidad; siempre
y cuando el contribuyente tenga nacionalidad venezolana o est residenciado o domiciliado en
Venezuela, o posea establecimiento permanente o base fija en el pas.
4.2.7. Principio Pecuniario de la Obligacin Tributaria. El artculo 317 de la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela en su segundo aparte, recoge este
principio, cuando dispone que No podrn establecerse obligaciones tributarias pagaderas en
servicios personales, es decir, existe la prohibicin de establecer cualquier clase de tributos
pagaderos en servicios personales, por lo que el pago de tributos se har en dinero y no de una
manera diferente a sta.
El Cdigo Orgnico Tributario, consagra la figura de la unidad tributaria en el artculo 3
Pgfo 3 COT), como la unidad de determinacin objetiva de los tributos accesorios y sanciones, a
fin de contar con un sistema tributario cuyas tarifas y baremos se ajusten ao tras ao al proceso
de inflacin. A raz de la implementacin de la unidad tributaria, se establece la obligacin de
que todos los tributos deban expresarse en dichas unidades, cuyo valor a su vez, se expresar en
bolvares.
El valor de la unidad tributaria ha de ser reajustado por la Administracin Tributaria
Nacional dentro de los primeros quine (15) das del mes de febrero de cada ao, de conformidad
con el artculo 121 numeral 15 del COT.

4.2.8. Exigencia de un plazo para que pueda aplicarse una ley tributaria. En los
artculos 317 CRBV, 8 COT Y 159 LOPPM, se consagra este principio:
ART CULO 317: Toda Ley tributaria fijar su lapso de entrada en vigencia.
En ausencia del mimo se entender como lapso fijado en sesenta das
continuos. Esta disposicin no limita las facultades extraordinarias que
acuerde el Ejecutivo Nacional en los casos previstos por esta Constitucin.
ART CULO 8: Las leyes tributarias fijarn su lapso de entrada en vigencia.
Si no lo establecieran, se aplicarn una vez vencidos los sesenta (60) das
continuos siguientes a su publicacin en la Gaceta Oficial.
Las normas de procedimientos tributarios se aplicarn desde que la
entrada en vigencia de la ley, aun en los procesos que se hubieren iniciado
bajo el imperio de leyes anteriores.
ART CULO 159: La ordenanza que crea un tributo, fijar un lapso para su
entrada en vigencia. Si no la estableciera, se aplicar el tributo una vez
vencidos los sesenta das continuos siguientes a su publicacin en la Gaceta
Municipal.

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Este artculo 317 prev que toda ley tributaria debe fijar su lapso de entrada en vigencia,
es decir, expresar desde cuando comienza a aplicarse la misma.
En caso de que la Ley y/o ordenanza no contenga ninguna disposicin de este tipo, dicha
Ley y/o ordenanza no podr aplicarse sino a los sesenta (60) das continuos a partir de la
publicacin-

4.3. Competencia y Potestad Tributaria.
Es importante tener claro dos nociones fundamentales: Potestad Tributaria y Competencia
Tributaria. La Potestad Tributaria se define como el poder o facultad que tiene el Estado de crear
unilateralmente tributos, cuyo pago ser exigido a los ciudadanos sometidos a su competencia
tributaria espacial. Por otro lado, la competencia tributaria se define como la facultad para
ejercitar la potestad tributaria en el plano material, o sea, el derecho a hacer efectiva la prestacin
tributaria. Es pues, la facultad de recaudar un tributo por mandato de la Ley.

Es importante sealar las diversas diferencias existentes entre la Potestad Tributaria y
Competencia Tributaria. Como ya se ha estudiado, la primera nocin corresponde a la facultad
del Estado de crear tributos, mientras que la segunda hace referencia a la facultad de
determinacin, recaudacin y fiscalizacin.
La norma general es que quien detente la potestad tributaria la ejercite directamente
(competencia), de modo que en ese caso seran coincidentes en el mismo ente, la potestad y la
competencia tributaria, no obstante, se ha reconocido la posibilidad de la existencia de ciertos
rganos que an cuando carecen de potestad tributaria, por mandato mismo de la Ley se les ha
asignado competencia tributaria, es decir, la posibilidad de administrar y recaudar tributos.
Podemos referirnos al caso tpico del Instituto Venezolano de los Seguros Sociales (I.V.S.S), ste
ejerce competencia tributaria, en el sentido, de que recauda un tributo, pero carece de potestad
tributaria; lo mismo podemos indicar respecto al Instituto Nacional de Capacitacin Educativa
(INCE).
En Venezuela, todos los entes polticos-territoriales en que se ha distribuido verticalmente
el Poder Pblico, gozan de potestad tributaria, sto se desprende de las disposiciones contenidas
en la Constitucin Nacional, existiendo tres niveles de ejercicio de la potestad tributaria en
Venezuela: el Poder Nacional, los Estados y los Municipios. A continuacin, se detalla su alcance
en los tres niveles anteriormente indicados.

4.3.1. Potestad Tributaria Nacional. Se encuentra claramente establecida en el artculo
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156 de la Constitucin Nacional, promulgada el 30 de Diciembre de 1999, el cual discrimina los
ramos tributarios que le corresponden al Poder Nacional. Al respecto los numerales 12, 14 y 15
del referido artculo de la Carta Fundamental, se encargan de definir los ramos tributarios que le
corresponden al nivel nacional, consagrando una amplia gama de atribuciones en el mbito
tributario que le permitirn al Estado obtener los recursos necesarios para lograr el cumplimiento
de sus fines. De conformidad con la referida normativa, los ramos tributarios que le corresponden
al nivel nacional son los siguientes: (artculo 156 numeral 12).

1.Impuesto sobre minas e hidrocarburos.
2.Impuesto sobre la renta 3.Impuesto al capital
4.Impuesto a la produccin. 5.Impuesto al valor agregado.
6.Impuesto sobre sucesiones, 7.Impuestos sobre cigarrillos y
donaciones y dems ramos dems manufacturas del
conexos tabaco

8.Impuestos sobre el consumo de licores, 9.Impuestos
territoriales o sobre
licores; alcoholes y dems especies predios rurales y sobre
alcohlicas transacciones
inmobiliarias .

10. Organizacin y rgimen 11.Dems impuestos, tasas y rentas no
de Aduanas atribuidos por la Constitucin Nacional y
por la ley a los Estados y los Municipios.

4.5.2. Potestad Tributaria Estadal. Los Estados miembros de la Repblica Bolivariana
de Venezuela son iguales y autnomos como entidades polticas en los trminos consagrados en
la Constitucin, no pudiendo ir ms all de los principios, competencias y limitaciones
expresamente consagradas en ella y en las leyes.
El artculo 164 de la Constitucin Nacional en sus numerales 4 y 7 se tipifican las
competencias en materia tributaria. Artculo 164.- Es de la competencia exclusiva de los Estados:
Numeral 4: La organizacin, recaudacin, control y administracin de los ramos tributarios
propios, segn las disposiciones de las leyes nacionales y estadales. As, el numeral 7 del
artculo 164 de la Carta Magna describe los ramos tributarios propios de los Estados al expresar:
Numeral 7: La creacin, recaudacin, control de los ramos de papel sellado, timbres y
estampillas.
POTESTAD
TRIBUTARIA
NACIONAL
15


Asimismo, el numeral 2 del artculo 167 al tipificar los ingresos del Estado le otorga
competencia en los siguientes ramos tributarios: las tasas por el uso de sus bienes y servicios,
multas y sanciones, y las que les sean atribuidas, estos bienes sobre los cules el Estado puede
crear tasas son las vas terrestres estadales, puertos, aeropuertos de uso comercial, entre otros.
Igualmente, en el numeral 5 del artculo 167 al sealar como otro de los ingresos del
Estado: los dems impuestos, tasas y contribuciones especiales que les asigne por ley nacional,
con el fin de promover el desarrollo de las haciendas pblicas.

1. Papel Sellado 2.Timbres Fiscales y estampillas.

3. Tasas por el uso de sus 4.Dems impuestos, tasas y
contribuciones
bienes y servicios que le otorgue la Ley
Nacional

4.5.3. Potestad Tributaria Municipal. El Municipio constituye el tercer nivel del
sistema de distribucin vertical del Poder Publico, el cual define la Constitucin Nacional, como
la unidad poltica primaria de la organizacin nacional, dotado de personalidad jurdica y de
autonoma; por supuesto, el Municipio tambin est dotado de autonoma tributaria, pues, el
artculo 168 faculta al Municipio para crear, recaudar e invertir sus ingresos, y el Artculo 179
seala como parte integrante de los ingresos municipales a los tributos, en su numeral 2 : Las
tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas administrativas por licencias o autorizaciones;
los impuestos sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicios o de ndole similar;
los impuestos sobre inmuebles urbanos, vehculos, espectculos pblicos, juegos y apuestas
lcitas, propaganda y publicidad comercial; y la contribucin especial por plusvalas de las
propiedades generadas por el cambio de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean
favorecidas por los planes de ordenacin urbanstica.

5. OBLIGACIN TRIBUTARIA.

5.1. Concepto.
La Obligacin Tributaria se define como el vnculo jurdico, en virtud del cual una
persona est obligada hacia el Estado u otra entidad pblica(parafiscal), en cualquiera de sus
manifestaciones (Nacin, Estados o Municipios), al pago de una suma de dinero (obligacin de
POTESTAD
TRIBUTARIA
ESTADAL
16


dar), cuando en el administrado (particular), se verifique el presupuesto de hecho previsto por la
Ley. La obligacin tributaria es la obligacin de pagar el tributo, o sea, es una obligacin de dar
cantidades de dinero.
Nuestro Cdigo Orgnico Tributario, en su artculo 13, establece que: La obligacin
tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder Pblico y los sujetos pasivos
en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. Constituye un vnculo de carcter
personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales.

5.2. Caractersticas:
La obligacin tributaria que es parte de la relacin jurdico-tributaria, posee las siguientes
caractersticas:
a) Constituye un vnculo de derecho.
b) Siempre es una obligacin de dar sumas de dinero.
c) Tiene su fuente en la ley. La obligacin de dar tiene que ser creada por una ley
(Principio de Legalidad).
d) Es una obligacin personal es decir entre personas, por una parte el Estado y por la
otra el contribuyente.
e) Nace al producirse la situacin de hecho a la cual vincula la ley, el establecimiento del
gravamen (presupuesto del tributo).

5.3. Elementos de la Obligacin Tributaria.
Los elementos de la obligacin tributaria, al igual que los de otras obligaciones jurdicas,
son el subjetivo, que es doble (sujeto activo y pasivo), el objetivo, y se le agrega el hecho y la
base imponible, propio de la materia tributaria.
5.3.1. El elemento subjetivo; est integrado por los sujetos o personas entre quienes se
entabla la relacin obligatoria, acreedor o sujeto activo y el deudor o sujeto pasivo.
- Sujeto Activo: Lo define el COT en su artculo 18 como el ente pblico beneficiario o
acreedor del tributo. Ello equivale a decir que el sujeto activo es el Estado en las diversas
manifestaciones del Poder Pblico, Repblica, Estados y Municipios; adems de los rganos
parafiscales.
- Sujeto Pasivo: Es definido por el artculo 19 del COT como el obligado al
cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable. Es
decir, es el deudor de la obligacin tributaria.
17


1. Contribuyentes: El contribuyente se define como el destinatario legal del tributo, o
sea, es el deudor del pago tributario por encontrarse inmerso dentro del hecho imponible. (Art. 22
COT). En tal sentido, dicha condicin puede recaer en:
a) Las personas naturales, prescindiendo de su capacidad segn el derecho privado. Las
personas naturales de acuerdo con el artculo 16 del Cdigo Civil son todos los individuos de la
especie humana; es decir, son todos los individuos.
b) Las personas jurdicas y los dems entes a los cuales otras ramas jurdicas atribuyan
calidad de sujeto de derecho. Las personas jurdicas o personas colectivas son aquellos entes
constituidos por un conjunto de personas naturales que se han reunido para la consecucin de un
fin, tales como: la Nacin, los Estados, los municipios, las iglesias, las universidades, las
asociaciones civiles y mercantiles.
c) Las entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica, dispongan de
patrimonio y tengan autonoma funcional. Las comunidades de bienes, como en el caso de las
herencias yacentes, que constituyen el conjunto de bienes de una persona fallecida, los cuales no
han sido reclamados por sus herederos, dichos bienes mientras aparecen los herederos o en el
caso que no aparezcan, mientras se declara como herencia vacante y pasa a manos del Estado,
ella es sujeto pasivo en calidad de contribuyente, de los hechos imponibles en los cuales se vea
inmersa, como por ejemplo si dentro de la herencia se encuentran empresas que generan rentas,
es contribuyente de dicho impuesto.
2. Responsables: Son los sujetos pasivos que sin tener carcter de contribuyentes, deben
por disposicin expresa de la Ley cumplir las obligaciones atribuidas a stos (Artculo 25 COT).
Los responsables son sujetos ajenos al hecho imponible, pero que por mandato de la ley estn al
lado del contribuyente y son obligados a pagar por cuenta del contribuyente, con carcter
solidario. Las obligaciones solidarias es aquella que tiene varios deudores obligados a la misma
cosa, de modo que uno de ellos puede ser obligado al pago de la totalidad.
A tal efecto, conforme al artculo 28 del COT, son responsables solidarios, por los
tributos, multas y accesorios, derivados de los bienes que administren, reciban o dispongan:
a) Los padres, los tutores y los curadores de los incapaces y de herencias yacentes. Es
una responsabilidad por representacin.
b) Los directores, gerentes, administradores o representantes de las personas jurdicas y
dems entes colectivos con personalidad reconocida.
c) Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes
colectivos o unidades econmicas que carezcan de personalidad jurdica.
18


d) Los mandatarios, respecto de los bienes que administren o dispongan.
e) Los sndicos y liquidadores de las quiebras y los liquidadores de las sociedades.
f) Los socios o accionistas de las sociedades liquidadas.
g) Los dems, que conforme a las leyes as sean calificados.
Interesa destacar que la responsabilidad solidaria slo se limitar al valor de los bienes
que se administren o dispongan. Tambin son responsables solidarios, los adquirientes de fondos
de comercio y dems sucesores a ttulo particular. (artculo 29 COT).
Paralelamente, se sealan como responsables directos de la obligacin tributaria los
agentes de Retencin y Percepcin, entendiendo por los primeros aquellos que por su funcin
pblica, actividad, oficio o profesin, se haya en contacto directo con un importe dinerario de
propiedad del contribuyente o que ste debe recibir, teniendo la posibilidad de amputar la parte
que corresponde al sujeto activo de la obligacin tributaria.
Por su parte, los agentes de percepcin son aquellos que tambin, por disposicin legal,
deben percibir el tributo de los contribuyentes o consumidores, por los pagos que reciban, bien
sea por su profesin, oficio, actividad o funcin, encontrndose en una situacin tal que le
permite recibir del contribuyente un monto tributario que posteriormente debe depositar a la
orden del sujeto activo:
Efectuada la retencin o percepcin, el agente es el nico responsable ante el Sujeto
Activo por el importe retenido o percibido. De no realizar la retencin o percepcin, responder
solidariamente con el contribuyente. El agente es responsable ante el contribuyente por las
retenciones efectuadas sin normas legales o reglamentarias que las autoricen. Si el agente enter
en la administracin lo retenido, el contribuyente podr solicitar de la administracin tributaria el
reintegro o la compensacin correspondiente (art. 27 COT).
5.3.2. El elemento objetivo; Denominado tambin el objeto de la obligacin tributaria,
est constituido por la prestacin que debe cumplir el sujeto pasivo, esto es, el pago de una suma
de dinero.
5.3.3. El Hecho Imponible:
Es el llamado supuesto de hecho, el cual una vez ocurrido en la realidad, da origen al
nacimiento de la obligacin tributaria, es decir, la obligacin tributaria es la consecuencia jurdica
del acaecimiento del supuesto descrito por la ley tributaria, el cual recibe el nombre de Hecho
Imponible.
Es por ello que el hecho imponible es definido por el Cdigo Orgnico Tributario en su
artculo 36 como el presupuesto establecido por la ley para tipificar al tributo y cuya realizacin
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origina el cumplimiento de la obligacin tributaria.
As tenemos como por ej, la realizacin de una actividad econmica que conlleve a la
obtencin de riqueza, constituye el hecho imponible del ISLR; la venta de bienes o prestacin de
servicios, es el hecho imponible del IVA; la transmisin gratuita de riqueza por acto entre vivos,
es el hecho imponible del Impuesto a las Donaciones; la transmisin de riqueza por muerte del
causante, es el hecho imponible del Impuesto a las Sucesiones, la tenencia o propiedad de bienes
inmuebles es el presupuesto de hecho que debe darse para que surja la obligacin de pagar el
impuesto sobre inmuebles urbanos.
5.3.4. La Base Imponible:
Una vez ocurrido el hecho imponible, surge como consecuencia la obligacin de pagar
por parte del sujeto pasivo, pero en la descripcin del hecho imponible no se encuentran los
elementos necesarios para determinar la cuanta del tributo a pagar, pues ese elemento que
permite calcular el quantum de la obligacin tributaria es la llamada base imponible.
Se define como el elemento cuantificante de la obligacin tributaria; es decir, es el
parmetro o cifra que permite delimitar el monto del tributo.
Es pues la medida base a la que aplicada la alcuota del impuesto, permite calcular el
importe del tributo. Ejemplo: los enriquecimientos netos, en el ISLR; los enriquecimientos
brutos anuales en el impuesto municipal de industria y comercio; el peso, valor o cantidad de
bienes, en los impuestos aduaneros constituyen la base imponible.
Cabe destacar otro concepto bsico en materia tributaria, como la tarifa o alcuota, que es
el elemento que ha de aplicarse a la base imponible, a fin de determinar el quantum del tributo.
Se encuentra representada por un porcentaje, en la mayora de los casos o puede estar
representada por un monto fijo. (Ejemplo: IVA).

6. ILCITOS Y SANCIONES TRIBUTARIAS.


En el mbito tributario, cuando un sujeto se encuentra inmerso dentro de los presupuestos
establecidos por la ley para tipificar el tributo (hecho imponible), le impone dos tipos de deberes:
El deber material, que consiste en el pago del monto tributable, en las condiciones
establecidas en la ley.
Los deberes formales, los cuales consisten en obligaciones impuestas al contribuyente,
responsable o tercero, tendientes a facilitar la determinacin de la obligacin tributaria o la
verificacin fiscal del cumplimiento de ella.
20


Los deberes formales constituyen un medio de control para la Administracin Tributaria,
pues han sido establecidos por el legislador para permitir al Fisco, conocer la realizacin de los
hechos imponibles y el monto de los tributos correspondientes, no solo con respecto al mismo
contribuyente sino an con relacin a otras personas.
En este mismo orden de ideas, cabe destacar que los deberes formales son una consecuencia
lgica de la obligacin tributaria material, pues, mientras en materia civil, la obligacin est
expresada en un documento previamente elaborado, la obligacin tributaria material surge de los
actos que van ocurriendo con el tiempo, muchas veces ajenos al sujeto activo de la obligacin
tributaria, por lo cual es indispensable que el sujeto activo pueda conocerlos, y un medio idneo
para ello es la obligacin formal.
El Cdigo Orgnico Tributario, en sus artculos 145 y ss, prev en ocho (8) literales, una
lista de obligaciones formales, las cuales estn obligados cumplir los contribuyentes, los
responsables y los terceros, ellas son las siguientes:
1. Deber de llevar los libros y registros especiales (respetando los Principios de contabilidad
generalmente aceptados) y mantenerlos en el domicilio del contribuyente o responsable.
2. Deber de inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y
comunicando sus modificaciones.
3. Deber de utilizar su nmero de inscripcin en toda actuacin ante la Administracin
Tributaria.
4. Deber de solicitar los permisos legalmente establecidos, previos o de habilitacin de
locales.
5. Deber de presentar las declaraciones dentro de los plazos legales.
6. Deber de emitir los documentos requeridos por las leyes especiales tributarias, bajo los
requisitos y formalidades por ella requeridos.
7. Deber de llevar libros de registros especiales y contables, exhibirlos y conservarlos en
forma ordenada.
8. Deber de contribuir con los funcionarios de la Administracin Tributaria, en la prctica de
inspecciones y fiscalizaciones.
9. Deber de exhibir las declaraciones, informes, documentos relacionados con el hecho
imponible que le fueren solicitadas por la Administracin Tributaria.
10. Deber de suministrar las aclaraciones que le solicite la Administracin Tributaria.
11. Deber de comunicar el inicio o trmino de las actividades del contribuyente o cualquier
cambio del contribuyente que pueda dar lugar a la alteracin de su responsabilidad tributaria.
12. Deber de comparecencia ante las Oficinas de la administracin Tributaria cuando sta lo
requiera.
13. Deber de cumplir con las resoluciones, rdenes, providencias y dems decisiones dictadas
por la Administracin Tributaria, debidamente notificadas.

La lista de deberes establecida en el citado artculo 145 del Cdigo Orgnico Tributario es a
ttulo enunciativo, no taxativo, por lo tanto, el obligado debe cumplir adems, con aquellas
obligaciones formales establecidas en las leyes tributarias especiales, en sus reglamentos y en las
21


resoluciones administrativas.

6.1. Ilcitos Tributarios.
El incumplimiento de estos deberes formales y materiales por parte del obligado, en vista de
la importancia que reviste para la Administracin Tributaria su cumplimiento, es considerado
como una conducta antijurdica; es decir, son conductas sancionadas como ilcitos tributarios.
De conformidad con el contenido del artculo 80 del Cdigo Orgnico Tributario venezolano,
el ilcito tributario es definido como toda accin u omisin violatoria de las normas
tributarias. El ilcito tributario es una conducta que puede asumir una forma positiva, un hacer
que la ley tributaria prohbe; que es la accin propiamente dicha. O una forma negativa, dejar de
hacer lo que la ley impositiva ordena.
El Cdigo Orgnico Tributario de 2001 respecto los tipos de conductas antijurdicas
sancionables, establece en su articulo 94, cuatro (4) tipos genricos, a saber:
6.1.1. Ilcitos Formales (artculos 99 al 107 COT): son aquellas figuras antijurdicas
derivada del incumplimiento de los deberes formales puestos a cargo del contribuyente de
acuerdo con la normativa vigente. Se encuentran regulados a partir del artculo 99 del Cdigo
Orgnico Tributario.
Estos ilcitos constituyen ilcitos de peligro, es decir, no pretenden un dao o perjuicio
efectivo, pero su omisin afecta la buena marcha de la Administracin Tributaria, pues los
deberes formales, cumplen una funcin de control de sta para con el contribuyente, y en ciertos
casos, pueden constituir maniobras preparatorias de una evasin.
De conformidad con el artculo 99 del Cdigo Orgnico Tributario, los ilcitos formales
pueden ser agrupados en ocho (8) categoras a saber:
1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas;
2. Emitir o exigir comprobantes;.
3. Llevar libros y registros contables o especiales;
4. Presentar declaraciones y comunicaciones;
5. Permitir el control de la Administracin Tributaria;
6. Informar y comparecer ante la Administracin Tributaria;
7. Acatar las rdenes de la Administracin Tributaria, distadas en uso de sus facultades
legales y
8. Cualquier otro deber contenido en este Cdigo, en las leyes especiales, sus reglamentos o
disposiciones generales de organismos competentes.

6.1.2. Ilcitos Materiales: (artculos 109 al 114 COT): Son todos aquellos
incumplimientos de los deberes que se refieren al pago de la obligacin tributaria, inclusive, la
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falta de retencin o de percepcin, los pagos a cuenta de obligaciones futuras y la obtencin
indebida de reintegros. De acuerdo a lo establecido en el Cdigo Orgnico Tributario en su
artculo 109, los Ilcitos Materiales se clasifican en:
1. El retraso u omisin en el pago de los tributos o de sus porciones.
2. El retraso u omisin en el pago de anticipos.
3. El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir.
4. Obtencin de devoluciones o reintegros indebidos.

6.1.3. Ilcitos Sancionados con Penas Privativas de la Libertad: (artculos 115 al 120
COT): El Cdigo Orgnico Tributario seala dentro de este grupo de ilcitos los siguientes:
1. La defraudacin tributaria;
2. La falta de enterramientos de anticipos por parte de los agentes de retencin o
percepcin y;
3. La divulgacin o el uso personal o indebido de la informacin confidencial
proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posicin competitiva,
por parte de los funcionarios o empleados pblicos, sujetos pasivos y sus representantes,
autoridades judiciales, y cualquier otra persona que tuviese acceso a dicha informacin.
Con excepcin de la violacin de confidencialidad, el resto de estos tipos constituyen
transgresiones al deber tributario material, las cules solo se diferencian de los ilcitos
materiales por la sancin que su comisin impone y por requerir de medios y artificios que
produzcan un provecho indebido en perjuicio del derecho del fisco a percibir el ingreso
tributario.

6.1.4. Ilcitos relativos a especies gravadas y fiscales: (artculo 108 COT): Se refieren
a aquellos tipos punibles tienen como caracterstica comn el hecho de sancionar una serie de
conductas que tienden a entorpecer los controles especiales que debe ejercer la Administracin
Tributaria sobre ciertas especies sujetas a gravamen, como el alcohol y los cigarrillos por
ejemplo; y los efectos fiscales, tales como los timbres y el papel sellado.
Eran conductas que se encontraban disgregadas en la Ley de Timbre Fiscal, la Ley sobre
alcoholes y la Ley sobre cigarrillos y manufacturas del tabaco; constituyendo una innovacin del
Cdigo Orgnico Tributario de 2001.
En este sentido, son Especies Gravadas aquellas que por su naturaleza o esencia se
encuentran gravadas por un tributo, por lo tanto su produccin, comercializacin o expendio est
sujeto al pago del mismo, y adems dichas actividades estn sujetas al control y autorizacin por
parte de la Administracin Tributaria. Por su parte, las Especies Fiscales son los medios
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establecidos en la ley que sirven como instrumento de cobro de las tasas establecidas en las
normas tributarias, estn constituidas por los llamados timbres fiscales (estampillas y papel
sellado).

6.2. Sanciones Tributarias.

El Estado, al ostentar el derecho a percibir coactivamente sumas de dinero de los
particulares; tambin posee el medio de defensa para hacer cumplir sus disposiciones. Es por ello,
que del comportamiento ilcito de un contribuyente, surge pues, la sancin como respuesta del
Estado por el incumplimiento de una obligacin contenida en una norma jurdica como un medio
represivo, por ello, la sancin tributaria tiene carcter punitivo y no indemnizatorio, ya que las
mismas han sido establecidas para prevenir y reprimir los hechos ilcitos y no para indemnizar
dao alguno.
En su acepcin vulgar, el trmino sancin significa dolor, sufrimiento, castigo.
Constituye un dao, por cuanto consiste en la prdida o disminucin de determinados bienes
jurdicos, como la libertad, el ejercicio de una determinada profesin o el patrimonio, entre otros.
En consecuencia, las sanciones tributarias pueden definirse como la consecuencia
jurdica de carcter represivo, impuesta por el Estado en virtud de su poder de imperio, a quien
ejecute una conducta prohibida por la ley, incumpliendo de esta manera, una obligacin tributaria
determinada, mediante un acto jurisdiccional de alcance individual (administrativo o judicial) por
una autoridad competente y conforme a un procedimiento reglado, tratando as de restablecer el
orden externo existente antes de la violacin.
Nuestro COT, establece en el artculo 93 que las sanciones debern ser aplicadas por la
Administracin Tributaria, salvo las penas restrictivas de libertad y la inhabilitacin para el
ejercicio de oficios y profesiones, las cuales podrn ser aplicadas por los rganos judiciales
competentes, de acuerdo al procedimiento establecido en la ley procesal penal.
Las sanciones por ilcitos tributarios previstas en el artculo 94 del COT, son las
siguientes: Prisin. (prevista en el artculo 115, siendo el rgano competente para imponerla los
Tribunales penales); Multa; Comisin o destruccin de los efectos materiales objeto de ilcitos o
utilizados para cometerlos; Clausura del establecimiento; Inhabilitacin para el ejercicio de
oficios y profesiones; y Suspensin o revocatoria del registro y autorizacin de industrias y
expendios de especies gravadas y fiscales.

6.2.1. Prisin: constituye una pena de carcter corporal, que consiste en la restriccin de
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la libertad del sujeto, es decir, en su inclusin por un determinado perodo de tiempo que no
puede ser superior de treinta (30) aos en una Crcel Nacional. Est consagrada para los ilcitos
ms graves, donde es el dolo (intencin) del sujeto y el perjuicio patrimonial causado al fisco lo
que las caracteriza.
6.2.2. Multa: es una sancin de ndole pecuniario, por ende consiste en la obligacin de
pagar una determinada suma de dinero como consecuencia de la infraccin cometida contra la ley
tributaria. Es la sancin tpica del Derecho Tributario, son impuestas por la administracin
Tributaria y siempre sern expresadas en unidades tributarias o en trminos porcentuales,
emplendose el valor vigente para el momento de su pago (artculo 94 Pargrafo Primero y
Segundo COT).
6.2.3. Comiso y destruccin de los efectos materiales objeto de ilcitos o utilizados
para cometerlos: el comiso consiste en el despojo de los bienes producto del ilcito y los que se
sirvieron para ejecutarlo. Para que la Administracin Tributaria realice el comiso de los bienes, es
necesario que haya seguido los procedimientos administrativos pertinentes, de lo contrario podra
representar una lesin para los derechos del administrado y viciara el acto. El comiso lleva
consigo la destruccin de los objetos aprehendidos.
Es importante no confundir comiso con confiscacin, pues ste ltimo esta prohibido por la
Carta Magna en su artculo 116, procediendo slo en los casos sealados en dicha norma, en este
sentido, la confiscacin que se prohbe es el despojo o apropiacin indebida de los bienes de una
persona, sin causa ni procedimiento legal.
6.2.4. Clausura de Establecimiento: Comprende el cese de actividades de
establecimientos donde se haya cometido el ilcito tributario, es decir, el lugar donde operan bien
sea personas naturales o jurdicas en su actividad comercial.
6.2.5. Inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones: Consiste en una sancin
aplicable por ante los tribunales penales, donde se prohbe al profesional del ejercicio de su oficio
por un tiempo determinado. Esta sancin es aplicada a todos los profesionales que presten apoyo
en la realizacin de ilcitos tributarios a travs de sus conocimientos, tcnicas y habilidades.
6.2.7. Suspensin o revocacin del registro y autorizacin de industrias y expendios
de especies gravadas y fiscales: La suspensin como sancin consiste en la privacin temporal
de los efectos del registro y autorizacin para la actividad de produccin, expendio y
comercializacin de especies gravadas, de modo que por ese tiempo la actividad se paralizar.
En tanto que, la revocacin consiste en dejar sin efecto la el acto de registro y la autorizacin lo
cual tiene efectos permanentes.
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6.3. Evasin y Elusin Fiscal.
La Evasin es la comisin u omisin de un acto con el propsito de engaar, de modo que
el impuesto reportado por el contribuyente sea inferior al impuesto real y efectivamente exigible
bajo la Ley; es una conjura para cometer el delito. Esto puede lograrse mediante la deliberada
omisin de ingresos, simulacin de datos, contrabando, al realismo doloso de gastos o de
gravmenes y la deliberada ocultacin de retencin de hechos materiales.
Es la intencin de daar, es la realizacin por parte de quienes estn obligados a pagar un
tributo al Fisco, de un acto voluntario o la ocultacin de cualquier circunstancia con relevancia
fiscal, con el propsito deliberado de substraerse en todo o en parte a una obligacin tributaria.
En un sentido ms amplio, la evasin fiscal abarca tambin normalmente los casos de
persona que por descuido o negligencia, no pagan los impuestos que legalmente deberan pagar,
aunque no recurran a una ocultacin deliberada con tal fin.
Por su parte, la llamada Elusin, se produce cuando las personas organizan sus asuntos para
aprovechar las deficiencias o ambigedades de la norma tributaria, a fin de reducir la carga o
contribucin pagaderos en comparacin con lo que de otro modo tendran que pagar, aunque sin
violar realmente esas leyes. Aunque la elusin (mal llamada evasin legal) de impuestos, puede
considerarse inmoral, los medios empleados para ellos son legales y la conducta que implica no
es en modo alguno fraudulenta. En fin, la elusin consiste en realizar actos para no pagar
impuestos o pagar menos, pero actuando dentro de la ley. La evasin se combate con sanciones,
la elusin con reformas legales.













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II. TRIBUTOS MUNICIPALES

1. AUTONOMA Y POTESTAD TRIBUTARIA MUNICIPAL

El Municipio de acuerdo con nuestro rgimen constitucional constituye el tercer nivel del
sistema de distribucin vertical del Poder Pblico, el cual define la Constitucin Nacional
(CRBV, 1999) en su Artculo 168 y la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (LOPPM,
2010) en su artculo 2 como la unidad poltica primaria de la organizacin nacional, dotado
de personalidad jurdica y ejerce sus competencias de manera autnoma.
Concibiendo de este modo, la Constitucin Nacional al Municipio, como la entidad local
ms cercana a la sociedad, pues constituye el nivel territorial menor dentro de la organizacin del
Estado, capaz de ser sujeto de derechos y de obligaciones y dotado de autonoma, lo que implica
la facultad o la aptitud del Municipio como persona jurdica pblica de carcter territorial para
administrarse y gobernarse a s mismo, para actuar con independencia dentro de las materias de
su competencia. Pero dicha autonoma de la cual gozan no es absoluta, sino que la misma est
limitada por el propio texto constitucional, razn por la cual el Municipio no puede ir ms all de
lo que se desprende de los principios y limitaciones establecidas en la propia Constitucin y en
las leyes.
En este sentido, se entiende por autonoma municipal, de conformidad con el artculo 3
de la LOPPM (2010) como la facultad que tiene el Municipio para elegir sus autoridades,
gestionar las materias de su competencia, crear, recaudar e invertir sus ingresos, dictar el
ordenamiento jurdico municipal, as como organizarse con la finalidad de impulsar el desarrollo
social, cultural y econmico sustentable de las comunidades locales, y los fines del Estado.
Por tanto, la autonoma municipal comprende los aspectos: poltico, que implica la
eleccin de las autoridades; administrativo, el cual significa la libre gestin en las materias de su
competencia; normativo, pues pueden dictar su propio ordenamiento en las materias de su
competencia; y financiero; pues el Municipio realiza gastos destinados a hacer frente a los
servicios pblicos que le han sido encomendados, y requiere de recursos para la ejecucin de las
competencias que requieren gestionar, para la satisfaccin de los intereses colectivos de la
entidad y las materias propias de la vida local. En este sentido corresponde al Municipio la
creacin, recaudacin e inversin de sus ingresos. (artculo 168 CRBV, 1999)
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Dentro de la autonoma financiera encontramos que el Municipio tambin est dotado de
autonoma tributaria, la cual se refiere a la asignacin por va constitucional y legislativa de
tributos.
Ello se desprende de la interpretacin concatenada del numeral 3 del citado Artculo 168
de la CRBV con el Artculo 179 del referido texto constitucional, ya que el Art. 168 dota de
autonoma al Municipio para crear, recaudar e invertir sus ingresos, y el Art. 179 seala como
parte integrante de los ingresos municipales a determinados tributos, en sus numerales 2 y 3, tal
como se muestra a continuacin:
ART CULO 179: Los Municipios tendrn los siguientes ingresos:
2. Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas
administrativas por licencias o autorizaciones; los impuestos sobre
actividades econmicas de industria, comercio, servicios o de ndole
similar, con las limitaciones establecidas en esta Constitucin; los
impuestos sobre inmuebles urbanos, vehculos, espectculos
pblicos, juegos y apuestas lcitas, propaganda y publicidad
comercial; y la contribucin especial por plusvalas de las
propiedades generadas por el cambio de uso o de intensidad de
aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de
ordenacin urbanstica.
3. El impuesto territorial rural o sobre predios rurales, la
participacin en la contribucin por mejoras y otros ramos
tributarios nacionales o estadales, conforme a las leyes de creacin
de dichos tributos.

Lgicamente, la Constitucin Nacional al facultarlo para crear y recaudar los tributos que
le correspondan, le est otorgando autonoma tributaria, y ms propiamente, lo est dotando de
Potestad Tributaria.
Esta Potestad Tributaria Municipal no es ms que la facultad que tienen los Municipios
para crear tributos, en aquellas materias que le han sido atribuidas por el ordenamiento jurdico;
cuyo pago ser exigido a las personas sometidas bajo su competencia territorial, los cuales sern
destinados a cubrir las erogaciones que implica el cumplimiento del bienestar social dentro del
mismo.

2. TRIBUTOS MUNICIPALES.
Como consecuencia del Poder Tributario de los Municipios, surge la relacin jurdico
tributaria entre el Municipio, quien es el acreedor de la prestacin dineraria a ttulo de tributo y
las personas sometidas a su competencia espacial que estn obligadas a dicho pago por
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encontrarse inmersos en el supuesto de hecho. Constituyndose el Municipio en el Sujeto Activo
de la relacin jurdico tributaria.
Ahora bien, teniendo el Municipio la potestad asignada por la Constitucin Nacional, para
crear tributos, tales ingresos debern ser creados, modificados o suprimidos a travs de una
ordenanza, en virtud del Principio de Legalidad, el cual rige toda la tributacin (Arts. 317 CRBV,
159 y 162 LOPPM); as como tambin los supuestos de exoneracin o rebajas de esos tributos.
Las ordenanzas son los actos que sancionan los Concejos Municipales, para establecer
normas de aplicacin general sobre asuntos especficos de inters local. Es decir, las normas
emanadas de los Concejos Municipales que tienen carcter de ley con relacin a las materias
propias de la competencia municipal. (art. 54 LOPPM)
De modo, siendo la materia tributaria, calificada como de la reserva legal, la manera de
expresar el Poder o Potestad Tributaria de los Municipios, es mediante el dictamen de
Ordenanzas donde se establezca todos los elementos determinantes del tributos, tales como: la
determinacin del hecho imponible y de los sujetos pasivos; la base imponible, los tipos o
alcuotas de gravamen o las cuotas exigibles, as como los dems elementos que determinan la
cuanta de la deuda tributaria; los plazos y forma de la declaracin de ingresos o del hecho
imponible; el rgimen de infracciones y sanciones; las fechas de su aprobacin y el comienzo de
su vigencia; las dems particularidades que sealen las leyes nacionales y estadales que
transfieran tributos. (artculo 163 LOPPM)
De igual forma, la ordenanza debe establecer los procedimientos constitutivos de los actos
administrativos de determinacin; los recursos de impugnacin a favor de los sujetos pasivos y
las infracciones por la accin u omisin violatoria de normas tributarias y las sanciones
correspondientes.
Igualmente, podrn concederse exenciones, exoneraciones o rebajas de impuestos, en los
casos y con las formalidades previstas en las ordenanzas. La ordenanza que autorice al alcalde
para conceder exoneraciones debe especificar los tributos que comprende, los presupuestos
necesarios para que proceda, las condiciones a las cuales est sometido el beneficio y el plazo
mximo de duracin de aqul (el cual no podr ser mayor de 4 aos, vencido este trmino, se
podr renovar hasta por el plazo mximo fijado en la ordenanza o en su defecto, el establecido
anteriormente), todo ello de conformidad con el artculo 168 de la referida ley.
Ahora bien, las materias o los ramos tributarios en los cuales el Municipio est dotado de
Potestad Tributaria, se encuentran establecidos en el numeral 2 del Artculo 179 de la Carta
Magna, entre ellos tenemos: Tasas por el uso de los bienes y servicios proporcionados por el
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Municipio; las tasas administrativas por licencias y autorizaciones; Impuestos sobre actividades
econmicas de industria, comercio, servicios, o de ndole similar; Impuestos sobre inmuebles
urbanos; Impuestos sobre vehculos; Impuestos sobre espectculos pblicos; Impuestos sobre
juegos y apuestas lcitas; y el Impuestos sobre propaganda y publicidad comercial

- LAS TASAS POR EL USO DE LOS BIENES Y SERVICIOS
PROPORCIONADOS POR EL MUNICIPIO: Se ocasiona por la prestacin de servicios
pblicos tales como: mataderos, cementerios, gas domstico, terminal de pasajeros, siendo una de
las mas empleadas la que se paga por recibir del Municipio el servicio del aseo urbano
domiciliario, la cual da derecho a operaciones normales de recoleccin y transporte de las basuras
y desperdicios que contengan los respectivos depsitos, envases o bolsas; adems de la
recoleccin y transporte de animales menores muertos.
En efecto, el artculo 164 de la LOPPM seala la facultad de los Municipios de crear tasas
con ocasin de la utilizacin privativa de bienes de su dominio pblico, as como por servicios
pblicos o actividades de su competencia, siempre y cuando sean de solicitud o recepcin
obligatoria por los usuarios o que no se pueda realizar por el sector privado, por requerir
intervencin o ejercicio de autoridad o por estar reservados legalmente al sector pblico. La
recaudacin estimada por concepto de tasas guardar proporcin con el costo del servicio o con el
valor de la utilizacin del bien del dominio pblico objeto del uso privativo.

- LAS TASAS ADMINISTRATIVAS POR LICENCIAS O AUTORIZACIONES: Se
refiere a las exacciones que realiza el particular cuando solicita de las autoridades municipales
certificaciones de actas, expedicin de copias, solvencias, o para obtener permisos; como el de
construccin por ejemplo.

- IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONOMICAS DE INDUSTRIA,
COMERCIO, SERVICIOS O DE INDOLE SIMILAR: El mismo tiene como hecho
imponible la realizacin de actividades comerciales, industriales, servicios y otras actividades
similares dentro de un determinado Municipio. Su base imponible son los ingresos o ventas
brutas realizadas durante un perodo anual.
Este impuesto grava lo producido y se dimensiona sobre los ingresos brutos.
Constituyendo el sujeto pasivo del mismo la persona natural o jurdica que desempee
actividades comerciales con propsito de lucro en o desde el establecimiento permanente ubicado
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dentro de la municipalidad; siendo el criterio que permite determinar la vinculacin del sujeto
pasivo con respecto al Municipio para que se vea obligado a pagarle a ste el referido impuesto,
el llamado establecimiento permanente de dicha actividad. Para determinarlo se requiere no solo
la posesin del local en el Municipio, sino que sea sede de un negocio o de una actividad
mercantil efectiva. El carcter efectivo de la actividad gravable supone no solo que tenga
ubicacin en el Municipio impositor, sino que la misma tenga un resultado mensurable
econmicamente, que es la contraprestacin onerosa producto de la actividad. Es importante
tener claro de que se trata ya ello, pues podra originar en algunos casos una doble imposicin.

- IMPUESTO SOBRE INMUEBLES URBANOS: El hecho imponible de este
impuesto municipal viene dado por la situacin jurdica de ser propietario o titular de un derecho
real que permita el disfrute de la renta (usufructuario, enfiteuta, poseedor a ttulo de dueo) de un
inmueble ubicado en zonas urbanas del Municipio. Por tanto, la circunstancia que genera la
obligacin tributaria es el hecho de tener la disposicin econmica del inmueble como propietario
o haciendo las veces de tal. La base imponible va a depender de la valuacin que sobre el mismo
realicen los funcionarios de catastro, al cual se le aplica la alcuota respectiva que establezca la
ordenanza.

- IMPUESTO SOBRE VEHCULOS: Tiene como hecho generador la propiedad de
vehculos destinados al uso o transporte habitual de personas. La base imponible de este impuesto
municipal va a depender de la clasificacin del vehculo que haga la ordenanza respectiva, es
decir, a cada especie de vehculo se le fija un monto fijo anual segn su tipo, uso, carga. Este
impuesto es conocido comnmente como trimestre, ya que la mayora de las ordenanzas,
establecen la posibilidad de que sea recaudado trimestralmente.

- IMPUESTO SOBRE ESPECTCULOS PBLICOS: El hecho imponible de este
impuesto es la presentacin o exhibicin de espectculos pblicos, de entretenimiento o de
diversin en el Municipio y en el cual se le cobre al espectador una cantidad de dinero por el
boleto de entrada. Los sujetos pasivos de este impuesto municipal son los espectadores, siendo
los empresarios del espectculo los responsables directos de este tributo en calidad de agentes de
retencin. La base imponible est determinada por el valor del boleto de entrada.

- IMPUESTO SOBRE JUEGOS Y APUESTAS LCITAS: La obligacin de pagar este
impuesto nace como consecuencia de la adquisicin de billetes, formularios y dems
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instrumentos mediante los cuales se participe en sorteos o apuestas y cualquier otra actividad que
se efecte en sistemas de juegos lcitos en jurisdiccin del respectivo Municipio. El sujeto pasivo
en este caso es el adquirente del billete, y la base imponible est determinada por el valor del
billete o boleto.

- IMPUESTO A LA PUBLICIDAD Y PROPAGANDA COMERCIAL: El cual pecha la
actividad publicitaria comercial, es decir, la comunicacin de un mensaje destinado a informar al
pblico sobre la existencia de productos o servicios, divulgado por medios de comunicacin con
fines comerciales. La base imponible en este caso va a estar determinada de acuerdo con los
indicadores que en cada caso establezca la respectiva ordenanza entre los cuales se toman en
cuenta: las cantidades, unidades, medidas, tiempo de ejecucin y periodicidad de la propaganda
comercial; y la alcuota puede depender del tamao, tiempo y tipo de publicidad.

- CONTRIBUCION ESPECIAL POR PLUSVALA DE LAS PROPIEDADES:
Constituye una prestacin pecuniaria que debe pagar el obligado a la Alcalda por el mayor valor
adquirido por el inmueble debido a los cambios de zonificacin como resultado de nuevos planes
de ordenacin urbanstica.

No obstante, existen tributos cuya recaudacin le corresponden a los Municipios y cuya
creacin es atribuida al Poder Pblico Nacional por mandato constitucional. En este caso, el
Municipio est dotado de Competencia Tributaria, es decir, capacidad para recaudarlos. Entre
estos encontramos los tributos establecidos en el Numeral 14 del Artculo 156 de la Constitucin
Nacional.
ART CULO 156: Es de la competencia del Poder Pblico Nacional:
14. La creacin y organizacin de los impuestos territoriales o sobre
predios rurales y sobre transacciones inmobiliarias, cuya recaudacin y
control corresponda a los Municipios, de conformidad con esta
Constitucin...

- IMPUESTO SOBRE PREDIOS RURALES: El cual tiende a pechar los inmuebles
establecidos en zonas rurales.

- IMPUESTO SOBRE TRANSACCIONES INMOBILIARIAS: Cuyo hecho
imponible que lo origina es la venta de inmuebles.
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La creacin y organizacin de stos impuestos le corresponde al Poder Nacional por
mandato de la norma constitucional antes mencionada, por lo tanto la Potestad Tributaria en estos
ramos es atribuida a la Nacin, pero la recaudacin de los mismos le es otorgada a los
Municipios; por lo cual, en ambos casos, el constituyente dota al Municipio de competencia
tributaria.

3. ADMINISTRACIN TRIBUTARIA MUNICIPAL.

Entre las diversas actividades que realiza el Estado Venezolano para el cumplimiento de
sus fines, se encuentra la actividad de administracin de sus ingresos, una de cuyas principales
fuentes son las de carcter tributario, administracin sta que se desarrolla a travs de las
operaciones de determinacin, recaudacin, fiscalizacin y control.

3.1. Definicin.
La Administracin Tributaria como rgano operativo encargado de la aplicacin efectiva
y eficaz de las normas tributarias, tiene como finalidad la obtencin de metas de recaudacin
establecidas, el cual forma parte de la Administracin Pblica.
A este respecto, la Administracin Tributaria como aquella rama de la Administracin
Pblica, el cual le corresponde la aplicacin de las disposiciones necesarias para el cumplimiento
de la Ley Tributaria, as como la conservacin y fomento de los intereses pblicos y la solucin,
en sede administrativa, de los conflictos de intereses que puedan surgir entre el sujeto activo y el
sujeto pasivo tributario.
En consecuencia, la Administracin Tributaria es entendida como la estructura orgnica
que tiene por funcin la administracin en los diversos niveles poltico territoriales (Nacin,
Estados y Municipios) de los tributos, constituyendo stos los insumos necesarios para responder
a las necesidades pblicas de la poblacin venezolana; y por ende, la aplicacin efectiva, eficaz,
con sometimiento a la Ley y al derecho de un sistema tributario.
De all que todo acto emanado de la Administracin Tributaria, debe estar fundamentado
sobre la base de lo establecido en la Constitucin Nacional y las Leyes, as como, enmarcado en
el mbito del respeto de los administrados y contribuyentes.
Con respecto al mbito municipal, se destaca de acuerdo a lo tipificado en el artculo 69
de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (LOPPM) la potestad de estos entes locales de
elegir el modo de gestin ms conveniente para el gobierno y administracin de sus
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competencias, los cuales pueden ser por s mismo o de organismos que dependan jerrquicamente
de ellos.
En virtud de ello, la funcin de la Administracin Tributaria Municipal ha venido
asignndose a entes desconcentrados, bajo la misma figura jurdica del Servicio Nacional
Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), como una iniciativa tendiente a la
modernizacin de las estructuras organizacionales de la referida Administracin, destacndose el
Servicio Desconcentrado Municipal de Administracin Tributaria (SEDEMAT) en el Municipio
Maracaibo. Tales servicios autnomos no poseen personalidad jurdica. No obstante, se les
atribuye en sus respectivas Ordenanzas o Decretos de creacin autonoma financiera, funcional y
su propio sistema profesional de recursos humanos.
En torno a la autonoma financiera, la misma se garantiza en la medida que se respete la
asignacin de recursos suficientes dentro de los parmetros establecidos jurdicamente, para
asegurar el desarrollo de las inversiones requeridas en relaciones humanas, sistemas y equipos;
mientras que la autonoma funcional debe entenderse como una forma organizativa el cual
permite al ente actuar con independencia y desvinculado de los nexos de subordinacin con el
despacho de adscripcin, en pro de la consecucin de sus beneficios; no entendindose como
dotacin de una personalidad jurdica especial.
Uno de los elementos para garantizar la autonoma funcional a determinado ente, lo
constituye, el manejo del proceso de reclutamiento aunado a la seleccin del personal; y la
garanta de una carrera en base a mritos acadmicos y de desempeo, por cuanto es la formacin
del elemento humano la que garantiza que las actividades operativas aunada a las normativas del
rgano sean realizadas con excelencia y honestidad.
Cabe destacar, diversos deberes atribuidos a la Administracin Tributaria Municipal en
virtud de la LOPPM establecindose en primer lugar, el deber de los Municipios de facilitar a las
otras administraciones tributarias, en virtud del principio de colaboracin entre los distintos
niveles de la Administracin Pblica, informacin pertinente para el desarrollo de sus cometidos;
suministrar la informacin estadstica relacionada con la recaudacin de sus ingresos, padrones
de contribuyentes a los entes estadales o nacionales con competencias en materia de
planificacin, as como a las Administraciones Tributarias que lo soliciten, pudindose establecer
un mecanismo de intercomunicacin tcnica.
Del mismo modo, los Municipios deben prestar la colaboracin y asistencia activa que las
otras administraciones puedan requerir para el cumplimiento eficaz de sus tareas, todo esto de
conformidad con el artculo 170 de la ley.
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Asimismo, se establece la facultad de la Administracin Tributaria Municipal de elaborar
y ejecutar planes de ejecucin conjunta y coordinada con las dems Administraciones en los
niveles nacional, estadal y local, tal como expresa el artculo 171 de la referida ley.
De igual manera, en el artculo 162 de la LOPPM se prev la facultad a los Municipios de
celebrar acuerdos entre ellos y con otras entidades poltico territoriales, con el fin de propiciar la
coordinacin y armonizacin tributaria y evitar la doble o mltiple tributacin interjurisdiccional,
entrando en vigencia en la fecha de su publicacin en la respectiva Gaceta Municipal o en la
fecha posterior que se indique.
Paralelamente, en el artculo 165 de la LOPPM, se tipifica la facultad de los Municipios
de celebrar contratos de estabilidad tributaria con contribuyentes o categora de contribuyentes a
fin de asegurar la continuidad en el rgimen relativo a sus tributos, en lo concerniente a alcuotas,
criterios para distribuir base imponible cuando sean varias las jurisdicciones en las cuales un
mismo contribuyente desarrolle un proceso econmico nico u otros elementos determinativos
del tributo.

3.2. Funciones de la Administracin Tributaria Municipal.
La Administracin Tributaria en general aplicada a cualquier mbito (nacional, estadal o
municipal) a juicio de Homes (2002), posee como funciones principales:
3.2.1. Supervisin, control, fiscalizacin de los impuestos de su competencia:
abarcando la realizacin de planes destinados a la permanente fiscalizacin y control de los
tributos, de acuerdo con su naturaleza y complejidad, para minimizar los ndices de elusin o
evasin por parte de los contribuyentes, as como para promover, mediante medidas persuasivas,
al cumplimiento voluntario de las obligacin tributarias.
En el numeral 2 del artculo 179 del texto constitucional se tipifican los diversos tributos
a nivel municipal, entre los cuales destacan el impuesto sobre actividades econmicas de
industria, comercio, servicios u otras de ndole similar; sobre inmuebles urbanos; espectculos
pblicos; y, propaganda y publicidad comercial, teniendo como caracterstica en comn el
carcter indirecto.
3.2.2. Recaudacin propiamente dicha: comprendiendo el proceso de cobro y
enteramiento de los recursos en la tesorera. Comprende la implementacin de mecanismos
autnomos para la recepcin de los ingresos de origen tributario o la elaboracin de programas y
acuerdos con la banca comercial destinados a este fin.
3.2.3. Registro de contribuyentes: alude a la elaboracin de un registro seguro,
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confiable, sencillo de los sujetos pasivos de las obligaciones tributarias.
3.4. Otorgamiento de licencias y permisos especiales: abarca la autorizacin para el
ejercicio de ciertas actividades, sobre las cuales la administracin debe ejercer control y
supervisin.
3.2.5. Recopilacin de datos econmicos y estadsticos: implica la recoleccin de toda
la data importante producto de la actividad de la administracin para con los contribuyentes, el
cual puede ser por sectores econmicos, mrgenes de recaudacin e ndices de actividad.
Estas funciones concernientes a la administracin de tributos implican un aspecto
operativo, a ser cumplidas por el rgano competente, por medio de los funcionarios adscritos, de
acuerdo a la distribucin de atribuciones que establecen los reglamentos respectivos y en
aplicacin de la legislacin tributaria aplicable.
De igual manera, la Administracin Tributaria, de conformidad con Homes (2002) y
Moreno (1998) posee las funciones de:
3.2.6. Aplicacin e interpretacin de las leyes tributarias: comprende la elaboracin de
dictmenes, respuestas a consultas promovidas por los contribuyentes, resolucin de escritos de
descargos; y en general cualquier peticin que lleve implcito una aplicacin e interpretacin de
leyes de contenido tributario.
3.2.7. Divulgacin e informacin: abarca la difusin masiva de las leyes, decretos,
resoluciones de contenido tributario, as como las diversas campaas destinadas a promover el
cumplimiento voluntario de obligaciones tributarias.
Estas medidas deben ir acompaadas de la emisin de instrumentos tericos a travs de
los medios comunicacin que instruyan a los contribuyentes acerca de cules son sus deberes y
obligaciones para con la referida Administracin, y as propiciar una efectiva cultura tributaria.
3.2.8. Formacin de la doctrina administrativa y la resolucin de los recursos
administrativos para la solucin de las controversias: las cuales a tenor de lo expresado por
Moreno (1998) abarcan el aspecto normativo de las funciones atribuidas a la referida
Administracin.
Es importante acotar, que la Administracin Tributaria en todos los niveles (Municipal,
Estadal y Municipal), en opinin de Homes (2002) debe concebirse como un servicio,
fundamentado en principio que garanticen transparencia, idoneidad y celeridad en su actuacin,
apegada en todo momento a la ley, ostentando un conjunto de facultades y atribuciones, las
cuales deben estar equilibradas para que pueda cumplir su rol en la sociedad como lo es la
obtencin de recursos para el Estado.