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DGI, le 30/05/2014

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NOTE CIRCULAIRE N 723
RELATIVE AU REMBOURSEMENT
DU CREDIT DE TAXE CUMULE
Dans le cadre de la mise en uvre des recommandations des assises nationales
sur la fiscalit tenues Skhirat les 29 et 30 avril 2013, la loi de finances pour lanne
budgtaire 2014 a prvu le remboursement du crdit de T.V.A cumul la date du 31
dcembre 2013.
Ainsi et conformment aux dispositions combines des articles 247-XXV et 232
(VIII- 14) du CGI et nonobstant les dispositions contraires prvues par larticle 103 du
mme code, le crdit de T.V.A cumul la date du 31 dcembre 2013 est ligible au
remboursement, selon les modalits fixes par voie rglementaire fixant le mode, le
calendrier et les seuils des crdits.
A cet effet, le dcret dapplication n 2-14-271 du 30 joumada II 1435 (30 avril
2014), publi au Bulletin Officiel (B.O) n 6252 du 1
er
rejeb 1435 (1
er
mai 2014) prvoit, au
titre de lanne 2014, le remboursement au profit des entreprises dont le montant du crdit
de taxe cumul la date du 31 dcembre 2013, est infrieur ou gal vingt millions
(20.000.000) de dirhams.
Quant aux entreprises disposant dun crdit de taxe suprieur vingt millions
(20.000.000) de dirhams, elles pourront bnficier, partir de lanne 2015, dudit
remboursement, dont les modalits seront fixes par voie rglementaire.
Eligibilit au remboursement
Par crdit de taxe cumul la date du 31 dcembre 2013, il faut entendre tout
crdit n au cours de la priode stalant entre le 1
er
janvier 2004 et le 31 dcembre 2013
rsultant de la diffrence entre le taux de T.V.A appliqu sur le chiffre daffaires et celui
grevant les cots de production et/ou de lacquisition en taxe acquitte des biens
dinvestissement immobilisables.
Il convient de prciser que le crdit de taxe antrieur au 1
er
janvier 2004 nest
pas remboursable mais demeure reportable sur la dclaration du chiffre daffaires du mois
ou du trimestre qui suit celui du dpt de la demande de remboursement. Toutefois, il est
noter que les taxes grevant les achats non immobiliss rgles au cours du mois de
dcembre 2003 et ouvrant droit dduction en janvier 2004, bnficient dudit
remboursement.
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Il y a lieu de souligner galement que les entreprises qui sont en cours de
vrification de comptabilit ou ayant fait le pourvoi devant les commissions darbitrage ou
ayant fait lobjet de recours devant les tribunaux sont ligibles audit remboursement de
TVA. Par contre, ne sont pas ligibles, les entreprises qui ont cess leurs activits avant le
31 dcembre 2013.
Dpt de la demande de remboursement
Les entreprises concernes peuvent opter pour ce remboursement par le dpt,
dans les deux mois qui suivent celui de la publication au BO du dcret dapplication prcit,
soit au plus tard le 31 juillet 2014, dune demande de remboursement du crdit de taxe,
tablie sur ou daprs un imprim modle fourni cet effet par ladministration.
Cette demande doit indiquer, par anne, le montant demand en
remboursement du crdit de taxe rsultant du diffrentiel de taux et celui li
linvestissement. Le montant total demand en remboursement doit tre annul sur la
dclaration du chiffre daffaires du mois ou du trimestre qui suit celui du dpt de ladite
demande.
Ainsi, lorsque le dpt de la demande de remboursement est effectu, par
exemple au mois de juillet 2014, cette annulation doit tre effectue sur la dclaration du
mois qui suit, c'est--dire au mois daot dpose en septembre 2014 ou sur la dclaration
du quatrime trimestre dpose au mois de janvier 2015.
Dlai de remboursement
Les dossiers de remboursement sont liquids dans un dlai nexcdant pas trois
(3) mois compter de la date de dpt de la demande de remboursement.
I/- Remboursement du crdit de taxe rsultant du diffrentiel de taux
Le remboursement de TVA concerne le crdit de taxe cumul la date du 31
dcembre 2013 rsultant du diffrentiel de taux, communment appel butoir, qui a pour
origine la diffrence entre le taux de T.V.A appliqu sur le chiffre daffaires et celui grevant
les cots de production.
Par cot de production, il faut entendre, toutes les charges engages par
lentreprise pour les besoins de ses activits, quelles soient dexploitation, financires ou
non courantes.
A/- Rapport sommaire
La demande de remboursement doit tre appuye dun rapport sommaire tabli
par lentreprise dment vis et certifi par un commissaire aux comptes. Toutefois, les
entreprises disposant dun crdit de taxe infrieur ou gal deux cent mille (200 000)
dirhams, ne sont pas tenues de certifier leur rapport sommaire. Ledit rapport doit
comporter, par anne, les informations suivantes :
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chiffre daffaires annuel total, hors taxe dclar selon le rgime dimposition la
TVA :
- chiffre daffaires annuel hors champ dapplication de la TVA ;
- chiffre daffaires annuel exonr sans droit dduction ;
- chiffre daffaires annuel exonr avec droit dduction ;
- chiffre daffaires annuel ralis en suspension de taxe ;
- chiffre daffaires annuel imposable hors taxe, par taux dimposition ;
montant annuel de la TVA exigible, par taux ;
dductions :
- achats non immobiliss :
montant annuel des achats lintrieur et limportation, soumis aux taux de
20%, 14%, 10%, ou 7% ainsi que le montant de la TVA dductible affect du
prorata de dduction, sil y a lieu ;
- achats immobiliss :
montant annuel des achats lintrieur et limportation, soumis aux taux de
20% ou 14% ainsi que le montant de la TVA dductible affect du prorata de
dduction, sil y a lieu ;
prorata de dduction dfinitif ;
dduction complmentaire ;
crdit de taxe dpos hors dlai, sil y a lieu ;
montant de la rduction de 15% ;
crdit de taxe de la priode prcdente ;
crdit de taxe annuel ;
montant de TVA reverser suite rgularisation ;
plafond de remboursement annuel :
- des achats non immobiliss acquis au taux de 20% ;
- des achats non immobiliss acquis au taux de 14% ;
- des achats non immobiliss acquis au taux de 10% ;
cl de rpartition des achats lorsque le chiffre daffaires est soumis plusieurs
taux.
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B/- Montant demand en remboursement
1) Plafond de remboursement
Conformment aux dispositions de larticle 247-XXV du CGI, le montant
rembourser est limit au montant de la taxe initialement pay au titre des achats, diminu
du montant hors taxe desdits achats affect du taux rduit applicable par le contribuable
sur son chiffre daffaires.
Autrement dit, le plafond de remboursement des achats non immobiliss est gal
au montant hors taxe desdits achats affect de la diffrence entre les taux de TVA grevant
lesdits achats et le taux rduit appliqu sur le chiffre daffaires.
Ainsi, lorsque le contribuable ralise un chiffre daffaires soumis un seul taux
par exemple de 10%, le plafond de remboursement des achats non immobiliss (P) est
gal la somme des :
(x)=plafond de TVA sur achats non immobiliss acquis au taux de 20% gal au :
(Montant annuel desdits achats HT 20%) x (20% - 10%)
(y)=plafond de TVA sur achats non immobiliss acquis au taux de 14 % gal au :
(Montant annuel desdits achats HT 14%) x (14% - 10%)
Soit (P) = (x+y)
Lorsque le contribuable ralise un chiffre daffaires soumis deux ou plusieurs
taux par exemple 7% et 20% et napplique pas la rgle daffectation directe, le calcul du
plafond de remboursement ncessite lutilisation dune cl de rpartition permettant
daffecter les achats non immobiliss en fonction dun pourcentage dgag pour chaque
chiffre daffaires selon son importance.
La cl de rpartition va permettre de connatre le volume des achats non
immobiliss affecter au chiffre daffaires soumis au taux rduit. Ce volume des achats
acquis des taux suprieurs au taux rduit appliqu au chiffre daffaires permet de
dgager le montant du crdit de taxe rsultant du diffrentiel de taux.
Pour le calcul de ce crdit de taxe, les lments suivants sont retenus :
le pourcentage du chiffre daffaires au taux rduit ;
les achats non immobiliss acquis des taux suprieurs au taux rduit
appliqu par le contribuable sur ses ventes.
Par contre, ne sont pas retenus les lments suivants :
le pourcentage du chiffre daffaires au taux normal ;
les achats non immobiliss acquis au taux infrieur ou au mme taux de
TVA que celui appliqu sur le chiffre daffaires.
A titre dillustration : soit un contribuable ralisant un chiffre daffaires en 2008,
concurrence de 55% et de 45% respectivement au titre des ventes soumises au taux de
7% et de 20%.
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Le plafond de remboursement (P) est gal la somme des :
(x) = plafond de TVA sur achats non immobiliss acquis au taux de 20% gal au :
(Montant annuel desdits achats HT 20%) x 55% x (20% - 7%)
(y) = plafond de TVA sur achats non immobiliss acquis au taux de 14% gal au :
(Montant annuel desdits achats HT 14%) x 55% x (14% - 7%)
(z) = plafond de TVA sur achats non immobiliss acquis au taux de 10% gal au :
(Montant annuel desdits achats HT 10%) x 55% x (10% - 7%)
Soit (P) = (x+y+z)
2) Etat de liquidation annuelle
Lentreprise effectue la liquidation sur ou daprs un imprim modle intitul
tat de liquidation annuelle , tabli par ladministration dment vis et certifi par le
commissaire aux comptes.
Le montant du remboursement au titre dune anne donne est dtermin dans
la limite du plafond de remboursement calcul au titre de cette anne. Deux situations
dcoulent de la liquidation, soit :
le plafond de remboursement est suprieur au montant du crdit de taxe de lanne:
dans ce cas, le montant dudit crdit de taxe est rembours dans sa totalit et la
diffrence constitue un reliquat de plafond reporter sur lanne suivante ;
le plafond de remboursement est infrieur au montant du crdit de taxe de lanne :
dans ce cas, le montant du crdit de taxe est rembours dans la limite du plafond
dgag et la diffrence constitue un crdit de taxe reporter sur lanne suivante.
Le montant du remboursement demand par lentreprise est gal la somme
des montants des remboursements annuels dgags durant toute la priode ligible.
C/- Contenu du dossier de remboursement
1) Pices justificatives
1-1- A lintrieur
Les bnficiaires du remboursement doivent produire des factures dachat de
biens ou de services et des mmoires de travaux tablis selon la rglementation en vigueur
et comportant, outre les indications habituelles dordre commercial :
lidentifiant fiscal (IF) du fournisseur ;
le numro dimposition la taxe professionnelle ;
les modalits et rfrences de paiement devant tre justifies, notamment, par avis
de dbit ou relevs bancaires.
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1-2- A limportation
Les importations de biens doivent tre justifies par la prsentation des factures
dachat, des dclarations dimportation et des quittances de douane.
Pour les importations de services, celles-ci doivent tre justifies par la facture
du fournisseur tranger et la quittance de paiement de la TVA correspondante, dlivre par
le receveur de ladministration fiscale ou par lavis de dbit ou relev bancaire, justifiant le
paiement au reprsentant fiscal du prestataire tranger.
NB : Les entreprises disposant dun seul exemplaire de leurs factures dachat, peuvent
prsenter dans leur dossier de remboursement les originaux desdites factures et leurs
copies. A la fin de la liquidation du remboursement, les originaux sont remis lentreprise
et les copies sont conserves par ladministration.
2) Classement des factures dachat
Pour faciliter la liquidation des dossiers de remboursement avec la clrit
requise, les contribuables concerns sont tenus de procder au classement de leurs
factures dachat, par anne et par taux, selon lordre tabli dans le relev annuel de
dduction correspondant.
3) Relev annuel de dduction
Les factures ou mmoires ouvrant droit au remboursement doivent figurer sur un
relev annuel de dduction, rcapitulant aussi bien les achats non immobiliss que les
achats immobiliss et comportant :
- la rfrence et la date des factures ou mmoires, ainsi que lidentifiant fiscal du
fournisseur ;
- la nature des marchandises, biens, services, faons ou travaux ;
- le montant hors taxe des mmoires ou factures ;
- le taux et le montant de la TVA mentionns sur ces factures ou mmoires ;
- la rfrence et les modalits de paiement se rapportant ces factures ou mmoires.
Il est prcis que les montants des achats HT, figurant sur lesdits relevs sont
totaliss par taux et leurs sommes doivent correspondre celles des achats ports sur le
rapport sommaire.
II/- Remboursement du crdit de taxe li linvestissement
Conformment aux dispositions de larticle 247-XXV du CGI, le crdit de taxe
cumul la date du 31/12/2013, est ligible au remboursement. Il sagit, au sens de cet
article, du crdit n compter du 1
er
janvier 2004 rsultant de lacquisition en taxe
acquitte des biens dinvestissement immobilisables.
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Ainsi, peuvent bnficier du remboursement du crdit de taxe li
linvestissement pour la priode allant du 1
er
janvier 2004 au 31 dcembre 2013 :
les entreprises disposant dun crdit de taxe reportable non remboursable la date du
31 dcembre 2013 ;
les entreprises bnficiant du remboursement dans le cadre de larticle 103 du CGI ;
les entreprises bnficiant du remboursement au titre du butoir.
Cas de livraisons soi-mme dimmobilisations
Les livraisons soi-mme dimmobilisations ne sont pas ligibles au
remboursement du crdit de taxe ds lors que le montant total de la TVA ayant grev les
intrants ncessaires la ralisation de cette livraison a dj t dduit par le contribuable.
Etant prcis que lesdits intrants constituent des charges dexploitation.
En dautres termes, la dclaration de la livraison soi-mme, en matire de TVA,
ne gnre pas de crdit de taxe. Cette opration est fiscalement neutre.
En consquence, le montant des travaux effectus par lentreprise pour elle-
mme se rapportant la livraison soi-mme, ne doit pas tre pris en considration dans
le chiffre daffaires retenir lors de la liquidation de ce remboursement.
A/- Rapport sommaire
Le rapport sommaire accompagnant la demande de remboursement du crdit de
taxe li linvestissement doit comporter, outre les informations dcrites ci-haut, les
lments suivants :
le montant annuel de la TVA sur investissements, demand en remboursement ;
le montant annuel de la TVA remboursable au titre du butoir ;
le montant annuel de la TVA rembours dans le cadre de larticle 103 du CGI ;
B/- Montant demand en remboursement
Le montant total de la TVA sur investissements, demand en remboursement
est gal la somme des montants de TVA ayant grev les investissements acquis durant la
priode allant du 1
er
janvier 2004 au 31 dcembre 2013 et ce, dans la limite du crdit de
taxe remboursable au 31 dcembre 2013. Etant prcis que les investissements ligibles
sont ceux qui ont gnr un crdit de taxe structurel cumul jusquau 31 dcembre 2013.
Ainsi, nest pas ligible audit remboursement, titre dexemple, une
immobilisation acquise en octobre 2009, ayant donn naissance un crdit de taxe
absorb par un dbit en mars 2011.
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C/- Contenu du dossier de remboursement
1) Prsentation totale des factures dachat
Outre la demande et le rapport sommaire, le dossier de remboursement du
crdit de taxe li linvestissement doit comporter toutes les factures dachat de biens et
services lintrieur et limportation, telles que cites au paragraphe I ci-dessus, dment
justifies, notamment par des avis de dbit ou des relevs bancaires.
Les factures prsenter concernent tous les achats immobiliss et non
immobiliss, effectus durant la priode ligible au remboursement. Ces factures dachat
ou mmoires de travaux doivent tre rcapituls dans des relevs de dduction comportant
les renseignements prciss ci-haut.
Nanmoins, au cas o les factures dachat de biens et de services sont dj
dposes auprs des services locaux des impts par des contribuables bnficiant du
remboursement dans le cadre de larticle 103 du CGI, lentreprise concerne ne doit
dposer que la demande de remboursement et le rapport sommaire.
2) Prsentation partielle des factures dachat
Les entreprises peuvent, sur leur demande de remboursement, opter pour la
prsentation des factures dachat concernant uniquement les immobilisations condition
dannuler dfinitivement leur crdit de taxe cumul la date du 31 dcembre 2013 sur la
dclaration du chiffre daffaires du mois ou du trimestre qui suit celui du dpt de la
demande de remboursement.
III/- Contrle et liquidation
Les dispositions de larticle 232 (VIII-14) du CGI prvoient que ladministration
peut rectifier les irrgularits constates lors de la liquidation du remboursement du crdit
de taxe cumul, prvu par les dispositions de larticle 247-XXV du CGI, mme si le dlai de
prescription quadriennale a expir.
A/- Contrle du rapport sommaire
Linspecteur liquidateur doit procder au rexamen des chiffres contenus dans le
rapport sommaire et dans les tats de liquidation afin de sassurer de lexactitude du
montant demand en remboursement.
B/- Contrle des relevs de dduction
Ce contrle porte sur des rapprochements que linspecteur liquidateur effectue
entre les chiffres figurant sur les relevs de dduction avec ceux rapports au niveau du
rapport sommaire et des tats de liquidation fournis par lentreprise. Ces chiffres doivent
tre rapprochs avec ceux dclars.
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C/- Contrle des factures dachat
Linspecteur liquidateur doit veiller au respect de lligibilit de la taxe au
remboursement, comme en matire de dduction, et de la conformit des documents
prsents concernant la priode ligible au remboursement.
La taxe remboursable concerne la taxe grevant tous les lments constitutifs du
prix de revient dune opration imposable. Il sagit notamment des marchandises, matires
premires, emballages irrcuprables, prestations de services, travaux, frais gnraux et
immobilisations.
Il est rappel que les taxes rgles antrieurement au 1
er
janvier 2004 pour les
achats immobiliss et antrieurement au 1
er
dcembre 2003 pour les achats non
immobiliss, ne sont pas remboursables et ce, en application des dispositions de larticle
247-XXV du CGI. Nanmoins, ces taxes demeurent imputables.
Il est prcis quen matire de remboursement prvu dans le cadre de larticle
247-XXV du CGI, les factures dachats prsentes ne doivent pas tre touches par la
prescription quadriennale.
D/- Taxes rejetes
Dans le cadre de lamlioration des relations entre ladministration fiscale et les
contribuables, il est admis que les taxes rejetes lors de la liquidation soient rpares par
le contribuable. Ainsi, linspecteur liquidateur doit tablir un tat des taxes rejetes
comportant le numro et la date de la facture, le nom, ladresse et le numro
didentification fiscale du fournisseur, le montant des taxes rejetes ainsi que le motif du
rejet. Les taxes rejetes doivent tre regroupes par taux la fin de la liquidation de
lanne 2013 lorsquil sagit des achats non immobiliss.
E/- Information du contribuable des rectifications et des rejets
Au cas o linspecteur liquidateur constate une insuffisance ou une omission, lors
du contrle des rapports sommaires prsents, il est tenu dapporter les rectifications qui
simposent au niveau de la case rserve cet effet ladministration et dadresser une
lettre dinformation au contribuable linvitant prendre attache avec lentit charge du
remboursement de TVA pour:
* senqurir des rectifications apportes auxdits rapports sommaires. Dans le
cas o ces rectifications ont une incidence sur les dclarations du chiffre daffaires
souscrites ultrieurement au dpt de la demande de remboursement, le contribuable doit
dposer des dclarations de chiffre daffaires rectificatives ;
* recevoir les tats des taxes rejetes. Ces tats des taxes rejetes concernant
les factures prsentes sont remis en main propre au contribuable qui dispose, linstar du
dlai de dpt de la demande initiale de remboursement, dun dlai de deux mois suivant
celui de la remise de ltat des taxes rejetes pour dposer un dossier complmentaire de
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remboursement comportant des factures rectifies et compltes. Pass ce dlai, ce
dossier est irrecevable.
Il y a lieu de prciser que les taxes grevant les achats non immobiliss rejetes
lors du traitement des dossiers de remboursement du crdit de taxe rsultant du butoir
doivent tre liquides par anne en fonction de la cl de rpartition correspondante et ce,
en vue de dterminer le plafond de remboursement concernant les taxes rejetes une fois
rectifies.
Pour cela linspecteur liquidateur doit dterminer annuellement le plafond de
remboursement des achats 20%, 14% et 10% relatifs aux taxes rejetes. A la fin de
la liquidation, il calcule ainsi le montant des taxes rejetes au titre des achats non
immobiliss qui est gal la somme desdits plafonds de remboursement annuels.
F/- Liquidation
La dtermination des montants restituer est effectue par linspecteur
liquidateur en servant un imprim modle intitul tat de liquidation globale ddi
cet effet.
1) Cas du butoir
Aprs le contrle des factures et des documents constituant le dossier de
remboursement, et aprs avoir tabli, par anne et par taux, des tats de rejets de taxe
grevant les achats non immobiliss, linspecteur liquidateur dtermine le montant de TVA
ordonnancer qui est gal au :
Montant de TVA rembourser
- Montant du plafond de remboursement des taxes rejetes sur achats non immobiliss
= Montant de TVA ordonnancer
2) Cas de linvestissement
Le calcul du montant de TVA restituer dans le cas de linvestissement diffre
selon les cas :
2-1- Cas du contribuable bnficiant du remboursement du butoir
Crdit de taxe cumul au 31/12/2013
- Crdit de taxe antrieur la priode ligible
- Montant de TVA rembourser au titre du butoir
= Crdit de taxe remboursable (1)
Montant de TVA sur les immobilisations demand en remboursement
- Montant de TVA sur les immobilisations non ligibles
= Montant de TVA sur les immobilisations ligible au remboursement (2)
Le montant de TVA restituer est gal :
(1) si (1) <(2)
(2) si (1) >(2)
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Le montant de TVA ordonnancer est gal au :
Montant restituer
- Montant des taxes rejetes au titre des achats immobiliss
= Montant de TVA ordonnancer
2-2- Cas du contribuable bnficiant du remboursement (article 103)
Crdit de TVA au 31 dcembre 2013 (1)
Montant total de la TVA sur les immobilisations demand en remboursement
- Montant de TVA sur les immobilisations non ligibles
= Montant de TVA sur les immobilisations ligible au remboursement (2)
Le montant de TVA restituer est gal :
(1) si (1) <(2)
(2) si (1) >(2)
NB : Dans ce cas, le montant ordonnancer est gal au montant restituer dans la
mesure o les taxes rejetes seront traites lors de la liquidation des dossiers de
remboursement dans le cadre de larticle 103 du CGI
2-3- Cas du contribuable disposant dun crdit de taxe reportable non
remboursable au 31/12/2013
2-3-1- Cas de prsentation totale des factures dachat
Crdit de TVA cumul au 31 dcembre 2013
- Crdit de taxe antrieur la priode ligible
= Crdit de taxe remboursable (1)
Montant total de la TVA sur les immobilisations demand en remboursement
- Montant de TVA sur les immobilisations non ligibles
= Montant de TVA sur immobilisations ligible au remboursement (2)
Le montant de TVA restituer est gal :
(1) si (1) <(2)
(2) si (1) >(2)
Le montant de TVA ordonnancer est gal au :
Montant de TVA restituer
- Montant des taxes rejetes concernant les achats non immobiliss
- Montant des taxes rejetes concernant les achats immobiliss
= Montant de TVA ordonnancer
2-3-2- Cas de prsentation partielle des factures dachat
Crdit de TVA cumul au 31 dcembre 2013 (1)
Montant total de la TVA sur les immobilisations demand en remboursement
- Montant de TVA sur les immobilisations non ligibles
= Montant de TVA sur immobilisations ligible au remboursement (2)
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Le montant de TVA restituer est gal :
(1) si (1) <(2)
(2) si (1) >(2)
Le montant de TVA ordonnancer est gal au :
Montant de TVA restituer
- Montant des taxes rejetes concernant les achats immobiliss
= Montant de TVA ordonnancer
IV /- Applications
1
er
cas : Crdit de taxe rsultant du butoir
Soit un contribuable ayant un crdit de taxe structurel la date du 31 dcembre
2013 qui a dpos sa demande de remboursement appuye dun rapport sommaire et
accompagne des relevs de dduction et des factures dachat. La liquidation de son
dossier de remboursement se prsente comme suit :
Donnes de la dclaration du CA de 2004 (abandon du crdit de taxe la date
du 31/12/2003)
Chiffre daffaires taxable 7%.................................................................. 280 000
TVA exigible ....................................................................... 19 600
TVA dductible sur achats non immobiliss (80 000x20%).... 16 000
TVA dductible sur importation des achats non immobiliss (60 000x20%) 12 000
TVA dductible sur achats non immobiliss (30000 x14%).. 4 200
TVA dductible sur importation des achats non immobiliss (185 715 x 7%). 13 000
Crdit de la priode prcdente au 31. 12. 2003... 230 000
Crdit de taxe (19600- 275 200). - 255 600
Liquidation
Plafond des achats au taux de 20% :
(80000 +60000) x (20%-7%) 18 200
Plafond des achats au taux de 14%
(30000 x (14%- 7%)..................................................................... 2 100
Plafond du remboursement au titre de lanne 2004
(18200 + 2 100). 20 300
Crdit de taxe au titre de lanne 2004
19 600-(16 000+12000+4200+ 13000) - 25 600
(Sachant que le crdit de taxe de 230 000 DH nest pas remboursable)
- Montant rembourser dans la limite du plafond .. 20 300
- Crdit de taxe reporter
(20 300- 25 600) .. - 5 300
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Donnes de la dclaration du CA de 2005 (existence dun seul CA taxable)
Chiffre daffaires taxable 7%................................................................ 650 000
TVA exigible ....................................................................... 45 500
TVA dductible sur achats non immobiliss (296 000x20%) 59 200
TVA dductible sur achats non immobiliss (130000x14%)....................... 18 200
TVA dductible sur achats non immobiliss (500 000 x10%)..................... 50 000
TVA dductible sur importation non immobiliss (140 000x 7%) 9 800
Crdit de la priode prcdente .. - 255 600
Crdit de taxe (45 500- 392800).. - 347 300
Liquidation
Plafond des achats au taux de 20%
296000x (20% - 7%)................................................................... 38 480
Plafond des achats au taux de 14%
130000 x (14% - 7%).................................................................... 9 100
Plafond des achats au taux de 10%
500000 x (10% - 7%). 15 000
Plafond du remboursement
(38 480 +9100 +15 000).. 62 580
Crdit de taxe au titre de lanne 2005
45 500-(59 200 +18 200+ 50000 +9800). 91 700
Crdit de taxe ouvrant droit au remboursement
(91 700 + 5300).. - 97 000
Montant rembourser dans la limite du plafond. 62 580
Crdit reporter
(62 580- 97 000)......................................................................... 34 420
Donnes de la dclaration du CA de 2006 (existence de deux CA taxables)
Chiffre daffaires taxable 20% ...................................................... 250 000
TVA exigible ..................................................................... 50 000
Chiffre daffaires taxable 7% .. 650 000
TVA exigible.... 45 500
TVA dductible sur achats non immobiliss (760 000x20%).. 152 000
TVA dductible sur achats non immobiliss (85 000x14%)... 11 900
TVA dductible sur achats non immobiliss (650 000x 10%)......................... 65 000
TVA dductible sur achats non immobiliss (200 000 x7%) .. 14 000
Crdit de la priode prcdente . 347 300
Crdit de taxe (95 500 590 200). - 494 700
Liquidation
Cl de rpartition
Chiffre daffaires total (250 000 + 650 000). 900 000
Chiffe daffaires 20% (250 000/900 000) 28%
Chiffre daffaires 7% 650 000/900 000) 72%
Plafond des achats 20%
(760 000 x 72%)x (20%-7%). 71 136
Plafond des achats 14%
(85 000 x72%) x (14%-7%). 4 284
DGI, le 30/05/2014
14
Plafond des achats 10%
(650 000 x72%) x (10%- 7%). 14 040
Plafond du remboursement
(71136 + 4284 + 14040) 89 460
Crdit de taxe au titre de lanne 2006
(50 000 +45 500) (152 000 +11 900 +65 000 +14 000).. - 147 400
Crdit de taxe remboursable
(147 400 + 34 420) 181 820
Montant rembourser dans la limite du plafond .. .. 89 460
Crdit de taxe reporter
(89 460181 820) . - 92 360
Donnes de la dclaration du CA de 2007 (existence dun CA hors champ)
Chiffre daffaires hors champ .. 100 000
Chiffre daffaires taxable 20% ...................................................... 490 000
TVA exigible ..................................................................... 98 000
Chiffre daffaires taxable 7% . 750 000
TVA exigible 52 500
TVA dductible sur achats non immobiliss (700 000x20%).. 140 000
TVA dductible sur achats non immobiliss (180 000x14%).. 25 200
TVA dductible sur achats non immobiliss (680 000x 10%) 68 000
TVA dductible sur achats non immobiliss (400 000 x7%) 28 000
Crdit de la priode prcdente .. - 494 700
Crdit de taxe (150 500-755900) - 605 400
Prorata de dduction dfinitif.. 92%
Liquidation
Cl de rpartition
Chiffre daffaires total (490 000 +750 000 +100 000) 1 340 000
Chiffre daffaires 20%.......................................................................... 36%
Chiffre daffaires 7%............................................................................ 56%
Plafond des achats 20%
(700 000x 56%) x (20%- 7%)................................................. 50 960
Plafond des achats 14%
(180 000 x 56%) x (14%-7%)............................................... 7 056
Plafond des achats 10%
(680 000 x 56%) x (10% -7%) 11 424
Plafond du remboursement
(50 960 + 7056+ 11 424).. 69 440
Crdit de taxe au titre de lanne 2007
(98000+ 52500) (140.000+25.200+68.000+28.000).. 110 700
Crdit de taxe remboursable
(110.700 + 92 360) 203 060
Montant rembourser dans la limite du plafond.. 69 440
Crdit de taxe reporter
(69440- 203.060). 133 620
DGI, le 30/05/2014
15
Donnes de la dclaration du CA de 2008 (existence dun CA exonr sans droit
dduction et un CA hors champ)
Chiffre daffaires exonr sans droit dduction. 65 000
Chiffre daffaires hors champ dapplication.. 124 000
Chiffre daffaires taxable 20% ...................................................... 385 000
TVA exigible ..................................................................... 77 000
Chiffre daffaires taxable 7% . 850 000
TVA exigible 59 500
Prorata Provisoire de dduction .. 92%
TVA dductible sur achats non immobiliss (820 000x20% x92%).. 150 880
TVA dductible sur achats non immobiliss (194 000x14% x92%). 24 987
TVA dductible sur achats non immobiliss (630 000x 10% x 92%).......... 57 960
TVA dductible sur achats non immobiliss (100 000 x7% x92%). 6 440
Crdit de la priode prcdente ............................................................ 605 400
Crdit de taxe (136 500- 845 667).. - 709 167
Prorata de dduction dfinitif.. 87%
Liquidation
Cl de rpartition
Chiffre daffaires total (65 000+124000+385000+850000) 1 424 000
Chiffre daffaires 20% (385000 / 1424000). 27%
Chiffre daffaires 7% (850000 /1424000) 60%
Plafond des achats 20%
(820 000 x 60%) x (20%- 7%) 63 960
Plafond des achats 14%
(194000 x 60%) x (14%- 7%). 8 148
Plafond des achats 10%
(630 000 x60%) x (10%-7%). 11 340
Plafond du remboursement
(63 960+8 148+11340).. 83 448
Crdit de taxe au titre de lanne 2008
(136 500 240 267) 103 767
Crdit de taxe remboursable
(103 767+133.620)........................................................... 237 387
Montant rembourser dans la limite du plafond 83 448
Crdit de taxe reporter
(83 448 237 387).. 153 939
Donnes de la dclaration du CA de 2009
Chiffre daffaires exonr sans droit dduction 85 000
Chiffre daffaires hors champ dapplication.. 114 000
Chiffre daffaires taxable 20% ...................................................... 374 400
TVA exigible ..................................................................... 74 880
Chiffre daffaires taxable 7% .... 1 497 600
TVA exigible.. 104 832
Prorata Provisoire de dduction .. 87%
TVA dductible sur achats non immobiliss (450 000x20% x87%).. 78.300
TVA dductible sur achats non immobiliss (194 000x14% x87%). 23.629
DGI, le 30/05/2014
16
TVA dductible sur achats non immobiliss (648 000x 10% x 87%) 56.376
TVA dductible sur achats non immobiliss (110 000 x7% x87%) 6.699
TVA sur immobilisations .. 9 500 000
Crdit de la priode prcdente. 709 167
Crdit de taxe (179712 (9 665 004 + 709167).. 10 194 459
Prorata de dduction dfinitif.. 90%
Liquidation
Cl de rpartition
Chiffre daffaires total (85 000+114 000+374 400+1 497 600).................2 071 000
Chiffre daffaires 20% (374 400 / 2 071 000). 18 %
Chiffre daffaires 7% (1 497 600 /2 071 000) 72 %
Plafond des achats 20%
(450 000x 72% ) x (20% - 7%).. 42 120
Plafond des achats 14%
(194000 x 72%) x ( 14%- 7%). 9 777
Plafond des achats 10%
(648 000x 72%) x ( 10%-7%) 13 997
Plafond du remboursement
(42 120+ 9 777+ 13 997). 65 894
TVA exigible au titre de lanne 2009
(179 712 - 165 004) ....................................................................... 14 708
Crdit de taxe remboursable
14 708- 153 939.. - 139 231
Montant rembourser dans la limite du plafond 65 894
Crdit de taxe reporter
(65 894 - 139 231) - 73 337
NB : Il y a lieu de rappeler que la liquidation ne porte que sur la TVA sur les achats non
immobiliss. Par consquent, le montant de la TVA de 9 500 000 DH, au titre des
immobilisations, ne sera pris en compte qu la fin de la liquidation de la demande de
remboursement dans le cadre du diffrentiel de taux.
Donnes de la dclaration du CA de 2010 (cas de fusion de deux entreprises)
En date du 31 mars 2010, cette entreprise a t fusionne avec lentreprise B exerant une
activit soumise au taux de 14%. Par consquent, la liquidation concernant lentreprise A
pour la priode du 1
er
janvier au 31 mars 2010, se prsente comme suit :
Donnes de la priode du 1
er
janvier au 31 mars 2010
Chiffre daffaires exonr sans droit dduction. 5 000
Chiffre daffaires hors champ dapplication.. 14 000
Chiffre daffaires taxable 20% ..................................................... 285 000
TVA exigible ..................................................................... 57 000
Chiffre daffaires taxable 7% .. 650 000
TVA exigible 45 500
Prorata provisoire de lanne 2009. 90%
DGI, le 30/05/2014
17
TVA dductible sur achats non immobiliss (182 000x20% x 90%) 32 760
TVA dductible sur achats non immobiliss (91 000x14% x90%). 11 466
TVA dductible sur achats non immobiliss (208 000x 10% x 90%.............. 18 720
TVA dductible sur achats non immobiliss (70 000 x7% x90%). 4 410
Crdit de la priode prcdente .. - 10 194 459
Crdit de taxe reporter (102 500- (67 356+10 194 459)... - 10 159 315
Liquidation
Cl de rpartition de la priode
Chiffre daffaires de la priode (5 000+14 000+285 000+650 000).. 954 000
Chiffre daffaires 20% (285 000 / 954 000)........................................... 30%
Chiffre daffaires 7% (650 000 /954 000).. 68%
Plafond des achats 20%
(182 000x 68% ) x (20% - 7%).. 16 088
Plafond des achats 14%
(91 000 x 68%) x ( 14%- 7%). 4 331
Plafond des achats 10%
(208 000x 68%) x ( 10%-7%) 4 243
Plafond du remboursement
(16 088+4331+4243)......................................................... 24 662
TVA due au titre de la priode du 1-1 au 31-3-2010
(102 500- 67 356) 35 144
Crdit de taxe remboursable
(35 144 - 73 337). 38 193
Montant rembourser dans la limite du plafond 24 662
Crdit de taxe reporter
(24 662- 38 193) . 13 531
Supposons que lentreprise B, exerant une activit soumise au taux de 14%, est
ligible au remboursement du crdit de taxe cumul et que son crdit reporter figurant
sur la dclaration du chiffre daffaires du mois de mars 2010 slve 3 977 899 DH et que
son crdit de taxe la date du 31/12/2003 est de lordre de 6 630 000 DH.
Etant donn que les deux entits fusionnes sont ligibles au remboursement du crdit de
taxe cumul la date du 31 dcembre 2013, lentreprise C a dpos ses demandes de
remboursement au titre des annes ultrieures la date de la fusion.
NB : Il est prciser que lentreprise C procde laffectation directe de ses achats relatifs
lactivit soumise 14%.
Donnes concernant lentreprise C
Priode du 1
er
avril au 31 dcembre 2010
Chiffre daffaires exonr sans droit dduction. 285 000
Chiffre daffaires hors champ dapplication.. 314 000
Chiffre daffaires taxable 20% .................................................... 785 000
DGI, le 30/05/2014
18
TVA exigible .. 157 000
Chiffre daffaires taxable 14% 2 950 000
TVA exigible 413 000
Chiffre daffaires taxable 7% .. 2 580 000
TVA exigible 180 600
Prorata provisoire de lanne 2009 pour lentreprise A. 90%
(A prciser que lentreprise B pratique la dduction 100%)
TVA dductible sur achats non immobiliss (895 000 x20% x90%).. 161 100
TVA dductible sur achats non immobiliss (1300 000x 20% x100%)...... 260 000
TVA dductible sur achats non immobiliss (390 000x14% x90%).. 49 140
TVA dductible sur achats non immobiliss (780 000x14% x 100%).. 109 200
TVA dductible sur achats non immobiliss (648 000x 10% x 90%). 58 320
TVA dductible sur achats non immobiliss (310 000 x7% x 90%). 19 530
Crdit de la priode prcdente (31-3-2010)
- pour lentreprise A : 10 159 314
- pour lentreprise B : 3 977 899
Soit 14 137 213 14 137 213
Crdit de taxe reporter
750 600- (657290+14 137 213).- 14 043 903
Prorata de dduction dfinitif 91%
Liquidation
Supposons que lentreprise B dispose dun crdit de taxe reporter figurant sur
ltat de liquidation dun montant de lordre de 858 950 DH.
Cl de rpartition
Chiffre daffaires total
(285 000 + 314 000 + 785 000 +2 950 000 +2 580 000). 6 914 000
Chiffre daffaires 20% (785 000/6 914 000) 11 %
Chiffre daffaires 14% (2 950 000/6 914 000) 42 %
Chiffre daffaires 7% (2 580 000/6 914 000) 37 %
Plafond des achats 20%
(895 000x 42% ) x (20% - 14%) 22 554
(895 000x 37% ) x (20% - 7%) 43 049
1 300 000 x (20% - 14%)... 78 000
Plafond des achats 14%
(390 000 x 37 %) x (14%- 7%)...................................... 10 101
Plafond des achats 10%
(648 000 x 37%) x (10% - 7%). 7 193
Plafond de remboursement
(22 554 +43 049 +78 000 +10 101 +7 193).. 160 897
TVA due au titre de la priode du 1
er
avril au 31 dcembre 2010
(750 600 657 290).. 93 310
Crdit de taxe remboursable
93 310-(13 531+858 950) - 779 171
Montant rembourser dans la limite du plafond 160 897
Crdit de taxe reporter
(160 897 779 171). - 618 274
DGI, le 30/05/2014
19
Donnes de la dclaration du CA de 2011 (existence de trois CA taxables)
Chiffre daffaires exonr sans droit dduction.. 125 000
Chiffre daffaires hors champ dapplication.. 104 000
Chiffre daffaires taxable 20% . 845 000
TVA exigible ..................................................................... 169 000
Chiffre daffaires taxable 14% .... 2 250 000
TVA exigible 315 000
Chiffre daffaires taxable 7% .... 1575 000
TVA exigible 110 250
Prorata Provisoire de dduction .. 91%
TVA dductible sur achats non immobiliss (645 000x20% x91%) 117 390
TVA dductible sur achats non immobiliss (894 000x20% x100%) 178 800
TVA dductible sur achats non immobiliss (867 000x 14% x 91%)......... 110 455
TVA dductible sur achats non immobiliss (910 000 x14% x100%)......... 127 400
TVA dductible sur achats non immobiliss (410 000 x10% x 91%).. 37 310
TVA dductible sur achats non immobiliss (390 000 x7% x 91%). 24 843
TVA sur importation du matriel. 1 965 000
Crdit de la priode prcdente . - 14 043 903
Crdit de taxe reporter
(594 250 (2 561 198+14 043 903) . 16 010 851
Prorata de dduction dfinitif.. 95 %
Liquidation
Cl de rpartition
Chiffre daffaires total
(125 000+ 104 000+ 845 000+2 250 000 +1575 000). 4 899 000
Chiffre daffaires 20% (845 000/4 899 000). 17 %
Chiffre daffaires 14% (2 250 000 /4 899 000) 46 %
Chiffre daffaires 7% (1 575 000/4 899 000) 32 %
Plafond des achats 20%
(645 000x 46% ) x (20% - 14%) 17 802
(645 000x 32% ) x (20% - 7%) 26 832
894 000 x (20%-14%).. 53 640
Plafond des achats 14%
(867 000 x 32 %) x (14%- 7%)........................................ 19 421
Plafond des achats 10%
(410 000 x32%) x ( 10%-7%). 3 936
Plafond du remboursement
(17 802 +26 832 +53 640 +19 421 +3 936) 121 631
Crdit de taxe au titre de lanne 2011
594 250- 596 198 - 1 948
Crdit de taxe remboursable
(1948 +618 274). - 620 222
Montant rembourser dans la limite du plafond .. 121 631
Crdit de taxe reporter
(121 631 620 222).. - 498 591
DGI, le 30/05/2014
20
NB : Le montant de la TVA de 1 965 000 DH grevant les immobilisations ne sera pris en
compte qu la fin de la liquidation de la demande de remboursement dans la cadre du
diffrentiel de taux.
Donnes de la dclaration du CA de 2012 (acquisition de matriel et outillages)
Chiffre daffaires exonr sans droit dduction.. 375 000
Chiffre daffaires hors champ dapplication.. 204 000
Chiffre daffaires taxable 20% . 845 000
TVA exigible ..................................................................... 169 000
Chiffre daffaires taxable 14% .... 2 355 000
TVA exigible. 329 700
Chiffre daffaires taxable 7% .... 1 975 000
TVA exigible 138 250
Prorata Provisoire de dduction .. 95%
TVA dductible sur achats non immobiliss (545 000x20% x95%). 103 550
TVA dductible sur achats non immobiliss (992 000x20% x100%). 198 400
TVA dductible sur achats non immobiliss (876 000x 14% x 95%)............ 116 508
TVA dductible sur achats non immobiliss (1 210 000 x14% x100%) 169 400
TVA dductible sur achats non immobiliss (140 000 x10% x 95%).. 13 300
TVA dductible sur achats non immobiliss (320 000 x7% x 95%).. 21 280
TVA sur acquisition locale du matriel et outillage. 2 334 000
Crdit de la priode prcdente.. - 16 010 851
Crdit de taxe reporter
636 950 (2 956 438+ 16 010 851) - 18 330 339
Prorata de dduction dfinitif.. 90 %
Liquidation
Cl de rpartition
Chiffre daffaires total
(375 000+ 204 000+ 845 000+2 355 000 +1975 000) 5 754 000
Chiffre daffaires 20% (845 000/5 754 000) . 15 %
Chiffre daffaires 14% (2 355 000/5 754 000).. 41 %
Chiffre daffaires 7% (1 975 000/5 754 000).. 34%
Plafond des achats 20%
(545 000x 41% ) x (20% - 14%). 13 407
(545 000 x34% ) x (20% - 7%) 24 089
992 000x (20%-14%) 59 520
Plafond des achats 14%
(876 000 x 34 %) x (14%- 7%)........................................... 20 849
Plafond des achats 10%
(140 000 x34%) x ( 10%-7%).. 1 428
Plafond du remboursement
(13 407 +24 089 +59 520 +20 849 +1 428).. 119 293
TVA due au titre de lanne 2012
(636 950- 622 438). + 14 512
Crdit de taxe remboursable
14 512- 498 591 - 484 079
Montant rembourser dans la limite du plafond . 119 293
DGI, le 30/05/2014
21
Crdit de taxe reporter
(119 293- 484 079). - 364 786
NB : Le montant de la TVA de 2 334 000 DH grevant les immobilisations ne sera pris en
compte qu la fin de la liquidation de la demande de remboursement dans le cadre du
diffrentiel de taux.
Donnes de la dclaration du CA de 2013
Chiffre daffaires exonr sans droit dduction.. 575 000
Chiffre daffaires hors champ dapplication.. 404 000
Chiffre daffaires taxable 20% 1 045 000
TVA exigible 209 000
Chiffre daffaires taxable 14% .... 2 700 000
TVA exigible 378 000
Chiffre daffaires taxable 7% .... 2 975 000
TVA exigible.. 208 250
Prorata Provisoire de dduction .. 90%
TVA dductible sur achats non immobiliss (1345 000x20% x90%). 242 100
TVA dductible sur achats non immobiliss (1119 000x20% x100%). 223 800
TVA dductible sur achats non immobiliss (996 000x 14% x 90%) 125 496
TVA dductible sur achat non immobiliss (1410 000 x14% x100%).. 197 400
TVA dductible sur achat non immobiliss (740 000 x10% x 90%) 66 600
TVA dductible sur achat non immobiliss (520 000 x7% x 90%) 32 760
Crdit de la priode prcdente. - 18 330 339
Crdit de taxe reporter
(795 250 (888 156+ 18 330 339). - 18 423 245
Prorata de dduction dfinitif.. 87 %
Liquidation
Cl de rpartition
Chiffre daffaires total
(575 000+ 404 000+ 1045 000+2 700 000 +2 975 000).. 7 699 000
Chiffre daffaires 20% (1045 000/ 7 699 000) . 13%
Chiffre daffaires 14% (2 700 000 / 7 699 000).. 35%
Chiffre daffaires 7% (2 975 000/ 7 699 000).. 39%
Plafond des achats 20%
(1345 000 x 35%) x (20% - 14%) 28 245
(1345 000 x39%) x (20% - 7%) 68 191
1119 000 x (20%-14%) 67 140
Plafond des achats 14%
(996 000x 39 %) x (14%- 7%) 27 190
Plafond des achats 10%
(740 000 x39%) x ( 10%-7%). 8 658
Plafond du remboursement
(28 245+68 191+67 140 +27 190 +8 658). 199 424
Crdit de taxe au titre de lanne 2013
DGI, le 30/05/2014
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(795 250- 888 156). - 92 906
Crdit de taxe remboursable
(92 906 +364 786) - 457 692
Montant rembourser dans la limite du plafond .. 199 424
Crdit de taxe reporter
(199 424 - 457 692) 258 268
Situation rcapitulative
1- Montant de TVA rembourser au titre du butoir
Anne 2004.......................... 20 300
Anne 2005. 62 580
Anne 2006.. 89 460
Anne 2007. 69 440
Anne 2008. 83 448
Anne 2009. 65 894
Anne 2010 (du 1-1-2010 au 31-12-2010).. 24 662
Anne 2010 (du 1-4-2010 au 31-12-2010). 160 897
Anne 2011... 121 631
Anne 2012... 119 293
Anne 2013 199 424
Soit un montant de TVA rembourser au titre du butoir de .................. 1 017 029
2- Montants de TVA sur des achats immobiliss
Anne 2009.. 9 500 000
Anne 2011.. 1 965 000
Anne 2012.. 2 334 000
Soit un total de :. 13 799 000
3- Montants des taxes rejetes
Supposons que lors de la liquidation, linspecteur liquidateur a rejet des factures
estimes non conformes la rglementation en vigueur. Les plafonds de
remboursement des taxes rejetes sur les achats non immobiliss, dgags
annuellement par linspecteur au niveau des tats de rejets se prsentent comme suit :
achats non immobiliss :
Anne 2004 : plafond de remboursement relatif aux taxes rejetes 30 200
Anne 2006 : plafond de remboursement relatif aux taxes rejetes 42 011
Anne 2007 : plafond de remboursement relatif aux taxes rejetes 90 600
Anne 2009 : plafond de remboursement relatif aux taxes rejetes 75 960
Anne 2012 : plafond de remboursement relatif aux taxes rejetes 120 157
Anne 2013 : plafond de remboursement relatif aux taxes rejetes 203 000
Soit un total de :.. 561 928
achats immobiliss :
Anne 2009 .................................................................................. 1 050 288
DGI, le 30/05/2014
23
4- Montant du crdit de taxe remboursable
Montant du crdit de taxe au 31-12-2013 .. 18 423 245
- Montant du crdit de taxe au 31-12-2003
pour lentreprise A : 230 000
pour lentreprise B : 6 630 000
= 6 860 000 - 6 860 000
- Montant du crdit imput la date de dpt de demande Nant
Soit un crdit de taxe remboursable = 11 563 245
NB : Lentreprise B dispose dun crdit de taxe la date du 31/12/2003 de lordre de
6 630 000 DH.
5- Montant de TVA restituer au titre de linvestissement
Montant du crdit de taxe remboursable.. 11 563 245
- Montant du remboursement au titre du diffrentiel de taux.... - 1 017 029
= Crdit de taxe restituer ................................... = 10 546 216
Ainsi, compte tenu du fait que le crdit de taxe remboursable
est infrieur au montant de la TVA li linvestissement (13 799 000), le montant de TVA
restituer au titre de linvestissement est accord dans la limite de 10 546 216 DH.
6- Montant de TVA ordonnancer
a) Au titre du butoir
Montant rembourser 1 017 029
- Montant du plafond de remboursement des taxes rejetes ... - 561 928
Soit 455 101
b) Au titre de linvestissement
Montant restituer .... 10 546 216
- Montant des taxes rejetes au titre des achats immobiliss - 1 050 288
Soit 9 495 928
Cas N 2 : Remboursement de TVA li linvestissement (Cas de crdit de taxe
reportable)
Soit une entreprise disposant dun crdit de taxe cumul, la date du 31 dcembre 2013,
dun montant de 512 843 DH. Elle a import du matriel en date du 30 juin 2008 pour un
montant de 582 858 DH dont 97 143 DH de TVA.
La priode ligible au remboursement est dcompte compter du mois de juillet 2008
sachant que lentreprise dispose dune situation crditrice au cours de ce mois de juillet
2008.
Donnes de la dclaration de la priode du 1-7 au 31-12-2008
Chiffre daffaires taxable 20%.............................................................. 1 280 000
TVA exigible 256 000
DGI, le 30/05/2014
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TVA dductible sur achats non immobiliss (980 000x20%).. 196 000
TVA dductible sur importation de matriel (485 715 x 20)... 97 143
Crdit de la priode prcdente au 1-7-2008 . 45 500
Total de la TVA dductible (196 000 + 97 143).. 293 143
Crdit reporter (256 000 293 143- 45 500). - 82 643
Donnes de la dclaration du C.A de 2009
Chiffre daffaires taxable 20%............................................................. 1 650 000
TVA exigible 330 000
TVA dductible sur achats non immobiliss (1 296 000x20%) 259 200
Crdit de la priode prcdente 82 643
Total de la TVA dductible.. 259 200
Crdit reporter (330 000- 259 200- 82 643) -11 843
Donnes de la dclaration du C.A de 2010
Chiffre daffaires taxable 20%............................................................. 1 250 000
TVA exigible. 250 000
TVA dductible sur achats non immobiliss (1 760 000x20%) 352 000
Crdit de la priode prcdente . 11 843
Total de la TVA dductible. 352 000
Crdit reporter (250 000-352 000-11 843) .... -113 843
Donnes de la dclaration du C.A de 2011
Chiffre daffaires taxable 20%........................................................... 1 490 000
TVA exigible.......................................................................... 298 000
TVA dductible sur achats non immobiliss (700 000x20%)... 140 000
TVA dductible sur achats immobiliss (1 400 000x20%). 280 000
Crdit de la priode prcdente ... 113 843
Total de la TVA dductible (140 000 +280 000) ... 420 000
Crdit reporter (298 000- 420 000-113 843).. -235 843
Donnes de la dclaration du C.A de 2012
Chiffre daffaires taxable 20%............................................................... 1 385 000
TVA exigible ....................................................................... 277 000
TVA dductible sur achats non immobiliss (500 000x20%).. 100 000
TVA dductible sur achats immobiliss (1 770 000x20%) . 354 000
Crdit de la priode prcdente 235 843
Total de la TVA dductible (100 000+354 000).... 454 000
Crdit reporter (277 000- 454 000- 235 843)...... - 412 843
Donnes de la dclaration du C.A de 2013
Chiffre daffaires taxable 20%................................................................ 1 700 000
TVA exigible. .............................................................................. 340 000
TVA dductible sur achats non immobiliss (600 000x20%).. 120 000
TVA dductible sur achats immobiliss (1 600 000 x20%) .. 320 000
Crdit de la priode prcdente... 412 843
Total de la TVA dductible (120 000 + 320 000).... 440 000
DGI, le 30/05/2014
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Crdit reporter (340 000 440 000 412 843). - 512 843
Liquidation : Il est prciser que la priode ligible au remboursement de la TVA li
linvestissement commence courir partir du 30/06/2008, date dimportation du matriel.
Le crdit de taxe pour la priode prcdente slevant 45 500 DH nouvre pas droit au
remboursement mais demeure imputable par le contribuable sur sa dclaration du mois qui
suit le mois de dpt de la demande de remboursement. Sur cette mme dclaration le
contribuable est tenu dannuler le montant du crdit de taxe demand en remboursement
qui est gal 467 343 DH soit (512 843- 45 500).
Etat des rejets
1) au titre des achats non immobiliss
Anne 2008 : taxes rejetes 23 040
Anne 2009 : taxes rejetes. 16 500
Anne 2010 : taxes rejetes. 15 000
Anne 2011 : taxes rejetes. Nant
Anne 2012 : taxes rejetes.. 13 850
Anne 2013 : taxes rejetes.. 10 100
Total des taxes rejetes concernant les achats non immobiliss 78 490
2) au titre des achats immobiliss
Anne 2013... 20 500
TVA sur immobilisations
TVA sur immobilisations au titre de lanne 2008.......................................... 97 143
TVA sur immobilisations au titre de lanne 2011.......................................... 280 000
TVA sur immobilisations au titre de lanne 2012 354 000
TVA sur immobilisations au titre de lanne 2013 .. 320 000
Total TVA sur immobilisations .. 1 051 143
Etat de liquidation globale
A/ Cas de prsentation totale des factures dachat
1) Montant de TVA restituer
Crdit de taxe au 31.12.2013 512 843
- Crdit de taxe reportable au 30/06/2008... - 45 500
=Crdit de taxe remboursable = 467 343
Le montant du crdit de taxe remboursable est infrieur au montant de la TVA
sur linvestissement. Par consquent, le montant de TVA restituer est gal 467 343 DH.
2) Montant de TVA ordonnancer
Montant restituer . 467 343
- Montant total des taxes rejetes (78490 + 20500).. - 98 990
Soit 368 353
DGI, le 30/05/2014
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B/ Cas de prsentation partielle des factures dachat
Le contribuable qui opt pour la prsentation partielle des factures dachat doit
annuler le crdit de taxe au 31/12/2013 slevant 512 843 DH sur sa dclaration du
chiffre daffaires du mois ou du trimestre qui suit celui du dpt de la demande de
remboursement.
1) Montant de TVA restituer
Le montant du crdit de taxe au 31.12.2013 slevant 512 843 DH est gal
dans ce cas le montant du crdit de taxe remboursable. Lequel est infrieur au montant
de la TVA sur linvestissement qui est de lordre de 1 051 143 DH. Par consquent, le
montant de TVA restituer est gal 512 843 DH.
2) Montant de TVA ordonnancer
Montant restituer .. 512 843
- Montant total des taxes rejetes au titre des achats immobiliss. - 20 500
Soit 492 343
Cas N 3 : Remboursement de TVA li linvestissement (cas de crdit de taxe
remboursable dans le cadre de larticle 103 du CGI)
Soit une entreprise exportatrice disposant dun crdit de taxe cumul la date du 31
dcembre 2013 dun montant de 6 398 370 DH, a acquis, compter du 1
er
mars 2009, des
biens dinvestissement pour un montant de 24 500 000 DH TTC, dont 4 900 000 DH de
TVA.
Selon son rapport sommaire, son chiffre daffaires lexport a sensiblement t touch par
la crise conomique internationale. Ainsi, son plafond de remboursement nest pas mme
de permettre de lui rembourser le crdit de taxe rsultant essentiellement de
linvestissement engag par la socit partir de 2009 portant sur lextension de son unit
de production. Il y a lieu de prciser galement que cette socit importe la matire
premire en admission temporaire. Les donnes des dclarations de son chiffre daffaires
se prsentent comme suit:
Donnes de la dclaration du C.A de la priode du 1/1 au 31/12/2009
Chiffre daffaires lexport................. 25 000 000
Chiffre daffaires local. 12 000 000
TVA exigible........... 2 400 000
TVA dductible sur achats non immobiliss.. 5 800 000
TVA dductible sur achats immobiliss compter du 1
er
mars 2009.. 1 500 000
Crdit de la priode prcdente au 28.2.2009........................................ 120 000
Montant des remboursements accords 2 820 730
Crdit reporter
(2 400 000 - (5 800 000 +1 500 000+120 000 -2 820 730)).. - 2 199 270
DGI, le 30/05/2014
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Donnes de la dclaration du C.A de lanne 2010
Chiffre daffaires lexport. 23 500 000
Chiffre daffaires local 13 500 000
TVA exigible.. 2 700 000
TVA dductible sur achats non immobiliss .... 4 900 000
TVA dductible sur achats immobiliss ......... 2 500 000
Crdit de la priode prcdente. 2 199 270
Montant des remboursements accords. 961 560
Crdit reporter
(2 700 000 (4 900 000+2 500 000+2 199 270 - 961 560)). 5 937 710
Donnes de la dclaration du C.A de 2011
Chiffre daffaires lexport.. 18 500 000
Chiffre daffaires local .. .. 15 000 000
TVA exigible.. 3 000 000
TVA dductible sur achats non immobiliss. 5 350 000
Crdit de la priode prcdente.. 5 937 710
Montant des remboursements accords. 2 602 500
Crdit reporter
(3 000 000 - (5 350 000 + 5 937 710 - 2 602 500))............................... 5 685 210
Donnes de la dclaration du C.A de 2012
Chiffre daffaires lexport.. 20 000 000
Chiffre daffaires local......... 16 500 000
TVA exigible.. 3 300 000
TVA dductible sur achats non immobiliss.. 5 900 000
Crdit de la priode prcdente. 5 685 210
Montant des remboursements accords. 2 731 945
Crdit reporter
(3 300 000 - (5 900 000+ 5 685 210- 2 731 945)). - 5 553 265
Donnes de la dclaration du C.A de 2013
Chiffre daffaires lexport.. 21 000 000
Chiffre daffaires local 18 000 000
TVA exigible. 3 600 000
TVA dductible sur achats non immobiliss.. 5 100 000
TVA dductible sur achats immobiliss.. 900 000
Crdit de la priode prcdente 5 553 265
Montant des remboursements accords 1 554 895
Crdit reporter
(3 600 000- (5 100 000+ 900 000+ 5 553 265 - 1 554 895)).. 6 398 370
Liquidation
Cette entreprise est ligible au remboursement de la TVA ds lors que son crdit de taxe
cumul la date du 31/12/2013 est de 6 398 370 Dh, infrieur 20 000 000 DH.
La priode dligibilit commence courir partir du 1
er
mars 2009.