Mdulo 10: Polticas

Contables,
Estimaciones y Errores
Polticas Contables, Estimaciones y Errores
EJEMPLO
En sus estados financieros para el ao que finaliz el 1 de diciembre de !0"1, la P#ME # inform in$resos
%&entas' por ()*00 u)m), costo de bienes &endidos por *)*00 u)m), $asto por impuestos a las $anancias
por +)000 u)m), $anancias acumuladas por !0)000 u)m) al 1 de enero de !0"1 y $anancias acumuladas por
,)000 u)m) al 1 de diciembre de !0"1)
En !0"!, despu-s de que los estados financieros se aprobaran para su publicacin, la P#ME # descubri
que al$unos productos &endidos en !0"1 se incluyeron, incorrectamente, en in&entarios al 1 de diciembre
de !0"1 a su costo %+)*00 u)m)')
En !0"!, la P#ME # cambi su poltica contable para la medicin de in&ersiones en asociadas despu-s del
reconocimiento inicial del modelo del costo al modelo del &alor razonable) .dquiri su /nica in&ersin en una
asociada por )000 u)m) muc0os aos atr1s) El patrimonio asociado no se cotiza en una bolsa de &alores %es
decir, no se dispone de un precio de cotizacin publicado')
El &alor razonable de la in&ersin se determin con fiabilidad mediante un modelo de &aloracin de patrimonio
adecuado el 1 de diciembre de !0"! a !*)000 u)m) %!0"1: !0)000 u)m) y !0"0: 12)000 u)m)')
.l 1 de diciembre de !0"!, como resultado de la in&encin de lubricantes me3orados, la P#ME # reestim
la &ida /til de la M1quina . de cuatro aos a siete aos) 4a M1quina . se deprecia con el m-todo lineal
0asta alcanzar un &alor residual nulo) 5ue adquirida por +)000 u)m) el 1 de enero de !0"0) 4os in&entarios
del tipo fabricado por la M1quina . carecan de importancia relati&a al final de cada periodo contable)
4os libros contables de la P#ME # para el ao que finaliz el 1 de diciembre de !0"!, antes de contabilizar
el cambio en la poltica contable y antes de contabilizar el cambio en una estimacin contable, re$istran
10,)000 u)m) en in$resos %&entas', 2+)*00 u)m) en costo de bienes &endidos %incluidas +)*00 u)m) por el
error en el in&entario de apertura y 1)*00 u)m) de depreciacin de la M1quina .' y *)!*0 u)m) de $asto por
impuestos a las $anancias)
4a P#ME # presenta estados financieros con un ao de informacin comparati&a)
Por razones de simplicidad, se debera suponer que el efecto impositi&o de todas las partidas de in$resos y
$astos es del 06 del importe bruto)
Elabore un extracto que muestre de qu manera la correccin del error de un periodo anterior,
el cambio en la poltica contable y el cambio en la estimacin contable podran presentarse en el
estado de resultado y ganancias acumuladas y revelarse en las notas de la PYME Y para el ao
que fnali el !" de diciembre de #$%#&
POLTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y EOES
!ESAOLLO
Extracto del estado de resultados y ganancias acumuladas de la PYME Y para el ao que fnali
el !" de diciembre de #$%#
'otas #$%# #$%"
u&m&
u&m&
Ingresos de Actividades Ordinarias
Costo de bienes vendidos (20X1 como se expres
anteriormente, 53.500 .m.!
"anancia brta
Otro ingreso, cambio en e# va#or ra$onab#e de #a
inversin en asociada (20X1 como se expres
anteriormente 0 .m.!
"anancia antes de impestos
"asto por impestos a #as ganancias (20X1 como
se expres anteriormente, %.000 .m.!
"anancia para e# a&o (20X1 como se expres
anteriormente, 1'.000 .m.!
"anancias acm#adas a# comien$o de# a&o
( como se expres anteriormente
( e)ecto de #a correccin de n error de n periodo
anterior
( e)ecto de n cambio en #a po#*tica contab#e
"anancias acm#adas a# )ina# de# a&o
PYME Y
'otas a los estados fnancieros para el ao que fnali el !" de diciembre de
#$%#
11.+00
%2.2,0
(m!
reexpresadas
-3.500
(a! (d!
10'.000
(-+.100!
2'.+00
5.000
(b!
(%0.000!
13.500
2.000
(e!
2+.+00
(,.+-0!
20.+30
'1.350
3'.000
('.550!
(g!
(c!
15.500
('.%50!
10.,50
30.500
20.000
(
10.500
'1.350
(#!
()!
'ota ( )anancia antes de impuestos
*ambio en una estimacin
contable
.n respesta a #a ##egada de #bricantes speriores /e extienden #a vida de prodccin de #a m0/ina, #a vida 1ti#
estimada de #a m0/ina ament de catro a siete a&os. .# e)ecto de# cambio en #a vida 1ti# de #a m0/ina imp#ica
redcir en +00 .m. #a distribcin de depreciacin en 20X2 2 20X3. .# e)ecto desp3s de impestos consiste en
n amento en #a ganancia para e# a&o de %30 .m. para cada no de #os dos a&os.
4os gastos de depreciacin en 20X' a 20X% amentaron en %00 .m. debido a #a revisin de #a vida 1ti#, 2a /e,
con)orme a #a estimacin inicia#, e# activo 5abr*a s)rido na depreciacin tota# a )ines de 20X3. .# e)ecto desp3s
de impestos para estos tres a&os es na dismincin en #a ganancia para e# a&o de '20 .m. por a&o.
'ota "" *orreccin de un error de un periodo
anterior
.n 20X2, #a entidad identi)ic /e prodctos por %.500 .m. vendidos en 20X1 estaban inc#idos en e# inventario
a# 31 de diciembre de 20X1 por error. 4os estados )inancieros de 20X1 5an sido reexpresados para corregir este
error. .# e)ecto de #a reexpresin es na dismincin de '.550 .m. en ganancia para e# a&o /e )ina#i$ e# 31 de
diciembre de 20X1, desp3s de disminir e# gasto por impestos a #as ganancias en 1.+50 .m. .sto dio #gar a
na reexpresin (de redccin! de '.550 .m. de ganancias acm#adas a# 31 de diciembre de 20X1.
POLTICAS CONTABLES, ESTIMACIONESY EOES
Nota "# Cambio en la $oltica
contable
.n 20X2, #a entidad cambi s po#*tica contab#e para #a medicin de inversiones en asociadas desp3s de#
reconocimiento inicia# de# mode#o de# costo a# mode#o de# va#or ra$onab#e. 4a gerencia consider /e esta po#*tica
proporciona in)ormacin )iab#e 2 m0s re#evante por/e #os ingresos por dividendos 2 #os cambios en e# va#or
ra$onab#e est0n indiso#b#emente #igados como componentes integra#es de# rendimiento )inanciero de na
inversin en asociada, 2 #a medicin a# va#or ra$onab#e es necesaria si se in)ormar0 ta# rendimiento )inanciero de
)orma /e res#te m0s signi)icativa. .ste cambio en #a po#*tica contab#e se 5a contabi#i$ado de manera retroactiva.
4a in)ormacin comparativa se 5a reexpresado. .# e)ecto de #a reexpresin es n amento de 1.'00 .m. en #a
ganancia para e# a&o /e )ina#i$ e# 31 de diciembre de 20X1, inc#ido n amento en e# gasto por impestos a #as
ganancias de %00 .m. .sto, 6nto con #a reexpresin (amento! de 10.500 .m. de ganancias acm#adas a# 31 de
diciembre de 20X0, dio #gar a n amento en #as ganancias acm#adas de 11.+00 .m. a# 31 de diciembre de
20X1. Adem0s, #a ganancia para e# a&o /e )ina#i$ e# 31 de diciembre de 20X2 )e de 3.500 .m. m0s (desp3s de
dedcir e# e)ecto impositivo de 1.500 .m.! como res#tado de registrar n amento adiciona# de 5.000 .m.(b! en
e# va#or ra$onab#e de #a inversin en na asociada en 20X2.
+os c,lculos y las notas explicativas a continuacin no -orman parte de la respuesta para este
caso
pr,ctico.
(a!
,%.500 .m. dadas menos na correccin de error de %.500 .m. (/e a5ora se reconoce como n gasto en
20X1! menos n e)ecto de# cambio en #a estimacin contab#e de +00 .m.(i!.
7a#or ra$onab#e de 25.000 .m. (20X2! menos n va#or ra$onab#e de 20.000 .m. (20X1! 8 5.000 .m. (es
decir, e# e)ecto de ap#icar #a neva po#*tica contab#e (mode#o de# va#or ra$onab#e! en 20X2!.
5.250 .m. 9 1.+50 .m.(5! 9 30: (+00 .m.(i! de redccin en #a depreciacin procedente de# cambio en
#a
estimacin contab#e! 9 30: (5.000 .m. de amento en e# va#or ra$onab#e de #a propiedad de inversin,
cambio en #a po#*tica contab#e! 8 ,.+-0 .m.
(b!
(c!
(d!
53.500 .m. como se expres anteriormente 9 %.500 .m. (prodctos vendidos e inc#idos, incorrectamente,
en e# inventario de cierre en 20X1! 8 %0.000 .m. (es decir, e# error de n periodo anterior se corrige
retroactivamente mediante #a reexpresin de #os importes comparativos, con)orme a# p0rra)o 10.20(a!!.
20.000 .m. de va#or ra$onab#e (20X1! menos 1,.000 .m. de va#or ra$onab#e (20X0! 8 2.000 .m. (es decir,
e)ecto en 20X1 de# cambio, de# mode#o de# costo a# mode#o de# va#or ra$onab#e, en #a po#*tica contab#e para
inversiones en asociadas!.
(e!
()! %.000 .m. como se expres anteriormente menos 1.+50 .m.(5! de correccin de# error de n periodo
anterior 9 30: (cambio en na po#*tica contab#e de 2.000 .m.! 8 '.%50 .m.
%.500 .m. (prodctos vendidos e inc#idos incorrectamente en e# inventario en 20X1! ; 1.+50 .m.(5!
(impesto sobreva#ado en 20X1! 8 '.550 .m.
%.500 .m. (prodctos vendidos e incorrectamente inc#idos en e# inventario en 20X1! < 30: (tasa por
impesto a #as ganancias! 8 1.+50 .m.
1.500 .m. de depreciacin (emp#eando #a estimacin antiga= es decir, n costo de %.000 .m. > ' a&os!
menos %00 .m.(6! emp#eando #a neva estimacin de vida 1ti# 8 +00 .m.
3.000 .m.(?! de importe en #ibros > 5 a&os de vida 1ti# restante 8 %00 .m. de depreciacin por a&o.
@%.000 .m. de costo menos (1.500 .m. de depreciacin < 2 a&os!A 8 3.000 .m. de importe en #ibros a# 31 de
diciembre de 20X1.
(1,.000 .m. de va#or ra$onab#e de inversin en asociadas a# 31 de diciembre de 20X0 menos 3.000 .m. de
importe en #ibros basado en e# mode#o de# costo a #a misma )ec5a! < (1 menos e# 30: de tasa de impesto a
#as ganancias! 8 10.500 .m. de e)ecto de n cambio en na po#*tica contab#e (de# mode#o de# costo a#
mode#o de# va#or ra$onab#e!.
(g!
(5!
(i!
(6!
(?!
(#!
(m! 10.500 .m.(#! 9 @2.000 .m.(e! < (1 menos e# 30: de tasa de impesto a #as ganancias!A 8 11.+00 .m.