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Limpt sur le Revenu Professionnel

Admin 17 mai 2013 Fiscalit No Comment



I. Gnralits
1. Dfinition
Sont considrs comme revenus professionnels:
Les bnfices raliss par les personnes physiques et les socits de
personnes provenant de lexercice:
1. Dune profession commerciale, industrielle ou artisanale;
2. Dune profession de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains ou de marchand de
biens;
3. Dune profession librale ou de toute profession autre que celles numres au (a) et (b)
Les revenus ayant un caractre rptitif et ne se rattachant pas lune des catgories de
revenus vises larticle 22
Les produits bruts numrs larticle 15 du code gnral des impts (CGI), perus par
des personnes physiques ou morales non rsidentes (intrts de prts et autres placements
revenu fixe, redevances, rmunrations pour assistance technique, rmunrations pour la
fourniture dinformations techniques, scientifiques et pour travaux dtudes, commissions
et honoraires, etc)
Mots cls
Promoteur immobilier : toute personne qui procde ou fait procder ldification dun
ou de plusieurs immeubles en vue de les vendre en totalit ou en partie.
Lotisseur : toute personne qui procde des travaux damnagement ou de viabilisation de
terrains btir en vue de leur vente en totalit ou par lot, quel que soit leur mode dacquisition.
Marchand de biens : toute personne qui ralise des ventes dimmeubles btis et/ ou non
btis acquis titre onreux ou par donation.
2. Dtermination du Revenu Net Professionnel
Les revenus professionnels sont dtermins daprs le rgime du Rsultat Net Rel (RNR).
Toutefois, les contribuables exerant leur activit titre individuel ou dans le cadre dune socit
de fait, peuvent opter pour le rgime duRsultat Net Simplifi (RNS) ou celui du Bnfice
Forfaitaire, sous rserve de remplir les conditions fixs par la loi (seuils de chiffre daffaires).
Il est noter cet gard que certaines professions sont exclues du rgime du forfait.
3. Exonrations
Principales exonrations:
Exonration totale et permanente pour les entreprises installes dans la zone franche du port
de Tanger;
Exonration totale pour les promoteurs immobiliers relevant du rgime du Rsultat Net
Rel, au titre des revenus affrents la ralisation de logements faible valeur
immobilire (superficie couverte entre 50 et 60 m2 et valeur immobilire nexcdant pas 140 000
Dhs, TVA comprise), qui sengagent raliser un programme de construction intgr de 500
logements en milieu urbain et/ou 100 logements en milieu rural, dans un dlai maximum de 5ans.
Cette exonration est applicable aux conventions conclues entre le 1
er
janvier 2008 et le 31
dcembre 2012
Exonration totale pendant 5ans pour les entreprises exerant une activit dans les zones
franches, suivie dune rduction dimpt de 80% pour les 20 annes conscutives suivantes;
Exonration totale pendant 5ans pour les entreprises exportatrices de biens ou de services et
celles qui vendent des produits finis des exportateurs installs dans des plates-formes
dexportation, suivie de limposition au taux rduit de 20% au-del de cette priode;
Exonration totale pendant 5ans pour les tablissements hteliers, pour la partie de la base
imposable correspondant leur CA ralis en devises dment rapatries directement par elles ou
pour leur compte par des agences de voyage, suivie de limposition au taux rduit de 20% au-del
de cette priode;
Imposition permanente au taux rduit de 20% pour les entreprises minires exportatrices et
celles qui vendent leurs produits des entreprises qui les exportent aprs leur valorisation;
Imposition au taux rduit de 20%, du 1
er
janvier 2008 au 31 dcembre 2010 , pour les
entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la province de Tanger et y exerant
une activit principale, lexclusion des tablissements stables et de crdit, Bank Al Maghrib, la
CDG, les socits dassurance et de rassurance, les agences et promoteurs immobiliers;
Imposition au taux rduit de 20%, du 1
er
janvier 2008 au 31 dcembre 2010 *, pour
les entreprises implantes dans certaines rgions *, lexclusion des tablissements et socits
vises ci-dessus;
Imposition au taux rduit de 20% pendant 5ans et ce, quel que soit le lieu de limplantation
au Maroc, pour les entreprises artisanales;
Imposition au taux rduit de 20% pendant 5ans, pour les tablissements denseignement
priv et de formation professionnelle;
II. Les rgimes dimposition
1. Prsentation
Rgime du Rsultat Net Rel
Lexercice comptable des contribuables dont le revenu professionnel est dtermin daprs le
RNR doit tre cltur au 31 dcembre de chaque anne.
Le rgime du rsultat net rel se base sur un Systme Normal de Comptabilit. Le RNR de
chaque exercice comptable est dtermin daprs lexcdent des produits, sur les charges
engages ou supportes.
Aux produits sajoutent les stocks et travaux en cours existant la date de clture des comptes.
Corrlativement, sajoutent aux charges les stocks et travaux en cours louverture des comptes.
Les stocks sont valus au prix de revient ou au cours du jour si ce dernier lui est infrieur et les
travaux en cours sont valus au prix de revient.
Ce rgime concerne les socit en nom collectif (SNC), les socits en commandit simple (SCS)
, et socit de faite , socit immobilier transparente constitu par des personnes physiques ,
socit de participation.
Afin de calculer le rsultat fiscal, il faut laborer le tableur de passage du rsultat comptable au
rsultat fiscal :
Rsultat fiscal = ensemble des produits imposs ? ensemble des charges dductibles
En dautres termes :
Rsultat Fiscal
= Rsultat Comptable
+ Rintgrations (charges non dductibles)
- Dductions (Produits exonrs)
1- Le traitement fiscal des charges :
A1) Les achats : (achats revendus de marchandises)
Conditions de dduction
Lattachement lexercice en respectant le principe de spcialisation (lachat doit concerner
lexercice). La dduction est base sur le critre de rception ou livraison de la marchandise et
non pas la facturation.
On distingue 2 cas :
1
er
cas : lachat a t facture et les marchandises non encore arrives, on doit rintgrer le
montant de lachat car elle reprsente une charge de lexercice suivant
2
me
cas : marchandises reus, facture non encore reue, le conseill fiscal doit dduire le montant
de cette achat car elle reprsente une charge de lexercice.
A2) Frais dentretien et rparation
On distingue 2 cas :
1
er
cas : frais dentretien lgers : ce sont des charges dductibles
2
me
cas : les entretiens lourds (leur montant est important et permet de prolonger la dure de vie
des immobilisations concernes)
Fiscalement, ils sont considres comme immobilisations et donc rintgrer en totalit
Mais lentreprise a le droit de dduire lannuit damortissement gnralement base sur le
nombre dannes damortissement fix par le plan comptable marocain.
A3) Frais prliminaires
En gnral, ils sont considrs comme immobilisations en non valeur. Cela signifie que
lentreprise a le droit de dduire chaque anne une annuit damortissement dans la limite de 5
ans.
A4) Les charges de personnel
1
er
lment retenir : le salaire ainsi que toutes les charges sociales et tous les avantages
accordes lassoci principal pour le cas de la socit en nom collectif ne sont pas dductibles (
rintgrer lensemble)
2
me
lment : conditions gnrales de dductibilit
Elles doivent correspondre un travail effectif (exercice dune fonction)
Elles ne doivent pas tre exagres
A5) Les charges financires
Intrts des crdits bancaires : dductibles 100%
Pertes de change en ce qui concerne les entreprises exportatrices et importatrices
Escomptes accordes aux produits accessoires, dductibles, rien spcialiser
Les intrts des comptes courants dassocis

Conditions de dductibilit
Lassoci principal dans le cas de SNC: intrts ne sont pas dductibles totalement
Pour les autres associs : le montant total du compte courant ne doit pas dpasser le capital
social.
A6) Les impts et taxes
Impts non dductibles : CM + IR + TVA (en cas o lentreprise est assujettie)
Impts dductibles
TVA en cas o lentreprise nest pas assujettie
Impt de patente
Taxe urbaine
Taxe ddilit
Droits denregistrement
Droits de douane..
A7) Pertes sur crances devenus irrcouvrables
Perte / crance devenue irrcouvrable montant HT
o Montant HT Rien A Spcialiser
o Rintgrer la provision
Perte / crance devenue irrcouvrable Montant TTC
o Rintgrer le montant de la TVA facture
o Rintgrer la provision
A8) Les charges dductibles partiellement
Tous les frais dont le montant dpasse 10000 DH, et le paiement tait en espces : dductible
50%
A9) Les charges non dductibles en totalit
Pnalits et majorations :
Retard de dclaration de la TVA, IR
Retard de dclaration de la CNSS, CIMR
Code de la route
A10) Le traitement fiscal des amortissements
Les conditions de dductibilit :
1. Les amortissements doivent correspondre des immobilisations qui figurent au tableau des
immobilisations
2. Il faut que la base damortissement soit HT sauf pour le cas des voitures de tourisme o la
base est TTC (plafond = 300000 TTC)
3. Il faut que le taux appliqu soit admis fiscalement
Dans le cas damortissement dgressif
Si lamortissement dgressif est pratiqu pour les machines de production et les machines
de transport de personnel : lamortissement dgressif est dductible
Si lamortissement dgressif est pratiqu pour les autres immobilisations. Lamortissement
dgressif nest pas dductible.
A11) Le traitement fiscal des provisions :
Les provisions sont constitues en respectant le principe de prudence (provision sur dprciation
des lments dactif et les provisions sur risque et charge)
Condition de dductibilit :
Il faut que la provision soit individualis et expliqu (ne soit pas forfaitaire)
Exemple : Un client X a des problmes financiers donc on constitue une provision de Y%
Le stock de matire N risque de ne pas tre vendu donc on constitue une provision M%
Il doit correspondre une charge probable et non certaine
Il faut que la provision corresponde un objet (une fois la provision est sans objet il faut la
rintgrer)
A12) Le traitement fiscal des dficits des exercices prcdents :
Le dficit damortissement nest pas imputable sur les bnfices des exercices suivants.
Le dficit hors amortissement est imputable sur 4 ans maximum.
Donc on a le droit imputer seulement les dficits hors amortissements.
2- Le traitement fiscal des produits :
a- Les ventes :
Elles doivent tre attaches lexercice :
Les ventes du biens : dpendent de la livraison et non de la facturation
Le cas de prestation du service lorsqu ?elles sont rellement ralise.
b- Les produits accessoires : Mme raisonnement que les ventes.
NB : Les revenus locatifs des immobilisations appartenants la socit qui a une activit
principale dindustrie ou de commerce sont considrs comme des produits accessoires imposs
dans le cadre du revenu professionnel.
c- Les produits financiers :
- Tous les produits financiers (intrts reus auprs des particuliers + gain de change + les
escomptes obtenus)
- Intrts reues des bons de trsor sont exonrs.
- Dividendes reues : imposs la source libratoire donc dduire pour viter le double
imposition.
- Intrts des comptes bloqus et des obligations :
Cas du contribuable qui dcline son identit fiscale la banque, taux dimposition sera de 20%.
On rintgre la retenu la source pour imposer le revenu brut.
Cas du contribuable qui garde lanonymat, le taux dimposition sera donc de 30% libratoire
dduire en totalit.
d- Les produits non courants :
1- Produits sur cession des immobilisations
La charge nette sera dductible fiscalement.
Dans le cas du plus value ou produit sur cession des immobilisations .On va dduire le
montant total de plus value.
NB : Pas dabattement.
2 Les dgrvements dimpt :
Cas des impts dductibles : Les dgrvements sont imposables (rien signaler)
Cas des impts non dductibles : Les dgrvements ne sont pas imposables ( dduire)
3-Les indemnits dassurance :
Pour les assurances accidents, risques, elles sont imposes
Pour le cas dassurance vie au nom dun dirigeant et en faveur de la socit.
Les primes ne sont pas dductibles
Indemnits sont imposes concurrence de la diffrence entre lindemnit et le total des primes
verss depuis la souscription du contrat jusqu le dcs de dirigeants
Exemple :
Lindemnit reue est de 1 000 000
Total des primes verss 600 000
Indemnit impose 1 000 000 ? 600 000 = 400 000
On va dduire le montant de 600 000 dhs
Rgime du Rsultat Net Simplifi
Le RNS est applicable sur option. Il concerne les particuliers, les entreprises individuelles et les
indivisions.
Il faut que le CA annuel hors taxe ou rapport lanne soit infrieur :
2000000 dhs pour les professions commerciales, les activits industrielles ou artisanales,
les armateurs de la pche.
500000 dhs pour les prestataires de service, les professions librales et revenus rptitifs.
Gnralement pas dexigence de maximum de dtails et documents comptables mais les
prvisions sont non dductibles
Loption reste valable tant que le CA ralis ne dpasse pas ce seuil pendant deux exercices
successifs. Le Rsultat Net Simplifi est dtermin de la mme faon que le RNR, lexclusion
des provisions. Par ailleurs, le rsultat dficitaire dun exercice ne peut tre report sur les
exercices qui suivent.
Le rsultat net simplifi est dtermin de la mme faon que le RNR, lexclusion des provisions
qui ne peuvent tre constitues. Par ailleurs, le rsultat dficitaire dun exercice ne peut tre
report sur les exercices qui suivent.
LIR ne doit tre infrieur une Cotisation Minimale (CM) pour les titulaires de revenus
professionnels soumis au RNR ou RNS.
La cotisation minimale nest pas due pendant les 3 premiers exercices comptables qui suivent le
dbut de lactivit professionnelle.
Les taux de la cotisation minimale sont de:
0,25% pour la vente des produits suivants: huile, sucre, beurre, farine, gaz et
produits ptroliers;
6% pour certaines professions librales (avocats, notaires, architectes, ingnieurs,
vtrinaires, topographes, etc.);
0,5% pour les autres activits.
Base de calcul de la cotisation minimale
La base de calcul de la cotisation minimale est constitue par le montant, hors taxe sur la valeur
ajoute, des produits suivants :
Le chiffre daffaire et les autres produits dexploitation ;
Les subventions et dons reus de lEtat, des collectivits locales et des tiers figurant parmi
les produits dexploitation ;
Les produits non courants : subventions dquilibre et autres produits non courants y
compris les dgrvements fiscaux au titre des impts dductibles.
Exonration de la cotisation minimale
- Les socits, autres, que les socits concessionnaires de service public, sont exonres de la
cotisation minimale pendant les 36 premiers mois suivant la date de dbut de leur exploitation.
- Les contribuables soumis limpt sur le revenu sont exonrs de la cotisation minimale
pendant les 3 premiers exercices comptables suivant la date de dbut de leur activit
professionnelle.
Taux de la cotisation minimale
Le taux de la cotisation minimale est fix 0.50% :
Ce taux est de :
0.25% pour les activits dont les prix sont rglements et dont les marges sont faibles. Il
sagit des commerants effectuant des oprations commerciales portant sur :
Les produits ptroliers ;
Le gaz ;
Le beurre ;
Lhuile ;
Le sucre ;
La farine ;
Leau ;
Llectricit.
6% pour les personnes exerant les professions des :
avocats, interprtes, notaires, adouls, huissiers de justice ;
vrificateurs, gomtres, topographes, arpenteurs, ingnieurs, conseils et experts en toute
matire ;
vtrinaires ;
les mdecins, mdecins dentistes, masseurs kinsithrapeutes, orthoptistes, orthophonistes,
infirmiers, herboristes, sages-femmes, exploitants de cliniques, maisons de sant ou de traitement
et exploitants de laboratoires danalyses mdicales.
Dlai de versement de la cotisation minimale
Le montant de la cotisation minimale exigible doit tre vers spontanment au percepteur avant le
1er fvrier de chaque anne au titre des revenus professionnels se rapportant lanne prcdente.
Cette cotisation minimale nest pas un impt mais constitue un acompte sur lIR correspondant
aux revenus professionnels. Lorsquelle lui est suprieure elle donne lieu un crdit de cotisation
minimale.
Imputation de cotisation minimale
La cotisation minimale paye au titre dun exercice dficitaire ainsi que la partie de la cotisation
qui excde le montant de limpt acquitt au titre dun exercice donn, sont impute sur le
montant de limpt qui excde celui de la cotisation exigible au titre de lexercice suivant.
A dfaut de cet excdent, ou en cas ou ce dernier est insuffisant pour que limputation puisse tre
opre en totalit ou en partie, le reliquat de la cotisation non imput peut tre dduit du montant
de limpt sur le revenu d au titre des 3 exercices suivants lexercice dficitaire ou celui au titre
duquel le montant de la dite cotisation excde celui de limpt.
Rgime du bnfice forfaitaire
Le rgime forfaitaire est applicable sur option.
Il est dtermin par application au CA de chaque anne civile, dun coefficient fix pour chaque
profession.
Le bnfice annuel des contribuables ayant opt pour le bnfice forfaitaire, ne peut tre infrieur
un Bnfice Minimum (B.M) dtermin par application la Valeur Locative (VL) annuelle,
normale et actuelle de chaque tablissement du contribuable dun coefficient fix entre 0,5 et 10,
compte tenu de limportance de lactivit exerce.
Le rgime forfaitaire ( absence de la comptabilit ) Base dimposition forfaitaire qui ne tient pas
compte du rsultat dgag par le contribuable.
Conditions doption :
Il faut que le CA HT annuel ou report lanne infrieur
1000000 pour les professions commerciales, les activits industrielles ou artisanales, les
armateurs de la pche
250000 pour les prestataires de service, les professions librales et revenus rptitifs.
La dtermination du Rsultat Fiscal passe par quatres tapes principales :
a) La dtermination du bnfice forfaitaire:
Le bnfice forfaitaire dpend du CA et un coefficient de marge fix par la loi de la matire
dactivit:
BF = CA * Coefficient de marge
BF = (CAi * Cx1) + (CA2 * Cx2) + . + (CAn * Cxn)
b) La dtermination du bnfice minimum
BM dpend de deux critres :
La valeur locative pour la location en cas de contrat: en cas o le local appartient au contribuable
la VL = prix dachat * 3%
Coefficient (0,5 ? 10) qui dpend de lapprciation des inspecteurs de finance qui repose sur
limportance de lemplacement
BM = VL * Coeff dimportance demplacement
c) La base imposable selon le B F:
Elle ncessite une comparaison entre le BF et le BM
Base imposable = Sup (BF, BM)
Cest--dire:
Si BM < BF Base imposable est le BF
Si BM > BF Base imposable est le BM
d) Addition la base imposable:
Elles concernent les lments suivants:
Plus value sur cession des immobilisations cdes aprs lapplication des abattements en
rigueur selon le rgime net rel (RNR)
La loi stipule lapplication de deux taux damortissement:
10% pour lensemble des immobilisations (sauf MT)
20% pour le matriel de transport
Subventions reues:
Subvention dexploitation: cest un produit dexercice. Elle sajoute la base imposable
Subvention dquipement dinvestissement: au niveau du RF on ajoute la base imposable le 1/5
du montant total chaque anne
Indemnits reues auprs de ltat de collectivit locale
Les formalits administratives remplir pour demander loption et la dure doption
2. Les formalits administratives pour opter un rgime ( RNS, RF) :
le contribuable doit prsenter ladministration dimpt une demande doption du rgime
accompagne du CA ralis pendant lanne coule avant le 01/05 de lanne doption.
2- La dure doption :
Si lentreprise opte pour un rgime , loption reste valable condition que les CA ralis ne
soit pas suprieur au plafond des 2 annes successives.
Si le CA ralis pendant 2 annes successives dpasse le plafond pour le rgime forfaitaire,
le contribuable doit demander le changement du rgime forfaitaire au rgime net simplifi.
Si le contribuable opte pour le RNS , si le CA de 2 annes successives dpasse le plafond (
4000000 dhs ) donc le rgime appliquer par la direction dimpt sera le RNR
Dans le cas o le contribuable opte pour le RNS, si le CA de 3 annes successives est
infrieur au plafond ( 2000000) le contribuable a droit de changement du RNS au rgime
forfaitaire .
Du bas vers le haut 2 annes
Du haut vers le bas 3 annes
Changement de rgimes :
Trois cas peuvent se prsenter :
Passage du RNR au RNS :
Les entreprises soumises au RNR ne peuvent opter pour le RNS que lorsque le chiffre daffaires a
t infrieur la limite retenue pour leur profession pendant trois annes conscutives. Loption
ici, est valable pour la quatrime anne.
Loption, pour tre valable doit tre formule par lettre crite et adresse par lettre recommande
avec accus de rception ladministration fiscale et ce avant le 1er avril de lanne dont le
rsultat sera dtermin daprs le RNS.
Passage du RNS au RNR :
Ici, le dlai de trois ans nest pas applicable, lentreprise impose daprs le rgime net simplifi
et qui renonce loption nest tenue aucune obligation particulire autre que la tenue dune
comptabilit rgulire et le dpt des dclarations dans le dlai lgal.
Passage du RNS au REGIME FORFAITAIRE :
En cas de baisse du chiffre daffaires au dessous des seuils fixs pour le rgime net, lentreprise ne
peut se replacer sous ce rgime que lorsque son chiffre daffaires est rest en dessous desdits
seuils pendant trois annes conscutives.
Loption, pour tre valable doit tre formule par lettre crite et adresse par lettres recommande
avec accus de rception ladministration fiscale et ce avant le 1er avril de lanne dont le
rsultat sera dtermin dprs le rgime forfaitaire.
3. Les conditions doption en cas de plusieurs activits :
Si un contribuable possde plusieurs activits on doit :
1. La dtermination de lactivit principale par le rapport CA ralis au niveau de chaque
activit sur le plafond qui correspond la nature de la mme activit.
Activit principale correspond au rapport le plus lev .
2- on compare le totale de chiffre daffaires de toutes les activits avec le plafond de lactivit
principale.
Si le totale de CA de toutes les activits est infrieur au plafond de lactivit principale , le
contribuable a le droit dopter pour le rgime concern.
Application
Un contribuable impos selon le RNR a 3 activits diffrentes:
Activit commerciale dbute le 01/03/2008
Activit artisanale dbute le 01/05/2007
Revenus rptitifs dbut dactivit le 01/01/2007
Le CA ralis en 2008 est:
A1: 13 000 000
A2: 500 000
A3: 50 000
Est-ce que le contribuable pourra opter pour le RNS en 2009?
Correction
La dtermination de lA.P:
Rapport = CA dactivit/Plafond de lactivit
A1: Commerciale : 1560000/2000000=0,78
13000000 10 mois
CA 12 mois
CA = 1560 000
A2: artisanale : 500 000/ 2 000 000 = 0.25
A 3: rptitif : 50 000/ 500 000 = 0,1
Lactivit principale A1 (commerciale)
La comparaison du total du CA avec le plafond
total CA = 1560 000 + 500 000 + 50 000
= 2110 000
Total CA > plafond de lA P
Le contribuable ne peut pas opter au RNS mais le RNR