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rea Sistema Nacional de Contabilidad

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Actualidad Gubernamental N 52 - Febrero 2013
Tratamiento contable de las cuentas
presupuestales
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Sistema Nacional de
Contabilidad
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Autor : Dr. C.P.C.C. Marlon Prieto Hormaza*
Ttulo : Tratamiento contable de las cuentas
presupuestales
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 52 - Febrero
2013
Ficha Tcnica

1. Introduccin
2. Cuenta 8101: Presupuesto institucional de aper-
tura, modicaciones, presupuesto institucional
modicado
3. Cuenta 8201: Presupuesto de ingresos
4. Cuenta 8301: Presupuesto de gastos
5. Cuenta 8401: Asignaciones comprometidas
6. Cuenta 8501: Ejecucin de ingresos
7. Cuenta 8601: Ejecucin de gastos
8. Reportes y estados presupuestales
9. Registro de informacin de cuentas presupuestales
en el SIAF
Sumari o
* Exconsultor del SIAF - MEF. Asesor y consultor de Gobiernos
locales. Docente universitario - Posgrado.
1. Introduccin
El Plan Contable Gubernamental versin
actualizada y aprobada con Resolucin Di-
rectoral N 009-2012-EF/51.01 considera
en su introduccin que la contabilidad del
Estado tiene como objetivo primordial
contribuir a la mejora permanente de la
toma de decisiones en los distintos niveles
y sectores de gobierno, en el marco de la
diversidad de transacciones que las enti-
dades gubernamentales deben registrar y
procesar para la oportuna elaboracin de
la informacin contable, como sustento
de la transparencia en las rendiciones
de cuentas por la gestin de los recursos
pblicos, lo que comprende su programa-
cin, su obtencin y su utilizacin para el
cumplimiento de los objetivos sociales.
En tal contexto, la contabilidad constituye
la herramienta fundamental de las deci-
siones de Estado y debe, en consecuencia,
responder a sus exigencias; es necesario
para ello que su aplicacin no responda
solo a los cambios en la estructura del
Estado, sino que debe armonizar con la
normativa contable global, lo que implica
la adopcin de las Normas Internacionales
de Contabilidad del Sector Pblico (NIC-
SP) y, de manera supletoria, de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF), incluidas las Normas Internacio-
nales de Contabilidad (NIC), debiendo
tambin armonizar con los Clasicadores
Presupuestarios de Ingresos y de Gastos y,
a travs de ellos, con el Manual de Esta-
dsticas de las Finanzas Pblicas del ao
2001 (MEFP 2001), del Fondo Monetario
Internacional (FMI).
En tal orden de ideas, en el presente
artculo queremos analizar el tratamiento
contable de las cuentas del elemento 8,
cuentas de presupuesto y su efecto en los
reportes y estados presupuestales para
la toma de decisiones, cabe precisar que
dicho elemento tiene solo seis cuentas,
las cuales son:
Cuenta 8101 Presupuesto institucional de
apertura, modicaciones, pre-
supuesto institucional modi-
cado
Cuenta 8201 Presupuesto de ingresos
Cuenta 8301 Presupuesto de gastos
Cuenta 8401 Asignaciones comprometidas
Cuenta 8501 Ejecucin de ingresos
Cuenta 8601 Ejecucin de gastos
A continuacin, analizaremos el trata-
miento contable de cada una de ellas.
2. Cuenta 8101: Presupuesto
institucional de apertura,
modicaciones, presupuesto
institucional modicado
Agrupa las subcuentas que reejan las
aprobaciones, modicaciones del Pre-
supuesto de Ingresos y Presupuesto de
Gastos en cada Ejercicio Fiscal, asimismo
registra las operaciones de cierre del
ejercicio presupuestario y considera las
siguientes subcuentas:
8101.01 Recursos ordinarios
8101.0101 Recursos ordinarios
8101.02 Recursos directamente recau-
dados
8101.0201 Recursos directamente recau-
dados
8101.03 Recursos por operaciones ocia-
les de crdito
8101.0301 Recursos por operaciones ocia-
les de crdito interno
8101.0302 Recursos por operaciones ocia-
les de crdito externo
8101.04 Donaciones y transferencias
8101.0401 Donaciones
8101.0402 Transferencias
8101.05 Recursos determinados
8101.0501 Contribuciones a fondos
8101.0502 Fondo de compensacin mu-
nicipal
8101.0503 Impuestos municipales
8101.0504 Canon y sobrecanon, regalas,
renta de aduanas y participa-
ciones
Cabe recordar que se debe registrar el
presupuesto institucional de apertura,
las modicaciones presupuestarias y el
presupuesto institucional modicado, por
cada una de las fuentes de nanciamiento.
Asimismo, un aspecto a tener en cuenta
en el tratamiento contable de esta cuenta
es que se debita el monto inicial y las
ampliaciones del presupuesto de gastos
aprobado para cada ejercicio presupues-
tario, y se acredita el monto inicial y las
ampliaciones del presupuesto de ingresos
por las diferentes fuentes de nanciamien-
to aprobado para cada ejercicio.
Informe Especial
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Actualidad Gubernamental N 52 - Febrero 2013
Caso N 1
Caso N 2
El presupuesto de la UE 556677 asciende a 25,000,000.00
conformado de la siguiente manera:
- Recursos ordinarios S/.5,000,000.00
- RDR S/.18,000,000.00
- Canon S/.2,000,000.00
La Municipalidad Distrital de Sicaya, segn Resolucin de Alcalda
N 345-MDS/A incorpora los saldos de balance del rubro 09
Recursos directamente recaudados por la suma de S/.30,000.00.
X DEBE HABER
X DEBE HABER
X DEBE HABER
8201 PRESUPUESTO DE INGRESOS
820102 Recursos directamente recaudados
82010201 RDR 18 000,000
820105 Recursos determinados
82010504 Canon y sobrecanon, regalas 2 000,000
8101 PRESUPUESTO INSTITUCIONAL DE APERTURA
810102 Recursos directamente recaudados
81010205 RDR 18 000,000
820105 Recursos determinaos
82010504 Canon y sobrecanon, regalas 2 000,000
Por el registro del presupuesto de ingresos.
8201 PRESUPUESTO DE INGRESOS
820102 Recursos directamente recaudados
82010201 RDR 30,000.00
8101 PRESUPUESTO INSTITUCIONAL DE APERTURA
810102 Recursos directamente recaudados
81010205 RDR 30,000.00
Por la incorporacin de saldos de balance ingresos.
8101 PRESUPUESTO INSTITUCIONAL DE APERTURA
810101 Recursos ordinarios
81010101 Recursos ordinarios 5 000,000
810102 Recursos directamente recaudados
81010205 RDR 18 000,000
810105 Recursos determinaos
82010504 Canon y sobrecanon, regalas 2 000,000
8301 PRESUPUESTO DE GASTOS
830101 Recursos ordinarios
83010101 Recursos ordinarios 5 000,000
830102 Recursos directamente recaudados
83010201 RDR 18 000,000
830105 Recursos determinados
83010504 Canon y sobrecanon, regalas 2 000,000
Por el registro del presupuesto de gastos
Cabe precisar que en el asiento del presupuesto de ingresos no
se considera el monto que corresponde a recursos ordinarios.
A modo de anlisis, podemos armar que la cuenta 8101 Pre-
supuesto institucional de apertura, modicaciones, presupuesto
institucional modicado sirve de enlace entre las cuentas conta-
bles del presupuesto de ingresos y presupuesto de gastos. Y su
registro se realiza mediante notas de contabilidad.
3. Cuenta 8201: Presupuesto de ingresos
Agrupa las subcuentas que representan el monto inicial y las
modicaciones del presupuesto de ingresos por cada fuente
de nanciamiento. La nomenclatura de las subcuentas son las
siguientes:
8201.01 Recursos ordinarios
8201.0101 Recursos ordinarios
8201.02 Recursos directamente recaudados
8201.0201 Recursos directamente recaudados
8201.03 Recursos por operaciones ociales de crdito
8201.0301 Recursos por operaciones ociales de crdito interno
8201.0302 Recursos por operaciones ociales de crdito externo
8201.04 Donaciones y transferencias
8201.0401 Donaciones
8201.0402 Transferencias
8201.05 Recursos determinados
8201.0501 Contribuciones a fondos
8201.0502 Fondo de compensacin municipal
8201.0503 Impuestos municipales
8201.0504 Canon y sobrecanon, regalas, renta de aduanas y parti-
cipaciones
La cuenta 8201 se debita por el monto inicial y las ampliacio-
nes del presupuesto de ingresos por las diferentes fuentes de
nanciamiento aprobadas para cada ejercicio y se acredita por
el monto de las anulaciones del presupuesto de ingresos por
fuente de nanciamiento.
Es preciso mencionar que tambin se registra el asiento contable
por la incorporacin de los saldos de balance-gastos.
4. Cuenta 8301: Presupuesto de gastos
Agrupa las subcuentas a nivel de fuentes de nanciamiento por
cada ejercicio scal. La nomenclatura de las subcuentas son las
siguientes:
8301.01 Recursos ordinarios
8301.0101 Recursos ordinarios
8301.02 Recursos directamente recaudados
8301.0201 Recursos directamente recaudados
8301.03 Recursos por operaciones ociales de crdito
8301.0301 Recursos por operaciones ociales de crdito interno
8301.0302 Recursos por operaciones ociales de crdito externo
8301.04 Donaciones y transferencias
8301.0401 Donaciones
8301.0402 Transferencias
8301.05 Recursos determinados
8301.0501 Contribuciones a fondos
8301.0502 Fondo de compensacin municipal
8301.0503 Impuestos municipales
8301.0504 Canon y sobrecanon, regalas, renta de aduanas y parti-
cipaciones
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Actualidad Gubernamental N 52 - Febrero 2013
Caso N 3
Caso N 4
Para comprender el tratamiento contable, repetiremos el caso 2,
que a la letra dice: La Municipalidad Distrital de Sicaya, segn
Resolucin de Alcalda N 345-MDS/A incorpora los saldos de
balance del rubro 09 Recursos directamente recaudados, por la
suma de S/.30,000.00.
El Pliego 00233 en el mes de enero contabiliza el compromiso
anual por concepto de pago de remuneraciones por la suma de
S/.800,000.00 nanciados con el rubro 00 Recursos ordinarios.
X DEBE HABER
X DEBE HABER
8101 PRESUPUESTO INSTITUCIONAL DE APERTURA
810102 Recursos directamente recaudados
81010205 RDR 30,000.00
8301 PRESUPUESTO DE GASTOS
830102 Recursos directamente recaudados
83010201 RDR 30,000.00
Por la incorporacin de saldos de balance gastos.
8301 PRESUPUESTO DE GASTOS
810101 Recursos ordinarios
81010101 Recursos ordinarios 800,000.00
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS
830101 Recursos ordinarios
83010101 Recursos ordinarios 800,000.00
Por el registro contable del compromiso.
La cuenta 8301 Presupuesto de gastos se debita para los si-
guientes casos:
- El monto de las anulaciones del presupuesto de gastos por
fuentes de nanciamiento.
- El traslado del saldo de esta cuenta al nalizar el ejercicio a
la cuenta 8101 Presupuesto institucional de apertura, mo-
dicaciones y presupuesto institucional modicado, segn
corresponda.
- Por el monto de los compromisos contrados.
Y se acredita para lo siguiente:
- El monto inicial y las ampliaciones del presupuesto de gastos
pblicos aprobados para cada ejercicio presupuestario.
- Por el monto de los compromisos rescindidos o anulados.
5. Cuenta 8401: Asignaciones comprometidas
Agrupa las subcuentas a nivel de fuente de nanciamiento. Y la
nomenclatura de las subcuentas son las siguientes:
8401.01 Recursos ordinarios
8401.0101 Recursos ordinarios
8401.02 Recursos directamente recaudados
8401.0201 Recursos directamente recaudados
8401.03 Recursos por operaciones ociales de crdito
8401.0301 Recursos por operaciones ociales de crdito interno
8401.0302 Recursos por operaciones ociales de crdito externo
8401.04 Donaciones y transferencias
8401.0401 Donaciones
8401.0402 Transferencias
8401.05 Recursos determinados
8401.0501 Contribuciones a fondos
8401.0502 Fondo de compensacin municipal
8401.0503 Impuestos municipales
8401.0504 Canon y sobrecanon, regalas, renta de aduanas y partici-
paciones
La cuentas 8401 Asignaciones comprometidas se debita para
los siguientes casos:
- El monto de los compromisos pagados y registrados en el
proceso contable patrimonial.
- El monto de los compromisos rescindidos o anulados.
- El traslado del saldo de esta cuenta al nalizar el ejercicio, a
la cuenta 8101 Presupuesto institucional de apertura, mo-
dicaciones y presupuesto institucional modicado, segn
corresponda.
Y se abona:
- El monto de los compromisos contrados por todo gasto
pblico.
- El monto de las devoluciones de pagos efectuados.
En el SIAF, la contabilizacin de la fase del compromiso se realiza
en forma automtica, inclusive se puede agrupar varias opera-
ciones de gastos y con una sola opcin se contabilizan todos los
compromisos. Adems, queremos sealar que la naturaleza de
la cuenta 8401 es acreedora, por lo tanto al cierre del ejercicio
dicha cuenta no debe tener saldos deudores debido a que en
la prctica el monto del devengado no puede ser mayor al del
compromiso.
Asimismo, como ya sealamos en el prrafo anterior, el registro
del compromiso en el SIAF es automtico, dicho procedimiento
se contabiliza en la siguiente ruta del mdulo contable:
6. Cuenta 8501: Ejecucin de ingresos
Agrupa las subcuentas, a nivel de fuentes de nanciamiento,
cuyas subcuentas son las siguientes:
8501.01 Recursos ordinarios
8501.0101 Recursos ordinarios
8501.02 Recursos directamente recaudados
8501.0201 Recursos directamente recaudados
8501.03 Recursos por operaciones ociales de crdito
Informe Especial
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Actualidad Gubernamental N 52 - Febrero 2013
8501.0301 Recursos por operaciones ociales de crdito interno
8501.0302 Recursos por operaciones ociales de crdito externo
8501.04 Donaciones y transferencias
8501.0401 Donaciones
8501.0402 Transferencias
8501.05 Recursos determinados
8501.0501 Contribuciones a fondos
8501.0502 Fondo de compensacin municipal
8501.0503 Impuestos municipales
8501.0504 Canon y sobrecanon, regalas, renta de aduanas y partici-
paciones
La cuentas 8501 Ejecucin de ingresos se debita para los si-
guientes casos:
- El monto equivalente a la recaudacin de los ingresos por
fuentes de nanciamiento, as como a la recepcin de em-
prstitos.
Y se abona:
- El monto de las anulaciones o devoluciones.
- Al cierre del ejercicio, el saldo de la cuenta ser trasladado
a la cuenta 8101 Presupuesto institucional de apertura, mo-
dicaciones y presupuesto institucional modicado, segn
corresponda.
Caso N 5
Caso N 6
Caso N 7
La Municipalidad 12345 En el mes de enero ha recaudado
la suma de S/.1,000.00 por concepto de serenazgo - Rubro 09
Recursos directamente recaudados.
La Municipalidad 12345 en el mes de febrero ha recibido re-
cursos por concepto del Foncomn por la suma de S/.50,000.00
- Rubro 07 Fondo de compensacin municipal.
La Universidad del Centro en el mes de febrero ha recibido
transferencias del canon minero por la suma de S/.80,000.00
- Rubro 18 Canon y sobrecanon, renta de aduanas, regalas y
participaciones.
X DEBE HABER
X DEBE HABER
X DEBE HABER
8501 EJECUCIN DE INGRESOS
850102 Recursos directamente recaudados
85010201 Recursos directamente recaudados 1,000.00
8201 PRESUPUESTO DE INGRESOS
820102 Recursos directamente recaudados
82010201 Recursos directamente recaudados 1,000.00
Por la recaudacin de ingresos.
8501 EJECUCIN DE INGRESOS
850105 Recursos determinados
85010505 Canon 80,000.00
8201 PRESUPUESTO DE INGRESOS
820105 Recursos determinados
82010505 Canon 80,000.00
Por la recaudacin de ingresos.
8501 EJECUCIN DE INGRESOS
850105 Recursos determinados
85010502 Foncomn 50,000.00
8201 PRESUPUESTO DE INGRESOS
820105 Recursos determinados
82010502 Foncomn 50,000.00
Por la recaudacin de ingresos.
Cabe sealar que en el caso prctico, solo estamos reejando
el tratamiento contable en cuentas presupuestales, por otro
lado la cuenta 8501 Ejecucin de ingresos, nos muestra la re-
caudacin real que percibe una institucin pblica que incluye
a los ingresos, los saldos de balance, transferencias de partidas
y otros; adems dicha cuenta es de naturaleza solo deudora, y
que se ver reejada en el estado presupuestal EP-1 Ejecucin
de ingresos y gastos.
7. Cuenta 8601: Ejecucin de gastos
Agrupa las subcuentas a nivel de fuentes de nanciamiento, cuya
nomenclatura de las subcuentas son las siguientes:
8601.01 Recursos ordinarios
8601.0101 Recursos ordinarios
8601.02 Recursos directamente recaudados
8601.0201 Recursos directamente recaudados
8601.03 Recursos por operaciones ociales de crdito
8601.0301 Recursos por operaciones ociales de crdito interno
8601.0302 Recursos por operaciones ociales de crdito externo
8601.04 Donaciones y transferencias
8601.0401 Donaciones
8601.0402 Transferencias
8601.05 Recursos determinados
8601.0501 Contribuciones a fondos
8601.0502 Fondo de compensacin municipal
8601.0503 Impuestos municipales
8601.0504 Canon y sobrecanon, regalas, renta de aduanas y partici-
paciones
La cuentas 8601 Ejecucin de gastos se debita en los siguientes
casos:
- El monto de las devoluciones de pagos efectuados.
- El traslado del saldo de esta cuenta a la cuenta 8101 Pre-
supuesto Institucional de apertura, modicaciones y presu-
puesto institucional modicado, segn corresponda.
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Actualidad Gubernamental N 52 - Febrero 2013
Caso N 8
El Pliego ABC realiza un gasto (devengado) por concepto de
pago se servicios de energa elctrica por la suma de S/.500.00
nanciados con el rubro 18 Canon y sobrecnon, renta de aduanas,
regalas y participaciones.
X DEBE HABER
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS
840105 Recursos determinados
84010505 Canon 500.00
8601 EJECUCION DE GASTOS
860105 Recursos determinados
86010505 Canon 500.00
Por el gasto fase devengado
8. Reportes y estados presupuestales
Son estados presupuestales los siguientes:
EP - 1 Estado de ejecucin de ingresos y gastos
EP - 2 Estado de fuentes y uso de fondos
EP - 3 Clasicacin funcional de gasto
EP - 4 Distribucin geogrca del gasto
Y reportes presupuestales:
PP - 1 Programacin del presupuesto de ingresos
PP - 2 Programacin del presupuesto de gastos
Todos los estados y reportes presupuestales se construyen sobre
la base del registro contable de las operaciones de ingresos y
gastos relacionados a cuentas presupuestales, vale decir, solo
se usan las cuentas del elemento 8 Presupuesto. En el siguiente
cuadro se visualiza un listado de los estados y reportes presu-
puestales segn el SIAF.
A continuacin, analizaremos los reportes presupuestales.
A. PP - 1 Programacin presupuestal de ingresos
Al cierre del ejercicio el saldo del PP1 debe coincidir con la
sumatoria de los saldos de las cuentas:
B. PP - 2 Programacin presupuestal de gastos
Al cierre del ejercicio, el saldo del PP2 debe coincidir con la
sumatoria de los saldos acreedores de las cuentas:
8301 Presupuesto de gastos
8401 Asignaciones comprometidas
8601 Ejecucin de gastos
C. EP-1 Ejecucin de ingresos y gastos
Al cierre del ejercicio, el saldo del EP1 debe coincidir con la
sumatoria de las siguientes cuentas:
La columna de ingresos con la cuenta 8501 Ejecucin de
ingresos.
La columna de gastos con la cuenta 8601 Ejecucin de gastos.
8201 Presupuesto de gastos
8501 Ejecucin de ingresos
Y se abona:
- El monto de los compromisos pagados y registrados en el
proceso contable patrimonial.
Informe Especial
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Actualidad Gubernamental N 52 - Febrero 2013
E. EP - 3 Clasicacin funcional del gasto
Al cierre del ejercicio, el saldo del EP3 debe considerar el
monto que corresponde al PIM y la Ejecucin gastos del EP-1.
F. EP - 4 Distribucin geogrca del gasto
Al cierre del ejercicio, el saldo del EP-4 debe considerar el
monto que corresponde al PIM y la Ejecucin gastos del EP-1.
Caso N 9
El Pliego ABC tiene como presupuesto inicial de apertura la
suma de S/.20 000,000.00 conformado de la siguiente manera:
- Rubro 00 S/.5,000,000.00
- Rubro 08 S/.8,000,000.00
- Rubro 09 S/.4,000,000.00
- Rubro 07 S/.2,000,000.00
- Rubro 18 S/.1,000,000.00
Cabe precisar que el PIA (Presupuesto Inicial de Apertura se
registra mediante notas de contabilidad tanto para los ingresos
como para los gastos. A continuacin, veremos el registro con-
table en el SIAF.
Registro del presupuesto de ingresos
Debemos precisar que para el registro contable del presupuesto
de ingresos, no se considera el monto que corresponde al rubro
00 Recursos ordinarios, dicho monto solo se considera en el
asiento contable del presupuesto de gastos.
Registro del presupuesto de gastos:
9. Registro de informacin de cuentas presupues-
tales en el SIAF
A efectos de registrar las operaciones vinculadas a cuentas
presupuestales, estas se registran en el SIAF mediante no-
tas de contabilidad, para ello seleccionamos los cdigos
siguientes:
- 100000 - 020 Proyecciones presupuestarias de ingresos
- 100000 - 021 Proyecciones presupuestarias de gastos
D. EP - 2 Estado de fuentes y uso de fondos
Al cierre del ejercicio, el saldo del EP2 debe coincidir con la
resta de la cuenta 8501 Ejecucin de ingresos y la cuenta
8601 Ejecucin de gastos.