PARA LA PRESENTACIN DE INFORMACIN FINANCIERA EN VENEZUELA Legislacin Venezlana !elacina"a a la #!esen$acin "e In%!&acin Financie!a Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela expone en los artculos 141, 143, 311 y 31, las nor!as "unda!entales acordadas por la nacin para ser consideradas y aplicadas, en cuanto a la in"or!acin "inanciera, presentada por la #d!inistracin $blica, se re"iere% &entro de la Constitucin, 'sta !ani"iesta la (onestidad y la transparencia de los datos re)istrados y presentados, sie!pre y cuando se !anten)an presentes ciertos principios *ue conllevan a lo)rar una in"or!acin precisa, veraz y oportuna% $or tanto estos artculos pueden considerarse co!o base principal para co!enzar con el an+lisis de la presentacin de in"or!acin "inanciera tanto en el +!bito pblico y privado, este lti!o re"le,ando el en"o*ue de esta investi)acin% 70 C'a"! ( As#ec$s cn$a)les e*#'es$s en Cns$i$'cin "e la Re#+)lica Bli,a!iana "e Venez'ela CONSTITUCIN DE LA REP-BLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA REGISTRO PRESENTACION REVELACION o La in"or!acin re)istrada se debe llevar de "or!a oportuna o -xi)e *ue la !oneda de presentacin de la in"or!acin "inanciera ser el Bolvar .Bs%/ 01# 2uente3 Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela .4555/% Cdigo de Comercio -l Cdi)o de Co!ercio establece la nor!ativa a se)uir por los co!erciantes, en nuestro pas, para llevar la in"or!acin "inanciera de las entidades, de !anera *ue exista control y orden de cada una de las transacciones *ue se realizan a diario% -ste Cdi)o explica la "or!a correcta de llevar el re)istro de las operaciones o transacciones llevadas a cabo en cual*uier entidad% -s entonces, *ue el co!erciante en Venezuela debe re)irse por el Cdi)o de Co!ercio, a la (ora de decidir "or!ar una sociedad% -l Cdi)o de Co!ercio es preciso al establecer las obli)aciones *ue todo co!erciante debe recurrir para llevar a cabo la presentacin de la in"or!acin contable de la e!presa% -n sus artculos del 34 al 36, el cdi)o explica *ue todo co!erciante debe llevar el libro &iario, el libro 7ayor, y el de 8nventarios, as co!o todos los libros auxiliares *ue considere conveniente, los cuales deber+n ser previa!ente presentados al 9ribunal o Re)istrador 7ercantil, con el "in de colocar en el pri!er "olio de cada libro una nota de los *ue 'ste tuviere, "ec(ada y "ir!ada por el :uez o Re)istrador 7ercantil, y las 71 (o,as subsi)uientes el sello de la o"icina% ;in esta nota y sello, los libros no podr+n ser usados, y por consecuencia no ser+n de uso le)al% #si!is!o, el re)istro de la in"or!acin "inanciera en dic(os libros deber+ ser en idio!a castellano, de esta !anera se lo)rar+ !ayor orden y claridad de sus operaciones% -n el libro &iario se re)istrar+n todas las transacciones *ue (a)a el co!erciante, expresando de "or!a clara *uien es el acreedor y *uien el deudor a trav's de las partidas contables a las *ue se re"iere cada operacin, las cuales ser+n asentadas da a da o resu!idas de "or!a !ensual, sie!pre y cuando se conserven todos los docu!entos *ue per!itan co!probar tales operaciones% #si pues, el re)istro de la in"or!acin debe ser llevada en un orden correlativo por "ec(as y sin nin)n tipo de tac(aduras -n el Libro de 8nventarios, el co!erciante asentar+, de "or!a anual, una descripcin esti!ada de todos sus bienes, tanto !uebles co!o in!uebles as co!o de todos sus cr'ditos, activos y pasivos, vinculados o no a su co!ercio% &e i)ual "or!a el Cdi)o de Co!ercio en su artculo 354, establece *ue los ad!inistradores de las entidades deben presentar a los co!isarios, el balance respectivo del a<o cul!inado, ,unto con los docu!entos ,usti"icativos al !is!o, !ostrando con evidencia y exactitud los bene"icios obtenidos y las p'rdidas experi!entadas% = en el artculo 34> el Cdi)o de Co!ercio exi)e la presentacin a parte del Balance ?eneral, la cuenta de )anancias y p'rdidas as co!o la distribucin de los bene"icios de la e!presa% 72 C'a"! . As#ec$s cn$a)les e*#'es$s en el C"ig "e C&e!ci CDIGO DE COMERCIO REGISTRO PRESENTACION REVELACION o ;e debe presentar toda la in"or!acin "inanciera en el libro diario, !ayor y de inventarios% -ste lti!o de "or!a anual% o Los libros deben estar inscritos ante el Re)istro 7ercantil% o Los re)istros contables deben presentarse en idio!a castellano o ;e asentar+n todas las operaciones *ue (a)a el co!erciante, expresando *uien es el acreedor y el deudor% o ;e deben llevar los asientos contables de "or!a diaria o !ensual% o -n el libro de inventarios, se llevara de "or!a !ensual la descripcin de sus activos y pasivos o -l re)istro de cada transaccin no debe ser alterado en cuanto a "ec(a y orden se re"iere o Los libros en el cual se re)istran las operaciones contables no deben llevar tac(aduras% o $resentar el Balance ?eneral y -stados de resultados o $resentacin de la in"or!acin en el idio!a castellano o La in"or!acin revelada es presentada con evidencias% 2uente3 Cdi)o de Co!ercio .1>@@/% 73 Cdigo Orgnico Tributario -l Cdi)o Ar)+nico 9ributario .CA9/ publicado en ?aceta A"icial 4%B4B -xtraordinaria del 4B de !ayo de 1>>4, el cual uni"ica las re)las *ue pueden servir de nor!as "unda!entales para todos los tipos de tributos y para todas las autoridades, sean el 2isco 0acional o los institutos o"iciales, los !unicipios o los !is!os estados% -l Cdi)o Ar)+nico 9ributario re)ula la tributacin en Venezuela, a)rupando la nor!ativa a se)uir para evitar detri!ento de la se)uridad tributaria% &e i)ual "or!a sirve de base para la investi)acin, pues el CA9 expone en sus artculos >>, 154 y 14@ el deber ser, en cuanto a presentacin de in"or!acin "inanciera se re"iere% -l CA9 establece la "alta en la *ue se incurre, en caso de *ue exista intencin de "raude, ya sea llevando doble in"or!acin contable, es decir dos o !+s ,ue)os de libros para una !is!a contabilidad, pero re"le,ando di"erentes asientos% &e i)ual "or!a, *ue no exista evidencia entre los datos contables re"le,ados en los libros, y la docu!entacin de!ostrativa de la in"or!acin, por lo cual se estara !ostrando in"or!acin "alsa relacionada con los ele!entos constitutivos del (ec(o i!ponible, es decir la o!isin de "acturas% #si!is!o la "alta al no llevar los libros o re)istros contables en "or!a oportuna, con atraso superior a un .1/ !es y !+s an tratar la in"or!acin contables sin cu!plir con las "or!alidades y condiciones establecidas% La in"or!acin re)istrada y presentada debe llevarse en el idio!a castellano y en la !oneda nacional, excepto a*uellos autorizados por la #d!inistracin 9ributaria de llevar los re)istros en !oneda extran,era &e i)ual "or!a el CA9 explica *ue el contribuyente *ue lle)ase a o!itir al)uno de los libros y re)istros especiales exi)idos por la ley y los re)la!entos o nos los !anten)a dentro de su entidad por el plazo previsto 74 en la ley, re"erente a las a actividades u operaciones *ue se vinculan a la tributacin, ser+ !ultado% -s entonces, *ue todo contribuyente, est+ obli)ado a cu!plir con los deberes "or!ales relativos a las tareas de deter!inacin, "iscalizacin e investi)acin *ue realice la #d!inistracin 9ributaria y en especial, es decir, o Llevar de "or!a debida y oportuna todos los libros de contabilidad le)alizados, y vaciados con toda la in"or!acin re"erente a la actividades y operaciones *ue se vinculen a la tributacin o 7antener los libros de contabilidad en el do!icilio o estableci!iento del contribuyente C'a"! / As#ec$s cn$a)les e*#'es$s en el C"ig O!g0nic T!i)'$a!i CDIGO ORG1NICO TRIBUTARIO REGISTRO PRESENTACION REVELACION o #ctividades re"erentes a la entidad% o Llevar los libros y re)istros especiales exi)idos por la Ley de "or!a debida y oportuna% o Los re)istros no pueden !antener !+s de un .1/ !es de atraso% o $resentar la in"or!acin contable en el idio!a castellano% oLa in"or!acin contabilizada debe estar presentada en la !oneda nacional, y nica!ente en !oneda extran,era cuando la #d!inistracin 9ributaria as lo exi,a% 01# 2uente3 Cdi)o Ar)+nico 9ributario .4551/% Ley de Impuesto obre la Renta 75 -n sus artculos >1, 1B3 y 1B establece *ue todo contribuyente est+ obli)ado a llevar y !antener de "or!a ordenada y controlada los libros y re)istros *ue esta Ley, su Re)la!ento y las de!+s Leyes especiales deter!inen, !ostrando todos sus bienes activos y pasivos, !uebles e in!uebles, corporales e incorporales, relacionados o no con el enri*ueci!iento *ue se declara% 9oda la in"or!acin re"le,ada en los libros debe estar a,ustada a principios de contabilidad )eneral!ente aceptados en la Repblica Bolivariana de Venezuela y a adoptar nor!as expresas de contabilidad *ue con ese "in se establezcan% Los asientos evidenciados deber+n estar apoyados con los co!probantes correspondientes, de "or!a de ser ex(ibidos y co!probados a los "uncionarios "iscales co!petentes% #si!is!o expone *ue todos los contribuyentes *ue realicen actividades co!erciales, industriales, bancarias, "inancieras, de se)uros, rease)uros, explotacin de !inas e (idrocarburos y actividades conexas, *ue est+n obli)ados a llevar libros de contabilidad, deber+n llevar a cabo un cierre de su pri!er e,ercicio )ravable, re"le,ando una actualizacin inicial de sus activos y pasivos no !onetarios, se)n las nor!as previstas en esta Ley, la cual traer+ co!o consecuencia una variacin en el !onto de patri!onio neto para esa "ec(a% &e i)ual "or!a en los a<os subsi)uiente al pri!er e,ercicio )ravable, el contribuyente deber+ rea,ustar al cierre de cada e,ercicio sus activos y pasivos no !onetarios, el patri!onio al inicio del e,ercicio y los au!entos y dis!inuciones del patri!onio durante el e,ercicio, distintos de las )anancias o las p'rdidas% &e la !is!a !anera el Re)la!ento de la Ley de 8!puesto ;obre la Renta, en su artculo 154, par+)ra"o cuarto, explica *ua la valoracin de los inventarios (istricos deber+ llevarse a cabo ba,o el !'todo de los pro!edios% = en el artculo 1BB del !is!o re)la!ento, se establece *ue la in"or!acin relacionada con los inventarios deber+ ser re"le,ada, por los contribuyentes, detallando las entradas y salidas de !ercancas, !ensuales, 76 por unidades y valores as co!o, los retiros y autoconsu!o de bienes y servicios, a trav's de !edios !anuales o !a)n'ticos cuando la #d!inistracin 9ributaria as lo autorice% C'a"! 2 As#ec$s cn$a)les e*#'es$s en la Le3 "e I&#'es$ s)!e la Ren$a LE4 DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA REGISTRO PRESENTACION REVELACION o Llevar y !antener de "or!a ordenada y controlada los libros y re)istros *ue esta Ley, su Re)la!ento y las de!+s Leyes especiales deter!inen o Los asientos re)istrados deben estar apoyados por la docu!entacin respectiva% o Re)istro detallado de entradas y salidas de !ercancas de los inventarios% o Los inventarios deben ser valorados al costo pro!edio o Los re)istros deben actualizarse, espec"ica!ente los activos y pasivos no !onetarios, basado en el ndice de precios al consu!idor .8$C/, con la "inalidad de a,ustarlos se)n la tasa de in"lacin% &ic(a actualizacin debe llevarse a cabo a trav's de un a,uste "iscal inicial y posterior el rea,uste "iscal% o La presentacin de la in"or!acin "inanciera deber+ estar a,ustado a los $C?# o 7ostrar todos los bienes activos y pasivos, !uebles e in!uebles, corporales e incorporales, relacionados o no con el enri*ueci!iento *ue se declara% 2uente3 Ley de 8!puesto sobre la Renta .4551/% Ley de !ercado de Capitales 77 -l 7ercado de Capitales esta con"or!ado, entre otras entidades, por casas de bolsas autorizadas por la Co!isin 0acional de Valores, las cuales prestan servicios de inter!ediacin burs+til, coordinacin y estructuracin de "inancia!ientos para e!presas de todo tipo, orient+ndose al asesora!iento de clientes corporativos y particulares en el !ercado de capitales, las cuales buscan soluciones de inversin y "inancia!iento a la !edida de cada cliente, para lo)rar alcanzar la satis"accin de las necesidades individuales% -s entonces, *ue dic(as casas se ri)en por cierta nor!ativa3 la Ley de 7ercado de Capitales, la cual a)rupa un serie de nor!as, dentro de las cuales explica la presentacin de in"or!acin "inanciera de las entidades *ue intervienen en ella, estableciendo a tal "in los principios de su or)anizacin y "unciona!iento% -n el artculo >, instituye las atribuciones y obli)aciones del &irectorio de la Co!isin 0acional de Valores, dentro de las cuales establece la responsabilidad *ue tiene 'ste directorio sobre la "or!a y contenido de los estados "inancieros, los cuales deben ser presentados, con car+cter obli)atorio, por las sociedades *ue pretendan (acer o"erta pblica de valores, teniendo co!o base los $rincipios de Contabilidad de #ceptacin ?eneral% &e i)ual "or!a el directorio establece la "or!a en *ue podr+n llevarse los libros obli)atorios establecidos en el Cdi)o de Co!ercio, incluyendo los de asientos contables y de!+s anotaciones, los cuales podr+n ser producidos a trav's de procedi!ientos !ec+nicos, electrnicos e in"or!+ticos% -sta ley explica en sus artculos 4B y 114 *ue los estados "inancieros *ue deban ser presentados con"or!e a las nor!as *ue establezca la Co!isin 0acional de Valores, deben estar auditados por contadores pblicos en e,ercicio independiente de la pro"esin, *uienes deber+n cu!plir las nor!as establecidas por dic(o or)anis!o% -n caso de *ue $rincipios de Contabilidad de #ceptacin ?eneral, e!itidos por la 2CC$V sean di"erentes a las nor!as para la elaboracin de estados "inancieros *ue establezca la Co!isin 78 0acional de Valores, los contadores pblicos deber+n re"le,ar en una nota a<adida a los estados "inancieros, las di"erencias y sus e"ectos, y cali"icar su opinin en los casos *ue dic(a cali"icacin sea relevante% -n caso de *ue la Co!isin 0acional de Valores, esti!ase necesario el an+lisis y revisin de los estados "inancieros, podr+ ordenar visitas de inspeccin en los libros *ue !uestran y )eneran toda la in"or!acin -n los artculos 136, 13B, 13 de la Ley, se expone *ue el contador pblico en el e,ercicio independiente de la pro"esin *ue certi"i*ue datos "alsos en los estados "inancieros, !ostrando una situacin "inanciera "icticia de la sociedad, as co!o las personas so!etidas al control de la Co!isin 0acional de Valores no elaboren sus estados "inancieros, lleven la contabilidad ni !anten)an el capital social re*ueridos por la entidad en las nor!as, incurrir+ en una "alta, lo cual conllevar+ a una sancin estipulada por la co!isin% C'a"! 5 As#ec$s cn$a)les e*#'es$s en la Le3 "e Me!ca" "e Ca#i$ales LE4 DE MERCADO DE CAPITALES REGISTRO PRESENTACION REVELACION o Llevar los libros obli)atorios exi)idos por el Cdi)o de Co!ercio% o -stados 2inancieros basados en los $rincipios ?eneral!ente #ceptados% o -stados "inancieros auditados por contadores pblicos en el e,ercicio independiente de la pro"esin% o Revelar al)n ca!bio *ue exista entre las nor!as e!itidas por la 2CC$V y la nor!a de la C0V% 2uente3 Ley de 7ercado de Capitales .4551/% "ormas para la elaboracin de estados #inancieros emitida por la Comisin "acional de Valores $C"V% 79 La Ley de 7ercado de Capitales, establece las atribuciones y deberes de la Co!isin 0acional de Valores en !ateria contable% -s entonces *ue para cu!plir con lo previsto en la Ley de 7ercado de Capitales, (a establecido las C0or!as para la -laboracin de los -stados 2inancieros de las entidades so!etidas al control de la Co!isin 0acional de ValoresD, e!itido se)n ?aceta A"icial 36%41B del 4@15311>>B% #s pues re"iere en sus artculos la nor!ativa para !ane,ar la in"or!acin contable de todas las entidades en Venezuela% La C0V establece *ue los estados "inancieros dicta!inados por Contadores $blicos en el e,ercicio independiente de la pro"esin, deben ser presentados ante la Co!isin 0acional de Valores al cierre de su e,ercicio econ!ico, preparados y su,etos, en cuanto a su "or!a y contenido se re"iere, de con"or!idad con las 0or!as establecidas por la co!isin% &ic(os estados "inancieros a ser presentados ante la C0V son3 Balance &eneral3 debe presentar la situacin "inanciera de la entidad, para la "ec(a del !is!o, a cuyo e"ecto incluir+ las cuentas debida!ente clasi"icadas dentro de cada uno de los rubros, en cuanto sea aplicable, dentro de los rubros3 #ctivo, $asivo y Capital% 'stado de ganancias y p(rdidas o 'stado de resultado3 debe presentar la totalidad de las cuentas *ue lo inte)ran dentro del rubro de los in)resos, costos )astos de operaciones, i!puestos sobre la renta y partidas extraordinarias, de !anera de obtener la utilidad o p'rdida neta del perodo econ!ico% -n caso de *ue la e!presa ten)a car+cter industrial o !anu"acturero debe presentar co!o anexo, el estado de costo de produccin para el !is!o perodo% 9odas las partidas re"le,adas en el estado de resultados deber+n re)istrarse correlacionada!ente, sin anticiparlos, sobresti!arlos ni subesti!arlos, de !odo *ue re"le,en razonable!ente los resultados de las operaciones de cada perodo econ!ico% 80 'stado de movimiento de las cuentas de patrimonio3 la in"or!acin relacionada a todas las cuentas de patri!onio deber+ ser presentada por separado de los otros estados "inancieros, re"le,ando todas las variaciones ocurridas en el perodo econ!ico en cuanto al capital de la e!presa se re"iere, es decir el capital social, super+vit, utilidades retenidas, reserva le)al% -s i!portante re"le,ar el !ovi!iento de las )anancias retenidas no distribuidas% -sto !ostrando el saldo de las )anancias retenidas no distribuidas al inicio del perodo econ!ico, los a,ustes correspondientes a a<os o perodos econ!icos anteriores, el !onto de la utilidad o p'rdida neta del a<o o perodo econ!ico, las apropiaciones para reservas destinadas en el a<o o perodo econ!ico, los dividendos declarados en el perodo econ!ico, y el saldo de las )anancias retenidas no distribuidas al "inal del perodo econ!ico 'stado de #lu)os de e#ectivo3 debe ser preparado de con"or!idad con los principios de contabilidad de aceptacin )eneral en Venezuela e incluir, co!o !ni!o, los !ovi!ientos de e"ectivo y sus e*uivalentes provenientes o usados en actividades operacionales, de inversin y "inancieras% #s !is!o debe especi"icar, en cuanto sean aplicables, ele!entos, bien sea por el !'todo directo o el !'todo indirecto co!o "lu,o de e"ectivo por actividades operacionales, de inversin y "inancieras, variacin del e"ectivo y sus e*uivalentes entre el saldo inicial y el "inal del perodo econ!ico y el saldo de e"ectivo y sus e*uivalentes al "inal del perodo econ!ico% "otas Revelatorias6 deben expresar clara!ente a*uellas situaciones *ue sean relevantes co!o para ser !encionadas y explicadas, de !anera de co!ple!entar la in"or!acin% &ic(as notas deben re"le,ar de "or!a precisa y concisa la explicacin de cada una de las pr+cticas contables utilizadas en la elaboracin de los estados "inancieros, as co!o los ca!bios ocurridos durante el perodo econ!ico de dic(as pr+cticas -n caso de *ue la sociedad ten)a una entidad !atriz, la C0V exi)e la presentacin de estados "inancieros en "or!a consolidada con los de su "ilialE 81 !ostrando la inversin en su a"iliada, se)n el !'todo de participacin patri!onial% -stos estados "inancieros deben ser presentados en la !oneda nacional, es decir, en Bolvares, aun*ue la "ilial se encuentre "uera del territorio nacional, por lo *ue deber+n ser traducidos a bolvares% -n los libros de contabilidad de la entidad !atriz deber+n re)istrarse los resultados obtenidos por las "iliales y a"iliadas, se)n el !'todo de participacin patri!onial, de "or!a tal *ue exista coincidencia entre los resultados de la entidad !atriz sin consolidar y los presentados por los estados "inancieros consolidados% $ara el C0V es i!portante *ue los estados "inancieros conten)an, dentro de la ter!inolo)a contable *ue !e,or exprese su si)ni"icado y car+cter, toda la in"or!acin necesaria, ya sea con partidas separadas o a)rupadas de la !is!a naturaleza, de acuerdo a la i!portancia *ue estas representen, para su adecuada interpretacinE prepararse de acuerdo con sus nor!as y los principios de contabilidad )eneral!ente aceptados en VenezuelaE ser elaborados en idio!a castellanoE y expresar los valores en bolvares% &e i)ual "or!a dic(os estados "inancieros, exi)e la C0V, sean presentados en "or!a co!parativa con respecto al perodo econ!ico in!ediato anterior% Las entidades *ue est'n re)uladas por la C0V deben presentar ante la co!isin estados "inancieros actualizados por los e"ectos de la in"lacin de con"or!idad con los principios de contabilidad de aceptacin )eneral en Venezuela% -n el caso de *ue los estados "inancieros actualizados por los e"ectos de la in"lacin se presenten co!o in"or!acin co!ple!entaria a los estados "inancieros expresados a valores (istricos, la C0V per!ite *ue su presentacin se pueda (acer en una nota a los estados "inancieros expresados a valores (istricos o co!o un anexo a los !is!os% ;i por el contrario, los estados "inancieros actualizados por los e"ectos de la in"lacin se presenten co!o nicos, la entidad debe, re)istrar en los libros de contabilidad re*ueridos por el Cdi)o de Co!ercio y en las leyes especiales 82 *ue resultaren aplicables, los e"ectos derivados del a,uste por in"lacin, as co!o la !etodolo)a utilizada% $ara llevar a cabo la actualizacin de los estados "inancieros (istricos, la C0V propone el uso de los !'todos de con"or!idad con las nor!as establecidas por los principios de contabilidad de aceptacin )eneral al respecto3 7'todo del 0ivel ?eneral de $recios .0?$/ o 7'todo 7ixto% &ic(os estados "inancieros actualizados por los e"ectos de la in"lacin deben incluir, ele!entos en el patri!onio de la entidad co!o el Capital social actualizado, las ?anancias retenidas no distribuidas actualizadas, la Reserva le)al y otras reservas de capital actualizadas, el R-8 acu!ulado y los Resultado por tenencia de activos no !onetarios% Las 0or!as de la C0V estipulan *ue las entidades *ue, por la naturaleza propia de sus actividades, consideren necesario utilizar ter!inolo)a y "or!as de presentacin di"erentes a las establecidas por la Co!isin 0acional de Valores deben solicitar de 'sta autorizacin previa a la Co!isin, para obtener su autorizacin y elaborar sus estados "inancieros de acuerdo a la ter!inolo)a !as apropiada a sus necesidades% La C0V es un or)anis!o pblico, "acultado para la re)ulacin, vi)ilancia, supervisin y pro!ocin del !ercado de capitales venezolano% Los ob,etivos de la C0V son velar por la transparencia del !ercado de valores y la proteccin de los inversionistas, ase)urando la !ayor di"usin de in"or!acin "inanciera y el cu!pli!iento, por parte de los entes inter!ediarios y e!isores del !ercado, de est+ndares internacionales de actuacin y conducta y de los principios de buen )obierno% $or tal !otivo, y aunado al au)e de ar!onizacin de la nor!ativa contable en Venezuela, la C0V (ace del entero conoci!iento de todas las entidades *ue cotizan en el !ercado de capitales la nor!ativa para la presentacin de in"or!acin "inanciera% $ara la C0V la aplicacin de las 0or!as 8nternacionales de Contabilidad .08CFs/, conllevan el bene"icio de obtener uni"or!idad tanto en la in"or!acin co!o en el trata!iento de las transacciones para no correr el ries)o *ue unos pases las 83 apli*uen de un !odo y otros lo (a)an de otra "or!a, lo cual producira inco!patibilidad cuando se co!paren las in"or!aciones obtenidas% C'a"! 7 As#ec$s cn$a)les e*#'es$s en las N!&as #a!a la Ela)!acin "e ls Es$a"s Financie!s "e las En$i"a"es s&e$i"as al cn$!l "e la CNV COMISIN NACIONAL DE VALORES REGISTRO PRESENTACION REVELACION o Re)istrar en los libros de contabilidad re*ueridos por el Cdi)o de Co!ercio los e"ectos derivados del a,uste por in"lacin% o La in"or!acin debe presentarse a trav's de los -stados 2inancieros3 Balance ?eneral, -stado de Resultados, -stado de 7ovi!iento de las Cuentas del $atri!onio, -stado de 2lu,o de -"ectivo, y las 0otas Revelatorias a los -stados 2inancieros, basados en la nor!ativa de la C0V%% o -stados 2inancieros co!parativos con el e,ercicio econ!ico anterior% o Consolidacin de estados "inancieros cuando las e!presas tienen entidades "iliales% o 7ane,arse la ter!inolo)a contable *ue !e,or exprese el si)ni"icado de toda la in"or!acin *ue se )enera, a raz de todas las transacciones, en la entidad% o $resentacin de estados "inancieros actualizados por in"lacin .-"ectos de la 8n"lacin/% o $olticas contables% o Liti)ios, reparos "iscales o Ca!bios en el ob,eto de la entidad o #d*uisicin de acciones de otras sociedades o Li!itaciones para disponer del e"ectivo% o Condiciones especiales *ue existan sobre cuentas por cobrar o &etalle de los inventarios existentes, las inversiones a corto o a lar)o plazo, las propiedades, planta y e*uipo, los activos intan)ibles, los )astos de or)anizacin y desarrollo, de los saldos, tasas de ca!bio y transacciones en !oneda extran,era y de la base de contabilizacin de los in)resos y e)resos% o Base para el c+lculo de la provisin de i!puesto sobre la renta% o #u!entos o dis!inuciones de capital o -l !onto de la )anancia o p'rdida neta del a<o o perodo econ!ico de la entidad !atriz y las )anancias retenidas no distribuidas $resentar in"or!acin por se)!entos o secciones de ne)ocios o 7ostrar la !etodolo)a utilizada en la actualizacin de los estados "inancieros a,ustados por in"lacin 2uente3 0or!as para la -laboracin de los -stados% 2inancieros de las -ntidades so!etidas al control de la C0V% N!&a$i,a Legal Cn$a)le 84 *eclaraciones de +rincipios de Contabilidad en Venezuela $*+C% La 2ederacin de Cole)ios de Contadores de Venezuela nos presenta la C&eclaracin de $rincipio de Contabilidad 0G 5 .&$C 5/D, re"erida a las C0or!as B+sicas y $rincipios de Contabilidad ?eneral!ente #ceptadosD% &ic(a nor!a representa la base "unda!ental para la presentacin de in"or!acin "inanciera% La &$C 5 revela un con,unto de nor!as de car+cter t'cnico adoptadas por los pro"esionales de la Contadura $blica% -st+n relacionadas con la elaboracin y presentacin de la in"or!acin "inanciera de cual*uier e!presa% La nor!a es clara en precisar *ue la responsabilidad de preparar y presentar los estados "inancieros es de la )erencia de la entidad in"or!anteE de tal a"ir!acin se in"iere *ue, de ser el caso, la sancin *ue se atribuya por el incu!pli!iento de la nor!ativa prevista recaer+ sobre a*uellos *ue diri,an la or)anizacin% -s decir, la responsabilidad de rendir in"or!acin sobre la entidad econ!ica descansa en su ad!inistracin% &entro de sus "unciones est+ la de proporcionar in"or!acin a los interesados de la in"or!acin "inanciera y contable% -sta in"or!acin debe cu!plir con dos re*uisitos "unda!entales3 Htilidad y Con"iabilidad% Hn e,e!plo !uy claro se puede re"le,ar, si la entidad *uiere entrar en un proceso licitatorio para la construccin de una obra debe presentar sus estados "inancieros en una "ec(a y plazo deter!inada, I*u' pasara si se presentar+n con posterioridadJ, la in"or!acin ya no sera til pues la entidad no lo)rara la !eta *ue se (aba establecido .entrar en el concurso de licitacin/% Lo !e,or sera preparar los estados "inancieros en el plazo establecido% Atro e,e!plo adecuado, es *ue la e!presa necesite presentar los estados "inancieros para obtener un pr'sta!o, si estos (ubieran sido K!e,oradosK con el "in de obtener el pr'sta!o, Iseran con"iables para to!ar al)una decisin con respecto a la entidadJ, no seran con"iables para to!ar una decisin con respecto a nin)n +rea de la 85 e!presa, debido a *ue no !uestran la situacin real y precisa% Lo !+s adecuado sera presentar los estados "inancieros con la in"or!acin real y ne)ociar por !edio de al)una )aranta adicional el pr'sta!o% -s entonces, *ue la responsabilidad de *ue la in"or!acin contable sea til y con"iable est+ a car)o de los ad!inistradores para cu!plirla, por lo *ue deber+n !antener un e"ectivo siste!a de contabilidad y control interno, aplicando principios de contabilidad y re)las particulares de car+cter contable acordes a los principios *ue se consideren !+s apropiados a las circunstancias de la entidad, para *ue de esta !anera, el contador pblico re"le,e la verdadera realidad de la e!presa% La in"or!acin contable es pri!ordial para la to!a de decisiones de los propietarios y directivos de las e!presas, y otros usuarios, lo *ue si)ni"ica *ue es de uso )eneral% La contabilidad tiene co!o principal ob,etivo su!inistrar in"or!acin razonable, basada en re)istros obtenidos, de las operaciones realizadas por la e!presa, per!itiendo conocer y deter!inar la capacidad "inanciera de la !is!a% ;iendo entonces, la contabilidad el pilar "unda!ental para la supervivencia de una e!presa, es necesario adoptar un con,unto de re)las de car+cter t'cnico, para la elaboracin y presentacin de in"or!acin "inanciera% &e esta "or!a se podra !ostrar in"or!acin til, basada en re)las claras y de uso )eneral, para la to!a de decisiones y control de las operaciones por parte de los propietarios de la e!presa% Los estados "inancieros "or!an parte del proceso de presentacin de in"or!acin "inanciera a una "ec(a deter!inada, para co!unicar a los di"erentes usuarios la situacin de la !is!a, por tal !otivo es i!portante *ue esta in"or!acin incluya el Balance ?eneral, el -stado de Resultados, el -stado de 7ovi!iento de las Cuentas del $atri!onio, el -stado de 2lu,o de -"ectivo y las 0otas Revelatorias a los -stados 2inancieros% -l contenido de estos estados "inancieros ser+ til para predecir "uturas necesidades de "inancia!iento as co!o la capacidad del ne)ocio para 86 en"rentarlosE conocer la rentabilidad, li*uidez y solvenciaE predecir la capacidad para )enerar e"ectivoE entre otros% ;on entonces, los estados "inancieros la principal de "uente de in"or!acin econ!ica de una entidad deter!inada% -s oportuno !encionar *ue la &$C 5 es aplicable en a*uellas or)anizaciones *ue !antienen operaciones continuas, es decir, en per!anente "unciona!ientoE en consecuencia no resulta pertinente aplicar las nor!as dispuestas en el boletn para a*uellas e!presas *ue se encuentren en estado de *uiebra, li*uidacin, suspensin de pa)os, o en cual*uier otra situacin si!ilar% La &$C L 5 de"ine los $C?# dentro de la si)uiente clasi"icacin3 1% $ostulados o $rincipios B+sicos 4% $rincipios ?enerales% 3% $rincipios aplicables a los estados "inancieros y a partidas espec"ica G!0%ic 89 P!inci#is "e Cn$a)ili"a" Gene!al&en$e Ace#$a"s9 +ostulados -*uidad o +rincipios 87 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Ps$'la"s P!inci#is B0sics P!inci#is Gene!ales P!inci#is a#lica)les a ls Es$a"s Financie!s 3 a Pa!$i"as Es#eci%icas Bsicos $ertinencia &erivados -ntidad del Mn"asis en el a!b% econ% #!biente Cuanti"icacin -con!ico Hnidad de 7edida PRINCIPIOS DE Bases para CONTABILIDAD Cuanti"icar Valor Nistrico Ari)inal GENERALMENTE +rincipios Aperaciones &ualidad -con!ica ACEPTADOS &enerales y -ventos 0e)ocio en 7arc(a -con!icos Realizacin Contable *ue a"ectan $erodo Contable la entidad $rincipios Ab,etividad ?enerales 8!portancia Relativa *ue debe Co!parabilidad reunir la Revelacin ;u"iciente in"or!acin $rudencia +rincipios aplicables a los estados #inancieros y a partidas o conceptos espec,#ico G!0%ic :9 Clasi%icacin "e ls P!inci#is "e Cn$a)ili"a" Gene!al&en$e Ace#$a"s9 +ostulados o +rincipios Bsicos 88 Los $ostulados o $rincipios b+sicos constituyen la base *ue "undan los $rincipios ?enerales% &ado *ue resultan ser la piedra an)ular sobre la *ue se "or!ulan dic(os preceptos, los principios ?enerales deben !antener una co(erencia razonable en "uncin a los $rincipios B+sicos de"inidos en la declaracin% -stos postulados son3 o E;'i"a" La e*uidad est+ vinculada con el ob,etivo "inal de los estados contables% Los interesados en los estados "inancieros son !uc(os y !uy variados y en ocasiones sus intereses son encontrados% La in"or!acin debe ser lo !+s ,usta posible y los intereses de todas las partes to!arse en cuenta en el apropiado e*uilibrio% $or consi)uiente, los estados "inancieros deben estar libres de in"luencia o ses)o indebido y no deben prepararse para satis"acer a persona o )rupo deter!inado al)uno con detri!ento de otros% .2CC$V , p% V/ -ste principio establece *ue los estados "inancieros son la base para la to!a de decisiones por parte de a*uellos interesados en la situacin "inanciera de una entidadE )eneral!ente, *uienes (acen uso de tal in"or!acin poseen di"erencias, respecto a los intereses de la or)anizacin% $or esta razn, los -stados 2inancieros deben ser elaborados de la !anera !as ,usta posible, con la "inalidad de evitar inconvenientes relacionados con el per,uicio *ue pueda (acerse a al)unos usuarios para "avorecer a otros% -s entonces *ue debe existir i!parcialidad e i)ualdad en la preparacin y presentacin de los estados "inancieros, pues estos deben prepararse de "or!a *ue re"le,en con (onestidad e inte)ridad la situacin "inanciera de una e!presa, sin "avorecer, de !anera individual, a cada usuario de la in"or!acin, de acuerdo a los distintos intereses *ue se encuentran en ,ue)o dentro de la entidad% o Pe!$inencia 89 La pertinencia exi)e *ue la in"or!acin contable ten)a *ue re"erirse o estar til!ente asociada a las decisiones *ue tiene co!o propsito "acilitar o a los resultados *ue desea producir% -n consecuencia es necesario concretar el tipo espec"ico de in"or!acin re*uerido en los procesos de to!a de decisiones por parte de los usuarios de los estados "inancieros, en "uncin a los intereses espec"icos de dic(os usuarios y a la actividad econ!ica de la entidad .co!ercial, industrial, de servicios, "inanciera, ase)uradora, sin "ines de lucro, etc%/ .2CC$V, p% V/ -ste principio tiene co!o re)la *ue la in"or!acin *ue se re)istra y presenta a trav's de los -stados 2inancieros debe satis"acer esencial!ente dos propsitos3 $ri!era!ente, de!ostrar de "or!a clara el tipo de actividad a la cual se dedica la entidad, (aciendo uso de las partida contables *ue per!itan tal identi"icacinE y por otra parte, representar una sntesis concreta de la situacin "inanciera, a disposicin de los usuarios para la to!a de decisiones en la "ec(a y oportunidad en *ue sea re*uerida% -l cu!pli!iento de estos propsitos )arantizara la cualidad de utilidad *ue debe satis"acer la in"or!acin contable, y la razonabilidad de la in"or!acin "inanciera, orientada (acia las necesidades de cada e!presa, dise<ada y aplicada para la oportuna y precisa to!a de decisiones, de !anera de superar los niveles de e"ectividad y excelencia *ue !antiene la e!presa, cual*uiera sea su actividad econ!ica% La presencia de a!bos principios, se ve re"le,ado por e,e!plo en una e!presa auto!otriz, cuando el presidente de dic(a entidad, al "inalizar el a<o o perodo econ!ico, se diri)e a todo el personal *ue labora en dic(a e!presa, ya sea desde los altos e,ecutivos (asta a*uellos *ue !antienen las instalaciones aseadas y a)radables, (aciendo !encin a una serie de datos y ci"ras en la "ec(a y oportunidad adecuada, *ue son precisos para cual*uier !ie!bro de la or)anizacin, es decir, esta ser+ utilizada por todo el personal de la e!presa, indi"erente!ente el )rado de ,erar*ua *ue en ella ocupen, pues es todo el con,unto, el *ue lo)rar+ satis"acer a los usuarios "inales% +rincipios &enerales 90 Los principios )enerales se nos presentan con el "in de lo)rar *ue la in"or!acin obtenida de la contabilidad lo)re su ob,etivo pri!ordial3 ;er til para la to!a de decisiones% -stos principios re)ulan la accin de los pro"esionales respecto al procesa!iento y !ane,o de la in"or!acin contableE co!prendiendo tres cate)oras3 89 S'#'es$s "e!i,a"s "el a&)ien$e ecn&ic6 o En$i"a" -s una unidad identi"icable *ue realiza actividades econ!icas, constituida por co!binaciones de recursos (u!anos, recursos naturales y capital, coordinados por una autoridad *ue to!a decisiones enca!inadas a la consecucin de los "ines para los cuales "ue creada% La entidad puede ser una persona natural o una persona ,urdica, o una parte o co!binacin de ellas% 0o est+ li!itada a la constitucin le)al de las unidades *ue la co!ponen% .2CC$V , p% V/ -ste principio tiene co!o esencia el supuesto se)n el cual la in"or!acin contable pertenece a un centro de decisiones independiente, con"or!ado por un con,unto de recursos *ue se utilizan para realizar operaciones propias% -n este sentido, deben considerarse nica!ente las transacciones derivadas de las actividades e,ecutadas por la entidad a *ue se re"ieraE la identidad de una or)anizacin es distinta a la de sus propietarios, en consecuencia, todas las acciones *ue se re)istran deben )uardar la debida correspondencia con la unidad econ!ica respectiva% Hna pr+ctica observada en las or)anizaciones "a!iliares es el re)istro de los )astos personales de sus propietarios co!o parte de las ero)aciones de la e!presa, lo cual representa una violacin al principio de entidad por cuanto tales )astos no )uardan relacin con las actividades *ue en ella se realizan, lo *ue induce *ue los estados "inancieros presentados por este tipo de or)anizacin no presente su verdadera situacin econ!ica o <n%asis en el As#ec$ Ecn&ic 91 La contabilidad "inanciera en"atiza el aspecto econ!ico de las transacciones y eventos, an cuando la "or!a le)al pueda discrepar y su)erir trata!iento di"erente% -n consecuencia, las transacciones y eventos deben ser considerados, re)istrados y revelados en concordancia con su realidad y sentido "inanciero y no !era!ente en su "or!a le)al% .2CC$V, p% V8/ Con este principio se establece *ue las transacciones *ue la contabilidad considera deben atender principal!ente a un criterio econ!ico, es decir, deben !ostrar la realidad y el sentido "inanciero *ue de ellas se deriven% -n ocasiones, al)unas actividades pueden presentar una estructura le)al *ue deter!inen un trata!iento espec"icoE sin e!bar)o, para *ue tal actividad sea susceptible de ser valorada y re)istrada contable!ente, debe causar al)n e"ecto econ!ico en la entidad% ;upn)ase *ue una e!presa se constituye ba,o la "i)ura le)al de 2iador de otra or)anizacin co!o )aranta para un pr'sta!o bancarioE el !onto por el cual se e!ite la "ianza no debe re)istrarse en la contabilidad de la e!presa *ue (a servido co!o "iador, a ttulo de pasivo, por cuanto no representa una obli)acin real para el !o!ento en el *ue se otor)a la )aranta% ;i el bene"iciario del pr'sta!o incu!pliera con su obli)acin de pa)o .slo si esa situacin se presenta/ la e!presa tendra la responsabilidad de responder por el !onto del pr'sta!o, y en consecuencia, en ese !o!ento deber+ re"le,ar co!o pasivo tal obli)acin% o C'an$i%icacin CLos datos cuanti"icados proporcionan una "uerte ayuda para co!unicar in"or!acin econ!ica y para to!ar decisiones racionalesD% .2CC$V, p% V8/ -ste principio a"ir!a *ue para *ue la in"or!acin "inanciera su!inistrada por la contabilidad represente una i!portante ayuda en la to!a de 92 decisiones racionales, debe re)istrarse la !ayor cantidad de transacciones posibles, susceptibles de ser cuanti"icadas% ;in e!bar)o, resulta pertinente aclarar *ue cuando se realicen operaciones *ue por sus caractersticas propias no puedan ser cuanti"icadas, puede (acerse uso de notas revelatorias *ue co!ple!enten la in"or!acin contenida en los -stados 2inancieros% .Ver principio Revelacin ;u"iciente/% o Uni"a" "e Me"i"a -l dinero es el co!n deno!inador de la actividad econ!ica y la unidad !onetaria constituye una base adecuada para la !edicin y el an+lisis% -n consecuencia, sin prescindir de otras unidades de !edida, la !oneda es el !edio !+s e"ectivo para expresar, ante las partes, los interca!bios de bienes y servicios y los e"ectos econ!icos de los eventos *ue a"ectan a la entidad% .2CCAV, p% V8/ 9odos los usuarios de la in"or!acin contable, ya sea *ue pertenezcan a la or)anizacin o a entes distintos a ella, tienen la necesidad de *ue dic(a in"or!acin sea lo su"iciente!ente entendible para ser analizada por las partes, y les sea til para la to!a de decisiones% $ara satis"acer estos re*ueri!ientos !ni!os es i!prescindible contar con un instru!ento *ue per!ita asi)nar valor a los recursos de las or)anizaciones, sus obli)aciones y el capital, as co!o a las distintas transacciones *ue esta realice% -l instru!ento !+s adecuado es la !oneda, por cuanto se constituye co!o el co!n deno!inador de todas las actividades econ!icasE de este !odo, el principio de Hnidad de 7edida establece *ue las transacciones deben expresarse en !oneda, aun*ue no prescinde de otras unidades de !edida, sin e!bar)o en el caso de Venezuela, se)n las disposiciones del Cdi)o de Co!ercio la unidad de !edida o !oneda a considerara en la presentacin de estados "inancieros, es el Bolvar .Bs%/ :9 P!inci#is #a!a c'an$i%ica! las #e!acines6 93 o Val! =is$!ic O!iginal Las transacciones y eventos econ!icos *ue la contabilidad cuanti"ica se re)istran se)n las cantidades de e"ectivo *ue se a"ecten o su e*uivalente o la esti!acin razonable *ue de ellos se (a)a al !o!ento en *ue se consideren realizados contable!ente% -stas ci"ras deber+n ser !odi"icadas en el caso de ocurrir eventos posteriores *ue las (a)an perder su si)ni"icado, aplicando los !'todos de a,ustes aceptados por los principios de contabilidad *ue en "or!a siste!+tica preserven la e*uidad y la ob,etividad de la in"or!acin contable% ;i se a,ustan las ci"ras por ca!bios en el nivel )eneral de precios .!'todo 0?$/ y se aplican a todos los conceptos *ue inte)ran los estados "inancieros, susceptibles de ser !odi"icados, se considerar+ *ue no (a (abido violacin de este principioE si se a,ustan las ci"ras de acuerdo con el !'todo *ue co!bina los ca!bios en el nivel )eneral de precios con los ca!bios en el nivel espec"ico de precios .!'todo !ixto/, los resultados netos del perodo deben coincidir con los del !'todo 0?$ y slo en este caso se considerar+ *ue no (a (abido violacin al principio del valor (istrico ori)inal% 8ndependiente!ente de la aplicacin de uno u otro !'todo, la situacin debe *uedar debida!ente aclarada en la in"or!acin *ue se produzca% .2CC$V, p% V8/ -ste principio establece co!o base de !edida para el re)istro contable el precio de costo, ta!bi'n lla!ado costo (istrico, a la "ec(a de ad*uisicin de bienes y1o servicios% -l costo se de"ine co!o el sacri"icio econ!ico, expresado en unidades !onetarias, necesario para obtener un recurso espec"ico, lo cual co!prende absoluta!ente todas las ero)aciones derivadas de la ad*uisicin, tales co!o el costo se)n "actura, "letes, )astos de personal para !aniobras de car)a y descar)a, intereses por co!pras a cr'dito, y cual*uier otra cantidad *ue se a"ecte, o su e*uivalente, o la esti!acin razonable *ue de ellos se (a)a al !o!ento en *ue se consideren realizados contable!ente, sie!pre *ue )uarden relacin directa con la ad*uisicin del bien y1o servicio% La )ran venta,a *ue tiene para la contabilidad este tipo de re)istro sobre la base del costo ori)inal es *ue es "+cil!ente veri"icable% 7otivado a *ue el valor de las partidas puede ca!biar para la entidad, al transcurrir el tie!po, por e"ectos de "en!enos econ!icos tales co!o la 94 in"lacin, los -stados 2inancieros elaborados a valores (istricos re"le,an una i!a)en distorsionada de la e!presa, por lo cual pierden si)ni"icacin para sus usuarios, en otras palabras, procesos co!o la in"lacin suponen la eli!inacin de una base real co!parativa entre -stados 2inancieros, en virtud de *ue in"or!es de perodos distintos !ostrar+n !onedas de di"erente poder ad*uisitivo% $or esta razn, el principio de Valor Nistrico Ari)inal expresa *ue cuando ocurran eventos posteriores *ue (a)an perder el si)ni"icado de las ci"ras re)istradas, se deben e"ectuar los a,ustes siste!+ticos necesarios *ue per!itan sincerar las partidas, a ob,eto de preservar la e*uidad y ob,etividad de la in"or!acin contable% -stos a,ustes son ob,eto de estudio en la &eclaracin de $rincipios de Contabilidad 0O 15% .#,uste por 8n"lacin/% o D'ali"a" Ecn&ica $ara una adecuada co!prensin de la estructura de la entidad y de sus relaciones con otras entidades, es "unda!ental la presentacin contable de3 a/ Los recursos econ!icos de los cuales dispone para la realizacin de sus "ines y b/ Las "uentes de dic(os recursos% .2CC$V, p% V8/ -l principio de &ualidad -con!ica se "unda!enta en el concepto de la -cuacin $atri!onial, se)n la cual los recursos de una entidad, los cuales tienen su ori)en en dos .4/ tipos de proveedores, los acreedores propia!ente dic(os por el su!inistro de bienes y servicios a cr'dito y los propietarios por sus aportes de capitales% $uede a"ir!arse *ue todas las operaciones realizadas por una entidad representan un interca!bio, ya sea con otras unidades econ!icas, o entre partes distintas de la !is!a entidadE en consecuencia, cada operacin involucra dos aspectos3 los recursos, y las "uentes de donde provienen dic(os recursos% &e esta !anera, para !ostrar adecuada!ente la estructura de una or)anizacin es necesario *ue los 95 re)istros distin)an las partes *ue interca!bian los valores% -sta es la razn por la *ue existe la 9eora de la $artida &oble .9eora del Car)o y el #bono/, la cual establece *ue cada transaccin econ!ica susceptible de ser cuanti"icada y re)istrada contable!ente, supone uno o !+s car)os, y uno o !+s abonos, donde la totalidad de los car)os !uestra el !is!o valor *ue la totalidad de los abonos% o Negci en Ma!c>a Cn$in'i"a" La entidad nor!al!ente es considerada co!o un ne)ocio en !arc(a, es decir, co!o una operacin *ue continuar+ en el "uturo previsible% ;e supone *ue la entidad no tiene intencin ni necesidad de li*uidarse o de reducir sustancial!ente la escala de sus operaciones% ;i existiesen "undados indicios *ue (a)an presu!ir razonable!ente dic(a intencin o necesidad, tal situacin deber+ ser revelada% .2CC$V, p% V8/ La in"or!acin "inanciera *ue la contabilidad re)istra y presenta, con"or!e a los $C?#, corresponde a entidades econ!icas *ue constante!ente est+n operando, de !odo *ue la presentacin de -stados 2inancieros indica la capacidad *ue tiene la unidad econ!ica a *ue se re"ieren para continuar dese!pe<ando las actividades *ue le son in(erentes% &e esta !anera, el principio de 0e)ocio en 7arc(a supone *ue, salvo especi"icacin en contrario, la entidad no tiene intencin ni necesidad de li*uidarse o de reducir sustancial!ente la escala de sus operaciones% ;i existieran condiciones *ue pudieran poner en ries)o la existencia de la entidad o su nor!al desenvolvi!iento, los -stados 2inancieros deberan in"or!arlas% o Realizacin Cn$a)le La contabilidad cuanti"ica, pre"erente!ente en t'r!inos !onetarios, las operaciones *ue una entidad e"ecta con otros participantes en la actividad econ!ica y ciertos eventos econ!icos *ue la a"ectan% &ic(as operaciones y eventos econ!icos deben reconocerse oportuna!ente en el !o!ento en *ue ocurran y re)istrarse en la contabilidad% # tal e"ecto se consideran realizados para "ines contables3 96 a/ las transacciones de la entidad con otros entes econ!icos, b/ las trans"or!aciones internas *ue !odi"i*uen la estructura de los recursos o de "uentes o, c/ los eventos econ!icos externos a la entidad o derivados de las operaciones de 'sta, cuyo e"ecto puede cuanti"icarse razonable!ente en t'r!inos !onetarios% .2CC$V, p% V8/ La co!prensin de este principio es "unda!ental para e"ectuar los re)istros de la in"or!acin contable, dado *ue contiene la de"inicin de los eventos susceptibles de ser cuanti"icados para de!ostrar la situacin "inanciera de una entidad, al tie!po *ue establece la pre!isa se)n la cual los re)istros deben e"ectuarse en "or!a oportuna, esto es, en el !o!ento en el *ue ocurran% # los e"ectos, se consideran realizados para "ines contables3 a/ Las transacciones de la entidad con otros entes econ!icos b/ Las trans"or!aciones internas *ue !odi"i*uen la estructura de los recursos o de las "uentes% c/ Los eventos econ!icos externos a la entidad o derivados de las operaciones de 'sta, cuyo e"ecto puede cuanti"icarse razonable!ente en t'r!inos !onetarios% Resulta i!portante aclarar *ue en la pr+ctica se presentan !uc(as con"usiones respecto al !o!ento en el *ue deben e"ectuarse los re)istros, principal!ente por*ue en ocasiones puede no ser tan evidente el !o!ento en el *ue se per"eccionan las transacciones% $ara proporcionar una !e,or co!prensin se (ar+ uso de al)unos e,e!plos% Las transacciones de la entidad con otros entes econ!icos pueden re"erirse, por e,e!plo, a3 Las actividades de Co!pras .aun*ue no sean canceladas en el !o!ento en *ue se e"ecten/, pues se trata de relaciones con proveedores% 97 Las actividades de Ventas .aun*ue no sean cobradas en el !o!ento en *ue se realicen/, pues suponen relaciones con los clientes% ;ervicios recibidos por la entidad para el desarrollo de sus operaciones, tales co!o al*uileres o servicios pblicos .aun*ue no se (ayan cancelado/% Cual*uier otra actividad en la *ue se evidencie una relacin entre la entidad y otro a)ente econ!ico, co!o el caso se)n el *ue se re)istran )astos por co!isiones cobradas por el banco a la entidad, para cubrir los )astos de !anteni!iento de la cuenta% 0tese *ue con"or!e a $C?# la in"or!acin contable atiende al siste!a de base acu!ulativa o deven)ada, se)n el *ue las operaciones se re)istran, independiente!ente de la cantidad de e"ectivo *ue se a"ecte, en el !o!ento en *ue ocurren% Las trans"or!aciones internas *ue !odi"i*uen la estructura de los recursos o de las "uentes, pueden re"erirse, por e,e!plo, a3 La capitalizacin de obli)aciones contradas con los socios, re)istradas en principio co!o un pasivo% -n este caso, se eli!ina el pasivo y se incre!enta el capital, de !odo *ue se !odi"ica la estructura de las "uentes de los recursos% La desincorporacin de activos por obsolescencia representa una !odi"icacin en la estructura de los recursos de una entidad% -sta transaccin se re"iere a la exclusin de al)n activo clasi"icado co!o $ropiedad, $lanta y -*uipo, reclasi"ic+ndolo dentro del rubro Atros #ctivos% #si!is!o, al)unos e,e!plos de eventos econ!icos externos a la entidad o derivados de las operaciones de 'sta, cuyo e"ecto puede cuanti"icarse razonable!ente en t'r!inos !onetarios, son los si)uientes3 98 -l re)istro de )astos por concepto del uso de la propiedad, planta y e*uipo .depreciacin/% -ste re)istro no supone una ero)acin de dinero, pero se realiza para re"le,ar en t'r!inos per"ecta!ente cuanti"icables la dis!inucin en el valor de los activos derivado de su utilizacin, al tie!po *ue incide en la deter!inacin de la utilidad o p'rdida *ue pueda obtener la e!presa co!o resultado de sus operaciones% -l a,uste por in"lacin resulta de un evento econ!ico externo a la entidad, y su re)istro supone tanto una reexpresin del valor de al)unas partidas, co!o una !odi"icacin de la estructura "inanciera% o Pe!i" Cn$a)le La necesidad de to!ar decisiones en relacin con una entidad considerada en !arc(a o de existencia continua, obli)a a dividir su vida en perodos convencionales% La contabilidad "inanciera presenta in"or!acin acerca de la actividad econ!ica de una entidad en esos perodos convencionales% Las operaciones y eventos as co!o sus e"ectos derivados, susceptibles de ser cuanti"icados, se identi"ican con el perodo en *ue ocurrenE por lo tanto, cual*uiera in"or!acin contable debe indicar clara!ente el perodo al cual se re"iere% .2CC$V, p% V88/ -l principio de $erodo Contable establece *ue las entidades deben dividir su vida en perodos de tie!po de i)ual duracin% -l tie!po de cada perodo ser+ deter!inado por la !is!a entidad, teniendo co!o l!ite !+xi!o de duracin un .51/ a<o% La aplicacin de este principio )arantiza una base real de co!paracin de la in"or!acin "inanciera correspondiente a distintos perodos, con lo cual se pueden !edir razonable!ente las variaciones *ue resultan de las operaciones *ue una entidad realiza a lo lar)o de su vida% #dicional!ente, el principio de $erodo Contable indica *ue todas las transacciones llevadas a cabo en una entidad deben estar clara!ente identi"icadas con el perodo en el *ue "ueron realizadas% 99 -sto ad*uiere una relevancia trascendental en lo *ue se re"iere a la deter!inacin de los resultados econ!icos de una e!presa% Hna violacin a este principio supone *ue no se !uestre la adecuada relacin de los in)resos percibidos con los costos y )astos asociados a su obtencin% -xiste una "uerte relacin entre el $erodo Contable y el principio de Realizacin Contable, por cuanto a!bos reiteran la necesidad de re)istrar las transacciones en el !o!ento en *ue ocurren, independiente!ente de las cantidades de e"ectivo *ue se a"ecten% #s, por e,e!plo, si al "inal de un perodo contable una entidad de,are pendiente de cancelar el al*uiler de las o"icinas en las *ue desarrolla actividades ad!inistrativas, el )asto debe re)istrarse en el perodo *ue est+ "inalizando de !odo *ue pueda asociarse a los in)resos percibidos en ese lapso de tie!poE dado *ue no se e"ectu el pa)o, el re)istro debe contener el pasivo *ue de!uestre la obli)acin al cierre del e,ercicio econ!ico *ue cul!ina% (9? P!inci#is gene!ales ;'e "e)en !e'ni! in%!&acin6 o O)@e$i,i"a" Las partidas o ele!entos incorporados en los estados "inancieros deben poseer un costo o valor *ue pueda ser !edido con con"iabilidad% -n !uc(os casos el costo o valor deber+ ser esti!adoE el uso de esti!aciones razonables es una parte esencial en la preparacin y presentacin de estados "inancieros y no deter!ina su con"iabilidad% ;in e!bar)o, cuando una esti!acin no pueda realizarse sobre la bases razonables, tal partida no debe reconocerse en la contabilidad y por ende en los estados "inancieros% .2CCAV, p% V88/ 7uc(os de los eventos *ue la contabilidad cuanti"ica son "+cil!ente veri"icables respecto a la deter!inacin de su valor en t'r!inos econ!icos% ;in e!bar)o, existen partidas o ele!entos dentro de los -stados 2inancieros cuyo costo o valor responde a esti!aciones realizadas% -l principio de Ab,etividad procura )arantizar la con"iabilidad de la in"or!acin "inanciera, estableciendo *ue ante situaciones en las *ue se (a)a necesario realizar 100 apreciaciones para de"inir el valor de ciertas partidas, 'stas deben responder a esti!aciones razonables% Hna situacin *ue e,e!pli"i*ue este principio, se puede re"le,ar en la incobrabilidad de los exi)ibles *ue se (ayan )enerado por ventas a cr'dito% -n este caso, debe !ostrarse en el -stado 2inanciero una cuenta de valoracin deno!inada $rovisin para Cuentas 8ncobrables, cuyo !onto debe atender a !'todos siste!+ticos de deter!inacin, los cuales )uardar+n co(erencia con el principio de Ab,etividad, de !odo *ue puedan considerarse co!o razonables% ;i se evidencia *ue la esti!acin a realizar no puede de"inirse co!o razonable, la operacin a *ue se re"iera no debe re)istrarse en la contabilidad, y por ende, la partida no podr+ !ostrarse en los -stados 2inancieros% o I&#!$ancia Rela$i,a La in"or!acin "inanciera nica!ente concierne a la *ue es, en atencin a su !onto o naturaleza, su"iciente!ente si)ni"icativa co!o para a"ectar las evaluaciones y decisiones econ!icas% Hna partida tiene i!portancia relativa cuando un ca!bio en ella, en su presentacin, valuacin, descripcin o cual*uiera de sus ele!entos, pudiera !odi"icar la decisin de al)unos de los usuarios de los estados "inancieros% .2CC$V, p% V88/ -n cuanto a este principio, una entidad debe presentar estados "inancieros constituidos por todas a*uellas partidas *ue reporten, ya sea por su valor o por su naturaleza, in"or!acin relevante!ente til para los usuarios% -n este sentido, la utilidad de las partidas se re"iere a su capacidad de aportar los datos necesarios para !edir los resultados de )estin de una entidad, y a su capacidad para a"ectar el proceso de to!a de decisiones% -ste $rincipio de Contabilidad establece *ue una partida tendr+ i!portancia relativa cuando un ca!bio en ella, en su presentacin, valuacin, descripcin o cual*uiera de sus ele!entos, pudiera !odi"icar la decisin de al)uno de los usuarios% ;i por e,e!plo, una e!presa !anu"acturera presenta dentro del rubro de $ropiedad, $lanta y -*uipos, al)una propiedad *ue ya no 101 contribuya a la )eneracin de ri*uezas, esto es, *ue se encuentra desincorporada del proceso productivo, los usuarios externos del -stado 2inanciero respectivo podr+n sobreesti!ar la capacidad operativa de la e!presa, de !odo *ue la pr+ctica contable acertada con"or!e a este principio ser+ la reclasi"icacin del activo, caso en el *ue se desincorporara del rubro $ropiedad, $lanta y -*uipo, y se traspasara al rubro de Atros #ctivos% 0tese *ue la i!portancia relativa de la partida e,e!pli"icada atiende a la presentacin *ue de ella se (ace en el -stado 2inanciero% o C&#a!a)ili"a" Las decisiones econ!icas basadas en la in"or!acin "inanciera re*uieren en la !ayora de los casos, la posibilidad de co!parar la situacin "inanciera y resultados en operacin de una entidad en perodos di"erentes de su vida y con otras entidades, por consi)uiente, es necesario *ue las polticas contables sean aplicadas consistente y uni"or!e!ente% La necesidad de co!parabilidad no debe convertirse en un i!pedi!ento para la introduccin de !e,ores polticas contables, consecuente!ente cuando existan opciones !+s relevantes y con"iables, la entidad debe ca!biar la poltica usada y advertirlo clara!ente en la in"or!acin *ue se presenta, indicando, debida!ente cuanti"icado, el e"ecto *ue dic(o ca!bio produce en la in"or!acin "inanciera% Lo !is!o se aplica a la a)rupacin y presentacin de la in"or!acin% .2CC$V, p% V88/ Hna entidad puede evaluar su trayectoria en el tie!po co!parando la situacin "inanciera y el resultado de sus operaciones en di"erentes periodos contables% #l !is!o tie!po, puede apreciar su dese!pe<o respecto a otras or)anizaciones, a ob,eto de conocer su realidad econ!ica dentro del sector en el *ue se dese!pe<e, (aciendo co!paraciones entre sus estados "inancieros y a*uellos correspondientes a tales or)anizacionesE esto per!itir+ contribuir en la to!a de decisiones acertadas para la consecucin de los ob,etivos *ue se propon)a% -l $rincipio de Co!parabilidad a"ir!a *ue, para *ue los -stados 2inancieros resulten tiles al !o!ento de (acer las co!paraciones 102 necesarias, se re*uiere *ue las polticas contables aplicadas en su preparacin sean consistentes y uni"or!es, periodo a periodo% $or $olticas Contables se entiende el con,unto de !'todos de valuacin, nor!as de presentacin y procedi!ientos de esti!acin, aplicables para deter!inar el valor de las partidas y su ubicacin en los -stados 2inancieros% #s, si por e,e!plo una e!presa decide depreciar su $ropiedad, $lanta y -*uipo por el !'todo de lnea recta, debe !antener a lo lar)o de la vida til del activo la aplicacin de tal !'todo% ;in e!bar)o, resulta necesario aclarar *ue este principio prev' la posibilidad de !odi"icar la aplicacin de polticas contables por otras !+s relevantes, cuando esto supon)a la oportunidad de )enerar in"or!acin "inanciera !+s con"iable, sie!pre *ue en los -stados 2inancieros correspondientes al perodo en *ue se i!ple!entare la nueva poltica se (iciera indicacin expresa del ca!bio e"ectuado, y las consecuentes i!plicaciones en t'r!inos econ!icos% ;e in"iere entonces la intencin de )arantizar la cualidad de co!parabilidad *ue debe !antener la in"or!acin "inanciera, sin *ue se "renen las posibilidades de e!plear pr+cticas contables !+s e"icientes% o Re,elacin S'%icien$e La in"or!acin contable presentada en los estados "inancieros debe contener en "or!a clara y co!prensible todo lo necesario para ,uz)ar los resultados de operacin y la situacin "inanciera de la entidadE por lo !is!o, es i!portante *ue la in"or!acin su!inistrada conten)a su"icientes ele!entos de ,uicio y !aterial b+sico para *ue las decisiones de los interesados est'n su"iciente!ente "undadas% .2CCAV, p% V88/ -ste principio establece *ue la in"or!acin presentada en los -stados 2inancieros debe proporcionar en "or!a evidente y clara todos los ele!entos *ue per!itan evaluar el dese!pe<o de la entidad y su situacin "inancieraE en consecuencia, dic(a in"or!acin debe contener los soportes necesarios 103 para )arantizar la "uncin de utilidad *ue ella supone en la to!a de decisiones% La necesidad de revelar su"iciente!ente la in"or!acin "inanciera de una entidad dio ori)en a la utilizacin de las lla!adas 0otas Revelatorias de los -stados 2inancieros, *ue co!o "ue explicado anterior!ente, son e!pleadas para su!inistrar al)unos ele!entos de ,uicio necesarios *ue no pueden incorporarse en el cuerpo de dic(os in"or!esE as, cuando el uso de al)unas partidas no re"le,a co!pleta!ente la situacin en *ue se encuentra la entidad, se co!ple!enta la in"or!acin con las 0otas Revelatorias% o P!'"encia Las incertidu!bres inevitable!ente circundan !uc(as de las transacciones y eventos econ!icos, lo cual obli)a a reconocerlos !ediante el e,ercicio de la prudencia en la preparacin de los estados "inancieros% Cuando se vaya a aplicar el ,uicio pro"esional para decidir en a*uellos casos en *ue no (aya bases para ele)ir entre alternativas propuestas, deber+ optarse por la *ue !enos opti!is!o re"le,eE pero observando en todo !o!ento *ue la decisin sea e*uitativa para los usuarios de la in"or!acin contable% ;in e!bar)o, el e,ercicio de la prudencia no ,usti"ica la creacin de reservas secretas u ocultas o provisiones en exceso, ni realizar deliberada!ente, subvaluacin de activos o in)resos o sobreesti!acin de pasivos o )astos% .2CC$V, p% V888/ La preparacin de la in"or!acin contable re*uiere la consideracin del "actor incertidu!bre *ue se (ace presente en al)unas transacciones econ!icas, razn por la cual posibles situaciones relacionadas con este "actor deben reconocerse y presentarse en los -stados 2inancieros% -ste principio establece *ue el e,ercicio de la prudencia es indispensable en la presentacin de la in"or!acin "inanciera, sie!pre *ue tal pr+ctica conserve el supuesto b+sico de e*uidad, esto es, sie!pre *ue resulte e*uitativa para los usuarios de la in"or!acin% Cuando se (ace uso de la prudencia se realizan esti!aciones, )eneral!ente las *ue !enos opti!is!o re"le,en, respecto a posibles p'rdidas *ue puedan )enerarse co!o consecuencia de 104 las actividades desarrolladas por la entidad, tal es el caso de las $rovisiones para Cuentas por Cobrar, *ue atienden a la posibilidad de no (acer e"ectivo el cobro de a*uellas exi)ibilidades provenientes de las ventas a cr'dito% -s i!portante se<alar *ue esta concepcin es pesi!ista desde todo punto de vista, dado *ue el principio supone el adelanto de posibles p'rdidas, pero no ,usti"ica el adelanto de previsibles )anancias% +rincipios aplicables a los 'stados -inancieros y a +artidas o conceptos espec,#icos -stos $rincipios contienen especi"icaciones individuales y de"inidas de los estados "inancieros y de las partidas espec"icas *ue inte)ran los !is!os%
Co!o todas las de"iniciones b+sicas, el alcance de este boletn es a!plio, en el sentido de tratar de especi"icar los ob,etivos )enerales *ue cubre el pronuncia!iento, sin e!bar)o, se (abla de los estados "inancieros a ser utilizados por los usuarios externos% Los estados "inancieros representan el principal producto de todo el proceso contable *ue se lleva a cabo en una co!pa<a% ;e puede a"ir!ar *ue sobre los estados "inancieros, son to!adas la casi totalidad de las decisiones econ!icas y "inancieras *ue a"ectan a una entidad% -l proceso de elaboracin y presentacin de las ci"ras, re*uiere *ue tales in"or!es si)an ciertas nor!as *ue se apli*uen en "or!a )eneral independiente!ente del tipo de actividad *ue desarrolle una e!presa% -xisten cuatro estados "inancieros b+sicos *ue debe e!itir una entidad3 balance )eneral, estado de !ovi!iento de las cuentas del patri!onio, estado de resultados y el estado de "lu,o del e"ectivo ta!bi'n lla!ado de !ovi!iento del e"ectivo% Los estados "inancieros son co!ple!entados con las notas *ue "or!an parte inte)rante de los !is!os% -n las notas a los estados "inancieros, se puede encontrar una )ran cantidad de in"or!acin acerca de una entidad% 105 -l balance )eneral es el estado "inanciero *ue !uestra la situacin "inanciera de una entidad a una "ec(a deter!inada% 7ediante el balance )eneral se presenta in"or!acin sobre una entidad, des)losada en los rubros3 #ctivo, $asivo y $atri!onio% -l activo, representan los recursos *ue puede utilizar una entidad para un bene"icio "uturo, su uso o consu!o, o el di"eri!iento de un costo ya incurrido del cual se espera i)ual!ente est' asociado a in)resos "uturos% -s i!portante *ue la entidad posea docu!entacin soporte de los activos, ya *ue es "recuente encontrar proble!as de sobreesti!acin en los !ontos de dic(os activos% -l pasivo, representa todas las deudas reales *ue se tienen con terceros, la esti!acin razonable de las deudas, o la obli)acin *ue tiene una entidad de prestar servicios o entre)ar bienes en un "uturo% -l patri!onio est+ constituido por todos a*uellos ren)lones *ue son aportes de capital, acu!ulacin de utilidades o p'rdidas obtenidas y cual*uier otra partida cuyo ori)en est' deter!inado por al)uno de los dos ren)lones anteriores% Atros ele!entos o partidas incluidas dentro de patri!onio, *ue se derivan de los a,ustes por in"lacin, son analizados en la &$CP 1 5 y sus respectivos boletines de actualizacin% Los resultados de una entidad se conocen por !edio del estado de )anancias y p'rdidas o estado de resultados, el cual !uestra la utilidad o p'rdida obtenida en un perodo deter!inado, derivadas de las actividades de di"erente naturaleza y realizadas a lo lar)o del tie!po% &ic(a utilidad o p'rdida sur)e de deter!inar la correspondencia de in)resos, costos y )astos% -l estado de !ovi!iento del e"ectivo presenta las principales "uentes de e"ectivo en un perodo, para lo cual se clasi"ican las transacciones en tres tipos de actividades3 de operacin, inversin y "inancia!iento% Hno de los aspectos *ue tiene una i!portancia capital est+ re"erido a la adecuada presentacin de los estados "inancieros con"or!e a $C?#, debido 106 a *ue 'sta debe ser una per!anente preocupacin de todos los pro"esionales de la contadura pblica% Los $C?#, revisten la !+xi!a expresin de las re)las, nor!as o postulados en cuanto a c!o deben ser presentadas las ci"ras de una entidad% La aplicacin pr+ctica de los $rincipios de Contabilidad de #ceptacin ?eneral dentro de la pro"esin venezolana debe )uiarse en pri!er lu)ar por los principios publicados por la 2ederacin de Cole)io de Contadores $blicos de Venezuela .2CC$V/, es decir debe re)irse por las &eclaraciones de $rincipios de Contabilidad .&$CQs/ o $ublicaciones 9'cnicas .$9Qs/% ;i al)n aspecto no es tratado por las &$CQs o $9Qs, el contador pblico venezolano podr+ )uiarse, en se)undo lu)ar y de !anera supletoria por las 0or!as 8nternacionales de Contabilidad .08C/, e!itidas por el Co!it' de 0or!as 8nternacionales de Contabilidad .8#;C/% -stas ulti!as, actual!ente, son la (erra!ienta "unda!ental para la internacionalizacin de la Contadura $blica en Venezuela, pues son las 08CQ; las nor!as *ue per!itir+n *ue nuestro pas se desenvuelva dentro del co!ercio exterior, desarrolladas y plas!adas en las 82R;Qs, las cuales est+n siendo elaborados, para su aplicacin co!o nicas 0or!as de Contabilidad a nivel !undial% &e all su adopcin y entrada en vi)encia, en Venezuela, a partir del a<o 455B% #nte circunstancias no previstas por el 8#;C, (oy en da 8#;B, y !ientras no se desarrolle el !odelo contable internacional, la supletoriedad se dar+, en tercer lu)ar, con los principios de contabilidad aceptados en 7'xico, e!itidos y publicados por el 8nstituto 7exicano de Contadores $blicos .87C$/% -n cuarto lu)ar, y de acuerdo al !is!o criterio de supletoriedad, se aplicar+n los pronuncia!ientos contables del 2inancial #ccountin) ;tandars Board .2#;B/, y "inal!ente por los pronuncia!ientos e!itidos por or)anis!os de pases latinoa!ericanos con situaciones econ!icas si!ilares a Venezuela% Realizada la revisin docu!ental sobre la 0or!ativa contable nacional e internacional, relacionada con la presentacin de in"or!acin "inanciera, y 107 lue)o de ser procesada la in"or!acin se puede dar respuesta a los ob,etivos planteados% CUADRO A As#ec$s !esal$an$e "e la Decla!acin "e P!inci#i "e Cn$a)ili"a" NB C DECLARACIN DE PRINCIPIO DE CONTABILIDAD NB C DDPC ? CE REGISTRO PRESENTACION REVELACION o &atos obtenidos de las operaciones realizadas en la entidad% o Las transacciones re)istradas deben )uardar relacin con la actividad de la unidad econ!ica% o Re)istro de a*uellas transacciones susceptibles de ser cuanti"icadas% o Costo Nistrico o -"ectuar los re)istros en "or!a oportuna% o La in"or!acin re)istrada debe contener los soportes *ue evidencien las operaciones re)istradas% o Hso de !oneda local o $resentacin de estados "inancieros a,ustados por in"lacin basados de la &$C L 15% o $resentar los estados "inancieros (istricos co!o in"or!acin co!ple!entaria% o -stados 2inancieros con"or!ados por todas a*uellas partidas *ue reporten in"or!acin til para los usuarios, presentada a trav's de los -stados 2inancieros3 Balance ?eneral, -stado de Resultados, -stado de 7ovi!iento de las Cuentas del $atri!onio, -stado de 2lu,o de -"ectivo, y las 0otas Revelatorias a los -stados 2inancieros% o -stados "inancieros con"or!e a los $C?#% o &ividir la vida de la entidad en perodos de tie!po de i)ual duracin% o -stados "inancieros co!parables con di"erentes perodos contables% o &e!ostrar tipo de actividad de la e!presa% o 8ndicar la capacidad para continuar dese!pe<ando las actividades *ue le son in(erentes a la entidad% o Considerar el "actor incertidu!bre% o Revelacin de polticas contables consistentes F'en$e6 Decla!acin "e P!inci#i "e Cn$a)ili"a" NB C DDPC?CE D8AA7E 108 109