Fusion de Sociedades

Actualidad Empresarial
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rea Tributaria
I-1
N 288 Primera Quincena - Octubre 2013
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El procedimiento de fusin de sociedades:
qu aspectos tributarios se deben tomar en
cuenta? (Parte I)
C o n t e n i d o
INFORMES TRIBUTARIOS
El procedimiento de fusin de sociedades: qu aspectos tributarios se deben
tomar en cuenta? (Parte I)
I - 1
Impacto de la exoneracin del IGV interno de las sucursales de empresas ubicadas
en el resto del pas y la divisin articiosa del impuesto a la renta en el desarrollo
integral de la Amazona peruana (Parte nal)
I - 7
ACTUALIDAD Y
APLICACIN PRCTICA
Reintegro del crdito scal del impuesto general a las ventas (Parte nal) I-10
La asistencia tcnica en el impuesto a la renta I-14
Insumos qumicos y bienes scalizados (Parte nal) I-17
NOS PREGUNTAN Y
CONTESTAMOS
Efectos tributarios de la transferencia de activos en las empresas I-21
ANLISIS JURISPRUDENCIAL
Cundo procede la deduccin de la merma y el desmedro a efectos del Impuesto
a la Renta y cundo se encontrar gravado con el IGV?
I-23
JURISPRUDENCIA AL DA Exoneracin de tributos municipales I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : El procedimiento de fusin de sociedades:
qu aspectos tributarios se deben tomar en
cuenta? (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 288 - Primera
Quincena de Octubre 2013
Ficha Tcnica
1. Introduccin
Para lograr una competitividad empresarial
o procurar el ahorro de sobrecostos, la
mayor parte de las sociedades tienden a
fortalecer la postura que ocupan en el mer-
cado, dentro de lo cual tratan de mejorar
su situacin fnanciera, reorganizarse para
tener un mejor desempeo o, debido a la
gran envergadura del negocio, se requiere
de la participacin de otras sociedades.
De este modo, consideramos que resulta
vlidamente posible que se celebren
contratos de fusin, entendidos como
la unin o conjuncin de dos o ms so-
ciedades para dar lugar a una nueva, o
tambin en una ya existente pero que se
ver fortalecida, transmitiendo en un solo
acto y de forma universal, el patrimonio
de las sociedades fusionadas.
Es propsito de este informe conocer la
incidencia tributaria del proceso de fu-
sin, analizando para ello desde el pro-
ceso de inscripcin en el Registro nico
de Contribuyentes, hasta el anlisis de
la legislacin vinculada con el IR, IGV,
ITAN, Impuesto de Alcabala, Impuesto
Predial, Impuesto Vehicular, Licencia de
Funcionamiento, entre otros.
2. La necesidad del Due Diligence
El trmino Due diligence
1
es una locu-
cin del idioma ingls que ms o menos
signifca debida diligencia. Se asocia
normalmente a una investigacin previa a
la celebracin de un contrato o cuando se
presenta algn proceso de reorganizacin
de sociedades con la fnalidad de poder
tomar una decisin.
Antes del inicio de un proceso de reorga-
nizacin de sociedades, el inversionista o
la sociedad que desea iniciar el proceso
de fusin requiere conocer con exactitud
o con el mayor grado de informacin
posible la situacin del negocio donde
se realice la inversin.
Es por ello que normalmente se encarga
esta tarea a una sociedad auditoria o a
un estudio de abogados. El equipo de
profesionales que participa en este tipo
de trabajos es multidisciplinario, sobre
todo en casos donde se realice un estado
situacional ms complejo del negocio que
puede involucrar al rea patrimonial, los
activos y pasivos del negocio, la carga
laboral los aspectos impositivos, el rea
crediticia y fnanciera, entre otros.
Leyva Handaback menciona que En la
fase preliminar al proceso de Due Dili-
gence se deben planifcar atribuciones
y el alcance, as como el contenido y la
duracin. En sta fase son los asesores
los que se convierten en socios estrat-
1 Conforme lo seala el diccionario en lnea WordReference.com,
el trmino Due Diligence se menciona lo siguiente: Due
diligence is an audit of a planned fnancial investment.
Esta informacin puede ser consultada ingresando en la siguiente
pgina web: <http://www.wordreference.com/es/translation.
asp?tranword=due%20diligence>.
gicos de ambas partes y delimitan los
alcances del proceso.
Luego de ello, se pone en marcha el
proceso de Due Diligence propiamente
dicho, para lo cual los asesores deben
contar con informacin necesaria que
previamente fue solicitada, pudiendo
tener acceso directo y gil, a informa-
cin adicional y a personas claves en la
compaa, para lograr un conocimiento
ms completo de todos los aspectos
2
.
En materia impositiva podemos indicar
que el objetivo del due diligence
tributario es encontrar contingencias
impositivas, a las cuales se les puede
poner un valor econmico, por lo que
este anlisis es muy importante. A
mayor cantidad de problemas, menos
valor tendr
3
.
Coincidimos con lo manifestado por
PKF & Vila Naranjo cuando precisa que
No obstante, debe tenerse en cuenta
que el Due Diligence no es en s una
proteccin, sino una ayuda a la nego-
ciacin de precios o en la preparacin
de documentacin contractual con los
compradores o inversionistas con la
fnalidad de evitar riesgos innecesarios
o descubrir alguna sorpresa.
Defnitivamente, el xito de un Due
Diligence depende del tiempo que se le
dedique, la intencin de los comprado-
2 LEYVA HANDABACK, Danitza. Lo que debemos saber sobre el
Due Diligence. Esta informacin puede consultarse en la siguiente
direccin web: <http://danitzaleyva.blogspot.com/search?q=due>.
3 CASTILLO, Ana Mara. Due diligence. Esta informacin puede
consultarse en la siguiente direccin web: <http://www.grantthor-
nton.com.pe/due-diligence.html>.
Instituto Pacco
I
I-2
Informes Tributarios
res o inversionistas y la cooperacin de
la empresa evaluada mediante intensas
investigaciones
4
.
3. Tratamiento contable
3.1. Anteriormente se regulaba el
tema con la NIC 22
En el caso de la reorganizacin de las em-
presas hace un tiempo atrs era aplicable
la Norma Internacional de Contabili-
dad 22 - NIC 22, la cual indicaba con
respecto a la reorganizacin de empresas
lo siguiente:
una combinacin de negocios, es la opera-
cin de reunir empresas separadas en una
sola entidad operacin de reunir empresas
separadas en una sola entidad econmica
como resultado de la unin de intereses
o de que una empresa obtenga el control
sobre los activos netos y operaciones de
otra empresa.
Santos indica que las adquisiciones
y posteriores reorganizaciones de
sociedades se han vuelto una prctica
comn en nuestro medio. Un aspecto
central en estas operaciones consiste
en la valorizacin de las sociedades
que son adquiridas. Dicha valorizacin
parte de los elementos tangibles que
posee la entidad pero tambin com-
prende a los elementos intangibles,
precisamente son los que al ser esti-
mados econmicamente dan origen al
crdito mercantil.
Este crdito puede ser positivo o nega-
tivo. Ser positivo (negativo) cuando
el fujo de los benefcios econmicos
futuros es mayor (menor) al esperado
normalmente
5
.
En este sentido, si a la fecha en la que
ocurra la transaccin donde se genere
el intercambio, cualquier elemento que
demuestre el exceso en la parte propor-
cional a cargo de la empresa adquirente,
en lo que corresponde al valor razonable
de los activos y pasivos adquiridos por
encima del costo de adquisicin de los
mismos, implica que se reconozca como
una minusvala comprada.
Es por ello que en caso de presentarse
una minusvala de manera inmediata ello
acarrea el reconocimiento de un ingreso.
De acuerdo con lo que sealaba el prrafo
62 de la NIC 22.
3.2. Actualmente se regula el tema
con la NIIF 3: Combinaciones de
negocios
La NIIF 3 fue emitida en el mes de marzo
del 2004 por la IASB y reemplaza a la NIC
4 PKF & VILA NARANJO. Due diligence. Artculo publicado en
INTREPRETANDO Boletn de interpretacin contable y tributario.
N 22 pgina 2. Esta informacin puede consultarse en la siguiente di-
reccin web: <http://www.pkfperu.com/web/documentos/bole22.doc>.
5 SANTOS, Nelson. Valorizacin de empresas: Impuesto a la Renta
y Plusvala mercantil negativa. Esta informacin puede consultarse
ingresando a la siguiente pgina web: <http://www.carbonell-law.
org/NuevoDiseno/peruglobal/revista15/articulos/articulos1.html>.
22. De esta NIIF resultan aplicables al pre-
sente caso los prrafos, 10, 18, 32, 34 y
36, los cuales se indicarn a continuacin:
3.2.1 Principio de reconocimiento:
prrafo 10
El prrafo 10 de la NIIF 3 menciona al
Principio de Reconocimiento, precisando
que:
A la fecha de adquisicin, la adquirente
reconocer, por separado de la plusvala, los
activos identifcables adquiridos, los pasivos
asumidos y cualquier participacin no con-
troladora en la adquirida. El reconocimiento
de los activos identifcables adquiridos y
de los pasivos asumidos estar sujeto a las
condiciones especifcadas en los prrafos
11 y 12.
3.2.2. Principio de medicin: prrafo
18
El prrafo 18 de la NIIF 3 reconoce al
Principio de Medicin, indicando que:
La adquirente medir los activos identi-
fcables adquiridos y los pasivos asumidos
a sus valores razonables en la fecha de su
adquisicin.
3.2.3. Reconocimiento y medicin de
la plusvala o una ganancia por
una compra en trminos muy
ventajosos: Prrafo 32
El prrafo 32 de la NIIF 3 precisa que la
adquirente reconocer una plusvala en
la fecha de la adquisicin medida como
el exceso del apartado (a) sobre el (b)
siguientes:
a) Suma de:
(i) la contraprestacin transferida
medida de acuerdo con esta NIIF,
que, generalmente, requiere que
sea el valor razonable en la fecha
de la adquisicin (vase el prrafo
37);
(ii) el importe de cualquier parti-
cipacin no controladora en la
adquirida medida de acuerdo con
esta NIIF; y
(iii) en una combinacin de negocios
llevada a cabo por etapas (vanse
los prrafos 41 y 42), el valor ra-
zonable en la fecha de adquisicin
de la participacin anteriormente
tenida por el adquirente en el
patrimonio de la adquirida.
b) el neto de los importes en la fecha
de la adquisicin de los activos iden-
tifcables adquiridos y de los pasivos
asumidos, medidos de acuerdo con
esta NIIF.
En este contexto precisamos que la Plusva-
la es el exceso entre la contraprestacin y el
neto de los importes en la fecha de adqui-
sicin de los activos identifcables y pasivos
asumidos; medidos conforme a las NIIF.
En el caso de la minusvala, esta se pre-
senta si el neto entre los Activos y Pasivos
es mayor a la contraprestacin pagada.
Dicho exceso se le reconoce como GA-
NANCIA, la cual se atribuye al adquirente.
3.2.4. Compras en condiciones de trmi-
nos muy ventajosos: prrafo 34
En este tema resulta relevante citar el
prrafo 34 de la NIIF 3 el cual indica que
Ocasionalmente, una adquirente rea-
lizar una compra en condiciones muy
ventajosas, lo que es una combinacin
de negocios en la que el importe del
prrafo 32(b) excede la suma de los
importes especifcados en el prrafo
32(a). Si ese exceso se mantiene des-
pus de aplicar los requerimientos del
prrafo 36, la adquirente reconocer
la ganancia resultante en resultados a
la fecha de adquisicin. La ganancia se
atribuir a la adquirente.
3.2.5. Revisin de todos los activos
adquiridos y de todos los pasi-
vos asumidos: prrafo 36
El prrafo 36 de la NIIF 3 considera que:
Antes de reconocer una ganancia por
una compra en condiciones muy ven-
tajosas, la adquirente reevaluar si ha
identifcado correctamente todos los
activos adquiridos y todos los pasivos
asumidos y reconocer cualesquiera ac-
tivos adicionales que sean identifcados
en esta revisin. La adquirente revisar
entonces los procedimientos utilizados
para medir los importes cuyo reconoci-
miento a la fecha de adquisicin para
todas las partidas siguientes:
a) los activos identifcables adquiridos
y los pasivos asumidos;
b) la participacin no controladora en
la adquirida, si la hubiera;
c) para una combinacin de negocios
realizada por etapas, la participa-
cin en el patrimonio de la adqui-
rida previamente poseda por la
adquirente; y
d) la contraprestacin transferida.
El objetivo de la revisin es asegurar
que las mediciones refejan adecua-
damente la consideracin de toda la
informacin disponible en la fecha de
la adquisicin.
4. La fusin en la Ley General de
Sociedades
Al revisar lo sealado por el artculo
344 de la Ley General de Sociedades
6

observamos que all se indica que
por la fusin dos o ms sociedades
se renen para formar una sola cum-
pliendo los requisitos prescritos por
esta Ley. Puede adoptar alguna de las
siguientes formas:
1. La fusin de dos o ms sociedades
para constituir una nueva sociedad
incorporante origina la extincin de
la personalidad jurdica de las socie-
dades incorporadas y la transmisin
en bloque, y a ttulo universal de sus
patrimonios a la nueva sociedad; o
6 La Ley General de Sociedades fue aprobada por la Ley N 26887.
I
rea Tributaria
I-3
2. La absorcin de una o ms sociedades por otra sociedad
existente origina la extincin de la personalidad jurdica de
la sociedad o sociedades absorbidas. La sociedad absorbente
asume, a ttulo universal, y en bloque, los patrimonios de
las absorbidas.
En ambos casos, los socios o accionistas de las sociedades que
se extinguen por la fusin reciben acciones o participaciones
como accionistas o socios de la nueva sociedad absorbente,
en su caso.
5. Las formas de reorganizacin de sociedades en
el caso de la fusin
Antes de poder analizar en detalle los tipos o formas en las que
se puede presentar una reorganizacin de sociedades, propo-
nemos la revisin de tres grfcos, los cuales nos podrn ayudar
a comprender de un mejor modo cundo se produce la fusin.
5.1. Fusin por absorcin
Situacin al inicio
Socios de la
Empresa 1
Empresa 1
(ABSORBIDA)
PATRIMONIO
Empresa 1
Socios de la
Empresa 2
Socios de la
Empresa 2
Empresa 2
(ABSORBENTE)
Empresa 2
(ABSORBENTE)
PATRIMONIO
Empresa 2
PATRIMONIO
Empresa 2
Situacin al fnal
En este grfco se puede observar que la Empresa 1 (que es la
empresa absorbida) desaparece, el patrimonio que le corres-
ponda pasa en bloque a la Empresa 2 (que tiene la calidad de
absorbente) y los socios de la Empresa 1 se convierten en socios
de la Empresa 2.
5.2. Fusin por creacin de una nueva empresa
5.3. Fusin impropia (de empresa ntegramente participada)
Situacin al inicio
Socios de la
empresa 1
Empresa 1
(ABSORBIDA)
PATRIMONIO
Empresa 1
Socios de la
empresa 2
Socios de la
empresa 1 y 2
Empresa 2
(ABSORBIDA)
Empresa 3
(ABSORBENTE)
PATRIMONIO
Empresa 2
PATRIMONIO
Empresa 1 + 2
Situacin al fnal
Situacin al inicio
Socios de la
Empresa 1
Socios de la
Empresa 1
Empresa 1
(ABSORBENTE)
Empresa 2
(ABSORBIDA)
Empresa 1
(ABSORBENTE)
PATRIMONIO
Empresa 2
PATRIMONIO
Empresa 2
PATRIMONIO
Empresa 1 + 2
Situacin al fnal
100 %
En este grfco se puede observar que la Empresa 1 tiene el
100 % del capital de la Empresa 2. La Empresa 2 (Absorbida)
desaparece y su patrimonio pasa en bloque a la Empresa 1
(que tiene la calidad de absorbente). Es pertinente indicar que
los socios no sufren variacin, motivo por el cual continan
participando en la Empresa 1.
6. Informacin del TUPA de la SUNAT: Comunica-
cin del Acuerdo de Fusin a la Administracin
Tributaria
Conforme lo determina el numeral 3.2.17 del Texto nico de
Procedimientos Administrativos (TUPA) de la SUNAT
7
se regula
el procedimiento relacionado con la comunicacin de la FUSIN,
ESCISIN o dems formas de reorganizacin de sociedades o
empresas o del otorgamiento de la escritura pblica respectiva.
Dentro de dicho procedimiento se exige:
1. La presentacin de un escrito en el cual se efecta la co-
municacin de la fecha de entrada en vigencia del Acuerdo
de la Fusin, Escisin o dems formas de reorganizacin de
sociedades o empresas.
2. La exhibicin del original y presentar la fotocopia del acuerdo
de fusin, escisin o dems formas de reorganizacin, o de
la escritura pblica de fusin, escisin o dems formas de
reorganizacin de sociedades o empresas.
Cabe referir que el plazo para efectuar esta comunicacin de
informacin a la SUNAT por el tema de la Fusin, Escisin o
dems formas de reorganizacin es de diez (10) das hbiles
de producido el hecho, conforme lo seala el numeral 2.18 del
Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/
SUNAT
8
y normas modifcatorias.
7. Se debe efectuar algn cambio o modifcacin
de la fcha RUC?
De conformidad con lo indicado en el texto del artculo 25 de
la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT, que
aprueba las disposiciones reglamentarias del Decreto Legislativo
N 943, el cual aprob la Ley del Registro nico de Contribu-
yentes
9
, se regulan la comunicacin que debe efectuarse en
casos de fusin, escisin y/o dems formas de reorganizacin
de sociedades o empresas.
7 El TUPA de la SUNAT actual y vigente es el que est aprobado por el Decreto Supremo N 176-2013-EF,
el cual fuera publicado en el diario ofcial El Peruano el da 18 de julio de 2013. La versin anterior del
TUPA fue aprobado por el Decreto Supremo N 057-2009-EF.
8 Publicada en el Diario Ofcial El Peruano el 18 de setiembre de 2004.
9 El texto completo del Decreto Legislativo N 943 se puede consultar ingresando a la siguiente direccin
web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/ruc/fdetalle.htm>.
En este grfco se puede observar que las empresas 1 y 2 (que
son las empresas absorbidas) desaparecen, el patrimonio que
les corresponda a las empresas 1 y 2 pasan en bloque a la Em-
presa 3 que ha sido creada (que tiene la calidad de absorbente)
y los socios de las empresas 1 y 2 se convierten en socios de la
Empresa 3.
Instituto Pacco
I
I-4
All se precisa que tratndose de fusin,
escisin y dems formas de reorgani-
zacin de sociedades o empresas, los
contribuyentes y/o responsables o sus
representantes legales debern tener en
cuenta lo siguiente:
a. En los casos en que la fecha de entra-
da en vigencia del acuerdo de reor-
ganizacin sea anterior a la fecha de
otorgamiento de la Escritura Pblica,
los contribuyentes y/o responsables
o sus representantes legales debern
comunicar dicha fecha dentro de los
diez (10) das hbiles siguientes de
su entrada en vigencia. De no cum-
plirse con dicha comunicacin en el
mencionado plazo se entender que
la fusin, escisin y dems formas de
reorganizacin de sociedades o em-
presas surtirn efecto en la fecha de
otorgamiento de la Escritura Pblica
correspondiente.
b. En los casos en que la fecha de entra-
da en vigencia fjada en los acuerdos
respectivos sea posterior a la fecha de
otorgamiento de la Escritura Pblica,
se deber comunicar tal hecho a la
Sunat dentro de los diez (10) das
hbiles siguientes a su entrada en
vigencia.
Del mismo modo, segn lo seala el
texto del literal e) del artculo 27 de la
Resolucin de Superintendencia N 210-
2004/SUNAT se efectuar la solicitud de
baja de inscripcin del nmero de RUC,
cuando se produzca la extincin de las
personas jurdicas y otras entidades inscri-
tas en los Registros Pblicos, o disolucin
cuando esta sea la causal de prdida de
su condicin de contribuyente y/o deudor
tributario. En los casos de fusin, escisin
y dems formas de reorganizacin se
deber tener en cuenta lo sealado en el
artculo 25 de la citada norma, la cual
se explica en el prrafo anterior.
8. Cul es la legislacin del IR
aplicable a los procesos de
reorganizacin de sociedades
o empresas?
Al efectuar una revisin del articulado
de la Ley del Impuesto a la Renta, nos
percatamos de la existencia del captulo
XIII, el cual regula el tema De la Reor-
ganizacin de Sociedades o Empresas.
Dicho captulo est conformado por los
artculos 103 al 110.
As, el texto del artculo 103 de la
Ley del Impuesto a la Renta determina
que la reorganizacin de sociedades o
empresas se confgura nicamente en los
casos de fusin, escisin u otras formas
de reorganizacin, con arreglo a lo que
establezca el Reglamento.
Se observa que existe una especie de
delegacin al Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta para que determine
los trmites a seguir.
8.1. Formas en las cuales se producen
los procesos de fusin segn lo
determinado por el Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta
De manera inmediata surge la pregun-
ta acerca de cules son las formas en
las cuales el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta determina para los
procesos de fusin o reorganizacin.
Aqu observamos como complemento
lo dispuesto en el texto del artculo 65
del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, el cual seala las formas de
reorganizacin empresarial, dentro de las
que se puede encontrar a las siguientes:
a. La reorganizacin por fusin: Por la
fusin dos a ms sociedades se renen
para formar una sola cumpliendo
los requisitos prescritos por esta ley
bajo cualquiera de las dos (2) formas
previstas en el artculo 344 de la Ley
N 26887, Ley General de Sociedades.
Para mayor comprensin del presente
trabajo consideramos pertinente des-
cribir brevemente las formas de fusin
sealadas en el texto del artculo 344
de la Ley General de Sociedades.
a.1. Primera modalidad de Fusin:
La fusin de dos o ms sociedades
para constituir una nueva socie-
dad incorporante origina la extin-
cin de la personalidad jurdica
de las sociedades incorporadas y
la transmisin en bloque, y a ti-
tulo universal de sus patrimonios
a la nueva sociedad; o,
a.2. Segunda modalidad de Fu-
sin: La absorcin de una o ms
sociedades por otra sociedad
existente origina la extincin de
la personalidad jurdica de la so-
ciedad o sociedades absorbidas.
La sociedad absorbente asume, a
ttulo universal, y en bloque, los
patrimonios de las absorbidas.
Es pertinente sealar que en ambos
casos los socios o accionistas de las
sociedades que se extinguen por la
fusin reciben acciones o participa-
ciones como accionistas o socios de
la nueva sociedad o de la sociedad
absorbente, en su caso.
Es posible la fusin de una Empre-
sa Individual de Responsabilidad
Limitada?
Asimismo, por un tema de extensin
legal, se admite que la Empresa Indi-
vidual de Responsabilidad Limitada
E.I.R.L, podr reorganizarse por fusin
de acuerdo a las formas sealadas en
el artculo 344 de la citada Ley, te-
niendo en consideracin lo dispuesto
en el inciso b) del artculo 67, el cual
determina que las empresas indivi-
duales de responsabilidad limitada
solo podrn absorber o incorporar
empresas individuales de responsa-
bilidad limitada que pertenezcan al
mismo titular.
b. La reorganizacin por escisin: Por
la escisin una sociedad fracciona su
patrimonio en dos o ms bloques
para transferirlos ntegramente a otras
sociedades o para conservar uno de
ellos, cumpliendo los requisitos y las
formalidades prescritas por esta Ley,
bajo cualquiera de las modalidades
previstas en el artculo 367 de la Ley
General de Sociedades.
Describimos brevemente las formas
de reorganizacin por escisin sea-
ladas en el texto del artculo 367 de
la Ley General de Sociedades.
b.1. Primera modalidad de Esci-
sin: La divisin de la totalidad
del patrimonio de una sociedad
en dos o ms bloques patrimo-
niales, que son transferidos a
nuevas sociedades o absorbidos
por sociedades ya existentes o
ambas cosas a la vez. Esta forma
de escisin produce la extincin
de la sociedad escindida; o,
b.2. Segunda modalidad de Esci-
sin: La segregacin de uno o
ms bloques patrimoniales de
una sociedad que no se extingue
y que los transfere a una o ms
sociedades nuevas, o son absor-
bidos por sociedades existentes
o ambas cosas a la vez. La socie-
dad escindida ajusta su capital
en el monto correspondiente.
En ambos casos los socios o accionistas
de las sociedades escindidas reciben
acciones o participaciones como
accionistas o socios de las nuevas
sociedades o sociedades absorbentes,
en su caso.
c. La reorganizacin simple a que
se refere el artculo 391 de la Ley
General de Sociedades; as como
bajo cualquiera de las modalidades
previstas en el artculo 392 de la
citada Ley, excepto la transformacin.
Ello implica dos posibilidades de
realizar la fusin simple:
c.1. Fusin simple del artculo
391 de la Ley General de So-
ciedades: De conformidad con
lo sealado por el artculo 391
de la Ley General de Sociedades,
se considera reorganizacin el
acto por el cual una sociedad
segrega uno o ms bloques
patrimoniales y los aporta a
una o ms sociedades nuevas o
existentes, recibiendo a cambio
y conservando en su activo las
acciones o participaciones co-
rrespondientes a dichos aportes.
I
rea Tributaria
I-5
c.2. Las modalidades previstas
en el artculo 392 de la Ley
General de Sociedades: En el
texto del artculo 392 de la Ley
General de Sociedades, se deter-
mina que son tambin formas
de reorganizacin societaria:
1. Las escisiones mltiples, en
las que intervienen dos o
ms sociedades escindidas;
2. Las escisiones mltiples
combinadas en las cuales los
bloques patrimoniales de las
distintas sociedades escindi-
das son recibidos, en forma
combinada, por diferentes
sociedades, benefciarias y
por las propias escindidas;
3. Las escisiones combinadas
con fusiones, entre las mismas
sociedades participantes;
4. Las escisiones y fusiones
combinadas entre mltiples
sociedades; y,
5. Cualquier otra operacin
en que se combinen trans-
formaciones, fusiones o
escisiones.
d. El aporte de la totalidad del activo
y pasivo de una o ms empresas uni-
personales, realizado por su titular, a
favor de las sociedades reguladas por
la Ley General de Sociedades, tenien-
do en consideracin lo dispuesto en
el inciso c) del artculo 67.
A efectos de lo dispuesto en el presen-
te artculo se tendr en consideracin
la responsabilidad solidaria prevista
en el Cdigo Tributario, la cual est
consignada en los artculos 16 a
20-A de la citada norma.
8.2. Qu sociedades o empresas
pueden efectuar procesos de
reorganizacin?
Un vez que hemos observado las distintas
modalidades que la Ley permite para
realizar un proceso de reorganizacin de
capitales, pasaremos a ver a continuacin
aquellas sociedades o empresas que po-
drn realizar un proceso de reorganizacin.
El texto del artculo 66 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta precisa
que se entiende por sociedades o empre-
sas a las comprendidas en la Ley General
de Sociedades o aquella que la sustituya,
as como a las empresas individuales de
responsabilidad limitada y a las empresas
unipersonales, para los supuestos expre-
samente sealados.
Ello implica que estarn inmersas dentro
de este concepto las siguientes:
a) Sociedades Annimas: Abiertas, Ce-
rradas, Genricas o Normales.
b) Sociedades en Comandita: Simples,
por acciones.
c) Sociedades Colectivas.
d) Sociedades Comerciales de Responsa-
bilidad Limitada.
e) Sociedades Civiles: Ordinarias y de
Responsabilidad Limitada.
f) Empresas Individuales de Responsa-
bilidad Limitada, solo aquellos que
corresponden al mismo titular.
g) Sucursales de personas jurdicas no
domiciliadas (con ciertas limitacio-
nes).
h) Empresas del Estado.
8.3. Existen lmites dentro del proce-
so de reorganizacin de empresas
o sociedades?
El texto del artculo 67 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta esta-
blece ciertas limitaciones a proceso de
reorganizacin. As, el referido artculo
67 precisa los siguientes supuestos:
8.3.1. Reorganizacin de sociedades
y empresas domiciliadas
a. Se entender que existe reorganiza-
cin solo si todas las sociedades y
empresas intervinientes, incluyendo
en su caso la sociedad o empresa que
al efecto se cree, tienen la condicin
de domiciliadas en el pas de acuerdo
a lo dispuesto en la Ley.
Ello implica que quedaran ex-
cluidas aquellas empresas que
tienen la condicin de sujetos no
domiciliados en el Per?
La respuesta a esta interrogante la
encontramos en el siguiente prrafo.
Excepcionalmente, se permite la fu-
sin:
De sucursales de personas jur-
dicas no domiciliadas, siempre
que est precedida de la fusin
de sus casas matrices u ofcinas
principales.
Se permite la fusin de una o ms
sucursales de personas jurdicas
no domiciliadas y una persona
jurdica domiciliada, siempre que
est precedida de la fusin de la
respectiva matriz u ofcina prin-
cipal con dicha persona jurdica
domiciliada.
8.3.2. Reorganizacin de empresas de
responsabilidad limitada
b. Las empresas individuales de res-
ponsabilidad limitada solo podrn
absorber o incorporar empresas indi-
viduales de responsabilidad limitada
que pertenezcan al mismo titular.
8.3.3. Reorganizacin de empresas
unipersonales
c. La reorganizacin de empresas uni-
personales a que se refere el inciso
d) del artculo 65 slo procede si
la contabilidad que llevan permite
distinguir:
i) El patrimonio de la empresa
unipersonal del patrimonio que
corresponde al titular y que no se
encuentra afectado a la actividad
empresarial.
ii) El valor de cada uno de los bienes
o derechos afectados a la activi-
dad empresarial, el cual deber
ser igual al costo de adquisicin,
produccin o construccin o, en
su caso, al valor de ingreso al
patrimonio del titular, menos la
depreciacin que hubiera corres-
pondido aplicar por el periodo
transcurrido desde su ingreso al
patrimonio del titular hasta el da
anterior a la fecha de su afecta-
cin a la empresa unipersonal.
Tratndose de activos intangibles de
duracin limitada, el valor ser igual
al precio pagado menos la amortiza-
cin que corresponda por el periodo
transcurrido desde su adquisicin.
Si el titular tiene varias empresas uni-
personales, solo se exigir el requisito
establecido en el prrafo precedente
respecto de la empresa unipersonal
que se reorganiza, salvo en el caso
regulado en el segundo prrafo del
artculo 72.
Las obligaciones sobre libros y re-
gistros contables se regirn por lo
dispuesto en el artculo 65 de la Ley.
9. Regmenes que se pueden
adoptar por las partes intervi-
nientes de una reorganizacin
De conformidad con lo sealado por
el texto del artculo 104 de la Ley del
Impuesto a la Renta, una vez que se ha
producido la reorganizacin de socieda-
des o empresas, las partes intervinientes
pueden optar, en forma excluyente por
los siguientes regmenes:
9.1. Numeral 1 del artculo 104 de
la Ley del Impuesto a la Renta:
Si las sociedades o empresas acordaran
la revaluacin voluntaria de sus activos,
la diferencia entre el mayor valor pacta-
do y el costo computable determinado
de acuerdo con el Decreto Legislativo
N 797 y normas reglamentarias estar
gravado con el IR. De este modo, los
bienes transferidos, as como los del ad-
quirente, tendrn como costo computable
el valor al que fueron revaluados.
En caso de haberse optado por este r-
gimen las empresas o sociedades que se
reorganicen, debern pagar el impuesto
por las revaluaciones efectuadas, siempre
que las referidas empresas o sociedades
se extingan. La determinacin y pago del
impuesto se realizar por cada una de las
empresas que se extinga, conforme a lo
dispuesto en el numeral 4 del inciso d) del
artculo 49 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Para efectos informativos, el numeral 4)
del inciso d) del artculo 49 del Re-
glamento de la Ley del Impuesto a la
Renta precisa que de manera excepcional
se deber presentar la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta, a los tres
Instituto Pacco
I
I-6
meses siguientes a la fecha de entrada en
vigencia de la fusin o escisin o dems
formas de reorganizacin de sociedades o
empresas, segn las normas del impuesto,
respecto de las sociedades o empresas
que se extingan. En este caso el IR ser
determinado y pagado por la sociedad o
empresa que se extingue conjuntamente
con la declaracin, tomndose en cuenta,
al efecto, el balance formulado al da
anterior al de la entrada en vigencia de
la fusin o escisin o dems formas de
reorganizacin de sociedades o empresas.
9.2. Numeral 2 del artculo 104 de
la Ley del Impuesto a la Renta:
Si las sociedades o empresas acordaran la
revaluacin voluntaria de sus activos, la
diferencia entre el mayor valor pactado y el
costo computable determinado de acuerdo
con el Decreto Legislativo N 797 y normas
reglamentarias no estar gravado con el
IR, siempre que no se distribuya. De este
modo, el mayor valor atribuido con motivo
de la revaluacin voluntaria no tendr efecto
tributario. En tal sentido, no ser considerado
para efecto de determinar el costo computa-
ble de los bienes ni su depreciacin.
En el caso de los numerales 1) y 2) del
artculo 104 de la Ley del Impuesto a la
Renta se deben tener en cuenta las reglas
previstas por los artculos 69 y 70 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, los cuales determinan lo siguiente:
Valor depreciable de los bienes (Art-
culo 69 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta)
Las sociedades o empresas que se reor-
ganicen tendrn en cuenta lo siguiente:
a. Aquellas que optaran por el rgimen
previsto en el numeral 1 del artculo
104 de la Ley, debern considerar
como valor depreciable de los bienes
el valor revaluado menos la deprecia-
cin acumulada, cuando corresponda.
Dichos bienes sern considerados
nuevos y se les aplicar lo dispuesto
en el artculo 22 del Reglamento
10
.
b. Aquellas que optaran por el rgimen
previsto en el numeral 2 o en el nume-
ral 3 del artculo 104 de la Ley, debe-
rn considerar como valor depreciable
de los bienes que hubieran sido trans-
feridos por reorganizacin, los mismos
que hubieran correspondido en poder
del transferente, incluido nicamente
el ajuste por infacin de acuerdo a lo
dispuesto por el Decreto Legislativo
N 797 y normas reglamentarias
11
.
Cuentas de control aplicables
Asimismo, el texto del artculo 70 del
Reglamento precisa las Cuentas de Con-
10 El artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
determina el rgimen de la depreciacin de los bienes del activo fjo.
11 En aplicacin de lo dispuesto por el artculo 1 de la Resolucin
N 031-2004-EF/93.01 se ordena la suspensin de la realizacin del
ajuste integral de los estados fnancieros por efecto de infacin cuya
metodologa fue aprobada por las Resoluciones de Consejo Norma-
tivo de Contabilidad N 002-90-EF/93.01 y N 003-93-EF/93.01.
Asimismo dejase en suspenso lo dispuesto por la Resolucin de
Presidencia N 06-95-EF/93.01 y Resolucin de Consejo Normativo
de Contabilidad N 025-2001-EF/93.01.
trol que sern aplicables, de tal manera
que en el caso de los contribuyentes
que hubieren optado por acogerse a los
regmenes previstos en los numerales 1
o 2 del artculo 104 de la Ley, debern
mantener en cuentas separadas del activo
lo siguiente:
a. El valor histrico y su ajuste por infa-
cin respectivo.
b. El mayor valor atribuido a los activos
fjos.
c. Las cuentas de depreciacin sern
independientes de cada uno de los
conceptos antes indicados.
A tal efecto, el control permanente de
activos a que se refere el inciso f) del
artculo 22 del Reglamento deber
mantener dicha diferencia.
Ganancia proveniente de la reorga-
nizacin
Tambin se debe tener como referencia
lo dispuesto en el texto del artculo 75
del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, el cual regula la ganancia pro-
veniente de la reorganizacin, precisando
que la entrega de acciones o participa-
ciones producto de la capitalizacin del
mayor valor previsto en el numeral 2
del artculo 104 de la Ley no constituye
distribucin a que se refere el artculo
105 de la Ley.
Se presumir sin admitir prueba en con-
trario que cualquier reduccin de capital
que se produzca dentro de los cuatro (4)
ejercicios gravables siguientes al ejercicio
en el cual se realiza la reorganizacin
constituye una distribucin de la ganancia
a que se refere el numeral 2 del artculo
104 de la Ley hecha con ocasin de una
reorganizacin, excepto cuando dicha
reduccin se haya producido en aplica-
cin de lo dispuesto en el numeral 4 del
artculo 216
12
o en el artculo 220
13
de
La presuncin establecida en el prrafo
anterior tambin ser de aplicacin
cuando se produzca la distribucin de
ganancias no capitalizadas.
Reglas complementarias sobre la ga-
nancia del numeral 2 del artculo 104
de la Ley del Impuesto a la Renta
El primer prrafo del artculo 105 de la
Ley del Impuesto a la Renta precisa que
en el caso previsto en el numeral 2 del
artculo 104 de la citada norma, si la
ganancia es distribuida en efectivo o en
especie por la sociedad o empresa que
la haya generado, se considerar renta
gravada en dicha sociedad o empresa.
12 El numeral 4 del artculo 216 de la Ley General de Sociedades indica
que La reduccin del capital determina la amortizacin de
acciones emitidas o la disminucin del valor nominal de ellas.
Se realiza mediante: () numeral 4: El restablecimiento
del equilibrio entre el capital social y el patrimonio neto
disminuidos por consecuencia de prdidas.
13 El artculo 220 de la Ley General de Sociedades indica que La
reduccin del capital tendr carcter obligatorio cuando las
prdidas hayan disminuido el capital en ms del cincuenta
por ciento y hubiese transcurrido un ejercicio sin haber sido
superado, salvo cuando se cuente con reservas legales o de
libre disposicin y se realicen nuevos aportes o los accionistas
asuman la prdida, en cuanta que compense el desmedro.
Como consecuencia de las modifica-
ciones realizadas a la Ley del Impuesto
a la Renta por el Decreto Legislativo
N 1120, especfcamente el artculo 3 de
dicho Decreto ha incorporado un texto al
artculo 105 de la Ley del Impuesto a la
Renta, el cual est vigente a partir del 1
de enero de 2013. El texto incorporado
indica lo siguiente:
Se presume, sin admitir prueba en contrario,
que la ganancia a que se refere el numeral
2 del artculo 104 de esta ley es distribuida
en cualquiera de los siguientes supuestos:
1. Cuando se reduce el capital dentro
de los cuatro (4) ejercicios gravables
siguientes al ejercicio en el cual se
realiza la reorganizacin, excepto
cuando dicha reduccin se haya pro-
ducido en aplicacin de lo dispuesto
en el numeral 4 del artculo 216 o
en el artculo 220 de la Ley General
de Sociedades.
2. Cuando se acuerde la distribucin
de dividendos y otras formas de
distribucin de utilidades, incluyen-
do la distribucin de excedentes de
revaluacin, ajustes por reexpresin,
primas y/o reservas de libre disposi-
cin, dentro de los cuatro (4) ejercicios
gravables siguientes al ejercicio en el
cual se realiza la reorganizacin.
3. Cuando una sociedad o empresa
realice una escisin y las acciones o
participaciones que reciban sus socios
o accionistas como consecuencia de
la reorganizacin sean transferidas
en propiedad o canceladas por una
posterior reorganizacin, siempre que:
a) Las acciones o participaciones
transferidas o canceladas repre-
senten ms del cincuenta por
ciento (50 %), en capital o en
derechos de voto, del total de
acciones o participaciones que
fueron emitidas a los socios o ac-
cionistas de la sociedad o empresa
escindida como consecuencia de
la reorganizacin; y,
b) La transferencia o cancelacin de
las acciones o participaciones se
realice hasta el cierre del ejercicio
siguiente a aqul en que entr en
vigencia la escisin. De realizarse
la transferencia o cancelacin de
las acciones en distintas oportuni-
dades, se presume que la distri-
bucin se efectu en el momento
en que se realiz la transferencia o
cancelacin con la cual se super
el cincuenta por ciento (50 %)
antes sealado.
En el supuesto previsto en este numeral,
se presume que la ganancia es distribuida
por la sociedad o empresa que adquiri el
bloque patrimonial escindido, y por tanto,
renta gravada de dicha sociedad o empre-
sa. Lo previsto en este prrafo se aplicar
sin perjuicio del impuesto que grave a los
socios o accionistas por la transferencia de
sus acciones o participaciones.
Continuar en la prxima edicin.
I
rea Tributaria
I-7
Impacto de la exoneracin del IGV interno de las
sucursales de empresas ubicadas en el resto del pas
y la divisin articiosa del impuesto a la renta en el
desarrollo integral de la Amazona peruana (Parte nal)
* Trabajo ganador del 1.
er
puesto en la XIX Convencin Nacional de
Tributacin Tributaria 2013.
1.5. Variables e indicadores de estudio
Variable independiente
Impacto de la exoneracin del IGV interno
de las sucursales de empresas ubicadas en
el resto del pas y la Divisin artifciosa
del IR.
Variable dependiente
Desarrollo integral en la Amazona pe-
ruana
Indicadores de estudio
- Variable independiente
* Empresas comerciales
* Empresas industriales
* Tasas reducidas del IR
* Selva Alta y Baja
- Variable dependiente
* Promocin de la inversin
* Atraccin a la inversin
* Venta de bienes
* Empresas telecomunicaciones
* Empresas hidrocarburos
1.6. Riesgos de la inversin en la
Amazona
- El marco jurdico en la Amazona se
encuentra desfasado, al haber sido
recortados los benefcios tributarios
y las pretensiones de desmontar las
exoneraciones tributarias en la Ama-
zona.
- Existen inequidades en la Ley de
Promocin de la Inversin en la Ama-
zona desde su implementacin, el 1
de enero de 1999, hace 14 aos.
- Empresas transnacionales gravan con
el IGV en zona exonerada de la Ama-
zona, generando un sobrecosto en
el 18 % por los bienes y servicios ad-
quiridos a estas empresas estratgicas
de telecomunicaciones, transportes e
hidrocarburos as como el comercio
de bienes.
- Del 2007 al 2009 se pretendi
eliminar las exoneraciones de los
impuestos indirectos y benefcios tri-
butarios en la Amazona, generando
inseguridad jurdica que desalent la
inversin privada.
1.7. Contenido de la Ley de Promo-
cin de la Inversin en la Ama-
zona
- Exoneracin del IGV interno en la
Amazona
- Exoneracin del IGV-ISC al combusti-
ble
- Exoneracin de los impuestos directos
- Benefcios e incentivos al IGV e IR de
tercera categora.
- Exoneracin por un espacio de tiempo
de 50 aos (2048).
- Exoneracin del IR a las empresas
dedicadas a las actividades de caf,
cacao, palma en la fase primaria.
Autor : Dr. Juan Jos Palomino Ochoa
Ttulo : Impacto de la exoneracin del IGV interno
de las sucursales de empresas ubicadas en
el resto del pas y la divisin articiosa del
impuesto a la renta en el desarrollo integral
de la Amazona peruana (Parte nal)*
Ficha Tcnica
1.8. Rol del Estado segn la Ley de
Promocin de la Inversin en la
Amazona
- Promocin de la inversin priva-
da
Mediante la ejecucin de obras de
inversin pblica y el otorgamiento
al sector privado de concesiones de
obras de infraestructura vial, portua-
ria, turstica y de energa; as como el
desarrollo de las actividades forestal y
acucola en la Amazona, de acuerdo a
la legislacin vigente, respetando los
derechos reales de las comunidades
campesinas y nativas.
- Promocin social
Asegurando el acceso a salud, edu-
cacin, nutricin y justicia bsica
en la zona, con el fn de mejorar
la calidad de vida de la poblacin
amaznica. Para tal fn se promo-
vern los programas y proyectos
de desarrollo socioeconmico que
revaloricen la identidad tnica y
cultural de las comunidades cam-
pesinas y nativas.
Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona Ley N 27037
Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona Ley N 27037
Artculo 1: Objeto de la Ley
Promover el desarrollo sostenible e integral de la Amazona, estableciendo las condiciones para
la inversin pblica y la promocin de la inversin privada.
Estableciendo las condiciones para la inver-
sin pblica...
Estableciendo las condiciones para la inver-
sin pblica...
- 38 obras de infraestructura
- Operaciones de endeudamiento externo
por no menos de USD150'000.000.
- Transferencia de S/.100'000.000 para la
habilitacin del Fondo de Promocin de
Inversin de la Amazonia (Fopria)
Promover el desarrollo sostenible e
integral de la Amazona
Promover el desarrollo sostenible e
integral de la Amazona
El Gobierno regional ha desarrolla-
do solo algunas obras de infraes-
tructura econmica, pues atiende
principalmente a la infraestructura y
apoyo social
... y la promocin de la inversin privada
... y la promocin de la inversin privada
- 20 benefcios tributarios
Se establece que el desarrollo sostenible de la Amazona tiene como pilares a LA
INVERSIN PBLICA Y LA INVERSIN PRIVADA
Los planes de Crecimiento y Desarrollo Econmico Regional deben estar orientados al
aprovechamiento de los benefcios tributarios.
Instituto Pacco
I
I-8
Procedimientos
a) La Ley de Promocin de la Inversin
en la Amazona, desde su dacin el
30.12.98 y vigente desde el 1 de
enero 1999, seala que los contri-
buyentes ubicados en la Amazona
gozarn de la exoneracin del IGV,
por las siguientes operaciones:
- La venta de bienes que se efecte
en la zona para su consumo en la
misma;
- Los servicios que se presten en la
zona; y,
- Los contratos de construccin o la
primera venta de inmuebles que
realicen los constructores de los
mismos en dicha zona.
Los contribuyentes aplicarn el IGV en
todas sus operaciones fuera del m-
bito indicado en el prrafo anterior,
de acuerdo a las normas generales del
sealado impuesto.
b) Los contribuyentes ubicados en la
Amazona, dedicados principalmente
a las actividades econmicas: agrope-
cuarias, acuicultura, pesca, turismo,
as como las actividades manufactu-
reras vinculadas al procesamiento,
transformacin y comercializacin
de productos primarios provenientes
de las actividades antes indicadas, as
como a las actividades de extraccin
forestal, aplicarn a efectos del IR
correspondiente a rentas de tercera
categora, una tasa de 10 % (diez por
ciento).
Por excepcin, los contribuyentes
ubicados en los departamentos de
Loreto, Madre de Dios y los distritos
de Iparia y Masisea de la provincia
de Coronel Portillo y las provincias de
Atalaya y Purs del departamento de
Ucayali, dedicados principalmente a
las actividades econmicas: agrope-
cuarias, acuicultura, pesca, turismo,
as como las actividades manufactu-
reras vinculadas al procesamiento,
transformacin y comercializacin
de productos primarios, as como a
las actividades de extraccin forestal,
aplicarn a efectos del IR correspon-
diente a rentas de tercera categora,
una tasa del 5 % (cinco por ciento).
Relevancia del impuesto directo e
indirecto en la Amazona.
Es relevante sealar que la exoneracin del
IGV interno a los contribuyentes ubicados
en la Amazona, tienen un impacto positi-
vo en el consumidor fnal, que se traduce
en un ahorro del 18 % de la tasa del IGV
en la adquisicin de bienes y servicios.
Departamentos
Exoneracin
Del IGV: (Nm.
13.1 art. 13
Ley 27037)
Exoneracin
IGV-
ISC (art. 14
Ley 27037)
Exon. IGV a la
importacin
(Tercera
Disp. Comp. Ley
27037)
CFE: (Nm. 13.2
art. 13 Ley
27037)
Reintegro
tributario
Loreto (No incluye
Alto Amazonas)
Vigente: hasta el
2048 (Ley 27037)
Vigente: hasta el
2048 (Ley 27037)
Vigente: hasta el
31-12 -2012 (Art.
nico Ley 29647)
Vigente: hasta el
2048 (Ley 27037)
Vigente: hasta el
31-12-2012 (Art.
nico Ley 29647
Prov. Alto Amazo-
nas -Loreto
Vigente hasta el
01-01-2011. Eli-
minado a partir
del 02-01-2011.
Ley 29310.
Eliminado por D.
Leg. 978.
Prorrogado vi -
gencia: hasta el
31-12-2012 (Art.
nico Ley 29647)
Eliminado por
D. Leg. 978 vigen-
te hasta e 31-07-
2007
Vigente: hasta el
31-12-2012 (Art.
nico Ley 29647
Ucayali
Vigente hasta el
31 12-2012 Art.
2- Ley 29175
Vigente hasta el
31 12-2012 Art.
2 Ley 29175
Vigente hasta el
31-12- 2012 Art.
2- Ley 29175
Eliminado por
D. Leg. 978 vigen-
te hasta e 31-07-
2007
Eliminado por D.
Leg. 978 vigente
hasta e 31-07-
2007
Madre de Dios
Eliminado a partir
del 02-01-2011.
Ley 29310.
Vigente hasta el
31 12-2012 Art.
Io- Ley 29175
Excluido: por D.
Leg. 978 vigente
hasta el 31-07-
2007
Eliminado por
D. Leg. 978 vigen-
te hasta el 31-07-
2007
Eliminado por
D. Leg. 978 vigen-
te hasta el 31-07-
2007
San Martn
Eliminado a partir
del 02-01 2011.
Ley 29310.
N/A
Eliminado por la
Lev 28575, vigen-
te hasta el 06-07-
2005. Restituido
por la Ley 29175
a partir del 31-12-
2007, vigente has-
ta el 31.12.2012.
Vigente hasta el
31-12-2011 Art.
12 Ley 28575
Eliminado por
D. Leg. 978 vigen-
te hasta e 31-07-
2007
Amazonas
Eliminado a partir
del 02-01-2011.
Ley 29310.
N/A
Excluido: por D.
Leg. 978 vigente
hasta el 31-07-
2007
Eliminado por
D. Leg. 978
vigente hasta e
31-07-2007
Eliminado por
D. Leg. 978 vigen-
te hasta e 31-07-
2007
Hunuco
Vigente hasta el
31 12-2012 Art.
Ley 29175
N/A
Vigente hasta el
31-12 -2012 Art.
2- Ley 29175
N/A N/A
I
rea Tributaria
I-9
Sin embargo, esta norma exoneratoria
deja abierta para aquellos contribu-
yentes que tienen empresas sucursales
domiciliadas fuera de la Amazona que
no cumplen el requisito que seala la
presente ley de domicilio, activos y
produccin, las mismas estn obligadas
a gravar los bienes y servicios a los con-
sumidores fnales, lo cual contradice el
espritu de la Ley de Promocin de la
Inversin en la Amazona, siendo su im-
pacto mayor cuando se trata de servicios
de consumo masivo por su importancia,
como los servicios de telecomunicacio-
nes, hidrocarburos y comercio de bienes,
que colisiona con el principio de equidad
y de igualdad.
Respecto al IR, los contribuyentes en este
rgimen tienen tasas reducidas del 5 %,
aquellos ubicados en los departamentos
de Loreto y los distritos de Masisea e
Iparia de la provincia de Coronel Portillo
y las provincias de Atalaya y Purs del
departamento de Ucayali.
Esta divisin resulta artifciosa, porque la
Amazona con o sin conectividad tiene
las mismas difcultades, por tanto resulta
discriminatorio y carece de un sustento
tcnico.
1.9. Propuesta para revisin y modi-
fcacin de la Ley de Promocin
de la Inversin en la Amazona
La propuesta de modifcacin de la Ley de
Promocin de la Inversin en la Amazona
se sustenta en:
- Que las empresas sucursales domici-
liadas fuera de la Amazona afectan a
todos los habitantes domiciliadas en
ella al gravar con el 18 % del IGV,
desvirtuando el espritu de la Ley
N 27037, quebrantando el princi-
pio de equidad e igualdad.
- La modifcacin de la norma alivia-
ra a los consumidores fnales de la
Amazona del pago del IGV por los
servicios de telecomunicaciones,
transporte areo y comercio de bie-
nes que se traducira en la igualdad,
como est orientada la ley.
- Los contribuyentes ubicados en la
Amazona no pueden utilizar como
crdito fscal el 18 % del IGV pagado
al estar exonerado de dicho impues-
to, por tanto solo puede trasladar al
costo.
- Siendo la Amazona nica, la aplica-
cin de la exoneracin es desigual
como es el caso de la exoneracin
del IGV a las empresas de transporte
areo que realizan con destino a la
ciudad de Iquitos, lo cual es discri-
minatorio en una zona de realidad
igualitaria trato diferenciado.
- El tratamiento diferenciado de mane-
ra artifciosa de los 5 % y 10 % para
el impuesto a la renta para los con-
tribuyentes ubicados en el rgimen
de Amazona, carece de un sustento
tcnico y desalienta la inversin en
esta zona.
Conclusiones y recomendaciones
1. El impacto de la empresas sucursales
domiciliados fuera de la Amazona se
traduce en los servicios de telecomuni-
caciones, transporte areo y comercio
de bienes que incrementan en los pre-
cios con el 18 % del IGV para todos los
consumidores ubicados en la Amazona
zona exonerada del IGV, con lo que
queda demostrado que el espritu de
la Ley no se cumple en su totalidad.
2. La norma en mencin deja abierta a
las empresas sucursales domiciliadas
fuera de la Amazona la accin de
gravar con el 18 % del IGV, la misma
que no puede ser utilizada como
crdito fscal al estar exonerada del
IGV por sus operaciones realizadas,
obligando a utilizar contablemente
como costo o gasto.
3. La aplicacin de tratamiento diferen-
ciado en el tratamiento de exonera-
cin del IGV en la Amazona rompe
el principio de igualdad y equidad,
como ocurre con el servicio de trans-
porte areo con destino a la ciudad
de Iquitos, exoneradas del 18 % del
IGV.
Sin embargo para el departamento
de Ucayali esta se encuentra gravada
con el 18 % del IGV, a pesar de que
la realidad en la Amazona es nica.
4. La divisin artifciosa de la Amazona
para el caso del IR a los contribuyen-
tes ubicados en este rgimen del 5 %
para aquellos ubicados en el depar-
tamento de Loreto y los distritos de
Masisea e Iparia de la provincia de
Coronel Portillo y las provincias de
Atalaya y Purus del departamento de
Ucayali, con el 10 % para aquellos
departamentos contemplados en la
Amazona.
5. Los vacos y distorsiones tributarias
genera inseguridad jurdica en la
inversin en la Amazona, al existir
abundantes normas complejas que
se traducen en desconfanza e incer-
tidumbre para los inversionistas y
consumidores fnales.
6. Tributariamente, la Amazona no
guarda equidad en la aplicacin de
las normas por contener diferentes
tratamientos para cada departa-
mento, vale decir, no es homo-
gnea, resultando incoherente y
compleja.
7. La Amazona es una sola, su interpre-
tacin debe versarse en su realidad y
en stricto sensu (sentido estricto de
su naturaleza jurdica, econmica y
social basada en sus normas, leyes
y disposiciones), todo lo que la Ley
obliga a hacer y a gozar de las ven-
tajas, benefcios y dems derechos
debe de aplicarse por igual sin dis-
tinciones ni diferencias, conforme lo
establecen los principios de equidad,
universalidad y justicia, por lo tanto
del Derecho.
8. Las modifcaciones propuestas a la
Ley de Promocin de la Inversin
en la Amazona corresponde a un
respeto irrestricto a la seguridad jur-
dica en el pas, ya que su implemen-
tacin tuvo como sustento mejorar
el nivel de vida de la poblacin,
incentivar el uso de los productos
locales, abaratar el consumo de
los pobladores de la zona, reducir
el costo de vida y de insumos pro-
ductivos, atraer la inversin privada
en zona de menor desarrollo, entre
otros; sin embargo, las actividades
de servicios telefnicos, telecomuni-
caciones, hidrocarburos, transporte
areo y lnea blanca, de consumo
masivo contradictoriamente se gra-
van con el 18 % del IGV que afecta
el nivel de vida de la poblacin.
Propuesta de Ley que modifca la Ley
N 27037, Ley de Promocin de la
inversin en la Amazona
Artculo 1. Objeto de la Ley
Modifquese a la Ley 27037, Ley
de Promocin de la Inversin en la
Amazona.
Artculo 2. Modifcaciones
2.1 Modifquese el numerales 11.2, 13.1 y
13.2 de los artculos 11 y 13 sobre los
requisitos establecidos para gozar de las exo-
neraciones del IGV interno en la Amazona,
para las empresas sucursales u otra moda-
lidad con domicilio fuera de la Amazona
quienes gozan de las exoneraciones por las
operaciones de venta de bienes y servicios
en la Amazona.
Concordancias:
Ley N 27037: Artculos 1, 3, 12,
13, 14, 15 Artculo 2 Reglamento
D.S. 103-99-EF
2.2 Modifquese el numeral 13.2 respecto
al Benefcio del Crdito Fiscal Especial a una
tasa uniforme del 50 % para los contribu-
yentes acogidos al Rgimen de Amazona.
2.2 Modifquese el numerales 12.1, 12.2 del
artculo 12 respecto al Impuesto a la Renta
a una tasa uniforme del 5 % para todos los
contribuyentes acogidos a este Rgimen en
la Amazona.
Concordancias:
Ley N 27037: Artculos 1, 3, 12,
13, 14, 15 Artculo 2 Reglamento
D.S. 103-99-EF
Instituto Pacco
I
I-10
Actualidad y Aplicacin Prctica
A
c
t
u
a
l
i
d
a
d

y

A
p
l
i
c
a
c
i
n

P
r
c
t
i
c
a
Reintegro del crdito scal del impuesto general
a las ventas (Parte nal)
Caso N 2
Caso N 3
Empresa que sufre robo de mercaderas por asalto ocurrido
en sus almacenes y los bienes se encuentran asegurados
La empresa Comercial Gmez S.A. tiene un almacn de merca-
deras en el cual ocurre un asalto, el monto de las mercaderas
robadas es por un costo de S/.100,000, dichos bienes contaban
con un seguro contra todo riesgo; la compaa de seguros reem-
bolsar a la empresa por el importe de las mercaderas perdidas
segn contrato de seguro.
Se pide determinar si debe reintegrarse el crdito fscal, sabiendo
que la empresa cuenta con la denuncia policial respectiva, pero
no se ha podido identifcar a los autores, lo que imposibilita
ejercitar alguna accin judicial contra los autores del delito.
Solucin
Por tratarse de un hecho delictivo y en vista de que la empresa
contaba con un contrato de seguro, la empresa aseguradora
emite el informe respectivo que servir para acreditar el robo
de los bienes producto del asalto y adems se cuenta con la
denuncia policial respectiva tramitada dentro de los diez das
hbiles de ocurrido el asalto, no procede el reintegro del crdito
fscal por las mercaderas robadas.
Asientos contables
X DEBE HABER
X
X
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 100.000,00
659 Otraos gastos de gestin
20 MERCADERAS 100.000,00
201 Mercaderas manufacturadas
x/x Por la baja de las mercaderas robadas en el almacn.
16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 100.000,00
162 Reclamaciones a terceros
1621 Compaas aseguradoras
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 100.000,00
759 Otros ingresos de gestin
7592 Reclamos al seguro
x/x Por la provisin del reembolso de la compaa ase-
guradora.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 100.000,00
104 Ctas. corrientes en instituciones fnanc.
1041 Cuentas corrientes operativas
16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 100.000,00
162 Reclamaciones a terceros
1621 Compaas aseguradoras
x/x Por la cobranza del monto reembolsado por el seguro.
Empresa que sufre prdida de mercaderas en sus almace-
nes y los bienes no se encuentran asegurados
La empresa Agromercado S.A. tiene un almacn de merca-
deras en el cual al practicarse el inventario mensual se de-
tecta un faltante por el costo de S/.50,000, dichos bienes no
contaban con un seguro, y tampoco se ha hecho la denuncia
policial respectiva. Las mercaderas se adquirieron con la tasa
del IGV del 18 %.
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Reintegro del crdito scal del impuesto general a las ventas (Parte nal)
Fuente : Actualidad Empresarial N 288 - Primera Quincena de Octubre 2013
Ficha Tcnica
I
rea Tributaria
I-11
Se pide determinar si debe reintegrarse el crdito fscal.
Solucin
En el presente caso, la empresa al practicar el inventario men-
sual en sus almacenes ha detectado faltantes, lo que implica
la desaparicin o prdida de dichos bienes, al no contar con
seguro y no haber hecho la denuncia policial respectiva, dicha
prdida implica que debe reintegrar el crdito fscal utilizado
en la adquisicin de dichas mercaderas.
Por lo tanto el IGV a reintegrar es el 18 % de S/.50,000, que
es S/.9,000.
Asumiendo que la empresa mencionada en el mes de detectado
el faltante ha tenido las siguientes ventas y compras:
Base imp. IGV
Ventas 185,000 33,300
Compras 148,000 -26,640
IGV por pagar 6,660
Ms el IGV por reintegrar 9,000
Total S/. 15,660
A efectos de efectuar el reintegro debe disminuir de la base
imponible de sus compras del mes el importe que corresponda
para obtener el crdito fscal que debe utilizar en dicho mes,
descontando el reintegro.
Entonces:
Base imponible de las compras del mes 148,000
Menos base imponible del reintegro -50,000
Base imponible a declarar 98,000
Asientos contables
X DEBE HABER
X
X
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 50,000.00
659 Otros gastos de gestin
20 MERCADERAS 50,000.00
x/x Por la baja de las mercaderas perdidas en el almacn.
64 GASTOS POT TRIBUTOS 9,000
641 Gobierno central
6411 Imp. general a las ventas y
selectivo al consumo
40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 9,000
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
x/x Por la provisin del IGV a reintegrar.
40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 15,660
104 Ctas. corrientes en instituciones fnancieras
x/x Por el pago de IGV del mes.
Caso N 4
La empresa Importaciones Comerciales S.R.L. que se dedica a la
importacin y venta de automviles en enero de 2012 adquiri
un inmueble de un constructor por el precio de S/.550,000
incluido el IGV; en vista de que sus operaciones de venta se
encuentran gravadas con dicho tributo tuvo derecho aplicar el
crdito fscal respectivo.
En agosto de 2013 decide vender dicho inmueble, al haber
ocurrido un siniestro en el inmueble, el cual se ha visto afectado
en la construccin, en S/.430,000.
Las ventas de agosto fueron S/.1,500,000 ms IGV y las com-
pras de S/.985,000.00 ms el IGV respectivo. De las compras
S/.120,000 ms IGV se destina a operaciones de venta gravadas
y no gravadas con el IGV y S/.15,000 a ventas no gravadas con
el IGV. La diferencia de S/.850,000. se destinan a operaciones
de ventas gravadas con el IGV.
Las ventas de los ltimos 12 meses fueron las siguientes:
Se pide determinar si corresponde el reintegro del crdito fscal
y el monto respectivo.
Solucin
En vista de que el inmueble se vende antes de los dos aos de
haberlo puesto en funcionamiento y a un precio menor al de su
adquisicin, procede el reintegro; de acuerdo a la literalidad de
la norma, se calculara el importe del reintegro de la siguiente
manera:
Valor de adquisicin:
Terreno 252,293.58
Construccin 252,293.58
IGV 45,412.84
Total 550,000.00
Valor de compra de terreno ms construccin: 504,587.16
Valor de venta del inmueble: 430,000.00
Diferencia: 74,587.16
IGV 18 % a reintegrar: 13,425.69
Mes Gravadas No gravadas Total
Sep.12 1,200,000 1,200,000
Oct.12 1,150,000 1,150,000
Nov.12 980,000 980,000
Dic.12 1,050,000 1,050,000
Ene.13 870,000 870,000
Feb.13 1,180,000 1,180,000
Mar.13 930,000 930,000
Abr.13 960,000 960,000
May.13 1,080,000 1,080,000
Jun.13 985,000 985,000
Jul.13 1,130,000 1,130,000
Ago.13 1,070,000 430,000 1,500,000
Total 12,585,000 430,000 13,015,000
Prorrata del crdito fscal por adquisiciones destinadas a ventas
gravadas y no gravadas: Art. 6 Num. 6.2 acpite i Reg. LIGV )
Coefciente =
Ventas gravadas ltimos 12 meses
x 100
Ventas gravadas ltimos 12 meses + ventas
no gravadas ltimos 12 meses
Instituto Pacco
I
I-12
Coefciente =
12,585,000
x 100 = 96.70 %
13,015,000
IGV de adquisiciones comunes: S/.
Base imponible 120,000.00
IGV 18% 21,600.00
Crdito fscal de las adquisiciones comunes:
S/.21,600 x 96.70 % = S/.20,887.20
Base imponible de compras 850,000.00
menos base imponible del reintegro -74,587.16
Base imponible en el PDT 775,412.84
Determinacin del IGV por pagar por el mes de agosto
Base imponible de compras destinadas a operaciones
gravadas a declarar en el PDT 621
Llenado del PDT
IGV de las ventas (1,070,000 x 18 %) S/.192,600.00
IGV crdito fscal:
- IGV de las compras destinadas a
operaciones gravadas (850,000 x 18 %) 153,000.00
- IGV de las adquisiciones comunes 20,887.20
- Menos IGV del reintegro -13,425.69 -160,461.51
IGV por pagar S/.32,138.49
Asientos contables
X DEBE HABER
X
X
12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 1,692,600.00
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 192,600.00
70 VENTAS 1,070,000.00
701 Mercaderas
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 430,000.00
756 Enajenacin de activos inmovilizados
x/x Por la venta del inmueble del activo fjo.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFEC. 1,692,600.00
104 Cuentas corrientes en instituciones
fnancieras
12 CTAS. POR COBRAR COMEC. - TERCEROS 1,692,600.00
121 Facturas, boletas y ortros comprobantes

por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la cobranza de las ventas.
64 GASTOS POR TRIBUTOS 13,425.69
6411 Impuesto general a las ventas e
Impuesto selectivo al consumo
DE PEN. Y DE SAL. POR PAG. 13,425.69
x/x Por el gasto de reintegro de crdito fscal.
X DEBE HABER
DE PEN. Y DE SAL. POR PAG. 32,138.49
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 32,148.39
104 Cuentas corrientes en instituciones fnancieras
x/x Por el pago de IGV.
Importaciones Comerciales S.R.L
I
rea Tributaria
I-13
Caso N 5
Empresa que destruye existencias por desmedro sin la
acreditacin debida
La empresa Bebidas Hidra S.A. tiene un almacn de mercade-
ras en el cual al practicarse el inventario mensual se detecta
productos vencidos para el consumo humano por el costo de
S/.150,000; dichos bienes son destruidos en presencia de un
Notario Pblico, pero sin la previa comunicacin de la Sunat.
Se pide determinar si debe reintegrarse el crdito fscal.
Solucin
En el presente caso, la empresa al practicar el inventario mensual
en sus almacenes ha detectado las mercaderas vencidas, procede
a la destruccin en presencia de un notario, pero no comunica
a la Sunat el lugar, fecha y hora de la destruccin, tal como lo
establece el artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta inciso c); por lo tanto, al no haber cumplido con dicha
comunicacin no queda debidamente acreditado el desmedro y
corresponde reintegrar el crdito fscal de dichas adquisiciones.
El IGV a reintegrar es el 18 % de S/.150,000 que es S/.27,000.
Asumiendo que la empresa mencionada en el mes de la des-
truccin ha tenido las siguientes ventas y compras:
Base imp. IGV
Ventas 230,000 41,400
Compras 193,000 -34,740
IGV por pagar 6,660
Ms el IGV por reintegrar 27,000
Total S/. 33,660
A efectos de efectuar el reintegro, debe disminuir de la base
imponible de sus compras del mes el importe que corresponda
para obtener el crdito fscal que debe utilizar en dicho mes,
descontando el reintegro.
Entonces:
Base imponible de las compras del
mes segn Registro de Compras 193,000
Menos base imponible del reintegro -150,000
Base imponible de compras a declarar
en el PDT 621 43,000
X DEBE HABER
X
X
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 150,000.00
659 Otros gastos de gestin
20 MERCADERAS 150,000.00
x/x Por la baja de las mercad. perdidas en el almacn.

64 GASTOS POR TRIBUTOS 27,000
6411 Imp. general a las ventas y selec. al consumo
40 TRIB., CONTRAP. Y APOR. AL SIST.
x/x Por la provisin del IGV a reintegrar.

40 TRIB., CONTRAP. Y APOR. AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 33.660
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 33,660
104 Cuentas corrientes en instituciones fnancieras
x/x Por el pago de IGV del mes.
Instituto Pacco
I
I-14
La asistencia tcnica en el
impuesto a la renta
Autor : Jos Luis Calle Snchez
Ttulo : La asistencia tcnica en el impuesto a la
renta
Ficha Tcnica
1. Nociones preliminares
Para que un Estado se atribuya potestad
tributaria respecto a determinado en-
riquecimiento, no basta que encuadre
dentro del presupuesto de hecho, sino
que es necesario algn tipo de conexin
o vinculacin con dicho Estado.
Es as que a nivel mundial los criterios de
vinculacin aplicados por los Estados y
que obedecen al ejercicio de su sobera-
na, son los referidos a la nacionalidad o
domicilio (puntos de conexin subjetivos)
y la fuente (punto de conexin objetivo).
De manera ilustrativa, se puede sealar
que los criterios subjetivos, en general,
son todos aquellos que, para decidir si
un determinado fenmeno econmico
es o no gravado en el pas, atienden a las
circunstancias personales de quien parti-
cipa en l. En materia de impuesto a la
renta, se atiende a la fgura del perceptor
de la misma, como piedra de toque para
la aplicacin del principio jurisdiccional
1
.
Mientras que el criterio objetivo o de
territorialidad de la fuente, no atiende
a consideraciones de tipo personal del
contribuyente, sino que centra la atencin
en circunstancias de tipo econmico
2
, por
ejemplo: el lugar de ubicacin de los bie-
nes, el ejercicio de una actividad o el de la
fuente de produccin (entre los criterios
tradicionales) y la utilizacin econmica
(criterios modernos).
En el Per, se establece que los criterios
personales y de la fuente se aplican
conjuntamente, de modo tal que los
domiciliados tributan por sus rentas de
fuente mundial, mientras que los no
domiciliados lo hacen por sus rentas de
fuente peruana.
2. Antecedentes normativos
El Decreto Legislativo N 774
3
regulaba
en un inicio cules eran los supuestos que
1 GARCA MULLIN, Juan Roque. Manual del Impuesto a la Renta. Centro
Interamericano de Estudios Tributarios (C.I.E.T) DOC N 872 Buenos
Aires 1978. Captulo III Principio Jurisdiccional. Pp. 24 a 31.
2 dem.
3 Decreto Legislativo N 774, Ley del Impuesto a la Renta publicado el
31 de diciembre de 2003 aprobado por Decreto Supremo 054-99-EF
que agrupa en un solo cuerpo normativo denominado Texto nico
Ordenado los diversos dispositivos publicados, el cual es derogado
por el Decreto Supremo N 179-2004, nuevo y vigente Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.
se consideraban renta de fuente peruana
obtenidas por sujetos no domiciliados,
entendindose como tal a lo establecido
en el inciso c) del artculo 9 de la Ley del
Impuesto a la Renta las originadas en el
trabajo personal o en actividades civiles,
comerciales o de cualquier ndole que
se lleven a cabo en territorio nacional.
Asimismo, la disposicin legal en mencin
estableca una regla de presuncin para
los sujetos no domiciliados que por la
naturaleza de la operacin realizaban
servicios tcnicos
4
parte en el pas y
parte en el extranjero, sin admitir prueba
en contrario, a fn de que determinen el
clculo de la renta de fuente peruana
5
.
Como podemos observar, la regla general
en aquel momento consista en que los
servicios prestados en el territorio nacio-
nal estaban sujetos al impuesto peruano,
si el servicio se prestaba ntegramente en
el exterior, no poda califcar como renta
de fuente peruana. Sin embargo, en los
servicios tcnicos que generalmente eran
prestados parte en el pas y parte en el
exterior, se tributaba conforme a la regla
presuntiva, por la parte prestada en el
pas.
Es recin con el Decreto Legislativo
N 945
6
, publicado el 23 de diciembre
de 2003
7
, que se sustituy el artculo 9
de la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo
efecto fue el siguiente:
- Eliminar la presuncin que mencio-
naba la norma anterior.
- Eliminar el concepto de servicio tc-
nico.
- Introducir el trmino asistencia tcnica.
- Adoptar el criterio de utilizacin
econmica en el pas para considerar
como supuesto de renta de fuente
peruana.
4 Segn el inciso c) del artculo 27 de la anterior Ley del Impuesto
a la Renta (Decreto Legislativo N 774) defna a los servicios tc-
nicos como aquellos que suponan la aplicacin de conocimientos
especializados, requieren el ejercicio en el pas de actividades que
confguran la prestacin de servicios al usuario domiciliado en el
mismo, ejecutados de acuerdo con las directivas o instrucciones
impartidas por el usuario y sometidas a su supervisin. Asimismo,
mencionaba que no estaban comprendidas las actividades que las
personas jurdicas no domiciliadas desarrollen en el pas a fn de
suministrar las informaciones relativas a la experiencia industrial
comercial y cientfca que den lugar al pago de regalas.
5 El artculo 48 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta estableca
que se presume, sin admitir prueba en contrario, que los contribu-
yentes no domiciliados obtenan rentas netas de fuente peruana,
para el caso de los servicios tcnicos, equivalentes al 40 % del total
de la retribucin.
6 En la exposicin de motivos del referido decreto, sealaba que los
avances tecnolgicos de las comunicaciones hacan que se dieran
varios servicios donde no se necesitaba presencia fsica por parte del
no domiciliado en el pas, por lo que no se gravaban, en vista de esto
el legislador ampli los supuestos de renta de fuente peruana para
gravar incluso los ingresos por los servicios realizados ntegramente
en el exterior teniendo como criterio la utilizacin econmica en el
pas.
7 Vigente a partir del 01.01.04.
Posteriormente, mediante Decreto Supre-
mo N 086-2004-EF
8
, se incorpor en
el Reglamento la defnicin de asistencia
tcnica establecida en el inciso c) del art-
culo 4-A, el mismo que fue modifcado
por el Decreto Supremo N 134-2004-
EF
9
, ambas normas que sern materia
de comentario en los prrafos siguientes.
3. La asistencia tcnica en la Ley
y el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta
Es importante mencionar que el artculo
6 del vigente Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta aprobado
por Decreto Supremo N 179-2004-EF
en adelante TUO de la LIR seala lo
siguiente:
Estn sujetas al impuesto la totalidad de las
rentas gravadas que obtengan los contribu-
yentes que, conforme a las disposiciones
de esta ley, se consideran domiciliados en
el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad
de las personas naturales, el lugar de cons-
titucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la
fuente productora.
En caso de contribuyentes no domiciliados
en el pas, de sus sucursales, agencias o
establecimientos permanentes, el impuesto
recae solo sobre las rentas gravadas de
fuente peruana.
De acuerdo a la norma glosada, los sujetos
domiciliados tributan por sus rentas de
fuente mundial, mientras que los sujetos
no domiciliados tributan solo sobre sus
rentas de fuente peruana.
Ahora bien, de acuerdo al inciso j) del
artculo 9 del TUO de la LIR, introdu-
cido por el Decreto Legislativo N 945,
dispone que:
En general y cualquiera sea la nacionalidad
o domicilio de las partes que intervengan en
las operaciones y el lugar de celebracin o
cumplimiento de los contratos, se considera
rentas de fuente peruana:
()
j) La obtenida por asistencia tcnica, cuan-
do esta se utilice econmicamente en el
pas.
Posteriormente el Poder Ejecutivo modif-
c el Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, mediante Decreto Supremo
N 086-2004-EF en adelante, el Re-
glamento, definiendo a la asistencia
tcnica en el artculo 4-A inciso c), de la
siguiente manera:
8 Publicado el 04.07.04 y vigente a partir del 05.07.04.
9 Publicado el 05.10.04.
I
rea Tributaria
I-15
Se entiende por Asistencia Tcnica a todo
servicio independiente, sea suministrado
desde el exterior o en el pas, por el cual
el prestador se compromete a utilizar sus
habilidades, mediante la aplicacin de
ciertos procedimientos, artes o tcnicas, con
el objeto de proporcionar conocimientos
especializados, no patentables, que sean
necesarios en el proceso productivo, de
comercializacin, de prestacin de servicios
o cualquier otra actividad realizada por el
usuario.
La Asistencia Tcnica tambin comprende,
el adiestramiento de personas para la apli-
cacin de los conocimientos especializados a
que se refere el prrafo anterior.
En este extremo, podemos observar que
la defnicin es amplia y abarca una serie
de aspectos que se deben considerar para
califcar a determinado servicio como
asistencia tcnica, por lo que pasaremos a
desarrollar cada uno de dichos elementos:
a) Se entiende por asistencia tcnica
a todo servicio independiente: En
este punto podemos observar que
se trata de un servicio, el cual se
encuentra dentro de las obligaciones
de hacer, que implican prestaciones
de hechos positivos, de actividades
en favor de un tercero por el cual se
pacta una contraprestacin.
Asimismo, que el servicio es indepen-
diente, esto signifca que no debe ha-
ber relacin de subordinacin laboral
del prestador del servicio respecto del
usuario
10
.
Por otro lado, podemos encontrar que
el servicio no solo puede hacerlo una
empresa, sino tambin puede ser una
persona natural no empresarial que
ejecuta dicho servicio sin vnculo de
subordinacin
11
.
b) Sea suministrado desde el exterior
o en el pas: En este apartado pode-
mos advertir que el servicio puede ser
prestado dentro del territorio nacional
o en el extranjero, este elemento po-
demos sealar que no es sustancial.
c) El prestador se compromete a
utilizar sus habilidades, mediante
la aplicacin de ciertos procedi-
mientos, artes o tcnicas: En este
elemento apreciamos que no es
que todo servicio independiente es
considerado como asistencia tcnica,
sino que el prestador del mismo, al
ejecutar el servicio, debe utilizar algo
que conoce, que lo ha adquirido a
travs de la experiencia (habilidades)
y que en su ejecucin debe aplicar
10 Es por ello que de acuerdo al literal i) del inciso c) del artculo 4-A
del Reglamento de la LIR, no se considera como Asistencia Tcnica
a las contraprestaciones pagadas a trabajadores del usuario por los
servicios que presten al amparo de su contrato de trabajo.
11 Respecto de este punto tenemos el Informe de SUNAT
N 179-2007-SUNAT/2B0000, el cual refere que la asistencia
tcnica lo puede prestar una persona natural no domiciliada de
manera independiente, por lo que las rentas pagadas por la empresa
domiciliada sern consideradas como rentas de cuarta categora de
la persona natural no domiciliada sujeta a la retencin del impuesto,
aplicando una tasa del 30 % sobre el 80 % de los importes pagados
o acreditados.
ciertos procedimientos, artes o tcnica
(mtodo).
d) El objeto de proporcionar conoci-
mientos especializados
12
, no pa-
tentables: La asistencia tcnica tiene
un objeto, el cual consiste en propor-
cionar o suministrar conocimientos
especializados, un bien no corpreo
y que no debe estar protegido por
las normas de derecho de propiedad
industrial o intelectual, caso contrario,
el pago de dicha retribucin no sera
bajo las normas de asistencia tcnica
sino como regalas, de acuerdo al
literal iii) y iv) del inciso c) del artculo
4-A del Reglamento.
Tal como lo refere Muoz Salgado,
debemos diferenciar los servicios
de asistencia tcnica donde existe
una transmisin de conocimientos
de aquellos servicios comunes o de
resultado, afrma los servicios de
asistencia tcnica se diferencian de
los servicios comunes u ordinarios o
servicios de resultado en que estos
ltimos tiene por fnalidad generar
un resultado especfco para el usua-
rio, sin que ello suponga traslado de
conocimiento alguno a este ni sea
relevante la forma en que el servicio
ha sido prestado. En otras palabras,
al usuario solo le interesa el resulta-
do del servicio y no cmo se presta
ni la informacin o experiencia que
subyace en el mismo
13
.
Siguiendo con esta misma lnea,
podemos apreciar que para La Torre
Osterling la asistencia tcnica no
es una actividad de resultado, pues
siempre debe implicar la transmisin
o transferencia de conocimientos,
no simplemente la resolucin de un
problema o asunto tcnico, cientfco,
profesional u otro, especfco, sin en-
sear el cmo se realiza tal o cual
actividad
14
.
Finalmente, la opinin de Morris
Guerinoni seala que () para que
se confgure el supuesto de asistencia
tcnica es necesario que el objeto del
contrato consista en proporcionar al
usuario conocimientos especializados,
no patentables, a travs de informes,
instrucciones o recomendaciones. Es
decir, no basta que el prestador del
servicio, utilizando sus habilidades,
artes tcnicas, brinde un servicio u ob-
tenga un resultado determinado, sino
que es indispensable que, adems,
transmita al usuario un conocimiento
no patentable que este ltimo em-
12 De ah que la supervisin de importaciones no se considere como
Asistencia Tcnica, por cuanto no se transmite conocimientos espe-
cializados, de acuerdo al literal v) del inciso c) del art. 4-A del RLIR.
13 MUOZ SALGADO, Silvia Mara, La Asistencia Tcnica segn el
Convenio para evitar la doble imposicin entre Per y Brasil, Informe
tributario publicado en la revista Anlisis Tributario Enfoque
Internacional N 6. Noviembre de 2009.
14 LA TORRE OSTERLING, Gonzalo. Concepto de Asistencia Tcnica,
<http://www.ipdt.org/editor/docs/07_XJorIPDT_GLTO.pdf>.
plear en el desarrollo de su proceso
de produccin, comercializacin o
servicios
15
.
e) Que sean necesarios
16
en el pro-
ceso productivo, de comercializa-
cin, de prestacin de servicios o
cualquier otra actividad realizada
por el usuario: En este supuesto
observamos que lo que resulta sien-
do vital es el carcter de necesario o
indispensable de los conocimientos
especializados del prestador del ser-
vicio con la actividad realizada por el
usuario. Existe un grado de conexin
entre el conocimiento trasmitido y la
actividad realizada por el usuario. La
conexin est dada por la necesidad
del servicio, sin el mismo no podra el
usuario desarrollar su actividad.
Es pertinente en este extremo referir-
nos a la posicin adoptada por la Ad-
ministracin Tributaria en el Informe
N 168-2008-SUNAT/2B0000 y la
Carta N 133-2008-SUNAT/200000
17

en los cuales se advierte aparte de la
esencialidad del servicio para la
realizacin de la actividad del usua-
rio, el grado de conexin que debe
existir entre el servicio con el proceso
productivo que resulte siendo indis-
pensable para el desarrollo de dicho
proceso.
Luego de haber dado algunos alcan-
ces sobre la defnicin de asistencia
tcnica, tenemos que en el mismo
artculo 4-A del Reglamento seala los
supuestos que: En cualquier caso
18

califcan como asistencia tcnica:
i Servicios de Ingeniera: La eje-
cucin y supervisin del montaje,
instalacin y puesta en macha de
15 MORRIS GUERINNONI, Alex. Comentarios sobre la tributacin de
los no domiciliados en el Impuesto a la Renta. Publicado en Libro
Homenaje a Armando Zolezzi Moller. Editorial Palestra. Lima,
2006. Primera edicin. Pgina 1002.
16 De ah que los servicios de marketing y publicidad no califquen
como asistencia tcnica, debido a que no son necesarios sino com-
plementarios, de acuerdo al literal ii) del inciso c) del art. 4-A del
RLIR.
17 Segn la Carta de SUNAT N 133-2008-SUNAT/200000: No resulta
posible establecer, a priori, si un servicio en particular, como los
servicios legales y los servicios de asesora sobre temas fnancieros,
de recursos humanos, de administracin, de tesorera, etc., califcan
como asistencia tcnica para efectos de la legislacin del impuesto
a la renta, toda vez que la clasifcacin de un determinado servicio
como asistencia tcnica demanda el anlisis de las caractersticas pro-
pias del mismo. () una caracterstica que debe cumplir determinado
servicio para califcar como asistencia tcnica es la esencialidad del
conocimiento especializado no patentable que es transmitido
respecto del proceso productivo, de comercializacin, de prestacin
de servicios o de cualquier otra actividad realizada por el usuario.
() As por ejemplo, tratndose de un servicio de consultora
prestado por un sujeto no domiciliado sobre temas relacionados
con mejoras del clima laboral a favor de una empresa dedicada
a la manufactura de bienes, no sera asistencia tcnica toda vez que
no estaramos frente a un conocimiento especializado no patentable
cuya transmisin sea esencial para el proceso productivo, de comer-
cializacin, de prestacin de servicios o de cualquier otra actividad
realizada por el usuario.
En cambio, si ese mismo servicio fuera prestado a una empresa
dedicada al mejoramiento de las relaciones laborales, s se
tratara de la transmisin de un conocimiento especializado no
patentable que constituya Asistencia Tcnica, por cuanto en este
ltimo caso, estaramos frente a un servicio que es esencial para la
realizacin de la actividad del usuario.
18 Podemos citar el Ofcio N 540-2007-SUNAT/200000: La frase
en cualquier caso contenida en el inciso c) del artculo 4-A del
Reglamento implica que se considerarn como asistencia tcnica los
servicios de ingeniera, investigacin y desarrollo de proyectos, as
como de asesora y consultora fnanciera; independientemente
que se confguren o no los elementos detallados en dicho
inciso.
Instituto Pacco
I
I-16
las mquinas, equipos y plantas pro-
ductoras; la calibracin, inspeccin,
reparacin y mantenimiento de las
mquinas, equipos; y la realizacin
de pruebas y ensayos, incluyendo
el control de calidad, estudios de
factibilidad y proyectos defnitivos
de ingeniera y arquitectura.
ii) Investigacin y desarrollo de
proyectos: La elaboracin y eje-
cucin de programas pilotos, la in-
vestigacin y experimentos de labo-
ratorios; los servicios de explotacin
y la planifcacin o programacin
tcnica de unidades productoras.
iii) Asesora y consultora fnancie-
ra: Asesora en valoracin de enti-
dades fnancieras y bancarias y en la
elaboracin de planes, programas y
promocin a nivel internacional de
venta de las mismas; asistencia para
la distribucin, colocacin y venta
de valores emitidos por entidades
fnancieras.
Y en el antepenltimo prrafo refere qu
supuestos deben darse para que se con-
sidere que la Asistencia Tcnica se utiliza
econmicamente en el pas, a saber:
1. Sirve para el desarrollo de las actividades
o cumplimiento de sus fnes, de personas
domiciliadas en el pas, con prescinden-
cia que tales personas generen ingresos
gravados o no.
Se presume que un contribuyente per-
ceptor de rentas de tercera categora
que considera como gasto o costo la
contraprestacin por la asistencia tc-
nica, el que cumple con el principio de
causalidad previsto en el primer prrafo
del artculo 37 de la Ley, utiliza econ-
micamente el servicio en el pas.
2. Sirve para el desarrollo de las funciones
de cualquier entidad del Sector Pblico
Nacional.
4. Sobre la certifcacin de la
asistencia tcnica
De acuerdo al artculo 56 inciso f) del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
19
,
seala que:
El impuesto a las personas jurdicas no
domiciliadas en el pas se determinar apli-
cando las siguientes tasas:
()
f) Asistencia Tcnica: Quince por ciento
(15 %). El usuario local deber obtener
y presentar a la SUNAT un informe de
una sociedad de auditora, en el que se
certifque que la asistencia tcnica ha sido
prestada efectivamente, siempre que la
contraprestacin total por los servicios de
asistencia tcnica comprendidos en un
mismo contrato, incluidas sus prrrogas y/o
modifcaciones, supere los 140 UIT vigentes
al momento de su celebracin ()
20
.
19 Inciso modifcado por el Decreto Legislativo N 1120, publicado
con fecha 18.07.12 y vigente a partir del 01.08.12.
20 Es importante mencionar que antes de la modifcacin efectuada
por el Decreto Legislativo N 1120, se estableca que: El usuario
local deber obtener y presentar a la Superintendencia Nacional de
Podemos observar que se elimin la
obligacin de obtener la declaracin
jurada del no domiciliado. Sin em-
bargo, el informe de una sociedad de
auditora se ha mantenido bajo ciertos
criterios.
Asimismo, respecto al informe de so-
ciedad de auditora, observamos que la
obligacin de obtenerlo y presentarlo a
la Sunat se encuentra supeditada a que
la contraprestacin supere las 140 UIT
vigentes al momento de celebracin, caso
contrario, sera facultativo.
Para una mayor apreciacin observamos
en las Pginas 30 y 31 de la Exposicin
de Motivos del Decreto Legislativo
N 1120, respecto a esta modifcacin
refere que:
En cuanto a la aludida declaracin jurada,
considerando que su contenido puede ser
verifcado por otros medios, tales como la
documentacin que posea el propio usua-
rio local del servicio de asistencia tcnica,
resulta razonable eliminar tal exigencia,
ms an cuando se va a mantener la
exigencia del informe, para determinados
casos, que certifque que dicha asistencia
tcnica fue prestada, tal como se seala
ms adelante.
En efecto, teniendo en cuenta que en algu-
nos casos el costo del informe resulta siendo
mayor que el de los servicios de asistencia
tcnica contratados, es prudente modifcar la
ley para establecer que el informe exigido se
obtenga y presente slo si es que el monto
de la contraprestacin total por los servicios
de asistencia tcnica comprendidos en un
mismo contrato, incluidas sus prrrogas y/o
modifcaciones, supera las 140 UIT vigentes
al momento de la celebracin del citado
contrato ().
Hemos resaltado lo ms importante de la
exposicin de motivos para poner en evi-
dencia que la certifcacin de la asistencia
tcnica alude a una obligacin de carcter
formal que la Administracin Tributaria
requiere a efectos de considerar a un
servicio como asistencia tcnica. Se puede
considerar como un medio probatorio de
que el servicio se ha prestado, tal como lo
era la declaracin jurada expedida por el
sujeto no domiciliado.
Y es que en efecto, sobre la naturaleza de
la obligacin de contar con la certifca-
cin, existen dos posiciones, la primera es
que se trata de una obligacin sustancial,
esto implica que de no contar con dicho
informe, la tasa de retencin no sera del
15 % sino ms bien del 30 %.
La segunda posicin, refere que es una
obligacin de carcter formal, que no
puede supeditar aplicarse la tasa de reten-
cin por el hecho de no contar con dicho
Administracin Tributaria - SUNAT una declaracin jurada expedida
por la empresa no domiciliada en la que esta declare que prestar
la asistencia tcnica y registrar los ingresos que ella genere y
un informe de una frma de auditores de prestigio internacional
en el que se certifque que la asistencia tcnica ha sido prestada
efectivamente.
documento, consistiendo ms bien, en un
medio que permite a la Administracin
certifcar que se prest un servicio de asis-
tencia tcnica y su no presentacin podra
tan solo acarrear infraccin tributaria.
Sobre el particular, consideramos pru-
dente adoptar una posicin conserva-
dora en el sentido de que de no contar
con dicho certifcado no aplicar el 15
% sino el 30 %, toda vez que no est
precisado en la ley la posibilidad de
que tan solo acarree una infraccin por
incumplimiento de una obligacin for-
mal, sino ms bien se desprende que se
aplique una tasa del 15 % si se cuenta
con dicho documento, en el caso de estar
obligado a tenerlo.
Finalmente, el momento de su presenta-
cin no est regulado consideramos que
debe ser una vez que se haya culminado
el servicio de asistencia tcnica, dada la
naturaleza de la operacin.
5. Conclusiones
Debemos tener en cuenta que se
elimin de nuestra legislacin el
concepto de servicios tcnicos
reemplazndolo por otro nuevo y dis-
tinto denominado asistencia tcnica
afectado con una tasa reducida.
Podemos defnir la asistencia tcnica
pcomo una obligacin de hacer, ca-
racterstica propia de una prestacin
de servicios que consiste en transferir
experiencia y conocimiento no paten-
table y obtener un resultado. Si ana-
lizamos el tema, seran dos tipos de
obligacin: i) prestacin de un servicio
para obtener un resultado concreto
y ii) ensear el procedimiento para
que el usuario pueda replicarlo en
posteriores oportunidades.
El reglamento reconoce a tres tipos
de servicios que sin necesariamente
cumplir con los elementos generales
del primer prrafo del inciso c) del art.
4-A del Reglamento, califcan como
asistencia tcnica, a saber: servicios de
ingeniera, investigacin y desarrollo
de proyectos y asesora y consultora
fnanciera.
Finalmente, la obligacin del informe
de la sociedad de auditora, si bien
puede ser argumentable en el senti-
do de que solo sera una obligacin
formal, de naturaleza probatoria
cuyo incumplimiento solo puede
acarrear sanciones tributarias, pode-
mos considerar adoptar una posicin
conservadora en el sentido de que
debe contar con dicho informe, claro
est siempre que supere las 140 UIT,
para que pueda aplicar el porcentaje
de retencin del 15 %.
I
rea Tributaria
I-17
Autor : Miguel Antonio Ros Correa
Ttulo : Insumos qumicos y bienes fiscalizados
(Parte nal)
Ficha Tcnica
Campo 7 (columna H): Peso bruto, el
mismo que debe expresarse en KILOGRA-
MOS, excepto para combustibles, como
en nuestro ejemplo, razn por la que
debe quedar en blanco.
Campo 8 (columna I): Cantidad neta del
producto expresado, que para combus-
tible, tal como sucedi en el campo 6
(columna G) ser 1.00.
Campo 9 (columna J): Unidad de medida
de control. En el caso de combustibles,
consignar GAL.
Campo 10 (columna K): Partida arancela-
ria, la misma que si bien es opcional, nos
permitimos recomendarle siempre dejarla
en blanco, ya que el PVS an no tiene las
subpartidas vigentes a la fecha, sealadas
por el Decreto Supremo N 238-2011-EF,
Arancel de Aduanas 2012, publicado el
24.12.2011, de manera que al validar los
archivos siempre generar errores, aun
cuando la partida sea la correcta.
Campo 11 (columna L): Uso domstico de
los bienes y las presentaciones declaradas,
si es de uso domstico se debe consignar
S, y si es no como en nuestro caso N.
j) Una vez consignada la informacin
necesaria para nuestro caso en concre-
to en la Estructura 1 (Insumos Cabece-
ra) y la Estructura 5 (Presentaciones),
debemos pasar la informacin del
Excel al formato .txt. No obstante,
debe advertirse que cada campo en
el archivo de texto plano (.txt) debe
separarse por el signo | (palote).
Para ello, podemos utilizar la funcin
concatenar del Excel, o mejor se
puede cambiar la confguracin del
equipo para que de forma automtica
separe los campos con el signo |, y
luego cargar la informacin como
archivo en formato .csv, tal como
trabajsemos para PLE (sobre el par-
ticular, revisar la primera quincena de
abril 2013, pgina I 11 y siguientes)
En la presente aplicacin prctica, traba-
jaremos con la funcin CONCATENAR,
para ello nos ubicaremos en la casilla
M7, la pestaa de FRMULAS y luego la
opcin INSERTAR FUNCIN y ubicar la
funcin CONCATENAR. En el Texto 1 debe
consignarse B7, y en el Texto 2 el signo
|, Texto 3 C7, Texto 4 |, y as hasta llegar
a L7, es importante que la Estructura NO
acabe en |, de manera que el ltimo dado
a consignar es L7.
k) Una vez construida la informacin en
ambas estructuras, por cada una se
debe copiar la informacin de la celda
M7 y copiar de forma directa a un
archivo .txt, el mismo que debe llevar
como nombre el sealado en cada
Insumos qumicos y bienes scalizados (Parte nal)

una de las estructuras, por ejemplo:
Para la Estructura 1 (Insumos Cabece-
ra): IQ1C_RUC DEL USUARIO.txt. En
nuestro caso IQ1C_10428409600.txt
Estructura 5 (Presentaci ones):
IQ5P_10428409600.txt
Ambos archivos debe guardarse en
el disco C o D, a efectos de poder
incorporarlos al PVS.
l) En el paso a) hemos descargado la
versin 1.16 del PVS, el mismo que
ahora procederemos a abrir, consig-
nando el nmero de RUC del usuario
y en concepto tomar la ltima opcin
Bienes Fiscalizados Insumos Qumi-
cos. A continuacin ACEPTAR.
m) Ubicar la ruta en la que se ha guarda-
do los archivos .txt. Cabe sealar que
de realizar actividades de Transporte
y de Servicio de Transporte, se debe
marcar las opciones dispuestas en el
aplicativo. En nuestro caso las dejare-
mos libres recordando que el ejemplo
es por actividades de CONSUMO,
COMPRA LOCAL e incluso ALMACE-
NAMIENTO.

n) A continuacin, se debe ejecutar la
opcin VER ARCHIVOS y en seguida
la opcin EVALUAR. Finalmente can-
celar. No es necesario insertar una
unidad (diskette o USB) porque la
informacin (archivo .zip) validada
por el aplicativo ha quedado guarda-
do en la misma carpeta que contiene
los archivos .txt.
Instituto Pacco
I
I-18
5. Carga de la informacin
Obtenido el archivo .zip, se procede a
cargar el referido archivo en Sunat Ope-
raciones en Lnea en la opcin CARGA DE

INFORMACIN, para ello se debe ubicar
la carpeta en la que se encuentra ubicado
el mencionado archivo (que como se ha
dicho, es la misma carpeta en donde se
encuentran guardados los archivos .txt).

A continuacin se debe ejecutar la opcin
ADJUNTAR ARCHIVO, luego INICIAR
PROCEDIMIENTO y fnalmente VERIFI-
CAR PROCESO.
El proceso de carga termina cuando se puede visualizar en Estado GRABADO y en
Mostrar Errores, SIN ERRORES.

1 2
3

6. Generacin
Para culminar el proceso de generacin de
la solicitud, despus del INICIO donde se
consignaron los datos del solicitante, del
responsable tcnico, actividades y estable-
cimientos; la CARGA DE INFORMACIN
a travs del PVS, se debe tomar la opcin
dispuesta para tal efecto en Sunat Opera-
ciones en Lnea.
Finalmente se debe imprimir la solicitud
(Formulario Q101), consignar frma y
huella digital del titular o representante
legal del RUC, adjuntarse la informacin
que pasaremos a detallar a continuacin,
y presentar en las dependencias de la
Sunat de su jurisdiccin.
g) Documentacin a adjuntar. De
acuerdo al artculo 7 de la Resolucin de
Superintendencia N 173-2013/SUNAT, a
la solicitud generada en Sunat Operacio-
nes en Lnea, se le debe adjuntar, segn
corresponda:
1. Respecto de los usuarios, directores,
representantes legales y responsables del
manejo de los bienes fscalizados:
a. Certifcado de Antecedentes Penales y
Certifcado de Antecedentes Judiciales
vigente. Los usuarios, directores y
representantes legales extranjeros,
que no residan en el pas, debern
presentar el documento que en su
pas de residencia haga las veces del
Certifcado de Antecedentes Penales
y Certifcado de Antecedentes Judicia-
les, emitido con una antigedad no
mayor a los treinta (30) das calen-
dario, debidamente apostillado segn
lo establecido por el Convenio de la
Apostilla o Convenio de la Haya del
5 de octubre de 1961, cuando corres-
ponda, o legalizado por el Ministerio
de Relaciones Exteriores de Per.
b. Copia certifcada del documento de
identidad: Documento Nacional de
Identidad (DNI), carn de extranjera
o documento donde conste la visa
o calidad migratoria que permita
realizar actividad comercial en el
Per. Los directores y representantes
legales extranjeros, que no residan en
el pas, debern presentar fotocopia
simple de su documento de identi-
dad debidamente apostillado segn
lo establecido por el Convenio de la
Apostilla o Convenio de la Haya del
5 de octubre de 1961, cuando corres-
ponda, o legalizado por el Ministerio
de Relaciones Exteriores de Per.
c. Fotocopia simple de la ltima boleta
de pago o del contrato de trabajo o
de servicios suscrito entre los usuarios
y la persona que suscribe el informe
tcnico a que se refere el literal a) del
numeral 4, y entre los usuarios y la per-
sona responsable del establecimiento.
d. Copia certifcada de las licencias de
conducir vigentes, o similares para el
transporte areo, ferroviario, acutico
y otros, de los conductores de los
vehculos inscritos en el registro.
e. Copia certifcada del registro expedido
por el MTC, en los casos que corres-
ponda.
2. Por cada Domicilio Legal o local anexo
declarado en el RUC que se solicite regis-
trar como Establecimiento en el Registro:
a. Fotocopia simple de la Licencia
Municipal de Funcionamiento del
I
rea Tributaria
I-19
Establecimiento, cuando corresponda;
de ser el caso la declaracin jurada de
permanencia en el giro presentada a
la Municipalidad. De no estar obliga-
da a contar con Licencia Municipal de
Funcionamiento, presentar fotocopia
simple del documento que autorice
su funcionamiento expedido por la
autoridad correspondiente.
b. Fotocopia simple del contrato de
arrendamiento o de la fcha registral
de propiedad del inmueble, u otro
documento que acredite la posesin
o propiedad del mismo.
c. Croquis de ubicacin.
3. Con relacin a los vehculos destinados
al transporte de Bienes Fiscalizados (solo
para esta actividad):
a. Copia certificada de la tarjeta de
propiedad del vehculo o documento
similar para el transporte areo, ferro-
viario, acutico u otros. Si el vehculo
no fuera de propiedad de los usuarios,
se deber presentar el documento
que acredite la cesin en forma gra-
tuita u onerosa y la autorizacin del
propietario del uso del vehculo para
el transporte de bienes fscalizados.
b. Copia certifcada del Seguro Obligato-
rio de Accidentes de Trnsito (SOAT)
vigente, o documento similar tratn-
dose de otros medios de transporte,
cuando corresponda.
c. Copia certifcada del certifcado vi-
gente de la ltima revisin tcnica
expedida por las instituciones legal-
mente autorizadas para ello, cuando
corresponda, o documento similar
para el transporte areo, ferroviario,
acutico y otros. En los lugares donde
no se efecten revisiones tcnicas,
declaracin jurada que seale que las
unidades de transporte se encuentran
en buen estado de funcionamiento.
d. Copia certifcada de la Constancia de
Inscripcin del Vehculo o Certifcado
de Habilitacin Vehicular expedida
por el MTC, en los casos que corres-
ponda.
e. Copia certifcada del documento que
acredita la inscripcin vigente en el
Registro de Hidrocarburos, en los
casos que corresponda.
4. Respecto de las actividades fscaliza-
das:
a. Un informe tcnico en el cual los usua-
rios sustenten y describan el proceso
que comprenda las actividades fsca-
lizadas que realicen o vayan a realizar.
Tiene carcter de declaracin jurada y
deber ser suscrito por el responsable
tcnico y refrendado por los usuarios
o representante legal. En el informe
tcnico se consignar la siguiente
informacin, segn corresponda a la
actividad o actividades que realice:
i. Nombre o razn social de los
usuarios.
ii. Domicilio Legal.
iii. Ubicacin del establecimiento
donde realizar actividades con
bienes fiscalizados, los cuales
debern corresponder a los es-
tablecimientos sealados en la
solicitud de inscripcin.
iv. Actividad de la empresa y activi-
dades fscalizadas.
v. Requerimiento de bienes fscaliza-
dos solicitados precisando, como
mnimo y cuando corresponda:
- El rea de la empresa que lo
requiere.
- Nombre del producto fscali-
zado.
- Nombre comercial del pro-
ducto fscalizado.
- Descripcin del producto
fscalizado.
- Calidad.
- Rango de concentracin (m-
nima y mxima).
- Grado del producto.
- Cantidad solicitada.
- Unidad de medida comercial
y de control.
- Composicin de los disol-
ventes y mezclas y su rango
de concentracin (mnima y
mxima).
Asimismo, deber adjuntar la
fcha tcnica que corresponda.
La cantidad solicitada debe
estimarse sobre la base de las
operaciones de ingreso (stock
inicial, compra local, ingresos
por comercio internacional y
produccin) que se realizarn
para cada bien fscalizado en
un ao.
vi. Uso detallado de cada bien fs-
calizado en las actividades que
desarrolla, hasta su disposicin
fnal, mencionando como mnimo
y cuando corresponda, el control
de calidad utilizado, el acondicio-
namiento y mantenimiento.
vii. Balance de materias, el cual con-
tendr como mnimo y cuando
corresponda:
- Capacidad de almacenamiento.
- Capacidad de planta y/o de
produccin.
- Descripcin general de los
procedimientos de almace-
namiento, en caso se trate de
bienes fiscalizados que por
sus caractersticas fsico qu-
micas, deben ser almacena-
dos en ambientes y envases,
recipientes o contenedores
adecuados.
- Duracin o tiempo de las
operaciones o procesos con
bienes fscalizados.
- Cantidad de personas en-
cargadas de la operacin o
proceso.
- Relaciones estequiomtricas.
viii. Tratndose de usuarios que
realizan la actividad de almace-
namiento de bienes fscalizados
o el servicio de almacenamiento,
el informe tcnico deber incluir,
adems de la informacin a
que se refieren los numerales
anteriores que corresponda a
las mencionadas actividades,
una descripcin general de los
procedimientos de almacena-
miento, en caso se trate de bienes
fscalizados que por sus carac-
tersticas fsico qumicas, deban
ser almacenados en ambientes y
envases, recipiente o contenedo-
res adecuados.
ix. Proceso y proyeccin en porcen-
taje del bien fscalizado reciclado,
cuando corresponda.
x. Diagrama de fujo detallado del
proceso por tipo de producto
resultante.
xi. Proyeccin mensual de consumo,
produccin y mermas, cuando
corresponda. Para tal efecto, se
entiende por consumo al empleo de
bienes fscalizados en las actividades
de transformacin o de utilizacin.
xii. Especificaciones tcnicas sobre
la capacidad neta, peso o volu-
men de los tanques, cisternas o
similares para el almacenamiento
y transporte de los bienes fis-
calizados a granel o en grandes
volmenes o pesos.
xiii. Detalle de las presentaciones.
Para estos efectos, como mnimo
se deber reportar la siguiente
informacin:
- Nombre del producto fscali-
zado.
- Nombre comercial del pro-
ducto fscalizado.
- Cdigo de manejo interno
de la presentacin, cuando
corresponda.
- Tipo de unidad comercial.
- Tipo y cantidad de unidad
fsica en la presentacin.
- Peso bruto de la presentacin,
cuando corresponda.
- Cantidad neta del producto
fscalizado en la presentacin.
- Subpartida arancelaria, cuan-
do corresponda.
- Indicacin si la presentacin
ser considerada para uso
domstico.
b. Un cuadro insumo producto, en caso
los usuarios realicen la actividad de
produccin, en la que produzca di-
solventes o mezclas fscalizadas, o la
actividad de transformacin.
El referido cuadro como mnimo
deber contener la informacin si-
guiente:
- Nombre del producto resultante.
- Nombre comercial del producto
resultante.
Instituto Pacco
I
I-20
- Unidad de medida del producto
resultante.
- Insumo fscalizado que conforma
el producto resultante.
- Contenido neto del insumo fsca-
lizado en el producto.
- Excedentes sin y con valor co-
mercial considerados mermas,
desperdicios, residuos y subpro-
ductos cuando corresponda.
- Contenido total del insumo fsca-
lizado en el producto resultante.
El producto resultante puede ser
fscalizado y no fscalizado.
Posteriormente a la inscripcin, la
Sunat verifcar el informe tcnico
y el cuadro insumo producto en el
Establecimiento de los usuarios.
Importante: La solicitud de ins-
cripcin en el registro a la que no
se acompae la presentacin de la
documentacin requerida, se tendr
por NO PRESENTADA, quedando a
salvo el derecho de los usuarios de
presentar una nueva solicitud.
h) Lugares de presentacin. De acuerdo
al inciso c) del numeral 5.2 del artculo
5 de la Resolucin de Superintendencia
N 173-2013/SUNAT, la Solicitud de Ins-
cripcin en el Registro debe ser presentada:
Jurisdiccin Lugar de presentacin
Principales Con-
tribuyentes Na-
cionales
Intendencia de Principales Contribu-
yentes Nacionales. Av. Garcilaso de la
Vega N 1472 Lima Cercado.
I n t e n d e n c i a
Lima
Centros de Servicios al Contribuyente
ubicados en: SAN ISIDRO - Jr. Juan de
Arona N 887; LA MOLINA - Av. Javier
Prado Este N 5193, C.C. Plaza Cama-
cho, local 11; CALLAO - Av. Senz Pea
N 286; LIMA CERCADO - Jr. Augusto
Wiese N 498 esquina con el Jr. Miro-
quesada; LIMA CERCADO - Av. Nicols
de Pirola N 589 (Ex Hotel Crilln);
SAN MARTN DE PORRES - Centro
Bancario Fiori, esquina Av. Toms Valle
y Panamericana Norte.
I nt endenc i as
Regi onal es u
Ofcinas Zonales
Dependencias de la Sunat de su juris-
diccin o en los Centros de Servicios al
Contribuyente habilitados por dichas
dependencias
i) Autorizacin a terceros. La pre-
sentacin de la solicitud de inscripcin
en el registro y la presentacin de la
documentacin sealada se realizan de
manera personal por los usuarios o su
representante legal.
No obstante, dicha presentacin tambin
podr ser efectuada por un tercero, el cual
debe exhibir su documento de identidad
original y presentar fotocopia simple del
mismo, as como de una carta poder con fr-
ma legalizada notarialmente o autenticada
por fedatario de la Sunat en la que conste
expresamente la autorizacin otorgada.
j) Inspeccin de la Sunat. De acuerdo a
lo previsto en el artculo 8 de la Resolu-
cin de Superintendencia N 173-2013/
Sunat, a efectos de resolver la solicitud de
inscripcin en el registro, la Sunat podr
realizar una inspeccin que le permita:
- Constatar la existencia de los usuarios,
la ubicacin y caractersticas de sus
establecimientos as como las activi-
dades a desarrollar.
- Constatar la autenticidad de la
documentacin presentada por los
usuarios y el cumplimiento de los
requisitos sealados.
- Detectar situaciones crticas respecto
a las condiciones, documentacin
e informacin presentada por los
usuarios que no correspondan a los
procedimientos o productos por los
que ese solicit la inscripcin.
k) Procedimiento de califcacin
1. Presentada la solicitud de inscripcin,
cuando corresponda, se proceder a
programar la inspeccin de los estableci-
mientos, notifcando a los usuarios para su
participacin en la misma. La inspeccin
deber realizarse en un plazo mximo de
20 das hbiles contados a partir de la fe-
cha de presentacin de la solicitud, salvo
cuando la documentacin presentada no
se ajusta a lo requerido en cuyo caso los
plazos no se dan inicio sino hasta a partir
del da siguiente al que el usuario subsane
las omisiones notifcadas. De no subsanar
oportunamente lo requerido se podra
declarar EN ABANDONO la solicitud y
por tanto denegada la misma.
2. A efectos de llevar a cabo la inspeccin
sealada, la Sunat emitir cartas y reque-
rimientos, debiendo ser notifcados en el
Domicilio Legal del usuario.
3. A travs de la carta la Sunat comu-
nicar al usuario que ser objeto de la
inspeccin correspondiente a la solicitud
de inscripcin en el registro. En la misma
carta, la administracin presentar al
personal autorizado para efectuarla e
indicar la fecha y hora en que esta se
llevar a cabo. En caso haya pluralidad de
establecimientos a visitar, se precisar en
dicha carta la programacin del personal,
fechas y horas respectivas.
4. Adjunto a la carta se notifcar el o los
requerimientos respectivos, documentos
mediante los cuales se precisan las acciones
a realizar en la visita de inspeccin, as
como la documentacin o informacin
que se deba exhibir y/o presentar.
5. Para la realizacin de la inspeccin
en el Domicilio Legal se requiere de la
presencia de los usuarios o de su repre-
sentante legal. En caso la inspeccin se
realice en el establecimiento, se requiere
de la presencia del responsable del es-
tablecimiento designado por el usuario.
En todos los casos, debern exhibirse
los documentos originales de las copias
adjuntas a la solicitud, de ser requerido.
Como resultado de la inspeccin se levan-
tar un acta, la misma que ser suscrita
por el personal autorizado de la Sunat
y los usuarios o representante legal o el
responsable del establecimiento. Por cada
establecimiento visitado se levantar el
acta respectiva, la cual se considerar en
los resultados del requerimiento efectua-
do. Si luego de realizada la inspeccin se
formularan observaciones, se conceder
un plazo mximo de 10 das hbiles para
subsanarlas y de ser necesario se progra-
mar una nueva visita.
6. El personal autorizado de la Sunat
deber analizar la informacin y emitir
el informe correspondiente en un plazo
mximo de 20 das hbiles contados a
partir de la notifcacin del cierre del re-
querimiento o del vencimiento del plazo
de subsanacin de las observaciones o
de la fecha de realizacin de la nueva
inspeccin, segn corresponda; con lo
cual concluye la califcacin.
7. Concluida la califcacin y con el infor-
me favorable, la Sunat proceder a emitir
la resolucin que autoriza la inscripcin
de los usuarios en el Registro.
l) Plazo de tramitacin. Tal como se-
ala el artculo 10 de la Resolucin de
Superintendencia N 173-2013/Sunat, la
Sunat resolver la solicitud de inscripcin
presentada por los usuarios dentro del
plazo mximo de 60 das hbiles conta-
dos a partir de la fecha de su presenta-
cin. Vencido el referido plazo sin que se
haya emitido pronunciamiento expreso,
los usuarios podrn considerar denegada
su solicitud, es decir, ante la ausencia de
respuesta se aplicar el silencio Adminis-
trativo Negativo (SAN).
Cabe precisar que la inscripcin en el
Registro no exime a los usuarios inscritos
en el de la obligacin de obtener las
autorizaciones y permisos sectoriales que
correspondan ante otras instituciones para
realizar sus actividades, conforme a las
normas legales vigentes.
m) Denegatoria de la solicitud. La
Sunat denegar la inscripcin en el Re-
gistro cuando se presente alguna de las
siguientes circunstancias:
1. No se subsanen las observaciones
formuladas a la solicitud dentro de los
plazos otorgados.
2. Se constate falsedad, en todo o en parte,
de la documentacin presentada, sin per-
juicio de la accin penal correspondiente.
3. Cuando los usuarios, sus directores,
representantes legales y responsables del
manejo de los bienes fscalizados tengan
o hayan tenido condena frme por trfco
ilcito de drogas o delitos conexos.
4. En caso que desde la generacin de
la solicitud de inscripcin hasta la calif-
cacin respectiva, los usuarios dejan de
tener en estado activo su nmero de RUC
o adquiere la condicin de no habido de
acuerdo a las normas tributarias vigentes.
n) Recursos impugnatorios: Como se
ha comentado antes, la presente es una
obligacin administrativa, no tributaria,
razn por la que, ante la resolucin
denegatoria que resuelva la solicitud de
inscripcin o contra la resolucin fcta de-
negatoria (ausencia de pronunciamiento)
por parte de la Sunat, los usuarios podrn
presentar los recursos de reconsideracin
y apelacin conforme a la Ley N 27444,
Ley de Procedimiento Administrativo
General, y normas modifcatorias.
I
rea Tributaria
I-21
Nos Preguntan y Contestamos
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Efectos tributarios de la transferencia de activos en las empresas
Autora : Gleidis Campn Chuqui
(*)
Ttulo : Efectos tributarios de la transferencia de
activos en las empresas
Ficha Tcnica
La empresa Daz Acarreos Generales S.A.C. en-
trar como accionista de una nueva empresa y
su aporte ser en bienes de capital (unidades de
transporte, camiones usados, de los aos 2007,
2008, 2010, 2011 y 2012), dichas unidades estn
inscritas a nombre de la empresa aportante y
pasarn a formar parte del patrimonio de la
nueva empresa.
Al respecto, ngel Hurtado, Gerente General de
la empresa, Daz Acarreos Generales S.A.C. nos
formula las siguientes preguntas:
Cules son las consecuencias tributarias del
aporte de bienes del activo jo, con respecto al
IGV e IR, para la empresa aportante y la empresa
receptora de dichos bienes? El aporte antes in-
dicado se encuentra exonerado del IGV? Cules
seran los efectos en el balance?
Consulta
1. Aporte de bienes de capital
Respuesta:
El aporte viene a ser la prestacin de un ser-
vicio o la entrega de un bien o derecho que
el socio efecta a favor de la sociedad, con
excepcin de que en el caso de la sociedad
annima no se admite el aporte de servicios
(artculo 74 de la Ley General de Sociedades).
El aporte transfere en propiedad a la sociedad
el bien aportado, salvo que se estipule que se
hace a otro ttulo. Esta aportacin otorga al
aportante la condicin de socio.
El aporte en bienes por parte de la empresa
Daz Acarreos Generales S.A.C. constituye un
aporte no dinerario, tal como indica el artculo
22 de la Ley General de Sociedades, este
aporte de bienes a la sociedad debe quedar
completado a ms tardar al otorgarse la escri-
tura pblica de constitucin o de aumento de
capital, segn sea el caso, tal como lo indica el
artculo 25 de la Ley General de Sociedades.
El Decreto Supremo N 055-99-EF (Ley de
Impuesto General a las Ventas) establece que se
encuentran gravadas con el impuesto general
a las ventas, las ventas de bienes muebles,
entindase por ventas a efectos de esta Ley,
la transferencia de los bienes a ttulo oneroso
tal como lo indica el artculo 3 inciso a) de
la misma Ley.
En el presente caso, el aporte de bienes del
activo, camiones de transporte usados, con
la fnalidad de que la aportante se convierta
en socia de la nueva empresa, constituye una
transferencia de bienes a ttulo oneroso, tal
como lo establece el artculo 3, inciso a) de la
Ley de Impuesto General a las Ventas.
La Ley de Impuesto General a las Ventas en
su artculo 2, inciso b), indica que no se
encuentran gravadas con dicho impuesto, la
transferencia de bienes usados que efecten
las personas naturales o jurdicas que no rea-
licen actividad empresarial; a contrario sensu,
en nuestro caso dicha transferencia s estara
gravada con el impuesto general a las ventas,
pues la empresa aportante realiza actividad
empresarial, por lo que la operacin no se
encuentra exonerada. En consecuencia, la
empresa receptora de dichos activos deber
pagar el IGV y en el futuro utilizar el IGV
como crdito fscal.
Es pertinente indicar que el aporte antes
indicado tambin se encuentra gravado con
el impuesto a la renta de tercera categora,
conforme lo indica el texto del artculo 5 de
la Ley de Impuesto a la Renta.
Desde el punto de vista contable, se requiere
que el aporte no dinerario pueda ser valorado
objetivamente conforme a criterios contables
para poder ser inscritos en el activo del balance
de la sociedad. La Norma Internacional de
Contabilidad (NIC N 16) en su prrafo N 7
establece que:
Un elemento de propiedades, planta y equipo se
reconocer como activo si, y solo si:
a) sea probable que la entidad obtenga los
benefcios econmicos futuros derivados del
mismo; y
b) el costo del elemento puede medirse con
fabilidad.
Como puede observarse, los aportes antes
indicados s cumplen con tales caractersticas,
por lo que la empresa receptora de dichos
bienes tendr que reconocerlo como activo
de su balance; deber reconocer una obliga-
cin en la cuenta del pasivo y posteriormente
capitalizar dicha acreencia en la cuenta del
pasivo, tal como lo indica el artculo 201 de
Finalmente, la empresa aportante, a efectos
contables, deber dar de baja en libros el
activo enajenado.
(*) Alumna del quinto ao de la Facultad de Derecho de la Universidad
Nacional Mayor de San Marcos.
Carlos Ampuero, persona natural, titular de
acciones cuyo valor es de S/.1.00 (un nuevo sol
cada una), en la empresa Construcciones Junior
S.A., percibe utilidades de la misma, en el futuro
proyecta venderlas por un precio de S/.2.00 (dos
nuevos soles) (dichas acciones no listan en bolsa
debido a que es una empresa pequea).
Al respecto, Carlos Ampuero nos formula las
siguientes preguntas.
La percepcin de dividendos se encuentra
afecta al impuesto a la renta? Debido a que las
acciones sern vendidas a un precio superior
al de su valor actual, esta venta se encuentra
Consulta
2. Venta de acciones con ganancias
Respuesta:
La Ley N 26887 (Ley General de Sociedades),
en su artculo 82, defne a las acciones como
partes alcuotas del capital, las cuales tienen el
mismo valor nominal y dan derecho a un voto,
con las excepciones prevista en la misma Ley.
La Ley de Impuesto a la Renta en su artculo
24, inciso i), establece que dentro de los
ingresos afectos al impuesto a la renta de se-
gunda categora se encuentran los dividendos
(participacin en las utilidades de las empresas)
y cualquier otra forma de distribucin de utili-
dades. El pago del impuesto a los dividendos
y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades tiene carcter defnitivo y se efecta
va retencin con una tasa de 4.1%. Segn
el artculo 2, inciso a) del de la misma Ley,
constituyen ganancias de capital gravadas con
el impuesto a la renta, la enajenacin, redencin
o rescate, segn sea el caso, de acciones y partici-
paciones representativas del capital, acciones de
inversin, certifcados, ttulos, bonos y papeles
comerciales (). Por otro lado, cuando se trata
de la venta de acciones de manera habitual
por parte de una persona natural, la Ley de
Impuesto a la Renta indica en su artculo 24,
inciso l), que las rentas producidas por la ena-
jenacin, redencin o rescate, segn sea el caso
que se realiza de manera habitual, de acciones y
participaciones representativas del capital (),
constituyen renta de segunda categora.
gravada con el impuesto a la renta e IGV?
Existe una presuncin de ganancias presuntas
parecido al de los intereses presuntos en caso
de que el valor de la venta de acciones sea de
S/.1.00 (un nuevo sol)?
Instituto Pacco
I
I-22
Nos Preguntan y Contestamos
3. Tratamiento tributario de la transferencia de acciones en la reorganizacin de sociedades
Marcos Reyna, persona natural, director de la
empresa de transportes Rivera S.A. ha tomado
conocimiento de que la Junta General de Ac-
cionistas ha tomado la decisin de fusionar la
empresa en el mes de octubre de 2013, por lo
que nos pregunta:
Cul es el tratamiento tributario de la fusin
por incorporacin en nuestra legislacin?
Esta operacin se encuentra gravada con el
impuesto a la renta e IGV? Cul es la diferencia
respecto del tratamiento tributario con la fusin
por absorcin?
Consulta
Respuesta:
El texto del artculo 66 del Reglamento de la
Fusin es una modalidad de reorganizacin de
sociedades, y es una forma de concentracin
empresarial que responde a dos objetivos
fundamentales: la primera responde a una
estrategia de consolidacin y la segunda, una
estrategia de innovacin.
La Ley del Impuesto a la Renta, en su captulo
XIII, regula la reorganizacin de sociedades o
empresas en sus artculos del 103 al 110. El
artculo 103 de la Ley bajo comentario esta-
blece que la reorganizacin de sociedades o
empresas se confgura nicamente en los casos
de fusin y otras formas de reorganizacin,
con arreglo a lo que establezca el Reglamento.
El texto del artculo 66 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta refere que
se entiende por sociedades o empresas a las
comprendidas en la Ley General de Socie-
dades o aquella que la sustituya, as como a
las empresas individuales de responsabilidad
limitada y a las empresas unipersonales, para
los supuestos expresamente sealados.
Debe tenerse en cuenta que el artculo 67 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
contempla limitaciones, as indica que solo
existe reorganizacin societaria a efectos del
impuesto a la renta cuando todas las socieda-
des y empresas intervinientes, incluyendo en
su caso, la sociedad o empresa que al efecto
se cree, tienen la condicin de domiciliados en
el pas de acuerdo a lo establecido en la Ley
del Impuesto a la Renta; excepcionalmente,
se permite la fusin de sucursales de personas
jurdicas no domiciliadas, siempre que est
precedida de la fusin de sus casas matrices
u ofcinas principales. Del mismo modo, se
permite la fusin de una o ms sucursales
de personas jurdicas no domiciliadas y una
persona jurdica domiciliada, siempre que est
precedida de la fusin de la respectiva matriz
u ofcina principal con dicha persona jurdica
domiciliada.
Es pertinente indicar que conforme el texto
del artculo 73 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, la fecha de inicio de las
reorganizaciones societarias surtirn efectos
en la fecha de entrada en vigencia fjada en el
acuerdo de fusin, escisin o dems formas de
reorganizacin, segn corresponda, siempre que
se comunique la mencionada fecha a la SUNAT
dentro de los 10 das hbiles siguientes a su en-
trada en vigencia.
De no cumplirse con dicha comunicacin en el
mencionado plazo, se entender que la fusin
surtir efectos en la fecha de otorgamiento de
la escritura pblica. En los casos en que la fecha
de entrada en vigencia fjada en los acuerdos
respectivos de fusin y/o escisin u otras formas
de reorganizacin sea posterior a la fecha de
otorgamiento de la escritura pblica, la fusin
y/ o escisin y dems formas de reorganizacin
surtirn efectos en la fecha de vigencia fjada en los
mencionados acuerdos. En estos casos, se deber
comunicar tal hecho a la SUNAT dentro de los 10
das hbiles siguientes a su entrada en vigencia.
En la reorganizacin por fusin, dos a ms
sociedades se renen para formar una sola bajo
cualquiera de las dos (2) formas previstas en el
artculo 344 de la Ley N 26887, Ley General
de Sociedades:
a) Fusin por incorporacin: La fusin de
dos o ms sociedades para constituir una
nueva sociedad incorporante origina la
extincin de la personalidad jurdica de
las sociedades incorporadas y la transmi-
sin en bloque, y a ttulo universal de sus
patrimonios a la nueva sociedad.
b) Fusin por absorcin: La absorcin de una o
ms sociedades por otra sociedad existente
origina la extincin de la personalidad jur-
dica de la sociedad o sociedades absorbi-
das. La sociedad absorbente asume, a ttulo
universal, y en bloque, los patrimonios de
las absorbidas.
El artculo 104, de la Ley de Impuesto a la
Renta establece en su numeral 1), el supuesto
en el que la reorganizacin se encuentra gra-
vada con el Impuesto a la Renta, este rgimen
es excluyente e indica:
1. Si las sociedades o empresas acordaran la
revaluacin voluntaria de sus activos, la diferencia
entre el mayor valor pactado y el costo compu-
table determinado de acuerdo con el Decreto
Legislativo N 797 y normas reglamentarias estar
gravado con el Impuesto a la Renta. En este caso,
los bienes transferidos, as como los del adquiren-
te, tendrn como costo computable el valor al que
fueron revaluados.
Por lo antes expuesto, la sociedad transferente
del bloque patrimonial no est obligada en to-
dos los casos a tributar impuesto a la renta por
ello, sino en el nico caso que se opte por el
procedimiento del artculo 104 numeral 1) de
la LIR. Por lo tanto, tampoco el accionista (ya
sea persona natural o jurdica) est obligado
a tributar impuesto a la renta por las acciones
que recibe de la sociedad adquirente con un
mayor valor nominal, puesto que se trata de la
participacin en una inversin de riesgo, en la
cual la sola tenencia de acciones no garantiza
ninguna rentabilidad futura, no siendo factible
considerar devengado el ingreso en la fecha
de recepcin de las acciones con un mayor
valor nominal.
Complementando lo anterior, el artculo 68
del Reglamento de la LIR prescribe que las
empresas o sociedades que se reorganicen y
opten por el rgimen del artculo 104 numeral
1) de la LIR, debern pagar el impuesto por
las revaluaciones efectuadas, siempre que las
referidas empresas o entidades se extingan. La
determinacin y pago del impuesto se realizar
por cada una de las empresas que se extingan,
conforme al numeral 4) inciso d) del artculo
49 del Reglamento de la LIR. Es decir, la fusin
por incorporacin, si se encuentra afecta al
impuesto a la renta cuando exista revaluacin
voluntaria de activos.
Asimismo, el artculo 69 inciso a) del Regla-
mento de la LIR consigna que aquellas em-
presas que optaran por el rgimen del artculo
104 numeral 1) de la LIR, debern considerar
como valor depreciable de los bienes el valor
revaluado menos la depreciacin acumulada,
cuando corresponda. Dichos bienes sern con-
siderados nuevos y se les aplicar lo dispuesto
en el artculo 22 del Reglamento.
Finalmente, es pertinente indicar, que la
transferencia de acciones a travs de la reor-
ganizacin societaria, no se encuentra afecta
al impuesto general a las ventas, tal como lo
indica el inciso c) del artculo 2 de la Ley de
Impuesto General a las Ventas.
Rentas de segunda categora
(En caso de enajenacin de acciones)
Concepto Deduccin Tasa
Pago del
impuesto
Medio para la
declaracin
Oportunidad
para presentar
la declaracin
Ganancias de capital
proveniente de la
enajenacin de ac-
ciones y otros valores
mobiliarios a los que
se refere el inciso a)
del artculo 2 de la
LIR efectuadas den-
tro o fuera de bolsa.
Fija del 20 % so-
bre la renta bruta.
6.25 % de la
renta neta.
Directo por parte
del enajenante.
Declaracin Jura-
da Anual de Per-
sonas Naturales.
Det ermi naci n
anual segn cro-
nograma, salvo el
caso de contribu-
yentes no domi-
ciliados.
El inciso a) del artculo 15 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta defne el prsta-
mo como aquella operacin en la que medie
entrega de dinero o que implique pago en di-
nero por cuenta de terceros, siempre que exista
obligacin de devolver. Este contrato por regla
general es oneroso; es decir, genera intereses
compensatorios por el uso del dinero y gratuito
por excepcin. El artculo 26 de la misma Ley
indica que para los efectos del impuesto, se
presume, salvo prueba en contrario, que todo
prstamo en dinero devenga un inters no
inferior a la tasa activa de mercado promedio
mensual en moneda nacional (TAMN). Como
se puede verifcar, esta norma indica intereses
presuntos solo para los prstamos dinerarios,
mas no para la venta de acciones; en el caso
de que el titular los venda a un precio igual al
de su costo de compra, dicha venta no estara
afecta con el impuesto a la renta, pues dicho
impuesto grava las ganancias que se generan
fruto de las operaciones econmicas.
I
rea Tributaria
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A
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Cundo procede la deduccin de la merma y
el desmedro a efectos del Impuesto a la Renta y
cundo se encontrar gravado con el IGV?
Autora : Maribel Morillo Jimnez
Ttulo : Cundo procede la deduccin de la mer-
ma y el desmedro a efectos del Impuesto a
la Renta y cundo se encontrar gravado
con el IGV?
RTF : 01385-10-2013
Ficha Tcnica
Sumilla:
Se confirma la resolucin que declar
infundada la reclamacin formulada contra
las resoluciones de determinacin, giradas
por el Impuesto General a las Ventas de
noviembre y diciembre de 2005, as como
contra las resoluciones de multa, emitidas
por la comisin de la infraccin tipifcada
en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario. Se indica que no ha quedado
acreditada la eliminacin de los supuestos es-
prragos contaminados considerados por la
recurrente como desmedros de existencias,
por lo que en aplicacin de lo dispuesto en
las normas que regulan el Impuesto General
a las Ventas -ley y reglamento- los mismos
constituyen retiro de bienes, en consecuen-
cia corresponde confirmar la resolucin
apelada en este extremo. De otro lado, las
resoluciones de multa han sido emitidas por
la comisin de la infraccin tipifcada en el
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, con relacin al reparo por Im-
puesto General a las Ventas de noviembre
y diciembre de 2005, por lo que procede
emitir similar pronunciamiento respecto de
las respectivas sanciones pecuniarias, en ese
sentido corresponde tambin confrmarse la
resolucin apelada en este extremo.
1. Antecedentes
Dado que la Administracin inici un
procedimiento de fscalizacin a la recu-
rrente, mediante el requerimiento notif-
cado el 4 de mayo de 2007, le solicit la
presentacin de diversa documentacin
tributaria y contable correspondiente al
Impuesto General a las Ventas (IGV) de
setiembre a diciembre de 2005.
Sobre dicha documentacin presentada,
la Administracin determin que existan
diferencias entre los kilogramos de esp-
rragos frescos vendidos segn el Registro
de Ventas y las salidas de estos segn el
Registro de Inventario Permanente en
los periodos de noviembre y diciembre
de 2005.
Al respecto, la recurrente present un
informe tcnico donde se detall la
descripcin de cada una de las etapas del
proceso productivo del esprrago verde
fresco, sealando que el esprrago con
calidad de exportable fuctuaba hasta un
76 % del total cosechado teniendo una
desviacin del ms o menos 3 %.
Asimismo, dicho informe no mencionaba
disminuciones en el peso del esprrago
cosechado sino por el contrario fgura-
ban variaciones positivas del orden del
5.65 % y 3.08 % en los meses de
noviembre y diciembre del ao 2005,
respectivamente, debido a la ganancia de
agua en el proceso de lavado.
A travs del Reporte de producto cose-
chado vs. clasifcado, se observa que en
los das 16 y 17 de noviembre de 2005
y en los das 2, 3, 8, 10, 11 y 23 de
diciembre de 2005, existen variaciones
negativas en el peso de este, siendo que
en los asientos del Registro de Inventario
Permanente estas cantidades figuran
como salidas, por lo que le requiri a la
recurrente que exhibiera la documen-
tacin sustentatoria de dichas salidas
indicando el destino fnal del producto.
2. Materia controvertida
En la Resolucin del Tribunal Fiscal
bajo anlisis, la controversia se centra
en determinar si la eliminacin de es-
prragos contaminados (considerados
por la recurrente como desmedros de
existencias) constituyen retiro de bienes.
3. Argumentos de la recurrente
La recurrente seala que las variaciones
negativas en el peso del esprrago pro-
cesado obedecieron a la ocurrencia de
situaciones extraordinarias durante la
campaa, (como la contaminacin de
los lotes de esprragos provocada por
combustibles y pesticidas que terminaron
con la devolucin de dichos productos
por parte de sus clientes; por lo que lue-
go se procedi a la eliminacin de tales
productos ante la presencia del Juez de
Paz de Moche, quien levant el Acta de
Constatacin correspondiente).
Sin embargo, la Administracin desco-
noce el procedimiento de destruccin de
existencias correspondiente a la incinera-
cin de esprragos contaminados, a pesar
de que la destruccin se efectu ante el
Juez de Paz de Moche.
Asimismo, menciona que la Administra-
cin se encuentra obligada a efectuar la
inspeccin, investigacin y control de las
obligaciones tributarias de los contribu-
yentes con el objeto de determinar la
veracidad de sus operaciones.
Adems de ello, agrega que por la
condicin de los productos esprragos
contaminados no necesariamente deben
ser almacenados y destruidos con previa
comunicacin a la Administracin, sino
que corresponde aplicar procedimientos
alternativos teniendo en cuenta la rpida
perecibilidad de estos y que su descom-
posicin generara mayor contaminacin,
por lo que seala que debe considerarse
la Norma VIII del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario.
4. Posicin de la Administracin
Tributaria
Al respecto, la Administracin seala que
si bien la recurrente acredit la devolucin
de los esprragos contaminados como
tambin la eliminacin de estos con la
verifcacin del Juez de Paz de Moche,
ello no puede ser considerado prueba de
la referida destruccin dado que no se le
comunic la fecha en que esta se realizara
con una anticipacin no menor a seis (6)
das hbiles como seala el numeral 2 del
inciso c) del artculo 21 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Adems, indica que de acuerdo con la do-
cumentacin presentada por la recurren-
te, se determin que existan diferencias
entre los kilogramos de esprragos frescos
vendidos segn el Registro de Ventas y
las salidas de estos segn el Registro de
Inventario Permanente en los periodos de
noviembre y diciembre 2005.
Asimismo, la Administracin concluy
que al no serle comunicada la eliminacin
de los esprragos verdes contaminados,
estos no podan considerarse como des-
medros sino como retiro de bienes de
acuerdo con lo dispuesto en la Ley del
IGV y su reglamento.
5. Posicin del Tribunal Fiscal
En virtud de lo expuesto, el Tribunal Fiscal
seala que no ha quedado acreditada la eli-
minacin de los supuestos esprragos con-
taminados considerados por la recurrente
como desmedros de existencias, por lo que
en aplicacin de lo dispuesto en las normas
que regulan el IGV Ley y Reglamento los
mismos constituyen retiro de bienes.
Asimismo, refere que el control del cumpli-
miento de obligaciones tributarias por parte
de la Administracin parte del conocimien-
Instituto Pacco
I
I-24
Anlisis Jurisprudencial
to de la existencia de ciertos desmedros, no
obstante, al haber obviado la recurrente su
comunicacin al ente fscal le imposibilit
a este tener conocimiento de ello.
Y precisa que la aplicacin de procedi-
mientos alternativos o complementarios a
lo sealado en el inciso c) del artculo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta para proceder a la eliminacin o
destruccin de desmedros de existencia es
una facultad otorgada a la Administracin
y no a la recurrente, en ese sentido, la
aplicacin de tal facultad hubiera ocurrido
si la Administracin hubiera tomado co-
nocimiento previo de ello, esto es, con la
comunicacin de la recurrente, lo que no
sucedi, por lo que carece de sustento tal
aseveracin en ese sentido.
Finalmente, precisa que no corresponde
determinar la fehaciencia o la realidad,
de las operaciones de la recurrente como
tampoco resulta justifcable la aplicacin
de la Norma VIII del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario.
6. Comentarios
Sobre las mermas y desmedros en la doc-
trina se seala que
1
las mermas constitu-
yen una forma de autoconsumo necesario
en el proceso productivo, pues la propia
defnicin alude a la prdida fsica en el
volumen, peso o cantidad de existencias.
Ello, evidentemente, es un consumo al
interior del proceso productivo.
En cuanto a los desmedros, por el con-
trario, hay una perdida en el valor del
producto, por lo que en rigor no hay
autoconsumo.
Sin embargo, entendemos (y esa es la
lgica de la disposicin) que ambos casos
involucran operaciones inherentes al
proceso productivo o de comercializacin.
Por ello, gravarlos resultara inadecuado,
ya que la empresa no acta en tales
supuestos como consumidor fnal, sino
como empresa.
Es por ello que las mermas y los desme-
dros no solo son deducibles para el IR sino
que tambin no estn gravadas con el IGV.
De acuerdo con lo establecido en el literal
f) del artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta, con la fnalidad de establecer
la renta neta de tercera categora, son
deducibles las mermas y los desmedros de
existencias siempre y cuando se encuen-
tren debidamente acreditadas.
Pero, cundo se considerarn debi-
damente acreditadas las mermas y los
desmedros? Mediante el artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta se estableci lo siguiente:
1 VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker. Estudio del Impuesto al Valor
Agregado en el Per: anlisis, doctrina y jurisprudencia. 1.
a

edicin. Lima: ESAN Ediciones, 2009, Pg. 87.
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCE-
RA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de
Tercera Categora, se aplicar las siguientes
disposiciones:
()
c) Para la deduccin de las mermas y desme-
dros de existencias dispuesta en el inciso
f) del Artculo 37 de la Ley, se entiende
por:
1. Merma: Prdida fsica, en el
volumen, peso o cantidad de las
existencias, ocasionada por causas
inherentes a su naturaleza o al pro-
ceso productivo.
2. Desmedro: Prdida de orden
cualitativo e irrecuperable de las
existencias, hacindolas inutiliza-
bles para los fnes a los que estaban
destinados.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contri-
buyente deber acreditar las mermas
mediante un informe tcnico emitido
por un profesional independiente,
competente y colegiado o por el or-
ganismo tcnico competente. Dicho
informe deber contener por lo menos la
metodologa empleada y las pruebas reali-
zadas. En caso contrario, no se admitir
la deduccin.
Tratndose de los desmedros de exis-
tencias, la SUNAT aceptar como prueba
la destruccin de las existencias efectuadas
ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta
de aqul, siempre que se comunique
previamente a la SUNAT en un plazo
no menor de seis (6) das hbiles an-
teriores a la fecha en que se llevar a
cabo la destruccin de los referidos
bienes. Dicha entidad podr designar a un
funcionario para presenciar dicho acto; tam-
bin podr establecer procedimientos
alternativos o complementarios a los
indicados, tomando en consideracin
la naturaleza de las existencias o la
actividad de la empresa. (las negritas
son nuestras)
De la lectura a la norma podemos concluir
que la merma se encontrar acreditada
con la presentacin de un informe tcnico
elaborado por un profesional colegiado
competente.
Y el desmedro se encontrar acreditado
cuando concurran las siguientes condi-
ciones:
- Que las existencias sean destruidas
ante Notario Pblico o Juez de Paz (a
falta de notario), debiendo constar
ello en un acta; y,
- Se comunique a la Sunat con una an-
ticipacin no menor de 6 das hbiles.
Caso contrario, el desmedro no ser
deducible.
De tal manera que si las mermas y los
desmedros no se encuentran acreditados,
no constituiran gastos deducibles y, a su
vez, califcaran como retiro de bienes y,
en consecuencia, se encontrarn gravados
con el IGV.
Ello, se desprende del artculo 2 del
Reglamento de la Ley del IGV que precisa
lo siguiente:
Artculo 2.- Para la determinacin del
mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr
en cuenta lo siguiente:
()
3. DEFINICIN DE VENTA
()
No se considera venta, los siguientes
retiros:
()
- Los que se efecten como consecuencia
de mermas o desmedros debida-
mente acreditados conforme a
las disposiciones del Impuesto a
la Renta.
() (las negritas son nuestras)
Por otro lado, en el caso de los desmedros
se estableci que la Sunat podr estable-
cer procedimientos alternativos tomando
en consideracin la naturaleza de las
existencias o la actividad de la empresa.
La presencia de un procedimiento alternati-
vo en el caso de desmedros es necesaria ya
que los bienes que se destruyen no siempre
son no perecibles, pues, el desmedro se
aplica a la mercadera que pierde sus cua-
lidades o se convierte en inutilizable para
los fnes que se tena previstos.
Lo cual puede ocurrir, por ejemplo, con
los ladrillos que se queman en el horno,
con los alimentos que son infectados por
plagas o contaminados con sustancias
peligrosas, as como con la fruta que se
descompone por la avera de los frigor-
fcos que la traslada.
Respecto del caso de los alimentos, me-
diante la Resolucin de Superintendencia
N 243-2013/SUNAT, se estableci un
procedimiento alternativo para la des-
truccin de las existencias en desmedro.
Dicho procedimiento consiste en que
no se exige la comunicacin a la Sunat
ya que se debe de eliminar los alimen-
tos perecederos en mal estado a fn de
evitar la contaminacin de los alimentos
y bebidas.
Siendo aplicable el mencionado proce-
dimiento solamente a las carnes, frutas,
hortalizas, pescados, mariscos, leche,
embutidos, huevos y comida preparada,
entre otros.
Asimismo, en la referida Resolucin de
Superintendencia se seal que a efectos
de acreditar el desmedro de los productos
mencionados y, en consecuencia, poder
deducirlos en la determinacin del IR,
ser necesaria la presentacin del do-
cumento Reporte de Desmedros de los
Productos Alimenticios Perecibles.
Dicho reporte debe de contener la
informacin requerida en el referido
dispositivo legal.
I
rea Tributaria
I-25
J
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c
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a

a
l

D
a
Jurisprudencia de observancia obligatoria
RTF N 001-2-2000 (26.01.00)
Si bien la imposicin sobre el Valor Agregado no tiene mayores inconve-
nientes, cuando las operaciones del ciclo econmico son efectuadas dentro
de un mismo territorio, esta presenta algunos problemas cuando los sujetos
intervinientes pertenecen a distintas jurisdicciones, optando nuestra legis-
lacin por un esquema de Tributacin en el pas de destino, mediante el
cual se pretende que el gravamen sobre el consumo fnal recaiga en el sujeto
domiciliado en el pas que recibe el servicio brindado, de tal forma que la
operacin constituye una Exportacin para el pas donde fue prestado este
servicio, encontrndose gravado con la tasa cero, lo que permite al exporta-
dor neutralizar la incidencia de los tributos que afectaron sus adquisiciones,
mediante el mecanismo de Impuesto contra Impuesto; en ese sentido, para
califcar una operacin como Exportacin de Servicios, resulta relevante de-
terminar si el consumo de estos se haba producido en el exterior, por lo que
era indispensable determinar el criterio de vinculacin que nuestra legislacin
adoptara para gravar tal consumo.
RTF N 2136-5-2002 (19.04.02)
La compensacin del impuesto a la renta con el saldo a favor
del exportador opera de manera automtica
La compensacin del Impuesto a la Renta con el Saldo a Favor del Expor-
tador opera de manera automtica, no teniendo por fnalidad comunicar la
solicitud de autorizacin sino simplemente informar a la Administracin que
ya se realiz la compensacin, por lo que la compensacin efectuada por
la recurrente a travs de la declaracin rectifcatoria se ajusta a Ley, en tal
sentido, se tendra que la deuda impugnada se encuentra cancelada, sumado
a la aplicacin del Principio de Economa Procesal se admite en trmite la
impugnacin interpuesta extemporneamente sin la exigencia del pago previo
o presentacin de la Carta Fianza, al existir circunstancias que evidencian que
la cobranza podra resultar improcedente.
RTF N 01991-2-2005 (31.03.05)
Compensacin del saldo a favor del exportador y su utilizacin
contra deudas tributarias
La compensacin automtica del saldo a favor del exportador contra el im-
puesto a la renta opera desde que el contribuyente unilateralmente manifesta
su voluntad de dar por extinguidas sus obligaciones tributarias.
El saldo a favor del exportador no puede ser deducido como gasto
RTF N 3439-5-2007 (17.04.07)
Cuando se tenga derecho a aplicar el SFE cuya devolucin no fue solicitada
contra el impuesto bruto del IGV o contra otras deudas a su cargo; y el saldo
correspondiente no fuera devuelto por exceder el lmite del porcentaje equi-
valente a la tasa del IGV incluyendo el IPM, sobre las exportaciones realizadas
en el periodo, a que se refere el artculo 4 del RNCN, poda ser arrastrado
como SFE, y por tanto, aplicado contra sus deudas tributarias; de modo que
no poda deducirse como gasto para efectos de IR.
Jurisprudencia al Da
Saldo a favor del exportador
Glosario Tributario
1. Qu es saldo a favor del exportador?
De conformidad con el artculo 34 de la Ley del IGV, el saldo a favor del exportador
es un mecanismo tributario que busca compensar y/o devolver al exportador, el
crdito fscal del IGV generado por sus operaciones de exportacin, estando consti-
tuido por el monto del impuesto general a las ventas (IGV e IPM) que hubiere sido
consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de
bienes, servicios, contratos de construccin y las plizas de importacin.
2. Cul es el procedimiento de devolucin del saldo a favor del exportador?
La operatividad del saldo a favor por exportacin, se encuentra descrita en el artculo
35 de la Ley del IGV, y en el Reglamento de Notas de Crdito Negociables, segn
los cuales para determinar el monto a compensar y/o solicitar la devolucin del
benefcio, se debern considerar los siguientes procedimientos:
- El saldo a favor del exportador se determina sobre la base al IGV consignado en
los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes, servi-
cios, contratos de construccin y las plizas de importacin que otorgan derecho
al crdito fscal del IGV.
- Determinado el saldo a favor del exportador (SFE), este debe deducirse del impuesto
bruto del impuesto general a las ventas (dbito fscal del IGV), si lo hubiese. De
quedar un monto a favor del exportador, este pasa a denominarse saldo a favor
materia del benefcio (SFMB).
- El saldo a favor materia del benefcio (SFMB) resultante de la diferencia a favor, entre
el Impuesto Bruto del IGV y el Saldo a Favor del Exportador, puede compensarse
automticamente con el Impuesto a la Renta y luego con la deuda tributaria de
otros tributos del Tesoro Pblico.
- En el caso que no fuera posible, las compensaciones sealadas anteriormente,
proceder la devolucin, la misma que podr efectuarse mediante cheques no
negociables o notas de crdito negociables, aplicndose en este caso lo dispuesto
por el Reglamento de Notas de Crdito Negociables.
RTF N 0090-2-2003 (13.01.03)
No constituye requisito para el crdito scal del IGV as como
para el SFMB, la exigencia que cualquier eslabn o empresa que
haya intervenido en la cadena de produccin y comercializacin
del bien materia de exportacin, no le sean atribuibles indicios
de evasin tributaria o no se le haya abierto instruccin
Para efectos de reconocer el derecho al Saldo a Favor al Exportador y proceder
a su devolucin, no constituye un requisito previsto en los artculos 18, 19,
34 y 35, la exigencia que cualquier eslabn o empresa que haya inter-
venido en la cadena de produccin y comercializacin del bien materia
de exportacin, no le sean atribuibles indicios de evasin tributaria o no se
le haya abierto instruccin, en tal sentido, la denegatoria del Saldo a Favor
prevista en el ltimo prrafo del artculo 11 del Reglamento de Notas de
Crdito Negociables, aprobado por Decreto Supremo N 126-94-EF y que ha
sido incorporado por el Decreto Supremo N 014-99-EF, excede los alcances
de los artculos del Nuevo Texto de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
El tercero adquirente no tiene derecho al saldo a favor del
exportador
RTF N 12044-6-2008 (14.10.08)
Al ser el IGV un impuesto indirecto, el deudor tributario traslada la carga
econmica a un tercero, quien est obligado a soportarla conforme al artculo
38 de la LIGV, por lo que el tercero resulta ajeno a la relacin jurdico
tributaria, la cual solo involucra al Estado como sujeto activo o acreedor
tributario, y al sujeto pasivo o deudor tributario. En tal sentido, no es aplicable
la devolucin de los impuestos pagados en exceso o indebidamente al tercero
adquirente de los bienes o usuario del servicio que dieron lugar al saldo a
favor materia de devolucin.
Recuperacin de la devolucin en exceso con la ejecucin de
garantas
RTF N 12378-2-2008 (23.10.08)
En caso la Administracin Tributaria concluyera que el monto de las Notas de
crdito negociables entregadas supera el monto determinado en la resolucin
que resuelve la solicitud de devolucin, de acuerdo a lo establecido en el
artculo 15 del RNCN, podr ejecutar las garantas otorgadas, aun cuando
el exportador impugne la referida resolucin; es decir, bastar la sola emisin
de la resolucin que resuelve la devolucin para proceder a la ejecucin
de las garantas, no siendo necesaria que la notifcacin de la resolucin
surta efecto con anterioridad, toda vez que no responde a la ejecucin por
el cobro de una deuda determinada sino a la recuperacin de una suma
devuelta en exceso.
Instituto Pacco
I
I-26
Indicadores Tributarios
I
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= --
DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA
(1)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
Exceso de 54 UIT
30%
Hasta 27 UIT
15%
ID
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
Impuesto
Anual
Renta
Anual
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
R : Retenciones del mes
ID : Impuesto determinado
-- =
Remuneraciones ordinarias perci-
bidas en meses anteriores.
Graticaciones ordinarias mes de
julio y diciembre.
Remuneracin mensual por el
nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin).
Graticaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.
Deduc-
cin de
7 UIT
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2013: S/.1,850.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 graticaciones en el ejercicio)
DICIEMBRE
ID = R
SET. - NOV.
= R
ID
4
AGOSTO
ID
5
ID
8
MAYO-JULIO
ID
9
ABRIL
ENERO-MARZO
ID
12
= R
= R
= R
= R
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA
DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA
(1)
AGENTE
RETENEDOR
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:
S/.1,500
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
No estn
obligados a
efectuar pa-
gos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribu-
yentes
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quita
percibidas en el mes no superen la suma de:
S/.2,698
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33
b) y quinta categora, que no superen la suma de:
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
presentar la Declaracin Determinativa Mensual,
PDT 616-Trabajador independiente.
S/.2,158
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 305-2012/SUNAT (vigente a partir de 29.12.12).
TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DOMICILIADOS
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
(1)
D. LEG. N 967 (24-12-06)
Categoras
Parmetros
Cuota
Mensual
(S/.)
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
1 5,000 5,000 20
2 8,000 8,000 50
3 13,000 13,000 200
4 20,000 20,000 400
5 30,000 30,000 600
CATEGORA
*
ESPECIAL
RUS
60,000 60,000 0
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especicados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a n de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
gora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
(1) Tabla de categorizacin modifcada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
2013 2012 2011 2010 2009
1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30%
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1%
2. Personas Naturales
1 y 2 Categora 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 6.25%
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30%
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21%
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30%
Ao S/. Ao S/.
2013 3,700 2007 3,450
2012 3,650 2006 3,400
2011 3,600 2005 3,300
2010 3,600 2004 3,200
2009 3,550 2003 3,100
2008 3,500 2002 3,100
Ao
Dlares Euros
Activos
Compra
Pasivos
Venta
Activos
Compra
Pasivos
Venta
2012 2.549 2.551 3.330 3.492
2011 2.695 2.697 3.456 3.688
2010 2.808 2.809 3.583 3.758
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2006 3.194 3,197 4.121 4.249
2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2002 3.513 3.515 3.535 3.621
2001 3.441 3.446 3.052 3.110
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modifcaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.
I
rea Tributaria
I-27
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE
A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE
(1)
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)
(1)
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
El servicio de transporte reali-
zado por va terrestre gravado
con IGV.
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benecio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
4%
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES
(1)
10%
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
5%
3.5%
Condicin Porcent.
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio scal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o noticado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin gure en los registros de la Administracin Tributaria.
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin gure en los
registros de la Administracin Tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
Cuando el importador nacionalice bienes usados.
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA
SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Notas
1 El porcentaje de 9%se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y fgure como
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del
Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario
del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verifcar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del
IGV es el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especifco para este bien 029.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se referen los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
1 de febrero de 2006.
5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
11.Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12)
12.Incorporado por el artculo II de la R.S. N 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12.
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
Comprende Percepcin
La adquisicin de
combustibles lqui-
dos derivados del
petrleo, que se en-
cuentren gravadas
con el IGV.
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Regla-
mento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y
otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados
por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modi-
catorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o
articial y dems bebidas no alcohlicas
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de
dixido de titanio, en formas primarias
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de
etileno) (PET)
Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositi-
vos de cierre
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros,
envases tubulares, ampollas y dems recipien-
tes para el transporte o envasado, de vidrio;
bocales para conservas, de vidrio; tapones,
tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas,
tapones roscados, sobretapas, precintos y
dems accesorios para envases, de metal
comn
subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
11 Trigo y morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya
adquisicin se efectu por consultores y/o promotores
de ventas del agente de percepcin
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua
preparados de los tipos utilizados para el
acabado del cuero
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N 940 (R. S. N 183-2004/SUNAT 15-08-04)
CD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SISTEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
A
N
E
X
O

1
001 Azcar No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,
la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o
adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidacin de compra.
10%
003 Alcohol etlico 10%
006 Algodn Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 12%
5
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
A
N
E
X
O

2
004 Recursos hidrobiolgicos
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/.700.00), salvo que se trate de residuos, subpro-
ductos, desechos, recortes y desperdicios.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benecio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad
del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se reere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Com-
probantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos.
- Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Slo el mineral metalfero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del captulo 26 de la seccin V del
Arancel de Aduanas, aprobado por el D.S. N 238-2011-EF incluso cuando se presenten en conjunto con otros minerales o
cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o molienda.
No se incluye en esta denicin:
a) A los concentrados de dichos minerales.
b) A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00.
9% y 15%
1
005 Maz amarillo duro 7%
007 Caa de azcar 10%
5
008 Madera 9%
3
009 Arena y piedra 10%
5
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios y
formas primarias derivadas de las mismas
15%
9
011 Bienes gravados con el IGV por renuncia a la exoneracin 10%
016 Aceite de pescado 9%
017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos
y dems invertebrados acuticos
9%
018 Embarcaciones pesqueras 9%
023 Leche 4%
029 Algodn en rama sin desmotar 15%
2
031 Oro gravado con el IGV 12%
6
032 Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta 12%
7
033 Esprragos 12%
7
034 Minerales metlicos no aurferos 12%
10
035 Bienes exonerados del IGV 1,5%
12
036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV 5%
12
039 Minerales no metlicos 6%
12
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
A
N
E
X
O

3
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benecio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la
construccin sea una entidad del Sector Publico Nacional..
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se reere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Com-
probantes de Pago.
- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto
por la Ley del Impuesto a la Renta.
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT.
12%
5
019 Arrendamiento de bienes 12%
4
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles 9%
4
021 Movimiento de carga 12%
5
022 Otros servicios empresariales 12%
5
024 Comisin mercantil 12%
4
025 Fabricacin de bienes por encargo 12%
4
026 Servicio de transporte de personas 12%
4
030 Contratos de construccin 5%
8
037
Dems servicios gravados con el IGV 9%
11
Instituto Pacco
I
I-28
Bienes comprendidos en alguna de
las siguientes subpartidas nacionales:
7003.12.10.00/7009.92.00.00
subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
7 2 1 9 . 1 1 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 0 7 . 9 9 . 0 0 . 0 0 ,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o
laminado, estirado o soplado, otado, desbas-
tado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado,
taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo,
pero sin enmarcar ni combinar con otras materias;
vidrio de seguridad constituido por vidrio templado
o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
mltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos
retrovisores.
15 Productos laminados; alambrn; barras; perles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas;
cables, trenzas, eslingas y artculos similares;
de fundicin hierro o acero; y puntas, clavos,
chinchetas (chinches), grapas y artculos simi-
lares; de fundicin, hierro, o acero, incluso con
cabeza de otras materias, excepto de cabeza de
cobre.
Slo los discos pticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes subpar-
tidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00
Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
tes subpartidas nacionales: 2009. 11. 00. 00 /
2009.90.00.00
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas,
placas, baldosas, losetas, cubos, dados y
artculos similares.
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pe-
destales de lavabo, baeras, bids, inodoros,
cisternas (depsitos de agua) para inodoros,
urinarios y aparatos jos similares, de cer-
micas, para usos sanitarios.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos
19 Discos pticos y estuches portadiscos
Cd.
Libro o Registro vinculado a
asuntos tributarios
Mx.
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio
del plazo para el mximo atraso permitido
1 Libro caja y bancos
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente
a aqul en que se realizaron las operaciones
relacionadas con el ingreso o salida del efectivo
o quivalente del efectivo.
2 Libro de ingresos y gastos
Diez (10)
das h-
biles
Tratndose de deudores tributarios que obten-
gan rentas de segunda categora: desde el primer
da hbil del mes siguiente a aqul en que se
cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a
disposicin la renta.
3 Libro de inventarios y balances
Tres (3)
meses
(
*
)
(
**
)
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejer-
cicio gravable.
4
Libro de retenciones incisos e) y f) del
artculo 34 de la Ley del Impuesto
a la Renta*
Diez (10)
das h-
biles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a
aqul en que se realice el pago.
5 Libro diario
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de
realizadas las operaciones.
5-A Libro diario de formato simplicado
Tres (3)
meses
realizadas la operaciones
6 Libro mayor
Tres (3
meses
realizadas las operaciones.
7 Registro de activos jos
Tres (3)
meses
cicio gravable.
8 Registro de compras
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro
de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o
contnuas:
Diez (10)
das h-
biles
aqul en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de
Compras de manera electrnica:
Dieciocho
(18) das
hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente al que
corresponda el registro de operaciones segn las
normas sobre la materia.
9 Registro de consignaciones
Diez (10)
das h-
biles
pago respectivo.
10 Registro de costos
Tres (3)
meses
cicio gravable.
11 Registro de huspedes
Diez (10)
das h-
biles
a aqul en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
12
Registro de inventario permanente
en unidades fsicas*/*
Un (1) mes
realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.
13
Registro de inventario permanente
valorizado*/*
Tres (3)
meses
realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.
14 Registro de ventas e ingresos
Ventas e ingresos en forma manualo utilizando hojas sueltas
o contnuas:
Diez (10)
das h-
biles
pago respectivo.
14 Registro de ventas e ingresos
Ventas e ingresos de manera electrnica:
Dieciocho
(18) da
hbiles
a aquel en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
Cd.
Libro o Registro vinculado a
asuntos tributarios
Mx.
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio
del plazo para el mximo atraso permitido
15
Registro de ventas e ingresos - artculo
23 Resolucin de Superintendencia
N 266-2004/SUNAT
Diez (10)
das h-
biles
pago respectivo.
16
Regi stro del rgi men de per-
cepciones
Diez (10)
das h-
biles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul
en que se emita el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los clientes.
17 Registro del rgimen de retenciones
Diez (10)
das h-
biles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul
en que se recepcione o emita, segn corresponda,
el documento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores.
18 Registro IVAP
Diez (10)
das h-
biles
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del re-
tiro de los bienes del Molino, segn corresponda.
19
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-
nes - artculo 8 Resolucin de Su-
perintendencia N 022-98/SUNAT
Diez (10)
das h-
biles
pago respectivo.
20
nes - inciso a) primer prrafo artculo
N 021-99/SUNAT
Diez (10)
das h-
biles
pago respectivo.
21
N 142-2001/SUNAT
Diez (10)
das hbiles
pago respectivo.
22
nes - inciso c) primer prrafo artculo
N 256-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles
pago respectivo.
23
N 257-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles
pago respectivo.
24
nes - inciso c) primer prrafo artculo
5 Resolucin de Superintendencia N
258-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles
pago respectivo.
25
Registro(s) auxiliar(es) de adquisi-
ciones - inciso a) primer prrafo
artculo 5 Resolucin de Superinten-
dencia N 259-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles
pago respectivo.
* Se excepta de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrnica a que se reere el D. S. N 098-2007-TR,
segn lo seala el articulo 3 del D. S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.
(*) Si el contribuyente elabora un balance para modicar el coeciente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos
a cuenta del Rgimen General del IR, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no
mayor a dos (2) meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
(Base Legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
(**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artculo 13, el plazo mximo de atraso ser de Tres (3) meses computado
a partir del da siguiente:
a) A la fecha del balance de liquidacin.
b) Al otorgamiento de la escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o
entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las
agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
c) A la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas.
d) Al cierre o cese denitivo de la empresa.
(Base legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
*/* Por el artculo 5 de la R. S. N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artculo 13
de la R. S. N 234-2006/SUNAT, en la que se seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar
el registro de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario
permanente en unidades fsicas, esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009.
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00 /
6910.90.00.00
tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00
I
rea Tributaria
I-29
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM)
EN MONEDA NACIONAL (S/.)
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Nota : A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF)
Base Legal : ResoluOcin de Superintendencia N 302-2012/SUNAT (Publicada el 22.12.12)
VENCIMIENTOS Y FACTORES
ANEXO 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN Y
PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALA, IMPUESTO ESPECIAL
Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
Nota: De acuerdo a la sealado el primer prrafo de la nica Disposicin Transitoria de las siguientes normas:
Ley N 29788, Ley que modifca la Regala Minera; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.
Bienes
% Anual
de Deprec.
1. Edicios y otras construcciones.
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin
5%
2. Edicios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
20%
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
TASAS DE DEPRECIACIN EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edifcios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
Bienes
Porcentaje Anual de
Depreciacin
Hasta un mximo de:
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25%
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
20%
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de ocina.
20%
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10%
6. Otros bienes del activo jo 10%
7. Gallinas 75%
(2)
TASAS DE DEPRECIACIN DEMS BIENES
(1)
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04).
(2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Periodo tributario Fecha de vencimiento
Oct. 2011 30. Nov. 2011
Nov. 2011 30. Dic. 2011
Dic. 2011 31. Ene. 2012
Fecha de realizacin de operaciones
ltimo da para realizar el pago
Del Al
01-01-2013 15-01-2013 22-01-2013
16-01-2013 31-01-2013 07-02-2013
01-02-2013 15-02-2013 22-02-2013
16-02-2013 28-02-2013 07-03-2013
01-03-2013 15-03-2013 22-03-2013
16-03-2013 31-03-2013 05-04-2013
01-04-2013 15-04-2013 22-04-2013
16-04-2013 30-04-2013 08-05-2013
Fecha de realizacin de operaciones
ltimo da para realizar el pago
Del Al
01-05-2013 15-05-2013 22-05-2013
16-05-2013 31-05-2013 07-06-2013
01-06-2013 15-06-2013 21-06-2013
16-06-2013 30-06-2013 05-07-2013
01-07-2013 15-07-2013 22-07-2013
16-07-2013 31-07-2013 07-08-2013
01-08-2013 15-08-2013 22-08-2013
16-08-2013 31-08-2013 06-09-2013
01-09-2013 15-09-2013 20-09-2013
16-09-2013 30-09-2013 07-10-2013
01-10-2013 15-10-2013 22-10-2013
16-10-2013 31-10-2013 08-11-2013
01-11-2013 15-11-2013 22-11-2013
16-11-2013 30-11-2013 06-12-2013
01-12-2013 15-12-2013 20-12-2013
16-12-2013 31-12-2013 08-01-2014
Perodo
Tributario
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-12 23-Ene-13 10-Ene-13 11-Ene-13 14-Ene-13 15-Ene-13 16-Ene-13 17-Ene-13 18-Ene-13 21 Ene-13 22 Ene-13 24-Ene. 25 Ene-13
Ene-13 12-Feb-13 13-Feb-13 14-Feb-13 15-Feb-13 18-Feb-13 19-Feb-13 20-Feb-13 21-Feb-13 08-Feb-13 11-Feb-13 22-Feb-13
Feb-13 12-Mar-13 13-Mar-13 14-Mar-13 15-Mar-13 18-Mar-13 19-Mar-13 20-Mar-13 21-Mar-13 08-Mar-13 11-Mar-13 22-Mar-13
Mar-13 10-Abr-13 11-Abr-13 12-Abr-13 15-Abr-13 16-Abr-13 17-Abr-13 18-Abr-13 19-Abr-13 08-Abr-13 09-Abr-13 22-Abr-13
Abr-13 13-May-13 14-May-13 15-May-13 16-May-13 17-May-13 20-May-13 21-May-13 22-May-13 09-May-13 10-May-13 23-May-13
May-13 12-Jun-13 13-Jun-13 14-Jun-13 17-Jun-13 18-Jun-13 19-Jun-13 20-Jun-13 21-Jun-13 10-Jun-13 11-Jun-13 24-Jun-13
Jun-13 10-Jul-13 11-Jul-13 12-Jul-13 15-Jul-13 16-Jul-13 17-Jul-13 18-Jul-13 19-Jul-13 08-Jul-13 09-Jul-13 22-Jul-13
Jul-13 12-Ago-13 13-Ago-13 14-Ago-13 15-Ago-13 16-Ago-13 19-Ago-13 20-Ago-13 21-Ago-13 08-Ago-13 09-Ago-13 22-Ago-13
Ago-13 11-Set-13 12-Set-13 13-Set-13 16-Set-13 17-Set-13 18-Set-13 19-Set-13 20-Set-13 09-Set-13 10-Set-13 23-Set-13
Set-13 11-Oct-13 14-Oct-13 15-Oct-13 16-Oct-13 17-Oct-13 18-Oct-13 21-Oct-13 22-Oct-13 09-Oct-13 10-Oct-13 23-Oct-13
Oct-13 13-Nov-13 14-Nov-13 15-Nov-13 18-Nov-13 19-Nov-13 20-Nov-13 21-Nov-13 22-Nov-13 11-Nov-13 12-Nov-13 25-Nov-13
Nov-13 11-Dic-13 12-Dic-13 13-Dic-13 16-Dic-13 17-Dic-13 18-Dic-13 19-Dic-13 20-Dic-13 09-Dic-13 10-Dic-13 23-Dic-13
Dic-13 13-Ene-14 14-Ene-14 15-Ene-14 16-Ene-14 17-Ene-14 20-Ene-14 21-Ene-14 22-Ene-14 09-Ene-14 10-Ene-14 23-Ene-14
Instituto Pacco
I
I-30
Industrias Tex S.A.
Estado de Situacin Financiera al 30 de junio de 2012
(Expresado en nuevos soles)
ACTIVO S/.
Efectivo y equivalentes de efectivo 344,400
Cuentas, por cobrar comerciales - Terceros 152,000
Mercaderas 117,000
Inmueb., maq. y equipo 160,000
Deprec., amortiz. y agotamiento acum. -45,000
Total activo 728,400
PASIVO S/.
Tributos, contraprest. y aportes por pagar 10,000
Remun. y partic. por pagar 23,000
Cuentas por pagar comerciales - Terceros 320,000
Cuentas por pagar diversas - Terceros 50,500
Total pasivo 403,500
PATRIMONIO S/.
Capital 253,000
Reservas 12,000
Resultados acumulados -35,600
Resultado del perodo 95,500
Total patrimonio 324,900
Total pasivo y patrimonio 728,400

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPOS DE CAMBIO TIPOS DE CAMBIO
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
(1)
I
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA
(1)
II
D L A R E S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-12
E U R O S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-12
COMPRA 3.330 VENTA 3.492 COMPRA 2.549 VENTA 2.551
D L A R E S
DA
AGOSTO-2013 SETIEMBRE-2013 OCTUBRE-2013
Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.790 2.794 2.806 2.808 2.781 2.782
02 2.795 2.797 2.806 2.808 2.781 2.782
03 2.788 2.790 2.805 2.808 2.779 2.781
04 2.788 2.790 2.807 2.810 2.777 2.778
05 2.788 2.790 2.807 2.808 2.777 2.779
06 2.790 2.792 2.808 2.810 2.777 2.779
07 2.794 2.796 2.804 2.806 2.777 2.779
08 2.799 2.800 2.804 2.806 2.777 2.779
09 2.792 2.793 2.804 2.806 2.777 2.779
10 2.791 2.792 2.796 2.799 2.785 2.788
11 2.791 2.792 2.794 2.797 2.782 2.786
12 2.791 2.792 2.788 2.789 2.772 2.774
13 2.794 2.796 2.772 2.774 2.772 2.774
14 2.796 2.798 2.772 2.777 2.772 2.774
15 2.796 2.798 2.772 2.777 2.770 2.772
16 2.797 2.799 2.772 2.777
17 2.797 2.799 2,762 2,764
18 2.797 2.799 2,769 2,771
19 2.797 2.799 2,769 2,775
20 2.798 2.800 2,747 2,750
21 2.817 2.816 2,740 2,742
22 2.819 2.820 2,740 2,742
23 2.810 2.810 2,740 2,742
24 2.810 2.812 2,745 2,747
25 2.810 2.812 2,756 2,757
26 2.810 2.812 2,764 2,764
27 2.811 2.813 2,764 2,766
28 2.812 2.813 2,775 2,779
29 2.809 2.810 2,775 2,779
30 2.806 2.808 2,775 2,779
31 2.806 2.808
E U R O S
DA
01 3.633 3.791 3.667 3.760 3.647 3.829
02 3.590 3.717 3.667 3.760 3.646 3.903
03 3.612 3.863 3.571 3.820 3.695 3.828
04 3.612 3.863 3.675 3.742 3.749 3.843
05 3.612 3.863 3.660 3.791 3.719 3.851
06 3.572 3.777 3.592 3.788 3.719 3.851
07 3.570 3.808 3.643 3.792 3.719 3.851
08 3.625 3.822 3.643 3.792 3.719 3.851
09 3.678 3.795 3.643 3.792 3.719 3.851
10 3.649 3.804 3.589 3.798 3.657 3.849
11 3.649 3.804 3.614 3.804 3.694 3.841
12 3.649 3.804 3.658 3.777 3.681 3.848
13 3.641 3.822 3.553 3.765 3.681 3.848
14 3.638 3.797 3.648 3.740 3.681 3.848
15 3.614 3.786 3.648 3.740 3.652 3.854
16 3.622 3.754 3.648 3.740
17 3.592 3.809 3,661 3,771
18 3.592 3.809 3,639 3,772
19 3.592 3.809 3,623 3,785
20 3.617 3.797 3,692 3,834
21 3.757 3.839 3,613 3,788
22 3.694 3.866 3,613 3,788
23 3.643 3.853 3,613 3,788
24 3.732 3.839 3,642 3,872
25 3.732 3.839 3,645 3,824
26 3.732 3.839 3,658 3,826
27 3.648 3.844 3,672 3,873
28 3.716 3.908 3,650 3,839
29 3.634 3.847 3,650 3,839
30 3.667 3.760 3,650 3,839
31 3.667 3.760
D L A R E S
DA
01 2.795 2.797 2.806 2.808 2.781 2.782
02 2.788 2.790 2.805 2.808 2.779 2.781
03 2.788 2.790 2.807 2.810 2.777 2.778
04 2.788 2.790 2.807 2.808 2.777 2.779
05 2.790 2.792 2.808 2.810 2.777 2.779
06 2.794 2.796 2.804 2.806 2.777 2.779
07 2.799 2.800 2.804 2.806 2.777 2.779
08 2.792 2.793 2.804 2.806 2.777 2.779
09 2.791 2.792 2.796 2.799 2.785 2.788
10 2.791 2.792 2.794 2.797 2.782 2.786
11 2.791 2.792 2.788 2.789 2.772 2.774
12 2.794 2.796 2.772 2.774 2.772 2.774
13 2.796 2.798 2.772 2.777 2.772 2.774
14 2.796 2.798 2.772 2.777 2.770 2.772
15 2.797 2.799 2.772 2.777
16 2.797 2.799 2,762 2,764
17 2.797 2.799 2,769 2,771
18 2.797 2.799 2,769 2,775
19 2.798 2.800 2,747 2,750
20 2.817 2.816 2,740 2,742
21 2.819 2.820 2,740 2,742
22 2.810 2.810 2,740 2,742
23 2.810 2.812 2,745 2,747
24 2.810 2.812 2,756 2,757
25 2.810 2.812 2,764 2,764
26 2.811 2.813 2,764 2,766
27 2.812 2.813 2,775 2,779
28 2.809 2.810 2,775 2,779
29 2.806 2.808 2,775 2,779
30 2.806 2.808 2,781 2,782
31 2.806 2.808
E U R O S
DA
01 3.590 3.717 3.667 3.760 3.646 3.903
02 3.612 3.863 3.571 3.820 3.695 3.828
03 3.612 3.863 3.675 3.742 3.749 3.843
04 3.612 3.863 3.660 3.791 3.719 3.851
05 3.572 3.777 3.592 3.788 3.719 3.851
06 3.570 3.808 3.643 3.792 3.719 3.851
07 3.625 3.822 3.643 3.792 3.719 3.851
08 3.678 3.795 3.643 3.792 3.719 3.851
09 3.649 3.804 3.589 3.798 3.657 3.849
10 3.649 3.804 3.614 3.804 3.694 3.841
11 3.649 3.804 3.658 3.777 3.681 3.848
12 3.641 3.822 3.553 3.765 3.681 3.848
13 3.638 3.797 3.648 3.740 3.681 3.848
14 3.614 3.786 3.648 3.740 3.652 3.854
15 3.622 3.754 3.648 3.740
16 3.592 3.809 3,661 3,771
17 3.592 3.809 3,639 3,772
18 3.592 3.809 3,623 3,785
19 3.617 3.797 3,692 3,834
20 3.757 3.839 3,613 3,788
21 3.694 3.866 3,613 3,788
22 3.643 3.853 3,613 3,788
23 3.732 3.839 3,642 3,872
24 3.732 3.839 3,645 3,824
25 3.732 3.839 3,658 3,826
26 3.648 3.844 3,672 3,873
27 3.716 3.908 3,650 3,839
28 3.634 3.847 3,650 3,839
29 3.667 3.760 3,650 3,839
30 3.667 3.760 3,647 3,829
31 3.667 3.760

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