Resp 1380815 - Não Cumulatividade - Alíquota Zero

Superior Tribunal de Justia
RECURSO ESPECIAL N 1.380.915 - ES (2013/0105297-5)

RELATORA : MINISTRA ELIANA CALMON
RECORRENTE : MINAS RIO - DISTRIBUIDOR ATACADISTA SA
ADVOGADOS : BRUNO ROMERO PEDROSA MONTEIRO E OUTRO(S)
LUCIANO PAVAN DE SOUZA
RECORRIDO : FAZENDA NACIONAL
ADVOGADO : PROCURADORIA-GERAL DA FAZENDA NACIONAL
EMENTA
TRIBUTRIO. PIS. COFINS. INCIDNCIA MONOFSICA. ART. 17 DA
LEI 11.033/2004. INTERPRETAO LITERAL. APLICAO EXCLUSIVA AOS
CONTRIBUINTES DO REPORTO. CREDITAMENTO. IMPOSSIBILIDADE. FALTA DE
AUTORIZAO LEGAL PARA EXTENSO AOS DEMAIS CONTRIBUINTES.
1. A Constituio Federal no art. 195, 12, remeteu lei a disciplina da
no-cumulatividade das contribuies do PIS e da COFINS.
2. A incidncia monofsica, em princpio, incompatvel com a tcnica do
creditamento, cuja razo evitar a incidncia em cascata do tributo ou a cumulatividade
tributria. Precedentes.
3. Na chamada incidncia monofsica aplica-se uma alquota concentrada para
os fabricantes e importadores e alquota zero para os demais integrantes da cadeia produtiva.
4. Tratando-se de tributo monofsico por expressa determinao legal, descabe
falar em direito a creditamento, o qual pressupe, ftica e juridicamente, sobreposio de
incidncias tributrias, que no existe na espcie.
5. Para a criao e extenso de benefcio fiscal o sistema normativo exige lei
especfica (cf. art. 150, 6 da CF/88) e veda interpretao extensiva (cf. art. 111 do CTN),
de modo que benefcio concedido aos contribuintes integrantes de regime especial de
tributao (REPORTO) no se estende aos demais contribuintes do PIS e da COFINS sem lei
que autorize.
6. Recurso especial no provido.
ACRDO
Vistos, relatados e discutidos os autos em que so partes as acima indicadas,
acordam os Ministros da SEGUNDA Turma do Superior Tribunal de Justia
"Prosseguindo-se no julgamento, aps o voto-vista do Sr. Ministro Herman Benjamin,
acompanhando a Sra. Ministra Eliana Calmon, a Turma, por unanimidade, negou provimento
ao recurso, nos termos do voto da Sra. Ministra-Relatora, com ressalva do ponto de vista do
Sr. Ministro Castro Meira." Os Srs. Ministros Castro Meira, Humberto Martins, Herman
Benjamin (voto-vista) e Mauro Campbell Marques votaram com a Sra. Ministra Relatora.
Braslia-DF, 17 de setembro de 2013(Data do Julgamento)
MINISTRA ELIANA CALMON
Relatora
Documento: 1258318 - Inteiro Teor do Acrdo - Site certificado - DJe: 04/10/2013 Pgina 1 de 24



RELATRIO
A EXMA. SRA. MINISTRA ELIANA CALMON: Trata-se de recurso
especial interposto com fundamento na alnea "a" do permissivo constitucional, contra
acrdo do TRF da 2 Regio (fls. 205/215), assim ementado:
TRIBUTRIO PIS COFINS INCIDNCIA MONOFSICA
NO-CUMULATIVIDADE - ALQUOTA ZERO - CREDITAMENTO ILEGALIDADE -
INCOMPATIBILIDADE DE REGIMES .
1 - As alquotas das exaes sujeitas ao regime no-cumulativo so
percentualmente superiores quelas previstas no sistema cumulativo de tributao, por prever
um sistema de dedues que incidem na prpria base de clculo do tributo.
2 - Mesmo aps ter sido acrescentado o 12 ao art. 195 da CF/88 pela EC n
42/2003, a possibilidade de aplicao desse sistema no-cumulativo ao PIS e COFINS
devidos por determinados setores de atividades econmicas, sua definio e alterao foi
deixada a critrio de legislao ordinria, o que demonstra que no se trata de direito
constitucional do sujeito passivo dessas contribuies a tal regime.
3 - A Lei n 10.147/2000 criou o regime de tributao monofsico, ao prever
a incidncia do PIS e da COFINS em alquota majorada sobre a produo e importao de
alguns produtos e submeteu as demais etapas das cadeias econmicas a alquota zero.
4 - Como a tributao para o PIS e a COFINS ocorre pelo sistema
monofsico, ela no se submete ao regime da no-cumulatividade, j que as alquotas dos
intermedirios da cadeia produtiva so reduzidas a zero, enquanto as alquotas de produtores e
importadores so majoradas para corresponder aos percentuais que seriam recolhidos em toda
a cadeia econmica.
5 - Considerando que a Lei 11.033/2004 instituiu o Regime Tributrio para
Incentivo Modernizao e Ampliao da Estrutura Porturia REPORTO, no se pode
concluir que tal regime se aplica indiscriminadamente a quaisquer contribuintes do PIS e da
COFINS. Muito pelo contrrio, as suas disposies se aplicam exclusivamente ao REPORTO,
a menos que indiquem expressamente a sua extenso a outra categoria de contribuintes, o que
no o caso do art. 17 da Lei 11.033/04. Precedentes do STJ.
6 - A legislao tributria veda interpretao extensiva para a criao e
extenso de beneficio fiscal, como dispe o art. 111 do CTN. E nem poderia ser diferente, em
razo da incompatibilidade entre os regimes da no-cumulatividade e o monofsico.
7 Apelao improvida.
(fls. 214/215)
Alega a parte recorrente violao ao art. 17 da Lei 11.033/2004.
Defende, em sntese, que:
a) as vendas de produtos sujeitos incidncia monofsica esto desde agosto
de 2004 includas no regime no cumulativo de apurao das contribuies, disciplinada pelas

Leis 10.388/03 e 10.637/02, desde que a empresa apure suas contribuies pelo lucro real,
como o caso da recorrente;
b) suas sadas esto sujeitas alquota zero, devendo, por isso creditar-se
conforme autorizado pelo art. 17 da Lei 11.033/2004;
c) o art. 17 da Lei 11.033/2004 no faz qualquer restrio para sua incidncia,
apenas estabelece que toda e qualquer sada com alquota zero no deve impedir a
manuteno de crditos pelas respectivas entradas para o vendedor;
d) o setor da recorrente foi includo no regime de incidncia no cumulativa,
no fazendo sentido sua incluso para depois dizer que seus integrantes no possuem direito
ao crdito pelas suas entradas;
e) proibio superveniente quanto ao creditamento confirma que at ento era
possvel o creditamento; e,
f) a prpria Fazenda orienta em seu site que o fato de estar o contribuinte em
regime de tributao monofsica no o exclui da sistemtica no-cumulativa de apurao das
contribuies e nem, por consequncia lgica, do direito de aproveitar crditos pelas suas
entradas;
g) o disposto no art. 17 da Lei 11.033/2004 no se aplica somente aos
beneficirios do REPORTO, mas trata-se de regra geral, pois a lei em comento se refere a
vrios assuntos, o que muito comum na atividade legislativa tributria;
Requer o provimento do recurso.
Com as contrarrazes (fls. 246/258), subiram os autos admitido o especial na
origem (fl. 262).
o relatrio.




VOTO
A EXMA. SRA. MINISTRA ELIANA CALMON (RELATORA): A
controvrsia presente nos autos refere-se possibilidade ou no de aproveitamento de crditos
advindos de contribuio ao PIS e COFINS, no regime da no-cumulatividade, sobre a
aquisio de produtos sujeitos incidncia monofsica por revendedores atacadistas e
varejistas (estes sujeitos alquota zero na sada do bem).
Defende a parte recorrente que o alcance do disposto no art. 17 da Lei
11.033/2004 no se restringe ao Regime Tributrio para Incentivo Modernizao e
aplicao da Estrutura Porturia - REPORTO., mas abrange qualquer contribuinte do PIS e da
COFINS.
Necessria uma breve anlise do regime da no-cumulatividade, da tributao
monofsica e das legislaes pertinentes.
A no-cumulatividade tcnica pela qual a tributao dividida entre os
integrantes da cadeia de produo e consumo das mercadorias, sem que ocorra o aumento do
tributo em cascata - cumulao de tributos, visando evitar o aumento progressivo da carga
tributria decorrente da cumulao de incidncias (onerao excessiva da cadeia produtiva).
A no-cumulatividade melhor compreendida quando aplicada no sistema de
tributao plurifsico, no qual a tributao atinge vrias fases da cadeia de produo e
consumo.
Uma das formas de se alcanar a no-cumulatividade a aplicao do sistema
do creditamento, que, em sntese, permite ao contribuinte o abatimento da exao paga nas
etapas anteriores.
O regime monofsico de tributao do PIS e da COFINS um mecanismo
especial que atribuiu a um nico contribuinte do ciclo produtivo a responsabilidade pelo
imposto devido por toda a cadeia, no havendo, portanto, possibilidade para a incidncia
tributria sucessiva.
Assim, em regra, as empresas que industrializam ou importam os produtos
indicados nas leis que prevem tributao monofsica pagam o PIS e a COFINS utilizando

alquotas mais elevadas, permitindo s demais empresas do processo produtivo
(distribuidores, atacadistas e comerciantes varejistas que revendem os referidos produtos) o
no pagamento do tributo por estarem sujeitas alquota zero (art. 2 da Lei 10.147/2000).
essa a tcnica da incidncia monofsica.
As Leis 10.637/2002 e 10.833/2003, em ateno ao disposto no art. 195, 12
da CF/88 que remeteu lei a regulao da no-cumulatividade do PIS e da COFINS,
alteraram a sistemtica de tributao relativas contribuio do PIS e a COFINS, tornando-as
no-cumulativas.
Por este regime alguns contribuintes podem compensar o PIS/COFINS devido
sobre suas receitas. Outros segmentos da iniciativa privada permaneceram sujeitos ao
denominado regime monofsico, segundo o qual, conforme j salientado, toda a carga
tributria de PIS/COFINS exigida do primeiro elemento da cadeia produtiva - o produtor
(fabricante ou importador), restando as demais etapas da cadeia, at o consumidor final,
tributadas a alquota zero.
Na hiptese dos autos a recorrente pessoa jurdica atuante no ramo atacadista
de medicamentos, produtos de perfumaria, higiene pessoal e outros, submetida ao regime de
tributao monofsico e sujeita alquota zero, nos termos do art. 2 da Lei 10.147/2000.
As Leis 10.637/2002 e 10.833/2003 que instituram o regime da no
cumulatividade do PIS e da COFINS, conforme se verifica nos arts. 2, 1, inc. II, 3, inc. I,
"b", cujo teor transcrevo a seguir, expe que no dar direito a crdito o valor da aquisio de
bens ou servios no sujeitos ao pagamento da contribuio, in verbis :
Lei 10.637/2002 (dispe sobre a no-cumulatividade na cobrana da
contribuio para o PIS e Pasep):
Art. 2. Para determinao do valor da contribuio para o PIS/Pasep
aplicar-se-, sobre a base de clculo apurada conforme o disposto no art. 1, a alquota de
1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos por cento).
1 Excetua-se do disposto no caput a receita bruta auferida pelos produtores
ou importadores, que devem aplicar as alquotas previstas: (Includo pela Lei n 10.865, de
2004) (Vide Medida Provisria n 497, de 2010)
(...)
II - no inciso I do art. 1 da Lei no 10.147, de 21 de dezembro de 2000, e
alteraes posteriores, no caso de venda de produtos farmacuticos, de perfumaria, de toucador
ou de higiene pessoal nele relacionados; (Includo pela Lei n 10.865, de 2004)
Art. 3. Do valor apurado na forma do art. 2 a pessoa jurdica poder
descontar crditos calculados em relao a:
I - bens adquiridos para revenda, exceto em relao s mercadorias e aos
produtos referidos: (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004)
(...)
b) no 1 do art. 2 desta Lei; (Includo pela Lei n 10.865, de 2004)

Lei 10.833/2003 (dispe sobre a no-cumulatividade na cobrana da COFINS):
Art. 2 Para determinao do valor da COFINS aplicar-se-, sobre a base de
clculo apurada conforme o disposto no art. 1, a alquota de 7,6% (sete inteiros e seis dcimos
por cento). (Vide Medida Provisria n 497, de 2010)
1 Excetua-se do disposto no caput deste artigo a receita bruta auferida
pelos produtores ou importadores, que devem aplicar as alquotas previstas: (Includo pela Lei
n 10.865, de 2004) (Vide Medida Provisria n 497, de 2010)
(....)
II - no inciso I do art. 1 da Lei no 10.147, de 21 de dezembro de 2000, e
alteraes posteriores, no caso de venda de produtos farmacuticos, de perfumaria, de toucador
ou de higiene pessoal, nele relacionados; (Includo pela Lei n 10.865, de 2004) (Vide Lei n 11.196, de
2005)
Art. 3 Do valor apurado na forma do art. 2 a pessoa jurdica poder
descontar crditos calculados em relao a: (Vide Medida Provisria n 497, de 2010)
I - bens adquiridos para revenda, exceto em relao s mercadorias e aos
produtos referidos: (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004)
b) no 1 do art. 2 desta Lei; (Includo pela Lei n 10.865, de 2004)
Analisando o teor dos dispositivos legais, verifica-se que os arts. 3, I, "b", das
citadas leis, autorizam a pessoa jurdica, ao apurar o valor do PIS e da COFINS, descontar os
crditos oriundos das operaes jurdicas anteriores, exceto aqueles que venderem
mercadorias e produtos referidos no 1, do art. 2, da Lei 10.833/2003, sendo que os incisos
do 1 enumeram os setores submetidos tributao monofsica e sujeitos alquota zero.
Isso significa que apenas os produtores (fabricante ou importador) sofrem a
tributao e, por isso, podem abater os crditos apurados. Logo, a vedao ao creditamento
atinge os distribuidores, atacadistas e comerciantes varejistas que revendem os referidos
produtos e no se sujeitaram exao.
Portanto, verifica-se que a possibilidade de creditamento no alcana a pessoa
jurdica sujeita tributao monofsica e submetida alquota zero na sada, a uma porque
existe vedao legal e a duas porque esta no recolhe as contribuies sobre as receitas
auferidas com a venda dos produtos. Ausente, portanto, o pressuposto ftico necessrio para a
adoo da tcnica do creditamento, qual seja, incidncias mltiplas das exaes ao longo da
cadeia econmica.
No sistema de arrecadao monofsico quem paga o tributo o primeiro
elemento da cadeia produtiva - o produtor (fabricante ou importador), pessoa diversa do ora
recorrente que atacadista de medicamentos, produtos de perfumaria, higiene pessoal e
outros.
Por ocasio do julgamento do REsp 1.140.723/RS, DJe 02.09.2010, esclareci
que a tcnica do creditamento incompatvel com a incidncia monofsica porque no h

cumulatividade a ser evitada, razo maior da possibilidade de que o contribuinte deduza da
base de clculo destas contribuies (faturamento ou receita bruta) o valor da contribuio
incidente na aquisio de bens, servios e produtos relacionados atividade do contribuinte.
Afinal, no caso, inexistir operao posterior sujeita ao PIS/COFINS, que
pressuposto ftico necessrio para o creditamento.
Ora, admitir o creditamento de quem nada pagou, distorceria a sistemtica da
tributao monofsica, pois anularia o aumento da carga tributria concentrada no
produtor/importador.
Assim, permitir a possibilidade do creditamento destas contribuies na
incidncia monofsica, alm de violar a lgica jurdica da adoo do direito a
no-cumulatividade ofende o princpio da legalidade, que exige lei especfica (cf. art. 150,
6 da CF/88) para a concesso de qualquer benefcio fiscal. E, sem dvida, a permisso de
creditamento de PIS e da COFINS em regime de incidncia monofsica concesso de
benefcio fiscal.
No podendo olvidar igualmente o disposto no art. 111 do CTN, que exige
interpretao literal das normas tributrias que excluam o crdito, suspendam-lhe a
exigibilidade ou dispensem seu pagamento.
Tambm, no h como atribuir ao disposto no art. 17 da Lei 11.033/2004 o
alcance que pretende a parte recorrente, no sentido da possibilidade de aproveitamento de
crditos, pelo vendedor, de toda e qualquer operao efetuada com alquota zero de
contribuio para o PIS/PASEP e para a COFINS.
Ao se realizar uma anlise sistemtica do regime monofsico, das normas
jurdicas referentes excluso do crdito tributrio (interpretao literal), tributao pelo
PIS e pela COFINS (Leis 10.637/2002, 10.833/2003, 10.865/2004) e da prpria Lei
11.033/2004 fcil verificar que as disposies constantes dos arts. 13 a 18 referem-se
expressamente ao Regime Tributrio para Incentivo Modernizao e Ampliao da
Estrutura Porturia - REPORTO, no se podendo estender a possibilidade de creditamento
prevista no art. 17 da Lei 11.033/2004 s atividades da recorrente, submetidas incidncia
monofsica e sujeita alquota zero. Trata-se, portanto, de lei especfica com destinatrio
certo.
Transcrevo a ementa da lei em exame e o teor dos dispositivos legais
pertinentes:
LEI N 11.033, DE 21 DE DEZEMBRO DE 2004.
Altera a tributao do mercado financeiro e de capitais; institui o Regime
Tributrio para Incentivo Modernizao e Ampliao da Estrutura Porturia REPORTO;
altera as Leis n
os
10.865, de 30 de abril de 2004, 8.850, de 28 de janeiro de 1994, 8.383, de 30

de dezembro de 1991, 10.522, de 19 de julho de 2002, 9.430, de 27 de dezembro de 1996, e
10.925, de 23 de julho de 2004; e d outras providncias.
(...)
Art. 13. Fica institudo o Regime Tributrio para Incentivo Modernizao e
Ampliao da Estrutura Porturia - REPORTO, nos termos desta Lei.
Art. 14. As vendas de mquinas, equipamentos e outros bens, no mercado
interno, ou a sua importao, quando adquiridos ou importados diretamente pelos beneficirios
do REPORTO e destinados ao seu ativo imobilizado para utilizao exclusiva em portos na
execuo de servios de carga, descarga e movimentao de mercadorias, sero efetuadas com
suspenso do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI, da Contribuio para o
PIS/PASEP, da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS e, quando
for o caso, do Imposto de Importao.
Art. 15. So beneficirios do REPORTO o operador porturio, o
concessionrio de porto organizado, o arrendatrio de instalao porturia de uso pblico e a
empresa autorizada a explorar instalao porturia de uso privativo misto.
Art. 16. Os beneficirios do Reporto, descritos no art. 15 desta Lei, ficam
acrescidos das empresas de dragagem, definidas na Lei n
o
11.610, de 12 de dezembro de 2007,
dos recintos alfandegados de zona secundria e dos Centros de Treinamento Profissional,
conceituados no art. 32 da Lei n
o
8.630, de 25 de fevereiro de 1993, e tero o Regime
Tributrio para Incentivo Modernizao e Ampliao da Estrutura Porturia - Reporto para
aquisies e importaes efetuadas at 31 de dezembro de 2011. (Redao dada pela Lei n
11.726, de 2008).
Art. 17. As vendas efetuadas com suspenso, iseno, alquota 0 (zero) ou
no incidncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS no impedem a manuteno,
pelo vendedor, dos crditos vinculados a essas operaes.
Com efeito, inaplicvel a extenso pretendida pela recorrente, a uma porque
est claro que o art. 17 da Lei 11.033/2004 estipulou poltica de benefcio fiscal destinado a
um setor especfico (beneficirios do REPORTO); a duas porque se sujeita tributao
monofsica com submisso alquota zero e, a trs porque normas tributrias que excluam o
crdito, suspendam-lhe a exigibilidade ou dispensem seu pagamento exigem interpretao
literal.
Em concluso, verifica-se que o disposto no art. 17 da Lei 11.033/2004
norma especial, no cabendo a aplicao da mxima: lei posterior derroga lei anterior .
Incide, portanto, o disposto no 2, do art. 2, da LINDB que prev "A lei nova, que
estabelea disposies gerais ou especiais a par das j existentes, no revoga nem modifica a
lei anterior..
De qualquer sorte, no se aplicaria tal faculdade, uma vez que simplesmente
no h tributo devido a apurar.
Assim, tratando-se de tributo monofsico por expressa determinao legal,
descabe falar em direito creditamento, o qual pressupe, ftica e juridicamente,
sobreposio de incidncias tributrias, que no existem na espcie.
Ressalte-se que, inexistindo saldo credor por tratar-se de cobrana pelo regime
monofsico e, sujeitando-se o contribuinte alquota zero, no h o que ser compensando ou

restitudo, pois nada pagou.
Por fim, no h como concluir como pretende o recorrente, que o fato de
medidas provisrias (MP 413/2008 e 451/2008) preverem excluso ao direito de quaisquer
crditos para os revendedores distribuidores e varejistas de produtos inseridos no sistema de
tributao monofsica, torna inequvoco que antes existia direito ao crdito, uma vez que tal
restrio no foi convalidada na lei de converso das MPs e, com isso perdeu sua eficcia
desde o surgimento, conforme prescreve o art. 62, 3 da CF/88.
Tambm, razovel a concluso de que as disposies constantes nas referidas
MPs, quando vigentes, apenas destacaram expressamente a compreenso de que no se aplica
o disposto no art. 17 da Lei 11.033/2004 aos distribuidores, comerciantes atacadistas e
varejistas das mercadorias previstas no art. 2, 1 das Leis do PIS e da COFINS, possuindo
ntido cunho interpretativo e, em total compatibilidade com o regime da tributao
monofsica.
Portanto, ausente disposio legal que expressamente determine o alcance do
benefcio previsto no art. 17 da Lei 11.033/04 aos demais contribuintes submetidos ao regime
de tributao monofsica de arrecadao do PIS e da COFINS, invivel a extenso do
benefcio, ante a incidncia do principio da legalidade e da vedao de interpretao extensiva
em matria tributria.
Outrossim, ressalto, uma vez mais, que se tratando de tributo monofsico,
mostra-se ilgico pensar em creditamento, tcnica que tem como pressuposto ftico
necessrio incidncias mltiplas ao longo da cadeia econmica, o que no ocorre na hiptese.
Ademais, a no-cumulatividade, na hiptese, obtida pela adoo da
incidncia monofsica.
Com efeito, permanece hgida a jurisprudncia desta Corte no sentido de que a
tcnica do creditamento, em princpio, incompatvel com a incidncia monofsica e o
benefcio concedido aos contribuintes integrantes de regime especial de tributao
(REPORTO) no se estende aos demais contribuintes do PIS e da COFINS sem lei que
autorize.
Confiram-se:
TRIBUTRIO. PIS E COFINS. A incidncia monofsica impede o
creditamento nas fases seguintes do ciclo de comercializao. Agravo regimental desprovido.
(AgRg no REsp 1221142/PR, Rel. Ministro ARI PARGENDLER,
PRIMEIRA TURMA, julgado em 18/12/2012, DJe 04/02/2013)
TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. AGRAVO REGIMENTAL NO
RECURSO ESPECIAL. PIS/PASEP E COFINS. ART. 17 DA LEI N. 11.033/2004.
TRIBUTAO MONOFSICA. JURISPRUDNCIA DO STJ. SMULA N. 83 DO STJ.
1. A jurisprudncia desta Corte preconiza a orientao de que a "incidncia
monofsica do PIS e da COFINS no se compatibiliza com a tcnica do creditamento, e de que

o benefcio institudo no art. 17 da Lei 11.033/2004 somente aplicvel s empresas que se
encontram inseridas no regime especfico de tributao denominado Reporto" (AgRg no REsp
1222258/RS, Rel. Ministro Francisco Falco, Primeira Turma, DJe 24/11/2011).
2. Agravo regimental no provido.
(AgRg no REsp 1284294/PE, Rel. Ministro BENEDITO GONALVES,
RECURSO ESPECIAL. AGRAVO REGIMENTAL. TRIBUTRIO. PIS E
COFINS. REGIME DE INCIDNCIA MONOFSICA. CREDITAMENTO.
IMPOSSIBILIDADE. ART. 17 DA LEI 11.033/04. APLICAO A EMPRESAS
INSERIDAS NO REGIME DE TRIBUTAO DENOMINADO REPORTO.
1. O aproveitamento de crditos pela entrada incompatvel com a incidncia
monofsica da contribuio ao PIS e COFINS porque no h, nesse caso, cumulatividade a
ser evitada. Precedentes.
2. O benefcio institudo no art. 17 da Lei 11.033/2004 somente aplicvel s
empresas que se encontram inseridas no regime especfico de tributao denominado Reporto.
Precedentes.
(AgRg no REsp 1241354/RS, Rel. Ministro CASTRO MEIRA, SEGUNDA
TURMA, julgado em 03/05/2012, DJe 10/05/2012)
TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL. PIS
E COFINS. INCIDNCIA MONOFSICA. CREDITAMENTO. IMPOSSIBILIDADE. ART.
17 DA LEI 11.033/04. HONORRIOS ADVOCATCIOS. REDUO. NECESSIDADE DE
REVOLVIMENTO FTICO PROBATRIO DOS AUTOS. INCIDNCIA DA SMULA
7/STJ. AGRAVO NO PROVIDO.
1. Nos termos da jurisprudncia consolidada do Superior Tribunal de Justia,
a incidncia monofsica no se compatibiliza com a tcnica do creditamento, bem como o
benefcio institudo no art. 17 da Lei 11.033/2004 somente se aplica s empresas que se
encontram inseridas no regime especfico de tributao denominado Reporto, o que no o
caso dos autos.
2. Ressalvadas as hipteses de valores irrisrios ou exorbitantes, "investigar
os motivos que firmaram a convico do magistrado na fixao dos honorrios bem como
promover a sua modificao, quer para major-los quer para reduzi-los, demanda o reexame do
substrato ftico dos autos, o que defeso ao STJ em face do teor da Smula 7/STJ" (AgRg no
REsp 953.900/PR, Primeira Turma, Rel. Min. BENEDITO GONALVES, DJe 27/4/10).
(AgRg no REsp 1256107/PR, Rel. Ministro ARNALDO ESTEVES LIMA,
TRIBUTRIO. PIS E COFINS. REGIME DE INCIDNCIA
MONOFSICA. CREDITAMENTO. IMPOSSIBILIDADE. ART. 17 DA LEI 11.033/2004.
REGIME DE TRIBUTAO DO REPORTO. SMULA 83/STJ. AGRAVO IMPROVIDO.
I - A Primeira Seo desta Corte firmou entendimento de que a incidncia
monofsica do PIS e da COFINS no se compatibiliza com a tcnica do creditamento, e de que
o benefcio institudo no art. 17 da Lei 11.033/2004 somente aplicvel s empresas que se
encontram inseridas no regime especfico de tributao denominado Reporto. Precedentes:
REsp n 1.218.561/SC, Rel. Min. MAURO CAMPBELL MARQUES, DJe de 15/04/2011;
AgRg no REsp n 1.219.450/SC, Rel. Min. HERMAN BENJAMIN, DJe de 15/03/2011;
AgRg no REsp n 1.224.392/RS, Rel. Min. HAMILTON CARVALHIDO, DJe de 10/03/2011.
II - Agravo regimental improvido.
(AgRg no REsp 1222258/RS, Rel. Ministro FRANCISCO FALCO,
TRIBUTRIO. PROCESSO CIVIL. ART. 14 DA LEI N. 11.727/2008.
AUSNCIA DE PREQUESTIONAMENTO. SMULA 211/STJ. PIS E COFINS. REGIME

DE INCIDNCIA MONOFSICA. CREDITAMENTO. IMPOSSIBILIDADE. ART. 17 DA
LEI 11.033/2004. APLICAO S EMPRESAS INSERIDAS NO REGIME DE
TRIBUTAO DENOMINADO REPORTO.
1. Descumprido o necessrio e indispensvel exame dos dispositivos de lei
invocados pelo acrdo recorrido, apto a viabilizar a pretenso recursal da recorrente, a
despeito da oposio dos embargos de declarao. Incidncia da Smula 211/STJ.
2. Nos termos da jurisprudncia pacfica desta Corte, a incidncia monofsica
no se compatibiliza com a tcnica do creditamento. Ademais, a criao e extenso de
benefcio fiscal exige lei especfica (art. 150, 6 da Constituio Federal) e h vedao
expressa interpretao extensiva (art. 111 do CTN), de modo que o benefcio concedido aos
contribuintes integrantes de regime especial de tributao (REPORTO) no se estende aos
demais contribuintes do PIS e da COFINS sem lei que autorize.
Agravo regimental improvido.
(AgRg no REsp 1226371/RS, Rel. Ministro HUMBERTO MARTINS,
SEGUNDA TURMA, julgado em 03/05/2011, DJe 10/05/2011)
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. ART. 285-A DO CPC.
NULIDADE DA SENTENA. INOCORRNCIA. PIS E COFINS. INCIDNCIA
MONOFSICA. CREDITAMENTO. IMPOSSIBILIDADE. ART. 17 DA LEI N. 11.033/04.
APLICAO AOS CONTRIBUINTES INTEGRANTES DO REGIME ESPECFICO DE
TRIBUTAO DENOMINADO REPORTO.
1. Para utilizar-se da faculdade prevista no artigo 285-A do CPC, no est o
julgador obrigado a transcrever na sentena mais de uma deciso paradigma, bastando apenas a
reproduo de uma delas.
2. Ambas as Turmas integrantes da Primeira Seo desta Corte Superior
firmaram entendimento no sentido de que a incidncia monofsica, em princpio, no se
compatibiliza com a tcnica do creditamento; assim como o benefcio institudo pelo artigo 17
da Lei n. 11.033/2004 somente se aplica aos contribuintes integrantes do regime especfico de
tributao denominado Reporto.
3. Precedentes: REsp 1228608/RS, Rel. Min. Herman Benjamin, Segunda
Turma, DJe 16.3.2011; REsp 1140723/RS, Rel. Min. Eliana Calmon, Segunda Turma, DJe
22.9.2010; e AgRg no REsp 1224392/RS, Rel. Min. Hamilton Carvalhido, Primeira Turma,
DJe 10.3.2011.
(REsp 1217828/RS, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES,
SEGUNDA TURMA, julgado em 12/04/2011, DJe 27/04/2011)
TRIBUTRIO - PROCESSO CIVIL - PIS - COFINS - INCIDNCIA
MONOFSICA - CREDITAMENTO - IMPOSSIBILIDADE - LEGALIDADE -
INTERPRETAO LITERAL - ISONOMIA - PRESTAO JURISDICIONAL
SUFICIENTE - NULIDADE- INEXISTNCIA.
1. No ocorre ofensa ao art. 535, II, do CPC, se o Tribunal de origem decide,
fundamentadamente, as questes essenciais ao julgamento da lide.
2. A Constituio Federal remeteu lei a disciplina da no-cumulatividade
das contribuies do PIS e da COFINS, nos termos do art. 195, 12 da CF/88.
3. A incidncia monofsica, em princpio, incompatvel com a tcnica do
creditamento, cuja razo evitar a incidncia em cascata do tributo ou a cumulatividade
tributria.
4. Para a criao e extenso de benefcio fiscal o sistema normativo exige lei
especfica (cf. art. 150, 6 da CF/88) e veda interpretao extensiva (cf. art. 111 do CTN), de
modo que benefcio concedido aos contribuintes integrantes de regime especial de tributao
(REPORTO) no se estende aos demais contribuintes do PIS e da COFINS sem lei que
autorize.
5. A concesso de benefcio fiscal por interpretao normativa, alm de
ofender a Smula 339/STF, implica em violao ao princpio da isonomia, posto que os

contribuintes sujeitos ao regime monofsico no se submetem mesma carga tributria que os
contribuintes sujeitos ao regime de incidncia plurifsica.
(REsp 1140723/RS, Rel. Ministra ELIANA CALMON, SEGUNDA
TURMA, julgado em 02/09/2010, DJe 22/09/2010)
Ante o exposto, nego provimento ao recurso especial.
o voto.


CERTIDO DE JULGAMENTO
SEGUNDA TURMA

Nmero Registro: 2013/0105297-5 PROCESSO ELETRNICO REsp 1.380.915 / ES
Nmeros Origem: 200750010024039 24033520074025001 447336
PAUTA: 27/08/2013 JULGADO: 03/09/2013
Relatora
Exma. Sra. Ministra ELIANA CALMON
Presidente da Sesso
Exmo. Sr. Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES
Subprocuradora-Geral da Repblica
Exma. Sra. Dra. ANA BORGES COELHO SANTOS
Secretria
Bela. VALRIA ALVIM DUSI
AUTUAO
ASSUNTO: DIREITO TRIBUTRIO - Contribuies - Contribuies Sociais - Cofins
SUSTENTAO ORAL
Dr(a). BRUNO ROMERO PEDROSA MONTEIRO, pela parte RECORRENTE: MINAS RIO -
DISTRIBUIDOR ATACADISTA SA
CERTIDO
Certifico que a egrgia SEGUNDA TURMA, ao apreciar o processo em epgrafe na sesso
realizada nesta data, proferiu a seguinte deciso:
"Aps o voto da Sra. Ministra-Relatora, negando provimento ao recurso, pediu vista dos
autos, antecipadamente, o Sr. Ministro Herman Benjamin."
Aguardam os Srs. Ministros Castro Meira, Humberto Martins e Mauro Campbell
Marques.



TRIBUTRIO. PIS E COFINS. REGIME DA NO CUMULATIVIDADE.
TRIBUTAO MONOFSICA. CONCENTRAO NO FABRICANTE E
NO IMPORTADOR. INEXISTNCIA DE DIREITO A CRDITO POR
CONTRIBUINTE SUJEITO ALQUOTA ZERO EM ETAPA POSTERIOR
DA CADEIA PRODUTIVA. ART. 17 DA LEI 11.033/2004. DISCUSSO
SOBRE A EXTENSO A CONTRIBUINTES NO BENEFICIRIOS DO
REPORTO. DISCUSSO PREJUDICADA. AUSNCIA DE UTILIDADE
PROCESSUAL.
1. Pretende a recorrente valer-se da previso normativa do art. 17 da Lei
11.033/2004 para apurar crditos segundo a sistemtica das Leis 10.637/2002
e 10.833/2003, que disciplinam, respectivamente, o PIS e a Cofins no
cumulativos, embora figure como revendedora em cadeia produtiva sujeita
incidncia monofsica.
2. A eminente Relatora, Ministra Eliana Calmon, votou pelo no provimento
do Recurso Especial. Em sntese, afirma que a manuteno dos crditos pelo
vendedor incompatvel com a monofasia aplicvel s contribuies. Aduz
que o art. 17 da Lei 11.033/2004 no pode sofrer interpretao extensiva, por
fora do disposto no art. 150, 6, da CF/1988.
Incompatibilidade entre a tributao monofsica e o regime no
cumulativo
3. O regime jurdico da no cumulatividade pressupe tributao plurifsica ,
ou seja, aquela em que o mesmo tributo recai sobre cada etapa do ciclo
econmico. Busca-se evitar o efeito cascata, de modo que a base de clculo do
tributo, em cada operao, no contemple os tributos pagos em etapas
anteriores.
4. Na tributao monofsica , por outro lado, no h risco de haver
cumulatividade, pois o tributo incide de forma concentrada numa nica fase,
motivo pelo qual o nmero de etapas passa a ser indiferente para definir a
efetiva carga tributria. Logo, no h razo jurdica para que, nas fases
seguintes, o contribuinte se aproveite de crdito decorrente da tributao
monofsica ocorrida no incio da cadeia (AgRg no REsp 1.241.354/RS, Rel.
Ministro Castro Meira, Segunda Turma, DJe 10.5.2012; AgRg no REsp
1.289.495/PR, Rel. Ministro Humberto Martins, Segunda Turma, DJe
23.3.2012; REsp 1.217.828/RS, Rel. Ministro Mauro Campbell Marques,
Segunda Turma, DJe 27.4.2011; REsp 1.140.723/RS, Rel. Ministra Eliana
Calmon, Segunda Turma, DJe 22.9.2010; AgRg no REsp 1.221.142/PR, Rel.
Ministro Ari Pargendler, Primeira Turma, DJe 4.2.2013; AgRg no REsp
1.284.294/PE, Rel. Ministro Benedito Gonalves, Primeira Turma, DJe
30.11.2012; AgRg no REsp 1.260.820/PR, Rel. Ministro Herman Benjamin,

Segunda Turma, DJe 23.2.2012 ).
5. A autorizao para que contribuinte sujeito alquota zero em cadeia regida
por incidncia monofsica apure crditos escriturais do PIS e da Cofins
equivale concesso de benefcio fiscal, o qual somente pode ser estabelecido
por lei especfica , nos termos do art. 150, 6, da Constituio Federal.
6. A interpretao conforme a Constituio do art. 17 da Lei 11.033/2004
obsta a fruio do benefcio pretendido. Por no estar enquadrada no regime
de pagamento no cumulativo do PIS e da Cofins, na forma das Leis
10.637/2002 e 10.833/2003, a recorrente no faz jus apurao de crditos
segundo essa sistemtica.
7. Tal fundamento suficiente, por si s, para o no acolhimento da pretenso
recursal, como, alis, possvel depreender do voto da eminente Relatora.
Ausncia de utilidade processual quanto discusso sobre a extenso do
art. 17 da Lei 11.033/2004 aos contribuintes no includos no Reporto
8. Uma vez assentada a concluso de que a recorrente no tem direito ao
aproveitamento de crditos, de acordo com o regime no cumulativo do PIS e
da Cofins, por fora de incompatibilidade lgico-jurdica com a tcnica de
tributao monofsica concentrada em etapa anterior, no vejo razo para
prosseguir o debate sobre a extenso do art. 17 da Lei 11.033/2004 s pessoas
jurdicas no includas no Reporto.
9. Com efeito, o reconhecimento de desconformidade entre a monofasia e a
apurao de crditos por contribuinte sujeito alquota zero questo
prejudicial discusso proposta.
10. A falta de utilidade e de necessidade da prestao jurisdicional para a
soluo dessa quaestio iuris revelada pelas informaes prestadas pela
autoridade coatora, que se limitou a defender, em sntese, que o art. 17
incompatvel com a tcnica monofsica aplicada em etapa anterior da cadeia
produtiva (fls. 87-96).
11. Desnecessria a abordagem do tema, sobretudo porque o acolhimento da
tese de que o art. 17 pode ser empregado para alm do Reporto no teria o
condo de alterar o resultado do julgamento.
Concluso
12. Acompanho a eminente Relatora para negar provimento ao Recurso
Especial.
VOTO-VISTA
O EXMO. SR. MINISTRO HERMAN BENJAMIN: Trata-se de
Recurso Especial interposto, com base no art. 105, III, "a", da Constituio Federal,
contra acrdo do Tribunal Regional Federal da 2 Regio assim ementado:
TRIBUTRIO PIS COFINS INCIDNCIA
MONOFSICA NO-CUMULATIVIDADE ALQUOTA ZERO
CREDITAMENTO ILEGALIDADE INCOMPATIBILIDADE DE

REGIMES.
1 - As alquotas das exaes sujeitas ao regime no-cumulativo
so percentualmente superiores quelas previstas no sistema cumulativo de
tributao, por prever um sistema de dedues que incidem na prpria base de
clculo do tributo.
2 - Mesmo aps ter sido acrescentado o 12 ao art. 195 da
CF/88 pela EC n 42/2003, a possibilidade de aplicao desse sistema
no-cumulativo ao PIS e COFINS devidos por determinados setores de
atividades econmicas, sua definio e alterao foi deixada a critrio de
legislao ordinria, o que demonstra que no se trata de direito constitucional
do sujeito passivo dessas contribuies a tal regime.
3. A Lei n 10.147/2000 criou o regime de tributao
monofsico, ao prever a incidncia do PIS e da COFINS em alquota majorada
sobre a produo e importao de alguns produtos e submeteu as demais
etapas das cadeias econmicas a alquota zero.
4 - Como a tributao para o PIS e a COFINS ocorre pelo
sistema monofsico, ela no se submete ao regime da no-cumulatividade, j
que as alquotas dos intermedirios na cadeia produtiva so reduzidas a zero,
enquanto as alquotas de produtores e importadores so majoradas para
corresponder aos percentuais que seriam recolhidos em toda a cadeia
econmica.
5 - Considerando que a Lei 11.033/2004 instituiu o Regime
Tributrio para Incentivo Modernizao e Ampliao da Estrutura Porturia
REPORTO, no se pode concluir que tal regime se aplica
indiscriminadamente a quaisquer contribuintes do PIS e da COFINS. Muito
pelo contrrio, as suas disposies se aplicam exclusivamente ao REPORTO, a
menos que indiquem expressamente a sua extenso a outra categoria de
contribuintes, o que no o caso do art. 17 da Lei 11.033/2004. Precedentes do
STJ.
6 - A legislao tributria veda interpretao extensiva para a
criao e extenso de benefcio fiscal, como dispe o art. 111 do CTN. E nem
poderia ser diferente, em razo da incompatibilidade entre os regimes da
no-cumulatividade e o monofsico.
7 - Apelao improvida (fls. 214-215)
A recorrente afirma que houve ofensa ao art. 17 da Lei 11.033/2004, sob
o argumento de que essa norma confere direito ao aproveitamento de crditos de
insumos vinculados s vendas efetuadas com suspenso, iseno, no incidncia ou
alquota zero da Cofins e do PIS sujeitos tcnica monofsica. Alega ainda que tal
dispositivo no tem aplicao restrita s empresas beneficiadas pelo Regime Tributrio
para Incentivo Modernizao e Ampliao da Estrutura Porturia Reporto.
Contrarrazes nas fls. 246-258.
A eminente Relatora, Ministra Eliana Calmon, votou pelo no

provimento do Recurso Especial.
Em sntese, afirma que a manuteno dos crditos pelo vendedor
incompatvel com a incidncia monofsica das contribuies. Aduz que o art. 17 da
Lei 11.033/2004 no pode sofrer interpretao extensiva, em razo do disposto no art.
150, 6, da CF/1988.
Em seguida, pedi vista dos autos.
Passo ao meu voto.
1. Incompatibilidade entre a tributao monofsica e o regime no cumulativo do
Pis e da Cofins
Pretende a recorrente valer-se da previso normativa do art. 17 da Lei
11.033/2004, que instituiu o Regime Tributrio para Incentivo Modernizao e
Ampliao da Estrutura Porturia Reporto, para apurar crditos segundo a
sistemtica das Leis 10.637/2002 e 10.833/2003, que disciplinam, respectivamente, o
PIS e a Cofins no cumulativos, embora figure como revendedora em cadeia produtiva
sujeita incidncia monofsica. Eis o teor do mencionado dispositivo legal:
Art. 17. As vendas efetuadas com suspenso, iseno, alquota 0
(zero) ou no incidncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS no
impedem a manuteno, pelo vendedor, dos crditos vinculados a essas
operaes.
A possibilidade de instituio da tcnica de tributao monofsica no
regime das contribuies encontra previso no art. 149, 4, da Constituio Federal:
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir
contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas
respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem
prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que
alude o dispositivo.
(...)

4 A lei definir as hipteses em que as contribuies
incidiro uma nica vez. (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)
A Lei 10.147/2000 disciplinou o regime de incidncia monofsica do Pis
e da Cofins na cadeia de produo e circulao de alguns produtos farmacuticos, de
perfumaria e outros nela especificados. Concentrou toda tributao nos fabricantes e
nos importadores e concedeu alquota zero aos sujeitos atacadistas e varejistas.
Confira-se:
Art. 2 So reduzidas a zero as alquotas da contribuio para o
PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda dos
produtos tributados na forma do inciso I do art. 1
o
, pelas pessoas jurdicas no
enquadradas na condio de industrial ou de importador.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica s
pessoas jurdicas optantes pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e
Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte Simples.
incontroverso que a receita bruta apurada com as vendas realizadas
pela recorrente est submetida alquota zero, nos moldes do art. 2 da Lei
10.147/2000.
No pode ser acolhida a pretenso pelo creditamento das contribuies
pagas anteriormente pela pessoa jurdica fabricante ou importadora.
O regime jurdico da no cumulatividade pressupe tributao
plurifsica , ou seja, aquela em que o mesmo tributo recai sobre cada etapa do ciclo
econmico. Busca-se evitar o efeito cascata, de modo que a base de clculo do tributo,
em cada operao, no contemple os tributos pagos em etapas anteriores.
Segundo Lus Eduardo Schoueri, "a tributao plurifsica no
cumulativa implica que a cada etapa considere-se a tributao j ocorrida em
transaes anteriores, recolhendo-se, a cada transao, apenas o plus incidente sobre o
valor acrescido, de modo que, idealmente, a carga tributria suportada pelo
consumidor reflita a manifestao de capacidade contributiva que ele manifesta no ato
do consumo" (Direito Tributrio , 2 ed., So Paulo, Saraiva, p. 378).
Portanto, plurifasia e direito ao abatimento so pressupostos da no

cumulatividade tributria.
Nessa linha, afirma Andr Mendes Moreira, em estudo especfico sobre
o tema, que "plurifasia e, portanto, cumulatividade ou no cumulatividade exige,
alm da incidncia plrima, que os fatos alcanados pela norma sejam de alguma
forma encadeados entre si" (A no-cumulatividade dos tributos , So Paulo, Noeses,
2010, p. 98).
Na tributao monofsica , por outro lado, no h risco de
cumulatividade. Nela, o tributo incide de forma concentrada numa nica fase, motivo
pelo qual o nmero de etapas passa a ser indiferente para definir a efetiva carga
tributria.
A tcnica monofsica tem como mrito eliminar a plurifasia mediante o
envolvimento de um nico contribuinte na cadeia produtiva. Em tal hiptese, o repasse
econmico do valor do tributo nos preos ocorre com neutralidade fiscal. Em outras
palavras, o nus tributrio suportado pelo consumidor independe do nmero de
operaes realizadas.
Desse modo, no h razo jurdica para que, nas fases seguintes ao
pagamento concentrado do tributo, o contribuinte sujeito alquota-zero se aproveite
de crdito decorrente da tributao monofsica havida no incio da cadeia. Nesse
sentido, confiram-se:
RECURSO ESPECIAL. AGRAVO REGIMENTAL.
TRIBUTRIO. PIS E COFINS. REGIME DE INCIDNCIA MONOFSICA.
CREDITAMENTO. IMPOSSIBILIDADE. ART. 17 DA LEI 11.033/04.
APLICAO A EMPRESAS INSERIDAS NO REGIME DE TRIBUTAO
DENOMINADO REPORTO.
1. O aproveitamento de crditos pela entrada incompatvel
com a incidncia monofsica da contribuio ao PIS e COFINS porque no
h, nesse caso, cumulatividade a ser evitada. Precedentes.
(...)
(AgRg no REsp 1.241.354/RS, Rel. Ministro CASTRO
MEIRA, SEGUNDA TURMA, DJe 10/05/2012).
TRIBUTRIO. PROCESSUAL CIVIL. AUSNCIA DE

VIOLAO DO ART. 557 DO CPC. PIS E COFINS. REGIME DE
INCIDNCIA MONOFSICA. CREDITAMENTO. IMPOSSIBILIDADE.
ART. 17 DA LEI N. 11.033/2004. APLICAO A EMPRESAS INSERIDAS
NO REGIME DE TRIBUTAO - DENOMINADO REPORTO.
(...)
2. Nos termos da jurisprudncia pacfica do STJ, a tcnica do
creditamento incompatvel com a incidncia monofsica, porque no h
cumulatividade a ser evitada. Permitir o creditamento das referidas
contribuies nos casos de incidncia monofsica viola o direito no
cumulatividade e implica ofensa aos princpios da isonomia e da legalidade
estrita, que exigem lei especfica para a concesso de qualquer benefcio fiscal.
(...)
Agravo regimental improvido.
(AgRg no REsp 1.289.495/PR, Rel. Ministro HUMBERTO
MARTINS, SEGUNDA TURMA, DJe 23/03/2012).
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. ART. 285-A DO
CPC. NULIDADE DA SENTENA. INOCORRNCIA. PIS E COFINS.
INCIDNCIA MONOFSICA. CREDITAMENTO. IMPOSSIBILIDADE.
ART. 17 DA LEI N. 11.033/04. APLICAO AOS CONTRIBUINTES
INTEGRANTES DO REGIME ESPECFICO DE TRIBUTAO
DENOMINADO REPORTO.
1. Para utilizar-se da faculdade prevista no artigo 285-A do
CPC, no est o julgador obrigado a transcrever na sentena mais de uma
deciso paradigma, bastando apenas a reproduo de uma delas.
2. Ambas as Turmas integrantes da Primeira Seo desta Corte
Superior firmaram entendimento no sentido de que a incidncia monofsica,
em princpio, no se compatibiliza com a tcnica do creditamento; assim como
o benefcio institudo pelo artigo 17 da Lei n. 11.033/2004 somente se aplica
aos contribuintes integrantes do regime especfico de tributao denominado
Reporto.
3. Precedentes: REsp 1228608/RS, Rel. Min. Herman
Benjamin, Segunda Turma, DJe 16.3.2011; REsp 1140723/RS, Rel. Min.
Eliana Calmon, Segunda Turma, DJe 22.9.2010; e AgRg no REsp
1224392/RS, Rel. Min. Hamilton Carvalhido, Primeira Turma, DJe 10.3.2011.
(REsp 1.217.828/RS, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL
MARQUES, SEGUNDA TURMA, DJe 27/04/2011).
TRIBUTRIO - PROCESSO CIVIL - PIS - COFINS -
INCIDNCIA MONOFSICA - CREDITAMENTO - IMPOSSIBILIDADE -
LEGALIDADE - INTERPRETAO LITERAL - ISONOMIA -
PRESTAO JURISDICIONAL SUFICIENTE - NULIDADE-
INEXISTNCIA.
1. No ocorre ofensa ao art. 535, II, do CPC, se o Tribunal de
origem decide, fundamentadamente, as questes essenciais ao julgamento da

lide.
2. A Constituio Federal remeteu lei a disciplina da
no-cumulatividade das contribuies do PIS e da COFINS, nos termos do art.
195, 12 da CF/88.
3. A incidncia monofsica, em princpio, incompatvel com a
tcnica do creditamento, cuja razo evitar a incidncia em cascata do tributo
ou a cumulatividade tributria.
(...)
(REsp 1.140.723/RS, Rel. Ministra ELIANA CALMON,
SEGUNDA TURMA, DJe 22/09/2010).
TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. AGRAVO
REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL. PIS/PASEP E COFINS. ART.
17 DA LEI N. 11.033/2004. TRIBUTAO MONOFSICA.
JURISPRUDNCIA DO STJ. SMULA N. 83 DO STJ.
1. A jurisprudncia desta Corte preconiza a orientao de que a
"incidncia monofsica do PIS e da COFINS no se compatibiliza com a
tcnica do creditamento, e de que o benefcio institudo no art. 17 da Lei
11.033/2004 somente aplicvel s empresas que se encontram inseridas no
regime especfico de tributao denominado Reporto" (AgRg no REsp
1222258/RS, Rel. Ministro Francisco Falco, Primeira Turma, DJe
24/11/2011).
(AgRg no REsp 1.284.294/PE, Rel. Ministro BENEDITO
GONALVES, PRIMEIRA TURMA,DJe 30/11/2012).
TRIBUTRIO. PIS E COFINS. A incidncia monofsica
impede o creditamento nas fases seguintes do ciclo de comercializao.
Agravo regimental desprovido.
(AgRg no REsp 1.221.142/PR, Rel. Ministro ARI
PARGENDLER, PRIMEIRA TURMA, DJe 04/02/2013).
TRIBUTRIO. PIS E COFINS NO CUMULATIVOS.
INCIDNCIA MONOFSICA. CADEIA AUTOMOTIVA. COMERCIANTE
VAREJISTA. SADA SUJEITA ALQUOTA-ZERO. INEXISTNCIA DO
DIREITO ESCRITURAO DE CRDITOS.
1. Cuida-se de Agravo Regimental interposto contra deciso que
negou seguimento ao Recurso Especial, recusando recorrente o direito
escriturao de crditos no regime no cumulativo do PIS e da Cofins, de
incidncia monofsica, relativos s vendas de automveis, autopeas e
acessrios sujeitas alquota-zero.
2. A jurisprudncia do STJ encontra-se consolidada no sentido
de que a tcnica de apurao de crditos escriturais, em princpio,
incompatvel com a incidncia monofsica (cf. AgRg no REsp 1226371/RS,
Rel. Ministro Humberto Martins, Segunda Turma, julgado em 3.5.2011; AgRg

no REsp 1224392/RS, Rel. Ministro Hamilton Carvalhido, Primeira Turma,
julgado em 22.2.2011; REsp 1218561/SC, Rel. Ministro Mauro Campbell
Marques, Segunda Turma, julgado em 7.4.2011).
3. Inexistindo norma expressa que conceda o direito ao
creditamento na aquisio de insumos para a revenda sujeita alquota-zero,
por contribuinte sobre o qual no recai a incidncia monofsica do tributo,
impossvel acolher a pretenso.
4. Agravo Regimental no provido.
(AgRg no REsp 1.260.820/PR, Rel. Ministro HERMAN
BENJAMIN, SEGUNDA TURMA, DJe 23/02/2012).
Por no estar sujeita ao pagamento no cumulativo do PIS e da Cofins,
na forma das Leis 10.637/2002 e 10.833/2003, a recorrente no faz jus apurao de
crditos segundo essa sistemtica.
Tal fundamento suficiente, por si s, para o no acolhimento da
pretenso recursal, como, alis, possvel depreender do voto da eminente Relatora.
2. Ausncia de utilidade processual quanto discusso sobre a
extenso do art. 17 da Lei 11.033/2004 aos contribuintes no includos no Reporto
Como antecipado, o art. 17 da Lei 11.033/2004 foi introduzido no
ordenamento no contexto da criao de regime favorecido de tributao (Reporto)
concedido ao operador porturio, ao concessionrio de porto organizado, ao
arrendatrio de instalao porturia de uso pblico e empresa autorizada a explorar
instalao porturia de uso privativo misto ou exclusivo, assim como as que operam
com embarcaes de offshore (art. 15 da Lei 11.033/2004).
Transcrevo novamente o teor do dispositivo:
Art. 17. As vendas efetuadas com suspenso, iseno, alquota 0
(zero) ou no incidncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS no
impedem a manuteno, pelo vendedor, dos crditos vinculados a essas
operaes.

Uma vez assentada a concluso de que a recorrente no tem direito ao
aproveitamento de crditos, segundo o regime no cumulativo do PIS e da Cofins, por
fora de incompatibilidade lgico-jurdica com a tcnica de tributao monofsica
concentrada em etapa anterior, no vejo razo para prosseguir no exame da extenso
do art. 17 da Lei 11.033/2004 s pessoas jurdicas no includas no Reporto.
Com efeito, o reconhecimento da incompatibilidade entre a monofasia e
a apurao de crditos por contribuinte sujeito alquota zero configura questo
prejudicial.
A falta de utilidade e de necessidade da prestao jurisdicional para a
soluo dessa quaestio iuris revelada pelas informaes prestadas pela autoridade
coatora, que se limitou a defender, em sntese, que o art. 17 no compatvel com a
tcnica monofsica aplicada em etapa anterior da cadeia produtiva (fls. 87-96).
Desnecessria a abordagem do tema, sobretudo porque o acolhimento da
tese de que o art. 17 pode ser empregado para alm do Reporto no teria o condo de
alterar o resultado do julgamento.
Importa fixar, no caso dos autos, que a parte no pode alcanar os
crditos pleiteados, em razo de seu no enquadramento no regime no cumulativo do
PIS e da Cofins.
Reservo-me, portanto, a analisar o tema em eventual processo no qual a
Unio oferea resistncia incidncia do art. 17 da Lei 11.033/2004, com base no
fundamento de que a norma no pode beneficiar pessoas jurdicas estranhas ao
Reporto e enquadradas no regime no cumulativo dessas contribuies, sob pena de a
presente manifestao caracterizar mero debate acadmico incompatvel com a funo
jurisdicional.
3. Concluso
Ante o exposto, acompanho a eminente Relatora para negar
provimento ao Recurso Especial.
como voto.

CERTIDO DE JULGAMENTO
SEGUNDA TURMA

Nmero Registro: 2013/0105297-5 PROCESSO ELETRNICO REsp 1.380.915 / ES
Nmeros Origem: 200750010024039 24033520074025001 447336
PAUTA: 27/08/2013 JULGADO: 17/09/2013
Relatora
Exma. Sra. Ministra ELIANA CALMON
Presidente da Sesso
Exmo. Sr. Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES
Subprocurador-Geral da Repblica
Exmo. Sr. Dr. JOS FLAUBERT MACHADO ARAJO
Secretria
Bela. VALRIA ALVIM DUSI
AUTUAO
ASSUNTO: DIREITO TRIBUTRIO - Contribuies - Contribuies Sociais - Cofins
CERTIDO
Certifico que a egrgia SEGUNDA TURMA, ao apreciar o processo em epgrafe na sesso
realizada nesta data, proferiu a seguinte deciso:
"Prosseguindo-se no julgamento, aps o voto-vista do Sr. Ministro Herman Benjamin,
acompanhando a Sra. Ministra Eliana Calmon, a Turma, por unanimidade, negou provimento ao
recurso, nos termos do voto da Sra. Ministra-Relatora, com ressalva do ponto de vista do Sr.
Ministro Castro Meira."
Os Srs. Ministros Castro Meira, Humberto Martins, Herman Benjamin (voto-vista) e
Mauro Campbell Marques votaram com a Sra. Ministra Relatora.

Resp 1380815 - Não Cumulatividade - Alíquota Zero

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RECURSO ESPECIAL N 1.380.915 - ES (2013/0105297-5)

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