Bab 18

AUDIT ATAS SIKLUS PEROLEHAN DAN PEMBAYARAN : PENGUJIAN

PENGENDALIAN, PENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS TRANSAKSI DAN
HUTANG USAHA
Butir-butir pembelajaran :
1. Akun dan kelompok transaksi di dalam siklus perolehan dan pembayaran
2. Fungsi-fungsi bisnis dalam siklus itu beserta dokumen dan catatan terkait
3. Bagaimana -commerce mempengaruhi siklus perolehan dan pembelajaran
!. "etodologi perancangan pengujian pengendalian dan pengujian substantif
atas transaksi
#. "etodologi perancangan pengujian terinci saldo untuk hutang usaha$dagang
Akun dan k!"#$"k %&an'ak'( d( da!a# '(k!u' $&"!)an dan $#ba*a&an
%ujuan keseluruhan di dalam audit siklus perolehan dan pembayaran yaitu
menge&aluasi apakah akun yang dipengaruhi oleh perolehan barang dan jasa dan
apakah pengeluaran kas untuk perolehan tersebut secara 'ajar disajikan sesuai
dengan prinsip akuntansi yang diterima umum.
Fun+'(,-un+'( b('n(' da!a# '(k!u' (%u b'&%a d"ku#n dan .a%a%an %&ka(%
(iklus perolehan dan pembayaran melibatkan setiap keputusan dan proses yang
diperlukan untuk memperoleh barang dan jasa guna menjalankan operasi
perusahaan. (iklus tersebut biasanyadimulai dengan pengajuan permintaan
pembelian oleh seseorang pega'ai ber'enang yang membutuhkan barang atau jasa
dan berakhir dengan pembayaran atas setiap manfaat yang diterima. )alaupun
pembahasan berikut menyangkut perusahaan manufaktur kecil yang membuat
produk ber'ujud untuk dijual ke pihak ke-tiga* namun prinsip-prinsip yang sama juga
berlaku untuk perusahaan jasa. Badan pemerintah* maupun jenis organisasi lainnya.
P&"'' $'anan $#b!(
+usat +engembangan Bahan Ajar - ,"B ELON MANURUNG
AUDITING II
+ermintaan barang atau jasa oleh pega'ai klien adalah titik a'al dari siklus. Formulir
permintaan dan persetujuan yang di'ajibkan tergantung pada sifat barang dan jasa
serta kebijakan perusahaan.
+ermintaan pembelian adalah permintaan akan barang dan jasa oleh pega'ai
ber'enang. Bentuknya dapat berupa permintaan perolehan untuk bahan-bahan oleh
mandor atau penga'as gudang* reparasi di luar oleh pega'ai kantor atau pabrik*
asuransi oleh direktur perusahaan yang bertanggung ja'ab atas properti dan
peralatan. +erusahaan-perusahaan juga bergantung pada titik pemesanan ulang
prespecified - yang telah diprogram sebelumnya . yang digunakan oleh komputer
untuk memulai permintaan pembelian secara otomatis
+esanan pembelian adalah dokumen yang mengidentifikasi deskripsi* jumlah* dan
informasi terkait tentang barang dan jasa yang hendak dibeli perusahaan. /okumen
ini sering digunakan untuk menunjukan otoritasi guna mendapatkan barang dan jasa.
+erusahaan-perusahaan seringkali menyerahkan pesanan pembelian elektronik ke
pemasok yang mengatur pertukaran data secara elektronik - /0 .

Berkas transaksi pembelian. Berkas yang dihasilkan melalui komputer yang meliputi
semua transaksi perolehan yang diproses melalui sistem akuntansi untuk suatu
periode* seperti satu hari* satu minggu* atau satu bulan
1urnal atau daftar perolehan. 2aporan yang dihasilkan dari berkas transaksi
perolehan yang biasanya mencakup nama pemasok* tanggal* jumlah* dan kelompok
akun untuk setiap transaksi seperti perbaikan dan pemeliharaan* persediaan* utilitas.
2aporan tersebut juga mengidentifikasi apakah perolehan tersebut dilakukan secara
tunai atau secara kredit. 1urnal atau daftar dapat dibuat untuk periode tertentu tetapi
seringkali untuk sebulan. Biasanya* jurnal atau daftar itu meliputi total setiap nomor
akun yang termasuk ke dalam periode 'aktu tertentu.
Faktur pemasok adalah dokumen yang menunjukkan hal-hal seperti deskripsi serta
jumlah barang dan jasa yang diterima* harga -termasuk ongkos angkut.* syarat
potongan tunai* dann tanggal penerimaan kas.
"emo debet adalah dokumen yang menunjukkan pengurangan jumlah yang menjadi
hak pemasok karena pengembalian barang atau pengurangan harga. (eringkali*
memo debet mempunyai bentuk umum yang sama seperti faktur pemasok* tetapi
memo itu mendukung pengurangan hutang usaha bukan penambahan.
+usat +engembangan Bahan Ajar - ,"B ELON MANURUNG
AUDITING II
3oucher. /okumen ini biasanya digunakan oleh organisasi sebagai sarana formal
pencatatan dan pengendalian perolehan. 3oucher meliputi map atau folder yang diisi
dokumen atau peket dokumen yang rele&an seperti pesanan pembelian* tembusan
slip pengepakan* laporan penerimaan barang* dan faktur pemasok. (etekah
pembayaran tembusan cek ditambahkan ke paket &oucher.
Berkas 0nduk 4utang ,saha$ /agang adalah berkas untuk mencatat masing-masing
perolehan* pengeluaran kas* serta retur pengurangan harga perolehan untuk
masing-masing pemasok.
5eraca saldo hutang usaha berisi daftar jumlah hutang ke pemasok atau unutk
setiap faktur atau &oucher pada satu titiik 'aktu tertentu. 5eraca saldo itu disusun
langsung dari berkas induk hutang usaha.
2aporan pemasok. 2aporan pemasok disusun setiap bulan oleh pemasok yang
menunjukkan saldo a'al** perolehan* retur* dan pengurangan harga* pembayaran ke
pemasok* dan saldo akhir.
6ek. /okumen yang digunakan untuk membayar setiap perolehan saat pembayaran
jatuh tempo. (etelah cek ditanda tangani oleh orang ber'enang* maka cek itu sudah
merupakan akti&a.
Berkas transaksi pengeluaran kas. Berkas yang dihasilkan komputer yang meliputi
semua transaksi pengeluaran kas yang diproses oleh sistem akuntansi untuk periode
tertentu seperti sehari* seminggu* atau sebulan. Berkas tersebut juga meliputi jenis
informasi sama yang dibahas pada berkas transaksi perolehan.
1urnal atau daftar pengeluaran kas. 2aporan yang dihasilkan dari bebrkas transaksi
pengeluaran kas yang meliputi semua transaksi untuk periode 'aktu tertentu.
%ransaksi sama* yang meliputi semua informasi yang rele&an* tercakup di dalam
berkas induk hutang usaha $ dagang dan buku besar.
M%"d"!"+( P&an.an+an Pn+u/(an Pn+nda!(an dan Pn+u/(an Sub'%an%(-
a%a' T&an'ak'(
,5%,7 (072,( +8924A5 /A5 +"BA:A8A5
+usat +engembangan Bahan Ajar - ,"B ELON MANURUNG
AUDITING II
"erancang pengujian
pengendalian dan pengujian
substantif atas transaksi
perolehan dan pembayaran untuk
memenuhi tujuan audit transaksi
terkait.
+rosedur audit
Besarnya sampel
,nsur yang dipi;ih
)aktu
+emahaman atas +engendalian 0ntern
9torisasi +embelian atau +erolehan. 9torisasi yang memadai atau perolehan
merupakan bagian utama dari fungsi ini sebab otorisasi akan menjamin bah'a setiap
barang dan jasa yang dibeli memang sesuai dengan kepentingan perusahaan dan
mencegah pembelian barang yang berlebihan sehingga tidak diperlukan.
7ebanyakan perusahaan memberikan otorisasi umum untuk pembelian kebutuhan
operasi reguler seperti persediaan pada tingkat tertentu dan perolehan barang modal
atau sejenisnya pada tingkat lain.
+emisahan 'e'enang dan tanggung ja'ab penjagaan akti&a dari fungsi lain.
7ebanyakan perusahaan mempunyai bagian atau departemen penerimaan barang
yang bertugas membuat laporan penerimaan sebagai bahan bukti bah'a barang
+usat +engembangan Bahan Ajar - ,"B ELON MANURUNG
AUDITING II
"emahami pengendalian intern
perolehan dan pembayaran
"engestimasi resiko pengendalian
yang direncanakan perolehan dan
pembayaran
"enge&aluasi biaya
manfaat atas pengujian
pengendalian
sudah diterima dan diperiksa. Biasanya sebuah tembusan dikirim ke departemen
atau bagian gudang dan tembusan lain diberikan ke departemen atau bagian hutang
usaha$ dagang mengenai informasi yang mereka perlukan.
+embukaan tepat 'aktu dan penelaahan transaksi secara independen. /alam
beberapa perusahaan* pembukuan ke'ajiban akibat perolehan dibuat berdasarkan
penerimaan barang dan jasa* dan di perusahaan lain* ke'ajiban ditangguhkan
sampai fktur pemasok diterima. /alam kedua kondisi itu* bagian hutang usaha
umumnya bertanggung ja'ab memberikan &erifikasi atas kepatutan setiap
perolehan.
9torisasi pembayaran. +engendalian terpenting dalam fungsi pengeluaran kas
meliputi penanda tanganan setiap cek oleh orang dengan otorisasi yang memadai*
pemisahan tanggung ja'ab antara penanda tanganan cek dengan pelaksanaan
fungsi hutang usaha* dan adanya pemeriksaan yang cermat atas dokumen oleh
penanda tangan cek pada saat ditanda tangani.

+erolehan yang dibukukan adalah untuk barang dan jasa yang diterima* konsisten
dengan kepentingan klien -ksistensi atau 7eberadaan.. 7alau auditor merasa puas
bah'a pengendalian terhadap tujuan ini memadai* pengujian atas transaksi yang
tidak semestinya dan tidak sah dapat dikurangi.
%,1,A5 A,/0% %87A0% %8A5(A7(0
+erolehan yang dibukukan adalah untuk barang dan jasa yang diterima*
konsisten dengan kepentingan klien yang terbaik.
%ransaksi perolehan yang ada telah dibukukan.
%ransaksi perolehan secara akurat telah dibukukan.
%ransaksi perolehan telah diklasifikasikan dengan benar.
%ransaksi perolehan dibukukan pada tanggal yang benar.
%ransaksi perolehan dimasukan dengan benar ke berkas induk hutang usaha
dan persediaan dan diikhtisarkan dengan benar.
+erolehan yang ada telah dibukukan. 7elalaian untuk mencatat perolehan barang
dan jasa yang diterima selalu mempunyai dampak langsung pada saldo hutang
usaha dan mungkin menyebabkan lebih saji pada laba bersih dan ekuitas pemegang
saham.
+usat +engembangan Bahan Ajar - ,"B ELON MANURUNG
AUDITING II
+"807(AA5 7)A10BA5 1A5<7A +5/7 -Current Liabilities.
(0FA% /A5 695%94 7)A10BA5 1A5<7A +5/7
+engertian 7e'ajiban 1angka +endek adalah ke'ajiban perusahaan kepada pihak
ketiga* yang jatuh tempo atau harus dilunasi dalam 'aktu kurang atau sama dengan
satu tahun* atau dalam siklus operasi normal perusahaan* biasanya dengan
menggunakan harta lancar -current assets. perusahaan
= 6ontoh :
1. 4utang /agang -Accounts Payable.
2. +injaman dari Bank -Short Term Loan.
3. Bagian dari 7redit 1angka +anjang yang 1atuh %empo /alam )aktu 7urang
atau (ama /engan (atu %ahun -Current Portion of Long Term Loan)
4. 4utang +ajak -Taxes Payable.
. Biaya :ang "asih 4arus /ibayar -Accrue! "x#enses.
$. %oucher Payable -dalam hal digunakan &oucher system.
'. 4utang /i&iden -(i&i!en Payable.
). +endapatan :ang /iterima /imuka -*nearne! +e&enue.
,. ,ang "uka +enjualan* 4utang +emegang (aham
1-. 4utang Leasing yang 1atuh %empo satu tahun yang akan datang
11. 4utang Bunga
12. 4utang +erusahaan
13. 4utang +erusahaan Afiliasi -4utang /alam 8angka 4ubungan 7husus.
+emeriksaan 7e'ajiban 1angka +endek
+erusahaan cenderung mencatat ke'ajibannya lebih rendah dari yang sebenarnya
-un!erstatement of liabilities. dengan tujuan untuk melaporkan laba lebih besar dari
jumlah yang sebenarnya -praktek income smoothing.earning management.
auditor harus melakukan prosedur pemeriksaan sesudah tanggal neraca
+erbedaan account #ayable dan accrue! ex#enses :
= Account #ayable angkanya lebih pasti - perusahaan mencatat hutangnya
berdasarkan in&oice yang diterimanya dari supplier.
= Accrue! ex#enses angkanya didasarkan pada estimasi -jumlahnya kurang
pasti dibandingkan account #ayable.
%,1,A5 +"807(AA5 7)A10BA5 1A5<7A +5/7
+usat +engembangan Bahan Ajar - ,"B ELON MANURUNG
AUDITING II
,ntuk memeriksa :
1. 7eberadaan internal control ke'ajiban jangka pendek
2. 7eterjadian dan kelengkapan bukti ke'ajiban jangka pendek yang tercantum
di neraca
3. +encatatan ke'ajiban jangka pendek per tanggal neraca
!. Accrue! ex#enses jumlahnya reasonable -tidak terlalu besar dan tidak terlalu
kecil..
#. 1umlah terlalu besar laba dilaporkan terlalu kecil -un!erstate!..
>. 1umlah terlalu kecil laba dilaporkan terlalu besar -o&erstate!.
?. +encatatan ke'ajiban leasing sudah sesuai dengan +(A7
@. 7e'ajiban jangka pendek dalam mata uang asing per tanggal neraca sudah
dikon&ersikan kedalam rupiah dengan kurs tengah B0 per tanggal neraca*
selisih kurs dibebankan$dikreditkan pada laba rugi tahun berjalan.
A. +encatatan biaya bunga dan hutang bunga per tanggal neraca
1B. 7eterjadian biaya bunga hutang jangka pendek pada tanggal neraca dicatat
dan dihitung secara akurat dan merupakan beban perusahaan
11. (emua persyaratan dalam perjanjian kredit telah diikuti oleh perusahaan
sehingga tidak terjadi C/an0 (efaultD
12. "emeriksa kesesuaian penyajian ke'ajiban jangka pendek dalam laporan
keuangan dengan +AB,$+(A7
PROSEDUR PEMERIKSAAN KE0AJIBAN JANGKA PENDEK
1. +elajari dan e&aluasi internal control ke'ajiban jangka pendek
2. "inta perincian ke'ajiban jangka pendek*periksa penjumlahannya -footing)
serta cocokkan saldonya dengan saldo hutang di buku besar -controlling
account.
3. ,ntuk hutang dagang* cocokkan saldo masing-masing supplier dengan saldo
menurut subsi!iary le!ger hutang dagang
!. (ecara test basis -sam#ling. periksa kecocokkan bukti pendukung saldo
hutang kepada supplier -#urchase re1uisition2 #urchase or!er2 recei&ing
re#ort dan su##lier in&oice. perhitungan matematis -mathematical accuracy.
dan otorisasi
+usat +engembangan Bahan Ajar - ,"B ELON MANURUNG
AUDITING II
#. 1ika terdapat monthly statement of account dari supplier* lakukan rekonsiliasi
saldo hutang menurut dokumen tersebut dengan saldo subsi!iary le!ger
hutang
>. 7irim konfirmasi ke beberapa supplier baik yang saldonya besar maupun
yang saldonya tidak berubah sejak tahun sebelumnya
?. +eriksa pembayaran sesudah tanggal neraca -subse1uent #ayment.* apakah
ada ke'ajiban yang belum dicatat -unrecor!e! liabilities. dan ke'ajaran
saldo hutang per tanggal neraca
@. 1ika ada hutang dari bank$pemegang saham$direksi$ perusahaan afiliasi
kirimkan konfirmasi* periksa pembebanan bunga atas pinjaman dan surat
perjanjiannya* buatkan excer#t perjanjian kredit dan periksa otorisasinya
A. +encatatan hutang leasing harus sesuai dengan +(A7 5o. 3B -se'a guna
usaha.* dan pencatatan bagian yang jatuh tempo dalam 'aktu satu tahun
yang akan datang -reklasifikasi.
1B. +eriksa perhitungan dan pembayaran bunga -keakuratan dan tie u# beban
bunga dengan yang tercantum pada laporan laba rugi. dan aspek pajaknya.
11. %elusuri asal saldo debit hutang dagang -apakah dari uang muka pembelian
atau pengembalian barang yang dibeli tapi sudah dilunasi sebelumnya..
8eklasifikasi sebagai piutang jika jumlahnya besar -material.
12. +eriksa bukti pendukung uang muka penjualan per tanggal neraca dan
apakah sudah diselesaikan diperiode berikutnya -subse1uent clearance..
13. +eriksa kredit jangka panjang dan apakah bagian yang jatuh tempo 1 tahun
yang akan datang sudah di reklasifikasi sebagai ke'ajiban jangka pendek
1!. +eriksa ke'ajiban dalam mata uang asing* apakah sudah dikon&ersikan
kedalam rupiah dengan menggunakan kurs tengan B0 per tanggal neraca dan
selisih kurs dibebankan$di kreditkan pada laba rugi tahun berjalan
1#. +eriksa pelunasan hutang ++h 21 dan ++5 periode berikutnya -hutang ++h
21 dan ++5 per 31 /esember harus dilunasi bulan 1anuari tahun berikutnya.
1>. +eriksa ++h Badan* apakah saat mengisi dan memasukkan (+% ++h Badan*
perusahaan telah membayar ++h 2A -setoran akhir.
1?. +eriksa dasar perhitungan accrue! ex#enses perusahaan* apakah
reasonable dan konsisten dengan dasar perhitungan tahun sebelumnya dan
periksa pembayaran sesudah tanggal neraca
1@. +eriksa notulen rapat direksi* pemegang saham* dan perjanjian yang dibuat
dengan pihak ketiga* untuk mengatahui pencatatan per tanggal neraca
semua ke'ajiban yang tercantum dalam notulen dan perjanjian tersebut
1A. 7irim konfirmasi ke penasihat hukum perusahaan
+usat +engembangan Bahan Ajar - ,"B ELON MANURUNG
AUDITING II
2B. +eriksa kesesuaian penyajian ke'ajiban jangka pendek dengan +(A7$+AB,
+usat +engembangan Bahan Ajar - ,"B ELON MANURUNG
AUDITING II