Alfonso Rojo

Ramrez
Profesor Titular
de Economa Financiera
y Contabilidad
de la Universidad
Autnoma de Madrid
NUEVAS TENDENClAS
EN CONTABILIDAD (*) i
1. La Contabilidad pblica: A) La Contabilidad pblica en la enseanza '
universitaria. B) La Contabilidad pblica en Espaa.
11. La regulacin contable: A) La regulacin internacional.
B) La regulacin contable en Espaa.-111. La investigacin en Contabilidad:
A) La investigacin contable a nivel internacional.
B) La investigacin contable en Espaa.
IV. A modo de conclusin.-Relacin de asistentes.
E
L presente trabajo constituye un resumen de las discusiones que
tuvieron lugar en el Seminario que la U.D.I. de Contabilidad (De-
partamento de Contabilidad y Organizacin de Empresas) de la
Facultad de Ciencias Econmicas y Empresariales de la universidad
Autnoma de Madrid, celebr los das 7 y 8 de mayo de 1992 en la Resi-
dencia La Cristalera)) sobre el tema Nuevas tendencias en Contabili-
dad, en el cual participaron un conjunto de investigadores y profesio-
nales, tanto del mundo acadmico como de la empresa que se relacionan
en el anexo final. !
El Seminario, que estaba especialmente pensado para los miembros
de la U.D.I. de Contabilidad y los alumnos de doctorado del ~ e ~ a r t a -
i
(*) Seminario celebrado en la Residencia La Cristalera)) de la U.A.M., en Mira-
flores de la Sierra, por el Departamento de Contabilidad y Organizacin de Empre-
sas de la Facultad de Ciencias Econmicas y Empresariales de dicha Universidad
de Madrid en mayo de 1992.
REVISTA ESPAOLA DE FINANCIACIN Y CONTABILIDAD
Vol. XXII, n. 72
julio-septiembre 1992
pp. 551-566
Alfonso Rojo Ramirez
KC3
artculos
Jk NUEVAS TENDENCIAS EN CONTABILIDAD
doctrinales
mento de que esta U.D.I. forma parte, cont con un conjunto de profe-
sionales especialmente invitados por considerar su cualificada capacidad
de aportar sugerencias y conocimientos sobre los temas que fueron ob-
jeto de debate.
Se acord estructurar el mismo en tres nicas reas que se conside-
raron suficientemente relevantes para introducir a los participantes en,
las preocupaciones y necesidades que en la actualidad se observan en el
mbito que nos ocupa:
1 '
i . Contabiliciaci pbiica,
2, . Regulacin contable.
3. ~nvesti~aciri contable.
La primera de las reas tena como objetivo establecer una perspec-
fiya gei~eral de una rama de la Contabilidad poco desarrollada en el
" -
mundo acadmico, aunque de reciente introduccin en los planes de es-
tudio y en el mbito de la prctica de las propias Administraciones p-
.blicas. Para ello se cont con dos destacados ponentes: don Jos Barea
y don Jaime Pou.
La segunda de estas reas pretenda analizar cul era el estado de la
regulacin contable a nivel nacional e internacional, con el objeto de
poder discutir sobre tales cuestiones y establecer comparaciones. Los
ponentes fueron en este caso don Francisco Gabs y don Ricardo Bo-
lufer.
: Finalmente, la tercera rea pretenda poner en conocimiento deplos
asistentes, para su discusin, las tendencias investigadoras en Contabili-
: dad, tanto a nivel internacional como nacional. Se encargaron de la'po-
nencia un conjunto de compaeros con origen en la misma escuela de
investigacin: don Salvador Carmona, doa Joaquina Laffarga y don Juan
Monterrey.
El Seminario estaba orientado, bsicamente, al dilogo y discusin
de'los temas propuestos. Los ponentes, siguiendo las directrices del'De-
l
partamento organizador, se limitaban a introducir el tema, a contestar,
en su caso, las cuestiones que se les planteaban y a debatir, junto con las
personas asistentes, los problemas que iban surgiendo.
. .
xa. de antemano se ha de sealar el acto nivel alcanzado en la discu-
' sin y el alto grado ,de participacin, lo que hace sumamente difcil es-
tablecer conclusiones generales sin menoscabar parte de las opinidnes
particulares que all se ofrecieron. Baste sealar que entre los asistebtes
artculos
Alfonso Rojo Ramirez
doctrinales
NUEVAS TENDENCIAS EN CONTABILIDAD
553
1. LA CONTABILIDAD PUBLICA
a
Es conocido que la Contabilidad es un sistema de informacin eco-
nmica de carcter universal, es decir, que si bien tiene su origen en el
mundo de la empresa, pronto se ha comprendido la utilidad de dicho
tipo de informacin en el mbito general de la administracin de los
negocios, incluyendo aqu la propia Administracin como ente necesitado
de gestionar eficazmente sus recursos.
Es as que los objetivos de informacin de la Hacienda pasan por la
necesidad de un sistema contable que si bien en un comienzo fue inci-
piente y basado en informacin unidireccional o de partida simple, cen-
trada en un objetivo bsico de control del presupuesto y con reas inde-
pendientes poco conexionadas, en la actualidad, con la aparicin de la
Orden de 14 de octubre de 1981 y posterior Resolucin de 11 de noviem-
bre de 1983, se exige de un sistema de informacin basado en la partida
doble o bidireccional.
Efectivamente, en un comienzo no podemos decir que existiera la
Contabilidad pblica como tal. Los caudales de la Administracin estaban
en manos de los gestores y en la confianza depositada en los mismos.
Estos elaboraban un presupuesto y la contabilidad tenia como fin
sustancial efectuar un seguimiento sobre la ejecucin presupuestaria a
travs de un conjunto de procedimientos administrativos complejos.
Es con el desarrollo industrial y, particularmente a partir de la depre-
sin de 1929, cuando el Estado se ve obligado a intervenir de forma im-
portante en la economa, amplindose considerablemente el Sector P-
blico, siendo as que surgen nuevas necesidades de informacin que dan
lugar a importantes estudios encaminados a establecer otros sistemas
de informacin ms tiles para la gestin de tales recursos.
Hasta entonces el criterio preponderante en la Administracin era el
de caja; no exista una clara separacin entre ingresos y gastos dentro
de las cuentas de la Administracin; no se elaboraban estados de riqueza,
etctera.
A partir de la gran crisis, tal como se ha indicado, se llevan a cabo
importantes estudios y reformas [Propuesta de la Comisin Sueca (1933-
se encontraban prestigiosos profesionales, de los cuales puede dar una
idea la relacin de asistentes que se adjunta.
Alfonso Rojo Ramirez artculos
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SS' NUEVAS TENDENCIAS EN CONTABILIDAD
doctrinales
1934), Propuesta Mey (Holanda, 1947-1948)) Informes Criok y Hicks en
Inglaterra, etc.], en donde cabe destacar los estudios realizados por las
Naciones Unidas que desembocan finalmente en la necesidad de aplicar
el principio de devengo en los sistemas de informacin de las Adminis-
traciones pblicas y, en consecuencia, se comienza a desarrollar una Con-
tabilidad de partida doble apta para la gestin de los recursos, el sumi-
nistro de informacin a los potenciales interesados y el anlisis de dicha
informacin.
En Espaa se efectu una propuesta en 1965 por el profesor Barea,
en donde se destacaban cules deban de ser los objetivos de la infor-
macin financiera para el gobierno y cul la organizacin necesaria para
cumplimentar dichos objetivos. La informacin ofrecida por el Sector
Pblico deba estar sustentada en un sistema de Contabilidad pblica
por partida doble a partir del cual se obtuvieran el patrimonio (riqueza)
del Estado y los resultados debidos a la gestin de sus responsables.
Dicho sistema de informacin quedaba definido por un subsistema de
tipo presupuestario y otro de tipo patrimonial apoyado en un modelo
de Contabilidad de gestin o de costes.
Lo cierto es que ni aquella propuesta lleg a arraigar definitivamente,
ni en Espaa hubo ni ha habido un sistema de Contabilidad por partida
doble para los entes pblicos hasta finales de 1981 con la aprobacin del
P.G.C.P. (Orden de 14 de octubre), que se aplic con carcter provisional
al subsector del Estado.
Esta tendencia de la vida real con un acercamiento paulatino y defi-
nitivo de la Contabilidad pblica a la Contabilidad de la empresa no ha
tenido un inmediato y claro reflejo en la enseanza de la Contabilidad
pblica. La disciplina contable de las Administraciones estaba incluida
dentro del rea de la Hacienda y, en realidad, nada tenia qEe ver con lo
que se entiende por Contabilidad en el mbito de la empresa.
La ventaja de esta ltima, sustentada en un concepto especial de la
informacin, frente a la primera ha predominado finalmente y los planes
de estudios de las distintas facultades recogen por primera vez esta ma-
teria dentro del mbito que le es propio, es decir, como materia a im-
partir por los Departamentos de Contabilidad.
Este es ahora el gran reto de estos Departamentos en los nuevos pla-
nes de estudio y a buen seguro que se vern precisados de acudir al ase-
soramiento y ayuda de los propios expertos de la Administracin. Se pre-
cisar un reciclaje y puesta al da en este campo hasta ahora prctica-
mente ajeno al docente contable y, en este sentido, los nuevos docentes
que se incorporan a los Departamentos tienen un campo abonado para
artculos Alfonso Rojo Rarnirez
doctrinales
NUEVAS TENDENCIAS EN CONTABILIDAD
555
llevar a cabo sus trabajos de investigacin y sus aportaciones, cuando
no su futuro.
j
/I
La labor de actualizacin de que se habl en la primera intervenbin
no es muy sencilla, pues el Sector Pblico abarca un conjunto de entes
de diversa ndole cuyo comportamiento y necesidades varan, a veces,
considerablemente. Si bien todos los entes pblicos (Administraciones
pblicas y empresas pblicas) han de rendir sus cuentas al Tribunal de
Cuentas, desde el punto de vista tcnico-material el rgimen contable es
distinto para cada uno de estos subsectores. Para los primeros, es esen-
cial el sistema de Contabilidad pblica estructurado en torno a dos pila-
res bsicos, la Contabilidad del presupuesto y la patrimonial. Para los
segundos, es de utilidad la Contabilidad de la empresa.
As pues, cuando se habla de Contabilidad pblica en Espaa hay que
tener en cuenta esta clasificacin, que obliga a definir cundo un orga-
nismo pblico est en una u otra de las categoras enunciadas e, incluso,
dada la fuerte descentralizacin poltica y administrativa, sera preciso
delimitar cules de los distintos entes pblicos son objeto de la Conta-
bilidad pblica.
Salvadas estas dificultades de entronque, podemos decir que en la
actualidad el sistema de Contabilidad de las Administraciones y organis-
mos pblicos est estructurado a partir de la Ley General Presupuestaria
de 1977. A travs de ella se ha elaborado el P.G.C.P. encaminado, tras una
primera fase de aplicacin centralizada, hacia un sistema contable des-
centralizado donde la informacin se procese en cada una de las oficinas
contables que integran la infraestructura de la Administracin del Es-
tado. Este Plan contable se basa en el mtodo de partida doblen y,pre-
tende ser un sistema que permita evaluar la actuacin gerencial. Paqa su
aplicacin se desarrolla el SICOP, modelo informtico que permite la
autonoma de los distintos centros contables con una centralizacin diaria
de la informacin.
A partir de 1986 el proceso reformador contable entra en los orga-
nismos autnomos del Estado mediante la correspondiente Instruccin
de Contabilidad, por la que se aprobaba el P.G.C. para estos organismos,
bsicamente siguiendo las pautas de la informacin contable de las em-
presas. Para su implantacin se desarrolla un nuevo paquete informtico,
el SICAI, que, al igual que el SICOP, permite un gran avance en la infor-
Alfonso Rojo Ramfrez
GEA
artculos
VUV
NUEVAS TENDENCIAS EN CONTABILIDAD
doctrinales
macin suministrada por estos entes, su calidad y condiciones de ob-
tencin.
El proceso de reforma ha alcanzado a las Comunidades Autnomas
y la Administracin local. En el primer caso es cada Comunidad la encar-
gada de la aplicacin del P.G.C.P., si bien es cierto que la implantacin
hasta el momento es escasa. En el caso de las Administraciones locales,
su reforma contable es ms reciente y arranca de la Ley 39/1988, regula-
dora de las Haciendas locales. A partir de esta norma bsica se aprueba
en 1990 un Plan contable para las mismas distinguiendo aquellos muni-
cipios de menos de 15.000 habitantes y los que tienen una cifra igual o
superior. Sin duda, la implantacin de este Plan contable supone una
ingente labor llena de importantes dificultades, entre las que se encuen-
tra la de formacin, a la cual el que escribe estas lneas no es totalmente
ajeno por haber experimentado, siquiera sea parcialmente, esta agrada-
ble y dura labor.
Sin duda, la implementacin del P.G.C. para estas Administraciones
pasa, forzosamente, por la utilizacin de procesos informticos de apoyo
(ya existe alguno en el mercado) y, muy importante, por la no injerencia
poltica en los responsables de la aplicacin y llevanza de la Contabilidad
en los ayuntamientos.
Pero todo este panorama positivista, demostrativo de la importante
evolucin experimentada en los ltimos aos en relacin con la Conta-
.bilidad pblica, ha puesto de manifiesto importantes lagunas en el mbi-
to normativo. Casi todo el trabajo ha estado enfocado hacia la tcnica
y la infraestructura contables, dejando un poco de lado la necesaria fun-
cin del establecimiento de principios y normas de actuacin que garan-
ticen la calidad de la informacin, no slo de forma, sino de fondo. En
este sentido se hace necesaria la promulgacin de un marco conceptual
de la Contabilidad pblica y de unos principios contables pblicos que
sirvan de base a un futuro nuevo P.G.C.P.
l
11. ' LA REGULACION CONTABLE
.En esta intervencin se abord fundamentalmente los problemas b-
sicos que condicionan la regulacin contable actual y futura y, por tanto,
las tendencias observadas en el desarrollo y evolucin de esta parte de la
disciplina contable.
artculos AI~OUSO Rojo.Ramrez
doctrinales
NUEVAS TENDENCIAS EN CONTABILIDAD
552
Las cuestiones que se abordaron fueron las siguientes: m ,
1. En cuanto a la uegulacin contable
. %
La regulacin contable convencional est sustentada en el principio
de prudencia y criterios de devengo, con una fuerte influencia de los
auditores en la emisin de los principios reguladores. Tal tipo de regu-
lacin plantea importantes inconvenientes para los gestores de la empre-
sa. As, por ejemplo, se pone de manifiesto la insuficiencia de criterios
contables convencionales para la prediccin de los flujos de caja, para
hacer frente a la realidad de la inflacin o para poder evaluar el riesgo
de la empresa. Tal realidad conlleva fuertes crticas difciles de salvar en
muchos casos.
Este problema ha generado nuevas propuestas que llegan en algunos
casos a la necesidad de revisar el marco conceptual sobre el que se sus-
tenta la Contabilidad. La idea que subyace en las propuestas consiste en
hacer til la Contabilidad para la toma de decisiones sin que sta se con-
vierta en un mero proceso para la consecucin de las cuentas anuales
que han de ser publicadas.
2. Armonizacin contable
Otras de las cuestiones que se abordaron fue la relativa a la-armo-
nizacin y los problemas que la misma conlleva. Efectivamente, el pro-
ceso armonizador tiende a que la informacin generada por las empresas
sea homognea y comparable, tanto en el espacio, es decir, entre las em-
presas, a nivel nacional e internacional, como en el tiempo, referida a
una misma empresa. Tal homogeneidad tiene ventajas indudables, sobre
todo porque permite al usuario de la informacin incrementar su utili-
dad y abaratar su coste, pero tambin conlleva importantes inconvenien-
tes, sobre todo al encajonar los resultados y peculiaridades de cada em-
presa en una direccin predeterminada.
Es as que se debati sobre la necesidad de una mayor flexibilidad
contable frente al proceso armonizador. Los defensores de la flexibilidad
se apoyan bsicamente en las peculiaridades y diversidad de las propias
empresas y de los sectores y pases de procedencia y, lo que es todava
ms importante, en las propias caractersticas dinmicas de la economa,
con una continua innovacin econmica y financiera.
Por supuesto que en el Seminario hubo posiciones para todos los
gustos, as como defensores de unas y otras tendencias, pero tdmbin
Alfonco^Rojo Rarni$e2 artculos
558 - --
NUEVA3 I'i5NULJNCIAS EN CONTABILIDAD
doctrinales
puntos de confluencia. En cualquier caso, en la actualidad predomina el
enfoque claramente normalizador.
1 3. Los rganos reguladores de la Contabilidad
. .
La diferente concepcin de unos pases respecto de otros a la hora
de llevar a cabo la funcin normalizadora previamente debatida tambin
fue puesta en el tapete. (Qu es mejor: la regulacin profesional o la
pblica?
Tras el anlisis de los pros y contras de una y otra y tras apreciar
que la regulacin profesional ha dado mayores frutos hasta el momento,
quiz porque se ha generado en los pases ms avanzados econmica-
mente, se aprecia en los ltimos tiempos que su aplicacin estricta re-
quiere .de apoyo legal (pblico).
' , Es curioso observar cmo la regulacin pblica, a la cual se ha cri-
ticado considerablemente en Espaa, comienza a tomar carta de natura-
leza y a convertirse en un instrumento eficaz de regulacin que ha de
ser tomado en consideracin por aquellos pases que hasta ahora no la
vean con buenos ojos. Efectivamente, si bien la regulacin pblica es
menos flexible, es el mejor camino para impulsar el cumplimiento de las
normas establecidas.
No obstante, todas las posturas extremas parecen indeseables y, por
tanto, es necesario un sistema de colaboracin adecuado entre una y otra
forma de regulacin.
4. La influencia de la regulacidn contable en la actividad
econmica y marco conceptual
Tambin fue objeto de anlisis y debate la cuestin relsltiva a si la
regulacin contable es neutral en la informacin suministrada y en el
comp~rtamiento de los entes econmicos y, por tanto, en la economa
o si, por el contrario, distorsiona la actuacin de tales entes econmicos
o, en definitiva, puede ser utilizada como mecanismo de poltica eco-
! .
nmica.
(
Parecet demostrada la incidencia que la regulacin tiene en la activi-
dad econmica, aunque no siempre resulta fcil ,establecer de forma
precisa las conseciiencias y el efecto que dic+ regulacin puede tener
sob're el entorno. ES aS que la Cdnt;ib'ilidad, y en particular las'normas
contables emitidas por los rganos de regulacin (profesionales o pbli-
cos), debiera tener en consideracin los posibles efectos ec~nmicos in-
ducidos, por los~conflictos que ello 'puede gefierar.
Desde este punto de vista parece ser que la regulacin profesional
pudiera ser ms ventajosa, sin embargo, los conflictos que acarrea sue-
len ser ms graves, quiz porque su beligerancia puede ser ms particu-
larista o puntual, o si se quiere, menos social.
En cualquier caso parece necesario abordar un marco conceptual
dentro del cual han de ser definidos los objetivos para la informacin
contable, as como los criterios y orientacin de los organismos regula-
dores, donde se minimicen los grupos de presin y se pongan de mani-
fiesto las posibles incidencias econmicas que dicha regulacin puede
tener.
i . l
5. Coste-beneficio de la informacin
Otro de los aspectos que se resaltaron fue el relativo al coste de la
elaboracin de la informacin contable y el beneficio que de la misma
se obtiene.
En este sentido la cuestin deriv hacia dos cuestiones. Por un lado,
si la informacin a elaborar por la empresa debe limitarse a la exigida
legalmente o si, por el contrario, sta debe ir acompaada de informacin
voluntaria y a quin puede interesar o beneficiar dicha informacin, as
como la utilidad de la informacin en s misma, legal o voluntaria.
Por otro lado, se pusieron de manifiesto las diferencias de coste en la
elaboracin de la informacin entre unas empresas y otras y segn los
distintos pases en que stas estn ubicadas debido a las diferentes regu-
laciones y exigencias normalizadoras y legales.
El gran problema que se observa en relacin con estas cuestiones es
la dificultad que se encuentra a la hora de poder apreciar los beneficios
asociados a un sistema de informacin contable.
.B)
LA REGULACI~N CONTABLE EN ESPARA
As como en la intervencin precedente se hizo hincapi en los pro-
blemas con que se enfrenta la regulacin contable a nivel internacional,
en la presente, tras una posicin personal del ponente sobre su prefe-
rencia por la regulacin pblica y una defensa de la autonoma contable
de este tipo de regulacin, donde debe prevalecer el fondo sobre la forma,
se centr la intervencin y discusin sobre los cuatro centros emisores
de normas contables: el I.C.A.C., el Banco de Espaa, ' la C.N.M.V. y
la A.E.C.A., si bien, como era natural, el ponente, el miembro ms repre-
Alfons Rojo Ramfrez
crin-
artculos
NUEVAS TENDENCIAS EN CONTABILIDAD doctrinales
sentativo del primero de estos organismos, centr su mayor explicacin
sobre las funciones del mismo.
El I.C.A.C. es un rgano que tiene cuatro funciones consustanciales
con la Contabilidad:
1. De desarrollo normativo, mediante la promulgacin de planes de
cuentas generales o sectoriales y pronunciamientos particulares
sobre normas de valoracin, principios contables, etc. Posiblemen-
te constituye sta la fase ms conocida del I.C.A.C. por la trascen-
dencia profesional y acadmica de la misma que logra as una
enorme difusin.
La funcin normalizadora, si bien es una funcin encomendada
al I.C.A.C. a travs de la propia legislacin mercantil, es preciso
resear que no se trata de un procedimiento autnomo o aislado
del conjunto de los entes sociales interesados. En la confeccin
de las normas, planes de cuentas, etc., tienen una intervencin
muy importante los distintos sectores afectados. Adems, su apro-
bacin siempre va precedida de un perodo de consultas.
2. De promocin de actividades de investigacin, estudio, documen-
tacin, difusin y publicacin.
Se trata de una importante labor del I.C.A.C., que, a travs de
premios, becas, ayudas, convenios y publicaciones, peridicas o no,
est promocionando y dando a conocer importantes trabajos que
resultan de inters, ya no slo para el propio I.C.A.C., sino para
el conjunto de la profesin contable.
3. De control tcnico.
4. Subsidiarias de las funciones otorgadas a las Corporaciones re-
presentativas de auditores.
Tanto el Banco de Espaa como la C.N.M.V. tienen encomendadas
funciones de emisin de normas en lo relativo a aquellas sociedades que
caen dentro de su mbito, entidades financieras y cotizadas en bolsa.
El principal problema que se plantea es si tales entes pueden llegar a
sustituir la funcin del I.C.A.C. o, por el contrario, su funcin es subsi-
S diaria de la de ste. Indudablemente el comportamiento de tales orga-
nismos ha sido respetuoso con las normas emanadas del I.C.A.C. (ah est
la Circular 4/1991, de 14 de junio, del Banco de Espaa) y se entiende
que as debe de ser en el futuro, de manera que debe entenderse que el
1.C.A.C: constituye la h i c a fuente de normalizacin ayudada en temas
artculos Alfonso Rojo Ramirez
doctrinales
NUEVAS TENDENCIAS EN CONTABILIDAD
561.
puntuales por organismos especializados que, en todo caso, deben con-
sultar a este organismo.
Finalmente, los organismos profesionales vienen desempeando un
papel fundamental en la regulacin contable, ya que el I.C.A.C. toma
en consideracin los pronunciamientos, tanto nacionales como interna-
cionales, existentes a este respecto. Es ms, a nivel espaol, la A.E.C.A.
es consultada en multitud de ocasiones y se encuentra representada en
todas las comisiones de normalizacin existentes, al igual que otras aso-
ciaciones como pueden ser las de auditores.
111. LA INVESTIGACION EN CONTABILIDAD
A)
LA INVESTIGACI~N CONTABLE A NIVEL INTERNACIONAL
La Contabilidad como disciplina cientfica tambin busca sus races
ms profundas y pretende sacar a la luz los problemas que a ella son
inherentes. As se puso de manifiesto en la tercera parte de este Semi-
nario, en donde se abord la distinta concepcin de la Contabilidad desde
el punto de vista del investigador.
Dos corrientes principaIes pueden observarse, acordes con lo que ocu-
rre en el conjunto de las restantes disciplinas cientficas (fundamental-
mente sociales), el enfoque economicista y el organizativo-sociolgico.
El primero de ellos se caracteriza por considerar que el desarrollo
cientfico de las disciplinas sociales debe regirse por las mismas pautas
que las naturales, si bien la naturaleza social de estas disciplinas suele
complicar un poco el mtodo utilizado. Sus estudios suelen estar centra-
dos en el mercado de capitales, por lo que fcilmente se comprende que
se haya desarrollado en U.S.A. Este modelo de investigacin se pone de
manifiesto tanto en el subsistema contable financiero como en el de
gestin. En Contabilidad financiera la aplicacin de este sistema de in-
vestigacin se pone de manifiesto a travs del estudio de los mercados
y sus imperfecciones, lo que implica la necesidad de normalizacin y re-
gulaciii contables. Al mismo tiempo se materializa en un conjunto de
estudios tendentes a determinar la influencia de la regulacin contable
en el mercado. En la Contabilidad de gestin se manifiesta este enfoque
investigador en dos tipos de enfoques: a) la teora de la agencia a travs
de la cual se pretenden explicar ciertos comportamientos del agente fren-
te a la necesidad de informacin del principal; b) el anlisis de las insu-
Alfonso Rojo Ramrez
G k 3 .
artculos
"e NUEVAS TENDENCIAS EN CONTABILIDAD
doctrinales
ficiencias de los sistemas de costes vigentes ante el nuevo entorno tecno-
lgico que requiere el rediseo de este subsistema contable.
El enfoque organizativo-sociolgico, por el contrario, supone que la
investigacin propia de las ciencias naturales no es factible de aplicar
a las ciencias sociales. Es por ello que la Contabilidad se considera como
un desarrollo o producto, lgico por otra parte, del contexto social. Este
enfoque, de mayor componente subjetivo, ha tenido un mayor predica-
mento en Europa. En Contabilidad financiera esta corriente de pensa-
miento se pone de manifiesto a travs del anlisis de la informacin
desde la perspectiva del emisor de la misma, como mecanismo de su
legitimacin ante la sociedad. Por otra parte, se analiza la Contabilidad
como un reflejo del conjunto de valores sociales vigentes. En Contabili-
dad de gestin, los mtodos de investigacin se han aproximado conside-
rablemente a la teora de la organizacin. Por un lado, pretendiendo ex-
plicar los procesos presupuestarios a travs de un deseo del gestor de
llegar a un profundo conocimiento de sus propias capacidades. Por otro
lado, se ha pretendido analizar el impacto de las nuevas tecnologas y,
en particular, la influencia de los sistemas contables desarrollados sobre
el aprendizaje organizacional.
Sin duda en Espaa no slo no ha existido una tendencia clara en la
investigacin contable, tan siquiera estudios que sintieran una preocupa-
cin por este tema. Afortunadamente la situacin ha cambiado en los
ltimos aos, fruto de lo cual es, precisamente, el debate introducido en
este Seminario.
Esta dejadez investigadora, a tenor de los estudios realizados por los
ponentes, tiene su origen en cinco puntos:
1. La reciente incorporacin de la disciplina contable a las ensepan-
zas universitarias.
1
2. La falta de un cuerpo completo de normas contables hasta fechas
muy recientes.
I 3. La escasa aceptacin de la informacin contable como bien social
I protegible.
4. La falta de reconocimiento de la investigacin en Contabilidad.
5. La ausencia de recursos en la Universidad para llevar a cabo di-
cha investigacin. *
artculos Alfonso Rojo Ramrez
doctrinales
NUEVAS TENDENCIAS EN CONTABILIDAD
563
Pero esta escasez investigadora ha sido superada en los ltimos aos
gracias al importante esfuerzo de los profesionales de esta disciplina, lo
que nos ha colocado dentro del grupo de los pases ms desarrollados
en esta materia. Si bien es cierto que queda algn camino que recorrer
para asentar esta posicin de forma definitiva, aunque sea lejos del rea
de influencia anglosajona.
El estudio realizado por los ponentes, que parte del anlisis de las
tesis realizadas entre los aos sesenta y ochenta (ambos inclusive), pone
de manifiesto cierto desplazamiento hacia los estudios de tipo emprico
y descriptivo, as como hacia reas de nueva incorporacin o de gran di-
fusin. Ello parece poner de manifiesto, tal como se preguntan los pro-
pios ponentes, que la investigacin contable espaola ha o est alcan-
zando la madurez y requiere un esfuerzo emprico de contrastacin de
las diferentes teoras existentes. Pero, sin duda, pone de manifiesto la
disposicin de recursos tcnicos y humanos no existentes en tiempos
pasados. Tambin se preguntan los autores si la preferencia que se ob-
serva hacia la utilizacin de bases bibliogrficas, casi exclusivamente
norteamericanas, es la ms adecuada.
Se pone de manifiesto as una realidad que tiene su origen en la pri-
maca de U.S.A. en el campo de la economa de los negocios. No obstante,
es preciso tener en cuenta que la realidad del mercado norteamericano
no es trasladable al caso espaol, al tiempo que ya existen suficientes
fuentes de referencia en nuestro propio mbito de influencia, tanto por
la calidad de los trabajos como por la de los profesionales.
IV. A MODO DE CONCLUSION
No resulta fcil efectuar un resumen o conclusin de los debates ha-
bidos por cuanto que el Seminario rebas todas las previsiones de inter-
vencin y dinamismo.
Quiz podra ofrecerse una conclusin general, tal como me lo mani-
festaron numerosos participantes: el alto nivel de las discusiones y el
elevado grado de preparacin observado en los intervinientes.
No obstante, intentar expresar en unas breves lneas lo que consi-
dero que podra ser la conclusin de cada una de estas reas.
1. En relacin con la primera de las intervenciones, relativa a la
Contabilidad pblica, lo ms relevante es la necesidad de que los estu-
diosos de la Contabilidad, sobre todo del mbito de la Universidad, se
1 prepararen para la docencia de esta nueva materia con el fin de poder
Alfonso Rojo Ramirez artculos
564.
NUEVAS TENDENCIAS EN CONTABILIDAD
doctrinales
ofrecer al mercado, en un futuro prximo, profesionales altamente cuali-
ficados.
En una primera fase esta adaptacin requerir la colaboracin con
la propia Administracin dada la preparacin de las personas vinculadas
a la misma en esta parcela especfica de la Contabilidad.
Desde otro punto de vista es preciso proceder a una regulacin y noi-
malizacin de los procesos contables de Contabilidad pblica.
2. En el mbito de la regulacin contable se pone de manifiesto que
no es oro todo lo que relucen y existen importantes problemas y contra-
dicciones entre unas y otras formas de proceder en Contabilidad e, in-
cluso, entre la Contabilidad como sistema de informacin para la toma
de decisiones y los gestores de las empresas que observan en este sistema
de informacin lagunas importantes, debiendo recurrir a otras vas extra-
contables para obtener la informacin adecuada.
Ante esta situacin se hace preciso intentar salvar, cuando menos,
si no esta difcil cuestin por requerir un marco conceptual radicalmente
distinto, s los problemas inherentes al propio proceso regularizador y
normalizador: salvar la grave incidencia de los grupos de presin; dar
mayor flexibilidad a las normas contables; aceptar la regulacin pblica
como va ms coercitiva de armonizacin, pero sin desplazar la norma-
lizacin profesional; tomar en consideracin la incidencia de la norma-
lizacin en el entorno a la hora de efectuar pronunciamientos contables,
etctera.
En particular, para el caso espaol, el camino emprendido parece
bastante adecuado, de ah los frutos tan importantes que est dando. No
obstante, es preciso definir claramente la competencia de los distintos
rganos capaces de emitir normas para evitar duplicidades innecesarias
o roces que puedan perjudicar el objetivo general de mejora de la infor-
macin.
3. Finalmente, la investigacin contable ha alcanzado en Espaa
unos niveles hasta hace poco impensables, por lo cual debemos felicitar-
nos todos. Es preciso tener en cuenta que tal desarrollo no es algo espon-
tneo, sino el resultado de largos aos en que otros compaeros, en ser-
vicio o no, han efectuado un gran esfuerzo cuando ello era una labor
poco grata. A todos ellos nuestro agradecimiento.
Se pone de manifiesto cmo la investigacin contable de los ltimos
aos tiepe una tendencia marcadamente empirista con cierta influencia
norteamericana, dentro de un enfoque economicista con tcnicas esta-
dsticas cada da ms sofisticadas. Este enfoque parece poner de ma-
nifiesto una madurez importante en la disciplina contable espaola, pero
artculos Alfonso Rojo Ramirez
doctrinales
NUEVAS 'TENDENCIAS EN CONTABILIDAD
565
corre el riesgo de t omar modelos forneos no si empre tiles en su apli-
cacin espaola. I
Parece conveniente en t al sentido no abandonar el enfoque organiza-
tivo-sociolgico y, en general, todos a q ~~e l l o s procesos propi os de la lta
capacidad creativa del investigador espaol.
RELACION DE ASISTENTES
AITOUAKLI, MONHAND, Doctorado.
ALFONSO L~PEZ, JOS LUIS, Universidad Autnoma de Madrid.
ALVAREZ ALVAREZ, HAROLD, Doctorado.
BAPTISTA DA COSTA, CARLOS, Doctorado.
BAREA, Jos, A.E.C.A.
BOLUFER NIETO, RICARDO, I.C.A.C.
CANIBANO CALVO, LEANDRO, Universidad Autnoma de Madrid.
CARMONA, SALVADOR, Universidad Carlos 111.
CASTELL~, EMMA, Universidad de Alcal de Henares.
CA~TILLA SEGOVIA, RAMN, Doctorado.
CEA GARCA, JOS LUIS, Universidad Autnoma de Madrid.
CERVERA OLIVER, MERCEDES, Universidad Autnoma de Madrid.
CORONA ROMERO, ENRIQUE, Universidad Autnoma de Madrid.
CORREAS, JUSTO, Ernst and Young.
CRESPO, ALFREDO, Doctorado.
DE ASSUNCAO ALVES, LEOPOLDO, Doctorado.
FRANCO, VITOR, Doctorado.
GABAS TRIGO, FRANCISCO, Universidad de Zaragoza.
GARCA GARCA, MOISS, Universidad Autnoma de Madrid.
GIMNEZ, MARIO, Universidad de Alcal de Henares.
GIMNEZ BARRIOCANAL, Fernando, Universidad Autnoma de Madrid.
GORDILLO QUIROZ, CARMEN BETTY, Doctorado.
HERMOSILLA PINTO, VITALIA, Universidad Autnoma de Madrid.
HERRANZ, FELIPE, Price Waterhouse.
IZAAGUIRRE VENTOSA, JUAN M., Universidad Autnoma de Madrid.
LAFFARGA, JOAQUINA, Universidad de Cdiz.
L r z c ~ ~ o ALVAREZ, JEsIIs, Universidad Autnoma de Madrid.
L~PEZ COMBARROS, JOS LUIS, Arthur Andersen.
LUIS DO SANTOS, MARCO, Doctorado.
MARCHESINI ACHAVAL, SERGIO, Universidad Autnoma de M,adrid.
MARN BUSTOS, ANTONIO, Universidad Autnoma de Madrid.
MARTNEZ PREZ, FRANCISCO, Price Waterhouse.
MONTERREY, JUAN, Universidad de Extremadura.
Pou, JAIME, I.G.A.E.
PULIDO, ANTONIO, Coopers and Lybrand.
RIVERO, PEDRO, UNESA.
Alfonso Rojo Ramirez articulas
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S NUEVAS TENDENCIAS EN CONTABILIDAD
doctrinales
ROJO RAM~REZ, ALFONSO, Universidad Autnoma de Madrid.
S~NCHEZ LE~N, MAR~A ANTONIA, Universidad Autnoma de Madrid.
SANTIAGO POREZ, VICENTE DE, Universidad Autnoma de Madrid.
SERRANO MORACHO, FRANCISCO, Universidad Autnoma de Madrid.
SILVA CRAVO, DOMINGO, Doctorado.