CRDITO TRIBUTARIO

El crdito tributario se define como la diferencia entre el IVA cobrado en ventas

menos el IVA pagado en compras. En aquellos casos en los que la declaracin
arroje saldo a favor (el IVA en compras es mayor al IVA en ventas), dicho saldo
ser considerado crdito tributario, que se har efectivo en la declaracin del
mes siguiente.
Como regla de aplicacin general y obligatoria, se tendr derecho a crdito
tributario por el IVA pagado en la utilizacin de bienes y servicios con este
impuesto, siempre que tales bienes y servicios se destinen a la produccin y
comercializacin de otros bienes y servicios gravados.
Cuando por cualquier circunstancia evidente se presuma que el crdito
tributario resultante no podr ser compensado con el IVA causado dentro de los
6 meses inmediatos siguientes, el sujeto pasivo podr solicitar al Director
Regional o Provincial del SRI la devolucin o la compensacin del crdito
tributario originado por retenciones que le hayan sido practicadas. La
devolucin o compensacin de los saldos del IVA a favor del contribuyente no
constituyen pagos indebidos, por tanto no causan intereses.
Al crdito tributario tambin tienen derecho los fabricantes por el IVA pagado
en la adquisicin local de materias primas, insumos y servicios destinados a la
produccin de bienes para la exportacin, que se agregan a las materias
primas internadas en el pas bajo regmenes aduaneros especiales, aunque
dichos contribuyentes no exporten directamente el producto terminado, siempre
que estos bienes sean adquiridos efectivamente por los exportadores y la
transferencia al exportados de los bienes producidos por estos contribuyentes
que no hayan sido objeto de nacionalizacin, estn gravadas con tarifa cero.
Uso del crdito tributario:
El uso del crdito tributario se sujetar a las siguientes normas:
Los sujetos pasivos del IVA, que se dediquen a: la produccin p
comercializacin de bienes para el mercado interno y a la prestacin de
servicios gravados con tarifa 12%; o a la comercializacin de paquetes
de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del pas, brindadas a
personas naturales no residentes en el Ecuador, a la venta directa de
bienes y servicios gravados con tarifa 0% de IVA a exportadores; o a la
exportacin de bienes y servicios, tendrn derecho al crdito tributario
por la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales o
importaciones de los bienes que pasen a formar parte de su activo fijo; o
de los bienes, de las materias primas o insumos y de los servicios
necesarios para la produccin y comercializacin de dichos bienes y
servicios.

Los sujetos pasivos del IVA que se dediquen a la produccin,
comercializacin de bienes o a la prestacin de servicios que en parten
estn gravados con tarifa 0% y en parte con tarifa 12%, tendrn derecho
a un crdito tributario, cuyo uso se sujetar a las siguientes
disposiciones:

1. Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisicin
local o importacin de bienes que se pasen a formar parte
del activo fijo.

2. Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisicin
de bienes de materias primas, insumos y por la utilizacin
de servicios.

3. La proporcin del IVA pagado en compras de bienes o
servicios susceptibles de ser utilizado mensualmente como
crdito tributario se establecer relacionando las ventas
gravadas con tarifa 12%, ms las exportaciones, ms las
ventas de paquetes de turismo receptivo, facturadas dentro
o fuera del pas, brindados a personas naturales no
residentes en el Ecuador, ms las ventas directas de
bienes y servicios gravados con tarifa 0% de IVA a
exportadores con el total de las ventas.

Si estos sujetos pasivos mantienen sistemas contables que permiten
diferenciar, inequvocamente, las adquisiciones de materias primas,
insumos y servicios gravados con tarifa 12% empleados exclusivamente
en la produccin, comercializacin de bienes o en la prestacin de
servicios gravados con tarifa 12%, de las compras de bienes y de
servicios gravados con tarifa 12% pero empleados en la produccin,
tarifa 0%, podrn, para el primer caso, utilizar la totalidad del IVA pagado
para la determinacin del impuesto a pagar.

No tienen derecho a crdito tributario por el IVA pagado, en las
adquisiciones locales o importaciones de bienes o utilizacin de
servicios realizadas por los sujetos pasivos que produzcan o vendan
bienes o presten servicios gravados en su totalidad con tarifa cero, ni en
las adquisiciones o importaciones de activos fijos de los sujetos que
produzcan o vendan bienes o presten servicios gravados en su totalidad
con tarifa cero.

En general, para tener derecho al crdito tributario el valor del impuesto deber
constar por separado en los respectivos comprobantes de venta por
adquisiciones directas o que se hayan reembolsado, documentos de
importacin y comprobantes de retencin.

Tipos de crdito tributario:

Crdito tributario total: los contribuyentes que se encuentren en
cualquiera de estos grupos tendrn derecho al crdito tributario para la
totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales o importaciones de
los bienes que se pasen a formar parte de su activo fijo, o de los bienes
de las materias primas o insumos, y de los servicios necesarios para la
produccin y comercializacin de dichos bienes y servicios:

Quienes vendan bienes gravados con tarifa 12% de IVA
Quienes prestan servicios gravados con tarifa 12% de IVA
Quienes exportan bienes y servicios
Quienes transfieren bienes y servicios gravados con tarifa 0% de
IVA
Quienes comercializan paquetes e turismo receptivo.

Crdito tributario parcial: cuando las transacciones realizadas por el
contribuyente correspondan a transferencias locales de bienes o
servicios con tarifa 12% y 0%.

Se tendr derecho a crditos tributarios sobre bienes que pasen a
formar parte del activo fijo de bienes a servicios que se utilicen en la
produccin o comercializacin de los bienes que se comercialicen, en la
parte proporcional del IVA pagado en la adquisicin.

Crdito tributario nulo: no tendr derecho a crdito tributario sobre el
IVA pagado en importaciones o adquisiciones de bienes o servicios
quienes realicen ventas gravados en su totalidad con tasa 0% del IVA.

Adicionalmente, a partir de la vigencia de la ley de fomento ambiental y
optimizacin de ingresos del estado, tampoco tienen derecho a crdito
tributario por el IVA pagado en la adquisicin local e importaciones de
bienes y utilizacin de servicios, las instituciones, entidades y
organismos que conforman el presupuesto general del Estado,
entidades y organismos de la seguridad social, las entidades financieras
pblicas, ni los gobiernos autnomos descentralizados.



FACTOR DE PROPORCIONALIDAD

FP= Ventas 12% IVA + Ventas gravadas tarifa 0% que dan derecho a CT
Total Ventas

Ventas gravadas con tarifa 12%
(+) Exportaciones
(+) Ventas de paquetes de turismo receptivo
(+) Ventas directas de bienes y servicios gravados con tarifa 0% de IVA a
exportadores
(=) Ventas con derecho a crdito tributario
(/) Total ventas netas y otras operaciones
(=) Factor de proporcionalidad
El resultado final ser un nmero decimal, no un porcentaje, valor mximo 1.
LIQUIDACIN, DECLARACIN Y PAGO DEL IVA

Liquidacin

IVA en ventas
(-) IVA en compras e importaciones
(=) IVA causado
(-) Crdito tributario mes anterior
(-) Retenciones en la fuente de IVA
(=) IVA a pagar/Crdito tributario para el prximo mes

Declaracin y pago

Multas e intereses
- Se debern calcular intereses cuando la declaracin ha generado
un valor de impuesto a pagar, considerando que el dinero tiene un
costo en el tiempo.
- Se deber calcular la multa correspondiente, como penalizacin
por haber presentado la declaracin fuera del plazo.

1. Declaracin con valores de ventas que genera Impuesto a pagar

Este caso de presenta solo en declaraciones mensuales de IVA
Cuando se presente este caso, se deber calcular multas e
intereses sobre el impuesto a pagar se utilizar la tabla trimestral
de intereses publicada por el Banco Central del Ecuador

2. Declaracin con valores de ventas, que no genera Impuesto a pagar

Declaraciones semestrales
Declaraciones mensuales
- Con valores de compras superiores a los valores de ventas
- Cuando existan elevados valores de crdito tributario o
retenciones
- Cuando se han emitido notas de ventas de crdito por
devoluciones en la fuente de IVA
- Con ventas a crdito

En estos casos solo se debe calcular la multa sobre los valores de ventas, ya
que la declaracin no genera impuesto a pagar.

3. Declaracin sin valores de ventas y en consecuencia, sin Impuesto a
pagar

Con valores de compras superiores a los valores de ventas
Cuando existan elevados valores de crdito tributario o
retenciones
Cuando se han emitido notas de crdito por devoluciones en la
fuente del IVA
Con ventas a crdito
Se puede presentar en:
- En este caso las declaraciones debern ser presentadas
sin calcular valores de multa e intereses, la Administracin
Tributaria informar al contribuyente, a travs de una
resolucin sancionatoria, el valor por concepto de multa
que debe cancelar en el formulario 106.

Los sujetos pasivos del IVA declararn el impuesto de las operaciones que
realicen mensualmente dentro del mes siguiente de realizadas, salvo de
aquellas por las que hayan concedido plazo de un mes o ms para el pago en
cuyo caso podrn presentar la declaracin en el mes subsiguiente de
realizadas.