Enfoquedeauditoriabasadaenriesgo 131002130042 Phpapp01

Aracely Marchena Larios
Contador Pblico Autorizado

Banca y Finanzas

Repblica de Nicaragua, Amrica Central.

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La evaluacin de riesgos de una empresa difiere de la evaluacin de
riesgos de auditora.

El propsito de la evaluacin de riesgos de la empresa es identificar y administrar riesgos que
pueden afectar los objetivos de la entidad; en cambio, en una auditora de estados financieros, el
auditor identifica los riesgos y califica los riesgos inherentes y de control para evaluar la probabilidad
de que un error significativo pueda existir en los estados financieros.

El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno, representa una importante
responsabilidad de la administracin, para proporcionar una seguridad razonable de que se logran
los objetivos de una entidad. La gerencia deber vigilar de modo constante, la estructura de control
interno, para determinar si sta opera debidamente y si se modifica oportunamente, de acuerdo con
los cambios en las condiciones existentes.

Riesgos de una entidad

La Gerencia es responsable de aprobar los objetivos, lineamientos y polticas para la administracin
integral de riesgos, los lmites globales y especficos de exposicin a los distintos tipos de riesgo y
los mecanismos para la realizacin de acciones correctivas y preventivas, entre otros:

Las facultades y responsabilidades asignadas a funcionarios que toman decisiones de riesgo.
Los lmites establecidos en operaciones de riesgo (otorgamiento de crditos, compra de activos,
pagos mximos, etctera).
Las medidas de control interno para corregir desviaciones y/o de carcter preventivo.
Los riesgos a los que se encuentran expuestas las empresas y que son vigilados y evaluados
peridicamente por el consejo de administracin, gobierno corporativo, entre otros, son los
siguientes:

Riesgo de crdito Prdida potencial por falta de pago de clientes, incluidas las garantas
reales.
Riesgo de liquidez Prdida potencial por la imposibilidad para hacer frente a sus
obligaciones
Riesgo de mercado Prdida potencial por cambios tecnolgicos, competencia, variaciones
en precios, etctera
Riesgo tecnolgico Prdida potencial por falta de informacin, capacitacin,
expectativas de clientes, nuevos desarrollos de productos, etctera
Riesgo operativo Fallas o deficiencias en los controles internos)
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Enfoque de Auditora basada en riesgo
La auditora basada en riesgos requiere que el auditor entienda primero la entidad y luego identifique
y evala los riesgos de declaracin distorsionada significativa contenida en los estados financieros.
Esto permite a los auditores identificar y responder a:
Posibles saldos de cuentas, clases de transacciones o revelaciones del estado financiero
que puedan ser incompletas, declaradas de manera distorsionada o que falten por completo
en los estados financieros. Ejemplos pueden incluir:
Activos y/o pasivos sobre o sub-valorados;
Activos no registrados, activos tales como efectivo e inventario que pudieron
haber sido usados de forma indebida; y
Revelaciones faltantes o incompletas.
reas de vulnerabilidad donde podra ocurrir que se eludan los controles y manipulen los
estados financieros. Los ejemplos podran incluir:
Comprobantes de operaciones falsos, realizados a travs de la general sin
autorizacin y los mecanismos de control necesarios para detectarlos,
Poltica de reconocimiento de ingreso y tratamiento de los gastos inadecuadas;
y
Estimaciones incorrectas: tasas de inters diferentes de lo aprobado en el
comit de control, aprobaciones de crditos a clientes no autorizados
(extranjeros u otros).
De la evaluacin de riesgos que efecte el auditor en las instancias previas al desarrollo del
Plan depender el enfoque que dar a su trabajo, es decir, su respuesta a los riesgos
potenciales identificados. Para ello, deber relacionar los factores especficos de riesgos
identificados que pueden producir errores potenciales significativos en las transacciones y
saldos de cuentas

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Para una auditora de estados financieros, se debe llevar a cabo el
estudio y evaluacin del control interno.
El estudio y evaluacin del control interno se efecta con el objeto de cumplir con la norma de
ejecucin del trabajo que requiere que: "El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuado
del control interno existente, que te sirva de base para determinar el grado de confianza que va a
depositar en l y le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a los
procedimientos de auditora.
El conocimiento y evaluacin del control interno deben permitir al auditor establecer una relacin
especfica entre la calidad del control interno de la entidad y el alcance, oportunidad y naturaleza de
las pruebas de auditora. Por otra parte, el auditor deber comunicar las debilidades o desviaciones
al control interno del cliente.
El auditor debe obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluido su control interno, para
identificar y evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa de los estados
financieros, ya sea debido a fraude o error y disear procedimientos de auditora conforme a los
resultados de dicha evaluacin de riesgos.

Algunos de los riesgos de auditora que pudieran surgir o cambiar y ser relevantes a la informacin
financiera, son:
Sistemas de informacin nuevos o rediseados.
Crecimiento acelerado de operaciones.
Nuevas tecnologas.
Nuevas lneas de produccin.
Reestructuraciones corporativas.
Cambios en el ambiente operativo.
Cambios en pronunciamientos contables.

La estructura de control interno de una entidad consiste en las polticas y procedimientos
establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos especficos de
la entidad.
a) El ambiente de control
b) El sistema contable
c) Los procedimientos de control

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El ambiente de control.
El ambiente de control representa la combinacin de factores que afectan las polticas y
procedimientos de una entidad, fortaleciendo o debilitando sus controles. Los factores son los
siguientes:
Actitud de la
administracin
hacia los
controles internos
establecidos
- Estructura de organizacin de la entidad
- Funcionamiento del Consejo de administracin y sus Comits
- Mtodos para asignar autoridad y responsabilidad.
Mtodos de control administrativo para supervisar dar seguimiento al
cumplimiento de las polticas y procedimientos, incluyendo la funcin
de auditora interna
Polticas y
prcticas de
personal
- Influencias externas que afecten las operaciones y prcticas de la
entidad
La calidad del ambiente de control es una clara indicacin de la im-
portancia que la administracin de la entidad le da a los controles es-
tablecidos.

Sistema Contable
El sistema contable consiste en los mtodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar,
clasificar, registrar y producir informacin cuanti tativa de las operaciones que realiza una entidad
econmica.
Para que su sistema contable sea til y contable, debe contar con mtodos y registros que:
Identifiquen y registren nicamente las transacciones reales que renan los criterios
establecidos por la administracin.
Describan oportunamente todas las transacciones en el detalle necesario que permita su
adecuada clasificacin.
Cuantifiquen el valor de las operaciones en unidades monetarias.
Registren las transacciones en el periodo correspondiente.
Presenten y revelen adecuadamente dichas transacciones en los estados financieros.

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Procedimientos de Control
Los procedimientos de control persiguen diferentes objetivos y se aplican en distintos niveles de
organizacin y del procesamiento de las transacciones. Pueden estar integrados por componentes
especficos del ambiente de control y del sistema contable
Los procedimientos de carcter
preventivo son establecidos para evitar
errores durante el desarrollo de las
transacciones.
Los procedimientos de control de carcter
detectivo tienen como finalidad detectar los
errores o las desviaciones que durante el
desarrollo de las transacciones, no hubieran
sido identificados por los procedimientos de
control preventivos.
Los procedimientos de control estn dirigidos a cumplir con los siguientes objetivos:
Debida autorizacin de transacciones y actividades.
Adecuada segregacin de funciones y responsabilidades.
Diseo y uso de documentos y registros apropiados que ase guren el correcto registro de las
operaciones.
Establecimiento de dispositivos de seguridad que protejan los activos.
Verificaciones independientes de la actuacin de otros y adecuada evaluacin de las
operaciones registradas.

El auditor deber documentar su conocimiento y comprensin de la estructura de control interno,
como parte del proceso de planeacin de la auditoria. La forma y alcance de esta documentacin se
vern distribuidos por el tamao y complejidad de la entidad y la naturaleza de la estructura de
control interno de la industria.
Durante la Evaluacin preliminar el auditor efecta un anlisis general del riesgo implcito en el
trabajo que va a realizar, para considerar el diseo de sus programas de trabajo de auditora y para
identificar gradualmente las actividades y caractersticas especficas de la enti dad. An cuando en
esta etapa no se han probado los controles internos y por lo tanto, aunque cualquier decisin es
preliminar, el auditor deber primeramente:
Comprender el ambiente de control establecido por la administracin para detectar errores
potenciales.
Describir y verificar su comprensin de los procedimientos de control de la administracin.
Evaluar el diseo de los sistemas de control, para determinar s es probable que sean
eficaces para prevenir o detectar y corregir los errores potenciales identificados.
Formarse un juicio sobre la confianza que podr depositarse en el control que ser
probado.
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Una vez que el auditor ha adquirido un conocimiento general de la estructura de control interno,
estar capacitado para decidir el grado de confianza que depositar en los controles existentes, para
la prevencin y deteccin de errores potenciales.
Materialidad y riesgo de la Auditoria
La Materialidad es el error monetario mximo que puede existir en el saldo de una cuenta sin dar
lugar a que los estados financieros estn sustancialmente deformados. A la materialidad tambin se
le conoce como Importancia Relativa.
Riesgo de Auditoria
El Riesgo en auditoria representa la posibilidad de que el auditor exprese una opinin errada en su
informe debido a que los estados financieros o la informacin suministrada a l estn afectados por
una distorsin material o normativa que modificaran el sentido de la opinin vertida en el informe.
Modelo de riesgo de Auditora para la planificacin
La forma principal en que los auditores se enfrentan a este riesgo al planear las evidencias de la
auditora es a travs de la aplicacin del modelo de riesgo de auditora. El modelo de riesgo de
auditora se utiliza principalmente para propsitos de planificacin, al decir cuntas evidencias se
han de acumular en cada ciclo. Generalmente se expresa de la siguiente manera:

El riesgo de deteccin planeada es una medida de riesgo que las evidencias de auditora para un
segmento no detectarn los errores superiores a un monto tolerable, si es que existen dichos
errores. Existen dos puntos importantes sobre el riesgo de deteccin planeado: en primer lugar
depende de los otros tres (inherente, de control y de auditora aceptable) factores del modelo. En
segundo lugar, determina la cantidad de evidencias sustantivas que el auditor planea acumular,
inversamente al tamao de riesgo de deteccin planeada. Si se reduce el ri esgo de deteccin
planeada, es necesario que el auditor acumule ms evidencia para lograr el riesgo de deteccin
mayor.
El riesgo aceptable de auditora es una medida de la disponibilidad del auditor para aceptar que
los estados financieros contienen errores importantes despus que ha terminado la auditora y que
se ha emitido una opinin sin salvedades. Cuando el auditor se decide por un riesgo de auditora
menor, ello significa que el auditor est ms seguro que los estados financieros
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El riesgo global de Auditora

Riesgo
inherente
Representa el riesgo de que ocurran errores importantes en un rubro
especfico de los estados financieros, sin considerar el efecto de los
procedimientos de control interno que pudieran existir.
Riesgo de
control
Representa el riesgo de que los errores importantes que pudieran existir
en un rubro especfico de los estados financieros, no sean prevenidos o
detectados oportunamente por el sistema de control interno contable. Hay
varios componentes principales y riesgos involucrados si el sistema no est
bien establecido.
Riesgo de
deteccin
Representa el riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor no
detecten los posibles errores importantes que hayan escapado a los
procedimientos de control interno.

El Riesgo de Control posee las siguientes caractersticas:

Riesgos de
cumplimie
nto
Es esencial contar con un buen conjunto de procedimientos de control
interno para evitar los riesgos de cumplimiento. Estos riesgos implican el
incumplimiento de las leyes locales o federales o de polticas por parte de
la compaa. Los riesgos de cumplimiento pueden generar informacin
engaosa dentro de las declaraciones financieras de la compaa
Riesgos de
Fraude
Al realizar una auditora de estados financieros, se deber obtener la
certeza razonable de que los estados financieros tomados como un todo,
estn libres de errores importantes. Estos errores en los estados
financieros podran surgir como resultado de un fraude o error. Por ello,
es relevante precisar la diferencia y evaluar tales errores, as como el
fraude cuando es intencional y los errores no intencionales.
Un error se refiere a los errores importantes no intencionales en los
estados financieros, incluyendo la omisin de una cantidad o una
revelacin por medio de notas, que podran incluir:
Un error en la aplicacin de las polticas contables en relacin con
la medicin, reconocimiento, clasificacin, presentacin o revelacin.
Una estimacin contable derivada de la omisin o descuido, o mala
interpretacin de los hechos.
El fraude se refiere a un acto intencional de una o ms personas, dentro
de la administracin, direccin o con los empleados o terceros, que
involucra el uso del engao para obtener una ventaja.

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A continuacin, se describen algunas caractersticas del fraude:
Informacin financiera fraudulenta que involucra errores importantes, incluyendo
omisiones de cantidades o revelaciones en los estados financieros para engaar a
los usuarios de los estados financieros.
Poco cuidado u omisin de los controles por parte de la administracin.
Administracin de ganancias para engaar a los usuarios de los estados financieros
influenciando su percepcin en cuanto al desempeo y rendimiento de la entidad.
Esas situaciones podran ocurrir cuando la gerencia desee maximizar el desempeo
basado en compensaciones, inflando ganancias para garantizar un prstamo
bancario o minimizar las obligaciones fiscales.
Apropiarse, indebidamente, de activos que involucren el robo de activos de la
entidad.
Incentivos o presiones de fuentes internas o externas para cometer un fraude.
Podra existir una oportunidad percibida de emitir informacin financiera fraudulenta
o apropiarse, indebidamente, de activos cuando una persona considere que se
pueden omitir o hacer caso omiso de los controles internos.

El riesgo de deteccin es la ltima y nica posibilidad de mitigar altos niveles de riesgos inherentes y
de control.

Establecidas las diferencias, veremos cmo impactan los mismos en la evaluacin y planificacin del
proceso de auditoria

Evaluacin del riesgo de auditoria
El nivel de riesgo de auditora suele medirse en cuatro grados posibles:

Alto
Medio
Bajo

La tarea de evaluacin est presente en dos momentos de la planificacin de auditora:

Planificacin estratgica: En esta etapa se evala el riesgo global de auditora relacionado con el
conjunto de los estados contables y adems, se evala el riesgo inherente y de control de cada
componente en particular

Planificacin detallada: En esta etapa se evala el riesgo inherente y de control especfico para
cada afirmacin en particular; dentro de cada componente

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Relacin de Riesgo y Enfoque de Auditoria

La evaluacin del riesgo de auditora est directamente relacionada con la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditora a aplicar. Dicho de otra manera, de la evaluacin de los
niveles de riesgo depende la cantidad y calidad de la satisfaccin de auditora necesaria.

Efectos del Riesgo Inherente

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Efecto del Riesgo de Control

Evaluacin del Riesgo de Deteccin
El riesgo de deteccin es la posibilidad de que los procedimientos de auditor a no detecten errores o irregularidades
existentes en los estados contables. Es un riesgo propio del auditor y depende exclusivamente de l.
En la medida que se pretenda emitir una opinin correcta, debern evaluar se los elementos de juicio necesarios y los
procedimientos de auditor a deben detectar todos los errores o irregularidades existentes (o al menos los significativos)
No cabe otra posibilidad que el riesgo de deteccin sea reducido al mnimo o bajos. Evaluaciones de otro tipo podran
originar situaciones de limitaciones en el alcance o, simplemente, opiniones errneas.

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Enfoque de Auditoria
Dentro de la planificacin de la auditoria de los Estados Financieros, se encuentra el enfoque de
auditora el cual est integrado por los siguientes elementos:

Componentes.
Enfoque.
Materialidad.
Componentes
Los componentes que tienen que ser auditados para efectos de riesgos en las empresas, va a
depender del tipo de anlisis o auditoria que desea llevarse a cabo y de las necesidades de la
empresa en particular.

Los principales componentes de los estados financieros son:

Efectivo y Equivalente.
Ventas y Cuentas y Documentos por Cobrar.
Inventarios, Proveedores y costo de Ventas.
Propiedad, Planta y Equipo y Depreciaciones.
Gastos Financieros, Prstamos Bancarios y No Bancarios.

A continuacin se detallan algunos componentes del trabajo de auditora y sus riesgos inherentes

Efectivo y Equivalente
Para el rubro en cuestin, los riesgos que se mencionan a continuacin suelen ser los ms
frecuentes:

a) La posibilidad tanto de desaparicin como del manejo temporario de los fondos, para beneficio de
terceros.

b) Las decisiones inadecuadas tomadas con respecto al manejo de fondos, que pueda generar su
inmovilizacin o falta en el momento en que se los necesite.

c) La inclusin en los estados financieros de fondos inexistentes o irreales, o la omisin en dichos
estados, de fondos disponibles propiedad del ente.

d) La no contabilizacin de operaciones que involucran movimientos de fondos y su ocultaci n
mediante la contabilizacin de operaciones ficticias que involucran a la cuenta caja y a partidas
pendientes en la conciliacin bancaria.

Como se observa, los riesgos estn relacionados con la volatilidad de los componentes del rubro y la
tentacin que esto genera para la comisin de fraudes. Por otra parte, es un rubro que centraliza el
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cierre de todas las operaciones del ente, puesto que todas las ventas terminan en una cobranza y
todas las compras de bienes y servicios terminan en un pago. Entonces, l a cantidad de operaciones
permite el ocultamiento con mayor facilidad. Por lo tanto, las manifestaciones ms riesgosas son:

1. Integridad: por la cantidad de operaciones involucradas.
2. Existencia: por la posibilidad de incluir operaciones ficticias para realizar ocultamientos.

Ventas - Cuentas y Documentos por Cobrar.
Los riesgos involucrados en este circuito son ms diversos que los relacionados con el efectivo y
equivalente. En efectos, los riesgos principales son:
a) Que no estn contabilizados todas las operaciones de ventas y los crditos que surjan de ellas.
b) Que no estn contabilizadas todas las cobranzas de clientes.
c) Que las operaciones de ventas no estn contabilizadas por sus valores de contado.
d) Que haya alta probabilidad de incobrabilidad.
e) Que se hayan contabilizados ventas y, por lo tanto, crditos inexistentes.
f) En determinadas actividades, que no se hayan reconocidos los ingresos o se hayan reconocido
por dems.

Por lo tanto, desde el punto de vista de las manifestaciones de los estados financieros, los riesgos
ms sensiblemente involucrados son:
Existencia: por la imposibilidad de verificar visualmente los crditos.
Valuacin: por la subjetividad en la determinacin de la previsin para deudores incobrables y en la
intencin y factibilidad de las partes de cancelar anticipadamente y por consideracin de los valores
de contado de las ventas.
Integridad: por la cantidad de operaciones, ya que se trata del circuito que involucra a la activ idad
principal de la empresa.

Inversiones.
En el caso de las inversiones, los riesgos ms comunes consisten en:
Que se tomen decisiones errneas en cuanto a la calidad y cantidad de las inversiones a efectuar, lo
que puede generar inmovilizacin de fondos o falta de capital de trabajo.
Que las inversiones sean medidas por valores superiores a los reales, no siendo recuperables los
montos invertidos.
Que existan ciertos activos dentro del ente auditado con los cuales se busque obtener una renta o
beneficio adicional a la actividad ordinaria del ente y que no se incluyan como inversiones sino en
otros rubros del activo de los estados financieros, simplemente por sus caractersticas fsicas.
Que las inversiones no se encuentren correctamente medidas contablemente.
Que no se haga una correcta separacin entre las inversiones y aquellos conceptos que son
consecuencia de ellas, como podran ser los intereses a cobrar y el valor llave.

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Compras Inventarios.
En el caso de los inventarios, los riesgos ms comunes son:
Las decisiones inadecuadas que llevan al ente a poseer exceso de existencias o falta de ellas. Por
esta razn puede haber:

Inmovilizacin innecesaria de fondos.
Falta de capacidad para cubrir la demanda de bienes.

La inclusin en los estados financieros de unidades fsicas inexistentes o la omisin de inclusin de
ciertas unidades fsicas reales.
La incorrecta valuacin de las unidades fsicas en existencia con respecto a la realidad econmica.
La medicin contable relacionada con los lmites del valor recuperable.
La posible confusin en bienes que, por sus caractersticas, podran ser considerados inventarios,
pero tambin activos fijos.

Compras,
Los riesgos esenciales son:
La prctica contable de considerar las compras perfeccionadas en la fecha de la emisin de la
factura y no con la entrega de la mercadera.
La consideracin de los conceptos activables en el costo del bien y aquellos que no lo son, como as
tambin los valores de contado.
c) La significativa cantidad de operaciones que involucra el concepto compras, debido a que se
relaciona con la actividad principal del ente.

Activos fijos-depreciaciones.
Los riesgos ms comunes del rubro son:
a) La omisin de inclusin de algunos activos fijos en los estados financieros.
b) La inclusin de activos fijos por un valor que no considera el lmite en el valor de utilizacin
econmica y el valor neto de realizacin.
c) La problemtica inherente a la determinacin de las depreciaciones y de los valores residuales.
d) La posible confusin entre bienes de cambio y bienes de uso (activos fijos).
e) La subjetividad con la que se determina el importe o el concepto por los que un bien es
considerado bien de uso, o gasto.

Pasivos.
a) Decisiones errneas en cuanto a las condiciones pactadas por los pasivos adquiridos por el ente.
b) Omisin de pasivos del ente auditado.
c) Inclusin de ciertos pasivos por un valor superior o inferior al real de la obligacin efectiva al
momento de cierre de los estados contables.
d) Subjetividad en la intencin de cancelacin anticipada de las deudas.
e) Existencia de pasivos contingentes.
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Patrimonio Neto.
Este rubro presenta la particularidad de poseer escasos movimientos durante el ejercicio y los
mismos resultan fcilmente identificables.
Por esta razn, dentro del proceso de auditora la mayora de los procedimientos son aplicados con
posterioridad al cierre, en la etapa final de la auditora.
Los riesgos principales estn relacionados con la exposicin, ya que el problema principal es
determinar si los aportes realizados por los propietarios deben considerarse en el pasivo o en el
patrimonio neto.

Resultados, los riesgos ms comunes son:
a) La omisin de ciertos resultados devengados durante el ejercicio bajo anlisis, ya sea por omisin
de la registracin de operaciones o por errores en las mediciones de de activos y pasivos.
b) La inclusin de ciertos resultados por un valor distinto al efectivamente devengado.
c) La inclusin de resultados por operaciones inexistentes.

Tomando como base los riesgos de auditora determinados el enfoque a
realizar ser de pruebas sustantivas.

Pruebas Sustantivas de Detalle.
Las pruebas de detalle se utilizan para obtener seguridad en la ejecucin de la auditoria y se
convierten en una aseveracin de los estados financieros, mas all de lo que proporcionan las
pruebas de controles y los procedimientos analticos sustantivos. Su principal objetivo es obtener
evidencia de auditora relacionado con la integridad, exactitud y validez de los saldos de los estados
financieros auditados. Las pruebas de detalle implican cuatro tareas generales.
Escoger el tipo de procedimiento.
Escoger las partidas de la prueba.
Probar en tiempo real las partidas seleccionadas.
Evaluar los resultados.

Los tipos de prueba de detalle incluyen entre otros, los siguientes:

Examen fsico. Comprobar contra documentacin Examinan
Indagar Observar Reclcalo
Pruebas de corte Conciliar Confirmar

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Estas pruebas sustantivas se combinaran con las pruebas analticas y procedimientos, las cuales se
utilizan para comparar entre dos o ms estados financieros o analizar l as razones financieras de la
entidad para observar su comportamiento.
El enfoque se materializa tomando en cuenta la estimacin de riesgos de la auditoria y se
complementa con la matriz de Planeacin del Trabajo de Auditora, donde se establece la
secuencia lgica a desarrollar en cuanto a tiempo y la cobertura de la auditoria que se imple mentara
en la empresa.

Una apropiada planeacin y preparacin han sido siempre la clave para concluir la auditora de una
manera eficiente y oportuna. La planeacin y la preparacin sern an ms importantes tanto para la
entidad como para el auditor.

Los factores importantes a considerar en el desarrollo de una auditora de estados financieros es la
evaluacin de riesgos calificados en Alto, Medio, Bajo que posibilita al auditor formarse un Juicio
Profesional en relacin a la posibilidad de que existan errores o revelaciones incorrectas en los
estados financieros. Estar en condiciones de definir la naturaleza, oportunidad y alcance de las
pruebas de auditora que aplicar considerando los dems elementos de la estructura del control
interno de las empresas. La evaluacin de riesgos debe hacerse durante las diversas etapas de las
auditoras.

Banca y Finanzas


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AUDITORIA
DE
ESTADOS
CONTABLES
BASADA EN
LA
EVALUACIO
N DE
RIESGOS
1. CONCEPTO
DE RIESGO Y SU
VINCULACIN
CON LA
CONTABILIDAD
Se define como contingencia
o proximidad de un dao. El
riesgo se mide en trminos
de impacto y probabilidad.
El riesgo de auditoria est
compuesto por distintas
situaciones o hechos que
ayudan a evaluar el nivel de
riesgo existente.
El riesgo global de la
auditora es el
resultado de la
conjuncin de:
Aspectos
Aplicables
Aspectos atribuibles a los
sistemas de control
Aspectos originados en
la naturaleza
2. LOS RIESGOS
EN LA
NORMATIVA
NACIONAL
Estimar el grado de riesgo inherente que depende, en buen aparte,
del grado de seguridad que ofrezcan las actividades de control de los
sistemas involucrados.
3. RIESGO DE
AUDITORIA
SEGN LAS NIA
3.1. Qu son las
Normas
Internacionales de
Auditora (NIAs)?
Las NIA son regulaciones emitidas por el
AASB
Este organismo es uno de los comits
tcnico dependientes de la IFAC que
tiene como fin emitir normas de
auditoras y de los servicios
relacionados brindados por los
contadores Pblicos.
3.2. Tratamiento del
riesgo en las NIA
(POR EJEMPLO)
NIA 200 Objetivo y principios generales
que gobiernan una auditoria de estados
financieros, (RIESGO DE AUDITORIA E
IMPORTANCIA RELATIVA)
Menciona que las
entidades siguen
estrategias para lograr
sus objetivos y, de
acuerdo a de
operaciones e industria,
el entorno que opera, se
enfrenta a una
diversidad de riesgos de
negocios.
La mencionada NIA
analiza el riesgo de
auditora a travs de
sus tres
componentes:
RIESGO INHERENTE,
es la suceptibilidad
del saldo de una
cuenta.
RIESGO DE CONTROL,
es el riesgo de que
una representacion
errnea que pudiera
ocurrir en el saldo de
cuenta.
RIESGO DE
DETECCIN, es el
riesgo de que los
procedimientos
sustantivos de un
auditor no detecten
una representacion
errnea que existe
en un saldo de una
cuenta.
4. RIESGO DE
AUDITORIA Y
LOS NEGOCIOS
DEL ENTE
El riesgo de auditoria
est fuertemente
vinculado con el riesgo
general de los negocios.
La evaluacin del riesgo
de auditoria comienza
por la evaluacin del
riesgo de los factores
que afectan cada
negocio.
4.1 Evaluacin del
riesgo del negocio
El riesgo del negocio del
cliente es el riesgo de que el
cliente no pueda cumplir
con sus objetivos
4.2 Conocimiento del
ente en las Normas
Profesionales
Argentinas
El auditos debe obtener
un profundo
conocimiento del ente
que va a auditar es decir
Que hace, como lo
hace, para quien lo
hace y donde lo hace
Al principio del
proceso de auditora
el auditor debe:
Identificar el
objeto el examen
Evaluar la
significacin de lo
que debe
examinar
Evaluar las
actividades de
control de los
sistemas
pertinentes a su
revisin
Conocer el marco
legal
Banca y Finanzas


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AUDITORIA DE
ESTADOS
CONTABLES
BASADA EN LA
EVALUACION
DE RIESGOS
5. RIESGO
INHERENTE
No todos los entes son iguales ni todos los
rubros de los estados contables lo son.Esos
errores no dependen de "como fuanciona el
ente", sino de sus caractersticas esenciales.
El riesgos inherente no puede ser
controlado por el auditor, puesto
que no puede ser cambiado, sino
que slo medido por l.
5.1. FACTORES
QUE DETERMINAN
EL RIESGO
INHERENTE
La naturaleza del
negocio del ente.
Resultados de
auditoria anteriores.
Compromiso inicial
contra compromiso
repetido.
El tipo de
operaciones que se
realizan.
La situacion
ecnomica y
financiera del ente
5.2.
DETERMINACIO
N DE REAS DE
RIESGO
Existen diferencias entre la
auditora de una empresa de
servicios y la de una comercial.
5.3. EFECTO DEL
RIESGO
INHERENTE
Afecta directamente la cantidad de
evidencia de auditoria necesaria para
obtener la satisfaccion de auditoria
suficiente para validar una afirmacion.
Cuanto mayor sea el nivel del
riesgo inherente, mayor ser la
cantidad de evidencia de auditora
necesaria.
6. RIESGO DE
CONTROL
Detecta los
errores que
impactan en la
contabilidad y los
corrige.
El riesgo de control
afecta la calidad del
procedimiento de
auditoria a aplicar.
6.1. FACTORES
QUE
DETERMINAN EL
RIESGO DE
CONTROL
La existencia de puntos dbiles de
control implicara a priori la existencia de
factores que aumentan el riesgo de
control.
La existencia de puntos fuertes
implica que disminuye el nivel de
riesgo de control
6.2. LIMITE DE
CONTROL
Se
encuentran
limites en
estos casos:
Adecuada relacion costo-
beneficio de control
Los controles estn
orientados hacia
transacciones operativas de
carcter repetitivo.
Atender los errores no
intencionales
6.3. EFECTO
DEL RIESGO
DE CONTROL
Afecta la calidad del
procedimiento de auditora a
aplicar y en cierta medida tambien
su alcance
Depende de la forma en que se
presenta el sistema de controles
del ente
Un riesgo de contril interno minimo
o bajo implica la existencia de
controles fuertes.
7. RIESGO
DE
DETECCION
Es el nico controlable
por el auditor, puesto
que depende de la
realizacin de sus
pruebas de validacin de
saldos.
7.1. FACTORES
QUE
DETERMINAN
EL RIESGO DE
DETECCION:
Ineficiencia de un
procedimiento de auditora
Mala aplicacin de
procedimiento de auditora
Problemas de definicion de
alcance y oportunidad en un
procedimiento de auditora.
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19
AUDITORIA DE
ESTADOS
CONTABLES
BASADA EN LA
EVALUACION DE
RIESGOS
8. PLANEACON
INICIAL DE LA
AUDITORA
Se debe ser al principio
de cada auditoria
PRIMERO
El auditor decide si acepta a un
nuevo cliente o continua dando
servicios a uno ya existente.
SEGUNDO
El auditor identifica por qu el
cliente desea o necesita una
auditora.
TERCERO
El auditor se pone de acuerdo
con el cliente acerca de los
trminos del contrato.
CUATRO
El auditor selecciona el personal
para este contrato.
9. LOS RIESGOS DE
AUDITORA
APLICADOS A LOS
RUBROS DE LOS
ESTADOS
CONTABLES
9.1. CAJA Y BANCOS
Riesgos mas
frecuentes:
Posibilidad tanto de
desaparicion y
manejo de los
fondos.
Decisiones
inadecuadas al
manejo de fondos
La incluson en los
estados contanbles
de fondos.
La no
contabilizacin de
operaciones fondos
Las manifestaciones
ms riesgosas son:
Integridad
Existencia
9.2. VENTAS Y
CRDITOS POR
VENTAS
Los riesgos mas
sensibles
involucrados son:
Existencia
Valuacon
Integridad
9.3. INVERSIONES
En el caso de las
inversiones existen
riesgos como las tomas
de decisiones, las
medidas y correctas
separaciones.
9.4 COMPRAS Y
BIENES DE CAMBIO
Riesgos comunes:
Incluson en los
estados financieros
Incorrecta valuacin
Medicion contables
relacionada con los
lmites del valor
recuperable
Posible confuson
en bienes, qu
podran ser
considerados bienes
de cambio
Banca y Finanzas


20

AUDITORIA
DE ESTADOS
CONTABLES
BASADA EN
LA
EVALUACION
DE RIESGOS
9. LOS RIESGOS DE
AUDITORA
APLICADOS A LOS
RUBROS DE LOS
ESTADOS
CONTABLES
9.5. BIENES DE USO
Los riesgos mas
comunes del rubro
son:
La omision de
incluson de algunos
bienes de uso
Problemtica
inherente a la
determinacon de
las depreciaciones
Posibles
confusiones entre
bienes de cambio y
de uso
Subjetividad de la
determinacon del
importe
9.6 PASIVOS Riesgos comunes:
Decisiones errnes
en codiciones
pactadas
Omusiones pasivos
del ente auditado
Incluson de ciertos
pasivos por un valor
superior
Existencia de
pasivos
contingentes
9.7. PATRIMONIO
NETO
Posee escasos
movimientos
durante el ejercicio
Los principales
riesgos estn
relacionados con la
exposicon
9.8 RESULTADOS Riesgos comunes:
La omison de
ciertos resultados
devengados
durante el ejercicio
bajo anlisis
Inlcuson de ciertos
resultados por
operaciones
inexistentes
10. RELACON
COSTO-BENFICIO
ALA AUDITORA
El objetivo del auditor es
conseguir la cantidad
suficiente de evidencias
competente al menor costo
total posible.
El costo nunca es una
justificacon adecuada para
omitir un procedimiento
necesario.
11. EVALUACON
DEL RIESGO DE
AUDITORA
Es el proceso por el cual, a
partir del anlisis de la
existencia e intensidad de los
factores de riesgo se mide el
nivel de riesgo presente en
cada caso.
Banca y Finanzas


21

Muchas Gracias por su atencin.

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