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VIII -1
Actualidad Empresarial
Muestreo Aplicado en la Auditora
Muestreo Aplicado en la Auditora .................................................................................................................................................. VIII-1 INFORME ESPECIAL
C o n t e n i d o
VIII
1. Introduccin
Durante un proceso de auditora el ob-
jetivo del auditor es obtener evidencia
suciente para apoyar su opinin en el
informe, y para obtenerlo ser necesario
revisar completamente todo o por lo
menos la gran parte de las operaciones
nancieras, documentos. Afortunada-
mente, el examen partida por partida es
absolutamente innecesario, pero cuanto
existan para ello tcnicas ms apropia-
das, llamadas pruebas selectivas o
pruebas de muestreo, que signican
examinar una muestra representativa
de un amplio grupo de operaciones
homogneas que tengan las mismas
caractersticas o una proporcin de los
todos documentos.
Por lo tanto, al examinar una muestra
representativa de un amplio grupo de
operaciones similares, el auditor podr
obtener conclusiones acerca de todo el
grupo.
El proceso de muestreo signica ms
que el simple examen de una parte de
la informacin disponible. En realidad,
el muestreo indica que se examina una
proporcin de un grupo de operaciones
con el objeto de estimar las caractersticas
del grupo total.
2. Denicin
El muestreo de auditora es la aplicacin
de procedimientos sustantivos de la
auditora o pruebas de cumplimiento
que consiste en extraer una proporcin
seleccionada de informacin, documen-
tacin y otros aspectos que sustenten las
operaciones transacciones nancieras de
un universo total, utilizando mtodos
estadsticos o no estadsticos.
Base legal NIA 530.
3. Fin
Tiene como n obtener y evaluar evi-
dencias sobre algunas caractersticas de
las partidas, documentos o informacin
seleccionada y extraer conclusiones sobre
la validez del conjunto de partidas.
4. Cmo realizar Pruebas de
Auditoras Selectivas?
Con respecto a este tema se pueden esta-
blecer, en forma de reglas algunos puntos
descritos en la exposicin precedente res-
pecto a las pruebas selectivas de auditora
de las cuales tenemos lo siguientes:
a) El alcance de las pruebas selectivas y
la amplitud de las muestras depen-
den de la evaluacin del riesgo del
sistema de control interno, cuando
los controles internos son dbiles se
requerirn muestras ms amplias.
b) Si las muestras son representativas,
mostrarn un panorama preciso de
la poblacin que fueron tomadas.
c) Todas las partidas importantes en una
muestra, el auditor debe vericar una
parte signicativa de la cantidad de
partidas mostradas en los estados
nancieros en un lapso comparado
corto; sin embargo, esta seleccin de
partidas importantes debe conducir a
muestras representativas.
d) Cada partida incluida en la muestra debe
ser estudiada en forma intensiva.
Cuando las decisiones de auditora
se basan en pequea proporcin de
operaciones totales, deben tomar
grandes precauciones para interpretar
correctamente cualquier irregularidad
contenida en la muestra.
e) Las auditoras basadas en pruebas se-
lectivas no necesariamente descubren
los casos de fraude; sin embargo, la
continua o extensa falsicacin de
cuentas, probablemente ser descu-
bierta.
f) La deduccin de conclusiones basa-
das en muestras comprende un grado
de riesgo; la conclusin que se dedujo
puede ser errnea si la muestra no es
representativa o si las partidas que
integren el grupo completo no son
de naturaleza homognea.
g) El carcter eciente y bajo costo de
muestreo, lo convierte en la nica
actitud prctica de la auditora.
5. Procedimientos para evalua-
cin de la Muestra
1. Seleccionar el universo, el mismo
que debe ser aprobado complejo y
apropiado; ejemplo, el objetivo de
la muestra es evaluar el grado de
sobrestimacin de las cuentas por
cobrar. El universo podr denirse
como el conjunto de partidas de
cuentas por cobrar.
2. Debe estraticarse el universo, divi-
diendo el mismo en reas de anlisis,
por ejemplo, anlisis de las cuentas
por cobrar del ejercicio, cuentas por
cobrar de ejercicios anteriores, o
estraticando las cuentas por cobrar
tributarias a su vez subdividirlas en
cuentas por cobrar impuestos, cuen-
tas por cobrar tasa.
3. Seleccionar la ponderacin del valor,
signica escoger las partidas o aspec-
tos de gran valor y materialidad que
estn incluidas en un estrato.
4. Denir el tamao de la muestra, el
mismo que debe ser determinado
durante la aplicacin de frmulas en
base de estadstica.
5. Seleccionar las partidas de la muestra.
El auditor podr decidir sobre la
seleccin de las partidas especcas
dentro del universo sobre la evalua-
cin del riesgo inherente y riesgo
de control, seleccin de las partidas
o aspectos de gran valor o partidas
Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisl
Ttulo : Muestreo Aplicado en la Auditora
Fuente : Actualidad Empresarial, N 162 - Primera
Quincena de Julio 2008
Ficha Tcnica
N 162 Primera Quincena - Julio 2008
Instituto Pacco
Informe Especial
VIII-2
N 162 Primera Quincena - Julio 2008
VIII
criticas, seleccionando partidas que
superen un determinado monto.
6. Aspectos o Partidas Crticas.
El auditor podr decidir sobre la
seleccin de las partidas o aspectos
especcos dentro del universo en
la medida que representen un gran
valor o algunas otras caractersticas.
Ejemplo: partidas sospechosas, in-
usuales particularmente sujetas al
riesgo o con antecedentes de error.
7. Partidas que superan un determinado
monto.
El auditor podr decidir examinar las
partidas cuyos valores exceden un
cierto monto total de una cuenta o
clase de transacciones.
7. Muestreo Estadstico
6. Diseo de Muestra
Objetivos
de la
auditora
Identica los ob-
jetivos especfi-
cos que permi-
ten determinar
los procedimien-
tos de auditora
y aplicarlos a la
muestra.
a
Estratica-
cin de la
muestra
Es el proceso de
dividir una po-
blacin en grupo
de unidades de
muestreo que
tenga caracters-
ticas similares y
permite al au-
ditor dirigir sus
esfuerzos hacia
par t i das que
potencialmente
contienen errores
mayores.
b
La pobla-
cin de la
muestra
El auditor debe
determinar que
la poblacin de
la cual extrae la
muestra es apro-
piada para el ob-
jetivo especco
identicado.
c
El error
esperado
Si el auditor de-
tecta la presencia
de un error ten-
dr que exami-
nar una muestra
ms gr ande,
para concl ui r
que el valor de
la poblacin de
la muestra est
razonablemente
establecido den-
tro de los lmites
aceptables.
d
El riesgo y la
seguridad de
la muestra
Al escoger l a
muest ra, que
el auditor debe
usar su juicio
profesional para
evaluar el nivel
de riesgo de au-
ditora que es
apropiado.
e
El error
tolerable
Es el mxi mo
error detectado
en la poblacin
de la muestra,
que el auditor
estara dispuesto
a aceptar y aun
concluir que con
el resultado de
la muestra logro
su objetivo de
auditora.
f
Diseo de Muestra
Objetivos de la
muestra
a
Determinacin
de la muestra
b
Determinacin
y riesgo del
tamao de la
muestra:
c
Seleccin de la
Muestra
d
Muestreo Estadstico
Pruebas de cumplimiento
Pruebas sustantivos
Pruebas de controles
Pruebas de doble propsito
adquirir eviden-
cias de las pruebas
de cumplimiento
de controles y
de las pruebas
sustantivas.
obtener eviden-
cia de la veraci-
dad de las ope-
raciones y saldos
que se incluyen
en los estados
nancieros.
Constituye el total
de las operaciones
sobre la que va-
mos a determinar
nuestra muestra;
sin embargo, su
determinacin
responde a la utili-
zacin del criterio
del auditor.
Determinacin del universo
aplicacin del criterio profesional
Estraticacin
Riesgo Muestral
Pruebas de Control
Procedimientos Sustantivos
En esta etapa el
auditor debe de-
terminar el gra-
do de riesgo de
muestreo as como
el tamao de la
muestra. el riesgo
del muestreo se
origina debido
a que el auditor
no examina todas
las unidades de
muestreo.
Dene como la posibilidad que la muestra no
sea representativa del universo seleccionado;
en consecuencia que lleve al auditor a efectuar
conclusiones incorrectas.
E. Tolerable
Pruebas de Control
Pruebas Sustantivas
Se reere a que el auditor considere en que
medida como mximo est dispuesto a acep-
tar una desviacin sin alterar su desviacin.
E. Previsto Es el clculo estimado
por el auditor que
debe ser aceptado
como ndice de des-
viacin.
Aleatorio
Sistemtico
Al azar