Ejemplo de Los Costos

UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO
DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA

PROGRAMA DE ESTUDIOS INSPECCIONADOS UNIPERSONALES
CONTABILIDAD DE COSTOS PARA ADMINISTRADORES
LIBRO DE ESTUDIO
UNIDAD 4
Elaborado por: Marbella Arre!"e
VI Se#e$%re de Ad#&$%ra!'& ( Co&%ad)r*a
C'd+o ,---.
Bar/)$#e%o 0 Ve&e1)ela
-224
UNIDAD 4
SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO
Las caractersticas de los procesos de fabricacin de las empresas determinan el
diseo del sistema de acumulacin de costeo del producto, Hansen y Mowen, sealan
que los sistemas de contabilidad de costos deben estructurarse de manera que satisfagan
las demandas de las operaciones subyacentes.(Pg. !"!#.
$n este sentido e%isten dos sistemas de acumulacin de costos relacionados con la
naturale&a de las operaciones' el sistema de acumulacin por rdenes especficas,
anali&ado en la unidad tres ((# y el sistema de acumulacin de costos por proceso
continuo, a desarrollar en la presente unidad.
)n proceso es una entidad o seccin de la empresa en la cual se *ace un traba+o
especifico especiali&ado y repetiti,o. -tros t.rminos in*erentes que lo describen, son
departamentos, centro de costo, centro de responsabilidad, funcin y operacin.
$n la presente unidad se e%plica el flu+o de produccin en un sistema de costos
por proceso continuo, desde que se ingresan los materiales al proceso producti,o,
anali&ando los tratamientos adecuados para el producto a medida que se despla&a de un
departamento o centro de costo, a otro departamento o centro de costo, *asta llegar al
almac.n de productos terminados.
$s recomendable tener claro y recordar los procedimientos de control para
materiales, mano de obra y costos indirectos estudiados en la unidad dos.
/
OB3ETIVOS DEL APRENDI4A3E0
1l finali&ar la presente unidad, el estudiante debe ser capa& de0
OB3ETIVO TERMINAL
2dentificar y mane+ar un sistema de costos por proceso continuo, m.todo promedio
ponderado, para una empresa en particular.
OB3ETIVOS ESPECI5ICOS:
3efinir el sistema de costos por proceso continuo y sealar sus ob+eti,os e
importancia.
$stablecer las diferencias entre los sistemas de costos por rdenes especficas y por
proceso continuo.
3iferenciar los procedimientos utili&ados en un sistema de costos por proceso
continuo.
$%plicar el tratamiento de los in,entarios iniciales a tra,.s del m.todo promedio
ponderado.
$%plicar el procedimiento en los departamentos que reciben produccin en cuanto
al clculo del costo unitario de las transferencias recibidas cuando se pierden
unidades y cuando se incrementan las unidades al agregar material.
$structurar el estado de costo de produccin y ,enta, considerando la ,ariacin de
los costos indirectos insignificante.
(
CONTENIDO PROGRAMATICO

Pgina.
!. 3efinicin, -b+eti,os y caractersticas del sistema de costos por
proceso continuo
4
/. 3iferencias entre los sistemas de costos por rdenes especficas y
sistema de costos por proceso continuo.
!5
(. Procedimiento en un sistema de costos por proceso continuos !4
(.!. 2nforme de cantidad de unidades de produccin !"
(./. Produccin equi,alente !6
(.(. 7ostos a contabili&ar /8
(.5. 7lculo de los costos unitarios /8
(.4. 2nforme de costo de produccin /!
(.4. 1sientos contables //
(." Procedimiento en un segundo departamento /(
5. 9ratamiento de los in,entarios iniciales de produccin en proceso,
en los diferentes departamentos (m.todo promedio ponderado#
(/
4. 1+uste de los costos unitarios de los departamentos precedentes. 55
4.! Por incremento de unidades de produccin por
efecto de material aadido
55
4./ Por efecto de unidades daadas o perdidas 5:
". $stado de costo de produccin y ,enta departamentali&ado, normal
y real.
46
1utoe,aluacin
7uestionario de repaso "!
$+ercicios propuestos "/
;ibliografa "5
5
,6 De7&!'&8 ob9e%:o$ ( !ara!%er*$%!a$ del $$%e#a de !o$%o$ por pro!e$o6
Para entender el concepto de costeo por proceso continuo, es importante conocer y
entender los sistemas de fabricacin que se reali&an a tra,.s de operaciones subyacentes.
$stos sistemas tienen como caracterstica principal la manufactura de una gran cantidad
de productos *omog.neos que para ser con,ertidos en un producto terminado necesitan
pasar por una serie de operaciones, elaborndose en cada operacin una parte del
producto y a medida que ,an pasando de una operacin a otra se ,a apro%imando al
producto terminado.
Para ilustrar este sistema, L. <ayburn, dice0 se puede pensar en una bola de nie,e que
,a acumulando ms nie,e (costo# a medida que se despla&a de un departamento a otro, lo
que significa que en un sistemas de costos por procesos continuo las unidades que se
terminan en un departamento son transferidas +unto con sus costos a un segundo
departamento, y as sucesi,amente *asta que las unidades lleguen al almac.n de productos
terminados. Las empresas que utili&an este sistema tienen una corriente continua de
produccin, lo que implica que e%istan productos semielaborados o en proceso, tanto al
inicio como al final de un perodo especfico.
Las cantidades a fabricar son destinadas al almac.n y por lo tanto estn su+etas a las
estimaciones que *aya reali&ado la empresa de acuerdo a la capacidad.
DE5INICION:
$l sistema de costos por proceso continuo es aplicado a aquellas industrias cuya
transformacin representa una corriente constante en la elaboracin del producto, en
donde se pierden los detalles de la unidad producida cuantificando la produccin por
metros, litros, etc.tera, y refiriendo una produccin a un periodo determinado.
4
=eg>n L. <ayburn es un sistema efecti,o para las empresas que utili&an m.todos de
produccin con base a lneas de ensambla+e, capaces de crear un flu+o constante de
produccin.
Para entender el sistema de costos por proceso, se muestra el e+emplo de una
empresa dedicada a la fabricacin de medicinas, adaptado de Hansen y Mowen,
supongamos que la empresa se dedica a la fabricacin de cpsulas poli ,itamnicas. $l
proceso de fabricacin se e+ecuta a tra,.s de ( departamentos producti,os0 =eleccin,
$ncapsulado y $n,asado0
?igura 5.! )n sistema de proceso operacional.
?uente0 Hansew y Mowen, Pgina !"!
$l proceso de seleccin, consiste en seleccionar los materiales adecuados (minerales,
almidn, *ierbas# para ser procesados, mide las cantidades adecuadas de materiales
necesarios, se colocan en una me&cladora obteniendo un pol,o, medido en @ilogramos.
$ste producto es transferido al siguiente departamento, encapsulado.
$l proceso de encapsulado recibe los @ilogramos de pol,o del departamento de
seleccin, los traslada (carga# a una tol,a y procede a llenar dic*a tol,a (llenado#. $sta
mquina llena la mitad de una cpsula de gelatina (colocando !4 gramos de pol,o en cada
cpsula#, luego a cada cpsula llena la tapa con la mitad de otra cpsula (1cople# y por
>ltimo procede a sellar la cpsula. $l producto terminado para este departamento es
cpsula de poli ,itamnico.
"
=eleccin
Medicin
Me&clado
7arga
Llenado
1cople
=ellado
7arga
7onteo
9apado
$mpacado
Sele!!'& E&!ap$)lado E&:a$ado
$l proceso de en,asado, consiste en trasladar las cpsulas que fueron terminadas en el
departamento de $ncapsulado (carga#, colocarlas en una tol,a mecnica que colocar /8
cpsulas en frasco, se les coloca algodn, se tapan a tra,.s de medios mecnicos y por
>ltimo los obreros colocan cada frasco en una ca+a y se en,an al almac.n de productos
terminados.
3e acuerdo al e+emplo anterior se concluye que el sistema de costos por procesos, es
un sistema aplicado en aquellas empresas que traba+an por departamento, lle,ndose a
cabo una serie de operaciones en cada departamento, y las unidades que se terminan en un
departamento son transferidas o en,iadas al siguiente departamento +unto con los costos
por ellas absorbidos, el departamento que las recibe aplicar materiales (de ser necesario#,
mano de obra y otros costos indirectos a las unidades y obtendr una unidades terminadas,
al en,iarse al almac.n de productos terminados tendrn acumulado los costos de los
departamentos en los cuales se lle, a cabo el proceso.
$n algunos procesos producti,os dentro de un mismo departamento se lle,an a cabo
,arias operaciones, por lo que a ,eces se *ace necesario di,idir el proceso de un
departamento en centros de costos, costeando al producto primero por centro de costo y
luego por departamento.
Las empresas que generalmente utili&an este sistema pueden ,ariar dependiendo del
n>mero de productos que fabrique' la e%tensin de su ciclo producti,o' el n>mero de
departamentos u operaciones in,olucradas' si en el proceso se generan unidades daadas,
desperdicios, etc.' incidiendo estos factores sobre la comple+idad en el clculo de los
costos.
$ntre las empresas que utili&an este sistema se pueden mencionar0 las empresas
alimentaras, las ensambladoras, fbricas de pinturas, te%tiles, a&ucareras, petroleras,
qumicas, industrias que procesan plstico. 3e igual manera e%isten empresas de ser,icios
que pueden utili&ar el sistema de costeo por procesos, representadas por aquellas que
ofrecen ser,icios colecti,os, entre las cuales se pueden mencionar0 la empresa productora
de energa el.ctrica, las de mensa+eria, entre otras.
A
OB3ETIVOS:
=eg>n Polimeni0 un sistema de costeo por proceso determina cmo sern asignados
los costos de manufactura incurridos durante un periodo, estos costos deben ser asignados
a las unidades terminadas en el departamento, pero tambi.n a las unidades que quedaron
en proceso de fabricacin, es decir las semielaboradas, por lo tanto el ob+eti,o principal de
un sistema de acumulacin por proceso continuo es la determinacin de los costos
unitarios para cada departamento, y de esta manera identificar que cantidad de los costos
causados sern transferidos al siguiente departamento, mediante la multiplicacin del
costo unitario por el n>mero de unidades a ser transferidas.
CARACTER;STICAS
a# La corriente de produccin es continua, en masa
b# La transformacin del material se lle,a a cabo a tra,.s de uno o ms
procesos.
c# Las unidades fabricadas son *omog.neas y pasan por procesos similares.
d# Los costos se acumulan por departamentos o centros de costos.
e# 7ada departamento mane+a su propia cuenta de in,entario de producto en
proceso. 3ebitndose por los costos causados en cada departamento y
acreditndose por el en,o de productos al siguiente departamento o al
almac.n de productos terminados.
f# $l costo unitario se obtiene di,idiendo el costo total de produccin
acumulado en cada departamento o proceso, entre las unidades equi,alentes
producidas. La caractersticas de este sistema es el flu+o continuo de
produccin indicando que al momento del clculo del costo unitario
e%istirn unidades que estn totalmente terminadas y otras que se encuentran
en proceso o semielaboradas, este *ec*o complica el clculo del costo
unitario. Por lo tanto cuando al final de un periodo queda produccin en
proceso, es indispensable conocer su fase de acabado, es decir *ay que
determinar su equi,alente a unidades terminadas de acuerdo a la in,ersin
*ec*a para cada elemento del costo.
6
g# $l ,olumen de produccin se cuantifica a tra,.s de medidas unitarias
con,encionales como son0 @ilos, litros, metros.
*# Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costo para
cada periodo.
i# Los costos totales y unitarios de cada departamento o centro de costos se
acumulan, calculan y anali&an de manera peridica y se presentan a tra,.s
de informes de costos de produccin para cada departamento.
5LU3OS DEL SISTEMA:
3e acuerdo a la e%posicin anterior se concluyen que tanto las unidades como sus
costos fluyen de un departamento a otro *asta llegar al almac.n de productos terminados,
un producto puede fluir en una fbrica de diferentes maneras, de acuerdo a las
caractersticas del proceso producti,o, en este sentido e%isten tres tipos de flu+os fsico de
produccin, es decir cmo se mue,en las unidades de un departamento a otro.
a.# 5l)9o Se!)e&!al0 =eg>n Polimeni0 $n un flu+o secuencial del producto, las
materias primas iniciales se colocan en proceso en el primer departamento y fluyen a
tra,.s de cada departamento de la fbrica' B.todos los artculos producidos pasan por los
mismos procesos en la misma secuencia (pg. //"#. Ceneralmente este tipo de flu+o es
utili&ado en empresas que fabrican alimentos, te%tiles, entre otras.
b.# 5l)9o Paralelo0 $n este flu+o los materiales iniciales se agregan durante
diferentes procesos, empe&ando en diferentes departamentos y luego se unen en uno o
,arios procesos finales para llegar a un producto. $ste tipo de flu+o es tpico de empresas
ensambladoras.
:
=eleccin $n,asado $ncapsulado
1lmac.n de Prod.
9erminados
c.# 5l)9o Sele!%:o0 $s un flu+o que *ace referencia a la elaboracin de ,arios
productos a partir del mismo material inicial. =e puede mencionar como e+emplo en el uso
de este flu+o la empresa petrolera, resultando de un >nico proceso ms de un producto
principal o producto con+unto, tambi.n se pueden generar subproductos.
$n relacin al flu+o de los costos, en un sistema de costos por proceso es similar al
de un sistema de costos por rdenes de produccin con la diferencia de que en un sistema
de costo por rdenes de produccin los costos se acumulan para cada orden y en este
sistema los costos se acumulan para cada proceso o departamento.
!8
7orte
P!
Partes de
2nstalacin
P(
Pintura
P/
Pruebas
P5
7ombinacin
P4
Petrleo 7rudo
Casolina 1sfalto Deros.n
1lmac.n Prod.
9erm.
1lmac.n Prod.
9erm.
1lmac.n Prod.
9erm.
1 continuacin se describe el control de cada uno de los elementos del costo en un
sistema de costos por procesos, en este sentido es necesario resaltar que los conocimientos
adquiridos en la unidad /, en cuanto al control interno, administrati,o y contable, se
siguen aplicando para acumular los tres elementos del costo, la >nica diferencia es que
los costos se asignarn a los departamentos respecti,os. $n este sistema los costos de
materiales directos y mano de obra directa se asignarn a los departamentos sobre la base
de los costos realmente incurridos' en cuanto a los costos indirectos de fabricacin pueden
acumularse sobre la base de costos reales o utili&ando una tasa de aplicacin.
Ma%erale$
$n el desarrollo de la presente unidad se utili&ar por lo general el flu+o secuencial,
pudiendo utili&arse un flu+o paralelo.
Para acumular los materiales directos en un sistema de costos por procesos, se *ace
en una forma ms simple porque requiere de menos asientos de diario, la cantidad de
departamentos que usan los materiales es relati,amente menor que la cantidad de rdenes
que requieren materiales. Por lo general basta con reali&ar un asiento resumen al final del
mes o del periodo de costos fi+ado por la empresa.
2n,entario de producto en proceso material, 3pto.P! %%%%%
2n,entario de producto en proceso material, 3pto. P/ %%%%%
2n,entario de materiales y suministros %%%%
PEregistrar consumo de materiales en los departamentos P! F P/
-tra caractersticas en el uso de los materiales directos es la facilidad de
identificacin, basta con saber a que proceso se destinan los materiales que salen del
almac.n de materiales para ser utili&ados en la produccin. Los procesos suelen ser
secciones fsicamente bien definidas y por lo tanto es fcil identificar para que proceso
se destinan tanto los materiales directos como los indirectos.
Los materiales en un sistema de costos por procesos siempre se agregan en el primer
departamento del proceso producti,o, pero tambi.n pueden agregarse en los siguientes
!!
departamentos, de acuerdo a los requerimientos del proceso de fabricacin. $s importante
sealar que los materiales se pueden agregar en cualquiera de los departamentos, al inicio
de las operaciones como en el e+emplo referido a la elaboracin de poli,itaminas, en este
caso el departamento de seleccin ingresa todos los materiales al inicio de sus
operaciones, lo que indica que las unidades que queden semielaboradas o en proceso no
,an a requerir materiales, solo necesitan mano de obra y carga fabril para con,ertirse en un
producto terminado.
$%isten otros procesos producti,os en los cuales los materiales se agregan al final de
los mismos' una empresa que fabrica bombillos y el departamento n>mero ( es el
encargado de reali&ar las pruebas a los bombillos que recibe del departamento /, en este
caso los bombillos que pasen las diferentes pruebas se colocarn en la ca+a (material usado
por el departamento P(# solo al final de las operaciones, es decir despu.s de pasar las
pruebas. $n este caso las unidades que no *an pasado las pruebas no tendrn agregados
materiales en este departamento.
Los materiales directos tambi.n pueden agregarse de modo continuo, o en diferentes
fases del proceso dentro de un mismo departamento, en la preparacin de la me&cla para
una torta, los materiales se ,an agregando paulatinamente a lo largo de todo el proceso
producti,o, en este caso las unidades semielaboradas tendrn agregados materiales de
acuerdo a la etapa donde se encuentren al finali&ar el periodo.
$n definiti,a el material agregado luego de la fase inicial del proceso producti,o se
denomina material aadido. $l material aadido puede tener ,arios efectos sobre las
unidades que se estn produciendo, estos efectos se describen en forma detallada en el
punto 4./ de esta unidad.
Ma&o de Obra Dre!%a
$n relacin a la acumulacin para la mano de obra directa, los traba+adores suelen
estar adscritos a un proceso o departamento definido, con e%cepcin de aquellos que
!/
tienen labores comunes a ,arios procesos o departamentos' por lo tanto se *ace ms
sencilla la asignacin y contabili&acin de la mano de obra.
$l asiento para registrar la mano de obra es el siguiente0
2n,entario de producto en proceso mano de obra 3pto. P! %%%%
2n,entario de producto en proceso mano de obra 3pto.P/ %%%%
Gmina por distribuir %%%%
PE<egistrar los costos de mano de obra causados en los departamentos P! y P/
Co$%o$ I&dre!%o$ de 7abr!a!'&0
$n los costos indirectos de fabricacin no se incluyen materiales indirectos ni mano
de obra indirecta de los departamentos producti,os, por tratarse como costos directos a
estos departamentos' se incluyen los costos como ser,icios p>blicos, depreciaciones,
seguros, alquiler, entre otros. 9ambi.n se incluyen los costos de los departamentos de
ser,icios, asignndolos a tra,.s de la t.cnica de la departamentali&acin, tema anali&ado
en la unidad n>mero /.
$n el sistema de costos por procesos los costos indirectos de fabricacin se acumulan
de acuerdo a los siguientes m.todos0
!. )tili&ar el m.todo traba+ado en el costeo por rdenes de produccin, es decir
acumular los costos mediante la tasa de aplicacin predeterminada. $ste m.todo se usa
cuando la produccin es muy ,ariable de un periodo a otro, debido a fluctuaciones de la
demanda, o cuando se traba+a con un alto porcenta+e de capacidad ociosa con el fin de
e,itar diferencias significati,as en los costos unitarios.
$l registro contable al momento de la aplicacin de la tasa a los diferentes
departamentos producti,os, es el siguiente0
2n,entario de productos en proceso costos indirectos 3pto. P! %%%%
2n,entario de productos en proceso costos indirectos 3pto. P/ %%%%
7ostos 2ndirectos 1plicados 3pto. P! %%%%
7ostos indirectos 1plicados 3pto. P/ %%%%
PE<egistrar los costos indirectos aplicados a los departamentos P! y P/
!(
/. 9raba+ar con los costos indirectos reales, sin recurrir a la tasa de aplicacin, este
mecanismo se puede utili&ar porque la produccin es continua y *omog.nea, los costos
unitarios se calculan al final del periodo y para este tiempo ya se conocen los costos
indirectos reales. $s factible su utili&acin solo cuando el ,olumen de produccin y los
costos indirectos de fabricacin permanecen relati,amente constantes de un mes a otro.
$l registro contable sera0
2n,entario de productos en proceso, costos indirectos 3pto. P! %%%%
2n,entario de productos en proceso, costos indirectos 3pto. P/ %%%%
7uentas ,ariasH %%%%
PE<egistrar los costos 2ndirectos causados en los departamentos P! y P/
H La cuenta, 7uentas ,arias *ace referencia a las diferentes partidas de costos
indirectos, depreciaciones, alquileres, ser,icios p>blicos, entre otras.
-6 D7ere&!a$ e&%re lo$ $$%e#a$ de !o$%o$ por 'rde&e$ e$pe!*7!a$ ( $$%e#a de
!o$%o$ por pro!e$o !o&%&)o.
S$%e#a por Orde&e$ E$pe!*7!a$ S$%e#a por Pro!e$o$ Co&%&)o$
!. 1plicable a empresas que fabrican
productos de acuerdo a las
especificaciones del cliente
!. $s ms con,eniente para empresas que
fabrican productos en una corriente ms o
menos contin>a.
/. ?abrica para un mercado particular /. 1tiende a un mercado global, sin
especificaciones de clientes particulares
(. Los productos que se fabrican difieren
en los requerimientos de materiales y
costo de con,ersin
(. Los productos son *omog.neos por lo
tanto los requerimientos de materiales y
costo de con,ersin son los mismos
5. Proceso 3iscontinuo 5. Proceso continuo y repetiti,o
4. =e *ace ms complicada la
planificacin por responder a las
caractersticas e%igidas por los clientes.
4. $s ms fcil la planificacin por
tratarse de procesos repetiti,os.
". La cantidad de unidades a fabricar se
a+ustan a las necesidades del cliente
". =e fabrica en grandes cantidades
A. $l clculo del costo unitario se reali&a
cuando se termina una orden, di,idiendo
el costo total de la orden entre el n>mero
de unidades elaboradas en dic*a orden.
A. Los costos unitarios se calculan
di,idiendo los costos totales del
departamento por la produccin
equi,alente.
!5
6. $s obligatorio el costeo normal 6. $l costeo normal es opcional
:. Los costos se acumulan en un formato
conocido como orden de produccin
:. Los costos se acumulan en un formato,
por departamento o centros de costos para
un periodo determinado.
<6 Pro!ed#e&%o$ e& )& $$%e#a de !o$%o$ por pro!e$o !o&%&)o6
$n un sistema de costeo por proceso se debe estructurar un informe resumen sobre
la acti,idad de cada departamento para un periodo determinado, mostrando los costos
imputables a cada departamento, por elemento del costo. $stos costos se presentan tanto
en costos totales y costos unitarios. $ste informe se denomina informe de costos y
proporciona la informacin necesaria para elaborar los asientos en el libro diario para
cada departamento en un periodo determinado.
9odos los autores consultados coinciden en que para estructurar este informe se
debe seguir una serie de pasos, algunos mencionan cuatro pasos, otros cinco' cada paso
se reali&a en forma indi,idual, pero todos +untos conforman el informe de costo de
produccin. Para el desarrollo de la presente unidad se utili&aran cinco pasos0
!. 2nforme de cantidad
/. Produccin equi,alente
(. 7ostos a contabili&ar
5. 7lculo de costos unitarios
4. 7ostos contabili&ados.
Los dos primeros pasos *acen .nfasis en lo que est ocurriendo en el proceso en
t.rminos fsicos. $n los tres >ltimos pasos se mide el impacto de la produccin en
t.rminos monetarios. $l ob+eti,o principal de estos pasos es determinar el costo unitario de
cada departamento, para que .stos puedan determinar en unidades monetarias las
transferencias en,iadas al departamento siguiente.
Para e+ecutar metdicamente cada uno de los pasos, utili&aremos el e+emplo
planteado al inicio del tema, el cual especificamos a continuacin0
!4
La empresa fabrica cpsulas poli ,itamnicas, a tra,.s de tres departamentos
producti,os, cuya acti,idades ya fueron e%plicadas. =upongamos que es el primer mes de
acti,idad de la empresa.
$l departamento de seleccin agrega los materiales al inicio de las acti,idades' en
el departamento de encapsulado y en,asado los materiales se agregan en diferentes etapas
del proceso. Para los tres departamentos, los costos de mano de obra y costos indirectos de
fabricacin se causan en forma constante durante todo el proceso. Los costos indirectos de
fabricacin se aplican en base a la mano de obra.
EMPRESA E3EMPLO
$l siguiente cuadro muestra los datos correspondientes al mes de $neroI85'

Ma%erale$ )$ado$: Hierbas, minerales y
,itaminas
7psulas de gelatina
=No%a ,>
?rascos, tapas,
algodn
=No%a ->
ESTAD;STICAS DE UNIDADES
I&!ada$: /8.888 Dg. !.888.888 cpsulas 58.888 frascos
U&dade$ %er#&ada$ (
Tra&$7erda$
!5.888 Dg. 688.888 cpsulas (8.888 frascos
Ter#&ada$ ( &o
%ra&$7erda$6
!.888 Dg. 8 8
U&dade$ e& pro!e$o 4.888 Dg. /88.888 cpsulas !8.888 frascos
ESTAD;STICAS DE COSTOS
Materiales ;s. /88.888 548.888 !/:.488
Mano de -bra ;s. :8.888 /"5.888 4A.888
7ostos indirectos ;s. 48.588 !(/.888 /A./68
No%a ,0 7ada cpsula contiene !5 gramos de pol,o
No%a -0 $n cada frasco se en,asan /8 cpsulas.
Partiendo de los datos presentados se describirn cada uno de los pasos para
traba+ar en un sistema de costos por proceso continuo.
!"
<6,6 I&7or#e de !a&%dad
$l informe de cantidad representa un in,entario fsico de las unidades que fueron
puestas en produccin durante un periodo determinado, representa un rastreo a las
unidades por las cuales es responsable un departamento. $ste informe se compone
bsicamente de dos partes, la primera parte indica las unidades por las cuales es
responsable el departamento y la segunda parte indica que sucedi con esas unidades al
final de un periodo determinado, es decir si todas las unidades se terminaron, si algunas
quedaron semielboradas o se daaron durante el proceso producti,o.
Las unidades terminadas y transferidas *acen referencia a las unidades que se les
agreg todos los costos necesarios y fueron en,iadas al siguiente departamento o almac.n
de productos terminados. $s importante resaltar que a pesar del nombre0 unidades
terminadas, no representa un Jproducto terminadoK, solo se *ace referencia a que dic*as
unidades estn totalmente completas en relacin con los procesos producti,os de ese
departamento en particular.
Las unidades terminadas y no transferidas se refieren a unidades ya elaboradas
pero que al momento del clculo de los costos correspondientes a un periodo no se *aban
en,iando al siguiente departamento. Las unidades en proceso se refieren a unidades
semielaboradas, que debern continuar agregndosele costos en el siguiente mes, por lo
tanto constituyen unidades en proceso final (PP?# para un periodo e inicial (PP2# para el
siguiente.
L7mo debe medirse la produccinM La produccin se medir de acuerdo a la
unidad fsica que corresponda al proceso producti,o e+ecutado en cada departamento' en el
e+emplo ilustrati,o se obser,a que el departamento de seleccin elabora como producto
terminado materiales pul,eri&ados que se miden en @ilogramos, sin embargo cuando estos
@ilos son en,iados al departamento de encapsulado se deben con,ertir a la unidad de
medida adecuada a ese departamento, es decir cpsulas y para el departamento de
en,asado la unidad de medida son frascos de cpsulas, por lo tanto al momento de la
transferencia se deben con,ertir las cpsulas en funcin a la cantidad que corresponde
en,asar en cada frasco.
!A
$s importante sealar que el informe de cantidad indica unidades fsicas
independientemente si estas estn terminadas o no.
$l informe de cantidad para el departamento de seleccin de la empresa e+emplo,
sera el siguiente0
IN5ORME DE CANTIDAD
=eleccin
Dilogramos
PARTE ,
U&dade$ a 3)$%7!ar
)nidades 2niciadas /8.888
To%al a 3)$%7!ar: -26222
PARTE -
3)$%7!a!'& de U&dade$
9erminadas y 9ransferidas H!5.888
9erminadas y no 9ransferidas !.888
Proceso ?inal 4.888
To%al )&dade$ 3)$%7!ada$ -26222
H Los !5.888 Dg. representan las unidades a iniciar por el departamento de $ncapsulado
$n el informe de cantidad se obser,a que el total de unidades a +ustificar debe ser
igual al total de unidades +ustificadas
<6-6 Prod)!!'& e/):ale&%e
7omo se obser,a en el informe de cantidad, la unidades +ustificadas estn
compuestas por unidades terminadas y unidades en proceso o semielaboradas, lo que
significa que estas unidades semielaboradas absorbieron parte de los costos que se
causaron en el mes en cada departamento, por lo tanto al reali&ar la distribucin de los
costos totales del mes, se debe determinar cuanto le corresponde a las unidades terminadas
y cuanto a las semielaboradas porque no se les puede dar el mismo costo, por estar
procesadas en diferentes grados, por lo que deben tener diferente peso en relacin con los
costos. $l grado de terminacin de una unidad lo calcula el ingeniero de produccin el
ingeniero de produccin, en funcin al tiempo in,ertido que *aya acumulado dic*a unidad
*asta el cierre del periodo, por e+emplo si al cierre del mes una unidad lle,a / das de
traba+o y para que est. completa en cuanto a los procesos de ese departamento se requiere
5 das de traba+o, se puede sealar que esa unidad tiene el 48 N de grado de terminacin
y equi,ale a la cantidad de un producto completo, es decir una unidad equi,alente.
!6
Las unidades equi,alentes, seg>n Horngren son el n>mero de unidades terminadas
que se podran *aber producido con los insumos aplicados (pag. 458#, lo que quiere decir
que todas las unidades que se estn +ustificando debe e%presarse como unidades
terminadas con el fin de calcular los costos unitarios. Por e+emplo si para elaborar un
producto se deben utili&ar ( *oras y se *an in,ertido !6 *oras en la fabricacin de !/
unidades, esto quiere decir que con las !6 *oras in,ertidas se podran *aber terminado "
unidades (!6 *oras E ( *oras por unidad#. Las unidades equi,alentes se determinan
multiplicando las unidades que estn en proceso o semielaboradas por el porcenta+e de
a,ance o porcenta+e de terminacin (in,ersin reali&ada para cada elemento del costo#.
La produccin equi,alente se determina sumando las unidades que estn
totalmente terminadas ms las unidades en proceso e%presadas en t.rminos de unidades
completas de acuerdo al porcenta+e de terminacin que ellas posean en cada elemento del
costo.
$l ob+eti,o o finalidad de calcular la produccin equi,alente es poder computar los
costos unitarios.
Para determinar las unidades equi,alentes es necesario estimar cuanto de un
recurso (materiales, mano de obra y costos indirectos# fue aplicado a las unidades que
estn en proceso, esta tarea a ,eces no resulta sencilla, algunas estimaciones como
material se pueden reali&ar de manera sencilla, pero cuando se *ace referencia a los costos
indirectos puede ser difcil su determinacin. $n este sentido es importante recordar que
los costos indirectos de fabricacin son aplicados, por lo tanto el grado de terminacin
para .ste elemento depender de la base de aplicacin utili&ada para el clculo de la tasa,
es decir si la tasa est en funcin de la mano de obra, el grado de terminacin del elemento
mano de obra ser el mismo para el elemento costos indirectos de fabricacin
Para calcular la produccin equi,alente nos ubicamos en la Parte / del informe de
cantidad, denominada Oustificacin de unidades, que indica la e%istencia de unidades
terminadas y unidades en proceso. Las unidades en proceso deben ser e%presadas como
unidades terminadas de acuerdo a su grado de terminacin.
Para la empresa e+emplo, que estamos traba+ando, en el departamento de seleccin,
los materiales se agregan al inicio de la acti,idad lo que implica que todas las unidades
tanto terminadas como en proceso ya tienen incorporados todos los materiales que
!:
requieren, por lo tanto estn terminadas al !88N en materiales' en cuanto a mano de obra
y costos indirectos, los costos se causan en forma uniforme durante todo el proceso, las
unidades en proceso tienen un grado de terminacin del "8N en cuanto al costo de
con,ersin.
La produccin equi,alente para el departamento de seleccin en consecuencia es
la siguiente0
Depar%a#e&%o de Sele!!'&
Ele#e&%o del Co$%o
U&dade$: =?lo+ra#o$> Ma%erale$ MO Y CI
9erminadas y transferidas !5.888 !5.888
9erminadas y no transferidas !.888 !.888
Proceso ?inal 4.888 H(.888
9otal -26222 ,@6222
H 4.888 unidades en proceso H "8N P (.888
<6<6 Co$%o$ a !o&%abl1ar
$l informe de costo a contabili&ar resume los costos por los cuales es responsable
cada departamento, es decir los costos por los cuales debe dar cuenta cada departamento.
<epresentan los costos cargados a cada departamento o que se *an incorporado al
proceso producti,o
IN5ORME DE COSTOS A CONTABILI4AR
Co$%o$ a 3)$%7!ar Bol*:are$
Co$%o$ a+re+ado$ e& el #e$:
Materiales /88.888
Mano de -bra :8.888
7ostos 2ndirectos 48.588
To%al !o$%o$ del #e$: <426422
To%al !o$%o$ a 9)$%7!ar: <426422
<646 Co$%o$ )&%aro$
$l paso cuatro *ace referencia al clculo del costo unitario en cada departamento,
el cual se obtiene de la di,isin de los costos agregados durante el periodo por el
departamento (informe de costos a contabili&ar# entre el total de unidades equi,alentes
(informe de produccin equi,alente#. $l costo unitario total del producto en cada
/8
departamento ser igual a la sumatoria de los costos unitarios de materiales, mano de obra
y costos indirectos.
Co$%o U&%aro A Co$%o$ a+re+ado$ B prod)!!'& e/):ale&%e
CCl!)lo del !o$%o )&%aro para el depar%a#e&%o de $ele!!'&:
Ele#e&%o Co$%o$ A+re+ado$
=Bol*:are$>
U&dade$
E/):ale&%e$
=Dlo+ra#o$>
Co$%o U&%aro
=B$6 por Dlo+ra#o>
Materiales /88.888,88 /8.888 !8,88
Mano de -bra :8.888,88 !6.888 4,88
7ostos 2ndirectos 48.588,88 !6.888 /,68
To%al ,E8@2
<6F6 Co$%o$ !o&%abl1ado$
$ste informe *ace referencia a la distribucin de los costos que son
responsabilidad de un departamento, indica cuantos bol,ares le corresponden a las
unidades que fueron terminadas y el costo que se debe asignar a las unidades en proceso
final o semielaboradas. $l costo distribuido seg>n este informe debe ser igual al total de
costos del informe de costos a contabili&ar.
7ontinuando con nuestro e+emplo, el informe de costos contabili&ados para el
departamento de seleccin es el siguiente0
IN5ORME DE COSTOS CONTABILI4ADOS
DEPARTAMENTO DE SELECCION
U&dade$
=Dlo+ra#o$>
Co$%oB)&%
=B$6BD+>
Co$%o %o%al
=Bol*:are$>
3)$%7!a!'& de Co$%o$
Co$%o de Tra&$7ere&!a
9erminadas y transferidas !5.888 !A.68 /5:./88,88
9otal 7osto 9ransferido -4G6-22822
Co$%o del I&:e&%aro 5&al =&o%a < >
9erminadas y no transferidas !.888 !A.68 !A.688 ,88
7osto de las unidades en Proceso ?inal (4.888
@g# =&o%a 4>
Materiales 4.888 !8,88 48.888,88
Mano de -bra (.888 4 ,88 !4.888,88
7ostos 2ndirectos (.888 /.68 6.588,88
9otal 7osto Proceso ?inal E<6422822
To%al !o$%o I&:e&%aro 5&al G,6-22822
To%al !o$%o 9)$%7!ado =&o%a F> <426422822
No%a <: $l in,entario final del departamento se compone de las unidades terminadas y no
transferidas y las unidades que quedaron en proceso de elaboracin, debido a que las
unidades aunque est.n terminadas en cuanto a los procesos de un departamento, no
/!
representan una produccin terminada *asta que no pasen por todos los departamentos
producti,os por lo tanto a ni,el de costo deben contabili&arse como producto en proceso.
No%a 4: $stas unidades estn semielaboradas, por lo tanto en el informe de costos
contabili&ados para determinar su costo, deben e%presarse como unidades equi,alente, lo
que indica que deben ser desglosadas por elemento del costo y cada elemento se multiplica
por el costo unitario calculado durante el periodo.
No%a F: $l total de costo +ustificado debe ser igual al total de costos a +ustificar del
informe de costos contabili&ados.
<6F6 A$e&%o$ Co&%able$:
$n un sistema de costos por proceso continuo, los registros contables se pueden
estructurar a tra,.s de un asiento resumen mensual para registrar los costos del mes en
cada departamento y un asiento resumen de las transferencias reali&adas en el mes. Los
asientos para el departamento de seleccin son los siguientes0
H,H
2n,entario Prod. Proc. Materiales 3pto. =eleccin /88.888
2n,entario Prod. Proc. Mano de -bra. 3pto. =eleccin :8.888
2n,entario Prod. Proc. 7ostos 2nd. 3pto. =eleccin 48.588
2n,entario de Materiales y suministros /88.888
Gmina por distribuir :8.888
7ostos 2ndirectos 1plicados 3pto. =eleccin 48.588
PE <egistrar los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos del mes para el
departamento de seleccin
H-H =:er &o%a .>
2n,entario Prod. Proc. 7osto 9ransferido 3pto. seleccin /5:./88
2n,entario Prod. Proc. Materiales 3pto. =eleccin !58.888
2n,entario Prod. Proc. Mano de -bra. 3pto. =eleccin A8.888
2n,entario Prod. Proc. 7ostos 2nd. 3pto. =eleccin (:./88
PE <egistrar la transferencia de !5888 Dg al departamento de $ncapsulado
No%a .: $l costo debitado a la cuenta de transferencia est representado por las unidades
transferidas al departamento de encapsulado multiplicado por el costo unitario calculado
en el mes (!5.888 Dg. H !A.68 ;sEDg.#
Los costos acreditados a las cuentas de proceso, se obtienen multiplicando las unidades
transferidas por el costo unitario calculado en el mes para cada elemento del costo
Materiales !5.888 H!8 P !58.888
Mano de -bra !5.888 H 4 P A8.888
7ostos 2ndirectos !5.888 H /.68 P (:./88
9otal costo transferido /5:./88
//
IN5ORME DE COSTO PARA UN SEGUNDO DEPARTAMENTO O SIGUIENTES6
Los pasos anteriores se aplicaron para un departamento inicial, los departamentos
subsiguientes del proceso tambi.n deben reali&ar los mismos pasos, la diferencia principal
entre un departamento inicial y un segundo o tercer departamento radica en que los
departamentos subsecuentes (encapsulado y en,asado# ,an a mane+ar adems de sus
propios costos, un costo transferido o recibido de un departamento anterior, y las unidades
con las que inicia su labor producti,a son las unidades terminadas y transferidas del
departamento anterior
1 continuacin se desarrollan cada uno de los pasos citados para el departamento
de encapsulado y en,asado.
DEPARTAMENTO ENCAPSULADO0
Pa$o ,6 I&7or#e de Ca&%dad
IN5ORME DE CANTIDAD
$ncapsulado
(cpsulas#
PARTE ,
U&dade$ a 3)$%7!ar
)nidades 2niciadas (recibidas del departamento. anterior# !.888.888
To%al a 3)$%7!ar: =&o%a E> ,62226222
PARTE -
3)$%7!a!'& de U&dade$
9erminadas y 9ransferidas =&o%a @> H688.888
9erminadas y no transferidas 8
Proceso ?inal /88.888
To%al )&dade$ 3)$%7!ada$ ,62226222
No%a E: $l departamento de encapsulado recibi !5.888 Dgs. del departamento de
seleccin, pero el producto procesado para encapsulado est representado por cpsulas,
por lo tanto se deben transformar los @ilogramos recibidos a su equi,alente en cpsulas,
de acuerdo a la siguiente informacin., ! cpsula equi,ales a !5 gramos.
!5.888 Dg. H!888 gramos P !5.888.888 gramos
!5.888.888 gramos E !5 gramos P !.888.888 cpsulas
No%a @: $l departamento de encapsulado en,a 688.888 cpsulas al departamento de
en,asado, representando estas 688.888 cpsulas las unidades iniciadas para el
departamento de en,asado.
Pa$o -6 Prod)!!'& E/):ale&%e:
/(
Go *ay ninguna diferencia en el clculo de la produccin equi,alente para un
departamento inicial (seleccin# y segundo departamento (encapsulado#, recordemos que
este clculo relaciona las unidades terminadas y las unidades en proceso, y se utili&a
como denominador para el clculo del costo unitario.
La produccin equi,alente para el departamento de $ncapsulado es la siguiente0
Depar%a#e&%o de E&!ap$)lado
Ele#e&%o del Co$%o
U&dade$: =!Cp$)la$> Ma%erale$ MO Y CI
9erminadas y transferidas
688.888 688.888
9erminadas y no transferidas
8 8
Proceso ?inal =&o%a G>
!88.888 68.888
9otal -26222 ,@6222
No%a G0 $ste departamento posee seg>n el informe de cantidad /88.888 cpsulas en
proceso a las cuales se les *a agregado el 48N del material necesario para con,ertirla en
producto terminado (/88.888 H 48N P !88.888 cpsulas#. Para los elemento mano de obra
y costos indirectos, el grado de terminacin de las unidades en proceso es de un 58N
(/88.888 H 58N P 68.888 cpsulas#
Pa$o <: I&7or#e de !o$%o$ a !o&%abl1ar
$l informe de costos a contabili&ar, para un segundo departamento se diferencia del
informe de costos a contabili&ar de un departamento inicial, en que .ste debe registrar los
costos recibidos del departamento anterior , ms sus costos propios, representados por los
costos agregados a las unidades recibidas para poder continuar el proceso producti,o.
Co$%o$ re!bdo$ Dp%o6 Sele!!'& -4G6-22822
Materiales 548.888,88
Mano de -bra /"5.888,88
7ostos 2ndirectos !(/.888,88
To%al !o$%o$ del #e$: @4.6222822
To%al !o$%o$ a 9)$%7!ar: ,62GF6-22822
/5
$l departamento encapsulado recibi de seleccin !.888.888 de cpsulas con un
costo total de ;s. /5:./88 (dato refle+ado en el informe de costos contabili&ados para el
departamento de seleccin#, el departamento encapsulado tu,o que agregar costos de
materiales, mano de obra y costos indirectos de ;s. 65".888, para procesar las unidades
recibidas.
$s importante acotar que todas las unidades que se reciben del departamento de
seleccin estn terminadas en un !88N en todos sus elementos con respecto al
departamento de seleccin y se ,an a controlar a tra,.s de una cuenta denominada
2n,entario de Productos en Procesos, costos transferidos, 3epartamento anterior.
Pa$o 4: CCl!)lo de lo$ !o$%o$ )&%aro$:
$l clculo de los costos unitarios en un segundo departamento se determina en
forma igual a la utili&ada en el departamento inicial, no obstante los departamentos
distintos al primer departamento deben controlar por separado los costos transferidos de
los departamentos anteriores, por lo tanto ademas del clculo del costo unitario de cada
elemento de costo, debe calcular el costo unitario recibido del departamento anterior, es
decir que prcticamente se controlan o mane+an cuatro (5# cuentas o elementos del costo0
7ostos recibidos, materiales, mano de obra y costos indirectos.
$s preciso aclarar, tal como se sealo anteriormente que la cuenta 7ostos
transferidos controla las unidades recibidas del departamento anterior a las cuales se les
calcula el costo unitario di,idiendo el total de costos recibidos entre todas las unidades
recibidas, que equi,alen al !88N para todos los elementos del costo.
1 continuacin se procede al clculo de los costos unitarios para el departamento
de $ncapsulado, utili&ando para ello la informacin del informe de produccin equi,alente
y del informe de costos a contabili&ar0
CCl!)lo del !o$%o )&%aro para el depar%a#e&%o de E&!ap$)lado:
=Bol*:are$>
U&dade$
E/):ale&%e$
=!Cp$)la$>
Co$%o U&%aro
=B$6 por !Cp$)la>
Materiales 548.888,88 :88.888 8,48
Mano de -bra /"5.888,88 668.888 8,(8
7ostos 2ndirectos !(/.888,88 668.888 8,!4
To%al 28GF
/4
Co$%o U&%aro re!bdo: Co$%o$ re!bdo$ depar%a#e&%o a&%erorB %o%al )&dade$
re!bda$
Ele#e&%o Co$%o$ Re!bdo$
=Bol*:are$>
U&dade$ Re!bda$
=!Cp$)la$>
Co$%o U&%aro
=B$6 por !Cp$)la>
9otal costo recibido /5:./88,88 !.888.888 8,/5:/
To%al !o$%o )&%aro E&!ap$)lado =bol*:are$ por !Cp$)la>
S)#a%ora: 8,:4 8,/5:/ ,8,GG-
7omo se puede obser,ar para el clculo del costo unitario transferido de seleccin
no es necesario un calculo por separado porque todas las unidades que se reciben en
encapsulado estn al !88N con respecto al departamento de seleccin, por lo tanto el total
costo recibido se di,ide entre el total de unidades recibidas.
Pa$o F: I&7or#e de !o$%o$ !o&%abl1ado$:
$ste informe incluye los mismos elementos utili&ados para el informe de costos
contabili&ados de un departamento inicial, la >nica diferencia es que al refle+ar el costo del
in,entario final *ay colocar por separado el costo recibido de departamentos anteriores, de
los costos que le corresponden a esas unidades en el departamento actual, es decir traba+ar
con las cuatro cuentas de control de costo. 1 continuacin se presenta el informe de costo
contabili&ados para la empresa e+emplo que se est utili&ando.
DEPARTAMENTO DE ENCAPSULADO
U&dade$
=!Cp$)la$>
Co$%oB)&%
=B$6B!Cp$)la>
Co$%o %o%al
=Bol*:are$>
3USTI5ICACION DE COSTOS:
9erminadas y transferidas a en,asado 688.888 !,!::/ :4:.("8,88
9otal 7osto 9ransferido GFG6<.2822
Co$%o del I&:e&%aro 5&al
9erminadas y no transferidas 8 !,!::/ 8
7osto de las unidades en Proceso ?inal
(/88.888 cpsulas# =&o%a ,2>
Materiales !88.888 8,48 48.888,88
Mano de -bra 68.888 8,(8 /5.888,88
7ostos 2ndirectos 68.888 8,!4 !/.888,88
7osto departamentos anteriores /88.888 8,/5:/ 5:.658,88
9otal 7osto Proceso ?inal ,<F6@42822
To%al !o$%o I&:e&%aro 5&al ,<F6@42822
To%al !o$%o 9)$%7!ado ,62GF6-22822
/"
No%a ,20 Las /88.888 unidades que estn en proceso se deben e%presar en su equi,alente
de unidades terminadas tal como aparece en el informe para el clculo de produccin
equi,alente, y calcular un costo unitario por elemento del costo' las unidades en proceso
se les debe adicionar el costo que traen de departamentos anteriores, en cuanto al
departamento anterior ellas estn al !88N terminadas, en todos los casos, por lo tanto en
este e+emplo tenemos que equi,alen a /88.888 cpsulas.
Por otra parte obs.r,ese que le total de costos +ustificados debe coincidir con el
total de costos a +ustificar del informe de costos a contabili&ar, mostrado en el paso (.
Pa$o .: A$e&%o$ !o&%able$:
7ontinuando con los registros en el diario, para el departamento de encapsulado, se
tienen los siguientes asientos0
H<H
2n,entario Prod. Proc. Materiales 3pto. $ncapsulado 548.88
2n,entario Prod. Proc. Mano de -bra. 3pto. $ncapsulado /"5.888
2n,entario Prod. Proc. 7ostos 2nd. 3pto. $ncapsulado !(/.888
2n,entario de Materiales y suministros 548.888
Gmina por distribuir /"5.888
7ostos 2ndirectos 1plicados 3pto. =eleccin !(/.888
departamento de encapsulado
H4H
2n,entario Prod. Proc. 7osto 9ransferido 3pto. $ncapsulado :4:.("8
2n,entario Prod. Proc. Materiales 3pto. $ncapsulado 588.888
2n,entario Prod. Proc. Mano de -bra. 3pto. $ncapsulado /58.888
2n,entario Prod. Proc. 7ostos 2nd. 3pto. $ncapsulado !/8.888
2n,entario Prod. Proc. 7osto 9ransferido seleccin !::.("8
PE <egistrar la transferencia de 688.888 cpsulas al departamento de $n,asado
1 continuacin se procede a estructurar los cinco pasos para el departamento de
en,asado, en el cual se omitirn detalles, debido a que en este departamento se traba+a en
forma id.ntica al departamento de encapsulad
DEPARTAMENTO DE ENVASADO
Pa$o ,6 I&7or#e de Ca&%dad
IN5ORME DE CANTIDAD
$n,asado
(frascos#
PARTE ,
U&dade$ a 3)$%7!ar
)nidades 2niciadas (recibidas del departamento. anterior# 58.888
To%al a 3)$%7!ar: =&o%a ,,> 426222
PARTE -
3)$%7!a!'& de U&dade$
9erminadas y 9ransferidas =&o%a ,-> (8.888
Proceso ?inal !8.888
To%al )&dade$ 3)$%7!ada$ 426222
/A
No%a ,,0 $l departamento de en,asado recibi 688.888 cpsulas del departamento de
encapsulado, pero el producto terminado para .ste departamento est representado por
frascos de cpsulas, *ay que transformar las cpsulas recibidas a su equi,alente en frascos
de cpsulas, de acuerdo a la siguiente informacin0 ! frasco de cpsulas contiene /8
cpsulas.
688.888 cpsulas E /8 cpsulas por frascos P 58.888 frascos
No%a ,-0 $l departamento de en,asado en,a (8.888 frascos de cpsulas al 1lmac.n de
productos terminados, representando estos (8.888 frascos de cpsulas las unidades
terminadas, es decir que en,asado es >ltimo departamento para este proceso producti,o,
quien transfiere su produccin al 1lmac.n de productos terminados.
Pa$o -6 Prod)!!'& E/):ale&%e:
La produccin equi,alente para el departamento de $n,asado es la siguiente
Depar%a#e&%o de E&:a$ado
Ele#e&%o del Co$%o
U&dade$: = 7ra$!o$ de !Cp$)la$> Ma%erale$ MO Y CI
9erminadas y transferidas (8.888 (8.888
9erminadas y no transferidas 8 8
Proceso ?inal =No%a ,<> A.888 6.888
9otal <E6222 <@6222
No%a ,<0 La in,ersin reali&ada en materiales en las unidades que se encuentran en
proceso, para este departamento es de A8N (!8.888 H A8N P A.888 frascos de cpsulas#'
para los elementos mano de obra y costos indirectos, el grado de terminacin de las
unidades en proceso es de un 68N (!8.888 H 68N P 6.888 frascos de cpsulas#
Pa$o <: I&7or#e de !o$%o$ a !o&%abl1ar
Depar%a#e&%o de E&:a$ado
Co$%o$ re!bdo$ Dp%o6 E&!ap$)lado GFG6<.2
Materiales !/:.488
Mano de -bra 4A.888
7ostos 2ndirectos /A./86
To%al !o$%o$ del #e$: -,<6E2@
To%al !o$%o$ a 9)$%7!ar: ,6,E<62.@
$l departamento en,asado recibi de encapsulado 688.888 cpsulas con un costo
total de ;s. :4:.("8 (dato refle+ado en el informe de costos contabili&ados para el
departamento de en,asado#, el departamento en,asado tu,o que agregar costos de
/6
materiales, mano de obra y costos indirectos de ;s. /!(.A86, para procesar las unidades
recibidas.
7omo se sealo anteriormente, es importante acotar que todas las unidades que se
reciben de los departamentos anteriores,(en este caso encapsulado# estn terminadas a un
!88N en todos sus elementos.
Pa$o 4: CCl!)lo de lo$ !o$%o$ )&%aro$:
CCl!)lo del !o$%o )&%aro para el depar%a#e&%o de E&:a$ado:
=Bol*:are$>
U&dade$ E/):ale&%e$
= 7ra$!o$ de !Cp$)la$>
Co$%o U&%aro
=B$6 por 7ra$!o$>
Materiales !/:.488,88 (A.888 (,48
Mano de -bra 4A.888,88 (6.888 !.48
7ostos 2ndirectos /A./86,88 (6.888 8.A!"
To%al F6E,.
Co$%o U&%aro re!bdo: Co$%o$ re!bdo$ depar%a#e&%o a&%erorB %o%al )&dade$ re!bda$
Ele#e&%o Co$%o$ Re!bdo$
=Bol*:are$>
U&dade$ Re!bda$
=7ra$!o$ de !Cp$)la$>
Co$%o U&%aro
=B$6 por !Cp$)la>
9otal costo recibido :4:.("8 58.888 /(,:65
To%al !o$%o )&%aro E&!ap$)lado =bol*:are$ por !Cp$)la>
S)#a%ora: 4,A!" /(,:65 -G8E2
Pa$o F: I&7or#e de !o$%o$ !o&%abl1ado$:
DEPARTAMENTO DE ENVASADO
U&dade$
=7ra$!o$>
Co$%oB)&%
=B$6B7ra$!o>
Co$%o %o%al
=Bol*:are$>
3USTI5ICACION DE COSTOS:
9erminadas y transferidas a en,asado (8.888 /:,A8 6:!.888,88
9otal 7osto 9ransferido @G,6222822
9erminadas y no transferidas 8 /:,A8 8
7osto de las unidades en Proceso ?inal (!8.888
frascos# =&o%a ,4>
Materiales A.888 (,48 /5.488,88
Mano de -bra 6.888 !,48 !/.888,88
7ostos 2ndirectos 6.888 8,A!" 4.A/6,88
7osto departamentos anteriores !8.888 /(,:65 /(:.658,88
9otal 7osto Proceso ?inal -@-62.@822
To%al !o$%o I&:e&%aro 5&al -@-62.@822
To%al !o$%o 9)$%7!ado ,6,E<62.@822
/:
NOTA ,4: Las !8.888 unidades que estn en proceso se deben e%presar en su equi,alente
de unidades terminadas tal como aparece en el informe para el clculo de produccin
equi,alente, y calcular un costo unitario por elemento del costo' se les debe adicionar el
costo que traen del departamentos de encapsulado.
Pa$o .: A$e&%o$ !o&%able$:
HFH
2n,entario Prod. Proc. Materiales 3pto. $n,asado !/:.488
2n,entario Prod. Proc. Mano de -bra. 3pto. $n,asado 4A.888
2n,entario Prod. Proc. 7ostos 2nd. 3pto. $n,asado /A./86
2n,entario de Materiales y suministros !/:.488
Gmina por distribuir 4A.888
7ostos 2ndirectos 1plicados 3pto. =eleccin /A./86
departamento de en,asado.
H.H =&o%a ,F>
2n,entario Productos 9erminados 6:!.888
2n,entario Prod. Proc. Materiales 3pto. $n,asado !84.888
2n,entario Prod. Proc. Mano de -bra. 3pto. $n,asado 54.888
2n,entario Prod. Proc. 7ostos 2nd. 3pto. $n,asado /!.568
2n,entario Prod. Proc. 7osto 9ransferido en,asado A!:.4/8
PE <egistrar la transferencia de (8.888 frascos al 1lmac.n de productos terminados
NOTA ,F: Para reali&ar el cargo a la cuenta de 1lmac.n de productos terminados se
multiplican las unidades transferidas por el costo unitario total ((8.888 H /:,A8#' para el
abono a las cuentas de 2n,entario de productos en procesos, se multiplica las unidades
transferidas por el costo unitario correspondiente a cada elemento.
46 Tra%a#e&%o de lo$ &:e&%aro$ &!ale$ de prod)!!'& e& pro!e$o8 e& lo$
d7ere&%e$ depar%a#e&%o$ =#I%odo pro#edo po&derado>6
Los pasos e%plicados se desarrollaron partiendo del *ec*o de que la empresa no
mane+a in,entarios de productos en proceso o estaba en su primer mes de acti,idad o que
la empresa, es decir que no tena in,entario de productos en procesos, pero a partir del
segundo mes de acti,idad el in,entario final de productos en procesos que ,iene del
primer mes, pasar a ser su in,entario inicial de productos en proceso para el mes
siguiente. $n este segundo mes la empresa tendr que terminar las unidades que ,ienen
del mes anterior y fabricar las nue,as unidades que inicie en ese periodo' esto quiere decir
que los departamentos tienen que mane+ar costos del mes anterior y costos del mes actual.
(8
La pregunta a reali&ar es LQu. tratamiento se le deben dar a los costos del mes
anterior y a los del mes actualM. Para dar repuestas a esta pregunta los autores consultados
coinciden en que *ay dos formas de traba+ar los costos de las unidades en proceso inicial, a
saber el M.todo Promedio Ponderado y M.todo P$P=.
Para efectos del programa de costo para administradores, >nicamente se desarrolla
el tratamiento de las unidades en proceso a tra,.s del m.todo promedio ponderado,
utili&ando para ello el mismo e+emplo que se ,iene traba+ando.
Para el sistema de costeo por proceso a tra,.s del m.todo promedio ponderado, a
los costos de las unidades que quedaron en proceso en el mes anterior, se le agregan a los
costos causados en el mes o periodo actual, y este total se di,ide entre la produccin
equi,alente, obteniendo de esta manera un costo unitario equi,alente promedio. Go se
diferencia, en ninguna cuenta de control, entre costos del mes actual y del mes anterior, se
traba+a con un costo >nico, que representa un costo promedio.
$n lo que respecta a los procedimientos o metodologa a seguir, indistintamente
que se traba+e los in,entarios mediante m.todo P$P= o Promedio ponderado se deben
continuar con los cincos pasos detallados anteriormente en la empresa e+emplo (2nforme
de cantidad, produccin equi,alente, costos a contabili&ar, clculo de costos unitarios y
costos contabili&ados#, la diferencia bsica radica en el paso del clculo del costo unitario
que en el caso del m.todo promedio ponderado debe promediarse y tambi.n el informe
de cantidad refle+ar las unidades en 2n,entario 2nicial que ,ienen del mes anterior.
1 continuacin se presentan las estadsticas para la empresa e+emplo que estamos
traba+ando, correspondiente al segundo mes de acti,idad, que ser,irn de base para
e%plicar los cincos pasos ya comentados, ba+o el m.todo promedio ponderado, tanto para
un departamento inicial como para los siguientes departamentos.
EMPRESA E3EMPLO
E$%ad*$%!a$ !orre$po&de&%e$ al #e$ de 5ebreroB24
Ma%erale$ )$ado$: Hierbas, minerales y
,itaminas
(@ilogramos#
7psulas de gelatina
(cpsulas#
?rascos, tapas,
algodn
(frascos#
ESTAD;STICAS DE UNIDADES
Ter#&ada$ ( &o %ra&$7erda$ =#e$ a&%eror> !.888
Pro!e$o I&!al 4.888 /88.888 !8.888
I&!ada$ o p)e$%a$ e& prod)!!'& /4.888 !."88.888 A8.888
U&dade$ %er#&ada$ ( Tra&$7erda$ //.588 !.588.888 "4.888
(!
Ter#&ada$ ( &o %ra&$7erda$6 8 8 8
U&dade$ e& pro!e$o 6."88 588.888 !4.888
ESTADISTICAS DE COSTOS
Co$%o$ del &:e&%aro I&!al
7osto recibido 5:.658 /(:.658,88
Materiales ;s. "8.888 48.888 /5.488,88
Mano de -bra ;s. /8.888 /5.888 !/.888,88
7ostos 2ndirectos ;s. !!./88 !/.888 4.A/6,88
Co$%o$ A+re+ado$ d)ra&%e el #e$ a!%)al
Materiales /6:.888 !.8!".88 /68.888
Mano de -bra ;s. !/".(48 ""5.888 !(A.!88
7ostos indirectos ;s. A(.658 (86.888 46.!A/
PROCEDIMIENTO DE COSTO POR PROMEDIO PONDERADO8 CON
INVENTARIOS INICIALES
Depar%a#e&%o de Sele!!'&:
Pa$o No6 , Elabora!'& del I&7or#e de !a&%dad
IN5ORME DE CANTIDAD
Sele!!'&
=?lo+ra#o$>
PARTE ,
U&dade$ a 3)$%7!ar
)nidades terminadas y no transferidas !.888
)nidades en Proceso 2nicial 4.888
To%al a 3)$%7!ar: <,6222
PARTE -
3)$%7!a!'& de U&dade$
9erminadas y transferidas mes anterior !.888
9erminadas y 9ransferidas mes actual =&o%a ,.> /!.588
Proceso ?inal 6."88
To%al )&dade$ 3)$%7!ada$ <,6222
NOTA ,.: Los //.588 Dg. representan las unidades que se en,an al 3epartamento de
encapsulado, con las cuales inicia su proceso producti,o.
$l informe de cantidad elaborado para el departamento de seleccin, cumple con el
principio descrito anteriormente, es decir que el total de unidades a +ustificar debe ser igual
al total de unidades +ustificadas. La diferencia con el informe del mes anterior para este
departamento, se detalla en la primera parte del informe porque se deben refle+ar las
unidades que ,ienen del mes anterior, ,er en la pgina !", el informe de cantidad del
departamento de seleccin, que muestra en la parte de +ustificacin de unidades que *aban
(/
quedado !.888 terminadas y no transferidas y 4.888 e proceso final, ambas pasan a
constituir las unidades en proceso para este siguiente mes, en este departamento. La
segunda parte del informe, es decir la +ustificacin de unidades, permanece igual.
$s importante recordar que las unidades terminadas y no transferidas contin>an
siendo 2n,entario de producto en proceso, porque *asta que no pasen desde el >ltimo
departamento producti,o al almac.n de productos terminados no constituyen un producto
completo al !88N, ella lo que rele+an es que estn completas en cuanto a los procesos de
ese departamento, por lo tanto, por lgica del proceso producti,o, deberan ser las
primeras en transferirse en el siguiente mes, ya que como se seal, al final del mes
anterior no pudieron transferirse por cuestiones de tiempo o de corte contable par la
reali&acin de los informes.
Pa$o No6 - CCl!)lo de la Prod)!!'& e/):ale&%e:
Para la empresa e+emplo, en el departamento de seleccin, los materiales se
agregan al inicio de la acti,idad lo que implica que todas las unidades tanto terminadas
como en proceso ya tienen incorporados todos los materiales que requieren, por lo tanto
estn !88N terminadas en cuanto a materiales' en lo que respecta a mano de obra y
otros costos indirectos, los costos se causan en forma uniforme durante todo el proceso, las
unidades en proceso tienen un grado de terminacin del 48N en cuanto al costo de
con,ersin.
La produccin equi,alente para el departamento de seleccin es la siguiente0
Ele#e&%o del Co$%o
9erminadas y transferidas del mes =No%a ,E> /!.588 /!.588
Proceso ?inal 6."88 H5.(88
9otal <26222 -F6E22
NOTA ,E0 Para el calculo de la produccin equi,alente slo se toman las unidades
terminadas y transferidas que absorbieron costos durante el mes que se est anali&ando, es
decir el departamento de seleccin esta en,iando //.588 @g. al departamento de
encapsulado pero dentro de los //.588 @g se encuentran !.888 @g. que fueron terminados
en el periodo anterior pero no fueron transferidos, estos !.888 @g. no requieren costo
adicional en el departamento de seleccin, por lo tanto no deben incluirse para el clculo
del costo unitario del mes actual, ellos mantienen el costo unitario del periodo anterior.
H 6."88 unidades en proceso H 48N P 5.(88
((
Pa$o No6 < I&7or#e de !o$%o$ a !o&%abl1ar
7omo se indic anteriormente, el informe de costo a contabili&ar resume los costos
por los cuales es responsable cada departamento, cuando se traba+a un segundo mes, el
informe debe refle+ar los costos causados en el mes actual en el departamento, pero
tambi.n debe relacionar los costos que traen acumulados las unidades que ,ienen del
mes anterior, ya que se deben +ustificar todos los costos que estn ba+o responsabilidad en
el departamento.
U&dade$
=?lo+ra#o$>
Co$%o )&%aro
=B$6B?+>
Co$%o %o%al
Bol*:are$
Co$%o$ a 3)$%7!ar
Co$%o$ del I&:e&%aro I&!al
)nidades terminadas y no transferidas !.888 !A,68 !A.688,88
U&dade$ e& pro!e$o &!al: 4888
Materiales 4.888 !8,88 48.888,88
Mano de obra (.888 4,88 !4.888,88
7ostos indirectos de fabricacin (.888 /,68 6.588,88
9otal 7osto del in,entario inicial A(.588,88
To%al !o$%o del &:e&%aro &!al =No%a ,@> G,6-22822
Materiales /6:.888,88
Mano de -bra !/".(48,88
7ostos 2ndirectos A(.658,88
To%al !o$%o$ del #e$: 4@G6,G2822
To%al !o$%o$ a 9)$%7!ar: =No%a ,G> F@26<G2822
NOTA ,@0 $l total costo del in,entario inicial representa la sumatoria del costo de las
unidades que se terminaron y no se transfirieron en el periodo anterior (,aloradas al costo
mes del mes anterior !888 unidades H !A,68# ms el costo de las unidades que quedaron en
proceso de fabricacin en el mes anterior, tambi.n ,aloradas al costo de ese mes,
e%presadas de acuerdo a la in,ersin *ec*a en cada elemento del costo (materiales0 4888 H
!8P 48.888' mano de obra0 (.888 H 4 P !4.888 y costos indirectos (.888 H /.68 P 6.588#.
-bs.r,ese en la pgina /8 que el in,entario final que aparece en el informe de costos
contabili&ados para el departamento de seleccin en el mes anterior, representa el
in,entario inicial para el segundo mes de este departamento.
(5
NOTA ,G0 $l costo total que debe +ustificar el departamento de seleccin ,iene de la suma
de los costos del in,entario inicial ms los costos causados durante el mes (:!./88R
56:.!:8#.
Pa$o No6 4 Co$%o$ )&%aro$
$l clculo del costo unitario seg>n el m.todo promedio ponderado, se reali&a
sumando los costos del proceso inicial ms los costos causados durante el mes, di,ididos
entre la produccin equi,alente. <ecordemos que los datos para el clculo del costo
unitario se encuentran en el informe de costos a contabili&ar y en el informe de
produccin equi,alente.
7ostos del Proceso inicial R 7ostos agregados en el mes
Produccin equi,alente
Ele#e&%o Co$%o$ de la$
)&dade$ e&
pro!e$o &!al
Co$%o$
a+re+ado$ e& el
#e$
U&dade$
E/):ale&%e$
= ?lo+ra#o$ >
Co$%o U&%aro
=B$6 por D+6>
Materiales 48.888,88 /6:.888,88 (8.888 !!,(8
Mano de -bra !4.888,88 !/".(48,88 /4.A88 4.48
7ostos 2ndirectos 6.588,88 A(.658,88 /4.A88 (,/8
To%al -2822
Pa$o No6 F I&7or#e de Co$%o$ !o&%abl1ado$
$l costo distribuido seg>n este informe debe ser igual al total de costos del informe
de costos a contabili&ar.
7ontinuando con el e+emplo, el informe de costos contabili&ados para el
departamento de seleccin es el siguiente0
U&dade$
=?lo+ra#o$>
Co$%oB)&%
=B$6BD+6>
Co$%o %o%al
=Bol*:are$>
3)$%7!a!'& de !o$%o$:
9erminadas mes anterior y transferidas !.888 !A,68 !A.688,88
9erminadas y transferidas mes actual /!.588 /8,88 5/6.888,88
9otal 7osto 9ransferido 44F6@22822
9erminadas y no transferidas 8 /8,88 8
7osto de las unidades en Proceso ?inal (A.888
@g.# =&o%a -2>
Materiales 6."88 !!,(8 :A.!68,88
Mano de -bra 5.(88 4,48 /(."48,88
7ostos 2ndirectos 5.(88 (,/8 !(.A"8,88
9otal 7osto Proceso ?inal ,<46FG2822
To%al !o$%o I&:e&%aro 5&al ,<46FG2822
To%al !o$%o 9)$%7!ado F@26<G2822
(4
NOTA -20 $stas unidades estn semielaboradas, por lo tanto en el informe de costos
contabili&ados para determinar su costo, deben e%presarse como unidades equi,alentes,
lo que indica que deben ser desglosadas por elemento del costo y cada elemento se
multiplica por el costo unitario promedio calculado durante el periodo.
Pa$o No6 . A$e&%o$ Co&%able$:
HEH
2n,entario Prod. Proc. Materiales 3pto. =eleccin /6:.888
2n,entario Prod. Proc. Mano de -bra. 3pto. =eleccin !/".(48
2n,entario Prod. Proc. 7ostos 2nd. 3pto. =eleccin A(.658
2n,entario de Materiales y suministros /6:.888
Gmina por distribuir !/".(48
7ostos 2ndirectos 1plicados 3pto. =eleccin A(.658
departamento de seleccin.
H@H =:er &o%a -,>
2n,entario Prod. Proc. 7osto 9ransferido 3pto. seleccin 554.688
2n,entario Prod. Proc. Materiales 3pto. =eleccin /4!.6/8
2n,entario Prod. Proc. Mano de -bra. 3pto. =eleccin !//.A88
2n,entario Prod. Proc. 7ostos 2nd. 3pto. =eleccin A!./68
PE <egistrar la transferencia de /5888 Dgs. al departamento de $ncapsulado
NOTA -,0 -bs.r,ese que se transfirieron //.588 @gs. de los cuales !.888 @gs.
(9erminadas y no transferidas# con costos del perodo anterior y /!.588 @gs. a los costos
actuales del mes. $l d.bito corresponde a !.888 @gs. H !A,68 ;s.E@g ms /!.588 @gs. H /8
;s.E@g,
$l cr.dito se obtiene de la siguiente manera0
Co$%o de ,6222 D+6 Co$%o de -,6422 D+. To%al
Ele#e&%o 7antidad
(Dg#
;s.
EDg
9otal ;s.
(!#
7antidad
(Dg#
;s. EDg 9otal
;s. (/#
Bol*:are$
,J-
Materiales !.888 !8,88 !8.888 /!.588 !!,(8 /5!.6/8 /4!.6/8
Mano de obra !.888 4,88 4.888 /!.588 4,48 !!A.A88 !//.A88
7ostos
indirectos
!.888 /,68 /.688 /!.588 (,/8 "6.568 A!./68
9otal ,E6@22 4-@6222 44F6@22
("
DEPARTAMENTO DE ENCAPSULDADO:
IN5ORME DE CANTIDAD
E&!ap$)lado
=!Cp$)la$>
PARTE ,
U&dade$ a 3)$%7!ar
)nidades terminadas y no transferidas 8
)nidades en Proceso 2nicial /88.888
)nidades 2niciadas o recibidas en el mes =&o%a --> !."88.888
To%al a 3)$%7!ar: ,6@226222
PARTE -
3)$%7!a!'& de U&dade$
9erminadas y transferidas mes anterior 8
9erminadas y 9ransferidas mes actual =&o%a -<> !.588.888
Proceso ?inal 588.888
To%al )&dade$ 3)$%7!ada$ ,6@226222
NOTA --0 $l departamento de seleccin en,i //.588 @g. a encapsulado, los cuales se
tienen que con,ertir a su equi,alente en cpsulas, considerando que cada cpsula utili&a !5
gramos de pol,o poli,itamnico.
!5 gramos equi,alen a 8.8!5 @g. , lo que significa que representan !."88.888 (//.588 Dg.
E 8,8!5# cpsulas
NOTA -<0!.588.888 cpsulas 9erminas y transferidas constituyen las unidades con las que
,a a iniciar el departamento siguiente (en,asado#

Para la empresa e+emplo, en el departamento de encapsulado los materiales
se agregan en diferentes etapas del proceso, las unidades en proceso tienen in,ertido el "8
N del materiales' en cuanto a mano de obra y costos indirectos, los costos se causan en
forma uniforme durante todo el proceso, las unidades en proceso tienen un grado de
terminacin del 48N en cuanto al costo de con,ersin.
La produccin equi,alente para el departamento de $ncapsulado es la siguiente0
Ele#e&%o del Co$%o
9erminadas y transferidas del mes !.588.888 !.588.888
Proceso ?inal =No%a -4> /58.888 /88.888
9otal ,6.426222 ,6.226222
(A
NOTA -4: 588.888 unidades en proceso H "8N P /58.888 unidades para materiales y
588.888 unidades en proceso H 48N P /88.888 para el costo de con,ersin.
7omo se indic anteriormente, el informe de costo a contabili&ar resume los costos
por los cuales es responsable cada departamento, cuando se traba+a un segundo mes, el
informe debe refle+ar los costos causados en el mes actual en el departamento, pero
tambi.n debe relacionar los costos que traen acumulados las unidades que ,ienen del
mes anterior. La diferencia con un departamento inicial, radica en que un segundo
departamento tambi.n es responsable de los costos recibidos del departamento anterior y
por lo tanto, ambos costos deben ser refle+ados en el informe de costos a contabili&ar.
U&dade$
=!Cp$)la$>
Co$%o )&%aro
=B$6B!Cp$)la>
Co$%o %o%al
Bol*:are$
Co$%o$ a 3)$%7!ar:
)nidades terminadas y no transferidas 8 8 8
U&dade$ e& pro!e$o &!al: /88.888 cps.
Materiales !88.888 8.48 48.888,88
Mano de obra 68.888 8,(8 /5.888,88
7ostos indirectos de fabricacin 68.888 8,!4 !/.88,88
7ostos departamentos anteriores (nota /4# /88.888 8,/5:/ 5:.658,88
9otal 7osto del in,entario inicial !(4.658,88
To%al !o$%o del &:e&%aro &!al ,<F6@42822
Materiales !.8!".888,88
Mano de -bra ""5.888,88
7ostos 2ndirectos (86.888,88
To%al !o$%o$ a+re+ado$ e& el #e$: ,6G@@6222822
7osto recibido departamentos anteriores 554.688,88
To%al !o$%o$ a 9)$%7!ar: =No%a -.> -6F.G6.42822
NOTA -F0 9odas las unidades que se encuentren en el departamento de encapsulado,
pro,ienen del departamento de seleccin, por lo tanto tiene que refle+arse el costo que
estas unidades traen del departamento anterior. $s importante recordar o insistir que toda
unidad que se encuentre en un segundo departamento es porque esta totalmente terminada
con relacin al primer departamento, es por ello que en este e+emplo se toman las /88.888
cpsulas multiplicadas por el costo unitario transferido de seleccin. 3ic*os costos
constituyen los costos en proceso final del mes anterior, tal como se puede obser,ar en el
informe de costos contabili&ados del mes anterior (,er pgina /4#
(6
NOTA -.0 $l costo total que debe +ustificar el departamento de encapsulado ,iene de la
suma de los costos del in,entario inicial ms los costos causados agregados durante el mes
y los costos recibidos del departamento anterior en el mes actual (!(4.658R !.:66.888R
554.688#
Pa$o 46 Co$%o$ )&%aro$
$l clculo del costo unitario seg>n el m.todo promedio ponderado, se reali&a
sumando los costos del proceso inicial ms los costos causados durante el mes, di,ididos
entre la produccin equi,alente. <ecordemos que los datos para el clculo del costo
unitario se encuentran en el informe de costos a contabili&ar y en el informe de la
produccin equi,alente.
7ostos del Proceso inicial R 7ostos agregados en el mes
Produccin equi,alente
CCl!)lo del !o$%o )&%aro para el depar%a#e&%o de e&!ap$)lado:
)&dade$ e&
pro!e$o &!al
Co$%o$
a+re+ado$ e& el
#e$
U&dade$
E/):ale&%e$
= !Cp$)la$ >
Co$%o U&%aro
=B$6 por !Cp$)la>
Materiales 48.888,88 !.8!".888,88 !."58.888 8,"4
Mano de -bra /5.888,88 ""5.888,88 !."88.888 8,5(
7ostos 2ndirectos !/.888,88 (86.888,88 !."88.888 8,/8
To%al ,6-@
1l costo unitario calculado anteriormente *ay que agregarle el costo unitario que
,iene del departamento de seleccin, si obser,amos el informe de costos a contabili&ar
e%isten dos costos transferidos, uno del mes anterior y el correspondiente al mes actual.
Para calcular el costo unitario transferido, se procede de la misma manera que para el
clculo de los costos unitarios del departamento encapsulado, es decir se promedian0
7osto transferido del dpto. anterior en Proceso 2nicial R 7osto transferido en el perodo
)nidades en proceso inicial R unidades recibidas en el mes.
Para el departamento de encapsulado, el clculo sera el siguiente0
(:
CCl!)lo del !o$%o )&%aro pro#edo %ra&$7erdo de $ele!!'&:
De$!rp!'& Co$%o %o%al U&dade$
re!bda$
= !Cp$)la$>
Co$%o )&%aro
9ransferencia en proceso inicial 5:.658,88 /88.888 8,/5:/
9ransferencia recibida en el mes 554.688,88 !."88.888 8,/A6"/4
9otal transferencia 5:4."58,88 !.688.888 8,/A4(444
Co$%o )&%aro %o%al para el depar%a#e&%o de e&!ap$)lado = B$6 por !Cp$)la>
7osto del departamento encapsulado( materiales, mano de obra y costos
indirectos#
!,/6
7osto promedio transferido 8,/A4(444
To%al !o$%o )&%aro: ,8FFF<FFF
Pa$o No6 F6 Co$%o$ !o&%abl1ado$
departamento de encapsulado es el siguiente0
U&dade$
=!Cp$)la$>
Co$%oB)&%
=B$6B!ap$)la>
Co$%o %o%al
=Bol*:are$>
3)$%7!a!'& de Co$%o$:
9erminadas mes anterior y transferidas 8 8 8
9erminadas y transferidas mes actual !.588.888 !,444(444 /.!AA.5:A,A8
9otal 7osto 9ransferido -6,EE64GE8E2
9erminadas y no transferidas 8 8 8
(588.888 cpsulas# =&o%a -E>
Materiales /58.888 8,"4 !4".888,88
Mano de -bra /88.888 8,5( 6".888,88
7ostos 2ndirectos /88.888 8,/8 58.888,88
7osto departamentos anteriores 588.888 8,/A4(444 !!8.!5/,(8
9otal 7osto Proceso ?inal <G-6,4-8<2
To%al !o$%o I&:e&%aro 5&al <G-6,4-8<2
To%al !o$%o 9)$%7!ado -6F.G6.42822
NOTA -E0 $stas unidades estn semielaboradas, por lo tanto en el informe de costos
contabili&ados para determinar su costo, deben e%presarse como unidades equi,alente, lo
que indica su desglose por elemento del costo y cada elemento se multiplica por el costo
unitario promedio calculado durante el periodo. 3e igual manera se le debe adicionar el
costo que traen del departamento de seleccin.
Pa$o No6 . A$e&%o$ Co&%able$:
HGH
2n,entario Prod. Proc. Materiales 3pto. $ncapsulado !.8!".888
2n,entario Prod. Proc. Mano de -bra. 3pto. $ncapsulado ""5.888
2n,entario Prod. Proc. 7ostos 2nd. 3pto. $ncapsulado (86.888
2n,entario de Materiales y suministros !.8!".888
58
Gmina por distribuir ""5.888
7ostos 2ndirectos 1plicados 3pto. $ncapsulado (86.888
departamento de encapsulado
H,2H
2n,entario Prod. Proc. 7osto 9ransferido 3pto. $ncapsulado /.!AA.5:A,A8
2n,entario Prod. Proc. Materiales 3pto. $ncapsulado :!8.888
2n,entario Prod. Proc. Mano de -bra. 3pto. $ncapsulado "8/.888
2n,entario Prod. Proc. 7ostos 2nd. 3pto. $ncapsulado /68.888
2n,entario Prod. Proc. 7osto 9ransferido seleccin (64.5:A,A8
PE <egistrar la transferencia de !.588.888 cpsulas al departamento de $n,asado
ACTIVIDAD:
3esarrolle los pasos anteriores para el departamento de en,asado, considerando
que cada frasco contiene /8 cpsulas. Las unidades en proceso final para el departamento
de en,asado estn terminadas en un 48N en cuanto al costo de materiales y en un 58N en
cuanto al costo de con,ersin
F6 A9)$%e de lo$ !o$%o$ )&%aro$ de lo$ depar%a#e&%o$ pre!ede&%e$6
$n este punto se anali&an los efectos que tiene la adicin de materiales despu.s de
un primer departamento sobre los costos y sobre las unidades' de igual forma el
tratamiento de las unidades daadas que se puedan generar en el proceso producti,o.
Los diferentes departamentos que inter,ienen en el proceso producti,o pueden
generar unidades daadas, es decir unidades que no cumplen con los estndares de calidad,
las unidades se pueden daar en cualquier departamento, lo que requiere anali&ar que
sucede cuando las unidades se daan en un primer departamento o en departamentos
distintos al inicial.
F6,6 Por &!re#e&%o de )&dade$ de prod)!!'& por e7e!%o de #a%eral
aKaddo6
$l sistemas de costos por procesos continuo se reali&a a tra,.s de ,arios
departamentos, en algunas operaciones los materiales se agregan >nicamente en el
departamento inicial, y en los departamentos subsiguientes solo se agregan costos de
mano de obra y carga fabril, en la fabricacin de una torta, por e+emplo, el departamento
de preparacin (departamento !# agrega todos los materiales necesarios para la me&cla, el
5!
siguiente departamento lo que *ace es *ornear, agregando solo costos de con,ersin.
$%isten otros procesos como en el e+emplo ilustrati,o donde los diferentes departamentos
adicionan materiales y costos de con,ersin a las unidades recibidas, en este caso, los
materiales agregados en departamentos posteriores pueden tener un efecto sobre los costos
y unidades recibidas de departamentos anteriores.
=eg>n Polimeni los materiales agregados a partir de un segundo departamento
pueden tener los siguientes efectos sobre las unidades y los costos0
!. Go *ay incremento en unidades, pero los costos aumentan (por e+emplo, agregar los
cauc*os a la produccin de un autom,il#
/. 2ncremento en unidades sin aumento en el costo (por e+emplo, agregar agua al
producir pintura lte%, si a una compaa no se le carga el costo de la que emplea#
(. 2ncremento en las unidades y en el costo (por e+emplo, agregar a&>car cuando se
produce una bebida gaseosa#
$n la primera situacin, cuando los materiales agregados en el segundo
departamento aumentan los costos, pero el n>mero de unidades recibidas permanece igual,
no se genera ning>n cambio con respecto a los procedimientos que se *an descrito
anteriormente. $ste caso lo tenemos ilustrado con la empresa e+emplo que *emos ,enido
traba+ando, donde el departamento de encapsulado recibe cierta cantidad de unidades del
departamento de seleccin, les agrega material (cpsulas#, generando un costo adicional
con respecto al costo recibido del departamento de seleccin.
Las situaciones dos y tres se caracteri&an porque e%iste un incremento en el n>mero
de unidades recibidas del departamento anterior, pudiendo aumentar o no el costo de los
materiales del departamento actual. Para e%plicar este caso, continuemos con el e+emplo
que ,enimos traba+ando.
$l departamento de encapsulado recibe un pol,o que es procesado en el
departamento de seleccin, supongamos que el departamento de encapsulado agrega entre
los materiales ya mencionados (cpsulas# cierta cantidad de otro pol,o a los @ilogramos
recibidos de seleccin, el efecto de esta adicin ser que a*ora el departamento podr
encapsular mayor cantidad de cpsulas debido a que el material recibido a un costo
determinado en el departamento de seleccin, aument en unidades por efecto del material
aadido.
5/
1 continuacin ,amos a traba+ar los diferentes pasos con esta nue,a situacin,
para el departamento de encapsulado' el departamento de seleccin no presenta cambio
debido a que el incremento de unidades se da en el departamento de encapsulado. =e
toman los datos traba+ados en el segundo mes para el departamento de encapsulado.
$n el informe de cantidad se debe agregar un rengln para indicar el incremento
generado en las unidades recibidas del departamento de seleccin. $l departamento de
seleccin en,o el equi,alente de !."88.888 cpsulas, supongamos que al adicionar otro
tipo de pol,o, se aumenta en /88.888 las cpsulas.
La informacin del incremento forma parte de las unidades a +ustificar
IN5ORME DE CANTIDAD
E&!ap$)lado
=!Cp$)la$>
PARTE ,
U&dade$ a 3)$%7!ar
)nidades 2niciadas o recibidas en el mes !."88.888
I&!re#e&%o e& el &L#ero de )&dade$ por #a%eral aKaddo /88.888
To%al a 3)$%7!ar: -62226222
PARTE -
3)$%7!a!'& de U&dade$
9erminadas y 9ransferidas mes actual !."88.888
To%al )&dade$ 3)$%7!ada$ -62226222
Ele#e&%o del Co$%o
9erminadas y transferidas del mes
!."88.888 !."88.888
9erminadas y no transferidas
8 8
Proceso ?inal
/58.888 /88.888
9otal ,6@426222 ,6@226222
5(
U&dade$
=!Cp$)la$>
Co$%o )&%aro
=B$6B!Cp$)la>
Co$%o %o%al
Bol*:are$
Co$%o$ a 3)$%7!ar:
U&dade$ e& pro!e$o &!al: /88.888 cpsulas
Materiales !88.888 8.48 48.888,88
Mano de obra 68.888 8,(8 /5.888,88
7ostos departamentos anteriores /88.888 8,/5:/ 5:.658,88
Co$%o$ a+re+ado$ e& el #e$: =&o%a -@>
Materiales !./(6.888,88
Mano de -bra ""(.:"8,88
7ostos 2ndirectos (!/.888,88
To%al !o$%o$ a+re+ado$ e& el #e$: -6-,<6G.2822
7osto recibido departamentos anteriores 554.688,88
To%al !o$%o$ a 9)$%7!ar: -6EGF6.22822
NOTA -@: =e cambiaron los costos del mes, para e,itar el traba+ar con ,arios decimales.
)&dade$ e&
pro!e$o &!al
Co$%o$
a+re+ado$ e& el
#e$
U&dade$
E/):ale&%e$
= !Cp$)la$ >
Co$%o U&%aro
=B$6 por !Cp$)la>
Materiales 48.888,88 !./(6.888,88 !.658.888 8,A8
Mano de -bra /5.888,88 ""(.:"8,88 !.688.888 8,(6//
7ostos 2ndirectos !/.888,88 (!/.888,88 !.688.888 8,!6
To%al ,6-.--
7omo se recordar para calcular el costo unitario de las transferencias recibidas del
departamento anterior (seleccin#, se reali&a promediando los costos de la transferencia
del mes anterior y la transferencia del mes actual.
Go obstante, cuando ocurre incremento en las unidades, la formula anterior
presenta un cambio, en el denominador se debe sumar el incremento en el n>mero de
unidades que se gener en el departamento de encapsulado, el costo generado se conoce
como costo unitario a+ustado y corregido.
55
Co$%o %ra&$7erdo e& Pro!e$o I&!al J Co$%o %ra&$7erdo e& el perodo
U&dade$ e& pro!e$o &!al J )&dade$ re!bda$ e& el #e$J I&!re#e&%o e& el &L#ero de )&dade$
De$!rp!'& Co$%o %o%al U&dade$
re!bda$
= !Cp$)la$>
Co$%o )&%aro
9ransferencia recibida en el mes 554.688,88 !."88.888 8,/A6"/4
9otal transferencia 5:4."58,88 !.688.888 8,/A4(444
2ncremento en el n>mero de unidades /88.888
9otal 5:4."58 /.888.888 28-4E@-
7osto unitario 1+ustado y 7orregido
indirectos#
!,/"//
7osto promedio a+ustado y corregido departamento anterior 8,/5A6/
To%al !o$%o )&%aro: ,8F,22-
U&dade$
=!Cp$)la$>
Co$%oB)&%
=B$6B!Cp$)la>
Co$%o %o%al
=Bol*:are$>
3)$%7!a!'& de Co$%o$:
9erminadas y transferidas mes actual !."88.888 !,4!88/ /.5!".8(/,88
9otal 7osto 9ransferido -64,.62<-822
(588.888 cpsulas#
Materiales /58.888 8,A8 !"6.888,88
Mano de -bra /88.888 8,(6// A".558,88
7ostos 2ndirectos /88.888 8,!6 (".888,88
7osto departamentos anteriores 588.888 8,/5A6/ ::.!/6,88
9otal 7osto Proceso ?inal <EG6F.@822
To%al !o$%o I&:e&%aro 5&al <EG6F.@822
To%al !o$%o 9)$%7!ado -6EGF6.22822
$s preciso mencionar que el incremento en el n>mero de unidades solo genera
cambios en el informe de cantidad, y en el clculo del costo unitario recibido del
54
departamento anterior, lo que trae como consecuencia que el costo unitario recibido de un
departamento anterior disminuye porque se distribuye el costo recibido entre un n>mero
de unidades mayor.
F6-. Por e7e!%o de )&dade$ perdda$
1lgunos procesos de manufactura as como incrementan unidades tambi.n pueden
generar unidades perdidas. Las unidades se pierden por causa de deterioro, e,aporacin
y encogimiento. Las empresas tratan de e,itar estas p.rdidas, sin embargo e%isten algunas
p.rdidas que son in*erentes al proceso producti,o, un e+emplo lo representa el caso de la
e,aporacin, e%isten otras p.rdidas e,itables, las cuales comprenden las generadas por
negligencias en el proceso.
$l tratamiento de las unidades daadas o perdidas en el proceso producti,o en un
sistema de costos por procesos, se pueden tratar de acuerdo a dos m.todos0 9eora de la
negligencia y teora del costo por separado.
La teora de la negligencia es un m.todo que ignora las unidades daadas en el
clculo de los costos unitarios del departamento, es decir que el costo que le corresponde a
estas unidades es absorbido por las unidades buenas que se procesan en el departamento.
$ste m.todo es muy fcil de aplicar en cualquier empresa, pero presenta la des,enta+a que
no permite que la empresa pueda identificar si las unidades daadas son normales o
anormales, y determinar el costo que se incurre en la generacin de estas unidades.
7omo consecuencia de no identificar el costo y la procedencia de las unidades, no
proporciona *erramientas a la empresa para tomar medidas correcti,as que permitan
disminuir los porcenta+es de unidades daadas.
La teora del costo por separado, como su nombre lo indica determina el costo que
le corresponde a las unidades daadas, considerndolas parte de la produccin. La ,enta+a
del m.todo es que permite asignar la cantidad de costo que le corresponde a las unidades
daadas normales y anormales, si e%istieran' permitiendo que no se castigue la produccin
con el costo total, recordemos que el costo de las unidades daadas anormales se considera
un gasto del periodo.
1l utili&ar el m.todo del costo por separado las unidades daadas se deben incluir
en el clculo de la produccin equi,alente, por lo tanto se necesita conocer el grado de
terminacin de .stas unidades en el momento que fueron e%tradas del proceso producti,o,
5"
el cual generalmente se determina de acuerdo al punto de inspeccin, momento en el cual
se inspeccionan las unidades por control de calidad.
Para efectos del programa de contabilidad de costos para administradores,
>nicamente se desarrolla el m.todo de la teora de la negligencia. $ste m.todo se
e%plicar utili&ando la informacin del e+emplo ilustrati,o que se ,iene traba+ando, para el
segundo mes de acti,idad' tanto para el departamento de seleccin como para el
departamento de encapsulado.
Depar%a#e&%o de Sele!!'&:
Para ilustrar el caso de las unidades daadas, supongamos que en el departamento
de seleccin se daaron 488 @ilogramos de me&cla de pol,o. 7omo se trata de la teora de
la negligencia no es necesario conocer el grado de terminacin de las unidades daadas.
Las unidades daadas deben refle+arse en el informe de cantidad con la finalidad
de que el departamento de seleccin +ustifique qu. parte de la produccin que est ba+o su
responsabilidad se da en el proceso producti,o.
IN5ORME DE CANTIDAD
Sele!!'&
=?lo+ra#o$>
PARTE ,
U&dade$ a 3)$%7!ar
)nidades terminadas y no transferidas !.888
)nidades en Proceso 2nicial 4.888
To%al a 3)$%7!ar: <,6F22
PARTE -
3)$%7!a!'& de U&dade$
9erminadas y transferidas mes anterior !.888
9erminadas y 9ransferidas mes actual =&o%a ,.> /!.588
Proceso ?inal 6."88
U&dade$ daKada$ F22
To%al )&dade$ 3)$%7!ada$ <,6F22
<ecordemos que en la produccin equi,alente se refle+a >nicamente las
unidades terminadas y transferidas del mes, las terminadas del mes anterior no se incluyen
5A
porque .stas tienen asignado el costo unitario del mes pasado, en el cual fueron
completadas en un !88N en cuanto a los procesos del departamento y como se recordar
el ob+eti,o de la produccin equi,alente es poder calcularlos costos unitario para el mes
actual.
La produccin equi,alente para el departamento de seleccin es la siguiente
Ele#e&%o del Co$%o
9erminadas y transferidas del mes /!.588 /!.588
Proceso ?inal 6."88 5.(88
9otal <26222 -F6E22
U&dade$
=?lo+ra#o$>
Co$%o )&%aro
=B$6B?+>
Co$%o %o%al
Bol*:are$
Co$%o$ a 3)$%7!ar:
)nidades terminadas y no transferidas !.888 !A,68 !A.688,88
U&dade$ e& pro!e$o &!al: 4888
Materiales 4.888 !8,88 48.888,88
Mano de obra (.888 4,88 !4.888,88
7ostos indirectos de fabricacin (.888 /,68 6.588,88
9otal 7osto del in,entario inicial A(.588,88
To%al !o$%o del &:e&%aro &!al G,6-22822
Materiales /6:.888,88
Mano de -bra !/".(48,88
7ostos 2ndirectos A(.658,88
To%al !o$%o$ del #e$: 4@G6,G2822
To%al !o$%o$ a 9)$%7!ar: F@26<G2822
Pa$o No6 4 Co$%o$ )&%aro$
)&dade$ e&
pro!e$o &!al
Co$%o$
a+re+ado$ e& el
#e$
U&dade$
E/):ale&%e$
= ?lo+ra#o$ >
Co$%o U&%aro
=B$6 por D+6>
Materiales 48.888,88 /6:.888,88 (8.888 !!,(8
Mano de -bra !4.888,88 !/".(48,88 /4.A88 4.48
7ostos 2ndirectos 6.588,88 A(.658,88 /4.A88 (,/8
To%al -2822
56
Pa$o No6 F I&7or#e de Co$%o$ !o&%abl1ado$
U&dade$
=?lo+ra#o$>
Co$%oB)&%
=B$6BD+6>
Co$%o %o%al
=Bol*:are$>
3)$%7!a!'& de Co$%o$:
9erminadas mes anterior y transferidas !.888 !A,68 !A.688,88
9erminadas y transferidas mes actual /!.588 /8,88 5/6.888,88
9otal 7osto 9ransferido 44F6@22822
9erminadas y no transferidas 8 /8,88 8
7osto de las unidades en Proceso ?inal (A.888
@g.#
Materiales 6."88 !!,(8 :A.!68,88
Mano de -bra 5.(88 4,48 /(."48,88
7ostos 2ndirectos 5.(88 (,/8 !(.A"8,88
9otal 7osto Proceso ?inal ,<46FG2822
To%al !o$%o I&:e&%aro 5&al ,<46FG2822
To%al !o$%o 9)$%7!ado F@26<G2822
7omo se puede obser,ar en la teora de la negligencia a tra,.s del m.todo
promedio ponderado, cuando se traba+a con un departamento inicial, el >nico cambio se
produce en el informe de cantidad, ane%ndose un rengln en la parte de +ustificacin de
unidades, el resto de los pasos son id.nticos a lo ya e%plicados, ignorndose las unidades
daadas para todos los dems efectos.
DEPARTAMENTO DE ENCAPSULADO:
1 continuacin se detalla el procedimiento cuando ocurre el deterioro despu.s del
primer departamento. $n este caso, seg>n la teora de la negligencia estas unidades
tambi.n se tratan como si nunca *ubieran sido puestas en produccin. Go obstante, en
costos por proceso cuando las unidades que se daan en el departamento actual,
pro,ienen de un departamento anterior, y considerando que ellas fueron transferidas como
unidades buenas del departamento anterior, se debe reali&ar un a+uste al costo del
departamento anterior, por lo que la formula del costo unitario a+ustado y corregido
quedara completa.
7on este clculo se muestra que las unidades que se recibieron se deben disminuir
en la cantidad que representen las unidades daadas en el departamento actual, dando
5:
como resultado que el costo total recibido del departamento anterior se distribuya entre un
n>mero de unidades menor, originando un costo unitario recibido ms alto, al restar dic*a
unidades.
1 continuacin se demuestra lo planteado anteriormente, con la empresa e+emplo.
Para el departamento de encapsulado, se considera que del total de unidades
recibidas del departamento de seleccin, se perdieron el equi,alente de !88.888 cpsulas,
generndose las perdidas por derrames de la me&cla de pol,o recibida, y otras por daos
en el momento del acople.
IN5ORME DE CANTIDAD
E&!ap$)lado
=!Cp$)la$>
PARTE ,
U&dade$ a 3)$%7!ar
)nidades 2niciadas o recibidas en el mes !."88.888
To%al a 3)$%7!ar: ,6@226222
PARTE -
3)$%7!a!'& de U&dade$
9erminadas y 9ransferidas mes actual !.(88.888
U&dade$ daKada$ ,226222
To%al )&dade$ 3)$%7!ada$ ,6@226222
Ele#e&%o del Co$%o
9erminadas y transferidas del mes !.(88.888 !.(88.888
Proceso ?inal /58.888 /88.888
9otal ,6F426222 ,6F226222
48
U&dade$
=!Cp$)la$>
Co$%o )&%aro
=B$6B!Cp$)la>
Co$%o %o%al
Bol*:are$
Co$%o$ a 3)$%7!ar
U&dade$ e& pro!e$o &!al: /88.888 cpsulas
Materiales !88.888 8.48 48.888,88
Mano de obra 68.888 8,(8 /5.888,88
7ostos departamentos anteriores /88.888 8,/5:/ 5:.658,88
Materiales !.8/6.888,88
Mano de -bra """.888,88
7ostos 2ndirectos (8(.888,88
To%al !o$%o$ a+re+ado$ e& el #e$: ,6GGE6222822
7osto recibido departamentos anteriores 55(.!"8,88
To%al !o$%o$ a 9)$%7!ar: -6FE.6222822
NOTA0 Para desarrollar este caso, se modifican los costos agregados en el mes y el costo
recibido del departamento anterior, para e,itar traba+ar con e%ceso de decimales.
)&dade$ e&
pro!e$o &!al
Co$%o$
a+re+ado$ e& el
#e$
U&dade$
E/):ale&%e$
= !Cp$)la$ >
Co$%o U&%aro
=B$6 por !Cp$)la>
Materiales 48.888,88 !.8/6.888,88 !.458.888 8,A8
Mano de -bra /5.888,88 """.888,88 !.488.888 8,5"
7ostos 2ndirectos !/.888,88 (8(.888,88 !.488.888 8,/!
To%al ,6<E
1l costo unitario calculado anteriormente *ay que agregarle el costo unitario que
,iene del departamento de seleccin, si obser,amos el informe de costos a contabili&ar
e%isten dos costos transferidos, uno del mes anterior y el correspondiente al mes actual.
Para calcular el costo unitario transferido, se procede de la misma manera que para el
clculo de los costos unitarios del departamento encapsulado, es decir se promedian0
4!

=in embargo, en el departamento de encapsulado se daaron !88.888 cpsulas,
las cuales pro,ienen de las unidades transferidas del departamento de seleccin, por lo
tanto el costo que se recibi del departamento de seleccin se debe distribuir entre menos
unidades, quedando la frmula para el clculo del costo unitario transferido de la siguiente
manera0
Co$%o %ra&$7erdo e& Pro!e$o I&!al J Co$%o %ra&$7erdo e& el perodo
U&dade$ e& pro!e$o &!al J )&dade$ re!bda$ e& el #e$J )&dade$ I&!re#e&%ada$ 0 )&dade$ DaKada$
De$!rp!'& Co$%o %o%al
=bol*:are$>
U&dade$
re!bda$
= !Cp$)la$>
Co$%o )&%aro
9ransferencia recibida en el mes 55(.!"8,88 !."88.888 8,/A":A4
9otal transferencia 5:(.888,88 !.688.888 8,/A(66
)nidades daadas (!88.888#
9otal 5:(.888,88 !.A88.888 8,/:
indirectos#
!,(A
7osto promedio transferido 8,/:
To%al !o$%o )&%aro: ,8..
U&dade$
=!Cp$)la$>
Co$%oB)&%
=B$6B!ap$)la>
Co$%o %o%al
=Bol*:are$>
3)$%7!a!o& de Co$%o$:
9erminadas y transferidas mes actual !.(88.888 !,"" /.!46.888,88
9otal 7osto 9ransferido -6,F@6222822
(588.888 cpsulas#
Materiales /58.888 8,A8 !"6.888,88
4/
Mano de -bra /88.888 8,5" :/.888,88
7ostos 2ndirectos /88.888 8,/! 5/.888,88
7osto departamentos anteriores 588.888 8,/: !!".888,88
9otal 7osto Proceso ?inal 4,@6222822
To%al !o$%o I&:e&%aro 5&al 4,@6222822
To%al !o$%o 9)$%7!ado -6FE.6222822
.6 E$%ado de !o$%o de prod)!!'& ( :e&%a depar%a#e&%al1ado &or#al !o& a9)$%e
de la $obre o $)bapl!a!'& "a$%a lle+ar al e$%ado de !o$%o de prod)!!'& (
:e&%a real6
7uando se traba+a ba+o un sistema de costos por proceso continuo, el estado de
costo de produccin y ,enta se reali&a ba+o las mismas condiciones indicadas en el tema
Go. !, la diferencia que se genera es que se presentan estados de costos para cada
departamento con el ob+eti,o de determinar y anali&ar el desempeo de cada uno de los
departamentos in,olucrados en el proceso producti,o y buscar responsables de las posibles
fallas que se puedan presentar. $s importante recordar que en costos por proceso los
costos indirectos se sigue utili&ando la t.cnica de la tasa de aplicacin para costear cada
unidad en el departamento, esto quiere decir que al finali&ar un periodo, cada
departamento debe comparar los costos aplicados durante el periodo con los costos
indirectos realmente causados.
La ,ariacin que se presente debe ser anali&ada en cada departamento para
determinar las causas de dic*a ,ariacin, si la ,ariacin resulta significati,a causar un
a+uste a los costos de produccin, en todas sus etapas (proceso, terminadas o ,endidas#' si
la ,ariacin resulta insignificante se cancelar contra el costo de ,enta del periodo y por lo
tanto aparece refle+ada en el estado de costo de produccin y ,enta.
Para ilustrar el estado de costo de produccin y ,enta, se utili&arn los datos
traba+ados para el mes de $nero e la empresa e+emplo.
La costos indirectos que aparecen en los informes de costos a contabili&ar de cada
departamento, representa los costos indirectos aplicados para cada departamento.
2nformacin 1dicional0 7onsideremos que los costos indirectos reales fueron los
siguientes0
3epartamento0 7ostos 2ndirectos <eales (bol,ares#
=eleccin 4/."88,88
$ncapsulado !(8.888,88
$n,asado /:.888,88
4(
=e ,enden 48N. 3e las unidades fabricadas en el perodo .
Go e%isten unidades de productos terminados en in,entario inicial .
EMPRESA E3EMPLO ILUSTRATIVO
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y VENTA
DEL 2,H2,HM- AL <,B2,BM-
ENpre$ado e& Bol*:are$
=eleccin $ncapsulado $n,asado 9otal
Co$%o$ del per*odo:
Materiales /88.888,88 548.888,88 !/:.488,88 AA:.488,88
Mano de -bra :8.888,88 /"5.888,88 4A.888,88 5!!.888,88
7ostos indirectos 48.588,88 !(/.888,88 /A./86,88 /8:."86,88
To%al !o$%o del perodo (58.588,88 65".888,88 /!(.A86,88 !.588.!86,88
Ms
2n,entario 2nicial P.P 8,88 8,88 8,88 8,88
Co$%o del P6P6 D$po&ble$
(58.588,88 65".888,88 /!(.A86,88 !.588.!86,88
Menos0
2n,entario ?inal de P.P. (:!./88,88# (!(4.658,88# (/6/.8"6,88# (48:.!86,88#
7ostos del Producto a
transferir
/5:./88,88 A!8.!"8,88 ("6.("8,88#
Ms 7osto <ecibido 8,88 /5:./88,88 :4:.("8,88
9otal costo a transferir /5:./88,88 :4:.("8,88 6:!.888,88
9otal costo del producto
terminado
6:!.888,88
2n,entario 2nicial P.9. 8,88
7osto P.9 3isponible 6:!.888,88
Menos0
2n,entario ?inal P.9. (554.488,88#
7osto de Produccin y
,enta Gormal0
554.488,88
Ms
=ubaplicacin de 7ostos
2ndirectos
!.::/,88
7osto de produccin y
,enta real
55A.5:/,88
Para determinar la sobre o sub aplicacin en los costos indirectos, se comparan los
costos indirectos reales con los costos indirectos aplicados en cada departamento. La
informacin de los costos aplicados se encuentra en el informe de costos a contabili&ar de
cada departamento. 1 continuacin se procede a reali&ar la comparacin0
45
3epartamento0 7ostos 2ndirectos
<eales (;ol,ares#
7ostos 2ndirectos
1plicados
(;ol,ares#
Sariacin
(;oli,ares#
=eleccin 4/."88,88 48.588,88 /./88,88 =ub aplicados
$ncapsulado !(8.888,88 !(/.888,88 /.888,88 =obreaplicados
$n,asado /:.888,88 /A./86,88 !.A:/,88 =ub aplicados
9otales /8:."88,88 /8:."86,88 !.::/,88 =ubIaplicados
7omo la ,ariacin es insignificante se cierra contra el costo de ,enta del periodo
anali&ado.
44
AUTOEVALUACION
CUESTIONARIO DE REPASO
Pre+)&%a$ de De$arrollo:
,6 OQu. tipo de empresas generalmente usan un sistema de costos por proceso continuoM
-6 L7mo se acumulan los costos en un sistema por proceso continuoM
<6 $%plique los ob+eti,os del sistemas de costos por procesos
46 3efina los diferentes flu+os de manufacturas
F6 =eale las caractersticas de un sistema de costos por procesos.
.6 3efina la produccin equi,alente e indique su importancia para el sistema de costos
por proceso continuo.
E6 2ndique y comente los pasos para traba+ar en un sistema de costos por proceso
continuo.
@6 L7ules son los m.todos utili&ados para tratar las unidades en proceso inicialM =eale
sus diferencias principales.
G6 LQu. tratamiento se le dan a las unidades que se pierden o daan en el proceso de
manufactura, a tra,.s del costo por procesoM
,26 L7ules son los efectos de la adicin de materiales, a partir del segundo departamento
o siguientes, tanto en las unidades cmo en el costoM
,,6 LPor qu. el costo de las unidades terminadas y no transferidas del mes anterior no se
incluye en el clculo de los costos unitarios del perodoM
,-6 7uales son las similitudes y diferencias entre los flu+os de costos de manufactura para
empresas que utili&an los sistemas de rdenes y proceso.
SELECCIPN:
!. $n el costeo por proceso, los costos se acumulan
a. Por centros administrati,os
b. Por ordenes de traba+o
c. Por departamentos y para un periodo determinado
d. Por *o+a de costo y departamentos
4"
/. Los tres flu+os de proceso a tra,.s de los cuales fluye la produccin, se denominan0
a. 7onsecuti,o, paralelo, estricto
b. Paralelo, estricto y selecti,o
c. Paralelo, secuencial y selecti,o
d. 1lgebraico, escalonado y secuencial
(. $n los clculos de costos por proceso el costo del in,entario inicial de traba+o en
proceso debe refle+arse0
a. 2nforme de cantidad
b. 2nforme de produccin equi,alente
c. 2nforme de costos a contabili&ar
d. 2nforme de costo contabili&ado
5. $l material colocado en produccin a partir del segundo departamento, se
denomina0
a. Material inicial
b. Material residual
c. Material aadido
d. Material decremental
4. Los materiales directos de la empresa T se agregan al comien&o del proceso
producti,o para el departamento P!. =i las (8888 unidades del departamento P!
estan terminadas en un "8N en cuanto a los costos de con,ersin, con esta
informacin determine cuanta sern las unidades equi,alentes en costos de
con,ersin del departamento P!, si las unidades terminadas y transferidas fueron
65888
a. 68.888
b. 6"."88
c. :4.888
d. !85.888
". $l anlisis de la acti,idad de un departamento o centro de costo para un periodo se
denomina
e. 2nforme de costos de produccin
A. $l flu+o fsico de unidades dentro y fuera de los departamentos se presenta en el0
4A
E3ERCICIOS PROPUESTOS
E9er!!o No6 ,
Peterson 7.1., elabora un producto que pasa por dos procesosI. Moldeado y ensamble.
9odos los costos de manufactura se agregan de manera uniforme en ambos procesos. La
siguiente informacin se obtu,o del departamento de moldeado para Mayo de /885.
a. Produccin en Proceso 2nicial0 4.888 unidades (58N terminadas# y con los siguientes
costos0 Materiales0 ;s. 5.888,88
Mano de -bra0 ;s. ".888,88
7ostos 2ndirectos0 ;s. /.888,88
b. 3urante el mes de Ounio /885 se terminaron y transfirieron !8.888 unidades al
departamento de acabado, y se agregaron a la produccin los siguientes costos0
Materiales0 ;s. !/.888,88
Mano de -bra ;s. !6.888,88
7ostos indirectos ;s. ".888,88
c. 1l (! de Ounio de /.885 quedaron en e%istencia /.488 unidades en proceso, terminadas
al 68N
Se re/)ere0
Prepare un informe de costo de produccin del departamento de ensamble para Ounio
/885, por el m.todo promedio ponderado, utili&ando los pasos descritos en la unidad
E9er!!o No6 -
La compaa 3ulce 1lmbar, 7.1., manufactura un producto que pasa por tres
departamentos0 me&clado, *orneado y embotellado. $n el departamento de *orneado, los
materiales se agregan al final del proceso. =e incurre en costos de con,ersin
uniformemente durante el proceso. $n 3iciembre, *orneado recibi (8.888 unidades del
departamento de me&clado. $l costo de transferencia de las (8.8888 unidades fue de ;s.
":.:88,88. Los costos agregados por *orneado del mes incluyeron0
Materiales0 ;s. (4./88,88
Mano de -bra ;s. 4".888,88
7ostos indirectos ;s. /4."88,88
$l !ero de 3iciembre el departamento de *orneado tena 4.888 unidades
semielaboradas con un (8N respecto a los costos de con,ersin, con los siguientes costos0
7ostos transferidos0 ;s. !!."48,88
Mano de -bra ;s. 6.A48,88
7ostos indirectos ;s. 5.888,88
46
$l (! de 3iciembre, *aba ".888 unidades en in,entario, terminadas a un tercio en cuanto
al costo de con,ersin.
Se re/)ere:
Prepare un informe de costos de produccin por el m.todo promedio ponderado. )tilice
los pasos indicados en esta unidad.
E9er!!o No6 <
7asa 7ountry, 7.1., utili&a un sistema de costeo por procesos. La compaa
manufactura un producto que se procesa en dos departamentos0 moldeado y ensamblado.
$n moldeado los materiales se agregan al comien&o de las operaciones' en ensambla+e, los
materiales adicionales se aaden al final del proceso. $ ambos los costos de con,ersin se
incurren de manera uniforme durante el proceso. $l traba+o se transfiere a medida que se
termina.
La siguiente informacin resume la acti,idad de produccin y los costos para el mes de
OunioE/885.
Moldeado E&$a#ble
I&:e&%aro I&!ale$
)nidades fsicas !8.888 6.888
Co$%o$: =Bol*:are$>
7ostos transferidos 54./88,88
Materiales //.888,88 8,88
7ostos de con,ersin !(.688,88 !".688,88
Prod)!!'& a!%)al:
)nidades comen&adas /4.888 LM
)nidades transferidas (8.888 (4.888
Co$%o$ =Bol*:are$#
7ostos transferidos LM
Materiales 4"./48,88 (:.448,88
7osto de con,ersin !8(.488,88 !(".888,88
Grado de %er#&a!'&:
2n,entario 2nicial0 58N 48N
2n,entario ?inal 68N 48N
Se re/)ere:
!. Prepara para ambos departamentos, con el m.todo promedios ponderados, los cincos
pasos estudiados por usted.
4:
/. $labore los asientos de diario que muestren el flu+o de los costos de manufactura para
ambos departamentos.
(. $structure el $stado de 7osto de Produccin y ,enta.
"8
BIBLIOGRA5IA:
Hansen 3on y Mowen Maryanne. 1dministracin de 7ostos. 7ontabilidad y
control. 2nternacional 9*omson editores, =.1. de 7.S. M.%ico.!::"
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editorial HispanoI1mericana., M.%ico. !:A(
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9oma de 3ecisiones Cerenciales. 9ercera $dicin. Mc Craw Hill 2nteramericana,
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Craw Hill 2nteramericana, =.1. M.%ico. !.:::
"!

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