VII.

- LA HERRAMIENTA ESTADSTICA APLICADA A LA

AUDITORA
Muestreo estadistico y auditoria
El muestreo estadstico es importante en auditoria, porque le permite realizar su trabajo
con menor coste y en menor tiempo. Se requieren conocimientos especiales, sobre todo
de estadstica matemtica. En estadstica a partir de un reducido numero de elementos,
permite extraer conclusiones de un colectivo ms amplio (poblacin). Es de aplicacin
en todos aquellos casos que por razones no es posible examinar la totalidad de los
elementos de la poblacin.
Toda operacin de toma de una muestra va dirigida a la estimacin de un valor
expresado en valor absoluto, cantidad, o en valor relativo porcentaje. Toda estimacin o
inferencia puede coincidir o no con el verdadero, y de ah que el auditor tenga que echar
mano de la teora de la probabilidad para medir el grado de precisin.
El posible error cometido al estimar un valor poblacional por medio del correspondiente
valor de una muestra ser tanto menor cuanto ms representativa sea la muestra, no
todos los elementos de la poblacin son iguales. Una muestra ser tanto ms
representativa de la poblacin cuanto mayor sea su tamao.
En toda auditoria de una empresa se utilizan procedimientos de muestreo. No sera
posible por el tiempo o el coste analizar uno por uno todos los documentos de la
empresa, en una auditoria que a lo mejor comprende adems varios ejercicios
econmicos; se efectan las comprobaciones que el auditor juzga de mayor inters. Es
visto por eso simplemente como la expresin de una opinin profesional, y no como la
certificacin de la razonabilidad o veracidad absoluta de los estados financieros.
El riesgo de error puede medirse y controlarse. Para ello tanto la seleccin de los
elementos muestrales como la determinacin del tamao de la muestra tienen que
hacerse siguiendo criterios tcnicos. En otro caso, cuando no se hacen en funcin de
criterios objetivos, sino segn el arbitrio, la intuicin o la experiencia de auditor, el
muestreo se llama discrecional, intencional, opintico o estimativo, para diferenciarlo de
muestreo aleatorio o muestreo estadstico propiamente dicho, que es el nico tipo de
muestreo verdaderamente cientfico.
Muestreo e inferencia estadistica
Se llama muestra estadstica a todo subconjunto de elementos que es representativo del
conjunto de elementos de la poblacin. Toda descripcin de una poblacin a partir de
los elementos de una muestra es siempre una descripcin aproximada, el conocimiento
de la poblacin ser tanto mayor cuanto ms grande sea el tamao de la muestra, pero a
su vez mayor ser el coste.
Es un problema de equilibrio entre costes y precisin informativa que en cada caso
concreto habr que resolver con la mejor decisin.
El problema de la inferencia estadstica se suele abordar de dos formas diferentes:
A) La teora de la estimacin.Las caractersticas poblacional se estiman a partir de los
correspondientes valores mustrales.
B) La teora de la verificacin o contratacin de hiptesis. Esta se formula mediante una
hiptesis acerca de las caractersticas poblacionales y luego se toma una muestra para
contrastar o verificar dicha hiptesis.
Hay veces que en lugar de estimar la caracterstica por medio de un solo nmero, lo que
se hace es estimar dos nmeros, intervalo.
La inferencia estadstica de las caractersticas de la parte o muestra, a las caractersticas
del todo o poblacin, de lo particular a lo general en trminos de probabilidad o leyes de
regulara.
Un buen estimador ha de ser incesado, consistente, eficiente y suficiente. Incesado
cuando su valor medio es igual al valor del parmetro que se trata de estimar, es decir,
cuando los valores de la muestra estn centrados al verdadero valor del parmetro
poblacional. Consistencia cuando la probabilidad de que su valor tienda al verdadero
valor del parmetro poblacional al aumentar el tamao de la muestra tienda a la unidad.
Eficiencia si su distribucin tiende a la normal y finalmente Suficiente cuando contiene
toda la informacin.
Clases de muestreo
Las muestras mas importantes son aleatorias y no aleatorias.
- Aleatorias sin que en su composicin influya la opinin o preferencia de las personas
que la selecciona. Es el nico verdaderamente cientfico.
- En las no aleatorias la seleccin de las unidades mustrales no es nunca
completamente independiente de las preferencias e incluso manas de la persona que
hace la seleccin.
En el caso de tratar del muestreo aleatorio puede ser, con reemplazamiento (poblacin
infinita), sin reemplazamiento (poblacin finita).
- Primer caso, tendremos una urna con determinado contenido poblacional, cogemos
tres contenidos pero volvemos a colocarlos por tanto nunca se agota.
- Segunda caso, se coge y no se devuelven por tanto terminamos por agotarlos. De otra
parte conviene agrupar los elementos de la poblacin en subpoblaciones o estratos,
segn las caractersticas que se asemejen cada uno. Al reparto del tamao de la muestra
entre los diferentes estrazos poblacionales se le denomina afijacin. Cuando se reparte
por partes iguales entre los diferentes estratos se dice que la verificacin es igual o
uniforme y cuando la muestra se reparte de forma directamente proporcional al nmero
de elementos de cada estrato.
Si en lugar de unidades ltimas se eligen grupos, bloques o conjuntos de esas unidades
se dice que el muestreo es por conglomerados. Cuando el conglomerado se corresponde
con un rea , por ejemplo los clientes de una determinada provincia, el muestreo por
conglomerados recibe el nombre de muestreo por reas.
Cuando el muestreo conglomerado se prosigue y dentro de cada conglomerado se
vuelven a seleccionar, de forma aleatoria, nuevos subconglomerados, hasta seleccionar
las unidades ltimas, al muestreo se le denomina por etapas o polietpico. Lo mas
comn es el bietpico es dos fases, se elige una y dentro de esa la segunda.
Se denomina muestreo sistemtico al cual el primer elemento se elige al azar y el resto
de forma sistemtica.
Poblacin N: muestra n = l, estrato poblacionales de los cuales habr que elegir a uno:
uno al azar, dos sistemtica y sumando cada uno de los elementos.
Cuando la muestra no se hacen de forma objetiva siguiendo criterios tcnicos, sino
segn las cualidades del auditor, el muestreo se denomina discrecional, intencional u
opintico. (Muestreo aleatorio o muestreo estadstico verdaderamente cientfico). Este
mtodo denominado mtodo de las cuotas, es ampliamente utilizado.
Un auditor profesional sap donde puede hallarse los errores o posibles fraudes. Un
programa de trabajo tiene siempre carcter selectivo.