EVOLUO DO SISTEMA GOVERNAMENTAL DE

CONTROLE
1. INTRODUO
O Controle Interno no setor pblico do Brasil tem uma histria relativamente recente.
Com a criao da Secretria Federal de controle , o overno passou a ter um ro e!clusivo
de controle interno de suas contas . "as desde a sua criao, assim por sua vinculao direta
ao "inist#rio da Fa$enda, tem passado por um per%odo cheio de discuss&es e propostas de
mudana para uma maior e'iccia. ( palavra chave # e'iccia. Ser )ue o controle interno
e!istente # e'ica$* + o )ue di$er da atuao do ,ribunal de Contas* -ois bem, ao se 'a$er uma
anlise do ponto de vista de resultados, concretos e e'etivos do controle interno e da anlise de
prestao de contas 'eitas pelo ,C. e ainda a relao da Secretria 'ederal de Controle com
as auditorias internas das institui&es pblicas, percebe/se )ue h uma rande dist0ncia entre
as tr1s partes do sistema de controle overnamental. ( di'iculdade de acesso aos dados
internos das institui&es pblicas, de relacionamento e comunicao entre a administrao das
entidades pblicas, 'unda&es , autar)uias, e as CIS+,S levam a SFC a rever suas diretri$es e
conceitos.
( necessidade de se ter uma (uditoria Interna em cada ro do 2overno )ue atue
preventivamente e em con3unto com a Secretaria Federal de Controle, # imprescind%vel para o
'uncionamento de um controle interno e'ica$. -ara isso as (uditorias Internas de cada ro
pblico deveriam estar mais diretamente liadas com SFC. 4o modelo atual as (uditorias
Internas das institui&es pblicas esto liadas diretamente 5 administrao de seus
respectivos ros. +ste )uadro di'iculta a atuao do Controle Interno, uma ve$ )ue era um
con'lito de subordinao e interesses. -ara isso os auditores internos de cada um dos ros
pblicos deveriam estar liados diretamente ao controle interno. (o contrrio do setor privado o
controle interno overnamental no est diretamente liado a mais alta administrao superior
da entidade , neste caso a -resid1ncia da 6epblica . -or sua ve$ os auditores internos de
cada ro , esto subordinados a administrao superior de seu prprio ro, ou se3a,
trabalham em prol dos interesses de sua entidade, pois # a ela )ue esto diretamente
vinculados.
+n)uanto no setor privado )ual)uer rea de uma empresa controlada ou coliada #
parte interante do controle interno desta empresa, no setor pblico encontra/se uma rande
di'iculdade em vista do rande nmero de dirientes e ambientes sem nenhuma ou pouca
interao. (o mesmo tempo o chamado controle e!terno , o ,ribunal de Contas da .nio , tem
a sua independ1ncia )uestionada e at# mesmo sua credibilidade abalada ao ser veiculado na
imprensa a vultuosidade de seus astos. Onde esta o controle interno das contas do ro
responsvel por 'iscali$ar as contas do overno* 7 verdade por#m , )ue a peculiaridade do
setor pblico di'iculta a simples trans'er1ncia das t#cnicas, normas e ob3etivos da auditoria
privada, para o ambiente pblico . "as isto no impede )ue se3am 'eitos estudos no sentido de
se conseuir viabili$ar um sistema de controle interno overnamental, )ue se apro!ime ao
m!imo da)uele do setor privado.
7 importante )ue o overno al#m de controlar a e!ecuo oramentria e a lealidade
das opera&es , alme3e um supervit, valori$ando uma auditoria em cima de resultados.
(tualmente e!iste uma rande di'iculdade em se con'rontar despesas e receitas e!tra/
oramentrias, principalmente no )ue se di$ respeito 5s 'unda&es. O assunto em )uesto tem
sido ob3eto de discuss&es em 'oruns e seminrios de auditorias internas e controle, e tamb#m
mat#ria de estudo de especialistas em auditoria e controle interno.
2. O CONTROLE INTERNO NO SETOR PBLICO
4os ltimos anos a Secretaria Federal de Controle e o ,ribunal de Contas, v1m
debatendo na melhoria do sistema de controle e na melhoria nas reas de avaliao e auditoria
no servio pblico, cheando/se 5 concluso )ue o importante no # a 'orma nem o modelo,
mas sim, 'a$er 'uncionar o controle dos astos. 8( auditoria do setor overnamental deve
buscar apro!imar/se ao m!imo de um entendimento amplo na classe contbil em eral. "ais
do )ue isto, deve idealmente tentar apresentar/se como dominvel por todos os )ue e!ercitam
ou procuram e!ercitar a sua cidadania. O patrim9nio pblico, antes de pertencer ao rupo de
autoridades )ue ocupa a esto overnamental, # propriedade coletiva, e como tal deve ser
viiado por todos.8.
Seundo (nt9nio Carlos Correia , o controle Interno se 'a$ necessrio na medida em
)ue uma orani$ao evolui atinindo um determinado porte, e o seu administrador percebe
)ue no tem mais condi&es de acompanhar de perto todos os necios da empresa com a
mesma e'ici1ncia. .ma ve$ )ue uma empresa cresce aumentando sua rea de atuao e
criando setores com administra&es prprias, e!iste a necessidade de criao de controles )ue
possam arantir )ue as diversas opera&es de'inidas pela pol%tica da empresa, continuem
sendo e!ecutadas con'orme o plane3ado pela sua administrao. O ob3etivo do controle interno
# propiciar a arantia da continuidade das opera&es de uma empresa ou instituio. -or outro
lado, se este controle no 'or e'iciente, este se tornar de certa 'orma intil. .m Sistema de
controle interno bem estruturado deve permitir uma ra$ovel e'iccia e uma maior
economicidade poss%vel.
+nto, na identi'icao de )ue no adianta somente ampliar a m)uina de 'iscali$ao,
# preciso mudar o conceito de controle, tendo como tare'a: representar, dentro do -oder
+!ecutivo, uma entidade do -oder +!ecutivo independente no -oder +!ecutivo, capa$ de levar,
5 sociedade, in'orma&es da)uilo )ue est ocorrendo, inclusive da)uilo )ue est errado. +sse
trabalho # novo na rea e e!ie um 3oo de cintura muito rande para levar 5 sociedade
in'orma&es do controle, por)ue # ela )ue paa, atrav#s dos tributos, os salrios de seus
interantes. Ou se3a, se o overno no tem estrutura para 'a$er uma boa esto, no deveria
erir dinheiro do contribuinte. 4o se deve dar dinheiro a )uem no tem capacidade, por)ue o
resultado certamente ser neativo. ( Secretaria Federal de Controle deve buscar, 3unto 5
sociedade orani$ada, um elo de liao entre o overno e o cidado servindo como
intermedirio entre )uem paa e )uem administra os astos pblicos.
.m ponto muito importante # o papel de uma auditoria. In'eli$mente, cada uma tem
uma 'iloso'ia e nem todas trabalham de 'orma uni'orme, principalmente com o caos )ue se
instalou na administrao pblica de uma maneira eral. ;esta 'orma, as auditorias esto
praticando ho3e verdadeira co/esto e de 'orma ine'iciente, ou se3a, esto atrapalhando. O
controle no deve praticar co/esto e principalmente se 'i$er isso vai acabar atrapalhando a
esto. O controle deve au!iliar para )ue essas tare'as se3am 'eitas com seurana, com
rapide$ mas no deve inter'erir no processo de esto. ;eve haver uma maior preocupao
com as estruturas de controle interno. 8O controle interno compreende o plano de orani$ao
e o con3unto coordenado de m#todos e medidas, adotados pela empresa<instituio=, para
proteer seu patrim9nio, veri'icar a e!atido e a 'idedinidade de seus dados contbeis,
promover a e'ici1ncia operacional e encora3ar a adeso 5 pol%tica traada pela administrao.8
-or e!emplo, o diriente )ue no d valor ao controle, ou no tem compet1ncia ou tem
m inteno. (mbas tra$em pre3u%$o e com di'%ceis solu&es. +nto a primeira avaliao )ue se
deve 'a$er # )ual # a import0ncia )ue o diriente d aos seus controles, por)ue um bom
diriente certamente no pode abrir mo de uma auditoria, de uma contabilidade, e de uma
rea 3ur%dica. Se houver uma entidade )ue no d valor a essas reas, certamente ela est
com problemas, sem saber ou sabendo muito bem )ue est realmente com problemas. Se o
diriente no sentir resultado no controle, o controle de 'ato no ter resultados, ou se3a, #
preciso )ue o resultado do controle represente um anho para a administrao. Se o diriente,
com a ao do controle, no sentir resultado na er1ncia, ele vai dei!ar o controle de lado.
+nto, o resultado do controle sini'ica levar ao diriente o )ue pode acontecer, o )ue deve ser
evitado e no o )ue aconteceu.
Outro problema # a )uesto da #tica. 8Os auditores so responsveis no s perante a
administrao da orani$ao a )ue prestam servios, mas tamb#m perante muitos usurios
das atividades dessa orani$ao. +sses usurios mani'estam sua '# no auditor,
individualmente, assim como na pro'isso de auditor. Suas atitudes devem condu$ir/se de
modo a 3usti'icar essa con'iana.8 7tica e )ualidade so duas coisas )ue 'icaram es)uecidas no
Sistema de Controle Interno. 7 necessrio investir nesta rea para dar 5s pessoas uma nova
'ormao.
3. AUDITORIA OPERACIONAL EM RGOS DO GOVERNO
( auditoria operacional, um semento entre tantos dessa rea al#m de seu aspecto
mais conhecido de levantamento de irreularidades , pode contribuir para responder 5s mais
diversas )uest&es sobre )ual)uer ro do +stado. .m relatrio de auditoria # per'eitamente
conclusivo em relao a e'iccia < se os ob3etivos 'oram alcanados =, economia <dentro do
custo mais bai!o= e e'ici1ncia < no menor espao de tempo= na administrao de recursos
pblicos , 'ornecendo ainda todas as recomenda&es t#cnicas pertinentes, os 3ur%dicos
apropriados e as provveis implica&es trabalhistas para cada caso. -or isso )ue 'alar em
privati$ao , e!tino e trans'ormao de ro pblico, en!uamento da m)uina do +stado ,
re'orma administrativa, combate 5 in'lao #, pensar em dispor de um competente trabalho de
auditoria .
( maioria das empresas e!istentes se locali$a no setor da economia. ,amb#m , os
ensinamentos das ci1ncias contbeis so concentradas tanto no curso de raduao )uanto
nos cursos de ps/raduao em abordaens para entidades com 'ins lucrativos . +sta
realidade est 'undamentalmente in'luenciando e ditando um limite de entendimento do )ue
se3a uma auditoria voltada para o setor overnamental. 4o basta ser um bom auditor de
empresas privadas para passar , imediatamente, a prestar servios de auditoria em entidades
pertencentes 5 administrao indireta do +stado. O problema # bem maior )uando esse
servios so destinados para entidades da administrao direta. O princ%pio da e!cluso # um
primeiro elemento esclarecedor das di'erentes concep&es assumidas em cada setor. -ara o
setor privado ,isto #, sistema de mercado, o paamento do preo 'i!ado pelo proprietrio #,
seundo o princ%pio em re'er1ncia , um 'ator limitador do acesso aos bens e servios. Ser )ue
este princ%pio poderia ser respeitado pelo setor estatal* ( resposta # no. 4o, por)ue um
consumidor isoladamente # incapa$ de cobrir o custo total de bens e servios )ue
proporcionem bene'%cios a uma reio eor'ica )ual)uer.
(s orani$a&es v1m so'rendo alumas evolu&es marcantes. (s orani$a&es
passaram a contar com a in'ormati$ao )ue alterou sini'icativamente os procedimentos e os
controles. O auditor tem )ue estar atento e capacitado para trabalhar dentro da realidade da
in'ormtica e dos conceitos de )ualidade. (s auditorias al#m da con'ormidade contbil, deve
privileiar as atividades de auditoria operacional ou de esto, onde esto mais pr!imas do
corpo 'uncional e dos diversos n%veis erenciais. Seria importante )ue as auditorias internas, o
controle interno e o controle e!terno, )ue no 'undo 'ormam um rande sistema, coordenassem
seus passos e sua evoluo. ;eve haver uma parceria entre estes ros, essa # a palavra
chave para o sucesso do Sistema de Controle, sistema )ue # de rande import0ncia para uma
sociedade democrtica. (s auditorias internas, assim como os ros de controle t1m
problemas com a ade)uao da e)uipe de auditores: )uer na capacitao t#cnica, )uer no
)uantitativo, )uer na postura dos auditores.
( )uesto da postura # de e!trema import0ncia. (luns auditores podem adotar uma
postura policialesca, pre3udicando a imaem dos ros de controle e a prpria e'iccia da
auditoria como um todo. Isto acontece em todas as inst0ncias, e no apenas no 0mbito da
Ciset e do ,C.. Ocorre tamb#m na 'iscali$ao das auditoriais internas das empresas,
autar)uias e 'unda&es. 8( maioria dos (uditores Internos dese3a ser vista como especialista
em controle. ;i$em ao auditado )ue possivelmente no t1m e!peri1ncia nos aspectos t#cnicos
de uma unidade ou atividade mas, em troca, t1m e!peri1ncia tanto no campo do controle
administrativo como no controle 'inanceiro. Isto pode ser certo, mas no # su'iciente. "uitos
auditores interpretam 8controle8 como uma e!presso ameaadora, como um conceito
restritivo, como a 'uno da)uele )ue di$ 8no8.8 7 interessante notar )ue se deve evitar a
e!presso 8o auditado8. 4a verdade a auditoria # 'eita sobre as atividades e no sobre as
pessoas )ue e!ecutam estas atividades. 8Os auditados8 devem ser re'eridos como 8estores8
ou como 8responsveis pela atividade auditada8. ( atividade de auditoria no tem um padro
nico, ela deve se adaptar 5 sua ambi1ncia de atuao e 5s necessidades de seus diversos
clientes. ,amb#m no h escolas 'ormais de auditoria. ( auditoria no # uma )uesto de
in'ormao, # antes uma )uesto de 'ormao. ;esta 'orma # e!tremamente importante )ue os
pro'issionais de diversas orani$a&es tro)uem e!peri1ncia entre si, de 'orma a )ue possam se
atuali$ar e abreviar e!peri1ncias.
4. CONCLUSO
Sem dvida, muito e!iste ainda para )ue se consia alcanar um n%vel de controle tal
)ue transmita aos cidados a certe$a de )ue os recursos pblicos esto sendo bem aplicados.
+ntretanto, os es'oros correspondero mais pro!imamente a esses anseios na medida em
)ue e!ista a con3uao dos trabalhos e!ecutados e a atuao mais pr!ima, interadora e
cooperadora dos diversos sementos )ue comp&em o sistema de controle do pa%s. 4esse
conte!to, visuali$a/se a e!ist1ncia de um ambiente 'avorvel ao desenvolvimento de a&es
interadas, voltadas para a economia de recursos e a ma!imi$ao dos bene'%cios advindos
dos trabalhos de auditoria. ( evoluo orani$acional )ue o controle vem so'rendo no 0mbito
+!ecutivo, sini'ica um reconhecimento e uma oportunidade para seu aper'eioamento, sendo
o principal cliente do sistema de controle a sociedade. -ara desempenhar seu papel o sistema
deve ter atributos de )ualidade social, #tica e credibilidade, en)uanto as diversas orani$a&es
vinculadas ao controle < ,C., Ciset, SFC e auditorias internas= devem operar em parceria para
otimi$ar a utili$ao dos recursos, e a obteno de consist1ncia e e'iccia dos resultados. Os
trabalhos dos auditores independentes tamb#m devem ser considerados para esse 'im.
( necessidade de operar em parceria # ressaltada pelo ob3etivo comum da ateno
destas orani$a&es. +las t1m uma mesma espinha dorsal , um mesmo norte,
independentemente das particularidades, especi'icidades e prioridades de cada uma , t1m
aspectos complementares, mas nunca con'litantes. >encidas as barreiras de comunicao,
atrav#s do desenvolvimento tecnolico, necessrio se 'a$ )ue se3am vencidas as barreiras do
entendimento, atrav#s do dilao e da )uali'icao dos seus interantes, bem como do
plane3amento e de'inio de metas comuns de seus dirientes.
(ps o con3unto de aspectos abordados a respeito dos caminhos a serem tomados pelo
controle interno pblico, entende/se )ue a re'orma 3 encontra/se em curso. 4o resta dvida
sobre a import0ncia da e'iccia do sistema de controle para o 'ortalecimento de uma sociedade
democrtica e mais 3usta para os diversos sementos. O momento # de tal comple!idade )ue
re)uer a substituio de paradimas , e no apenas de normas e procedimentos. .ma nova
lica de esto da coisa pblica precisa surir . 4a medida )ue avana a rede'inio das
'ronteiras de atuao do +stado, imp&e/se mudanas nas reas de sua indispensvel atuao.
7 hora de se romper no com a lei , mas com os limites de abordaem meramente 3ur%dica da
'uno controle na esto overnamental.

Frederico 6odriues de Si)ueira
(uditor Interno da Fundao .niversidade de Bras%lia
e/mail: 'rede?unb.br