Roteiro de Conciliação Contábil

Anlise e Conciliao de Contas
(Adequada as Leis ns 11.638/07, 11.941/2009 e

Medida Provisria 627/ 2013)
Expositor: Alberto Gonalves
31/01/2014
2
Analise e Conciliao de Contas
APRESENTAO
ANLISE E CONCILIAO DE CONTAS

Constantemente os meios de comunicaes noticiam fatos relacionados busca
constante pela QUALIDADE TOTAL, termos como erro zero , ps-vendas
programas de fidelidade ISO 9000 entre outros, mostram a preocupao do
fornecedor com seus clientes visto que a satisfao dos segundos permite a
sobrevivncia dos primeiros.
Com a contabilidade no diferente, devemos buscar sempre a melhoria de algo

que j bom, tomando-se por base que o objetivo a ser alcanado ser sempre
100%.
Imagine uma empresa que tenha em seu quadro funcional o nmero de 10.000
(dez mil) empregados. Em determinado ms, houve um erro de 1% no
processamento da folha de pagamentos, ocasionando o no pagamento a 100
(cem) funcionrios. Se considerarmos que a famlia padro brasileira e composta
por 4 membros, verificaremos que aproximadamente 400 pessoas sofrero as
conseqncias diretas desse pequeno erro , que poder ser resolvido pela
empresa em um ou dois dias, mas que com certeza trar inseguranas quanto ao
futuro.
Sempre que oportuno, tanto nas empresas para as quais presto servios, como
nos cursos que ministro, fao questo de salientar algo vivenciado na vida
profissional que se resume no seguinte:
O Analista Contbil dever sempre tomar a iniciativa de no s analisar as
pendncias mais principalmente de resolve-las.
Alberto Gonalves.
____________________________________________________________________________________
3
Perfil do Analista Contbil

Grau de Instruo:
Mnimo: Tcnico em Contabilidade com registro no CRC;
Desejvel: Estudante de Cincias Contbeis;
Ideal: Estudante de Cincias Contbeis a partir do 7 perodo.
Grau Tcnico: Domnio de classificao de contas;
Estrutura do Plano de Contas;
Domnio de todas as rotinas de um Departamento de Contabilidade;
Conhecimentos fiscais (Federal, Estadual, Municipal)
Complementos:
Aplicao correta do idioma Portugus (escrita e falada) e se possvel
conhecimentos de outros idiomas alem de apresentao pessoal
completam o perfil e so diferenciadores nos processos seletivos.
Comentrios:
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
4
ANLISE E CONCILIAO DE CONTAS

Conceito:
Anlise
- 1. Ao ou efeito de analisar ;
- 2. Decomposio de um todo em seus componentes ;
- 3. Exame; estudo; pesquisa;
- 4. Dissecao .
Conciliar harmonizar; pr de acordo; combinar; atrair; aliar; unir.
Estas definies constam respectivamente nos Dicionrio Aurlio da
Lngua Portuguesa e Pequeno Dicionrio LUFT da Lngua
Portuguesa, ambos que se adaptam perfeitamente a realidade da
conciliao contbil, que se dispe em harmonizar os controles
contbeis com os diversos controles existentes na empresa. A
despeito disso, e que na aplicao das tcnicas de Conciliao
Contbil que iremos nos preocupar apenas com o que est
realmente irregular, pois os valores corretos j estaro corrigidos no
processo de reviso das contas.
Independentemente da necessidade ou no de conferencias ou revises, o
trabalho do Analista desenvolvido de acordo com a seguinte premissa:
1. confronto de controles para se apontar s divergncias existentes entre
ambos;
2. regularizao das divergncias apuradas, mediante ajuste em um dos
controles;
3. aperfeioamento dos mtodos de contabilizao, para a eliminao dos
focos de gerao de pendncias.
____________________________________________________________________________________
5
Anlise Contbil, Auditoria e Percia Contbil Diferenas Bsicas.

Anlise de Contas
Ter o controle absoluto dos valores registrados na contabilidade. Para isso todos
os valores devem estar suportados por documentos hbeis, bem como registrados
em contas corretas e os saldos confrontados com relatrios ou documentos
internos ou externos, pois s assim, pode-se assegurar a veracidade dos saldos.
Periodicidade de Anlise das Contas

Todas as contas contbeis devem analisadas e conciliadas mensalmente. O
contabilista precisa saber do que composto um determinado saldo, ou seja, cada
valor nele registrado.
Anotaes
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
6
Auditoria
O objetivo principal da auditoria o exame normal das demonstraes financeiras
pelo auditor independente, a fim de emitir um parecer que mostrar a realidade
das demonstraes financeiras de acordo com os princpios contbeis e as
normas de auditoria geralmente aceitas.
O foco da Auditoria Contbil est centrado em aspectos que j ocorreram,

buscando encontrar conformidade e no causas de ineficincia operacional. A
Auditoria Operacional atua no vetor tempo passado e presente, investigando e
transformando erros acontecidos em experincias para que no voltem a
acontecer e impeam a funcionalidade adequada dos que esto envolvidos na
organizao.
Percia Contbil
A percia contbil constitui o conjunto de procedimentos tcnicos e cientficos
destinado a levar instncia decisria elementos de prova necessrios a subsidiar
justa soluo do litgio, mediante laudo pericial contbil, e ou parecer pericial
contbil, em conformidade com as normas jurdicas e profissionais, e a legislao
especfica no que for pertinente.
(item 2 NBC TP 01 Normas Brasileiras de Contabilidade)
As causas das irregularidades
As principais irregularidades advem de:
lanamentos contbeis em contas incorretas
falta de lanamentos
lanamentos com valores a maior ou a menor
lanamento indevido
lanamentos sem documentao hbil
Anotaes
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
7
BALANO PATRIMONIAL
(Nova Composio do Ativo)
CIRCULANTE
2013
2012
Disponibilidade
Direitos Realizveis at 12 meses
Despesas do Exerccio Seguinte
ATIVO NO CIRCULANTE MANTIDO PARA
VENDA
NO CIRCULANTE
Ralizvel a Longo Prazo
Investimentos
Imobilizado
Intangvel
CPC 26 Resol. CFC n 1.185/09 e Delib. CVM n 595/09
____________________________________________________________________________________
8
BALANO PATRIMONIAL
(Nova Composio do Passivo)
CIRCULANTE
2013
2012
Obrigaes Exigveis at 12 meses

OBRIGAES VINCULADAS AO ATIVO NO
CIRCULANTE MANTIDO PARA VENDA
NO CIRCULANTE
Obrigaes Exigveis aps 12 meses
Receita Lquida Diferida
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Reservas de Capital
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Reservas de Lucros
Aes em Tesouraria
Prejuzos Acumulados
____________________________________________________________________________________
9
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

(Nova Composio da DRE)
2013 2012
(+)
Receita Bruta das Vendas e Servios
(-)
Devoluo de Vendas
(-)
Descontos Incondicionais
(-)
Tributos sobre Vendas e Servios
(=)
Receita Lquida
(-)
Custo de Mercadorias e Servios Vendidos
(=)
Lucro Bruto
(-)
Despesas com Vendas
(-)
Despesas Administrativas
(+/-)
Resultados de Participaes Societrias
(+/-)
Ganhos e Perdas de Capital nos

Investimentos
(+/-)
Ganhos e Perdas de Capital no Imobilizado
(+/-)
Ganhos e Perdas de Capital no Intangvel
(+/-)
Outras Receitas e Despesas das Operaes

Continuadas
(=)
Resultado Antes das Receitas e Despesas

Financeiras
____________________________________________________________________________________
10
(+)
Receitas Financeiras
(-)
Despesas Financeiras
(=)
Resultado do Exerccio Antes dos Tributos

sobre o Lucro
(-)
Tributos sobre o Lucro
(-)
Participaes de Debntures, Empregados e

Administradores
(-)
Contribuies para Instituies ou Fundos de

Assistncia ou Previdncia de Empregados
(=)
Resultado Lquido das Operaes

Continuadas
(+/-)
Resultado Lquido de Operaes

Descontinuadas
(=)
Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio
2013 2012
Comentrios:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
11
Plano de Contas Comentado

Com a velocidade das informaes verificada nos dias atuais aliadas a
descentralizao das operaes, fundamental que os procedimentos contbeis
obedeam a parmetros definidos pela empresa de maneira a permitir a
uniformizao das informaes. Assim, necessria a implementao do Plano
de Contas Comentado, ou seja, que o Plano de Contas seja acompanhado por
um Manual de Contabilidade onde so apresentados:
a funo de cada conta, ou seja, o que deve ser lanado na conta;
a natureza da conta, ou seja, natureza devedora ou credora;
em que situao ser debitada a conta, e sempre que possvel especificar a
sua contrapartida;
fonte consulta, ou seja, onde o usurio do Plano de Contas poder levantar
mais detalhes sobre a conta, principalmente em relao s normas legais
que a envolvem;
um Guia de Lanamentos Contbeis das operaes que ocorrem com
frequncia na empresa, pois mais de 80% dos lanamentos so repetidos
no decorrer dos meses.
Ex. Recebimento do boleto de cobrana em 30.06.X1 com vencimento para
10.07.X2 relativo a Nota Fiscal de Servios de reparos em veculo da empresa
(Furgo) no valor de R$ 5.500,00 (Cinco mil e quinhentos reais)
Comentrios:
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
12
Caixa.
Natureza: Devedora
Saldo: Representa a quantidade de numerrio existente na empresa.
Funo: Debitada pelas entradas e creditada pelas sadas.
Conceito: Destina-se a registrar as entradas e sadas de numerrio, bem como
cheques em mos, recebidos e ainda no depositados, pagveis irrestrita e
imediatamente.
Material de apoio para anlise: Livro Caixa e verificao fsica dos valores
existentes.
Notas:
1 - Caso o saldo contbil final se apresente credor, certamente estar errado, o
que obriga ao Analista identificar o erro.
Normalmente tal fato ocorre em funo de lanamento relativo a perodo posterior
provocando, o chamado ESTOURO DE CAIXA.
O saldo credor poder levar ao Fisco a concluir que ocorreu omisso de receita,
conforme preconiza o RIR/99 em seu art. 281, contudo, resguardado empresa
o direito de provar a improcedncia da concluso a que o Fisco chegou.
2 - Na possibilidade dos scios, acionistas, administrador ou titular da empresa
individual fornecer dinheiro para abastecer o caixa da empresa dever ser
comprovada a entrega efetiva dos numerrios empresa e a respectiva origem
dos recursos que at ento pertenciam aos scios.
(art.282 do RIR/99)
3 Havendo pagamentos ou recebimentos no identificados, recomenda-se a

imediata notificao administrao da empresa evitando-se assim interpretao
por parte da RFB no que se refere ao art.358 do RIR/99.
4 Para que o saldo do caixa no se apresente elevado em funo dos registros

das sadas bancrias no identificadas, recomenda-se a transferncia para Conta
Corrente Pessoas Ligadas com liquidao no mximo em 31.12 do ano corrente.
(Verificar DIPJ - Linha 19 da Ficha 36A Lucro Real)
____________________________________________________________________________________
13
Comentrios:
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
14
Bancos Conta Movimento.

Saldo: Representa a quantidade de numerrio, cheques pendentes de liquidao
e de compensao relativos s operaes da empresa.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelas entradas e creditada pelas sadas.
Conceito: Destina-se a registrar as entradas e sadas de numerrios, cheques
depsitos, avisos de crdito e de dbito relativos s operaes da empresa.
Material de apoio para anlise: Extratos bancrios , livros ou fichas de contas
correntes.
Observaes:
1 - Caso o saldo contbil final se apresente credor provavelmente representado
por saques a descoberto, o mesmo dever ser transferido para Passivo Circulante
a ttulo de Emprstimo Bancrio.
2 Conta Bancria no Exterior, a empresa dever observar a quantidade de
moeda estrangeira que tem na data do fechamento e realizar a converso pela
taxa de cambio, reconhecendo a Variao Cambial Ativa ou Passiva (receita ou
despesa financeira).
Comentrios:
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
15
Aplicaes Financeiras de Curto Prazo.

Saldo: Representa os valores aplicados no mercado financeiro ainda no
realizados.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelas aplicaes e creditada pelos resgates efetuados pela
empresa.
Conceito: Destina-se a registrar os valores aplicados pela empresa com o objetivo
de captar recursos no mercado financeiro.
Material de apoio para anlise: Notas de venda e de recompra, posio de
custdia ou fichas de contas correntes.
Observaes:
1 Aplicaes de Renda Fixa No fechamento do balancete ou balano anual,
acrescentar os rendimentos auferidos at a data do fechamento (pro rata dia),
creditando os rendimentos proporcionais na conta de Receita de Aplicaes
Financeiras.
Comentrios:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
16
Duplicatas a Receber de Clientes Nacionais

Saldo: Representa os valores a receber de clientes atravs de vendas a prazo.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos s vendas efetuadas a prazo e creditada
pelos recebimentos dos mesmos.
Conceito: Como norma interna da empresa, todas as notas fiscais emitidas contra
Clientes Nacionais devem compor o saldo da conta independentemente da venda
ser a vista ou a prazo.
Material de apoio para anlise: Livro registro de duplicatas e ou posio fsica da

rea de cobrana.
Nota: A baixa atravs dos recebimentos dever ser sempre com o valor original j
que os recebimentos a menor ou a maior sero justificados atravs de descontos
concedidos (Despesas Financeiras) ou juros recebidos (Receitas Financeiras).
Comentrios:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
17
Duplicatas a Receber de Clientes no Exterior

Saldo: Representa os valores a receber de clientes estabelecidos fora do Pas.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos as vendas efetuadas a prazo tendo
como contrapartida a conta de Receita de Vendas em resultado e creditada pelos
recebimentos dos mesmos.
Conceito: Dever representar o saldo a receber de Clientes domiciliados fora do
Pas cujas vendas foram efetuadas diretamente em nome do cliente. As vendas
equiparadas exportao e/ou para rea Incentivada devero estar registradas
em clientes nacionais ou opcionalmente em conta especifica.
Material de apoio para anlise: Livro registro de duplicatas e ou posio fsica da
rea de cobrana.
Notas:
1 O profissional contbil dever preparar planilha para controle das Variaes
Cambiais.
2 Orientar ao responsvel pelo preenchimento da DCTF sobre os critrios de
tributao das Variaes Cambiais.
3 - A baixa atravs dos recebimentos dever ser sempre com o valor original j
que os recebimentos a menor ou a maior sero justificados atravs de Descontos
Concedidos ou Variao Cambial Passiva (Despesas Financeiras) ou Juros
Recebidos ou Variao Cambial Ativa (Receitas Financeiras).
.Comentrios:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
18
Crditos vencidos e no liquidados.

Saldo: Representa os valores relativos s vendas a prazo no recebidas no prazo
contratual.
Natureza: Devedora.
Funo:
Debita pela transferncia do Contas a Receber e Credita na
transferncia para resultado.
Conceito: Demonstrar o saldo que poder ser utilizado como despesa dedutvel
na apurao do IRPJ e CSLL pelo Lucro Real.
Material de apoio para anlise: Controle do Departamento Financeiro ou Contas
a Pagar.
Comentrios:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
19
Adiantamentos para Despesas de Viagens.

Saldo: Representa os valores relativos aos recursos concedidos a funcionrios,
autnomos e profissionais liberais para custear suas despesas de viagens a
servio ou em representao da empresa.
Natureza: Devedora.
Funo: So debitados por ocasio do pagamento em cheque, dinheiro ou
transferncia bancria. A baixa (credito) nessas contas feita pelas prestaes de
contas ou relatrios de despesas apresentados.
Conceito: Destina-se a registrar os recursos concedidos a funcionrios em
perodo de viagens ou representando a empresa.
Material de apoio para anlise: Controle do Departamento Financeiro ou Contas
a Pagar.
Notas:
1 Os valores adiantados a terceiros devero ser suportados por documentos
idneos em nome da empresa.
2 As despesas de viagens relativas alimentao que no ultrapassem o valor
dirio de 20 (UFIR) R$ 16,57 eventualmente no precisaro ser comprovadas.
(Instruo normativa n. 74/89)
3 Os descontos devem estar amparados no art.462 da CLT e no superiores a
30% conforme a Lei 10.820/2003.
Comentrios:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
20
Adiantamentos a Fornecedores.
Saldo: Representa os valores relativos a adiantamentos concedidos a
fornecedores para futura entrega de produto, equipamento ou prestao de
servio.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos aos adiantamentos concedidos aos
fornecedores de mercadorias, matrias primas, imobilizado, servios ou consumo
tendo como contrapartida as disponibilidades e creditada pela entrega do produto,
equipamento ou concluso do servio.
Conceito: Destina-se a registrar os adiantamentos concedidos a fornecedores.
Material de apoio para anlise: Controle do Departamento de Compras.

EX. Empresa contrata servios de escritrio da assessoria jurdica no valor de R$
30.000,00 em 10.06.X2. Conforme o contrato de prestao de servios, dever
ser adiantado 40% do valor (R$ 12.000,00) em 15.06 e o restante em 31.07.X2
por ocasio da concluso dos servios.
Demonstrar contabilmente as operaes contbeis
envolvidos.
e os aspectos fiscais
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
21
ICMS a Recuperar
Saldo: Representa os valores relativos aos crditos desse imposto nas aquisies
de insumos utilizados no processo de comercializao ou produo relacionado
atividade da empresa.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos aos crditos do imposto nas aquisies
mercadorias ou insumos utilizados no processo produtivo da empresa, e creditado
no momento da apurao do ICMS a Recolher registrado no Passivo Circulante.
Conceito: Destina-se a registrar os valores dos crditos relativos ao ICMS
constante nas notas fiscais de entrada (compra) de mercadorias ou insumos
relacionados com a atividade da empresa.
Material de apoio para anlise: Livro Registro de Entradas.
Comentrios:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
22
ICMS a Recuperar na Aquisio de Ativo Imobilizado

de bens tangveis integrados ao Ativo No Circulante Imobilizado relacionados
com a atividade fim da empresa.
Natureza: Devedora.
de bens incorporados ao Ativo Imobilizado e creditada proporo de 1/48 (um
quarenta e oito avos) a cada ms. (*)
Conceito: Destina-se a registrar os valores dos crditos relativos ao ICMS
constante nas notas fiscais de entrada de bens relacionados com a atividade
produtiva da empresa.
(*) Lei Complementar n 87/96, arts. 20 e 33, III e nova redao dada pela Lei
Complementar n102/2000)
Comentrios:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
______________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
23
IPI a Recuperar
de insumos utilizados no processo produtivo relacionado atividade da empresa.
Natureza: Devedora.
de insumos utilizados no processo produtivo da empresa, e creditado no momento
da apurao do IPI a Recolher registrado no Passivo Circulante.
Conceito: Destina-se a registrar os valores dos crditos relativos ao IPI constante
nas notas fiscais de entrada(compras) de insumos relacionados com a atividade
produtiva da empresa.
Comentrios:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
24
PIS e COFINS a Recuperar: Representa os valores relativos aos crditos nas

aquisies de insumos utilizados no processo produtivo relacionado atividade da
empresa assim como as despesas relacionadas.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos aos crditos das contribuies nas
aquisies de insumos utilizados no processo produtivo da empresa bem como
determinadas despesas, e creditado no momento da apurao do PIS a Pagar
registrado no Passivo Circulante.
Conceito: Destina-se a registrar os valores dos crditos relativos ao PIS no
Regime da No Cumulatividade tendo como contrapartida os estoques e resultado
(PIS/COFINS Crditos s/Despesas).
Material de apoio para anlise: Livro Registro de Entradas e Planilha com a
relao das despesas geradoras de crditos.
Comentrios:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
25
IRRF a Compensar
Saldo:
1. Representa os valores relativos reteno na fonte sobre aplicaes
financeiras no momento do seu vencimento, resgate ou competncia;
2. Representa os valores relativos a reteno na fonte na prestao de
servios (*)
Natureza: Devedora.
Funo:
1. Debitada pelos valores relativos as retenes efetuados no momento do
resgate, vencimento ou competncia das aplicaes financeiras e creditada
pela compensao do Imposto de Renda a Pagar conforme a perodo de
apurao;
2. Debitada no momento da emisso da nota fiscal da prestao dos servios
e creditada pela compensao do Imposto de Renda a Pagar conforme
perodo de apurao
Conceito:
1. Destina-se a registrar os valores relativos ao Imposto de Renda Retido nas
aplicaes financeiras;
2. Destina-se a registrar os valores relativos ao Imposto de Renda Retido na
Fonte na prestao de servios.
Material de apoio para anlise:
1. Extrato bancrio e relatrios do Departamento Financeiro;
2. Receita da Prestao de Servios
Comentrios:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
26
PIS, COFINS e CSLL a Compensar

Saldo: Representa o percentual de 4,65% (quatro ponto sessenta e cinco por
cento) incidente sobre os servios prestados.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada individualmente pelos valores retidos na emisso da nota
fiscal de prestao de servios e creditada pela compensao das retenes
conforme o perodo de apurao.
Conceito: Destina-se a registrar os valores retidos na prestao de servios.
Material de apoio para anlise: Extratos bancrios e posio de baixa do
Duplicatas a Receber.
Comentrios:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
27
IRPJ e CSLL Estimativa

Saldo: Representa os valores relativos aos recolhimentos de IRPJ e CSLL no
regime de estimativa, saldo este que dever constar da DIPJ como antecipaes
na apurao anual do IRPJ e CSLL devidos pelo Lucro Real Anual.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos ao IRPJ e CSLL apurado por estimativa
e creditada pela conta IRPJ e CSLL Estimativa a Recolher no passivo circulante.
Material de apoio para anlise: Planilha de Clculo e DARFS com cdigo
especfico.
Comentrios:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
28
Estoques.
Saldo: Representam ativos (insumos) adquiridos, em processo de elaborao e
de produtos disponveis para venda de acordo com a atividade fim da empresa,
tendo como contrapartida conta de fornecedores de matrias primas ou
disponvel.
Natureza: Devedora.
Composio:
matrias primas;
em processo;
acabados e ou mercadorias para revenda
Conceito / Funo:
matrias primas
Debitada atravs das aquisies (compras) de insumos
relacionados atividade da empresa e creditada atravs das
requisies para produo;
em processo
Debitada atravs das requisies para produo, tendo como
contrapartida conta de matrias primas e creditadas no
processo final de industrializao quando so transferidos para
produtos acabados;
acabados
Debitada pela transferncia de produtos em processo oriundos da
prpria produo da empresa e disponveis para venda, estando
estocados na fbrica, ou em depsitos, ou em filiais, ou ainda
com terceiros em consignao. So creditadas quando da
emisso da nota fiscal de venda tendo como contra partida a
conta de Custo dos Produtos Vendidos.
mercadorias para revenda

Engloba todos os produtos adquiridos de terceiros para revenda,
que no sofrem nenhum processo de transformao na empresa.
Material de apoio para anlise: Livro Registro de Inventrio, Ficha de Controle e
Produo do Estoque, alem de controles individuais quantitativos (fbrica e filiais).
____________________________________________________________________________________
29
Observaes:
1 Controle dos Estoques
1.1 - Controle Permanente a empresa controla permanentemente as entradas
e sadas dos estoques no que se refere a:
quantidade em estoque;
custo das mercadorias vendidas ou.
Materiais consumidos, que feito pelo custo mdio de aquisio;
Valor do estoque final na data do fechamento ou balano;
1.2 - Controle Peridico a empresa no controla permanentemente sua
produo; assim o Departamento de Contabilidade no tem condies de
avaliar:
quantidade em estoque;
custo das mercadorias vendidas ou.
materiais consumidos, que feito pelo custo mdio de aquisio;
valor do estoque final na data do fechamento ou balano;
Quando a empresa no tem uma contabilidade de custos para controlar a

produo, a legislao denomina esse no controle de produo pela
contabilidade como Sistema de Custo no Integrado Contabilidade.
Comentrios:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
30
ATIVO CIRCULANTE
(Avaliao dos Estoques)
Os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos

do comrcio, assim como matrias-primas, produtos em
fabricao e bens em almoxarifado, sero avaliados pelo
custo de aquisio ou produo, deduzidos de proviso
para ajust-lo ao valor de mercado, quando este for
inferior.
Nota:
Em nota explicativa deve ser divulgado o critrio de mensurao dos
estoques.
Lei n 6.404/76 Art. 183, inciso II e CPC 16
Comentrios:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
31
Proviso Para Ajuste a Valor de Mercado.

Saldo: Representa os valores relativos a ajuste de direitos registrados no ativo
circulante quando na data de fechamento de balancete ou balano, o valor de
mercado do direito esteja inferior ao valor contbil da aplicao.
Natureza: Credora.
Funo: Por se tratar de conta redutora do ativo, a conta dever apresentar saldo
credor que poder ser debitada no caso de reverso de proviso.
Conceito: Destina-se a registrar os ajustes a valor de mercado

Comentrios:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
32
Despesas Antecipadas
Seguros a Apropriar
Saldo: Representa os valores relativos as despesas antecipadas de seguros a
serem apropriadas em perodos subsequentes, observando o regime de
competncia.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos aos pagamentos ou apropriaes de
aplices de seguros e creditada pela conta de despesa de seguro de acordo com
o item segurado.
Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos as aplices de seguros que
sero apropriadas por competncia na conta de despesa especfica.
Material de apoio para anlise: Aplices de seguros e controle analtico do
Departamento de Contas a Pagar.
Comentrios:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
33
Proviso para Contingncias CPC 25.

Saldo:
Natureza:
Funo:
Conceito

Comentrios:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
34
Bens com caractersticas de ativo no circulante mantidos para venda

CPC 28.
Saldo:
Natureza:
Funo:
Conceito

Comentrios:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
35
REALIZVEL A LONGO PRAZO

(Critrios de Contabilizao)
REALIZVEL A LONGO PRAZO
Direitos Realizveis aps 12 meses
Crditos com Pessoas Ligadas
Nota 1:
As aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e
ttulos de crditos, classificados no ativo realizvel a longo prazo sero avaliados:
a) Pelo seu valor justo, quando se trata de aplicaes destinadas negociao ou
disponveis para venda; e
b) Pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme
disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao,
quando este for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos de
crdito;
Nota 2:
Devem constar no ativo realizvel a longo prazo os direitos realizveis derivados de
vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas,
diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem
negcios usuais na explorao do objeto da companhia.
Lei n 6.404/76 Art. 179 e 183 (na redao dada pela Lei n 11.941/09, art. 37) e CPCs 05(R1) e 38 a 40
Comentrios:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
36
(AVP Ajuste a Valor Presente)

Os elementos do ativo (com acrscimos financeiros embutidos) decorrentes de
operaes de longo prazo sero ajustados a valor presente, sendo os demais
(curto prazo) ajustados quando houver efeito relevante.
Lei n 6.404/76 Art. 183, (inciso VIII) e 184 (inciso III) (na redao dada pelas
Leis n 11.638/07 e 11.941/09) e CPC 12
Comentrios:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
37
Investimentos
Saldo: Representa os valores relativos em participaes permanentes em outras
sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo
circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da
empresa.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos aos pagamentos efetuados a empresas
pela aquisio de parte ou de todo do seu patrimnio lquido tendo como
contrapartida conta de disponvel, como tambm debitada pelo momento do
clculo do ganho na equivalncia patrimonial, tendo como crdito em resultados
conta de ganho de equivalncia patrimonial.
Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos as participaes que a
empresa tem em outras sociedades.
Material de apoio para anlise: Extratos bancrios, Caixa, Controles Internos e
Balanos das sociedades investidas.
Comentrios:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
________________________________________________
____________________________________________________________________________________
38
Imobilizado
Tangvel
Saldo: Representa os valores relativos as aquisies de bens durveis
relacionados com a atividade da empresa ou exercidos com essa finalidade
inclusive os de propriedade industrial ou comercial .
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos as aquisies de bens componentes do
ativo imobilizado e creditada pela baixa dos mesmos em conta de resultado.
Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos as aquisies de bens
componentes do ativo imobilizado.
Razo Auxiliar das Aquisies e Baixas do Ativo Imobilizado.
Comentrios:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
39
Intangvel
Saldo: Representa os valores relativos aos direitos que tenham por objetivo bens
incorpreos destinados manuteno de companhia ou exercidos com essa
finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos aos investimentos em direitos que
tenham por objetivo bens incorpreos destinados manuteno de companhia ou
exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido.
Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos as Marcas, Patentes, Fundo
de Comrcio e Software prprios.
Razo Auxiliar das Aquisies e Baixas do Ativo Imobilizado.
Comentrios:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
40
PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedores
Saldo: Representa os valores relativos as aquisies de matrias primas, ativo
permanente, uso e consumo , servios e etc, no momento da data da transmisso
do direito de propriedade que, usualmente, corresponde a data do recebimento da
mercadoria.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada pelos valores relativos s aquisies diversas para pagamento
a prazo, tendo como contra partida a conta respectiva objeto da aquisio.
Conceito: Destina-se a registrar as aquisies de matrias primas, ativo
imobilizado, uso e consumo, servios adquiridos para pagamentos a prazo.
Material de apoio para anlise: Controle do Departamento de Contas a Pagar.

Comentrios:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
41
OBRIGAES SOCIAIS(Salrios - FGTS INSS Contribuio Sindical)

Saldo: Representa os valores relativos as obrigaes da empresa para com os
empregados e respectivos encargos sociais.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada pelo reconhecimento da obrigao (proviso) e debitada na
conta respectiva em despesas.
Conceito: Destina-se a registrar as obrigaes da empresa com os empregados
e respectivos encargos sociais.
Material de apoio para anlise: Resumo da Folha de Pagamentos e demais
Controles do Departamento de Pessoal.
Comentrios:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
42
Provises
Provises para Frias e 13 Salrio
Saldo: Representam os valores relativos a percentuais predeterminados sobre o
valor bruto da folha de pagamentos, os salrios pagos, os respectivos encargos,
cuja apropriao ocorre mensalmente.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada atravs dos percentuais aplicados sobre a folha e debitada na
conta de despesa respectiva.
Conceito: Destina-se a registrar os valores provisionados a serem pagos no
momento do perodo aquisitivo das frias e/ou quitao do 13 salrio.
Material de apoio para anlise: Folha de pagamento e outros relatrios
utilizados pelo Departamento de Pessoal.
Comentrios:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
43
ICMS a Recolher
Saldo: Representa os valores relativos ao saldo do Livro de Apurao do ICMS.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada atravs das vendas efetuadas tendo como contrapartida a
conta de ICMS sobre Vendas.
Conceito: Destina-se a registrar o valor a recolher de ICMS conforme Livro de
Apurao.
Material de apoio para anlise: Livro Registro de Sadas e Apurao do ICMS.
Comentrios:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
44
IPI a Recolher
Saldo: Representa os valores relativos ao saldo do Livro de Apurao do IPI.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada atravs das vendas efetuadas tendo como contrapartida a
conta de IPI sobre Vendas.
Conceito: Destina-se
Apurao.
a registrar o valor a recolher de IPI conforme Livro de
Material de apoio para anlise: Livro Registro de Sadas e Apurao do IPI.

Comentrios:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
45
ISS a Pagar e ISS a Recolher - Terceiros

Lei Complementar n 116 de 31 de julho de 2003
Saldo: Representa os valores relativos ao ISS retido de terceiros no pagamento
por servios prestados por pessoas jurdicas.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada atravs das provises de fornecedores de servios com
reteno do ISS conforme legislao municipal, e debitada pelo pagamento da
obrigao.
Conceito: Destina-se a registrar as obrigaes a recolher relativas ao ISS
descontado de prestadores de servios domiciliados em outros Municpios de
acordo com o art.3 da Lei Complementar n 116/2003.
Material de apoio para anlise: Despesas com servios prestados por terceiros
pessoas jurdicas.
Comentrios:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
46
Contribuies Retidas na Fonte (PIS-COFINS-CSLL)
Saldo: Representa os valores descontados de pessoas jurdicas que prestaram

servios para a empresa.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada com base no total dos pagamentos efetuados a prestadores de
servios sujeitos a reteno das contribuies. Debitada quando do recolhimento
no ltimo dia til da quinzena subsequente.
Conceito: Demonstra os valores retidos a serem recolhidos no prazo legal.
Material de apoio para anlise: Despesas com servios prestados por terceiros
pessoas jurdicas.
Comentrios:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
47
IRRF a Recolher Pessoas Jurdicas

Saldo: Representa os valores relativos s retenes efetuadas na contratao de
prestadores de servios sujeitos a reteno do IR Fonte (Alquotas 1,0 % ou
1,5%).
Natureza: Credora.
Funo: Creditada atravs dos valores retidos no registro das Notas Fiscais dos
prestadores de servios pessoas jurdicas sendo debitada por ocasio do
recolhimento no ms subsequente.
Pessoas Jurdicas.
a registrar os valores relativos ao IRF descontado de
Material de apoio para anlise: Contratos ou Pedidos relativos contratao de

prestadores de servios pessoas jurdicas.
Comentrios:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
48
IRRF a Recolher Pessoas Fsicas

Saldo: Representa os valores relativos s retenes efetuadas na contratao de
prestadores de servios pessoas fsicas sujeitos a reteno do IR Fonte de acordo
com a Tabela Progressiva do Imposto de Renda.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada atravs dos valores retidos na apropriao do Recibo de
Pagamentos a Autnomos e debitada por ocasio do recolhimento da GPS
Empresa/Funcionrios.
Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos ao Imposto de Renda Retido
na Fonte de prestadores de servios autnomos.
Material de apoio para anlise: Folha de Pagamentos e Recibos de Pagamentos
a Autnomos e Despesas com Servios Prestados por Terceiros Pessoas Fsicas.
Comentrios:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
49
INSS a Recolher Terceiros Pessoas Jurdicas

Saldo: Representa os valores relativos aos descontos de INSS na contratao de
prestadores de servios pessoas jurdicas de acordo com a I.N 971/2009.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada atravs dos valores relativos aos descontos nas Notas Fiscais
dos servios contratados e debitada pelo recolhimento da GPS em nome do
prestador do servio.
Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos s retenes de INSS na

Fonte na contratao de servios caracterizados como cesso de mo-de-obra ou
empreitada.
Material de apoio para anlise: Contratos celebrados com as empresas

prestadoras de servios.
Comentrios
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
50
Proviso para CSLL/ IRPJ (Lucro Real)

Saldo: Representa os valores relativos a CSLL e IRPJ devidos pelo Lucro Real
conforme demonstrado na Parte A do Livro Lalur.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada atravs do valor apurado na Parte A do LALUR (Livro de
Apurao do Lucro Real) e debitada em resultado.
Conceito: Destina-se a registrar os valores apurados mensalmente
(suspenso/reduo) ou por ocasio do encerramento do exerccio.
Material de apoio para anlise: Parte A do Lalur.
Comentrios:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
51
Proviso para CSLL/ IRPJ (Lucro Presumido)

Saldo: Representa os valores relativos a CSLL e IRPJ devidos pelo Lucro Real
conforme demonstrado na Parte A do Livro Lalur.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada atravs do valor apurado na Parte A do LALUR (Livro de
Apurao do Lucro Real) e debitada em resultado.
Conceito: Destina-se a registrar os valores apurados mensalmente
(suspenso/reduo) ou por ocasio do encerramento do exerccio.
Material de apoio para anlise: Parte A do Lalur.
Comentrios:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
52
Emprstimos e Financiamentos e Encargos a Apropriar.

Saldo: Representa as obrigaes da empresa junto a instituies financeiras, os
recursos obtidos so destinados a financiar imobilizaes ou para capital de giro.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada pelo recebimento dos recursos ou imobilizao de bens do
Ativo No Circulante.
a registrar as antecipaes de Imposto de Renda
recolhidas durante o exerccio ou determinado perodo.
Material de apoio para anlise: Os emprstimos e financiamentos so
suportados por contratos que estabelecem o seu valor, forma e poca de
liberao, encargos incidentes, forma de pagamento, garantias alm de outras
clusulas contratuais.
Comentrios:_______________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
53
PIS e Cofins a Recolher

1. Regime Cumulativo (Empresas optantes pelo Lucro Presumido)
2. Regime No-Cumulativo(Empresas optantes pelo Lucro Real)
Saldo:
1. Representa os valores relativos s contribuies PIS/PASEP e COFINS
devidos mensalmente ao sobre o faturamento.
2. Representa os valores relativos ao PIS/PASEP e COFINS devidos
mensalmente ao apurado sobre o faturamento diminudo dos crditos
permitidos de acordo com a legislao vigente, registrados no Ativo
Circulante.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada atravs do valor apurado com a aplicao do percentual
especfico de acordo com o Regime Cumulativo ou No Cumulativo sobre a
Receita Bruta de Mercadorias, Servios sendo debitada no momento do
pagamento da contribuio.
Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos ao PIS e COFINS devidos.
Material de apoio para anlise: Receita Bruta de Vendas, Servios, Impostos
Incidentes sobre Vendas, Vendas Canceladas ou Devolvidas.
Comentrios:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
54
Arrendamento Mercantil Financeiro
Saldo: Representa os valores relativos a obrigaes contradas atravs de

Arrendamento Mercantil (Leasing) com caractersticas de emprstimos.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada pelo recebimento dos recursos ou imobilizao de bens do
Ativo No Circulante.
Conceito: Um arrendamento mercantil classificado como financeiro se ele

transferir substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes a propriedade,
do contrrio, ser intitulado leasing operacional, devendo pautar-se pela essncia
econmica da transao e no pela forma jurdica do contrato.- CPC 06.
Material de apoio para anlise: Os emprstimos e financiamentos so
suportados por contratos que estabelecem o seu valor, forma e poca de
liberao, encargos incidentes, forma de pagamento, garantias alm de outras
clusulas contratuais.
Comentrios:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
55
Capital Social
Saldo: Representa os valores recebidos pela empresa, ou por ela gerados, e que
esto formalmente incorporados ao Capital.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada na criao da empresa ou quando do aumento de capital
atravs de reserva e ou reservas de lucros e debitada no momento da dissoluo
da sociedade.
Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos ao capital social conforme
Contrato Social ou Estatuto
Material de apoio para anlise: Contrato Social ou Estatuto.
Comentrios:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
56
Reservas de Capital
Saldo: Representa os valores recebidos que no transitaram por seu Resultado
como receitas.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada pelos valores destinados atravs da AGO ou AGE tendo como
contrapartida a conta geradora do crdito.
Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos s transferncias entre
contas do Patrimnio Lquido.
Material de apoio para anlise: Contrato Social ou Estatuto, Atas de Reunies e
Assembleias.
Comentrios:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
57
Ajustes de Avaliao Patrimonial

Saldo: Representa o valor das as contrapartidas de aumentos ou diminuio de
valor atribuido a elementos de ativo e do passivo, em decorrncia da sua
avaliao a preo justo.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada pelo aumento ou diminuio de valor atribudo a elementos do
ativo e do passivo e debitada pelo reconhecimento em resultado.
Conceito: Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto
no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de
competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuio de valor atribuido a
elementos de ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a preo justo.
Material de apoio para anlise: Laudo de Reavaliao.

Nota: Os saldos existentes na conta Reservas de Reavaliao devero ser
mantidos at a sua efetiva realizao ou estornados at o final de 31-12-2008.
Lei n 6.404/76 Art. 182, 3 (redao dada pela Lei n 11.638/07 Art. 6 e Lei
n 11.941/09 art. 37) e CPCs 38 a 40
Comentrios:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
58
Reservas de Lucros
Saldo: Representa as destinaes advindas do lucro lquido.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada na pelos valores relativos aos lucros destinados com finalidade
especifica e debita pela conta de origem geradora do crdito.
Conceito: O saldo das reservas de lucros, exceto as para contingncias, de
incentivos fiscais e de lucros a realizar, no poder ultarpassar o capital social.
Atingindo esse limite, a assemblia deliberar sobre aplicao do excesso na
integralizao ou no aumento do capital social ou na distribuio de dividendos.
Material de apoio para anlise: Contrato Social.
Comentrios:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
59
Aes em Tesouraria
Saldo: Representa os valores das aquisies das aes da prpria empresa junto
ao mercado.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos as aquisies de aes da prpria
empresa.
Conceito: As aes da companhia que forem adquiridas pela prpria sociedade
so denominadas Aes em Tesouraria.
Material de apoio para anlise: Extratos Bancrios.
Comentrios:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
60
Prejuzos Acumulados
Saldo: Representa os prejuzos obtidos pela empresa de acordo com o artigo 182
da Lei n. 11.638 de 28.12.2007.
Natureza: Devedora
Funo: Debitada pela transferncia do resultado (prejuzo) do exerccio.
exerccios anteriores.
a registrar os Prejuzos auferidos pela empresa em
Material de apoio para anlise: Contrato Social.

Comentrios:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
61
IMPOSTO DE RENDA NA FONTE

Fato gerador do imposto de renda
Aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica da,
RENDA o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos;
DOS PROVENTOS de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais
no compreendidos no item acima.
(art.43 do CTN)
Esto sujeitas incidncia do imposto de renda na fonte, alquota de 1,5% as importncias
pagas ou creditadas por pessoas jurdicas, civis ou mercantis, pela prestao de servios
caracterizadamente de natureza profissional exigindo dessa forma alto grau de natureza
intelectual, a saber;
(art. 647 do RIR/99)
Todos os rendimentos esto sujeitos reteno na fonte
(art. 7 da Lei n. 7.713/88)
O imposto de fonte s no incide sobre determinados rendimentos quando houver a iseno
expressa na Lei n. 7.713/88 ou legislao posterior.
Art. 623. No esto sujeitos incidncia do imposto de renda na fonte os rendimentos
especificados no art. 39.
Prazo de recolhimento
O prazo do recolhimento o dia 20 do ms subseqente ao fato gerador.
(art.5 da Lei n. 11.933/09)
Servios sujeitos reteno
Os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de direito privado,
pela prestao de servios de:
Servios profissionais (profisses regulamentadas);
Servios de limpeza e conservao, segurana, vigilncia e locao de mo-de-obra;
Servios de mediao de negcios, propaganda e publicidade;
Servios propaganda e publicidade;
Cooperativa de trabalho;
Servios de Factoring.
____________________________________________________________________________________
62
Das Alquotas
Servios Profissionais 1,5%
Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte, alquota de um e meio por cento, as importncias
pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas, civis ou mercantis, pela
prestao de servios caracterizadamente de natureza profissional.
(art.647 do RIR/99)
Pessoas Jurdicas Ligadas Tabela Progressiva
Aplicar-se- a tabela progressiva prevista no art. 620 aos rendimentos brutos referidos no artigo
anterior, quando a beneficiria for sociedade civil prestadora de servios relativos a profisso
legalmente regulamentada, controlada, direta ou indiretamente.
(art.648 do RIR/99)
I - por pessoas fsicas que sejam diretores, gerentes ou controladores da pessoa jurdica que pagar
ou creditar os rendimentos; ou
II - pelo cnjuge, ou parente de primeiro grau, das pessoas fsicas referidas no inciso anterior.
Servios de Limpeza, Conservao, Segurana, Vigilncia e Locao de Mo de Obra 1,0%

Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte alquota de um por cento os rendimentos pagos
ou creditados por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas civis ou mercantis pela prestao de
servios de limpeza, conservao, segurana, vigilncia e por locao de mo-de-obra.
(art.649 do RIR/99)
Mediao de Negcios, Propaganda e Publicidade 1,5%
Esto sujeitas as incidncias do IRF, alquota de 1,5% as importncias pagas ou
creditadas por Pessoa Jurdica a outra Pessoa Jurdica.
I a ttulo de comisses e corretagens;
II por servios de propaganda ou publicidade, excluindo-se das BC, as importncias pagas
diretamente repassadas a empresas de rdio e televiso, jornais e revistas.
Cooperativas de Trabalho e Associaes Profissionais ou Assemelhadas 1,5%
Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte alquota de um e meio por cento as importncias
pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a cooperativas de trabalho, associaes de profissionais
ou assemelhadas, relativas a servios pessoais que lhes forem prestados por associados destas
ou colocados disposio.
(art.652 do RIR/99)
____________________________________________________________________________________
63
1 O imposto retido ser compensado pelas cooperativas de trabalho, associaes ou

assemelhadas com o imposto retido por ocasio do pagamento dos rendimentos aos associados.
(Pargrafo 1)
Simples Federal
A empresa enquadrada no Simples Federal responsvel pelo desconto do IR Fonte, quando
contratar prestadores de servios conforme artigos 647 e 649 do RIR/99). A dispensa da reteno
do IR Fonte aplica-se somente quando a prestadora de servio for enquadrada na Simples
Federal.
Pagamentos Efetuados por rgos Pblicos Federais

Os pagamentos efetuados por rgos, autarquias e fundaes da administrao pblica federal a
pessoas jurdicas, pelo fornecimento de bens ou prestao de servios, esto sujeitos incidncia
do imposto, na fonte, na forma deste artigo, sem prejuzo da reteno relativa s contribuies
previstas no art. 64 da Lei n 9.430, de 1996.
(art.653 do RIR/99)
1 O imposto de renda a ser retido ser determinado mediante a aplicao da alquota de quinze
por cento sobre o resultado da multiplicao do valor a ser pago pelo percentual de que trata o art.
223, aplicvel espcie de receita correspondente ao tipo de bem fornecido ou de servio
prestado (Lei n 9.430, de 1996, art. 64, 5).
2 A obrigao pela reteno do rgo ou entidade que efetuar o pagamento (Lei n 9.430, de
1996, art. 64, 1).
3 O valor do imposto retido ser considerado como antecipao do que for devido pela pessoa
jurdica (Lei n 9.430, de 1996, art. 64, 3).
4 O valor retido correspondente ao imposto de renda somente poder ser compensado com o
que for devido em relao a esse imposto (Lei n 9.430, de 1996, art. 64, 4).
5 A reteno efetuada na forma deste artigo dispensa, em relao importncia paga, as
demais incidncias na fonte previstas neste Livro.
6 Os pagamentos efetuados s pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES no esto sujeitos ao
desconto do imposto de que trata este artigo.
Lucros Apurados a partir de 1 de janeiro de 1996
Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do ms de janeiro
de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, no esto
sujeitos incidncia do imposto na fonte, nem integram a base de clculo do imposto do
beneficirio, pessoa fsica ou jurdica, domiciliado no Pas ou no exterior. (art.654 do RIR/99)
Lucros Apurados nos Anos-calendrio de 1994 e 1995
Os dividendos, bonificaes em dinheiro, lucros e outros interesses, relativos aos lucros apurados
nos anos-calendrio de 1994 e 1995, quando pagos ou creditados a pessoas fsicas ou jurdicas,
residentes ou domiciliadas no Pas, esto sujeitos incidncia do imposto na fonte alquota de
quinze por cento.
(art.655 do RIR/99)
____________________________________________________________________________________
64
Lucros Apurados no Ano-calendrio de 1993

Os lucros apurados no ano-calendrio de 1993, pelas pessoas jurdicas tributadas com base no
lucro real, no esto sujeitos incidncia do imposto na fonte quando distribudos a pessoas
fsicas ou jurdicas, residentes ou domiciliadas no Pas
(art.659 do RIR/99)
Resultados Apurados a partir de 1 de janeiro de 1996

Art. 662. Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do ms
de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro
presumido, no esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, nem integram a base de clculo do
imposto de renda do beneficirio, pessoa fsica ou jurdica, domiciliado no Pas.
(art.662 do RIR/99)
Firma Individual
Esto isentos do imposto os lucros e dividendos pagos a scios, acionistas ou titular de empresa
individual, que no ultrapassarem o valor que serviu de base de clculo do imposto de renda da
pessoa jurdica, deduzido do imposto correspondente
(art.663 do RIR/99)
Pargrafo nico. Os lucros e dividendos que ultrapassarem o valor do lucro presumido deduzido
do imposto correspondente, sujeitam-se incidncia do imposto na fonte na forma do art. 620.
Art. 664. No esto sujeitos incidncia do imposto na fonte os lucros efetivamente pagos a
scios ou acionistas, pessoas jurdicas, pelas empresas tributadas com base no lucro
presumido.(art.664 do RIR/99)
Pargrafo nico. A parcela do lucro distribudo que ultrapassar o valor do lucro presumido,
deduzido do imposto sobre a renda correspondente, proporcional sua participao no capital
social, ou no resultado, se houver previso contratual, dever integrar:
I-o
lucro
lquido
para
efeito
de
determinao
do
lucro
real;
II - os demais resultados e ganhos de capital das pessoas jurdicas que optarem pelo recolhimento
do imposto sobre a renda mensal, calculado por estimativa, ou se submeterem tributao com
base no lucro presumido ou arbitrado.
Beneficirio Pessoa Fsica

Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, calculado na forma do art. 620, os lucros
efetivamente pagos a scios ou titular de empresa individual, tributados pelo regime do lucro
presumido, e escriturados no Livro Caixa ou nos livros de escriturao contbil, que ultrapassarem
o valor do lucro presumido deduzido do imposto correspondente (art.665 do RIR/99).
____________________________________________________________________________________
65
Limite para a reteno

(Valor mnimo para reteno)
dispensada a reteno do imposto de renda na fonte, de valor igual ou inferior a R$ 10,00
(dez reais)
Recebimentos com reteno sobre pagamentos efetuados por rgos pblicos federais.
(Reteno de IRPJ / CSLL / PIS-PASEP / COFINS)
Esto sujeitos a reteno os pagamentos efetuados pelas Entidades Governamentais Federais
conforme abaixo, no fornecimento de bens e servios:
(I.N 480/04 e 539/05)
rgo da Administrao Federal direta, as Autarquias e as Fundaes Federais;

Empresas Pblicas Federais;
Sociedades de Economia Mista; e
Demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital
social
(Lei n 9.430/96, art.64 e Lei n 10.833/03, art.34)
Nota:
Adiantamento de Importncia O fato gerador do Imposto
de Renda a aquisio da
disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou proventos de qualquer natureza.
O simples adiantamento de certa importncia para o prestador de servios (por conta de servio
ainda a ser realizado) no representa a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica, pois
ainda no ocorreu a efetiva prestao do servio.
(art. 43 do CTN)
Momento do desconto do imposto
O desconto do imposto dever ser feito no dia do pagamento ou do crdito do rendimento, o que
primeiro ocorrer.
Responsvel pelo recolhimento
O imposto incidente na fonte dever ser recolhido pela pessoa jurdica que pagar ou creditar os
rendimentos (fonte pagadora/tomador do servio), inclusive quando o tomador for pessoa jurdica
inscrita no Simples Federal e o prestador esteja sujeito reteno.
(art. 647 e 649 do RIR/99)
A responsabilidade exclusiva da fonte pagadora subsiste ainda que ela no tenha retido o
imposto.
P.N. S.R.F. n. (01/2002)
____________________________________________________________________________________
66
Reteno do imposto sem o respectivo pagamento

Ocorrendo a reteno do imposto sem o respectivo pagamento aos cofres pblicos, a fonte
pagadora, responsvel pelo imposto, ser enquadrada no crime de apropriao indbita e
considerada como depositria infiel.
(art.11 da Lei n. 4.357/1964 e Lei n. 8.866/1994)
No-reteno do imposto Penalidades
Antes do encerramento do perodo de apurao (trimestral ou anual)
Recolhimento do principal, dos juros de mora e da multa de ofcio.
(incisos I e II do art.44 da Lei n. 9.430/1996)
(art.957 do RIR/1999)
(art. 9 da Lei n. 10.426/2002)
Aps o encerramento do perodo de apurao (trimestral ou anual)

A responsabilidade pelo pagamento do valor principal do imposto passar a ser do contribuinte
(prestador dos servios). Da fonte pagadora sero exigidos a multa de ofcio e os juros de mora.
(art.957 do RIR/1999)
(art. 9 da Lei n. 10.426/2002)
Compensao do imposto retido
A pessoa jurdica que sofreu a reteno poder deduzir do IR do valor apurado no encerramento
do perodo de apurao trimestral ou anual.
(art. 647 e 649 do RIR/99)
Remunerao Indireta (DARF 2063)

Pagamentos a Beneficirios No Identificados (DARF 5217)
Reteno na Fonte sobre os pagamentos feitos pela pessoa jurdica a beneficirios no
identificados a ttulo de:
1. Contraprestao de arrendamento mercantil
2. de aluguel
3. Encargos de depreciao:
de veculo utilizado no transporte de administradores, diretores, gerentes e seus
assessores, ou de terceiros em relao pessoa jurdica;
de imvel cedido para uso de qualquer pessoa dentre as referidas acima.
4. Despesas com benefcios e vantagens concedidas pela empresa a administradores, diretores,

gerentes e seus assessores, pagas direta ou indiretamente mediante a contratao de terceiros,
tais como:
4.1 - a aquisio de alimentos ou quaisquer outros bens para utilizao pelo beneficirio fora do
estabelecimento da empresa;
____________________________________________________________________________________
67
4.2 - os pagamentos relativos a clubes e assemelhados;

4.3 - o salrio e respectivos encargos sociais de empregados postos disposio ou cedidos pela
empresa a administradores, diretores, gerentes e seus assessores ou de terceiros;
Fato Gerador do Imposto de Renda na Fonte

O imposto dever ser descontado no ato do pagamento da remunerao.
(art.717 do RIR/99)
Clculo do Imposto de Renda na Fonte Recolher
Considerando que a remunerao de R$ 10.000,00
- Reajustamento do rendimento de acordo com o art. 725 do RIR/99
RR = RP:[ 1 (T/100)]
Onde:
RP = rendimento pago, correspondente base de clculo
T = alquota aplicvel
RR = rendimento reajustado
Logo,
RR = R$ 10.000,00: [1 (35/100) ]
RR = R$ 10.000,00: [1- 0,35]
RR = R$ 10.000,00: 0,65
RR = R$ 15.384,62
Clculo do valor do IR Fonte a ser descontado e do valor a pagar lquido do IR Fonte.
R$ 15.384,62 X 35% = R$ 5.384,62 (IR Fonte a Recolher)
R$ 15.384,62 R$ 5.384,62 = R$ 10.000,00 (Valor lquido a pagar ao beneficirio)
Responsvel pelo recolhimento
A responsabilidade pelo recolhimento ser da fonte pagadora.
(art.717 do RIR/99)
Prazo do recolhimento
O imposto dever ser pago na data do pagamento da remunerao
( 2 do art.675 do RIR/99)
____________________________________________________________________________________
68
PIS-PASEP/COFINS / CSLL RETIDOS NA CONTRATAO DE SERVIOS

(art. 30 da Lei n. 10.833/2003 I.N 459 e 475/2004)
Servios Sujeitos Reteno
Os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de direito privado,
pela prestao dos servios a seguir esto sujeitos a reteno na fonte da Contribuio Social
sobre o Lucro Lquido - CSLL, da COFINS e da contribuio para o PIS/PASEP.
Limpeza, conservao, manuteno, segurana, vigilncia, transporte de valores e locao de
mo-de-obra, pela prestao de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de
crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, bem como pela
remunerao de servios profissionais.
1 O disposto neste artigo aplica-se inclusive aos pagamentos efetuados por:
I - associaes, inclusive entidades sindicais, federaes, confederaes, centrais sindicais e
servios sociais autnomos;
II - sociedades simples, inclusive sociedades cooperativas;
III - fundaes de direito privado; ou
IV - condomnios edilcios.
Servios de manuteno;
Fica dispensada a reteno quando o servio de manuteno for prestado em carter

isolado.
Os servios de manuteno relativos a reformas no esto sujeitos reteno.

(IN. 459/04, art. 1, 2, inc. II)
Aplicar a reteno quando o servio for prestado sobre um contrato de manuteno ou de

forma sistmica.
(Soluo de Consulta n. 349/04 9 R.F)
Art. 35. Os valores retidos na quinzena, na forma dos arts. 30, 33 e 34 desta Lei, devero ser
recolhidos ao Tesouro Nacional pelo rgo pblico que efetuar a reteno ou, de forma
centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica, at o ltimo dia til da quinzena
subseqente quela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento pessoa jurdica fornecedora
dos bens ou prestadora do servio. (art.35 da Lei n. 10.833/2003 e Redao dada pela Lei n
11.196, de 21/11/2005)
Os valores retidos na forma dos arts. 30, 33 e 34 sero considerados como antecipao do que for
devido pelo contribuinte que sofreu a reteno, em relao ao imposto de renda e s respectivas
contribuies.
(art.36)
____________________________________________________________________________________
69
Emisso da Nota Fiscal por parte do prestador

O prestador do servio dever informar no documento fiscal o valor referente s retenes das
contribuies incidentes sobre a operao.
(I.N 459/04, art.1, 10)
Nesta hiptese, caso a reteno a ser efetuada seja superior ao valor a ser pago, a reteno ser
efetuada at o valor deste. (paragr. 5)
(I.N 459/2004 - art. 1,, 3 a 5)
_________________________________________________________________________
Tributos e Contribuies pagos na Aquisio de Imobilizado
Os impostos efetivamente pagos pela empresa na aquisio de bens do ativo permanente
podero, a seu critrio, ser registrados como custos de aquisio ou ser lanados diretamente
como despesa dedutvel, salvo os pagos na importao de bens, que obrigatoriamente comporo o
custo de aquisio.
( 4 do artigo 41 da Lei n 8.981/95)
Notas:
O usual a empresa efetivamente pagar como contribuinte:
1 - O ICMS ( diferena entre a alquota interna e a interestadual) na aquisio de imobilizado de
um fornecedor localizado fora do seu Estado, conforme artigo 155, 2, inciso VIII, da Constituio
Federal.
2 - O Imposto de Transmisso de Imveis, nos casos em que lei atribua parte adquirente a
obrigao de pag-lo.
3 - Os impostos na importao de imobilizado.
Conclui-se, ento, que a diferena de ICMS que a empresa recolhe pela aquisio de bem de
fornecedor localizado fora de seu Estado e o Imposto de Transmisso de Imveis pago pela
empresa adquirente podem ser lanados diretamente como despesa.
J os impostos incidentes na importao de imobilizado no so alcanados pelo benefcio acima;
assim, tais impostos devero compor o custo de aquisio do imobilizado.
Os impostos constantes na Nota Fiscal do Fornecedor do bem(ICMS, IPI, ISS) integram o custo de
aquisio do imobilizado, devido empresa adquirente no ser contribuinte destes impostos, mas
sim o seu fornecedor, ou seja, quem pagou tais impostos no recuperveis foi o fornecedor, tendo
sobre a empresa adquirente recado o nus destes encargos.
Parecer Normativo da Receita Federal n 2/79.
____________________________________________________________________________________
70
Remunerao de dirigentes
432.Qual o critrio adotado pela legislao fiscal para conceituar o que sejam diretores ou
administrador da pessoa jurdica?
De acordo com o entendimento da Administrao Tributria, considera-se:
I - Diretor - a pessoa que dirige ou administra um negcio ou uma soma determinada de servios.
Pessoa que exerce a direo mais elevada de uma instituio ou associao civil, ou de uma
companhia ou sociedade comercial, podendo ser ou no acionista ou associado. Os diretores so,
em princpio, escolhidos por eleio de assemblia, nos perodos assinalados nos seus estatutos
ou contratos sociais.
II - Administrador - a pessoa que pratica, com habitualidade, atos privativos de gerncia ou
administrao de negcios da empresa, e o faz por delegao ou designao de assemblia, de
diretoria ou de diretor.
III - Conselho de Administrao - o rgo institudo pela Lei das Sociedades por Aes, cujos
membros recebem, para os efeitos fiscais, o mesmo tratamento de diretores ou administradores.
NOTA:
So excludos do conceito de administrador os empregados que trabalham com exclusividade para
uma empresa, subordinados hierrquica e juridicamente, e, como meros prepostos ou
procuradores, mediante outorga de instrumento de mandato, exercem essa funo
cumulativamente com as de seus cargos efetivos, percebendo remunerao ou salrio constante
do respectivo contrato de trabalho, provado por carteira profissional, bem como o assessor, que
a pessoa que tenha subordinao direta e imediata ao administrador, dirigente ou diretor, e
atividade funcional ligada prpria atividade da pessoa jurdica (IN SRF n 02/69 e PN CST n
48/72).
433.Como devero ser considerados no resultado da pessoa jurdica os valores pagos ou
creditados, mensalmente, ao titular, scios, diretores ou administradores das empresas, a
ttulo de remunerao (retiradas pro labore)?
Os valores pagos ou creditados, mensalmente, ao titular, scios, diretores ou administradores das
empresas, a ttulo de remunerao (retiradas pro-labore), fixados livremente e correspondentes
efetiva prestao de servios, podero ser considerados integralmente como custo ou despesa
operacional, no resultado da pessoa jurdica, independentemente de qualquer restrio, condio
ou limite de valor.
NOTA:
A Lei n 9.430/96, art. 88, XIII, revogou, a partir de 01/01/97, os limites existentes para
dedutibilidade do pagamento das remuneraes a ttulo de pro-labore. (Acerca dos limites
existentes at 31.12.96, vide RIR/99, art. 357).
434.O que se entende por remunerao?
Remunerao o montante mensal, nele computados, pelo valor bruto, todos os pagamentos ou
crditos em carter de remunerao pelos servios efetivamente prestados empresa, inclusive
retribuies ou benefcios recebidos em decorrncia do exerccio do cargo ou funo como, por
exemplo, o valor do aluguel de imvel residencial ocupado por scios ou dirigentes pago pela
empresa, e outros salrios indiretos (PN CST n 18/85).
____________________________________________________________________________________
71
Incluem-se no conceito de remunerao, no caso de scio, diretor ou administrador que seja,

concomitantemente, empregado da empresa, os rendimentos auferidos, seja a ttulo de
remunerao como dirigente, seja como retribuio do trabalho assalariado. Igualmente, tal
entendimento se aplica ao dirigente ou administrador que for membro, simultaneamente, da
diretoria executiva e do conselho de administrao da companhia.
Os salrios indiretos, igualmente, incluem-se no conceito de remunerao, assim consideradas as
despesas particulares dos administradores, diretores, gerentes e seus assessores, nelas includas,
por exemplo, as despesas de supermercados e cartes de crdito, pagamento de anuidade de
colgios, clubes, associaes, etc. (RIR/99, art. 358 e PN CST ns 18/85 e 11/92).
NOTAS:
1) Os valores considerados como remunerao, inclusive os salrios indiretos, quando pagos ou
creditados aos administradores, diretores, gerentes e seus assessores, integram os rendimentos
tributveis dos beneficirios pessoas fsicas, com vistas incidncia do imposto de renda na fonte,
pela pessoa jurdica que pagar ou creditar os rendimentos, com base na tabela progressiva
mensal, podendo o respectivo imposto ser compensado com o devido na declarao de ajuste
anual da pessoa fsica.
2) Os valores pagos ou creditados a beneficirio no identificado no sero dedutveis como custo
ou despesa da pessoa jurdica, para fins da apurao do lucro real, e sero tributados
exclusivamente na fonte alquota de 35% (RIR/99, arts. 304 e 622).
3) Para efeito da apurao do lucro vedada a deduo das despesas com alimentao,
contraprestaes de arrendamento mercantil e do aluguel de bens mveis ou imveis, bem assim
de despesas de depreciao, amortizao, manuteno, reparo, conservao, impostos, taxas,
seguros e quaisquer outros gastos com bens mveis ou imveis, exceto quando intrinsecamente
relacionados com a produo ou comercializao dos bens e servios. Entretanto, tais valores
podero ser considerados como deduo quando se enquadrarem como remunerao dos
administradores, diretores, gerentes e seus assessores, hiptese em que devero ser tributados
pelo imposto de renda de pessoa fsica, na fonte e na declarao de ajuste (Lei n 9.249/95, art.
13, II, III e IV).
435.Quais os pagamentos que, embora efetuados no perodo de apurao, no sero
considerados dedutveis a ttulo de retirada pro-labore?
No sero consideradas como dedutveis na determinao do lucro real as retiradas no debitadas
na conta de custos ou despesas operacionais, ou contas subsidirias, e aquelas que, mesmo
escrituradas nessas contas, no correspondam a remunerao mensal fixa por prestao de
servio.
_________________________________________________________________________
Lei n 9.430/1996
Seo
Perdas no Recebimento de Crditos
III
Deduo
Art. 9 As perdas no recebimento de crditos decorrentes das atividades da pessoa jurdica
podero ser deduzidas como despesas, para determinao do lucro real, observado o disposto
neste artigo.
1 Podero ser registrados como perda os crditos:
I - em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor, em sentena
emanada do Poder Judicirio;
____________________________________________________________________________________
72
II - sem garantia, de valor:

a) at R$ 5.000,00 (cinco mil reais), por operao, vencidos h mais de seis meses,
independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento;
b) acima de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) at R$ 30.000,00 (trinta mil reais), por operao,
vencidos h mais de um ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o
seu recebimento, porm, mantida a cobrana administrativa;
c) superior a R$ 30.000,00 (trinta mil reais), vencidos h mais de um ano, desde que iniciados
e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento;
III - com garantia, vencidos h mais de dois anos, desde que iniciados e mantidos os
procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias;
IV - contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria, relativamente
parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar, observado o disposto no
5.
2 No caso de contrato de crdito em que o no pagamento de uma ou mais parcelas
implique o vencimento automtico de todas as demais parcelas vincendas, os limites a que se
referem as alneas a e b do inciso II do pargrafo anterior sero considerados em relao ao total
dos crditos, por operao, com o mesmo devedor.
3 Para os fins desta Lei, considera-se crdito garantido o proveniente de vendas com
reserva de domnio, de alienao fiduciria em garantia ou de operaes com outras garantias
reais.
4 No caso de crdito com empresa em processo falimentar ou de concordata, a deduo
da perda ser admitida a partir da data da decretao da falncia ou da concesso da concordata,
desde que a credora tenha adotado os procedimentos judiciais necessrios para o recebimento do
crdito.
5 A parcela do crdito cujo compromisso de pagar no houver sido honrado pela empresa
concordatria poder, tambm, ser deduzida como perda, observadas as condies previstas
neste artigo.
6 No ser admitida a deduo de perda no recebimento de crditos com pessoa jurdica
que seja controladora, controlada, coligada ou interligada, bem como com pessoa fsica que seja
acionista controlador, scio, titular ou administrador da pessoa jurdica credora, ou parente at o
terceiro grau dessas pessoas fsicas.
Registro Contbil das Perdas
Art. 10. Os registros contbeis das perdas admitidas nesta Lei sero efetuados a dbito de
conta de resultado e a crdito:
I - da conta que registra o crdito de que trata a alnea a do inciso II do 1 do artigo anterior;
II - de conta redutora do crdito, nas demais hipteses.
1 Ocorrendo a desistncia da cobrana pela via judicial, antes de decorridos cinco anos do
vencimento do crdito, a perda eventualmente registrada dever ser estornada ou adicionada ao
lucro lquido, para determinao do lucro real correspondente ao perodo de apurao em que se
der a desistncia.
____________________________________________________________________________________
73
2 Na hiptese do pargrafo anterior, o imposto ser considerado como postergado desde o

perodo de apurao em que tenha sido reconhecida a perda.
3 Se a soluo da cobrana se der em virtude de acordo homologado por sentena judicial,
o valor da perda a ser estornado ou adicionado ao lucro lquido para determinao do lucro real
ser igual soma da quantia recebida com o saldo a receber renegociado, no sendo aplicvel o
disposto no pargrafo anterior.
4 Os valores registrados na conta redutora do crdito referida no inciso II do caput podero
ser baixados definitivamente em contrapartida conta que registre o crdito, a partir do perodo de
apurao em que se completar cinco anos do vencimento do crdito sem que o mesmo tenha sido
liquidado pelo devedor.
Encargos Financeiros de Crditos Vencidos
Art. 11. Aps dois meses do vencimento do crdito, sem que tenha havido o seu recebimento,
a pessoa jurdica credora poder excluir do lucro lquido, para determinao do lucro real, o valor
dos encargos financeiros incidentes sobre o crdito, contabilizado como receita, auferido a partir do
prazo definido neste artigo.
1 Ressalvadas as hipteses das alneas a e b do inciso II do 1 do art. 9, o disposto
neste artigo somente se aplica quando a pessoa jurdica houver tomado as providncias de carter
judicial necessrias ao recebimento do crdito.
2 Os valores excludos devero ser adicionados no perodo de apurao em que, para os
fins legais, se tornarem disponveis para a pessoa jurdica credora ou em que reconhecida a
respectiva perda.
3 A partir da citao inicial para o pagamento do dbito, a pessoa jurdica devedora dever
adicionar ao lucro lquido, para determinao do lucro real, os encargos incidentes sobre o dbito
vencido e no pago que tenham sido deduzidos como despesa ou custo, incorridos a partir
daquela data.
4 Os valores adicionados a que se refere o pargrafo anterior podero ser excludos do
lucro lquido, para determinao do lucro real, no perodo de apurao em que ocorra a quitao
do dbito por qualquer forma.
Crditos Recuperados
Art. 12. Dever ser computado na determinao do lucro real o montante dos crditos
deduzidos que tenham sido recuperados, em qualquer poca ou a qualquer ttulo, inclusive nos
casos de novao da dvida ou do arresto dos bens recebidos em garantia real.
Pargrafo nico. Os bens recebidos a ttulo de quitao do dbito sero escriturados pelo
valor do crdito ou avaliados pelo valor definido na deciso judicial que tenha determinado sua
incorporao ao patrimnio do credor.
o
1 Os bens recebidos a ttulo de quitao do dbito sero escriturados pelo valor do
crdito ou avaliados pelo valor definido na deciso judicial que tenha determinado sua
incorporao ao patrimnio do credor. (Includo pela Medida Provisria n 517, de 2010).
o
2 Nas operaes de crdito realizadas por instituies autorizadas a funcionar pelo
Banco Central do Brasil, nos casos de renegociao de dvida, o reconhecimento da receita para
fins de incidncia de imposto sobre a renda e da contribuio social sobre o lucro lquido ocorrer
no momento do efetivo recebimento do crdito nas seguintes hipteses: (Includo pela Medida
Provisria n 517, de 2010).
I - operao de financiamento rural; (Includo pela Medida Provisria n 517, de 2010).
II - operao de crdito concedido a pessoa fsica no montante de at R$
30.000,00 (trinta mil reais). (Includo pela Medida Provisria n 517, de 2010).
____________________________________________________________________________________
74
o
1 Os bens recebidos a ttulo de quitao do dbito sero escriturados pelo valor do

incorporao ao patrimnio do credor. (Includo pela Lei n 12.431, de 2011).
o
2 Nas operaes de crdito realizadas por instituies autorizadas a funcionar pelo

fins de incidncia de imposto sobre a renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
ocorrer no momento do efetivo recebimento do crdito nas seguintes hipteses: (Includo pela Lei
n 12.431, de 2011).
I - operao de financiamento rural; (Includo pela Lei n 12.431, de 2011).
II - operao de crdito concedido a pessoa fsica de valor igual ou inferior a R$ 30.000,00
(trinta mil reais), apurado no momento da perda dos crditos. (Includo pela Lei n 12.431, de
2011).
_________________________________________________________________________
Compras com Nota Fiscal Simplificada ou Cupom

O documento previsto nas legislaes estaduais para acobertar sadas de mercadorias a nota
fiscal.
Nas vendas efetuadas a consumidores, em que as mercadorias forem retiradas pelo comprador,
emite-se Nota Fiscal de Venda a Consumidor que consiste em documento menos rico em detalhes,
mas tambm com dados bastantes para que se identifiquem as mercadorias adquiridas; em
decorrncia, tal nota fiscal aceita como comprovao de despesas.
Concluso: Dispndios atravs de Nota Fiscal Simplificada ou Cupom de mquina Registradora
devero ser adicionados na Parte A do LALUR.
(Parecer Normativo n. 83/76)
Obrigatoriedade de Cupom Fiscal na Venda a Varejo (Venda a Consumidor Final) e

Prestao de Servios.
As empresas que exercem atividade de venda ou revenda de bens a varejo e as empresas
prestadoras de servios esto obrigadas ao uso de equipamento Emissor de Cupom Fiscal (ECF).
Para efeito de comprovao de custos e despesas operacionais, os documentos emitidos pelo
ECF devem conter, em relao pessoa fsica ou jurdica compradora, no mnimo:
a) a sua identificao, mediante a indicao do nmero de inscrio no CPF ou CNPJ
conforme o caso;
b) a descrio dos bens ou servios objeto da operao, ainda que resumida ou por
cdigos;
c) a data e o valor da operao.
Bolsas de Estudos(Formao Profissional)
Podero ser deduzidos, como despesa operacional, os gastos realizados com a formao
profissional de empregados
(art.368 do RIR/99)
____________________________________________________________________________________
75
Emprstimos sem encargos

Para efeito do imposto de renda, sero considerados adiantamentos quaisquer valores fornecidos
ao beneficirio, pessoa fsica, mesmo a ttulo de emprstimo, quando no houver previso,
cumulativa, de cobrana de encargos financeiros, forma a prazo de pagamento.
(art.621, 2, do RIR/99)
Prova Emprestada
O lanamento do imposto poder ser efetuado mediante prova emprestada pelo fisco de outro
poder tributante. Assim, por exemplo, a fiscalizao estadual do ICMS apurou omisso de receita e
efetuou o lanamento do imposto.
(1 C.C, Ac.n 101-81.537/91(DOU de 05.06.92)
__________________________________________________________________
Cartes de Crdito
Os dbitos assumidos pela pessoa jurdica, em virtude da utilizao de cartes de crdito por seus
dirigentes ou empregados, cujos dispndios quando no demonstrem como usuais, normais e
necessrios atividade da empresa e manuteno da fonte produtora de rendimentos so
considerados despesas operacionais indedutiveis.
(Parecer Normativo n. 8/80)
Despesas com Assistncia Social dos empregados

So admitidas como despesas dedutveis os gastos realizados pela empresa com servios de
assistncia mdica, odontolgica, farmacutica e social, desde que destinados indistintamente a
todos os empregados.
(art.360 do RIR/99)
Nota: Caso algum funcionrio no deseje ter acesso a algum beneficio, recomenda-se que a
empresa tenha um formulrio impresso padronizado para que este funcionrio manifeste por
escrito sua desistncia. Tal recomendao se justifica para evitar qualquer tipo de indagao fiscal,
inclusive previdenciria, quanto dedutibilidade da parcela da despesa assumida pela empresa,
pois nessa circunstncia o beneficio estendido a todos, entretanto foi o funcionrio que no
aceitou a condio interna.
Gastos com Alimentao em Viagens de Empregados e diretores

So consideradas despesas dedutveis, os gastos de alimentao de diretores e empregados no
local em que se encontram temporariamente em viagem, desde que no excedentes ao valor de
20 UFIR equivalentes a R$ 16,57 por dia de viagem sem a necessidade de comprovao
documental.
(Instruo normativa n. 74/89)
____________________________________________________________________________________
76
Importante: A permisso se restringe aos gastos de alimentao em viagem.

Assim, no se enquadram nesta autorizao os gastos com alimentao que ocorrerem em
simples deslocamentos dentro do prprio municpio em que est estabelecida a empresa ou
mesmo deslocamento para municpios vizinhos visto que a viagem dever ser comprovada atravs
de recibo de estabelecimento hoteleiro, ou bilhete de passagem quando a viagem no incluir
qualquer estadia, devendo no recibo ou bilhete constar o nome do funcionrio a servio da pessoa
jurdica.
(item 2, Instruo normativa n. 74/89).
_________________________________________________________________________
IR MENSAL ESTIMADO
Como apurar:
Identificar a atividade operacional da empresa
Aplicar o % especfico sobre a atividade
DETERMINAO DO LUCRO PRESUMIDO
O lucro presumido ser determinado aplicando-se, sobre a receita bruta de vendas de mercadorias
e/ou produtos e/ou de prestao, apurada em cada trimestre, os percentuais constantes da tabela
seguinte, conforme a atividade geradora.
(arts. 518 e 519, pargrafo nico, do RIR/99)
(arts. 3, 1 e 2, e 36, I, da IN SRF n. 93/97)
N.
ESPCIES DE ATIVIDADES GERADORAS DA RECEITA
Revenda para consumo de combustveis (petrleo, lcool etlico carburante e gs

natural).
Venda de mercadoria ou produto (exceto revenda de combustveis)
Transporte de cargas
Servios hospitalares
Atividade rural
Industrializao com materiais fornecidos pelo encomendante
Construo por empreitada com emprego de materiais prprios
Qualquer outra atividade (exceto prestao de servios) para a qual no esteie previsto
1,6%
8%
percentual especfico.
Servios de transporte (exceto o de cargas)
Servios (exceto hospitalares de transporte e de sociedade civil de profisso
regulamentada, cuja receita bruta anual no seja superior a R$ 120.000,00)
Instituies financeiras e as entidades a elas equiparadas
Servios em geral, para os quais no esteja previsto o percentual especfico, inclusive

os prestados por sociedades civis de profisso regulamentada
____________________________________________________________________________________
16%
77
Intermediao de negcios
Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direito de qualquer
32%
natureza.
Factoring
Construo para administrao ou empreitada unicamente de mo de obra
ADIES
(+) Demais receitas (no operacionais);
(+) Ganhos de capital;
(+) Resultados positivos (no operacionais);
(=) (Base de clculo do imposto de renda estimado)
(art.223 a 225 do RIR/99)
No se incluem na base de clculo do imposto de renda apurado
1) Vendas canceladas e ou devolvidas;
2) Descontos incondicionais constantes das notas fiscais;
3) Imposto sobre produtos industrializados;
4) ICMS substituio tributria;
5) Lucros ou dividendos recebidos;
6) Resultado positivo da equivalncia patrimonial;
7) Recuperao de despesas;
8) Reverso de provises;
9) Receitas provenientes de atividade incentivada;
10) Juros sobre capital prprio auferido.
(art.224, pargrafo .nico, do RIR/99)
____________________________________________________________________________________
78
INVESTIMENTOS - INFLUENTES
(Critrios de Avaliao)
No Balano Patrimonial, as participaes em coligadas, em controladas e em outras
sociedades que faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum sero
avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial.
Nota:
So coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha influncia significativa, que
ocorre quando a investidora detm ou exerce o poder de participar nas decises das
polticas financeiras ou operacional investida, sem control-la. Presume-se influncia
significativa quando a investidora for titular de 20% ou mais do capital votante da investida,
sem control-la.
Lei n 6.404/76 Arts. 243 248 (nova redao) e CPC 18
ATIVO NO CIRCULANTE - IMOBILIZADO

NO CIRCULANTE
Imobilizado
(-) Drepeciao, Amortizao ou Exausto Acumulada
Contabilizar no ativo imobilizado os direitos que tenham por objetivo bens corpreos destinados
manuteno das atividades da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os
decorrentes de operaes que transfiram empresa os benefcios, riscos e controle desses
bens.
Lei n 6.404/76 Art. 179. Inc. IV (redao dada pela Lei n 11.638/07 art. 1) e CPC 27
DEPRECIAO
(Novo Clculo)
A depreciao do ativo se inicia quando este est disponvel para uso.
Vida til econmica vida til total, considerando o uso do bem at o seu final, enquanto
ele estiver em condies reais de proporcionar benefcio econmico.
Vida til empresarial vida til interna, considerando o uso do bem at a data definida pela
empresa, segundo sua gesto estratgica, podendo o uso ser por prazo determinado ou
indeterminado.
Depreciao contbil a taxa deve se pautar pela vida til empresarial.
____________________________________________________________________________________
79
ATIVO NO CIRCULANTE INTANGVEL
NO CIRCULANTE
Intagvel
(-) Amortizao Acumulada
No intangvel constaro os direitos que tenham por objetivo bens incorpreos destinados
manuteno de companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio
adquirido.
Nota 1:
Os direitos classificados no intangvel sero lanados pelo custo incorrido na aquisio
deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao.
Nota 2:
A amortizao ser contabilizada na medida da perda do valor do capital aplicado na
aquisio de direitos da propriedade da marca ou patente e quaisquer outros direitos com
existncia ou exerccio de durao limitada.
Lei n 6.404/76 Arts. 179 (inc. VI) e 183 (inc. VII e 2, b) (na redao dada pela Lei n
11.941/09 art. 37 e CPC 04
ATIVO INTANGVEL
(Identificao)
Ativo intangvel um ativo no monetrio identificvel e sem substncia fsica preponderante.

Um ativo identificado como intangvel, quando:
a) For separvel, ou seja, puder ser separado do patrimnio e vendido, tranferido, licenciado,
alugado ou trocado, individualmente ou junto com um contrato, ativo ou passivo relacionado,
independente da inteno de uso pela empresa; ou
b) Resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente de tais direitos
serem tranferveis ou separveis do patrimnio da empresa ou de outros direitos e obrigaes.
CPC 04 (R1) Resol. CFC n 1.303/10 e Delib. CVM n 644/10
_________________________________________________________________________
Instruo Normativa 971/2009
Cesso de mo-de-obra - conceito
Cesso de mo-de-obra a colocao disposio da empresa contratante, em suas
dependncias ou nas de terceiros, de trabalhadores que realizem servios contnuos, relacionados
ou no com sua atividade fim, quaisquer que sejam a natureza e a forma de contratao, inclusive
por meio de trabalho temporrio. (art.115)
____________________________________________________________________________________
80
1 Dependncias de terceiros so aquelas indicadas pela empresa contratante, que no sejam as

suas prprias e que no pertenam empresa prestadora dos servios.
2 Servios contnuos so aqueles que constituem necessidade permanente da contratante, que

se repetem peridica ou sistematicamente, ligados ou no a sua atividade fim, ainda que sua
execuo seja realizada de forma intermitente ou por diferentes trabalhadores.
3 Por colocao disposio da empresa contratante, entende-se a cesso do trabalhador, em
carter no eventual, respeitados os limites do contrato.
Dos servios sujeitos reteno

(arts.117 e 118)
exaustiva a relao dos servios sujeitos reteno, constante dos arts. 145 e 146, conforme
disposto no 2 do art. 219 do RPS.
(art.119)
A pormenorizao das tarefas compreendidas em cada um dos servios, constantes nos incisos
dos arts. 117 e 118, exemplificativa.
(Pargrafo nico)
LUCRO REAL
(Base de Clculo do IRPJ)
(+/-) Lucro / Prej. Lquido Contbil antes do IRPJ (Lei das S/A)
(+) Adio Exigidas
(-) Excluses Permitidas
____________________________________________________________
(=) Lucro Real antes das Compensaes / Prejuzo Fiscal
(-) Compensao de PNO
(-) Compensao de PF
(=) Lucro Real
RIR/99 Arts. 247 e 248
____________________________________________________________________________________
81
LUCRO LQUIDO AJUSTADO

(Base de Clculo da CSLL)
(+/-) Lucro / Prej. Lquido Contbil antes do IRPJ (Lei das S/A)
(+) Adio Exigidas
(-) Excluses Permitidas
____________________________________________________________
(=) Lucro Lquido Ajustado antes da Compensao / BC Negativa
(-) Compensao da BC Negativa
______________________________________________________________________
(=) Lucro Lquido Ajustado
IN 390/04 art. 37
____________________________________________________________________________________
82
QUADRO SINTICO DE OBRIGATORIEDADES

(Observado o Tipo Societrio)
S/A
Capital
OBRIGATORIEDADE
S/A
Capital
Fechado
S/A Capital
Fechado
(GP)
(PL-R)
Aberto
S/A
Capital
Fechado
(PL-E)
LTDA.
(GP)
LTDA.
(PMP)
(5)
(6)
LTDA.
(ME /
EPP)
MEI
(4)
(2)
(3)
(7)
(1)
(8)
Escriturao contbil
completa e de acordo
com a Lei n
11.638/07.
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
No
Balano Patrimonial
(BP)
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
No
Demonstrao do
Resultado (DRE)
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
No
Demonstraes das
Mutaes do
Patrimnio Lquido
(DMPL)
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
No
(9)
(10)
Demonstrao dos
Fluxos de Caixa
(DFC)
Sim
No
No
No
Demonstrao do
Valor Adicionado
(DVA)
Sim
No
No
No
No
No
No
No
Demonstrao do
Resultado
Abrangente (DRA)
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
No
Auditoria das
Demonstraes
Contbeis
Sim
Sim
No
No
Sim
No
No
No
Sim
No
Sim
Sim
(11)
(12)
____________________________________________________________________________________
83

(cont.)
S/A
Capital
OBRIGATORIEDADE
S/A
Capital
Fechado
S/A Capital
Fechado
(GP)
(PL-R)
Aberto
S/A
Capital
Fechado
(PL-E)
LTDA.
(GP)
LTDA.
(PMP)
(5)
(6)
LTDA.
(ME /
EPP)
MEI
(4)
(2)
(3)
(7)
(1)
(8)
Publicao das
Demonstraes
Contbeis
Sim
Sim
No
Sim
No
No
No
No
(13)
Sujeita s
Normatizaes
Contbeis da CVM
Sim
Sim
No
No
Sim
No
No
No
Sujeitas s
Normatizaes
Contbeis do CFC
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
No
Sujeita Fiscalizao
da CVM
Sim
No
No
No
No
No
No
No
____________________________________________________________________________________
84
(cont.)
Notas:
(1) Sociedade Annima de Capital Aberto aquele cujos valores mobilirios de sua emisso
(Ex: Aes e Debntures) so negociados no mercado, com prvio registro na CVM (rgo
Regulador) e os seus acionistas respondem apenas pelo valor da participao subscrita ou
adquirida (arts 1 a 4 da Lei n 6.404/76).
(2) Sociedade Annima de Capital Fechado de Grande Porte (GP) aquela cujos valores
mobilirios de sua emisso (Ex: Aes e Debntures) no so negociados no mercado, os
seus acionistas respondem apenas pelo valor da participao subscrita ou adquirida e que,
no exerccio social anterior, tiver ativo total superior a R$ 240.000.000,00 ou receita bruta
anual superior a R$ 300.000.000,00 (arts. 1 e 4 da Lei n 6.404/76 e 3 da Lei n
11.638/07).
(3) Sociedade Annima de Capital Fechado com Patrimnio Lquido Reduzido (PL-R)
aquela cujos valores mobilrios de sua emisso (Ex: Aes e Debntures) no so
negociados no mercado, os seus acionistas respondem apenas pelo valor da participao
subscrita ou adquirida e cujo patrimnio lquido seja inferior a R$ 2.000,000,00 (arts. 1, 4,
176, 6 e 294 da Lei n 6.404/76 e art. 1da Lei n 11.638/07).
(4) Sociedade Annima de Capital Fechado com Patrimnio Lquido Elevado (PL-E) aquela
cujos valores mobilirios de sua emisso (Ex: Aes e Debntures) no so negociados no
mercado, os seus acionistas respondem apenas pelo valor da participao subscrita ou
adquirida e cujo patrimnio lquido seja igual ou superior s R$ 2.000.000,00 (arts. 1, 4,
176, 6 e 294 da Lei n 6.404/76 e art. 1 da Lei n 11.638/07).
(cont.)
(5) Sociedade Limitada de Grande Porte (GP) aquela cujo capital divide-se em quotas no
negociveis no mercado, os seus scios respondem solidariamente pela integralizao
do valor total do capital social e que, no exerccio social anterior, tiver ativo total superior
a R$ 240.000.000,00 ou receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00 (arts. 1.052 da
Lei n 10.406/02 e 3 da Lei n 11.638/07).
(6) Sociedade Limitada de Pequeno e Mdio Porte (PMP) aquela cujo capial divide-se em
quotas no negociveis no mercado, os seus scios respondem solidariamente pela
integralizao do valor total do capital social e cujo ativo total ou receita bruta anual no
tenham ultrapassado, no exerccio social anterior, os limites mencionados na nota
anterior (arts. 1.052 da Lei n 10.406/02 e 3 da Lei n 11.638/07).
____________________________________________________________________________________
85
(7) Sociedade Limitada enquadrada como Microempresa ou Empresa de Pequeno Porte

(ME/EPP) aquela cujo capital divide-se em quotas no nogociveis no mercado, os
seus scios respondem solidariamente pela integralizao do valor total do capital social,
cuja receita bruta anual no seja superior a R$ 2.400.000,00 ou, no caso de incio de
atividades, no limite proporcional de R$ 200.000,00 multiplicados pelo numero de meses
de atividades (inclusive fraes de meses) no ano-calendrio e no se enquadre em
nenhuma das situaes impeditivas relacionadas no 4 do art. 3e no caput art. 17 da
Lei Complementar n 123/08.
(8) Microempreendedor individual (MEI) empresrio individual a que se refere o art. 966 da
Lei n 10.406/02 cdigo civil, optante pelo Simples Nacional e que tenha auferido
receita bruta, no ano-calendrio anterior, de at R$ 36.000,00 ou, no caso de incio de
atividades, de at o limite proporcional de R$ 3.000,00 multplicados pelo numero de
meses compreendido entre o incio da atividade e o final do respectivo ano-calendrio,
consireradas as fraes de meses como um ms inteiro, e no se enquadre em nenhuma
das situaes previstas no 4 do art.18-A da Lei Complementar n123/06, acrescido
pela Lei Complementar n 128/08.
(9) A norma fiscal (RIR/99 art. 274) requer a Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos
Acumulados (DLPA), que recomenda-se substituir pela Demonstrao das Mutaes do
Patrimnio Lquido (DMPL), a qual mais completa.
(10) De acordo com a NBC T 19.13, aprovada pela Resoluo CFC n 1.115/07, as
sociedades limitadas enquadradas como ME e EPP esto sujeitas elaborao do BP e
da DRE, sendo-lhes facultada a elaborao das demais demonstraes contbeis (DLPA
ou DMPL). Caso o Contrato Social prever a aplicao supletiva das normas da sociedade
annima (art. 1.053 do Cdigo Civl), a ME e a EPP dever elaborar o BP, a DRE e a
DLPA, sendo de todo recomendvel substituir essa ltima pela DMPL, por ser mais
completa.
(11) A S/A de Capital Fechado fica dispensada da DFC, desde que seu PL, na data do
balano, seja inferior a R$ 2.000.000,00, conforme o art. 1 da Lei n 11.638/07 (nova
redao dada ao 6 do art. 176 da Lei n 6.404/76).
(12) A PMP fica dispensada da elaborao da DFC desde que seu patrimnio lquido no
seja superior a R$ 2.000.000,00.
(13) A S/A de Capital Fechado fica dispensada da publicao das demostraes contbeis,
desde que seu PL, na data de balano, seja inferior a R$ 1.000.000,00 conforme o art.
294 da Lei n 6.404/76.
____________________________________________________________________________________
86
Perdas no Recebimento de Crditos

Deduo
Art. 9 As perdas no recebimento de crditos decorrentes das atividades da pessoa jurdica
podero ser deduzidas como despesas, para determinao do lucro real, observado o disposto
neste artigo.
1 Podero ser registrados como perda os crditos:
I - em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor, em sentena
emanada do Poder Judicirio;
II - sem garantia, de valor:
a) at R$ 5.000,00 (cinco mil reais), por operao, vencidos h mais de seis meses,
independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento;
b) acima de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) at R$ 30.000,00 (trinta mil reais), por operao,
vencidos h mais de um ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o
seu recebimento, porm, mantida a cobrana administrativa;
c) superior a R$ 30.000,00 (trinta mil reais), vencidos h mais de um ano, desde que iniciados e
mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento;
III - com garantia, vencidos h mais de dois anos, desde que iniciados e mantidos os
procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias;
IV - contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria, relativamente
parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar, observado o disposto no
5.
2 No caso de contrato de crdito em que o no pagamento de uma ou mais parcelas implique o
vencimento automtico de todas as demais parcelas vincendas, os limites a que se referem as
alneas a e b do inciso II do pargrafo anterior sero considerados em relao ao total dos crditos,
por operao, com o mesmo devedor.
3 Para os fins desta Lei, considera-se crdito garantido o proveniente de vendas com reserva de
domnio, de alienao fiduciria em garantia ou de operaes com outras garantias reais.
4 No caso de crdito com empresa em processo falimentar ou de concordata, a deduo da
perda ser admitida a partir da data da decretao da falncia ou da concesso da concordata,
desde que a credora tenha adotado os procedimentos judiciais necessrios para o recebimento do
crdito.
____________________________________________________________________________________
87
5 A parcela do crdito cujo compromisso de pagar no houver sido honrado pela empresa
concordatria poder, tambm, ser deduzida como perda, observadas as condies previstas
neste artigo.
6 No ser admitida a deduo de perda no recebimento de crditos com pessoa jurdica que
seja controladora, controlada, coligada ou interligada, bem como com pessoa fsica que seja
acionista controlador, scio, titular ou administrador da pessoa jurdica credora, ou parente at o
terceiro grau dessas pessoas fsicas.
Registro Contbil das Perdas
Art. 10. Os registros contbeis das perdas admitidas nesta Lei sero efetuados a dbito de conta
de resultado e a crdito:
I - da conta que registra o crdito de que trata a alnea a do inciso II do 1 do artigo anterior;
II - de conta redutora do crdito, nas demais hipteses.
1 Ocorrendo a desistncia da cobrana pela via judicial, antes de decorridos cinco anos do
vencimento do crdito, a perda eventualmente registrada dever ser estornada ou adicionada ao
lucro lquido, para determinao do lucro real correspondente ao perodo de apurao em que se
der a desistncia.
2 Na hiptese do pargrafo anterior, o imposto ser considerado como postergado desde o
perodo de apurao em que tenha sido reconhecida a perda.
3 Se a soluo da cobrana se der em virtude de acordo homologado por sentena judicial, o
valor da perda a ser estornado ou adicionado ao lucro lquido para determinao do lucro real ser
igual soma da quantia recebida com o saldo a receber renegociado, no sendo aplicvel o
disposto no pargrafo anterior.
4 Os valores registrados na conta redutora do crdito referida no inciso II do caput podero ser
baixados definitivamente em contrapartida conta que registre o crdito, a partir do perodo de
apurao em que se completar cinco anos do vencimento do crdito sem que o mesmo tenha sido
liquidado pelo devedor.
Encargos Financeiros de Crditos Vencidos
Art. 11. Aps dois meses do vencimento do crdito, sem que tenha havido o seu recebimento, a
pessoa jurdica credora poder excluir do lucro lquido, para determinao do lucro real, o valor dos
encargos financeiros incidentes sobre o crdito, contabilizado como receita, auferido a partir do
prazo definido neste artigo.
____________________________________________________________________________________
88
1 Ressalvadas as hipteses das alneas a e b do inciso II do 1 do art. 9, o disposto neste

artigo somente se aplica quando a pessoa jurdica houver tomado as providncias de carter
judicial necessrias ao recebimento do crdito.
2 Os valores excludos devero ser adicionados no perodo de apurao em que, para os fins
legais, se tornarem disponveis para a pessoa jurdica credora ou em que reconhecida a respectiva
perda.
3 A partir da citao inicial para o pagamento do dbito, a pessoa jurdica devedora dever
adicionar ao lucro lquido, para determinao do lucro real, os encargos incidentes sobre o dbito
vencido e no pago que tenham sido deduzidos como despesa ou custo, incorridos a partir
daquela data.
4 Os valores adicionados a que se refere o pargrafo anterior podero ser excludos do lucro
lquido, para determinao do lucro real, no perodo de apurao em que ocorra a quitao do
dbito por qualquer forma.
Crditos Recuperados
Art. 12. Dever ser computado na determinao do lucro real o montante dos crditos deduzidos
que tenham sido recuperados, em qualquer poca ou a qualquer ttulo, inclusive nos casos de
novao da dvida ou do arresto dos bens recebidos em garantia real.
Pargrafo nico. Os bens recebidos a ttulo de quitao do dbito sero escriturados pelo valor do
incorporao ao patrimnio do credor.
1 ( Vide Medida Provisria n 517, de 30 de dezembro de 2010 )
2 ( Vide Medida Provisria n 517, de 30 de dezembro de 2010 )
I ( Vide Medida Provisria n 517, de 30 de dezembro de 2010 )
II -( Vide Medida Provisria n 517, de 30 de dezembro de 2010 )
1 Os bens recebidos a ttulo de quitao do dbito sero escriturados pelo valor do crdito ou
avaliados pelo valor definido na deciso judicial que tenha determinado sua incorporao ao
patrimnio do credor. ( Includo pela Lei n 12.431, de 24 de junho de 2011 )
2 Nas operaes de crdito realizadas por instituies autorizadas a funcionar pelo Banco
Central do Brasil, nos casos de renegociao de dvida, o reconhecimento da receita para fins de
incidncia de imposto sobre a renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido ocorrer no
____________________________________________________________________________________
89
momento do efetivo recebimento do crdito nas seguintes hipteses: ( Includo pela Lei n 12.431,
de 24 de junho de 2011 )
I - operao de financiamento rural; ( Includo pela Lei n 12.431, de 24 de junho de 2011 )
II - operao de crdito concedido a pessoa fsica de valor igual ou inferior a R$ 30.000,00 (trinta
mil reais), apurado no momento da perda dos crditos. (Includo pela Lei n 12.431, de 24 de junho
de 2011 )
2 Nas operaes de crdito realizadas por instituies financeiras autorizadas a funcionar pelo
fins de incidncia de imposto sobre a renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
ocorrer no momento do efetivo recebimento do crdito. ( Redao dada pela Lei n 12.715, de 17
de setembro de 2012 ) ( Vide art. 78, 1 da Lei n 12.715/2012 )
Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 200
Art. 29 . Sujeitam-se ao desconto do imposto de renda, alquota de 1,5% (um inteiro e cinco
dcimos por cento), que ser deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao, as
importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a ttulo de prestao de servios a outras
pessoas jurdicas que explorem as atividades de prestao de servios de assessoria creditcia,
mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber.
Art. 30 . Os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de direito
privado, pela prestao de servios de limpeza, conservao, manuteno, segurana, vigilncia,
transporte de valores e locao de mo-de-obra, pela prestao de servios de assessoria
creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a
receber, bem como pela remunerao de servios profissionais, esto sujeitos a reteno na fonte
da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL, da COFINS e da contribuio para o
PIS/PASEP. (Vide Medida Provisria n 232, 2004)
1 O disposto neste artigo aplica-se inclusive aos pagamentos efetuados por:
I - associaes, inclusive entidades sindicais, federaes, confederaes, centrais sindicais e
servios sociais autnomos;
II - sociedades simples, inclusive sociedades cooperativas;
III - fundaes de direito privado; ou
IV - condomnios edilcios.
____________________________________________________________________________________
90
2 No esto obrigadas a efetuar a reteno a que se refere o caput as pessoas jurdicas

optantes pelo SIMPLES.
3 As retenes de que trata o caput sero efetuadas sem prejuzo da reteno do imposto de
renda na fonte das pessoas jurdicas sujeitas a alquotas especficas previstas na legislao do
imposto de renda.
4 (Vide Medida Provisria n 232, 2004)
Art. 31 . O valor da CSLL, da COFINS e da contribuio para o PIS/PASEP, de que trata o art. 30,
ser determinado mediante a aplicao, sobre o montante a ser pago, do percentual de 4,65%
(quatro inteiros e sessenta e cinco centsimos por cento), correspondente soma das alquotas de
1% (um por cento), 3% (trs por cento) e 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento),
respectivamente.
1 As alquotas de 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) e 3% (trs por cento) aplicamse inclusive na hiptese de a prestadora do servio enquadrar-se no regime de no-cumulatividade
na cobrana da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS.
2 No caso de pessoa jurdica beneficiria de iseno, na forma da legislao especfica, de uma
ou mais das contribuies de que trata este artigo, a reteno dar-se- mediante a aplicao da
alquota especfica correspondente s contribuies no alcanadas pela iseno.
3 dispensada a reteno para pagamentos de valor igual ou inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil
reais). (Includo pela Lei n 10.925, de 2004)
4 Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo ms mesma pessoa jurdica, dever ser
efetuada a soma de todos os valores pagos no ms para efeito de clculo do limite de reteno
previsto no 3 deste artigo, compensando-se o valor retido anteriormente. (Includo pela Lei n
10.925, de 2004)
Art. 32 . A reteno de que trata o art. 30 no ser exigida na hiptese de pagamentos efetuados
a:
I - Itaipu Binacional;
II - empresas estrangeiras de transporte de cargas ou passageiros;
I cooperativas, relativamente CSLL; (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004)
II empresas estrangeiras de transporte de valores; (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004)
(Vide Medida Provisria n 232, 2004)
____________________________________________________________________________________
91
III - pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES.

Pargrafo nico. A reteno da COFINS e da contribuio para o PIS/PASEP no ser exigida,
cabendo, somente, a reteno da CSLL nos pagamentos:
I - a ttulo de transporte internacional de cargas ou de passageiros efetuados por empresas
nacionais;
I a ttulo de transporte internacional de valores efetuados por empresa nacional; (Redao dada
pela Lei n 10.865, de 2004) (Vide Medida Provisria n 232, 2004)
II - aos estaleiros navais brasileiros nas atividades de conservao, modernizao, converso e
reparo de embarcaes pr-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro - REB,
institudo pela Lei n 9.432, de 8 de janeiro de 1997.
Art. 33 . A Unio, por intermdio da Secretaria da Receita Federal, poder celebrar convnios com
os Estados, Distrito Federal e Municpios, para estabelecer a responsabilidade pela reteno na
fonte da CSLL, da COFINS e da contribuio para o PIS/PASEP, mediante a aplicao das
alquotas previstas no art. 31, nos pagamentos efetuados por rgos, autarquias e fundaes
dessas administraes pblicas s pessoas jurdicas de direito privado, pelo fornecimento de bens
ou pela prestao de servios em geral.
Art. 34 . Ficam obrigadas a efetuar as retenes na fonte do imposto de renda, da CSLL, da
COFINS e da contribuio para o PIS/PASEP, a que se refere o art. 64 da Lei n9.430, de 27 de
dezembro de 1996, as seguintes entidades da administrao pblica federal:
I - empresas pblicas;
II - sociedades de economia mista; e
III - demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social
com direito a voto, e que dela recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a
registrar sua execuo oramentria e financeira na modalidade total no Sistema Integrado de
Administrao Financeira do Governo Federal - SIAFI.
Pargrafo nico. A reteno a que se refere o caput no se aplica na hiptese de pagamentos
relativos aquisio de gasolina, gs natural, leo diesel, gs liquefeito de petrleo, querosene de
aviao e demais derivados de petrleo e gs natural. (Includo pela Lei n 10.865, de 2004)
Pargrafo nico. A reteno a que se refere o caput deste artigo no se aplica na hiptese de
pagamentos relativos aquisio de: ( Redao dada pela Lei n 11.727, de 23 de junho de 2008 )
____________________________________________________________________________________
92
I - petrleo, gasolina, gs natural, leo diesel, gs liquefeito de petrleo, querosene de aviao e

demais derivados de petrleo e gs natural; ( Includo pela Lei n 11.727, de 23 de junho de 2008 )
II - lcool, biodiesel e demais biocombustveis. ( Includo pela Lei n 11.727, de 23 de junho de
2008 )
Art. 35 . Os valores retidos na forma dos arts. 30, 33 e 34 devero ser recolhidos ao Tesouro
Nacional pelo rgo pblico que efetuar a reteno ou, de forma centralizada, pelo
estabelecimento matriz da pessoa jurdica, at o 3 (terceiro) dia til da semana subseqente
quela em que tiver ocorrido o pagamento pessoa jurdica fornecedora dos bens ou prestadora
do servio.
Art. 35 . Os valores retidos na quinzena, na forma dos arts. 30, 33 e 34 desta Lei, devero ser
centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica, at o ltimo dia til da semana
dos bens ou prestadora do servio. (Redao dada pela Lei n 10.925, de 2004)
Art. 35. Os valores retidos na quinzena, na forma dos arts. 30, 33 e 34 desta Lei, devero ser
centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica, at o ltimo dia til da quinzena
dos bens ou prestadora do servio. (Redao dada pela Lei n 11.196, de 21/11/2005)
Art. 36 . Os valores retidos na forma dos arts. 30, 33 e 34 sero considerados como antecipao
do que for devido pelo contribuinte que sofreu a reteno, em relao ao imposto de renda e s
respectivas contribuies.
____________________________________________________________________________________
93
Sumrio do Pronunciamento Tcnico CPC 25

Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes.
Observao: Este Sumrio, que no faz parte do Pronunciamento, est sendo apresentado
apenas para identificao dos principais pontos tratados, possibilitando uma viso geral do
assunto.
SUMRIO
O objetivo do Pronunciamento Tcnico CPC 25 o de assegurar que sejam aplicados critrios de
reconhecimento e bases de mensurao apropriados a provises, passivos contingentes e ativos
contingentes e que seja divulgada informao suficiente nas notas explicativas, para permitir que
os usurios entendam a sua natureza, oportunidade e valor.
Esse Pronunciamento Tcnico determina o tratamento contbil e os requisitos de
divulgao para todas as provises, passivos e ativos contingentes, exceto:
(a) os que resultem de contratos a executar, exceto quando o contrato for oneroso.
Contratos a executar so contratos pelos quais nenhuma parte cumpriu qualquer das suas
obrigaes ou ambas as partes s tenham parcialmente cumprido as suas obrigaes em igual
extenso.
(b) os cobertos por um outro Pronunciamento Tcnico.
Provises
Uma proviso um passivo de prazo ou valor incertos.
Reconhecimento
Uma proviso deve ser reconhecida quando, e apenas quando:
a)
uma entidade tem uma obrigao presente (legal ou no-formalizada) como resultado de
um evento passado;
(b) provvel (ou seja, mais provvel que sim do que no) que uma sada de recursos que
incorporam benefcios econmicos ser necessria para liquidar a obrigao: e
(c) possa ser feita uma estimativa confivel do valor da obrigao. Esse Pronunciamento Tcnico
ressalta que uma estimativa confivel no pode ser feita apenas em casos extremamente raros.
Em casos raros, no claro se existe, ou no, uma obrigao presente. Nesses casos, presumese que um evento passado d origem a uma obrigao presente se, levando em considerao toda
a evidncia disponvel, mais provvel do que no que existe uma obrigao presente na data do
balano.
Mensurao
O valor reconhecido como uma proviso deve ser a melhor estimativa do desembolso exigido para
liquidar a obrigao presente na data do balano. A melhor estimativa do desembolso exigido para
liquidar a obrigao presente o valor que uma entidade racionalmente pagaria para liquidar a
obrigao na data do balano ou para transferi-la para terceiros nesse momento.
Quando a proviso a ser mensurada envolve uma grande populao de itens, a obrigao
estimada, ponderando todos os possveis desfechos pelas suas probabilidades associadas.
Quando uma nica obrigao estiver sendo mensurada, o desfecho individual mais provvel pode
ser a melhor estimativa do passivo. Porm, mesmo em tal caso, a entidade considera outras
consequncias possveis.
Passivos contingentes
____________________________________________________________________________________
94
Um passivo contingente :
(a) uma obrigao possvel que resulta de eventos passados e cuja existncia ser confirmada
apenas pela ocorrncia, ou no, de um ou mais eventos futuros incertos no totalmente
sob o controle da entidade; ou
(b) uma obrigao presente que resulta de eventos passados, mas que no reconhecida
porque:
(i) no provvel que uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos seja
exigida para liquidar a obrigao, ou
(ii) o valor da obrigao no pode ser mensurado com suficiente confiabilidade.
Uma entidade no deve reconhecer um passivo contingente. Uma entidade deve divulgar um
passivo contingente, a menos que seja remota a possibilidade de uma sada de recursos que
incorporam benefcios econmicos.
Ativos contingentes
Um ativo contingente um ativo possvel que resulta de eventos passados e cuja existncia ser
confirmada apenas pela ocorrncia, ou no-ocorrncia, de um ou mais eventos futuros incertos
no totalmente sob o controle da entidade.
Uma entidade no deve reconhecer um ativo contingente. Porm, quando a realizao do ganho
praticamente certa, ento o ativo relacionado no um ativo contingente e o seu reconhecimento
adequado.
____________________________________________________________________________________

Roteiro de Conciliação Contábil

Transféré par

Informations du document

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Roteiro de Conciliação Contábil

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Anlise e Conciliao de Contas

(Adequada as Leis ns 11.638/07, 11.941/2009 e

Expositor: Alberto Gonalves

ANLISE E CONCILIAO DE CONTAS

Com a contabilidade no diferente, devemos buscar sempre a melhoria de algo

Perfil do Analista Contbil

ANLISE E CONCILIAO DE CONTAS

Anlise Contbil, Auditoria e Percia Contbil Diferenas Bsicas.

Periodicidade de Anlise das Contas

O foco da Auditoria Contbil est centrado em aspectos que j ocorreram,

Obrigaes Exigveis at 12 meses

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

Receita Bruta das Vendas e Servios

Tributos sobre Vendas e Servios

Custo de Mercadorias e Servios Vendidos

Despesas com Vendas

Resultados de Participaes Societrias

Ganhos e Perdas de Capital nos

Ganhos e Perdas de Capital no Imobilizado

Ganhos e Perdas de Capital no Intangvel

Outras Receitas e Despesas das Operaes

Resultado Antes das Receitas e Despesas

Resultado do Exerccio Antes dos Tributos

Tributos sobre o Lucro

Participaes de Debntures, Empregados e

Contribuies para Instituies ou Fundos de

Resultado Lquido das Operaes

Resultado Lquido de Operaes

Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio

CPC 26 Resol. CFC n 1.185/09 e Delib. CVM n 595/09

Plano de Contas Comentado

3 Havendo pagamentos ou recebimentos no identificados, recomenda-se a

4 Para que o saldo do caixa no se apresente elevado em funo dos registros

Bancos Conta Movimento.

Aplicaes Financeiras de Curto Prazo.

Duplicatas a Receber de Clientes Nacionais

Material de apoio para anlise: Livro registro de duplicatas e ou posio fsica da

Duplicatas a Receber de Clientes no Exterior

Crditos vencidos e no liquidados.

Adiantamentos para Despesas de Viagens.

Material de apoio para anlise: Controle do Departamento de Compras.

ICMS a Recuperar na Aquisio de Ativo Imobilizado

PIS e COFINS a Recuperar: Representa os valores relativos aos crditos nas

PIS, COFINS e CSLL a Compensar

IRPJ e CSLL Estimativa

mercadorias para revenda

Quando a empresa no tem uma contabilidade de custos para controlar a

Os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos

Proviso Para Ajuste a Valor de Mercado.

Conceito: Destina-se a registrar os ajustes a valor de mercado

Proviso para Contingncias CPC 25.

Material de apoio para anlise:

Bens com caractersticas de ativo no circulante mantidos para venda

Material de apoio para anlise:

REALIZVEL A LONGO PRAZO

(AVP Ajuste a Valor Presente)

Material de apoio para anlise: Controle do Departamento de Contas a Pagar.

OBRIGAES SOCIAIS(Salrios - FGTS INSS Contribuio Sindical)

a registrar o valor a recolher de IPI conforme Livro de

Material de apoio para anlise: Livro Registro de Sadas e Apurao do IPI.

ISS a Pagar e ISS a Recolher - Terceiros

Contribuies Retidas na Fonte (PIS-COFINS-CSLL)

Saldo: Representa os valores descontados de pessoas jurdicas que prestaram

IRRF a Recolher Pessoas Jurdicas