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Derecho tributario
La actividad financiera del Estado
1. Derecho tributario
2. Fuentes del Derecho tributario
3. mbito de aplicacin
4. Interpretacin de las lees tributarias
!. Los tributos
". #rincipios $ur%dicos tributarios
&. La relacin $ur%dico tributaria
'. El ob$eto de la obli(acin tributaria
). Determinacin de la obli(acin tributaria
1*. La recaudacin percepcin del tributo
11. Las e+enciones e+oneraciones tributarias
12. Los medios de e+tincin de la obli(acin tributaria
13. Los privile(ios (arant%as
14. La compensacin
1!. La prescripcin
1". La administracin tributaria
1&. Determinacin de la obli(acin tributaria ,-./ 13*0
1'. .r(ani1acin del 2ervicio 3acional Inte(rado de 4dministracin /ributaria
1). Deberes formales de los contribuentes
2*. Derechos de los contribuentes
21. Las infracciones tributarias
22. Las sanciones tributarias
23. #rescripcin de la sancin tributaria
24. La evasin tributaria
2!. -lasificacin de los tributos
2". #rincipios $ur%dicos tributarios
2&. Entes de fiscali1acin
2'. El sumario administrativo tributario
2). El derecho a peticin
3*. Derecho a consulta
31. La revisin de oficio
32. 5ecurso de revisin
33. 6edidas cautelares
34. El recurso contencioso tributario
El Estado debe cumplir funciones complejas para la realizacin de sus fines, tanto en lo referente a la
seleccin de los objetivos, a las erogaciones, a la obtencin de los medios para atenderlas (pecuniarias o de
otra especie y a la gestin y manejo de ellos, cuyo conjunto constituye la actividad financiera.
Son actividades fundamentales de la gestin financiera los Ingresos, los Gastos y la onservacin de los
bienes o gestin de los dineros p!blicos" y #ue si bien la materia sobre la cual se desarrolla es econmica,
corresponde al estado, y a un objeto de la misma $ndole.
%as finanzas p!blicas, en su concepcin actual y gen&ricamente consideradas, tienen por objeto e'aminar
como el ES()*+ +,(IE-E S.S I-G/ES+S 0 E1E(2) S.S G)S(+S.
%a debida comprensin del significado conceptual de las finanzas p!blicas re#uiere recurrir a cuatro
nociones fundamentales vinculadas entre si"
-ecesidad 3!blica
Servicio 3!blico
Gasto 3!blico
/ecurso 3!blico
L42 3E-E2ID4DE2 #78LI-429 son a#uellas #ue nacen de la vida colectiva y se satisfacen mediante la
actuacin del estado.
-ecesidades 3ublicas )bsolutas4 Seguridad y *efensa, orden interno, justicia,
-ecesidades 3!blicas /elativas4 Educacin, salud, vivienda, entre otras.
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L.2 2E5:I-I.2 #;8LI-.29 Son las actividades #ue el estado (representado por el gobierno5 realiza en
procura de la satisfaccin de las necesidades p!blicas.
<42/. #=8LI-.9 3ara satisfacer las necesidades p!blicas mediante la prestacin del servicio
correspondiente, es menester realizar erogaciones #ue suponen los ingresos presupuestados. Esto se
resume en finanzas p!blicas" gastos y recursos p!blicos.
Si el estado necesita gastar debe contar con los medios pecuniarios necesarios para afrontar tales
erogaciones. El Estado debe, pues tener ingresos, los cuales derivan de sus recursos p!blicos.
%a actividad financiera tiene por finalidad 6acer posible el cumplimiento de los objetivos del Estado.
-iencia Financiera" El contenido de la ciencia financiera es el e'amen y evaluacin de los m&todos
mediante el Estado obtiene los fondos necesarios para llevar a cabo sus propsitos y de los m&todos por los
cuales, mediante los gastos, provee a la satisfaccin de necesidades.
Su objeto el estudio valorativo de cmo y para #ue el ES()*+ obtiene sus ingresos y 6ace sus
erogaciones.
Derecho tributario
-.3-E#/. 9 /ama del *erec6o 3!blico Interno #ue estudia lo concerniente a la creacin, supresin,
caracter$sticas, elementos, procedimientos y aspectos relacionados con la e'istencia de los tributos
(impuestos, tasas y contribuciones especiales5.
54642 4;>ILI45E2 DEL DE5E-?. /5I8;/45I.
DE5E-?. #E34L /5I8;/45I.
/ama del *erec6o 3!blico Interno #ue se encarga de la imposicin de sanciones (penas5 cuando se infringe
alguna de las normas previstas en el *erec6o (ributario.
Este *erec6o tipifica las infracciones y delitos fiscales, as$ como las penas corporales, pecuniarias o de otro
tipo aplicables en tales casos. Es decir, estudia las diversas normas 7ur$dicas8(ributarias #ue establecen las
sanciones aplicables en casos de violaciones a los mandatos legales contenidos en a#uellas.
Sistema de normas relativas a las sanciones #ue se originan por el incumplimiento de las obligaciones
tributarias y los deberes formales.
Se encarga del estudio de las sanciones privativas de libertad y las sanciones administrativas #ue se aplican
a los contribuyentes.
DE5E-?. -.32/I/;-I.34L /5I8;/45I..
Es el estudio de los principios jur$dicos #ue rigen la tributacin en una carta magna.
/egular9 el comportamiento de las normas de car9cter fundamental #ue ser9n aplicadas en el ejercicio de
la potestad tributaria, adem9s de definir las limitaciones en cuanto al 9mbito de aplicacin entre el poder
nacional, estadal y municipal. Es la base fundamental de la aplicacin del derec6o tributario.
Es la disciplina del derec6o constitucional #ue estudia los principios constitucionales de la tributacin, las
competencias de los rganos, #ue constituyen verdaderas garant$as ciudadanas #ue normalmente se
6allan consagradas en la onstitucin.
DE5E-?. I3/E534-I.34L /5I8;/45I..
Este derec6o estudia las normas #ue deben ser aplicadas en a#uellos casos en los cuales dos o m9s
pa$ses pretenden o reclaman soberan$a tributaria en relacin con una misma situacin jur$dica (doble
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tributacin internacional. )simismo analiza los diversos m&todos, #ue pueden ser implementados entre los
diversos pa$ses, a fin de limitar a su m$nima e'presin los problemas #ue surjan con ocasin de la llamada
tributacin internacional.
DE5E-?. #5.-E24L /5I8;/45I..
Es el encargado de estudiar las distintas formas y maneras de relacin jur$dica (ributaria #ue surge entre el
sujeto activo y el pasivo (estado y contribuyente5 por causa de divergencias entre ambas partes.
El amparo tributario debe ejercerse en la v$a administrativa.
El *erec6o 3rocesal (ributario se refiere principalmente al estudio de las distintas relaciones #ue surgen
entre los contribuyentes y el Estado (1isco5 con motivo de divergencias #ue entre ambos puedan surgir por
motivo de la e'istencia de la obligacin tributaria4 su monto o #uantum4 la forma en #ue el contribuyente
puede solicitar del Estado la devolucin o reintegro de cantidades indebidamente pagadas, los diversos
medios de #ue el Estado puede valerse para obtener de los contribuyentes el pago de las cantidades
legalmente debidas, etc.
Fuentes del Derecho tributario
Entendemos por fuentes del *erec6o las formas o actos a trav&s de los cuales se manifiesta la vigencia del
*erec6o o tambi&n las manifestaciones e'ternas mediante las cuales se e'presa la realidad de un
ordenamiento jur$dico.
El +( establece en su )rt. : cuales son las fuentes del derec6o tributario"
%as disposiciones constitucionales.
%os tratados, convenios o acuerdo internacionales celebrados por la /ep!blica.
%as leyes y los actos con fuerza de ley.
%os contratos relativos a la estabilidad jur$dica de reg$menes de tributos nacionales, estadales y
municipales.
%as reglamentaciones y dem9s disposiciones de car9cter general establecidas por lo rganos
administrativos facultados al efecto.
mbito de aplicacin
Son tres cuestiones #ue 6ay #ue resolver al abordar el tema de la eficacia de las leyes tributarias en el
tiempo.
Se trata de determinar el momento en #ue la ley comienza a obligar, de realizar an9loga investigacin
tendiente a fijar el momento en #ue la ley deja de obligar4 y de precisar las situaciones y actos jur$dicos
regulados durante su vigencia.
%a entrada en vigencia o determinacin del momento en #ue la norma tributaria se 6ace obligatoria, no tiene
lugar a dudas, ya #ue la misma ley se;ala la fec6a de su entrada en vigencia. %a onstitucin en su )rt.
<=>, e'presa" ?%a %ey #uedar9 promulgada al publicarse con el correspondiente ?!mplase? en la Gaceta
+ficial de la /ep!blica.
%as leyes tributarias rigen a partir del vencimiento del t&rmino previo a su aplicacin #ue ellas deber9n fijar.
Si no lo establecieran, se aplicar9 vencido los sesenta (@A5 d$as continuos siguientes a su promulgacin.
%as normas de procedimientos tributarios se aplicar9n desde #ue la ley entre en vigencia, aun#ue los
procedimientos se 6ubieren iniciado bajo el imperio de leyes anteriores.
El )rt. B del +(, establece cuando entran en vigencia las leyes tributarias.
4#LI-4-I@3 DE L4 LEA /5I8;/45I4 E3 EL E2#4-I..B
ada pa$s ejerce su poder de imposicin dentro de sus l$mites territoriales se;alados o in6erentes a su
soberan$a.
%as normas tributarias tienen vigencia en el 9mbito espacial sometido a la potestad del rgano competente
para crearlas.
%as leyes tributarias podr9n crear tributos sobre 6ec6os imponibles ocurridos total o parcialmente fuera del
territorio nacional, cuando el contribuyente tenga la nacionalidad venezolana o este domiciliado en
Cenezuela.
)rt. << del +( ?%as normas tributarias tienen vigencia en el 9mbito espacial sometido a la potestad del
rgano competente para crearlas?.
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Interpretacin de las leyes tributarias
Interpretar la ley es descubrir su sentido y alcance, correspondi&ndole al int&rprete determinar #u& #uiso
decir el legislador con esa norma y en #u& caso es aplicable.
El C en su )rt. > e'presa #ue" ?) la ley debe atribu$rsele el sentido #ue aparece evidente del significado
propio de las palabras, seg!n la cone'in de ellas y la intencin del legislador.
uando no 6ubiere disposicin precisa de la ley, se tendr9n en consideracin las disposiciones #ue regulan
casos semejantes o materias an9logas" y, si 6ubiere todav$a dudas, se aplicar$an los principios generales
del derec6o?.
El +( en el )rt. D"?%as normas tributarias se interpretaran con arreglo a todos los m&todos admitidos en
derec6o, atendiendo a su fin y a su significacin econmica, pudi&ndose llegar a resultados restrictivos o
e'tensivos de los t&rminos contenidos en las normas tributarias.
%as e'enciones, e'oneraciones, rebajas, desgrav9menes y dem9s beneficios o incentivos fiscales se
interpretaran en forma restrictiva?
El )rt. @ del +( ?la analog$a es admisible para colmar los vac$os legales, pero #ue en virtud de ella no
podr9n crearse tributos, e'enciones, e'oneraciones ni otros beneficios, tampoco tipificar il$citos ni establecer
sanciones.
El )rt. = del +( ? en a#uellos casos #ue no puedan resolverse por las disposiciones del digo o de las
leyes, se aplicar9n supletoriamente y en orden e prelacin, las normas tributarias an9logas, los principios
generales del derec6o tributario y los de otras ramas jur$dicas #ue m9s se avengan a su naturaleza y fines,
salvo disposicin especial del +(.
%as normas tributarias se deben interpretar en el sentido literal, sin #ue se recurra a la interpretacin
analgica.
#L4C.2 LE<4LE2 A 5E<L46E3/45I.2.B
%a vacatio legis es el lapso e'istente entre la fec6a de publicacin de la ley en la Gaceta +ficial y la entrada
en vigencia. Si en la ley no se se;ala un lapso o fec6a de su entrada en vigencia, la misma se comenzar9 a
aplicar una vez vencido sesenta (@A5 d$as 69biles siguientes a su promulgacin.
%a /,C )rt. E<= cuarto p9rrafo, lo siguiente"?(oda ley tributaria fijar9 su lapso de entrada en vigencia. En
ausencia del mismo se entender9 fijado en sesenta d$as continuos. Esta disposicin no limita las facultades
e'traordinarias #ue se acuerdan al Ejecutivo -acional en los casos por esta onstitucin.
)rt. B del +(" %as leyes tributarias fijaran su lapso de entrada en vigencia. Si no lo establecieran, se
aplicar9n una vez vencidos los sesenta (@A5 d$as continuos siguientes a su publicacin en la Gaceta +ficial.
%as normas de procedimientos tributarios se aplicaran desde la entrada en vigencia de la ley, aun en los
procesos #ue se 6ubieren iniciado bajo el imperio de leyes anteriores.
-inguna norma en materia tributaria tendr9 efecto retroactivo, e'cepto cuando suprima o establezca
sanciones #ue favorezcan al infractor.
)rt. F del +(" %as reglamentaciones y dem9s disposiciones administrativas de car9cter general se
aplicar9n desde la fec6a de su publicacin oficial o desde la fec6a posterior #ue ellas mismas indi#uen.
)rt. <A del +(" %os plazos legales y reglamentarios se contar9n de la siguiente manera"
%os plazos por a;os o meses ser9n continuos y terminar9n el d$a e#uivalente del a;o o mes respectivo. El
lapso #ue deba cumplirse en un d$a #ue carezca el mes, se entender9 vencido el !ltimo d$a de ese mes.
%os plazos establecidos por d$as se contar9n por d$as 69biles, salvo #ue la ley disponga #ue sean
continuos.
En todos los casos los t&rminos y plazos #ue vencieran en d$a in69bil para la )dministracin (ributaria, se
entienden prorrogados 6asta el primer d$a 69bil siguiente.
En todos los casos los plazos establecidos en d$as 69biles se entender9n como d$as 69biles de la
)dministracin (ributaria.
3ar9grafo Gnico" Se consideran in69biles tanto los d$as declarados feriados conforme a disposiciones
legales, como a#uellos en los cuales la respectiva oficina administrativa no 6ubiere estado abierta al p!blico,
lo #ue deber9 comprobar el contribuyente o responsable por los medios #ue determine la ley. Igualmente se
consideran in69biles, a los solos efectos de la declaracin y pago de las obligaciones tributarias, los d$as en
#ue las instituciones financieras autorizadas para actuar como oficinas receptoras de fondos nacionales, no
estuvieren abiertas al p!blico, conforme lo determine su calendario anual de actividades.
Los tributos
L.2 /5I8;/.2
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3.-I.3 A -.3-E#/. 9 %os (/I,.(+S son ?las prestaciones en dinero #ue el Estado e'ige en ejercicio
de su poder de imperio (poder del Estado5 en virtud de una ley y para cubrir los gastos #ue le demanda el
cumplimiento de sus fines?.
%a caracterizacin jur$dica del tributo en si mismo e independientemente de sus especies (impuestos, tasas
y contribuciones especiales5, es importante para establecer los elementos comunes a todas las especies, el
tributo es el genero y los impuestos, tasas y contribuciones especiales son la especie.
)rticulo <EE de la /,C" ?(oda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos p!blicos mediante el pago
de impuestos tasas y contribuciones #ue establezca la ley?.
-454-/E5I2/I-42 DEL /5I8;/..
3restaciones en dinero.8 Es una caracter$stica de nuestra econom$a monetaria #ue las prestaciones sean
en dinero.
E'igidas en ejercicio del poder de imperio. Elemento esencial del tributo es la coaccin, es decir, la facultad
de ?compeler? al pago de la prestacin re#uerida y #ue el Estado ejerce en virtud de su poder de imperio.
En virtud de una ley.8 -o 6ay tributos sin ley previa #ue lo establezca. El 6ec6o de estar contenido el tributo
en ley significa someterlo a al principio de legalidad enunciado en el aforismo latino ?nullum tributum sine
lege? ()rt. E<= de la /,C5.
3ara cubrir los gastos #ue demanda el cumplimiento de sus fines.8 El objetivo del tributo es fiscal, es decir,
#ue su cobro tiene su razn de ser en la necesidad de obtener ingresos para cubrir los gastos #ue le
demanda la satisfaccin de las necesidades p!blicas.
-L42IFI-4-I@3 DE L.2 /5I8;/.2.B
Se clasifican en IH3.ES(+S, ()S)S 0 +-(/I,.I+-ES ES3EI)%ES. Esta clasificacin no es sino
especies de un mismo g&nero.
El +( en art$culo <: establece #ue ?Estar9n sometidos al imperio de este digo los impuestos, las tasas,
las contribuciones de mejoras, de seguridad social y las dem9s contribuciones especiales...?.
I6#;E2/.9 Es una contraprestacin econmica #ue se le debe al Estado, por el slo 6ec6o de serlo, y sin
#ue esta contraprestacin genere actividad espec$fica o individual por su cumplimiento. Es obligacin de
todo ciudadano, con las consideraciones constitucionales y legales. Es una prestacin monetaria directa, de
car9cter definitivo y e'igida al obligado (S.7E(+ 3)SIC+5. El impuesto no tiene m9s fundamento jur$dico
#ue lo justifi#ue #ue la sujecin a la potestad tributaria del Estado. En virtud de esa potestad, el Estado
e'ige coactivamente a los ciudadanos su contribucin para poder cumplir sus fines, lo cual le re#uiere
realizar gastos. El impuesto es una obligacin unilateral impuesta coactivamente por el estado en virtud de
su poder de imperio.
I6#;E2/.2 DI5E-/.2" Son a#uellos #ue e'traen el impuesto en forma inmediata del patrimonio,
tomando en cuenta la capacidad contributiva favorecida en su formacin por la contraprestacin de los
servicios p!blicos (el capital, la renta, impuesto inmobiliario urbano, entre otros5 no pueden trasladarse. El
impuesto directo grava directamente la renta o el capital4 va directamente sobre una ri#ueza tangible, sobre
una tangibilidad econmica4 si no 6ay renta o capital no 6ay impuesto directo. Estos se dividen en"
5eales9 no toman en cuenta la capacidad contributiva o elementos personales del contribuyente, se'o,
edad, nacionalidad5, y4
3ersonales (son a#uellos #ue se determinan en la participacin directa del contribuyente, tales como
impuesto sobre la renta, impuesto sobre sucesiones, declaraciones juradas5.
IH3.ES(+S I-*I/E(+S" Son a#uellos #ue se pueden trasladar, los impuestos indirectos gravan actos o
situaciones accidentales como los gastos y consumos o bien la transferencia de ri#ueza (el gasto, el
consumo5.
IH3.ES(+S 3/+3+/I+-)%ES" Es el #ue mantiene una relacin constante entre su cuant$a y el valor de
la ri#ueza gravada4 6ay una sola al$cuota.
I6#;E2/.2 #5.<5E2I:.29 Es a#uel en #ue la relacin de cuant$a del impuesto con respecto al valor de
la ri#ueza gravada aumenta a medida #ue aumenta el monto gravado.
/42429 Es un tributo personal #ue se paga en contraprestacin siempre de un servicio recibido. Es la
realizacin de una actividad especial por parte del Estado, materializada en la prestacin de un servicio
individualizado en el obligado a pagar la tasa. Seg!n la orte Suprema de 7usticia su pago debe seguir de
manera directa e inmediata, a la contraprestacin de un servicio o a la realizacin de una actividad
administrativa por parte del ente de derec6o p!blico en beneficio particular. (Ejemplos" tasas portuarias y
aeroportuarias y de transporte terrestres5. %as tasas se clasifican en"
/asas por 2ervicios Dudiciales9 Estas tasas son las #ue se pagan en virtud de recibir un servicio por parte
de los rganos jurisdiccionales. En Cenezuela estas tasas fueron eliminadas con la onstitucin de <FFF la
cual establece #ue la justicia es gratuita en los art$culos :@ y :D>.
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/asas 4dministrativas9 Son todas a#uellas pagadas para obtencin de un Servicio por parte de la
)dministracin 3!blica. Estas tasas pueden pagarse por concesin y legalizacin de documentos y
certificaciones (autenticaciones, legalizaciones, pasaporte, c&dula de identidad54 por controles,
fiscalizaciones, inspecciones oficiales (telecomunicaciones, salubridad, construcciones54 por autorizacin,
concesiones y licencias (de conducir, porte de armas, licencia de licores, entre otras54 por inscripcin en el
/egistro 3!blico (/egistro ivil, /egistro Hercantil, /egistro Inmobiliario54 por actuaciones administrativas
en general (tr9mites en v$a administrativa5.
/asas #arafiscales" son a#uellas #ue se pagan a entes distintos al fisco, es decir #ue no ingresan a los
entes fiscales tanto -acionales (SE-I)(5, como Estadales (S)(E), etc.5, o municipales (S),)(, *)(, etc.5,
sino #ue se enteran dic6os ingresos a entes distintos a los entes fiscales.
-.3/5I8;-I.3E2 E2#E-I4LE2" Es a#u&l tributo #ue se debe al ente recaudador por estar establecido
en la %ey y #ue genera o pudiera generar una obligacin cuyo uso o cuyo aprovec6amiento es potestativo
del beneficiario o en algunos casos se debe por actividades realizadas por el ente recaudador en beneficio
del contribuyente, sin #ue medie conducta por parte del mismo. -o van a entes fiscales y no se recibe
ning!n servicio. Es tambi&n la actividad estatal #ue es generadora de un especial beneficio para el llamado
a contribuir (contribuciones de mejoras, de seguridad social y las dem9s contribuciones especiales5. %as
ontribuciones Especiales pueden ser"
-ontribucin por 6e$oras9 incrementan el valor de un inmueble de un particular por la construccin de
obras p!blicas. uando el ente p!blico construye, por ejemplo, una avenida, una plaza p!blica #ue
revaloriza el inmueble. %a obligacin es de car9cter personal.
-ontribuciones de 2e(uridad 2ocial9 persigue un fin social y son aportados por entes descentralizados
(I-E, ICSS5.
-ontribuciones #arafiscales" son pagadas a entes distintos al fisco. 3ago #ue se efect!a cuando la ley
obliga a 6acerlo a un ente distinto al fiscal, y sin #ue medie contraprestacin o posibilidad de
contraprestacin alguna. (Ejemplo" contribucin al HI-I, +-)(E%, etc.5.
El impuesto se paga para sufragar los gastos del Estado, la tasa se paga por alg!n servicio oficial #ue
recibe el contribuyente. En la tasa 6ay contraprestacin en los impuestos no.
Principios jurdicos tributarios
3/I-I3I+ *E %) %EG)%I*)*" (ambi&n llamado la ?partida de nacimiento? del *erec6o (ributario.
/epresentado por el aforismo ?-.%%.H (/I,.(.H SI-E %EGE?4o 3rincipio de la /eserva %egal de la
(ributacin. onsagrado en la primera parte del )rt. E<= de la /,C, en los siguientes t&rminos"?-o podr9
cobrarse impuestos, tasa ni contribucin alguna #ue no est&n establecidos en la ley ni concederse
e'enciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes.
-ing!n tributo puede tener efecto confiscatorio...?. )simismo, el art$culo Edel +(, ES(),%EE" ?Slo a las
leyes especiales tributarias corresponde regular con sujecin a las normas generales de este digo, las
siguientes materias"
rear, modificar o suprimir tributos" definir el 6ec6o imponible, fijar la al$cuota del tributo, la base de su
art$culo e indicar los sujetos pasivos del mismo
+torgar e'enciones y rebajas de impuesto.
)utorizar al poder Ejecutivo -acional para conceder e'oneraciones y otros beneficios o incentivos fiscales.
#5I3-I#I. DE I<;4LD4D9 Este principio se basa en la igualdad ante la ley, es decir, #ue la ley se aplica
de igual manera a toda persona, o sea, #ue frente a una relacin jur$dica tributaria nacida de la ley, todos
deben ser tratados con aplicacin de los mismos principios legales establecidos. Significa #ue la ley debe
dar un tratamiento igual y #ue tiene #ue respetar las igualdades en materia de cargas tributarias. El 3rincipio
de Igualdad se encuentra establecido en el )rt. :< de la /,C ?(odas las personas son iguales ante la ley, y
en consecuencia...?. El 3rincipio de Igualdad se identifica con el de la capacidad contributiva.
#5I3-I#I. DE L4 3. -.3FI2-4/.5IED4D" %a /,C consagra el derec6o a la propiedad privada, su
libre uso, goce, disfrute y disposicin y pro6$be la confiscacin, salvo los casos e'presamente permitidos
por la onstitucin ()rts. <<D, <<@ y E<=5. .n tributo es confiscatorio cuando absorbe una parte sustancial
de la propiedad o de la renta4 es decir, cuando merma parte del capital o acaba con la renta.
#5I3-I#I. DE L4 D;2/I-I4 /5I8;/45I49 *esarrollado en los )rt. E<@ de la /,C. Se refiere
principalmente al deber de contribuir a los gastos p!blicos, el cual #ueda supeditado a la justa distribucin
de las cargas. )rt. E<@ de la /,C" ?El sistema tributario procurar9 la justa distribucin de las cargas
p!blicas seg!n la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as$
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como la proteccin de la econom$a nacional y elevacin de vida de la poblacin, y se sustentar9 para ello en
un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos?.
#5I3-I#I. DE 3. 5E/5.4-/I:ID4D9 %os tributos no tienen efecto en el tiempo, salvo las e'cepciones
prevista en la %ey.
#5I3-I#I. DE #5.?I8I-I@3 DE #4<. E3 2E5:I-I. #E52.34L" El pago de los tributos siempre debe
ser en dinero efectivo, no puede pagarse con conductas. ontempla la pro6ibicin de las obligaciones de
6acer y no 6acer.
#5I3-I#I. DE #5.<5E2I:ID4D9 onocido como el de la 3roporcionalidad, #ue e'ige #ue la fijacin de
los tributos a los ciudadanos 6abitantes de un pa$s sean en proporcin a sus ingresos o manifestaciones de
capacidad contributiva. ) mayor ingreso mayor impuesto.
#5I3-I#I. DE <E3E54LID4D9 lo #ue #uiere es #ue todos contribuyan al sostenimiento de la carga
p!blica, es decir, todo ciudadano debe tributar y no puede 6aber ciudadanos e'entos. Se fundamenta en lo
e'presado en el )rt. <EE de la /,C.
La relacin jurdico tributaria
-.3-E#/.9 %a /elacin 7ur$dico8(ributaria puede definirse como un v$nculo jur$dico obligacional surgido
en virtud de las normas reguladoras de las obligaciones tributarias #ue permite al fisco como el sujeto
activo, la pretensin de una prestacin pecuniaria a t$tulo de tributo por parte de un sujeto pasivo #ue est9
obligado a la prestacin.
%os sujetos de esta relacin son el sujeto activo o acreedor tributario, #ue es el Estado o la entidad p!blica a
la cual se le 6a delegado potestad tributaria por ley e'presa, y el sujeto pasivo o contribuyente, #ui&n se
6alla obligado a realizar la prestacin dineraria objeto de la relacin jur$dico tributaria. 3udiendo ser persona
natural o jur$dica.
%a relacin jur$dica tributaria es el v$nculo jur$dico obligacional #ue se entabla entre el fisco como sujeto
activo, #ue tiene la pretensin de una prestacin pecuniaria a titulo de tributo, y un sujeto pasivo, #ue est9
obligado a la prestacin, es decir, la #ue tiene por objeto la obligacin de pagar el tributo (obligacin de dar5.
Es la interaccin mediante un v$nculo, los tributos, #ue e'iste entre un sujeto activo acreedor de tributos y un
sujeto pasivo obligado al pago del mismo, cuyas caracter$sticas se encuentran establecidas en la ley.
3ara #ue se produzca el nacimiento de la obligacin tributaria es necesario #ue e'ista una norma legal #ue
la consagre y #ue se materialice el 6ec6o imponible tipificado en la ley.
uando el sujeto pasivo (contribuyente, responsable o sustituto5 asume una conducta, respecto del
elemento objetivo del 6ec6o imponible, desde ese mismo momento nace la obligacin tributaria.
%a obligacin es una relacin jur$dica #ue otorga al acreedor un aut&ntico derec6o subjetivo para e'igir una
determinada conducta del deudor, #ui&n en contraposicin detenta un deber jur$dico de prestacin. En el
9mbito tributario, est9 obligacin es de derec6o p!blico, definida como el v$nculo entre el acreedor y el
deudor tributario, establecido por %ey, #ue tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo
e'igible coactivamente.
-454-/E5E2 DE L4 5EL4-I@3 D;5EDI-. /5I8;/45I4
Es una relacin de base legal" por#ue no obedece a la relacin de voluntad de las partes #ue intervienen,
nace en la ley. Se dice #ue es de fuente legal por estar regulada por una norma jur$dica, un digo o ley y
por tanto de obligatorio cumplimiento.
Es una relacin de derec6o" por#ue e'iste reciprocidad y nace una contraprestacin. Esto es, e'isten
garant$as y deberes comunes para ambos sujetos de la relacin, es decir, tanto para la )dministracin
(ributaria como para el administrado e'isten conductas #ue afrontar, bien sea a su favor o en contrario.
Es una relacin personal" se dice #ue es una relacin personal en virtud de ser individual entre cada sujeto
activo y cada sujeto pasivo, es decir, cada contribuyente tiene una relacin jur$dica distinta con el ente
tributario4 cada persona posee una relacin diferente, por ello es personal$sima.
ELE6E3/.2 E2E3-I4LE2 DE L4 5EL4-I@3 D;5EDI-. /5I8;/45I4
2;DE/.2
2;DE/. #42I:. ,4rt. 1) -./09 Son todos a#uellos obligados al pago. El sujeto pasivo en general, #uien
tiene la carga tributaria, es #uien debe proporcionar al 1isco la prestacin pecuniaria. %os sujetos pasivos
pueden ser"
-ontribuente9 Es el sujeto de derec6o, titular de la obligacin principal y realizador del Iec6o Imponible.
El ontribuyente es a#uel en base a #uien el legislador, considerando su capacidad contributiva, cre el
tributo. uando el contribuyente es sustituido por otro sujeto pasivo tiene a su cargo la obligacin de resarcir
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a #uien pag en su nombre. El +( en el )rt. :: ?Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los
cuales se verifica el 6ec6o imponible...?.
5esponsable" El +( nos da la definicin de /esponsable en el )rt. :D ?/esponsables son los sujetos
pasivos #ue sin tener el car9cter de contribuyentes deben, por disposicin e'presa de la ley, cumplir las
obligaciones atribuidas a &stos?.
4(entes de #ercepcin o 5etencin9 acorde a lo establecido en el )rt. := +( ?son responsables directos
en calidad de agentes de retencin o de percepcin, las personas designadas por la ley o por la
)dministracin previa autorizacin legal, #ue por sus funciones p!blicas o por razn de sus actividades
privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retencin o percepcin del
tributo correspondiente?.
2;DE/. 4-/I:. ,4rt. 1' -./09 Es el Estado o la entidad p!blica a la cual se le 6a delegado potestad
tributaria por ley e'presa. El Estado en virtud del Ius Imperium recauda tributos en forma directa y a trav&s
de organismos p!blicos a los #ue la ley le otorga tal derec6o4 esto es, ser9n sujeto activo de la relacin
jur$dico tributaria la )dministracin (ributaria bien sea -acional, /egional o Hunicipal o el ente acreedor del
tributo, es decir, tanto la )dministracin (ributaria como un ente capaz de recibir los tributos.
.8DE/." omo todo objeto en una relacin jur$dica debe ser l$cito, posible determinado o determinable.
Generalmente cuando 6ablamos del objeto en una relacin jur$dico tributaria se refiere es al tributo, el cual
constituye en l$neas generales una prestacin pecuniaria, surgida de la ley, y a efectivizarse entre dos
sujetos" por un lado el Estado como acreedor y por el otro el deudor o deudores obligados a cumplir con la
prestacin4 es decir, el objeto en una relacin jur$dico tributaria es el tributo, mediante la realizacin de un
6ec6o imponible.
-4;249 Es el motivo por el cual se realiza el pago del tributo. E'isten dos teor$as respecto de la causa de
la relacin jur$dico tributaria"
/eor%a de la -ausa L%cita9 esta teor$a sostiene #ue la causa de la obligacin tributaria es la %ey y es
independiente de la persona.
/eor%a de la 4nti -ausa L%cita9 de acuerdo con esta teor$a la relacin jur$dico tributaria no tiene causa
debido a #ue la causa obedece a la voluntad de las partes, y como est9 establecido en la %ey no 6ay causa.
ELE6E3/.2 64/E5I4LE2 DE L4 5EL4-I@3 D;5EDI-. /5I8;/45I4
?E-?. I6#.3I8LE9 Es la tipificacin de un supuesto de 6ec6o establecido en la ley (norma tributaria5.
3ara #ue e'ista la relacin jur$dico tributaria debe 6aber el 6ec6o imponible ya #ue este es la materializacin
del tipo tributario, si no se produce el 6ec6o imponible tal como est9 previsto en la ley no 6ay obligacin al
pago del tributo. *e acuerdo a lo establecido en el )rt. E@ +( el 6ec6o imponible es el presupuesto
establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin
tributaria.
64/E5I4 I6#.3I8LE9 Es la actividad gen&rica tributable. %a materia imponible en tributacin se constituye
el objeto o soporte material de la imposicin.
842E I6#.3I8LE9 Es el monto sobre el cual se tributa. Se refiere a la magnitud de una e'presin
cuantitativa, establecida por la norma legal #ue mide a dimensin cuantificable del 6ec6o imponible y #ue
debe aplicarse a cada caso concreto en particular, seg!n los procedimientos #ue 6an sido pautados al
efecto para fines de la li#uidacin del impuesto causado en el ejercicio gravable o retencin del impuesto
seg!n sea el caso.
4LE-;./49 Es el porcentaje o monto impuesto o a aplicar sobre la base imponible.
-;./4 /5I8;/45I49 Es el resultado de la al$cuota sobre la base imponible.
8E3EFI-I.2 FI2-4LE29 El beneficio fiscal es una gratitud a favor del sujeto pasivo, son a#uellas figuras
#ue producen una disminucin en el cobro de la cuota tributaria (e'oneraciones, e'enciones, rebajas, etc.5
/5I8;/. 4 #4<459 onstituye el monto definitivo del pago.
El objeto de la obligacin tributaria
EL ?E-?. I6#.3I8LE 9 *e acuerdo a lo #ue establece el )rt. E@ +( se define 6ec6o imponible como
?el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo, y cuya realizacin origina el nacimiento de la
obligacin tributaria?.
#5E2;#;E2/.2 DEL ?E-?. I6#.3I8LE ,4rt 3& -./0
Se considera ocurrido el 6ec6o imponible y e'istente sus resultados"
En las situaciones de 6ec6o, desde el momento #ue se 6ayan realizado las circunstancias materiales
necesarias para #ue produzcan los efectos #ue normalmente les corresponden.
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En las situaciones jur$dicas, desde el momento en #ue est&n definitivamente constituidas de conformidad
con el derec6o aplicable.
Se dice #ue estamos ante una situacin de 6ec6o cuando la ley no e'ige el cumplimiento de ninguna
formalidad o re#uisito para su validez, basta con la realizacin del acto generador del de la obligacin
tributaria.
En el caso de situaciones de derec6o, se dice #ue estamos en presencia de &stas toda vez #ue debe
cumplirse con el re#uisito formal #ue 6aga constar dic6o acto.
Entonces, puede decirse #ue, para determinar si se est9 ante una situacin de 6ec6o o de derec6o bastar9
con analizar si la ley e'ige o no el cumplimiento de un re#uisito para #ue dic6o acto sea considerado como
v9lido o no, en el primer caso, #ue la ley e'ija el re#uisito, se 6ablar9 de una situacin de derec6o y en caso
de no re#uerirse la formalidad de ley se tratar9 de una situacin de 6ec6o.
El )rt. EB +( nos describe a partir de #u& momento se considerar9 realizado el 6ec6o imponible cuando
&ste se encuentre sometido a condicin. 3ara ello debemos entender #ue la condicin es una modalidad
#ue afecta a la e'istencia de la obligacin y podemos definirla como ?un acontecimiento futuro e incierto, de
cuya realizacin depende el nacimiento o e'tincin de una obligacin?.
*e la anterior definicin se desprenden : tipos de condiciones"
ondicin suspensiva #ue se configura cuando de su realizacin depende el nacimiento de la obligacin4
esto #ue es la obligacin nace desde el momento #ue se materializa la condicin.
ondicin resolutoria #ue lo es cuando de su realizacin se deriva la e'tincin de la obligacin,
restableciendo la situacin jur$dica anterior a su nacimiento.
)s$ pues, acorde con el )rt. EB +(, si el 6ec6o imponible estuviera sometido a condicin bien sea por ley o
por#ue el acto jur$dico fuese condicionado, se considerar9 realizado"
*esde el mismo momento en #ue celebr, en #ue caso #ue dic6a condicin sea resolutoria. En este caso, al
verificarse la condicin se pone fin a la obligacin.
Si la condicin es suspensiva entonces se considerar9 realizado desde el momento en #ue se verifi#ue la
condicin4 en cuyo caso se da inicio al cumplimiento de la obligacin.
En el caso de no especificarse el tipo de condicin a #ue se encuentra sometido el acto, la )dministracin
(ributaria considerar9 esta como resolutoria y se tomar9 como realizado el 6ec6o imponible desde el
momento de su celebracin.
)rt. EB +(" Si el 6ec6o imponible estuviere condicionado por la ley o fuere un acto jur$dico condicionado,
se le considerar9 realizado4
En el momento de su acaecimiento o celebracin, si la condicin fuere resolutoria.
)l producirse la condicin, si &sta fuere suspensiva.
3ar9grafo Gnico" En caso de duda se entender9 #ue la condicin es resolutoria.
Determinacin de la obligacin tributaria
%a *eterminacin de la obligacin tributaria consiste en el acto o conjunto de actos emanados de la
administracin, de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso
particular, la configuracin del presupuesto de 6ec6o, la medida de lo imponible y el alcance de la
obligacin. 3or la *eterminacin de la obligacin tributaria, el Estado provee la ejecucin efectiva de su
pretensin.
%a ley establece en forma general las circunstancias o presupuestos de 6ec6o de cuya produccin deriva la
sujecin al tributo. Este mandato indeterminado tiene su secuencia en una operacin posterior, mediante la
cual la norma de la ley se particulariza, se individualiza y se adapta a la situacin de cada persona #ue
pueda 6allarse incluida en la Iiptesis de Incidencia (ributaria.
En este orden de ideas, la situacin 6ipot&tica contemplada por la ley se concreta y e'terioriza en cada caso
particular, en materia tributaria, insistimos, este procedimiento se denomina ?determinacin de la obligacin
tributaria?.
En conclusin, la *eterminacin es el procedimiento mediante el cual, el deudor tributario verifica la
realizacin del 6ec6o generador de la obligacin tributaria se;ala la base imponible y la cuant$a del tributo.
3or su parte, la )dministracin (ributaria verifica la realizacin del 6ec6o generador de la obligacin
tributaria, identifica al deudor tributario, se;ala la base imponible y la cuant$a del tributo. *e esta manera, %a
*eterminacin est9 destinado a establecer" i5 %a configuracin del presupuesto de 6ec6o, ii5 %a medida de lo
imponible, y iii5 El alcance de la obligacin.
%a *eterminacin de la obligacin tributaria tiene por finalidad establecer la deuda l$#uida e'igible
consecuencia de la realizacin del 6ec6o imponible, esto es, de una realidad pre'istente, de algo #ue ya
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ocurri. 3or esta razn, la determinacin tiene efecto declarativo y no constitutivo. 3ero no reviste el
car9cter de una simple formalidad procesal, sino #ue es una condicin de orden sustancial o esencial de la
obligacin misma. omo 6emos indicado anteriormente, la obligacin nace con el presupuesto del tributo,
por esa razn la determinacin tiene siempre efecto declarativo.
El )rt. <:= del +( establece #ue"
?%a )dministracin tributaria dispondr9 de amplias facultades de fiscalizacin y determinacin para
comprobar y e'igir el cumplimiento de las obligaciones tributarias, pudiendo especialmente"
3racticar fiscalizaciones las cuales se autorizar9n a trav&s de providencias administrativas...
/ealizar fiscalizaciones...
%a fiscalizacin en materia tributaria es la accin o efecto de fiscalizar, inspeccionar4 constituye la fase o
etapa inicial del procedimiento administrativo de determinacin tributaria.
DE/E56I34-I@3 2.85E 842E -IE5/4 A 2.85E 842E #5E2;3/I:4
Se conocen dos clases de determinacin de la obligacin tributaria a saber"
%a )utodeterminacin
%a *eterminacin de oficio
%a )utodeterminacin es el acto mediante el cual el propio sujeto pasivo (contribuyente5 por medio del
documento denominado planilla de li#uidacin, determina y cuantifica la obligacin tributaria.
%a determinacin de oficio (contemplada en el art$culo <EA del digo +rg9nico (ributario5 es el acto
administrativo mediante el cual el sujeto activo (el Estado5 procede a determinar y cuantificar la obligacin
tributaria, cuando se tiene conocimiento de los siguientes casos"
uando el ontribuyente no 6aya declarado.
uando e'isten dudas sobre la declaracin.
uando no presente el contribuyente los libros contables.
uando la declaracin no est& debidamente respaldada por documentos de contabilidad #ue permitan
conocer los antecedentes y el monto de las operaciones para calcular el tributo.
uando los libros, registros y dem9s documentos no reflejen el patrimonio real del contribuyente.
El )rt$culo <E< del digo +rg9nico (ributario plantea dos sistemas para la determinacin de oficio por parte
de la )dministracin (ributaria, a saber"
Sobre base cierta, con apoyo en todos los elementos #ue permitan conocer en forma directa los 6ec6os
imponibles.
Sobre base presuntiva, en m&rito de los elementos, 6ec6os y circunstancias #ue por su vinculacin o
cone'in con el 6ec6o imponible permitan determinar la e'istencia y cuant$a de la obligacin tributaria?
Cisto lo anterior, se puede decir #ue se entiende por determinacin de la obligacin tributaria sobre base
cierta, cuando se cuenta con el apoyo de los elementos #ue permitan conocer en forma directa los 6ec6os
generadores del tributo, entre estos elementos ciertos y directos encontramos los respectivos montos de las
partidas de ingresos brutos, de costo y los de gastos, #ue conforman la materia gravable, para poder
determinar as$ la base imponible.
Se entiende por determinacin de la obligacin tributaria sobre base presuntiva, cuando se determina a
trav&s de 6ec6os o circunstancias, #ue por su vinculacin o cone'in normal con el 6ec6o generador de la
obligacin, permitan determinar su e'istencia y cuant$a.
El art$culo <E: del digo +rg9nico (ributario, se;ala cinco (AD5 casos en los cuales la )dministracin
(ributaria pobra proceder de oficio a la determinacin del tributo sobre base presuntiva, a saber"
+posicin u obstaculizacin al inicio o desarrollo del a fiscalizacin.
*os o m9s sistemas de contabilidad paralelos con diversos contenido
-o presentacin de libros y registros, ni documentacin comprobatoria ni suministro de informaciones sobre
operaciones registradas.
Irregularidades
+misin de registro de operaciones y alteraciones de ingresos, costos y deducciones.
/egistro de compras, gastos o servicios sin los respectivos soportes.
+misin o alteracin de los registros de e'istencias en inventarios o registro de e'istencias a precios
distintos del costo.
Incumplimientos de normas sobre valoracin de inventarios o no establecimientos de mecanismos de
control sobre los mismos.
+tras irregularidades #ue imposibiliten el cierto de las operaciones.
3ara determinar la obligacin tributaria sobre una base presuntiva la )dministracin tributaria puede valerse
de diversos m&todos, los cuales aparecen referidos en el art$culo <EE del digo +rg9nico (ributario, (ales
como"
*atos contenidos en la contabilidad del contribuyente.
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*atos contenidos en las declaraciones de cual#uier tributo del mismo u otro ejercicio.
ual#uier otro elemento #ue 6ubiere servido para la determinacin sobre base cierta.
Estimaciones del monto de ventas, mediante la comparacin de resultados obtenidos de la realizacin de
inventarios f$sicos, con los montos registrados en la contabilidad.
Incrementos patrimoniales no justificados.
apital invertido en las e'plotaciones econmicas.
Columen de transacciones y utilidades en otros ejercicios fiscales.
/endimiento normal del negocio o e'plotacin de empresas similares.
1lujo de efectivo no justificado.
ual#uier ?otro m&todo #ue permita establecer e'istencia y cuant$a de la obligacin?
)gotados los m&todos indicados anteriormente, la )dministracin (ributaria podr9 proceder a la
determinacin de base presuntiva del tributo correspondiente, aplicando para ello los est9ndares de #ue
disponga, derivados de los estudios estad$sticos o econmicos efectuados a contribuyentes o responsables
#ue realicen actividades similares o cone'as alas del contribuyente o responsable e'aminado.
#5.-EDI6IE3/. DE FI2-4LIC4-I@3 A DE/E56I34-I@3 2E<=3 EL -./
-+/H)S )/(. <==
+H+ SE I-II) 0 -+(I1I)IJ- )/(. <=B
)3E/(./) *E% EK3E*IE-(E )/(. <=F
/.E *E *)(+S E I-1+/H)IJ- )/(. <BA
3/EI-(+S E- *+.HE-(+S )/(. <B<
+3I) *E *+.HE-(+S )/(. <B:
)() *E /E3)/+ )/(. <BE
)() *E /E3)/+ )/(. <B>
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I-(E/ESES 0 H.%()S )/(. <B@
)() *E +-1+/HI*)* )/(. <B=
S.H)/I+ )/(. <BB
EC).)IJ- *E 3/.E,)S )/(. <BF
)SEG./)HIE-(+ *E %+ 1IS)%IL)*+ )/(. <FA
/ES+%.IM- 1I-)% )/(. <F<
3%)L+ H)KIH+ )/(. <F:
/E./S+S E- +-(/) )/(. <
L4 DE/E56I34-I@3 -.3:E3ID4 . -.3-.5D4/. /5I8;/45I.
Seg!n ciertas legislaciones, las discrepancias #ue puedan suscitarse entre el fisco y los contribuyentes
acerca del monto de la obligacin tributaria, pueden resolverse por acuerdo entre ambos, #ue se formaliza
por escrito, mediante documento #ue suscriben las partes4 es el acto #ue se denomina concordato tributario.
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3rimitivamente fue considerado por la jurisprudencia y por una parte de la doctrina, como una verdadera
transaccin, de caracter$sticas no an9logas si no id&nticas, a la transaccin del derec6o privado, es decir,
un contrato en el cual las partes intervinientes se 6acen mutuas concesiones. (en$an en cuenta para ello,
#ue el importe fijado en definitiva, era el resultado de una puja entre el deudor y la administracin, #uienes
luego de forcejeos documentaban el acuerdo logrado.
%a naturaleza de la actividad financiera tributaria del Estado y el poder de imperio ejercitado, impiden 6ablar
de un contrato de tipo privado, aparte de la incapacidad en #ue se encuentra la administracin para
disponer de los derec6os #ue constituyen el objeto de la controversia.
%a posicin m9s acertada y #ue mejor se adapta a las caracter$sticas del derec6o financiero es a#uella #ue
considera el concordato como un acto administrativo unilateral. Ingrosso y Giannini, #uienes estiman #ue
no 6ay una convergencia de voluntades en un acto !nico, sino una ad6esin o concordancia del
contribuyente con el criterio sustentado por la administracin4 en una palabra, no e'iste una nueva fuente de
obligacin (contractual5, sino obligaciones rec$procas pero jur$dicamente distintas.
La recaudacin y percepcin del tributo
omo manifestacin de la actividad administrativa dirigida a la aplicacin de los tributos, la recaudacin
#ueda comprendida dentro del marco de *erec6o (ributario 1ormal. %a recaudacin consiste en el ejercicio
de la funcin administrativa conducente a la realizacin de los cr&ditos tributarios y dem9s de derec6o
p!blico.
%a recaudacin es un procedimiento para 6acer efectivo el pago de la sumas de dinero de li#uidaciones
tributarias, ya sean provisionales o definitivas.
,ajo la denominacin de sistemas recaudatorios se designan las diversas modalidades de organizacin
jur$dica del servicio de percepcin de tributos. Estos sistemas pueden ser muy diversos, interviniendo en su
configuracin una pluralidad de factores, entre los #ue destaca, sobre todo, el grado de desarrollo de las
administraciones p!blicas.
En t&rminos generales, son dos los sistemas #ue pueden distinguirse"
El Estado se ocupa directamente de la recaudacin o,
onf$a ese cometido a una persona e'tra;a a la organizacin administrativa ()rt. := del +(5.
El )/(. <:< del +( establece entre las facultades, atribuciones y funciones de la )dministracin
(ributaria"
?/ecaudar los tributos, intereses, sanciones y accesorios?.
)simismo la %ey del Servicio -acional Integrado de )dministracin )duanera y (ributaria en su )rt. >, num.
=N, en el ejercicio de sus funciones es de su competencia"
?/ecaudar los tributos de la ompetencia del 3oder 3!blico -acional y sus respectivos accesorios4 as$
como cual#uier otro tributo cuya recaudacin le sea asignada por ley o convenio especial?.
Las exenciones y exoneraciones tributarias
%a e'encin tributaria, es la situacin jur$dica de origen constitucional o legal, en #ue se encuentra un grupo
de sujetos, #ue 6ace #ue aun d9ndose respecto de ellos los supuestos f9cticos #ue 6ar$an nacer la
obligacin tributaria, los mismos no les sean imputables, no naciendo en consecuencia la misma.
%a norma #ue establece e'enciones es constitutiva por crear una nueva situacin jur$dica. Solo la ley puede
otorgar e'enciones (ver )rt. E<= de la /,C y )/(. E del +(5.
%a e'oneracin es la dispensa legal de la obligacin tributaria. Se trata de 6ec6os #ue en principio est9n
comprendidos en la definicin del 6ec6o generador de la obligacin tributaria, pero a los cuales la ley, por
razones de pol$tica fiscal, e'cluye de la misma. Siendo una e'cepcin a la norma de #ue 6abiendo
incidencia debe e'igirse el pago del tributo, la interpretacin de las disposiciones #ue la establecen debe ser
estricta, restrictiva, ya es indudable #ue su sistema implica limitaciones a los principios de igualdad y
generalidad en la tributacin.
%)S EKE-I+-ES 0 EK+-E/)I+-ES (/I,.()/I)S
E>E3-I.3E2
4rt. &3 -./
E>.3E54-I.3E2
4rt. &3 -./
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Es la dispensa total o parcial del pago de la
obligacin tributaria otorgada por la ley.
Es la dispensa total o parcial del pago de la
obligacin tributaria concedida por el ejecutivo en los
casos autorizados por la ley.
/e#uisitos ()rt. => +(5
3lazo de las e'oneraciones ()rt. =D +(5
El car9cter general de las e'oneraciones ()rt. =@
+(5
3ueden ser derogadas o modificadas posteriormente.
()rt. == +(5
3ueden ser derogadas o modificadas posteriormente.
()rt. == +(5
Los medios de extincin de la obligacin tributaria
EL #4<. #.5 EL -.3/5I8;AE3/E . #.5 ;3 /E5-E5.
El pago debe ser efectuado por los sujetos pasivos. (ambi&n puede ser efectuado por un tercero, #uien se
subrogar9 en los derec6os, garant$as y privilegios del sujeto activo, pero no en las prerrogativas reconocidas
al mismo por su condicin de ente p!blico.
El pago debe efectuarse en el lugar y la forma #ue indi#ue la ley o en su defecto la reglamentacin. El pago
deber9 efectuarse en la misma fec6a en #ue deba presentarse la correspondiente declaracin, salvo #ue la
%ey o su reglamentacin establezcan lo contrario. %os pagos realizados fuera de esta fec6a, incluso los
provenientes de ajustes o reparos, se considerar9n e'tempor9neos y generar9n intereses moratorios, en
concordancia con lo establecido en el )rt. @@ +(.
%a )dministracin (ributaria podr9 establecer plazos para la presentacin de declaraciones juradas y pagos
de los tributos, con car9cter general para determinados grupos de contribuyentes o responsables de
similares caracter$sticas, cuando razones de eficiencia y costo operativo as$ lo justifi#uen. ) tales efectos,
los d$as de diferencia entre los distintos plazos no podr9n e'ceder de #uince (<D5 d$as 69biles.
E'iste pago por parte del contribuyente en los casos de percepcin o retencin en la fuente previstos en el
art$culo := +(.
%os pagos a cuenta deben ser e'presamente dispuestos o autorizados por la ley.
En los impuestos #ue se determinen sobre la base de declaraciones juradas, la cuant$a del pago a cuenta
se fijar9 considerando la norma #ue establezca la ley del respectivo tributo.
%a )dministracin (ributaria y los sujetos pasivos o terceros, al pagar las obligaciones tributarias, deber9n
imputar el pago, en todos los casos, al concepto de lo adeudado seg!n sus componentes, en el orden
siguiente"
Sanciones.
Intereses moratorios.
(ributo del per$odo correspondiente.
%a )dministracin (ributaria podr9 imputar cual#uier pago a la deuda m9s antigua, contenida en un acto
definitivamente firme, sobre la #ue se 6aya agotado el cobro e'trajudicial4 esto no ser9 aplicable a los
pagos efectuados por los agentes de retencin y de percepcin en su car9cter de tales., as$ como tampoco
ser9 aplicable en los casos a #ue se refieren los art$culos >D, >@ y >= +(.
El Ejecutivo -acional podr9 conceder, con car9cter general, prrrogas y dem9s facilidades para el pago de
obligaciones no vencidas, as$ como fraccionamientos y plazos para el pago de deudas atrasadas, cuando el
normal cumplimiento de la obligacin tributaria se vea impedido por caso fortuito o fuerza mayor, o en virtud
de circunstancias e'cepcionales #ue afecten la econom$a del pa$s.
%as prrrogas, fraccionamientos y plazos concedidos de conformidad con este art$culo, no causar9n los
intereses previstos en el art$culo @@ +(.
%as prrrogas y dem9s facilidades para el pago de obligaciones no vencidas, podr9n ser acordadas con
car9cter e'cepcional en casos particulares.
) tal fin, los interesados deber9n presentar solicitud al menos #uince (<D5 d$as 69biles antes del vencimiento
del plazo para el pago y slo podr9n ser concedidas cuando a juicio de la )dministracin (ributaria se
justifi#uen las causas #ue impiden el cumplimiento normal de la obligacin. %a )dministracin (ributaria
deber9 responder dentro de los diez (<A5 d$as 69biles siguientes a la presentacin de la solicitud.
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%a decisin denegatoria no admitir9 recurso alguno. En ning!n caso podr9 interpretarse #ue la falta de
pronunciamiento de la )dministracin (ributaria implica la concesin de la prrroga o facilidad solicitada.
%as prrrogas y dem9s facilidades #ue se concedan causar9n intereses sobre los montos financiados los
cuales ser9n e#uivalentes a la tasa activa bancaria vigente al momento de la suscripcin del convenio. Si
durante la vigencia del convenio, se produce una variacin de diez por ciento (<AO5 o m9s entre la tasa
utilizada en el convenio y la tasa bancaria vigente, se proceder9 al ajuste de las cuotas restantes utilizando
la nueva tasa.
3ar9grafo Gnico" %as prrrogas y dem9s facilidades para el pago a los #ue se refiere este art$culo, no se
aplicar9n en los casos de obligaciones provenientes de tributos retenidos o percibidos, as$ como de
impuestos indirectos cuya estructura y traslacin prevea la figura de los denominados cr&ditos y d&bitos
fiscales.
E'cepcionalmente, en casos particulares, y siempre #ue los derec6os del 1isco #ueden suficientemente
garantizados, la )dministracin (ributaria podr9 conceder fraccionamientos y plazos para el pago de deudas
atrasadas. En este caso se causar9n intereses sobre los montos financiados los cuales ser9n e#uivalentes
a la tasa activa bancaria vigente al momento de la suscripcin del convenio.
Si durante la vigencia del convenio, se produce una variacin de diez por ciento (<AO5 o m9s entre la tasa
utilizada en el convenio y la tasa bancaria vigente, se proceder9 al ajuste de las cuotas restantes utilizando
la nueva tasa.
En ning!n caso se conceder9n fraccionamientos o plazos para el pago de deudas atrasadas, cuando el
solicitante se encuentre en situacin de #uiebra. En caso de incumplimiento de las condiciones y plazos
concedidos, de desaparicin o insuficiencia sobrevenida de las garant$as otorgadas o de #uiebra del
contribuyente, la )dministracin (ributaria dejar9 sin efecto las condiciones o plazos concedidos, y e'igir9 el
pago inmediato de la totalidad de la obligacin a la cual ellos se refieren.
Si el contribuyente sustituye la garant$a o cubre la insuficiencia sobrevenida de la misma, se mantendr9n las
condiciones y plazos #ue se 6ubieren concedidos.
%a negativa de la )dministracin (ributaria de conceder fraccionamientos y plazos para el pago no tendr9
recurso alguno.
%os fraccionamientos y plazos para el pago referidos anteriormente, no se aplicar9n en los casos de
obligaciones provenientes de tributos retenidos o percibidos. -o obstante, en estos casos, la )dministracin
(ributaria podr9 conceder fraccionamientos o plazos para el pago de los intereses moratorios y las
sanciones pecuniarias generados con ocasin de los mismos.
%a m9'ima autoridad de la )dministracin (ributaria establecer9 el procedimiento a seguir para el
otorgamiento de las prrrogas, fraccionamientos y plazos para el pago, previstos en los art$culos >D, >@ y >=
+(, pero en ning!n caso &stos podr9n e'ceder de treinta y seis (E@5 meses.
3ara el otorgamiento de las prrrogas, fraccionamientos y plazos para el pago, previstos en los art$culos >D,
>@ y >= del +(, no se re#uerir9 el dictamen previo de la ontralor$a General de la /ep!blica. -o obstante,
la )dministracin (ributaria -acional deber9 remitir peridicamente a la ontralor$a General de la /ep!blica,
una relacin detallada de las prrrogas, fraccionamientos y plazos para el pago #ue 6ubiere otorgado
conforme a lo establecido en los art$culos anteriores.
) los efectos previstos en los art$culos >@ y >= +(, se entender9 por tasa activa bancaria vigente la tasa
activa promedio de los seis (@5 principales bancos comerciales y universales del pa$s con mayor volumen de
depsitos, e'cluidas las carteras con intereses preferenciales, calculada por el ,anco entral de Cenezuela
para el mes calendario inmediato anterior. %a )dministracin (ributaria -acional deber9 publicar dic6a tasa
dentro de los primeros diez (<A5 d$as continuos del mes. *e no efectuar la publicacin en el lapso a#u$
previsto se aplicar9 la !ltima tasa activa bancaria #ue 6ubiere publicado la )dministracin (ributaria
-acional.
Los privilegios y garantas
%os cr&ditos por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del contribuyente o responsable
y tendr9n prelacin sobre los dem9s cr&ditos con e'cepcin de"
%os garantizados con derec6o real.
%as pensiones alimenticias, salarios y dem9s derec6os derivados del trabajo y de seguridad social.
El privilegio es e'tensivo a los accesorios del cr&dito tributario y a las sanciones de car9cter pecuniario.
%os cr&ditos fiscales de varios sujetos activos contra un mismo deudor, concurrir9n a prorrata en el privilegio
en proporcin a sus respectivos montos.
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uando se celebren convenios particulares para el otorgamiento de prrrogas, fraccionamientos, plazos u
otras facilidades de pago, en cuales#uiera de los casos se;alados por este digo, la )dministracin
(ributaria re#uerir9 al solicitante constituir garant$as suficientes, ya sean personales o reales.
%a constitucin de garant$as previstas en este art$culo no ser9 re#uerida cuando a juicio de la
)dministracin (ributaria la situacin no lo amerite, y siempre #ue el monto adeudado no e'ceda en el caso
de personas naturales de cien unidades tributarias (<AA ..(.5, y en el caso de personas jur$dicas de
#uinientas unidades tributarias (DAA ..(.5.
%a )dministracin (ributaria podr9 solicitar la constitucin de garant$as suficientes, personales o reales, en
los casos en #ue 6ubiere riesgos ciertos para el cumplimiento de la obligacin tributaria.
uando de conformidad con los art$culos =A y =< de este digo se constituyan fianzas para garantizar el
cumplimiento de la obligacin tributaria, sus accesorios y multas, &stas deber9n otorgarse en documento
autenticado, por empresas de seguros o instituciones bancarias establecidas en el pa$s, o por personas de
comprobada solvencia econmica, y estar9n vigentes 6asta la e'tincin total de la deuda u obligacin
afianzada.
%as fianzas deber9n ser otorgadas a satisfaccin de la )dministracin (ributaria y deber9n cumplir con los
siguientes re#uisitos m$nimos"
Ser solidarias.
Iacer renuncia e'presa de los beneficios #ue acuerde la ley a favor del fiador.
) los fines de lo previsto en este art$culo, se establecer9 como domicilio especial la jurisdiccin de la
dependencia de la )dministracin (ributaria donde se consigne la garant$a.
ada fianza ser9 otorgada para garantizar la obligacin principal, sus accesorios y multas, as$ como en los
convenios o procedimiento en #ue ella se re#uiera.
La compensacin
%a compensacin e'tingue de pleno derec6o y 6asta su concurrencia, los cr&ditos no prescritos, l$#uidos y
e'igibles del contribuyente, por concepto de tributos, intereses, multas y costas procesales, con las deudas
tributarias por los mismos conceptos, igualmente l$#uidas, e'igibles y no prescritas, comenzando por las
m9s antiguas, aun#ue provengan de distintos tributos y accesorios, siempre #ue se trate del mismo sujeto
activo.
El contribuyente o su cesionario podr9n oponer la compensacin en cual#uier momento en #ue deban
cumplir con la obligacin de pagar tributos, intereses, multas y costas procesales o frente a cual#uier
reclamacin administrativa o judicial de los mismos, sin necesidad de un pronunciamiento administrativo
previo #ue reconozca su derec6o. El contribuyente o su cesionario estar9n obligados a notificar de la
compensacin a la oficina de la )dministracin (ributaria de su domicilio fiscal, dentro de los cinco (D5 d$as
69biles siguientes de 6aber sido opuesta, sin #ue ello constituya un re#uisito para la procedencia de la
compensacin y sin perjuicio de las facultades de fiscalizacin y determinacin #ue pueda ejercer la
)dministracin posteriormente. %a falta de notificacin dentro del lapso previsto, generar9 la sancin
correspondiente en los t&rminos establecidos en el +(.
3or su parte, la )dministracin podr9 oponer la compensacin frente al contribuyente, responsable o
cesionario, a fin de e'tinguir, bajo las mismas condiciones, cuales#uiera cr&ditos invocados por ellos.
%a compensacin no ser9 oponible en los impuestos indirectos cuya estructura y traslacin prevea las
figuras de los denominados d&bito y cr&dito fiscales, salvo e'presa disposicin legal en contrario.
%a imposibilidad de oponer la compensacin establecida en este 3ar9grafo, ser9 e'tensible tanto al d&bito y
cr&dito fiscales previstos en la estructura y traslacin del impuesto indirecto, como a la cuota tributaria
resultante de su proceso de determinacin.
%os cr&ditos l$#uidos y e'igibles del contribuyente o responsable por concepto de tributos y sus accesorios,
podr9n ser cedidos a otros contribuyentes o responsables, al solo efecto de ser compensados con deudas
tributarias del cesionario con el mismo sujeto activo.
El contribuyente o responsable deber9 notificar a la )dministracin (ributaria de la cesin dentro de los tres
(E5 d$as 69biles siguientes de efectuada. El incumplimiento de la notificacin acarrear9 la sancin
correspondiente.
%as compensaciones efectuadas por el cesionario conforme a lo establecido en el art$culo anterior, solo
surtir9n efectos de pago en la medida de la e'istencia o legitimidad de los cr&ditos cedidos. %a
)dministracin (ributaria no asumir9 responsabilidad alguna por la cesin efectuada, la cual en todo caso
corresponder9 e'clusivamente al cedente y cesionario respectivo.
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El rec6azo o impugnacin de la compensacin por causa de la ine'istencia o ilegitimidad del cr&dito cedido,
6ar9 surgir la responsabilidad personal del cedente. )simismo, el cedente ser9 solidariamente responsable
junto con el cesionario por el cr&dito cedido.
L4 -.3F;2I.3
%a obligacin tributaria se e'tingue por confusin, cuando el sujeto activo #uedare colocado en la situacin
del deudor, como consecuencia de la transmisin de los bienes o derec6os objeto del tributo. %a decisin
ser9 tomada mediante acto emanado de la m9'ima autoridad de la )dministracin (ributaria.
L4 5E6I2I.3
%a obligacin de pago de los tributos slo puede ser condonada o remitida por ley especial. %as dem9s
obligaciones, as$ como los intereses y las multas, slo pueden ser condonados por dic6a ley o por
resolucin administrativa en la forma y condiciones #ue esa ley establezca.
L4 DE-L454/.5I4 DE I3-.8548ILID4D
%a )dministracin (ributaria podr9 de oficio, de acuerdo al procedimiento previsto en este digo, declarar
incobrables las obligaciones tributarias y sus accesorios y multas cone'as #ue se encontraren en algunos
de los siguientes casos"
)#uellas cuyo monto no e'ceda de cincuenta unidades tributarias (DA ..(.5, siempre #ue 6ubieren
transcurrido cinco (D5 a;os contados a partir del <P de enero del a;o calendario siguiente a a#u&l en #ue se
6icieron e'igibles.
)#uellas cuyos sujetos pasivos 6ayan fallecido en situacin de insolvencia comprobada, y sin perjuicio de lo
establecido en el art$culo :> de este digo.
)#uellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos #ue no 6ayan podido pagarse una vez li#uidados
totalmente sus bienes.
)#uellas pertenecientes a sujetos pasivos #ue se encuentren ausentes del pa$s, siempre #ue 6ubieren
transcurrido cinco (D5 a;os contados a partir del <P de enero del a;o calendario siguiente a a#u&l en #ue se
6icieron e'igibles y no se conozcan bienes sobre los cuales puedan 6acerse efectivas.
%a )dministracin (ributaria podr9 disponer de oficio la no iniciacin de las gestiones de cobranza de los
cr&ditos tributarios a favor del 1isco, cuando sus respectivos montos no superen la cantidad e#uivalente a
una (<5 unidad tributaria (..(.5.
La prescripcin
3rescriben a los cuatro (>5 a;os los siguientes derec6os y acciones"
El derec6o para verificar, fiscalizar y determinar la obligacin tributaria con sus accesorios.
%a accin para imponer sanciones tributarias, distintas a las penas restrictivas de la libertad.
El derec6o a la recuperacin de impuestos y a la devolucin de pagos indebidos.
En los casos previstos en los numerales < y : del art$culo anterior, el t&rmino establecido se e'tender9 a
seis (@5 a;os cuando ocurran cuales#uiera de las circunstancias siguientes"
El sujeto pasivo no cumpla con la obligacin de declarar el 6ec6o imponible o de presentar las
declaraciones tributarias a #ue est&n obligados.
El sujeto pasivo o terceros no cumplan con la obligacin de inscribirse en los registros de control #ue a los
efectos establezca la )dministracin (ributaria.
%a )dministracin (ributaria no pudo conocer el 6ec6o imponible, en los casos de verificacin, fiscalizacin y
determinacin de oficio.
El sujeto pasivo 6aya e'tra$do del pa$s los bienes afectos al pago de la obligacin tributaria, o se trate de
6ec6os imponibles vinculados a actos realizados o a bienes ubicados en el e'terior.
El contribuyente no lleve contabilidad, no la conserve durante el plazo legal o lleve doble contabilidad.
%a accin para imponer penas restrictivas de libertad prescribe a los seis (@5 a;os.
%as sanciones restrictivas de libertad previstas en los art$culos <<@ y <<B +(, una vez impuestas, no
estar9n sujetas a prescripcin. %as sanciones restrictivas de libertad prevista en el art$culo <<F prescriben
por el transcurso de un tiempo igual al de la condena.
%a accin para e'igir el pago de las deudas tributarias y de las sanciones pecuniarias firmes, prescribe a los
seis (@5 a;os.
El cmputo del t&rmino de prescripcin se contar9"
En el caso previsto en el numeral < del art$culo DD +(, desde el <P de enero del a;o calendario siguiente a
a#u&l en #ue se produjo el 6ec6o imponible.
3ara los tributos cuya li#uidacin es peridica se entender9 #ue el 6ec6o imponible se produce al finalizar el
per$odo respectivo.
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En el caso previsto en el numeral : del art$culo DD +(, desde el <P de enero del a;o calendario siguiente a
a#u&l en #ue se cometi el il$cito sancionable.
En el caso previsto en el numeral E del art$culo DD +(, desde el <P de enero del a;o calendario siguiente a
a#u&l en #ue se verific el 6ec6o imponible #ue da derec6o a la recuperacin de impuesto, se realiz el
pago indebido o se constituy el saldo a favor, seg!n corresponda.
En el caso previsto en el art$culo D=, desde <P de enero del a;o siguiente a a#uel en #ue se cometi el il$cito
sancionable con pena restrictiva de la libertad.
En el caso previsto en el art$culo DB, desde d$a en #ue #ued firme la sentencia o desde el #uebrantamiento
de la condena si 6ubiere &sta comenzado a cumplirse.
En el caso previsto en el art$culo DF, desde el <P de enero del a;o calendario siguiente a a#u&l en #ue la
deuda #ued definitivamente firme.
%a declaratoria a #ue 6acen referencia los art$culos DD, D@, D=, DB y DF de este digo, se 6ar9 sin perjuicio
de la imposicin de las sanciones disciplinarias, administrativas y penales #ue correspondan a los
funcionarios de la )dministracin (ributaria #ue sin causa justificada sean responsables.
%a prescripcin se interrumpe, seg!n corresponda"
3or cual#uier accin administrativa, notificada al sujeto pasivo, conducente al reconocimiento,
regularizacin, fiscalizacin y determinacin, aseguramiento, comprobacin, li#uidacin y recaudacin del
tributo por cada 6ec6o imponible.
3or cual#uier actuacin del sujeto pasivo conducente al reconocimiento de la obligacin tributaria o al pago
o li#uidacin de la deuda.
3or la solicitud de prrroga u otras facilidades de pago.
3or la comisin de nuevos il$citos del mismo tipo.
3or cual#uier acto fe6aciente del sujeto pasivo #ue pretenda ejercer el derec6o de repeticin o recuperacin
ante la )dministracin (ributaria, o por cual#uier acto de esa )dministracin en #ue se reconozca la
e'istencia del pago indebido, del saldo acreedor o de la recuperacin de tributos.
Interrumpida la prescripcin, comenzar9 a computarse nuevamente al d$a siguiente de a#u&l en #ue se
produjo la interrupcin.
El efecto de la interrupcin de la prescripcin se contrae a la obligacin tributaria o pago indebido,
correspondiente al o los per$odos fiscales a #ue se refiera el acto interruptivo y se e'tiende de derec6o a las
multas y a los respectivos accesorios.
El cmputo del t&rmino de la prescripcin se suspende por la interposicin de peticiones o recursos
administrativos o judiciales o de la accin del juicio ejecutivo, 6asta sesenta (@A5 d$as despu&s #ue se
adopte resolucin definitiva sobre los mismos.
En el caso de interposicin de peticiones o recursos administrativos, la resolucin definitiva puede ser t9cita
o e'presa.
En el caso de la interposicin de recursos judiciales o de la accin del juicio ejecutivo, la paralizacin del
procedimiento en los casos previstos en los art$culos @@, @F, =< y <>> del 3, 6ar9 cesar la suspensin, en
cuyo caso continuar9 el curso de la prescripcin. Si el proceso se reanuda antes de cumplirse la
prescripcin, &sta se suspende de nuevo, al igual #ue s$ cual#uiera de las partes pide la continuacin de la
causa, lo cual es aplicable a las siguientes paralizaciones del proceso #ue puedan ocurrir.
(ambi&n se suspender9 el curso de la prescripcin de la accin para e'igir el pago de las deudas tributarias
li#uidadas y de las sanciones impuestas mediante acto definitivamente firme, en los supuestos de falta de
comunicacin de cambio de domicilio. Esta suspensin surtir9 efecto desde la fec6a en #ue se verifi#ue y se
deje constancia de la ine'istencia del domicilio declarado y se prolongar9 6asta la declaracin formal del
nuevo domicilio por parte del sujeto pasivo.
%a prescripcin de la accin para verificar, fiscalizar, determinar y e'igir el pago de la obligacin tributaria
e'tingue el derec6o a sus accesorios.
%o pagado para satisfacer una obligacin prescrita no puede ser materia de repeticin, salvo #ue el pago se
6ubiere efectuado bajo reserva e'presa del derec6o a 6acerlo valer.
El contribuyente o responsable podr9 renunciar en cual#uier momento a la prescripcin consumada,
entendi&ndose efectuada la renuncia cuando paga la obligacin tributaria.
El pago parcial de la obligacin prescrita no implicar9 la renuncia de la prescripcin respecto del resto de la
obligacin y sus accesorios #ue en proporcin correspondan.
La administracin tributaria
F4-;L/4DE2 4/5I8;-I.3E2 A F;3-I.3E2 ,4rt. 121 -./0
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%as #ue establezcan la ley de la administracin tributaria, dem9s leyes y reglamentos, y en especial"
/ecaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios.
Ejecutar procedimientos de verificacin, fiscalizacin y determinacin en el cumplimiento de las
leyes y dem9s disposiciones tributarias por parte de los sujetos pasivos.
%i#uidar los tributos, intereses, sanciones y accesorios.
Solicitar medidas cautelares.
)doptar medidas administrativas
%levar los registros de inscripcin de los sujetos pasivos.
/egistro !nico de identificacin e informacin.
Sistemas de informacin y de an9lisis estad$stico, econmico y tributario.
3roponer, aplicar y divulgar las normas tributarias.
Suscribir convenios de recaudacin, cobro, notificacin, etc.
Suscribir convenios interinstitucionales para intercambio de informacin.
Caloracin de operaciones en materia de precios de transferencia.
*ictar instrucciones de car9cter general a sus subalternos.
-otificar li#uidaciones.
/eajustar anualmente la unidad tributaria (..(.5. (Cer +( <:< Q<D5
Ejercer la personer$a del fisco.
Inspeccionar las actuaciones de sus funcionarios, etc.
(odo lo relativo al resguardo nacional.
ondonar accesorios derivados de ajustes de precios, etc.
E6I2I@3 DE D.-;6E3/.2 ,4rt. 122 -./0
%os documentos #ue emita la )dministracin (ributaria podr9n ser elaborados mediante sistemas
inform9ticos y se reputar9n leg$timos y v9lidos, salvo prueba en contrario.
F;3D46E3/4-I@3 DE 4-/.2 D;5EDI-.2 ,4rt. 123 -./0
%a )dministracin (ributaria u otra autoridad a fines de fundamentar sus actos, podr9n utilizar los 6ec6os
#ue conozca o #ue consten en los e'pedientes administrativos. )s$ mismo, podr9 utilizar documentos,
registros, etc., cual#uier informacin suministrada por administraciones e'trajeras.
.8LI<4-I@3 DE #5E2/45 2; -.3-;52. A 4 DE3;3-I45 ,4rt. 124 -./0
Esta disposicin contiene la obligacin, #ue tiene toda persona o autoridad civil, pol$tica, administrativa,
militar, etc. de prestar su concurso e informar a los rganos y funcionarios de la administracin tributaria y a
denunciar 6ec6os #ue interesen a los fines tributarios.
;/ILIC4-I@3 DE L.2 6EDI.2 ELE-/5@3I-.2 . 64<3F/I-.2 ,4rt. 12! -./0
%a administracin tributaria podr9 utilizar estos medios para recibir, notificar e intercambiar documentos,
declaraciones, pagos o actos administrativos y en general, cual#uier informacin. %a certificacin de estos
se tendr9n como v9lidos en los procesos administrativos, contenciosos o ejecutivos.
-45-/E5 5E2E5:4D. DE I3F.564-I.3E2 A D.-;6E3/.2 ,4rt. 12" -./0
%as informaciones y documentos #ue la )dministracin (ributaria obtenga por cual#uier medio, tendr9n
car9cter reservado y solo ser9n comunicadas a la autoridad judicial o a cual#uier otra autoridad en los casos
#ue establezcan las leyes. El uso indebido de la informacin reservada dar9 lugar a la aplicacin de las
sanciones respectivas.
%as informaciones relativas a la identidad de los terceros independientes en operaciones comparables y la
informacin de los comparables utilizados para motivar los acuerdos anticipados de precios de
transferencia, slo podr9n ser reveladas por la )dministracin (ributaria a la autoridad judicial #ue conozca
del recurso contencioso tributario interpuesto contra el acto administrativo de determinacin #ue involucre el
uso de tal informacin.
F4-;L/4DE2 DE FI2-4LIC4-I@3 A DE/E56I34-I@3 ,-./ 12&0
*ispondr9 de amplias facultades de fiscalizacin y determinacin para comprobar y e'igir el cumplimiento
de las obligaciones tributarias, pudiendo especialmente"
3racticar fiscalizaciones
/ealizar fiscalizaciones en sus propias oficinas.
E'igir e'6ibicin de su contabilidad y dem9s documentos.
/e#uerir la comparecencia de los contribuyentes, etc.
3racticar aval!o o verificacin f$sica de bienes.
/ecabar informes y datos.
/etener y asegurar documentos.
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/e#uerir copia de soportes magn&ticos, e#uipos, 6ardware o software.
.tilizar programas y utilidades de aplicacin en auditor$a fiscal.
)doptar medidas administrativas para impedir la destruccin4 desaparicin o alteracin de
documentos.
/e#uerir informaciones de terceros y a e'6ibir documentacin.
3racticar inspecciones y fiscalizaciones en locales y medios de transporte.
/e#uerir au'ilio del resguardo nacional.
3osesionarse de bienes.
Solicitar medidas cautelares.
L;<45E2 E3 D.3DE #;EDE3 DE2455.LL45 L42 F4-;L/4DE2 de FI2-4LIC4-I@3 ,-./ 12)0
%as facultades de fiscalizacin podr9n desarrollarse indistintamente"
En las oficinas de la )dministracin (ributaria.
En el lugar donde el contribuyente o responsable tenga su domicilio fiscal, o en el de su representante #ue
al efecto 6ubiere designado.
*onde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas.
*onde e'ista alguna prueba, al menos parcial, del 6ec6o imponible.
Determinacin de la obligacin tributaria !"# $%&'
%os contribuyentes y responsables, ocurridos los 6ec6os previstos en la ley cuya realizacin origina el
nacimiento de una obligacin tributaria, deber9n determinar y cumplir por s$ mismos dic6a obligacin o
proporcionar la informacin necesaria para #ue la determinacin sea efectuada por la )dministracin
(ributaria, seg!n lo dispuesto en las %eyes y dem9s normas de car9cter tributario.
-o obstante, la )dministracin (ributaria podr9 proceder a la determinacin de oficio, sobre la base cierta o
sobre base presuntiva, as$ como a solicitar las medidas cautelares conforme a las disposiciones de este
digo, en cuales#uiera de las siguientes situaciones"
uando el contribuyente o responsable 6ubiere omitido presentar la declaracin.
uando la declaracin ofreciera dudas relativas a su veracidad o e'actitud.
uando el contribuyente debidamente re#uerido conforme a la %E0 no e'6iba los documentos pertinentes o
no aporte los elementos necesarios para efectuar la determinacin.
uando la declaracin no est& respaldada por los documentos, contabilidad u otros medios #ue permitan
conocer los antecedentes as$ como el monto de las operaciones #ue deban servir para el c9lculo del tributo.
uando los libros, registros y dem9s documentos no reflejan el patrimonio real del contribuyente.
uando as$ lo establezcan este digo o las leyes tributarias, las cuales deber9n se;alar e'presamente las
condiciones y re#uisitos para #ue proceda.
SIS(EH)S *E *E(E/HI-)IM- (+( <E<5
,)SE IE/()4 0
,)SE 3/ES.-(IC)
*E(E/HI-)IM- *E %+S (/I,.(+S S+,/E ,)SE 3/ES.-(IC) (+( <E:5
%a )dministracin (ributaria podr9 determinar los tributos sobre base presuntiva, cuando los contribuyentes
o responsables"
Se opongan u obstaculicen el acceso a los locales, oficinas o lugares donde deban iniciarse o desarrollarse
las facultades de fiscalizacin, de manera #ue imposibiliten el conocimiento cierto de las operaciones.
%leven dos o m9s sistemas de contabilidad con distinto contenido.
-o presenten libros y registros de la contabilidad, la documentacin comprobatoria o no proporcionen las
informaciones relativas a las operaciones registradas.
+curra alguna de las siguientes irregularidades.
+misin en el registro de operaciones y alteracin de ingresos, costos y deducciones.
/egistro de compras, gastos y servicios #ue no cuenten con los soportes respectivos.
+misin o alteracin en los registros de e'istencias #ue deban figurar en los inventarios, o registren dic6as
e'istencias a precios distintos de los de costos.
-o cumplan con las obligaciones sobre valoracin de inventarios o no establezcan mecanismos de control
de los mismos.
Se adviertan otras irregularidades #ue imposibiliten el conocimiento cierto de las operaciones, las cuales
deber9n justificarse razonadamente.
EFE-/.2 D;5EDI-.2 DE L4 DE/E56I34-I@3 2.85E 842E #5E2;3/I:4
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Subsiste responsabilidad por diferencias determinadas posteriormente sobre base cierta4 y
-o podr9 ser impugnada fund9ndose en 6ec6os ocultados a la administracin tributaria o no se 6ubieren
e'6ibido al serles re#uerido.
D4/.2 G;E #;EDE ;/ILIC45 L4 4D6I3I2/54-I@3 /5I8;/45I4 E3 L4 DE/E56I34-I@3 2.85E
842E #5E2;3/I:4 ,4rt. 133 -./0
)l efectuar la determinacin sobre base presuntiva la )dministracin podr9 utilizar los datos contenidos en la
contabilidad del contribuyente o en las declaraciones correspondientes a cual#uier tributo, sean o no del
mismo ejercicio, as$ como cual#uier otro elemento #ue 6ubiere servido a la determinacin sobre base cierta.
Igualmente, podr9 utilizar las estimaciones del monto de ventas mediante la comparacin de los resultados
obtenidos de la realizacin de los inventarios f$sicos con los montos registrados en la contabilidad, los
incrementos patrimoniales no justificados, el capital invertido en las e'plotaciones econmicas, el volumen
de transacciones y utilidades en otros per$odos fiscales, el rendimiento normal del negocio o e'plotacin de
empresas similares, el flujo de efectivo no justificado, as$ como otro m&todo #ue permita establecer la
e'istencia y cuant$a de la obligacin.
)gotados los medios establecidos en el encabezamiento de este art$culo, se proceder9 a la determinacin
tomando como m&todo la aplicacin de est9ndares de #ue disponga la )dministracin (ributaria, a trav&s de
informacin obtenida de estudios econmicos y estad$sticos en actividades similares o cone'as a la del
contribuyente o responsable fiscalizado.
En los casos en #ue la )dministracin (ributaria constate diferencias entre los inventarios en e'istencia y los
registrados, no justificadas fe6acientemente por el contribuyente, proceder9 conforme a lo siguiente"
uando tales diferencias resulten en faltantes, se constituir9n en ventas omitidas para el per$odo
inmediatamente anterior al #ue se procede a la determinacin, al adicionar a estas diferencias, valoradas de
acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados, el porcentaje de beneficio bruto obtenido
por el contribuyente en el ejercicio fiscal anterior al momento en #ue se efect!e la determinacin.
Si las diferencias resultan en sobrantes y una vez se constate la propiedad de la misma, se proceder9 a
ajustar el inventario final de mercanc$as, valoradas de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente
aceptados, correspondiente al cierre del ejercicio fiscal inmediatamente anterior al momento en #ue se
procede a la determinacin, constituy&ndose en una disminucin del costo de venta.
./5.2 42#E-/.2 2.85E L4 DE/E56I34-I@3 DE L4 .8LI<4-I@3 /5I8;/45I4 ,4rts. 134H 13!
13" -./0
DE8E5E2 DE L4 4D6I3I2/54-I@3 /5I8;/45I4 ,4rt. 13& -./0
%a )dministracin (ributaria proporcionar9 asistencia a los contribuyentes o responsables y para ello
procurar9"
E'plicar las normas tributarias utilizando en lo posible un lenguaje claro y accesible y en los casos en #ue
sean de naturaleza compleja, elaborar y distribuir folletos e'plicativos.
Hantener oficinas en diversos lugares del territorio nacional #ue se ocupar9n de orientar y au'iliar a los
contribuyentes o responsables en el cumplimiento de sus obligaciones.
Elaborar los formularios y medios de declaracin y distribuirlos oportunamente, informando las fec6as y
lugares de presentacin.
Se;alar con precisin en los re#uerimientos dirigidos a los contribuyentes, responsables y terceros, los
documentos y datos e informaciones solicitados por la )dministracin (ributaria.
*ifundir los recursos y medios de defensa #ue se puedan 6acer valer contra los actos dictados por la
)dministracin (ributaria.
Efectuar en distintas partes del territorio nacional reuniones de informacin, especialmente cuando se
modifi#uen las normas tributarias y durante los per$odos de presentacin de declaraciones.
*ifundir peridicamente los actos dictados por la )dministracin (ributaria #ue establezcan normas de
car9cter general, as$ como la doctrina #ue 6ubieren emitidos sus rganos consultivos, agrup9ndolas de
manera #ue faciliten su conocimiento.
5E-E#-I@3 #.5 6EDI.2 ELE-/5@3I-.2 ,-./ 13'0
uando la )dministracin (ributaria reciba por medios electrnicos declaraciones, comprobantes de pago,
consultas, recursos u otros tr9mites 6abilitados para esa tecnolog$a, deber9 entregar por la misma v$a un
certificado electrnico #ue especifi#ue la documentacin enviada y la fec6a de recepcin, la cual ser9
considerada como fec6a de inicio del procedimiento de #ue se trate. En todo caso se prescindir9 de la firma
autgrafa del contribuyente o responsable. %a )dministracin (ributaria establecer9 los medios y
procedimientos de autenticacin electrnica de los contribuyentes o responsables.
5E2E5:4 DE L42 I3F.564-I.3E2 A D4/.2 2;6I3I2/54D.2 ,-./ 13)0
%os funcionarios de la )dministracin (ributaria y las entidades a las #ue se refieren los numerales <A y <<
del art$culo <:< de este digo, estar9n obligados a guardar reserva en lo concerniente a las informaciones
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y datos suministrados por los contribuyentes, responsables y terceros, as$ como los obtenidos en uso de sus
facultades legales, sin perjuicio de lo establecido en el art$culo <:@ de este digo.
5E2<;45D. 34-I.34L ,4rts. 14* B 144 -./0
El /esguardo -acional (ributario tendr9 el car9cter de cuerpo au'iliar y de apoyo de la )dministracin
(ributaria respectiva, para impedir, investigar y perseguir los il$citos tributarios y cual#uier accin u omisin
violatoria de las normas tributarias. El /esguardo -acional (ributario ser9 ejercido por la 1uerza )rmada
-acional por rgano de la Guardia -acional, dependiendo funcionalmente, sin menoscabo de su naturaleza
jur$dica, del despac6o de la m9'ima autoridad jer9r#uica de la )dministracin (ributaria respectiva.
El /esguardo -acional (ributario en el ejercicio de su competencia tendr9, entre otras, las siguientes
funciones"
3restar el au'ilio y apoyo #ue pudieran necesitar los funcionarios de la )dministracin (ributaria, para el
ejercicio de sus funciones de fiscalizacin e investigacin de il$citos tributarios.
3roporcionar a la )dministracin (ributaria el apoyo log$stico #ue le sea solicitado en materia de medios
telem9ticos, notificaciones, ubicacin de contribuyentes, responsables y terceros y cual#uier otra
colaboracin en el marco de su competencia cuando le sea re#uerido, de acuerdo a las disposiciones de
este digo.
)u'iliar y apoyar a la )dministracin (ributaria en la intervencin de libros, documentos, arc6ivos y sistemas
o medios telem9ticos objetos de la visita fiscal y tomar las medidas de seguridad para su conservacin y
tramitacin al rgano competente, en cumplimiento de las disposiciones de este digo.
olaborar con la )dministracin (ributaria cuando los contribuyentes, responsables o terceros, opongan
resistencia en la entrada a los lugares #ue fuere necesario o se niegue el acceso a las dependencias,
depsitos y almacenes, trenes y dem9s establecimientos o el e'amen de los documentos #ue deben
formular o presentar los contribuyentes para #ue los funcionarios de la )dministracin (ributaria cumplan
con el ejercicio de sus atribuciones.
)u'iliar y apoyar a la )dministracin (ributaria en la apre6ensin preventiva de mercanc$as, aparatos,
instrumentos y dem9s accesorios objeto de comiso.
)ctuar como au'iliar de los rganos jurisdiccionales en la pr9ctica de las medidas cautelares.
%as dem9s funciones y su coordinacin con las autoridades y servicios cone'os #ue le atribuyan las leyes y
dem9s instrumentos jur$dicos.
El /esguardo -acional (ributario, en el ejercicio de las funciones establecidas en este digo actuar9 a
re#uerimiento de la )dministracin (ributaria respectiva, o por denuncia, en cuyo caso notificar9 a la
)dministracin (ributaria, la cual dispondr9 las acciones pertinentes a seguir.
%a )dministracin (ributaria en coordinacin con el /esguardo -acional (ributario, y de acuerdo a los
objetivos estrat&gicos y planes operativos, establecer9 un servicio de informacin y coordinacin con
organismos internacionales tributarios, a fin de mantener relaciones institucionales y obtener programas de
cooperacin y asistencia t&cnica para su proceso de modernizacin.
%a m9'ima autoridad jer9r#uica de la )dministracin (ributaria respectiva conjuntamente con el
omandante General de la Guardia -acional dictar9n las instrucciones necesarias para establecer
mecanismos adicionales a fin de regular las actuaciones del resguardo en el cumplimiento de los objetivos
estrat&gicos y planes operativos.
EL 2E3I4/. -.3-E#/. 9 %a %ey del Servicio -acional Integrado de )dministracin )duanera y (ributaria,
publicada en la Gaceta +ficial -o. E=.E:A de fec6a B de noviembre de :AA<, define al Servicio -acional
Integrado de )dministracin )duanera y (ributaria (SE-I)(5 como un servicio autnomo sin personalidad
jur$dica, con autonom$a funcional, t&cnica y financiera, adscrito al Hinisterio de 1inanzas. onstituye un
rgano de ejecucin de la administracin tributaria nacional, al cual le corresponde la aplicacin de la
legislacin aduanera y tributaria nacional, as$ como, el ejercicio, gestin y desarrollo de las competencias
relativas a la ejecucin integrada de las pol$ticas aduanera y tributaria fijadas por el Ejecutivo -acional.
El Servicio -acional Integrado de )dministracin )duanera y (ributaria, (SE-I)(5, se encargar9 de definir,
establecer y ejecutar, de forma autnoma, su organizacin, funcionamiento, su r&gimen de recursos
6umanos, procedimientos y sistemas vinculados al ejercicio de las competencias otorgadas por el
ordenamiento jur$dico. )simismo, suscribir9 contratos y dispondr9 de los ingresos #ue le otorgue la ley para
ordenar los gastos in6erentes a su gestin.
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"rgani(acin del )ervicio *acional Integrado de
+dministracin #ributaria
3ara la administracin de la actividad aduanera, Cenezuela tiene un tipo de organizacin #ue reparte las
responsabilidades funcionales entre las Gerencias de )duanas 3rincipales (-ivel +perativo5 y la
)dministracin entral (-ivel -ormativo5.
El -ivel +perativo, constituido por diecisiete aduanas principales con sus respectivas oficinas subalternas,
es el encargado de realizar el control perceptivo de las mercanc$as objeto de declaracin, as$ como la
verificacin f$sica de las mismas, y lo concerniente a la li#uidacin y pago de los tributos y su posterior retiro.
El -ivel -ormativo se encuentra conformado por la Intendencia -acional de )duanas, unidad de direccin
de la cual dependen la Gerencia de )rancel, la Gerencia de /eg$menes )duaneros, la Gerencia del Calor y
la Gerencia de ontrol )duanero, y dos oficinas de apoyo como son Innovacin y *esarrollo )duanero, y la
+ficina de Gestin Interna.
%a Intendencia -acional de )duanas, como unidad ejecutora de la pol$tica aduanera nacional, procura el
cumplimiento de la legislacin aduanera y del mejoramiento de los procedimientos aduaneros, para
responder a los problemas planteados ante las metas de recaudacin fiscal por este ramo, vinculadas a la
superacin de los niveles de evasin fiscal, los niveles de proteccin a las industrias, los obst9culos del
comercio, los dese#uilibrios de la balanza comercial y las reservas internacionales.
E2/5;-/;54 .5<3I-4 DEL 3I:EL -E3/54L . 3.564/I:.
%a Superintendencia -acional (ributaria del Servicio -acional Integrado de )dministracin (ributaria 8
SE-I)( est9 integrada por El *espac6o del Superintendente -acional (ributario4 El *espac6o del
Superintendente -acional (ributario )djunto, las +ficinas de 3lanificacin, de )uditor$a Interna, de
*ivulgacin (ributaria y /elaciones Institucionales, entro de Estudios 1iscales, y la +ficina de
oordinacin y 3lanificacin con las 1uerzas )rmadas de ooperacin.
%a Gerencia General de *esarrollo (ributario est9 integrada por el *espac6o del Gerente General de
*esarrollo (ributario, la Gerencia de /ecaudacin, la Gerencia de )duanas, la Gerencia de 1iscalizacin, la
Gerencia 7ur$dica (ributaria y la Gerencia de Estudios Econmicos (ributarios, %a Gerencia General de
Inform9tica, est9 integrada por el *espac6o del Gerente General de Inform9tica, la Gerencia de
3lanificacin y (ecnolog$a, la Gerencia de Seguridad Integral de Inform9tica, la Gerencia de *otacin y la
Gerencia de Hantenimiento.
%a Gerencia General de )dministracin est9 integrada por el *espac6o del Gerente General de
)dministracin, la Gerencia de )lmacenamiento y *isposicin de ,ienes )djudicados, la Gerencia de
+rganizacin, la Gerencia 1inanciera8)dministrativa y la Gerencia de /ecursos Iumanos.
E2/5;-/;54 .5<3I-4 DEL 3I:EL .#E54/I:.
3ara el fortalecimiento Gerencial del SE-I)( y a fin de asegurar la eficiente ejecucin de las pol$ticas,
normas y procedimientos #ue emanen del nivel central se crean las +ficinas de oordinacin Lonal4 las
cuales est9n conformadas por las siguientes 9reas funcionales" el *espac6o del *irector Lonal, la *ivisin
de Estudios Econmicos (ributarios, la *ivisin de )uditoria Lonal, la *ivisin de oordinacin de la 3ol$tica
de /ecursos Iumanos y la *ivisin de Inform9tica.
El nivel operativo lo conforman las Gerencias /egionales de (ributos Internos, los Sectores, las .nidades,
las Gerencias de )duanas 3rincipales y las )duanas Subalternas.
F;3-I.3E2 A #./E2/4DE2
orresponde al Servicio -acional Integrado de )dministracin (ributaria 8 SE-I)(, servicio autnomo, sin
personalidad jur$dica, dependiente del Hinisterio de Iacienda, el ejercicio de todas las funciones y
potestades atribuidas para la administracin de los tributos internos y aduaneros conforme al ordenamiento
jur$dico, as$ como otorgar los contratos y ordenar los gastos in6erentes a la administracin del Sistema
3rofesional de /ecursos Iumanos y a la autonom$a funcional y financiera del Servicio, y en especial"
*irigir y administrar el sistema de los tributos internos y aduaneros en concordancia con la pol$tica definida
por el Ejecutivo -acional4
3articipar y elaborar propuestas para definir la pol$tica tributaria y aduanera, su incidencia en el comercio
e'terior y dictar las directrices para su ejecucin conforme a las leyes, reglamentos, instrucciones y dem9s
providencias administrativas4
Ejecutar la pol$tica tributaria y aduanera de acuerdo a la normativa vigente4
/ecaudar los tributos internos, los derec6os y obligaciones de car9cter aduanero, las multas, intereses,
recargos y dem9s accesorios4
*eterminar las obligaciones tributarias y sus accesorios, y adelantar las gestiones de cobro, pudiendo
solicitar a los (ribunales de la jurisdiccin contenciosa tributaria el decreto de las medidas cautelares4
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demandar judicialmente siguiendo el procedimiento previsto en el digo +rg9nico (ributario, todo ello a fin
de garantizar los cr&ditos a favor del 1isco -acional4
Sistematizar, divulgar y mantener actualizada la informacin sobre la legislacin, jurisprudencia y doctrina
relacionada con los tributos de su competencia4
oordinar y controlar la inscripcin y registro de los sujetos pasivos de la relacin Gaceta +ficial -P >.BB<,
e'traordinario de fec6a :F de marzo de <FFD jur$dico tributaria4
)dministrar, supervisar y controlar los reg$menes de tributacin interna y aduanera ordinarios y especiales4
onocer, sustanciar y decidir las solicitudes, reclamaciones y recursos interpuestos por los interesados de
acuerdo con las previsiones del ordenamiento jur$dico aplicable4 as$ como evacuar las consultas #ue sean
sometidas a su consideracin4
3articipar, en coordinacin con los organismos responsables de las relaciones internacionales de la
/ep!blica, en la formulacin y aplicacin de la pol$tica tributaria y de comercio e'terior #ue se establezca en
los tratados, convenios o acuerdos internacionales, y la formulacin y aplicacin de los instrumentos legales
derivados de dic6os compromisos4
Interpretar y aplicar la legislacin tributaria nacional4
3ropugnar y velar por el cumplimiento de las normas tributarias4
)dministrar, supervisar y controlar los reg$menes de tributacin interna, as$ como las operaciones y servicios
aduaneros4
)plicar, supervisar y controlar los reg$menes de liberacin y suspensin y dem9s reg$menes especiales
aduaneros4
Supervisar y controlar los servicios aduaneros en puertos, aeropuertos, muelles, embarcaderos, zonas
inmediatas o adyacentes a las fronteras, y en las dem9s 9reas, dependencias y edificaciones 6abilitadas
para la realizacin de las respectivas operaciones en ejercicio de la potestad aduanera4
Intervenir para fines aduaneros, en el transporte acu9tico, a&reo, terrestre, ferroviario en los sistemas de
transporte combinado o multimodal, cargas consolidadas y en otros medios de carga y transporte4
Inspeccionar, fiscalizar y ejercer el resguardo de los tributos internos y aduaneros, as$ como determinar,
prevenir e investigar los il$citos, contravenciones, defraudaciones e infracciones previstas en las %eyes y
reglamentos e imponer las sanciones correspondientes4
)utorizar la emisin, circulacin, anulacin y destruccin de especies fiscales y disponer lo relativo a
formularios, publicaciones y dem9s formatos o formas re#ueridos para la administracin tributaria y asegurar
su e'pendio y verificar su e'istencia seg!n corresponda4
*esarrollar programa de divulgacin e informacin tributaria, #ue contribuyan a mejorar el comportamiento
de los sujetos pasivos en el cumplimiento oportuno de sus obligaciones tributarias4
)ctuar como autoridad en materia econmica y estad$stica de los tributos y derec6os de su competencia y
efectuar los estudios e investigaciones correspondientes4
Estimar y fijar las metas de recaudacin, la incidencia econmica fiscal de las e'enciones, e'oneraciones,
liberaciones de grav9menes, del otorgamiento de rebajas de impuestos, incentivos a las e'portaciones, de
la fijacin de precios oficiales y los dem9s estudios e investigaciones vinculados con la materia4
oordinar con las dependencias del Hinisterio de Iacienda, con las autoridades competentes de otros
Hinisterios, entidades p!blicas territoriales, gubernamentales o dependencias oficiales, a#uellas labores #ue
deba ejecutar el SE-I)( tendientes al mejor desarrollo de las funciones o actividades de la tributacin
interna y aduanera4
)dministrar, planificar y dirigir todo lo relacionado a programas y sistemas de informacin4
)dministrar y previa aprobacin del Hinisterio de Iacienda, enajenar o disponer de los bienes
apre6endidos, ca$dos en comiso, secuestrados, retenidos, abandonados, embargados o adjudicados a favor
de la /ep!blica, de acuerdo con las normas vigentes4
onocer, sustanciar y decidir los asuntos concernientes a la materia jur$dica y en particular resolver sobre
las solicitudes de prescripcin presentadas u opuestas por los sujetos pasivos de los tributos, de
conformidad con lo establecido en las normas legales y en las disposiciones reglamentarias de la %ey
+rg9nica de la ontralor$a General de la /ep!blica4
Establecer y aplicar un sistema de administracin #ue permita lograr los objetivos del Servicio4 y,
En general lo dem9s #ue le corresponda de acuerdo al ordenamiento jur$dico vigente.
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Deberes ,ormales de los contribuyentes
Son actuaciones e'plicitas #ue impone la administracin tributaria, a los administrados o contribuyentes, en
virtud de las disposiciones #ue establece el digo +rg9nico (ributario y en los preceptos previstos en las
leyes y reglamentos.
*e acuerdo con el digo +rg9nico (ributario se indican en su art$culo <>D los siguientes deberes #ue
deben cumplir los contribuyentes"
*ic6o art$culo establece #ue los contribuyentes, responsables y terceros est9n obligados a cumplir con los
deberes formales relativos a las tareas de fiscalizacin e investigacin #ue realice la )dministracin
(ributaria y, en especial, deber9n"
uando lo re#uieran las leyes y reglamentos"
%levar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las normas legales y los
principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones #ue se vinculen
a la tributacin y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente
Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y comunicando oportunamente sus
modificaciones.
olocar el numero de inscripcin (/I15 en los documentos, declaraciones y en las actuaciones ante la
)dministracin (ributaria o en los dem9s casos en #ue se e'ija 6acerlo
Solicitar a la autoridad #ue corresponda permisos previos o de 6abilitacin de locales.
3resentar dentro del plazo fijado, las declaraciones #ue correspondan. (IC), IS%/ definitivo y estimado5
Emitir los documentos e'igidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con los re#uisitos y
formalidades en ellas re#ueridos. %o referente a la emisin de facturas y otros documento (en la Gaceta
+ficial de la /ep!blica ,olivariana de Cenezuela -N EB.FF=, del <F de agosto de :AAB, fue publicada la
3rovidencia )dministrativa -N S-)(R:AAB8A:D=, dictada por la Superintendencia -acional )duanera y
(ributaria del Servicio -acional Integrado de )dministracin )duanera y (ributaria (SE-I)(5, #ue establece
las -ormas Generales de Emisin de 1acturas y +tros *ocumentos, #ue deroga (i5 la 3rovidencia
)dministrativa -N ADF<, dictada por el SE-I)(, #ue regulaba la misma materia4 y (ii5 el art$culo <: de la
3rovidencia )dministrativa -N ADF:, tambi&n dictada por el SE-I)(, #ue establece las -ormas /elativas a
Imprentas y H9#uinas 1iscales para la Elaboracin de 1acturas y +tros *ocumentos, regla por la cual se
obligaba a la nueva imprenta autorizada #ue fuere contratada por un emisor de facturas #ue contrataba sus
servicios de impresin con un nuevo impresor, a notificar al SE-I)( de tal circunstancia y a esperar la
publicacin de la notificacin en el 3ortal 1iscal de la )dministracin (ributaria para proceder a la nueva
impresin5.
E'6ibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no est& prescrito, los libros de comercio, los libros
y registros especiales, los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones #ue constituyan
6ec6os imponibles.
ontribuir con los funcionarios autorizados en la realizacin de las inspecciones y fiscalizaciones, en
cual#uier lugar, establecimientos comerciales o industriales, oficinas, depsitos, bu#ues, aeronaves y otros
medios de transporte.
E'6ibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes, documentos,
comprobantes de leg$tima procedencia de mercanc$as, relacionadas con 6ec6os imponibles, y realizar las
aclaraciones #ue les fueren solicitadas.
omunicar cual#uier cambio en la situacin #ue pueda dar lugar a la alteracin de su responsabilidad
tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o t&rmino de las actividades del contribuyente.
omparecer a las oficinas de la )dministracin (ributaria cuando su presencia sea re#uerida.
*ar cumplimiento a las resoluciones, rdenes, providencias y dem9s decisiones dictadas por los rganos y
autoridades tributarias, debidamente notificadas.
) estos deberes formales 6ay #ue a;adir los se;alados en el art$culo ED del +(, referente a los datos #ue
6ay #ue comunicar a la )dministracin4 y los del art$culo <>@ #ue e'tiende la obligacin de cumplir los
deberes formales a los administradores, tutores, mandatarios, esposos legales o de derec6o y dem9s
representantes de los contribuyentes, as$ como a cual#uier interesado en #ue se cumplan dic6os deberes
por suponerle un posible perjuicio ante el 1isco.
%a lista de deberes formales del art$culo <>D no es e'6austiva pues el encabezamiento del art$culo ya dice
#ue los contribuyentes deber9n cumplir ?en especial? los deberes #ue a continuacin se especifican, dando
as$ a entender #ue puede 6aber otros, como es el caso del art$culo ED #ue se menciona supra y los art$culos
<AA y <A=, relativos al deber de inscribirse el primero y el segundo referente al incumplimiento de ?otro
deber formal sin sancin espec$fica?.
El art$culo <>@ +( nos determina la forma de cumplimiento de los deberes formales de los contribuyentes"
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En el caso de personas naturales, por s$ mismas o por representantes legales o mandatarios.
En el caso de personas jur$dicas, por sus representantes legales o convencionales.
En el caso de las entidades previstas en el numeral E del art$culo :: de este digo, por la persona #ue
administre los bienes, y en su defecto por cual#uiera de los integrantes de la entidad.
En el caso de sociedades conyugales, uniones estables de 6ec6o entre un 6ombre y una mujer, sucesiones
y fideicomisos, por sus representantes, administradores, albaceas, fiduciarios o personas #ue designen los
componentes del grupo y en su defecto por cual#uiera de los interesados.
Derechos de los contribuyentes
El Servicio -acional Integrado de )dministracin )duanera y (ributaria, SE-I)(, en la e'posicin de motivos
de la propuesta sobre el Sistema (ributario venezolano #ue present ante la )samblea -acional
onstituyente con ocasin a la reforma constitucional, afirm #ue" es la ?norma de normas? la #ue crea el
sistema jur$dico del Estado. %a norma suprema, la 6istoria y la misma sociedad determinan cu9les son las
conductas 6umanas #ue necesitan estar protegidas por la coaccin del Estado, la cual obviamente est9
unida a los fines de justicia, seguridad y bien com!n.
%os derec6os y garant$as consagrados constitucionalmente y la organizacin jur$dica de la sociedad van a
definir los caracteres del sistema jur$dico a ser implantado por el Estado, de all$ la trascendencia de esos
derec6os y garant$as, los cuales conforman los principios supremos #ue limitan la actuacin del Estado.
Esos l$mites en un sistema tributario tienen por objeto regular el ejercicio de la potestad tributaria del Estado,
a trav&s de la determinacin de los derec6os y garant$as, acciones, instituciones administrativas y
jurisdiccionales en funcin de los fines del Estado y del propio sistema tributario, cuya actuacin armnica y
sincronizada infunde mayor estabilidad, fijeza y plasma positivamente un ideal de justicia #ue se ajusta a los
re#uerimientos de la sociedad y al momento 6istrico #ue se vive.
(odo sistema tributario consagrado en una ley fundamental debe estar orientado por principios
constitucionales cuyo propsito es asegurar su vigencia y evitar reformas motivadas en intereses puramente
fiscales.
Las in,racciones tributarias
ELE6E3/.2 DEL DELI/. /5I8;/45I.
4--I@39 %a palabra accin como otros t&rminos jur$dicos, es multivoca, esto significa, #ue desde una
perspectiva valorativa, se incluye cual#uier comportamiento 6umano, incluy&ndose tambi&n en movimiento
corporal por oposicin al resultado y como e#uivalente a delito, comprendiendo la totalidad de sus
elementos" accin criminal y accin punible.
%a )ccin en los *elitos (ributarios se puede encontrar en E formas de e'teriorizacin de la conducta en el
il$cito tributario en general"
El incumplimiento por comisin u omisin de la obligacin tributaria formal
El incumplimiento por comisin u omisin de una obligacin sustancial
El incumplimiento por comisin u omisin dolosa de la obligacin sustancial yRo formal.
/I#I-ID4D 9 %a (ipicidad #ue pertenece a la conducta, no as$ el tipo #ue pertenece a la ley seg!n Laffaroni
es la caracter$stica #ue tiene una conducta en razn de estar adecuado un tipo penal, es decir,
individualizada como pro6ibida por un tipo penal.
)-(I7./II*)* "3odemos entender #ue la antijuricidad implica una colisin entre una conducta y el orden
jur$dico establecido.
I6#;/48ILID4D 9En los delitos tributarios la imputabilidad se comprende como la capacidad del autor de
ser justiciable, es decir #ue sea capaz de recibir una pena.
-;L#48ILID4D9 El concepto de culpa penal es semejante al de culpa civil, en ambos casos la culpa se
define por una omisin de la conducta debida para prever y evitar el da;o. Se manifiesta por la imprudencia,
negligencia, impericia o inobservancia de reglamentos o deberes.
En *erec6o se define al delito culposo como el acto u omisin #ue produce un resultado descrito y
sancionado en la ley penal, a causa de no 6aber previsto ese resultado siendo previsible, o se previ
confiando en #ue no se producir$a, en virtud de no observar un deber de cuidado #ue deb$a y pod$a
observar seg!n las circunstancias y condiciones personales.
#;3I8ILID4D9 %a punibilidad o cualidad de punible, es decir a#uella conducta a la #ue se tiene la
posibilidad de aplicar una pena (dependiendo de ciertas circunstancias5, en el terreno de la coercin
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materialmente penal no es una caracter$stica del delito sino el resultado de la e'istencia de una conducta
t$pica, antijur$dica y culpable #ue cumple determinadas condiciones.
L4 I55E/5.4-/I:ID4D E3 64/E5I4 #E34L /5I8;/45I4
El principio general, aplicable entre nosotros, es la regla tradicional formulada por la doctrina" tempus regit
actum, seg!n la cual los actos y relaciones de la vida real se regulan por la ley vigente al tiempo de su
realizacin.
Este principio se aplica en el derec6o venezolano a la ley procesal en virtud del precepto constitucional
establecido en el art$culo :> de la onstitucin vigente, seg!n el cual ninguna disposicin legislativa tendr9
efecto retroactivo, e'cepto cuando imponga menor pena. En este sentido, la irretroactividad de las normas
es la regla, es un principio constitucional, mientras #ue la irretroactividad es la e'cepcin, e'cepcin #ue se
da en materia penal tributaria, es decir, en materia de sanciones tributarias, cuando la nueva %ey beneficie
al contribuyente por disminuir la sancin o suprimirla totalmente.
3or su parte, y siguiendo la idea de lo precedentemente e'puesto, el art$culo B del digo +rg9nico
(ributario vigente, en su tercer aparte prev& #ue ninguna norma en materia tributaria tendr9 efecto
retroactivo, e'cepto cuando suprima o establezca sanciones #ue favorezcan al infractor?.
L4 I3F54--I@3 D.L.24 A -;L#.24
El dolo en materia de infracciones tributarias se presume, sin embargo, cuando el infractor cometi la
infraccin por culpa deber9 probarla, para #ue con ello destruya la presuncin de dolo y la sancin #ue se le
imponga sea menor.
%a culpabilidad como otro de los elementos de la infraccin tributaria, puede definirse como el ne'o
intelectual y emocional #ue liga al sujeto con el resultado del acto. %a culpabilidad puede ser por intencin o
por negligencia, #ue se traducen al dolo y la culpa.
L4 -.3/54:E3-I@3
Es el t&rmino #ue engloba tanto la infraccin para el campo tributario, como la falta, para el 9mbito penal,
por ello algunos autores en materia penal afirman de forma muy acertada #ue en materia penal, estos
delitos min!sculos se denominan faltas mientras #ue la ley tributaria los llama infracciones.
ILE-I/. /5I8;/45I. ,4rt. '* -./09 Son los actos y acciones #ue van contra o atentan contra las normas
tributarias.
-L42IFI-4-I@3 DE L.2 ILE-I/.2 /5I8;/45I.2
Il$citos formales
Il$citos relativos a las especies fiscales y gravadas
Il$citos materiales
Il$citos sancionados con pena restrictiva de libertad
ILE-I/.2 F.564LE2 ,4rt. )) al 1*& -./09
El incumplimiento de deberes formales, pasa a constituir los il$citos formales, los cuales pueden ser"
Inscribirse en los registros e'igidos por las normas tributarias respectivas4 Il$citos formales relacionados con
la inscripcin del contribuyente ante la administracin tributaria #ue acarrea multa de :D ..( 6asta un
m9'imo de :AA ..( ()rt. <AA5.
Emitir o e'igir comprobantes4 (facturas5 Il$cito referente a la obligacin de emitir y e'igir comprobante #ue
acarrea multa de 6asta :AA ..( adem9s de clausura de < a D d$as continuos ()rt. <A<5.
%levar libros o registros contables o especiales4 Il$citos formales referentes a la obligacin de llevar la
contabilidad del contribuyente, multa de DA ..( 6asta un m9'imo de :DA ..( y la clausura del
establecimiento, por un plazo m9'imo de E d$as continuos ()rt. <A:5.
3resentar declaraciones y comunicaciones4 Il$citos referentes con la obligacin de presentar declaraciones y
comunicaciones, son il$citos formales con multa 6asta DA ..( pudiendo aplicarse una multa de <AAA ..( a
:AAA ..( en los casos de declaraciones de inversiones en jurisdicciones de baja imposicin fiscal ()rt. <AE5.
3ermitir el control de la administracin tributaria4 Il$cito formales relacionados con el control de la
administracin tributaria, multa de 6asta DAA ..( y revocatoria de la respectiva autorizacin seg!n el caso
()rt. <A>5.
Informar y comparecer ante la administracin tributaria4 Il$cito referente con la obligacin de informar y
comparecer ante la administracin tributaria, con multa m9'ima de :AA ..( ()rt. <AD5. Ser9n sancionados
con multa de :AA ..(. a DAA ..(. los funcionarios de la )dministracin (ributaria #ue revelen informacin de
car9cter reservado o 6agan uso indebido de la misma. )simismo, ser9n sancionados con multas de DAA ..(.
a :AAA ..(., los funcionarios de la )dministracin (ributaria, los contribuyentes o responsables, las
autoridades judiciales y cual#uier otra persona #ue directa o indirectamente revelen, divulguen o 6agan uso
personal o indebido de la informacin proporcionada por terceros independientes #ue afecten o puedan
afectar su posicin competitiva en materia de precios de transferencia, sin perjuicio de la responsabilidad
disciplinaria, administrativa, civil o penal en #ue incurran.
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)catar las rdenes de la administracin tributaria, dictadas en uso de sus facultades legales4 Il$cito referente
al deber de acatar rdenes de la administracin tributaria, de no ser as$ ser9 sancionado con multa de :AA a
DAA ..( ()rt. <A@5. Se considera como desacato a las rdenes de la )dministracin (ributaria" <. %a
reapertura de un establecimiento, con violacin de una clausura impuesta4 :. %a destruccin o alteracin de
los sellos, precintos o cerraduras puestos por la )dministracin (ributaria4 E. %a utilizacin, sustraccin,
ocultacin o enajenacin de bienes o documentos #ue #ueden retenidos en poder del presente infractor, en
caso #ue se 6ayan adoptado medidas cautelares. Suien incurra en alguno de los il$citos se;alados podr9
ser sancionado con multa de :AA a #uinientas .(.
ual#uier otro deber contenido en este cdigo, en las leyes especiales, sus reglamentaciones o
disposiciones generales de organismos competentes4 El incumplimiento de cual#uier otro deber del
contribuyente o su representante #ue conste en el cdigo, establecido en las leyes y dem9s normas de
car9cter tributario, ser9 penado con multa de diez a cincuenta unidades tributarias ()rt. <A=5
ILE-I/.2 5EL4/I:.2 4 L42 E2#E-IE2 FI2-4LE2 A <54:4D42 ,4rt. 1*' -./0
+riginados por la importacin, industrializacin y comercializacin de, alco6oles, especies alco6licas,
cigarrillos y dem9s manufacturas del tabaco #ue acarrea multas de DA ..( a EDA ..( y el comiso de
aparatos, recipientes, ve6$culos, instrumentos de produccin, materias primas en caso de una industria
clandestina y el comiso de las especies fiscales.
)rt$culo <AB" onstituyen il$citos relativos a las especies fiscales y gravadas"
Ejercer la industria o importacin de especies gravadas sin la debida autorizacin de la )dministracin
(ributaria -acional.
omercializar o e'pender en el territorio nacional especies gravadas destinadas a la e'portacin o al
consumo en zonas francas, puertos libres u otros territorios sometidos a r&gimen aduanero especial.
E'pender especies fiscales, aun#ue sean de l$cita circulacin, sin autorizacin por parte de la )dministracin
(ributaria.
omercializar o e'pender especies gravadas, aun#ue sean de l$cita circulacin, sin autorizacin por parte
de la )dministracin (ributaria.
3roducir, comercializar o e'pender especies fiscales o gravadas sin 6aber renovado la autorizacin
otorgada por la )dministracin (ributaria.
Efectuar sin la debida autorizacin, modificaciones o transformaciones capaces de alterar las
caracter$sticas, $ndole o naturaleza de las industrias, establecimientos, negocios y e'pendios de especies
gravadas.
ircular, comercializar, distribuir o e'pender de especies gravadas #ue no cumplan los re#uisitos legales
para su elaboracin o produccin, as$ como a#uellas de procedencia ilegal o est&n adulteradas.
omercializar o e'pender de especies gravadas sin las gu$as u otros documentos de amparo previstos en la
%ey, o #ue est&n amparadas en gu$as o documentos falsos o alterados.
ircular especies gravadas #ue carezcan de eti#uetas, mar#uillas, timbres, sellos, c9psulas, bandas u otros
aditamentos o &stos sean falsos o 6ubiesen sido alterados en cual#uier forma, o no 6ubiesen sido
aprobados por la )dministracin (ributaria.
E'pender especies gravadas a establecimientos o personas no autorizados para su comercializacin o
e'pendio.
Cender especies fiscales sin valor facial.
+cultar, acaparar, o negar injustificadamente las planillas, los formatos, formularios o especies fiscales.
Suien incurra en el il$cito descrito en el numeral <, sin perjuicio de la aplicacin de la pena prevista en el
art$culo <<@ de este digo, ser9 sancionado con multa de ciento cincuenta a trescientas cincuenta
unidades tributarias (<DA a EDA ..(.5 y comiso de los aparatos, recipientes, ve6$culos, !tiles, instrumentos
de produccin, materias primas y especies relacionadas con la industria clandestina.
Suien incurra en el il$cito descrito en el numeral :, ser9 sancionado con multa de cien a doscientas
cincuenta unidades tributarias (<AA a :DA ..(.5 y comiso de las especies gravadas.
Suien incurra en el il$cito descrito en el numeral E ser9 sancionado con multa de cincuenta a ciento
cincuenta unidades tributarias (DA a <DA ..(.5 y el comiso de las especies fiscales.
Suien incurra en el il$cito descrito en el numeral > ser9 sancionado con multa de cincuenta a ciento
cincuenta unidades tributarias (DA a <DA ..(.5 y la retencin preventiva de las especies gravadas 6asta tanto
obtenga la correspondiente autorizacin. Si dentro de un plazo #ue no e'ceder9 de tres (E5 meses el
interesado no obtuviere la autorizacin respectiva o la misma fuere denegada por la )dministracin
(ributaria, se proceder9 conforme a lo dispuesto en los art$culos :<=, :<B y :<F de este digo.
Suien incurra en los il$citos descritos en los numerales D y @ ser9 sancionado con multa de veinticinco a cien
unidades tributarias (:D a <AA ..(.5 y suspensin de la actividad respectiva 6asta tanto se obtengan las
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renovaciones o autorizaciones necesarias. En caso de reincidencia, se revocar9 el respectivo registro y
autorizacin para el ejercicio de la industria o el e'pendio de especies fiscales o gravadas.
Suien incurra en los il$citos descritos en los numerales =, B y F ser9 sancionado con multa de <AA a :DA ..(.
y el comiso de las especies gravadas. En caso de reincidencia, se suspender9, 6asta por un lapso de tres
(E5 meses, la autorizacin para el ejercicio de la industria o el e'pendio de especie gravadas, o se revocar9
la misma, dependiendo de la gravedad del caso.
Suien incurra en los il$citos descritos en los numerales <A, << y <: ser9 sancionado con multa de cien a
trescientas unidades tributarias (<AA a EAA ..(.5.
ILE-I/.2 64/E5I4LE2 ,4rt. 1*) al 114 -./09 onstituyen il$citos materiales"
El retraso u omisin en el pago de tributo o de sus porciones
El retraso u omisin en el pago de anticipos
El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir
%a obtencin de devoluciones o reintegros indebidos.
Incurre al retraso el #ue paga la deuda tributaria despu&s de la fec6a establecida, sin 6aber obtenido
prrroga, en este caso se aplicara la sancin por retraso en el pago de los tributos debidos, este ser9
sancionado con multa de <O de a#uellos ()rt. <<A5.
Suien mediante accin u omisin, y sin perjuicio de las sanciones penales cause una disminucin ileg$tima
de los ingresos tributarios, inclusive mediante el disfrute indebido de e'enciones, e'oneraciones u otros
beneficios fiscales, ser9 sancionado con multa de un :DO 6asta el :AAO del tributo omitido ()rt. <<<5.
En los casos de aceptacin del reparo, se aplicara la multa en un <AO del tributo omitido.
Suien omita el pago de anticipos a cuenta de la obligacin tributaria principal o no efect!e la retencin o
percepcin, ser9 sancionado"
3or omitir el pago de anticipos a #ue est9 obligado, con el <AO al :AO de los anticipos omitidos.
3or incurrir en retraso del pago de anticipos a #ue est9 obligado, con el <.D O mensual de los anticipos
omitidos por cada mes de retraso.
3or no retener o no percibir los fondos, con el <AAO al EAAO del tributo no retenido o no percibido.
3or retener o percibir menos de lo #ue corresponde, con el DAO al <DAO de lo no retenido o no percibido.
%as sanciones previstas en los literales > y D se reducir9n a la mitad, si el responsable en su calidad de
agente de retencin o percepcin, se acoge al reparo y paga en los <D d$as siguientes a la notificacin del
)cta ()rt. <<:5.
3or no enterar lo retenido o percibido en las oficinas receptoras de fondos nacionales, dentro del plazo
establecido, ser9 sancionado con multa e#uivalente al (DAO5 de los tributos retenidos o percibidos y por
cada mes de retraso en su enteramiento, 6asta un m9'imo (DAAO5 del monto de dic6as cantidades, sin
perjuicio de la aplicacin de los intereses moratorios correspondientes y de las sanciones penales ()rt. <<E5.
3or reintegros indebidos ser9 sancionado con multa de cincuenta por ciento al doscientos por ciento (DAO a
:AAO5 de las cantidades indebidamente obtenidas y sin perjuicios y sin perjuicio de la sancin penal ()rt.
<<>5,
ILE-I/.2 243-I.34D.2 -.3 #E342 5E2/5I-/I:42 DE LI8E5/4D ,4rt. 11! -./0
Il$citos sancionados con pena restrictiva de libertad"
%a defraudacin tributaria
%a falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retencin o percepcin
%a divulgacin, uso personal, o el uso indebido de la informacin confidencial proporcionada por terceros
independientes #ue afecte o pueda afectar su posicin competitiva (funcionarios o empleados p!blicos,
sujetos pasivos y sus representantes, autoridades judiciales y cual#uier otra persona #ue tuviese acceso a
dic6a informacin5.
DEF54;D4-I@39 Se entiende por defraudacin cual#uier simulacin, ocultacin, maniobra o cual#uier otra
forma de enga;o induzca en error a la )dministracin (ributaria y obtenga para s$ o para un tercero un
enri#uecimiento indebido superior a :.AAA .( a e'pensas del sujeto activo del tributo o devolucin o
reintegros indebidos superiores a <AA .(., El +( establece numerosas presunciones #ue deben tomarse
como indicios de defraudacin.
3enas por defraudacin"
3risin de @ meses a = a;os (media" E a;os y nueve meses5.
)umento de la pena entre T a :RE partes cuando la defraudacin se ejecute mediante la ocultacin de
inversiones realizadas o mantenidas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
uando la defraudacin se ejecute mediante la obtencin indebida de devoluciones o reintegros, la pena
ser9 de prisin de > a B a;os (media" @ a;os5.
F4L/4 DE E3/E546IE3/. DE 43/I-I#.2
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#risin de 2 a 4 aIos ,media9 3 aIos09 onsiste en #uien con intencin no entere las cantidades retenidas
o percibidas de los contribuyentes, responsables o terceros, dentro de los plazos establecidos en la ley.
En los casos defraudacin y falta de enteramiento de anticipos, la accin penal se e'tinguir9 si el infractor
acepta la determinacin realizada por la )dministracin (ributaria y paga el monto de la obligacin tributaria,
sus accesorios y sanciones, en forma total, dentro del plazo de :D d$as 69biles siguientes a la notificacin
de la /esolucin.
DI:;L<4-I@3 DE I3F.564-I@3
3risin de E meses a E a;os (media" < a;o, = meses y <D d$as5. onsiste en la revelacin, divulgacin,
utilizacin personal o indebida de manera directa o indirecta, a trav&s de cual#uier medio o forma.
3enas /estrictivas de la %ibertad en el caso de personas jur$dicas" %as personas jur$dicas responden por los
il$citos tributarios sancionados con penas restrictivas de la libertad, a trav&s de sus directores, gerentes,
administradores, representantes o s$ndicos #ue 6ayan personalmente participado en la ejecucin del il$cito.
%a reincidencia, no es un delito en si, es una onducta consistente en volver a cometer un delito o infraccin
cuando ya 6a sido condenado o sancionado por un acto il$cito del mismo tipo ()rt. B<5. )mbas fracciones
deben ser de la misma $ndole ()rt.B:5.
-4;242 DE E>/I3-I@3 DE L42 4--I.3E2 #.5 ILE-I/.2 /5I8;/45I.2
%a muerte del autor principal e'tingue la accin punitiva, pero no e'tingue la accin contra coautores y
participes.
<5 %a amnist$a
:5 %a prescripcin y
E5 %as dem9s causas de e'tincin de la accin tributaria conforme a este cdigo.
L4 5E2#.3248ILID4D #.5 ILE-I/.2 /5I8;/45I.2 ,4rt. '2 4 )4 -./0
Esta seccin, as$ como lo especifica ella misma, revela o decreta, en cuanto a 6ec6os il$citos se trata, la
responsabilidad #ue recae sobre cual#uier persona #ue incumpla los establecimientos estipulados por la ley
o este cdigo. E'iste una serie de especificaciones en este cdigo #ue consagran cada uno de los
par9metros #ue debe cumplir y 6acer cumplir lo consagrado en esta seccin de responsabilidad.
abe destacar las circunstancias #ue e'imen de responsabilidad por il$citos tributarios como"
El 6ec6o de no 6aber cumplido diecioc6o (<B5 a;os
El error de 6ec6o y de derec6o e'cusable
%a incapacidad mental debidamente comprobada
El caso fortuito y la fuerza mayor.
)dem9s debemos destacar la aplicacin de sanciones a diversos autores principales, coautores y participes
indirectos en 6ec6os il$citos #ue ameriten la correspondiente sancin dependiendo de su magnitud. Iay dos
aspectos importantes a destacar de unos art$culos en especifico, el primero4 es de a#uellos #ue presten a
los autores del il$cito sus conocimientos t&cnicos, au'ilio y cooperacin en el mismo, el segundo aspecto es
el de la persona #ue oculten, vendan o colaboren en la venta de los bienes ad#uiridos en el 6ec6o il$cito,
son personas #ue se ver$an perjudicadas de tal eventualidad, adem9s de un p9rrafo !nico en esta seccin
#ue estipula la constitucin de los suministros de medios, apoyos y participacin en il$citos tributarios, entre
otros aspectos.
abe destacar en esta seccin #ue sin perjuicio en lo antes analizado se in6abilitar9 del ejercicio de la
profesin por cometer el 6ec6o il$cito y #ue los responsables del 6ec6o il$cito cumplen solidariamente con el
cumplimiento judicial #ue recae sobre ellos.
Las sanciones tributarias
243-I.3E2 ,4rt. )3 a )' -./0
%as penas ser9n aplicadas por la administracin tributaria (sanciones pecuniarias5, a salvo de las penas de
c9rcel (penas restrictivas de libertad5 #ue ser9n impuestos por el tribunal. %as multas no se pagan con
c9rcel y las sanciones pecuniarias si no se pagan en efectivo, se pagan con c9rcel. %os rganos judiciales
tendr9n la posibilidad de suspender la pena restrictiva de libertad si el contribuyente no es reincidente, es
decir, si no 6a sido condenado por un 6ec6o il$cito anteriormente, y si 6a pagado las cantidades adeudadas
al fisco.
/I#.2 DE 243-I.3E2
#5I2I@39 9rcel u otro establecimiento penitenciario donde se encuentran los privados de libertad4 ya sea
como detenidos, procesados o condenados. El digo +rg9nico (ributario nos dice #ue las personas
jur$dicas responden por los il$citos tributarios. 3or la comisin de los il$citos sancionados con penas
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restrictivas de la libertad, ser9n responsables sus directores, gerentes, administradores, representantes o
s$ndicos #ue 6ayan personalmente participado en la ejecucin del il$cito ()rt. FA .+.(.5
6;L/49 3ena pecuniaria #ue se impone por una falta delictiva, administrativa o de polic$a o por
incumplimiento contractual. Iay pues, multas penales, administrativas y civiles.
+HIS+ 0 *ES(/.IM- de los efectos materiales objeto del il$cito o utilizados para cometerlo.
-L4;2;54 /E6#.54L DEL E2/48LE-I6IE3/." ierre temporal, parcial o definitivo del local comercial
perteneciente a la persona natural o jur$dica #ue comete un il$cito tributario, y #ue emana de una ordenanza
administrativa del ente recaudador del tributo (en el caso de Cenezuela, el Servicio -acional Integrado de
)dministracin (ributaria y )duanera, SE-I)(5
I3?48ILI/4-I@3 #454 EL EDE5-I-I. DE .FI-I.2 . #5.FE2I.3E29 Sin perjuicio de lo establecido en
el art$culo anterior, se les aplicar9 la in6abilitacin para el ejercicio de la profesin por un t&rmino igual a la
pena impuesta, a los profesionales y t&cnicos #ue con motivo del ejercicio de su profesin o actividad
participen, apoyen, au'ilien o cooperen en la comisin del il$cito de defraudacin tributaria ()rt. BF de la
.+.(.5.
2;2#E32I@3 . 5E:.-4-I@3 DEL 5E<I2/5. A 4;/.5IC4-I@3 DE I3D;2/5I42 A E>#E3DI.2 DE
E2#E-IE2 <54:4D42 A FI2-4LE2" *ecisin administrativa de la autoridad tributaria (SE-I)(5, en virtud
de la cual se revoca (dejar sin efecto5, o suspende la licencia de una persona natural o jur$dica para #ue
contin!e comercializando o prestando sus servicios en el espacio donde esa autoridad, ejerce su
jurisdiccin.
Si una sancin fue impuesta en un tiempo anterior y se paga a6ora, ser9 el valor vigente de la ..( el cual se
tiene #ue pagar (par9grafo primero del art. F>5.
%os art$culos FD y F@ traen las circunstancias agravantes y atenuantes.
)rt. F= y FB cambio de comiso por multa, esto puede ocurrir como pena en materia de especies fiscales y
gravadas, como elaboracin clandestina de alco6ol etc.
uando las multas establecidas en este digo est&n e'presadas en unidades tributarias (..(.5 se utilizar9
el valor de la misma #ue estuviere vigente para el momento del pago.
%as multas establecidas en este digo e'presadas en t&rminos porcentuales, se convertir9n al e#uivalente
de unidades tributarias (..(.5 #ue correspondan al momento de la comisin del il$cito, y se cancelar9n
utilizando el valor de la misma #ue estuviere vigente para el momento del pago.
%as sanciones pecuniarias no son convertibles en penas restrictivas de la libertad.
4<54:43/E2 ,4rt. )! -./0
Son circunstancias agravantes"
%a reincidencia
%a condicin de funcionario o empleado p!blico #ue tengan sus coautores o part$cipes.
%a magnitud monetaria del perjuicio fiscal y la gravedad del il$cito.
4/E3;43/E2 ,4rt. )" -./0
Son circunstancias atenuantes"
El grado de instruccin del infractor.
%a conducta #ue el autor asuma en el esclarecimiento de los 6ec6os.
%a presentacin de la declaracin y pago de la deuda para regularizar el cr&dito tributario.
El cumplimiento de los re#uisitos omitidos #ue puedan dar lugar a la imposicin de la sancin.
El cumplimiento de la normativa relativa a la determinacin de los precios de transferencia entre partes
vinculadas.
%as dem9s circunstancias atenuantes #ue resulten de los procedimientos administrativos o judiciales,
aun#ue no est&n previstas e'presamente por la %ey.
Prescripcin de la sancin tributaria
)rt$culo D=" %a accin para imponer penas restrictivas de libertad prescribe a los seis (@5 a;os.
)rt$culo DB" %as sanciones restrictivas de libertad previstas en los art$culos <<@ y <<B de este digo, una
vez impuestas, no estar9n sujetas a prescripcin. %as sanciones restrictivas de libertad prevista en el
art$culo <<F prescriben por el transcurso de un tiempo igual al de la condena.
)rt$culo DF" %a accin para e'igir el pago de las deudas tributarias y de las sanciones pecuniarias firmes,
prescribe a los seis (@5 a;os.
)rt$culo @A" El cmputo del t&rmino de prescripcin se contar9"
En el caso previsto en el numeral < del art$culo DD de este digo, desde el <P de enero del a;o calendario
siguiente a a#u&l en #ue se produjo el 6ec6o imponible.
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3ara los tributos cuya li#uidacin es peridica se entender9 #ue el 6ec6o imponible se produce al finalizar el
per$odo respectivo.
En el caso previsto en el numeral : del art$culo DD de este digo, desde el <P de enero del a;o calendario
siguiente a a#u&l en #ue se cometi el il$cito sancionable.
En el caso previsto en el numeral E del art$culo DD de este digo, desde el <P de enero del a;o calendario
siguiente a a#u&l en #ue se verific el 6ec6o imponible #ue da derec6o a la recuperacin de impuesto, se
realiz el pago indebido o se constituy el saldo a favor, seg!n corresponda.
En el caso previsto en el art$culo D=, desde <P de enero del a;o siguiente a a#uel en #ue se cometi el il$cito
sancionable con pena restrictiva de la libertad.
En el caso previsto en el art$culo DB, desde d$a en #ue #ued firme la sentencia o desde el #uebrantamiento
de la condena si 6ubiere &sta comenzado a cumplirse.
En el caso previsto en el art$culo DF, desde el <P de enero del a;o calendario siguiente a a#u&l en #ue la
deuda #ued definitivamente firme.
3ar9grafo Gnico" %a declaratoria a #ue 6acen referencia los art$culos DD, D@, D=, DB y DF de este digo, se
6ar9 sin perjuicio de la imposicin de las sanciones disciplinarias, administrativas y penales #ue
correspondan a los funcionarios de la )dministracin (ributaria #ue sin causa justificada sean responsables.
)rt$culo @<" %a prescripcin se interrumpe, seg!n corresponda"
3or cual#uier accin administrativa, notificada al sujeto pasivo, conducente al reconocimiento,
regularizacin, fiscalizacin y determinacin, aseguramiento, comprobacin, li#uidacin y recaudacin del
tributo por cada 6ec6o imponible.
3or cual#uier actuacin del sujeto pasivo conducente al reconocimiento de la obligacin tributaria o al pago
o li#uidacin de la deuda.
3or la solicitud de prrroga u otras facilidades de pago.
3or la comisin de nuevos il$citos del mismo tipo.
3or cual#uier acto fe6aciente del sujeto pasivo #ue pretenda ejercer el derec6o de repeticin o recuperacin
ante la )dministracin (ributaria, o por cual#uier acto de esa )dministracin en #ue se reconozca la
e'istencia del pago indebido, del saldo acreedor o de la recuperacin de tributos. Interrumpida la
prescripcin, comenzar9 a computarse nuevamente al d$a siguiente de a#u&l en #ue se produjo la
interrupcin.
3ar9grafo Gnico" El efecto de la interrupcin de la prescripcin se contrae a la obligacin tributaria o pago
indebido, correspondiente al o los per$odos fiscales a #ue se refiera el acto interruptivo y se e'tiende de
derec6o a las multas y a los respectivos accesorios.
)rt$culo @:" El cmputo del t&rmino de la prescripcin se suspende por la interposicin de peticiones o
recursos administrativos o judiciales o de la accin del juicio ejecutivo, 6asta sesenta (@A5 d$as despu&s #ue
se adopte resolucin definitiva sobre los mismos.
En el caso de interposicin de peticiones o recursos administrativos, la resolucin definitiva puede ser t9cita
o e'presa.
En el caso de la interposicin de recursos judiciales o de la accin del juicio ejecutivo, la paralizacin del
procedimiento en los casos previstos en los art$culos @@, @F, =< y <>> del digo de 3rocedimiento ivil,
6ar9 cesar la suspensin, en cuyo caso continuar9 el curso de la prescripcin. Si el proceso se reanuda
antes de cumplirse la prescripcin, &sta se suspende de nuevo, al igual #ue s$ cual#uiera de las partes pide
la continuacin de la causa, lo cual es aplicable a las siguientes paralizaciones del proceso #ue puedan
ocurrir.
(ambi&n se suspender9 el curso de la prescripcin de la accin para e'igir el pago de las deudas tributarias
li#uidadas y de las sanciones impuestas mediante acto definitivamente firme, en los supuestos de falta de
comunicacin de cambio de domicilio. Esta suspensin surtir9 efecto desde la fec6a en #ue se verifi#ue y se
deje constancia de la ine'istencia del domicilio declarado y se prolongar9 6asta la declaracin formal del
nuevo domicilio por parte del sujeto pasivo.
)rt$culo @E" %a prescripcin de la accin para verificar, fiscalizar, determinar y e'igir el pago de la obligacin
tributaria e'tingue el derec6o a sus accesorios.
)rt$culo @>" %o pagado para satisfacer una obligacin prescrita no puede ser materia de repeticin, salvo
#ue el pago se 6ubiere efectuado bajo reserva e'presa del derec6o a 6acerlo valer.
)rt$culo @D" El contribuyente o responsable podr9 renunciar en cual#uier momento a la prescripcin
consumada, entendi&ndose efectuada la renuncia cuando paga la obligacin tributaria.
El pago parcial de la obligacin prescrita no implicar9 la renuncia de la prescripcin respecto del resto de la
obligacin y sus accesorios #ue en proporcin correspondan.
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La evasin tributaria
%a evasin fiscal, evasin tributaria o evasin de impuestos es una figura jur$dica consistente en el impago
voluntario de tributos establecidos por la ley. Es una actividad il$cita y 6abitualmente est9 contemplado como
delito o como infraccin administrativa en la mayor$a de los ordenamientos.
El dinero negro es todo a#uel #ue 6a evadido el pago de grav9menes fiscales. Son ganancias obtenidas en
actividades ilegales o legales, pero #ue se evita declararlas a Iacienda para evadir los impuestos. Se
intenta mantenerlo en efectivo, y no ingresarlo en entidades financieras, para #ue no figure registrado en los
movimientos bancarios y el Estado no tenga conocimiento de su e'istencia.
L4 EL;2I@3 /5I8;/45I4
%a elusin fiscal o elusin tributaria es una figura consistente en no pagar determinados impuestos #ue
aparentemente deber$a abonar, ampar9ndose en subterfugios o res#uicios legales, no previstos por el
legislador al momento de redactar la ley. Esta situacin puede producir como consecuencia de deficiencias
en la redaccin de la ley o bien por#ue sus autores no 6an previsto efectos no deseados al entrar en juego
con el resto de las normas tributarias. Se caracteriza principalmente por el empleo de medios l$citos #ue
buscan evitar el nacimiento del 6ec6o gravado o disminuir su monto.
DIFE5E3-I4 -.3 L4 E:42I@3 /5I8;/45I4
Se diferencia de la evasin tributaria por#ue no se viola la letra de la ley de modo #ue no se produce
infraccin alguna. El uso de argucias y tecnicismos legales para no pagar impuestos no es jur$dicamente
reproc6able, aun cuando moralmente 8seg!n algunos tratadistas8 pudieren ser reproc6ables en vista de #ue
los actos #ue tienden a evadir impuestos no se emplean buscando fin econmico alguno m9s #ue la
disminucin o desaparicin de la obligacin tributaria.
-o siempre es clara la distincin entre una y otra calificacin dada la frondosidad y complejidad de las
normas tributarias.
%a elusin tributaria es una consecuencia del principio de legalidad del tributo, ya #ue como el impuesto
debe venir establecido por la ley, entonces no puede cobrarse un impuesto si la ley no lo 6a establecido, lo
#ue abre el flanco para aprovec6ar los puntos d&biles #ue la ley 6a dejado.
6E-43I26.2 DE EL;2I@3 /5I8;/45I4
)lgunas posibles t&cnicas de elusin tributaria son las siguientes"
*arle a una situacin jur$dica determinada el estatus de otra distinta, aprovec6ando alguna clase de
conceptualizacin defectuosa, para aplicarle una ley tributaria m9s benigna.
)mpararse en una e'encin tributaria #ue por defectuosa t&cnica legislativa, no 6ab$a sido prevista para el
caso particular en cuestin.
Incluir bienes en categor$as cuya enumeracin no est9 contemplada por la ley tributaria, y por tanto su
inclusin dentro del 6ec6o tributario es dudosa, para e'imirlos de impuestos.
FI2-4LIC4-I@3 DE L4 EL;2I@3
) diferencia de la evasin tributaria, #ue por su car9cter infraccional y delictiva puede perseguirse mediante
una adecuada fiscalizacin, la persecucin de la elusin tributaria es enormemente dif$cil, ya #ue en el fondo
se trata de situaciones enmarcadas dentro de la misma ley. %as maneras de perseguir estas situaciones son
b9sicamente dos"
Interpretacin por v$a administrativa. En casos de aplicacin dudosa de la ley tributaria, los servicios
encargados de la recaudacin del impuesto pueden emitir decretos y reglamentos de car9cter
administrativo, #ue por v$a de interpretacin incluyan o e'cluyan deliberadamente ciertas situaciones, para
de esa manera tapar los res#uicios dejados por la ley.
Hodificaciones legales. Es el propio legislador el #ue toma a su cargo evitar #ue se produzcan estas
situaciones, estableciendo nuevas leyes #ue tiendan a corregir estas situaciones. Esto genera una suerte de
guerrilla entre el legislador por ampliar las situaciones en #ue se cobre impuesto, y los abogados y
contadores por disminuir las mismas, #ue le confieren a la legislacin tributaria en definitiva la enorme
complejidad y car9cter t&cnico y detallista #ue le son caracter$sticos.
/5432FE5E3-I4 . /542L4-I@3
Se da cuando el sujeto de iure, es decir, a#uel sujeto obligado por la ley al pago del impuesto, traslada a un
tercero (sujeto de facto5 mediante la subida del precio, la cuant$a del tributo, de modo #ue se resarce de la
carga del impuesto.
Uste es un efecto econmico y no jur$dico, por#ue se traslada la carga econmica pero no la obligacin
tributaria" para cobrarle, el Estado coaccionar9 al sujeto de iure y no al de facto, con #uien no tiene ning!n
v$nculo.
L4 I3-IDE3-I4 A L4 #E5-;2I@3
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%a incidencia del impuesto es el efecto por el #ue un impuesto acaba recayendo sobre un contribuyente #ue
no tiene medio de trasladarlo a otros. 3or ejemplo, en el Impuesto sobre el Calor );adido (IC)5, el impuesto
recae sobre el consumidor final.
%a incidencia fiscal es el an9lisis de un impuesto particular sobre la distribucin del bienestar econmico.
Se da por"
C$a directa" igual a la percusin" El sujeto de jure se confunde con el sujeto de facto, por#ue la incidencia es
6acia el sujeto pensado en la norma por su capacidad contributiva.
C$a indirecta" es la misma #ue traslacin" El impuesto incide en un sujeto por v$a indirecta.
#E5-;2I@3
Son los #ue golpean la econom$a particular, cuando el sujeto de jure resulta efectivamente golpeado por la
carga econmica #ue el tributo representa.
El legislador determin #ue el sujeto de jure sea #uien pague.
%os impuestos son pagados por los sujetos a #uienes las leyes imponen las obligaciones correspondientes.
Este 6ec6o no tiene solamente un significado jur$dico, ya #ue el pago del impuesto impone al sujeto la
necesidad de disponer de las cantidades l$#uidas para efectuarlo lo #ue, a veces, involucra tambi&n la
necesidad de acudir al cr&dito en sus diversas formas. (odo ello trae con sigo consecuencias en la conducta
econmica del contribuyente y alteraciones en el mercado.
EL DE5E-?. #5.-E24L /5I8;/45I. 9 %os (/I,.(+S son ?las prestaciones en dinero #ue el Estado
e'ige en ejercicio de su poder de imperio (poder del Estado5 en virtud de una ley y para cubrir los gastos
#ue le demanda el cumplimiento de sus fines?.
%a caracterizacin jur$dica del tributo en si mismo e independientemente de sus especies (impuestos, tasas
y contribuciones especiales5, es importante para establecer los elementos comunes a todas las especies, el
tributo es el g&nero y los impuestos, tasas y contribuciones especiales son la especie.
)rt$culo <EE de la /,C" ?(oda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos p!blicos mediante el pago
de impuestos tasas y contribuciones #ue establezca la ley?.
-454-/E5I2/I-42 DEL /5I8;/.
3restaciones en dinero. Es una caracter$stica de nuestra econom$a monetaria #ue las prestaciones sean en
dinero.
E'igidas en ejercicio del poder de imperio. Elemento esencial del tributo es la coaccin, es decir, la facultad
de ?compeler? al pago de la prestacin re#uerida y #ue el Estado ejerce en virtud de su poder de imperio.
En virtud de una ley. -o 6ay tributos sin ley previa #ue lo establezca. El 6ec6o de estar contenido el tributo
en ley significa someterlo a al principio de legalidad enunciado en el aforismo latino ?nullum tributum sine
lege? ()rt. E<= de la /,C5.
3ara cubrir los gastos #ue demanda el cumplimiento de sus fines. El objetivo del tributo es fiscal, es decir,
#ue su cobro tiene su razn de ser en la necesidad de obtener ingresos para cubrir los gastos #ue le
demanda la satisfaccin de las necesidades p!blicas.
!lasi-cacin de los tributos
Se clasifican en IH3.ES(+S, ()S)S 0 +-(/I,.I+-ES ES3EI)%ES. Esta clasificacin no es sino
especies de un mismo g&nero.
El +( en art$culo <: establece #ue ?Estar9n sometidos al imperio de este digo los impuestos, las tasas,
las contribuciones de mejoras, de seguridad social y las dem9s contribuciones especiales...?.
I6#;E2/.9 Es una contraprestacin econmica #ue se le debe al Estado, por el slo 6ec6o de serlo, y sin
#ue esta contraprestacin genere actividad espec$fica o individual por su cumplimiento. Es obligacin de
todo ciudadano, con las consideraciones constitucionales y legales. Es una prestacin monetaria directa, de
car9cter definitivo y e'igida al obligado (S.7E(+ 3)SIC+5. El impuesto no tiene m9s fundamento jur$dico
#ue lo justifi#ue #ue la sujecin a la potestad tributaria del Estado. En virtud de esa potestad, el Estado
e'ige coactivamente a los ciudadanos su contribucin para poder cumplir sus fines, lo cual le re#uiere
realizar gastos. El impuesto es una obligacin unilateral impuesta coactivamente por el estado en virtud de
su poder de imperio.
I6#;E2/.2 DI5E-/.29 Son a#uellos #ue e'traen el impuesto en forma inmediata del patrimonio,
tomando en cuenta la capacidad contributiva favorecida en su formacin por la contraprestacin de los
servicios p!blicos (el capital, la renta, impuesto inmobiliario urbano, entre otros5 no pueden trasladarse. El
impuesto directo grava directamente la renta o el capital4 va directamente sobre una ri#ueza tangible, sobre
una tangibilidad econmica4 si no 6ay renta o capital no 6ay impuesto directo. Estos se dividen en"
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/eales" no toman en cuenta la capacidad contributiva o elementos personales del contribuyente, se'o,
edad, nacionalidad5, y4
3ersonales (son a#uellos #ue se determinan en la participacin directa del contribuyente, tales como
impuesto sobre la renta, impuesto sobre sucesiones, declaraciones juradas5.
IH3.ES(+S I-*I/E(+S" Son a#uellos #ue se pueden trasladar, los impuestos indirectos gravan actos o
situaciones accidentales como los gastos y consumos o bien la transferencia de ri#ueza (el gasto, el
consumo5.
IH3.ES(+S 3/+3+/I+-)%ES" Es el #ue mantiene una relacin constante entre su cuant$a y el valor de
la ri#ueza gravada4 6ay una sola al$cuota.
IH3.ES(+S 3/+G/ESIC+S" Es a#uel en #ue la relacin de cuant$a del impuesto con respecto al valor de
la ri#ueza gravada aumenta a medida #ue aumenta el monto gravado.
()S)S" Es un tributo personal #ue se paga en contraprestacin siempre de un servicio recibido. Es la
realizacin de una actividad especial por parte del Estado, materializada en la prestacin de un servicio
individualizado en el obligado a pagar la tasa. Seg!n la orte Suprema de 7usticia su pago debe seguir de
manera directa e inmediata, a la contraprestacin de un servicio o a la realizacin de una actividad
administrativa por parte del ente de derec6o p!blico en beneficio particular. (ejemplos" tasas portuarias y
aeroportuarias y de transporte terrestres5. %as tasas se clasifican en"
(asas por Servicios 7udiciales" Estas tasas son las #ue se pagan en virtud de recibir un servicio por parte de
los rganos jurisdiccionales. En Cenezuela estas tasas fueron eliminadas con la onstitucin de <FFF la
cual establece #ue la justicia es gratuita en los art$culos :@ y :D>.
(asas )dministrativas" Son todas a#uella pagadas para obtencin de un Servicio por parte de la
)dministracin 3!blica. Estas tasas pueden pagarse por concesin y legalizacin de documentos y
certificaciones (autenticaciones, legalizaciones, pasaporte, c&dula de identidad54 por controles,
fiscalizaciones, inspecciones oficiales (telecomunicaciones, salubridad, construcciones54 por autorizacin,
concesiones y licencias (de conducir, porte de armas, licencia de licores, entre otras54 por inscripcin en el
/egistro 3!blico (/egistro ivil, /egistro Hercantil, /egistro Inmobiliario54 por actuaciones administrativas
en general (tr9mites en v$a administrativa5.
(asas 3arafiscales" son a#uellas #ue se pagan a entes distintos al fisco, es decir #ue no ingresan al los
entes fiscales tanto -acionales (SE-I)(5, como Estadales (S)(E), etc.5, o municipales (S),)(, *)(, etc.5,
sino #ue se enteran dic6os ingresos a entes distintos a los entes fiscales.
-.3/5I8;-I.3E2 E2#E-I4LE29 Es a#u&l tributo #ue se debe al ente recaudador por estar establecido
en la %ey y #ue genera o pudiera generar una obligacin cuyo uso o cuyo aprovec6amiento es potestativo
del beneficiario o en algunos casos se debe por actividades realizadas por el ente recaudador en beneficio
del contribuyente, sin #ue medie conducta por parte del mismo. -o van a entes fiscales y no se recibe
ning!n servicio. Es tambi&n la actividad estatal #ue es generadora de un especial beneficio para el llamado
a contribuir (contribuciones de mejoras, de seguridad social y las dem9s contribuciones especiales5. %as
ontribuciones Especiales pueden ser"
ontribucin por Hejoras" incrementan el valor de un inmueble de un particular por la construccin de obras
p!blicas. uando el ente p!blico construye, por ejemplo, una avenida, una plaza p!blica #ue revaloriza el
inmueble. %a obligacin es de car9cter personal.
ontribuciones de Seguridad Social" persigue un fin social y son aportados por entes descentralizados
(I-E, ICSS5.
ontribuciones 3arafiscales" son pagadas a entes distintos al fisco. 3ago #ue se efect!a cuando la ley
obliga a 6acerlo a un ente distinto al fiscal, y sin #ue medie contraprestacin o posibilidad de
contraprestacin alguna. (Ejemplo" contribucin al HI-I, +-)(E%, etc.5.
El impuesto se paga para sufragar los gastos del Estado, la tasa se paga por alg!n servicio oficial #ue
recibe el contribuyente. En la tasa 6ay contraprestacin en los impuestos no.
Principios jurdicos tributarios
#5I3-I#I. DE L4 LE<4LID4D9 (ambi&n llamado la ?partida de nacimiento? del *erec6o (ributario.
/epresentado por el aforismo ?-.%%.H (/I,.(.H SI-E %EGE?4o 3rincipio de la /eserva %egal de la
(ributacin. onsagrado en la primera parte del )rt. E<= de la /,C, en los siguientes t&rminos"?-o podr9
cobrarse impuestos, tasa ni contribucin alguna #ue no est&n establecidos en la ley ni concederse
e'enciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes.
-ing!n tributo puede tener efecto confiscatorio...?. )simismo, el art$culo E del +(, ES(),%EE" ?Slo a las
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leyes especiales tributarias corresponde regular con sujecin a las normas generales de este digo, las
siguientes materias"
rear, modificar o suprimir tributos" definir el 6ec6o imponible, fijar la al$cuota del tributo, la base de su
art$culo e indicar los sujetos pasivos del mismo
+torgar e'enciones y rebajas de impuesto.
)utorizar al poder Ejecutivo -acional para conceder e'oneraciones y otros beneficios o incentivos fiscales.
#5I3-I#I. DE I<;4LD4D9 Este principio se basa en la igualdad ante la ley, es decir, #ue la ley se aplica
de igual manera a toda persona, o sea, #ue frente a una relacin jur$dica tributaria nacida de la ley, todos
deben ser tratados con aplicacin de los mismos principios legales establecidos. Significa #ue la ley debe
dar un tratamiento igual y #ue tiene #ue respetar las igualdades en materia de cargas tributarias. El 3rincipio
de Igualdad se encuentra establecido en el )rt. :< de la /,C ?(odas las personas son iguales ante la ley, y
en consecuencia...?. El 3rincipio de Igualdad se identifica con el de la capacidad contributiva.
#5I3-I#I. DE L4 3. -.3FI2-4/.5IED4D9 %a /,C consagra el derec6o a la propiedad privada, su
libre uso, goce, disfrute y disposicin y pro6$be la confiscacin, salvo los casos e'presamente permitidos
por la onstitucin ()rts. <<D, <<@ y E<=5. .n tributo es confiscatorio cuando absorbe una parte sustancial
de la propiedad o de la renta4 es decir, cuando merma parte del capital o acaba con la renta.
#5I3-I#I. DE L4 D;2/I-I4 /5I8;/45I4" *esarrollado en los )rt. E<@ de la /,C. Se refiere
principalmente al deber de contribuir a los gastos p!blicos, el cual #ueda supeditado a la justa distribucin
de las cargas. )rt. E<@ de la /,C" ?El sistema tributario procurar9 la justa distribucin de las cargas
p!blicas seg!n la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as$
como la proteccin de la econom$a nacional y elevacin de vida de la poblacin, y se sustentar9 para ello en
un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos?.
#5I3-I#I. DE 3. 5E/5.4-/I:ID4D9 %os tributos no tienen efecto en el tiempo, salvo las e'cepciones
prevista en la %ey.
#5I3-I#I. DE #5.?I8I-I@3 DE #4<. E3 2E5:I-I. #E52.34L" El pago de los tributos siempre debe
ser en dinero efectivo, no puede pagarse con conductas. ontempla la pro6ibicin de las obligaciones de
6acer y no 6acer.
#5I3-I#I. DE #5.<5E2I:ID4D9 onocido como el de la 3roporcionalidad, #ue e'ige #ue la fijacin de
los tributos a los ciudadanos 6abitantes de un pa$s sean en proporcin a sus ingresos o manifestaciones de
capacidad contributiva. ) mayor ingreso mayor impuesto.
#5I3-I#I. DE <E3E54LID4D" lo #ue #uiere es #ue todos contribuyan al sostenimiento de la carga
p!blica, es decir, todo ciudadano debe tributar y no puede 6aber ciudadanos e'entos. Se fundamenta en lo
e'presado en el )rt. <EE de la /,C.
L42 #5;E842 E3 EL -./ ,4rts. 1!" al 1"* -./0
3odr9n invocarse todos los medios de prueba admitidos en derec6o, con e'cepcin del juramento y de la
confesin de empleados p!blicos cuando ella impli#ue prueba confesional de la )dministracin.
Salvo prueba en contrario, se presumen ciertos los 6ec6os u omisiones conocidos por las autoridades
fiscales e'tranjeras.
En los procedimientos tributarios podr9n practicarse e'perticias para la comprobacin o apreciacin de
6ec6os #ue e'ijan conocimientos especiales. ) tal efecto deber9 indicarse con toda precisin los 6ec6os y
elementos #ue abarcar9 la e'perticia y el estudio t&cnico a realizar.
%a )dministracin (ributaria y el interesado, de mutuo acuerdo, proceder9n a designar a un e'perto,
indicando su nombre y apellido, c&dula de identidad, profesin, lugar de su notificacin, objeto y l$mites de la
e'perticia.
*e no e'istir acuerdo, cada parte designar9 su e'perto y convendr9n la designacin de un e'perto adicional
de entre una terna propuesta por el colegio o gremio profesional relacionado con la materia objeto de la
e'perticia.
El e'perto o los e'pertos designados, seg!n sea el caso, deber9n manifestar en forma escrita su aceptacin
y prestar juramento de cumplir cabalmente con las tareas asumidas, debiendo, igualmente, fijar sus
6onorarios y el tiempo y oportunidad para la realizacin de la e'perticia. El dictamen del e'perto o de los
e'pertos, seg!n el caso, deber9 e'tenderse por escrito, e'presando el contenido, motivos y resultados de la
misma.
%os costos de la e'perticia incluyendo los 6onorarios del e'perto o los e'pertos, seg!n sea el caso, correr9n
por cuenta de la parte #ue la solicite.
El t&rmino de prueba ser9 fijado de acuerdo con la importancia y complejidad de cada caso, y no podr9 ser
inferior a diez (<A5 d$as 69biles.
En los asuntos de mero derec6o se prescindir9 de &l, de oficio o a peticin de parte.
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-o se valorar9n las pruebas manifiestamente impertinentes o ilegales, las #ue deber9n rec6azarse al
decidirse el acto o recurso #ue corresponda.
%a )dministracin (ributaria impulsar9 de oficio el procedimiento y podr9 acordar, en cual#uier momento, la
pr9ctica de las pruebas #ue estime necesarias.
L42 3./IFI-4-I.3E2 E3 EL -./ ,4rts. 1"1 al 1"' -./0
%a notificacin es re#uisito necesario para la eficacia de los actos emanados de la )dministracin (ributaria,
cuando &stos produzcan efectos individuales.
%as notificaciones se practicar9n, sin orden de prelacin, en alguna de estas formas"
3ersonalmente, entreg9ndola contra recibo al contribuyente o responsable. Se tendr9 tambi&n por notificado
personalmente el contribuyente o responsable #ue realice cual#uier actuacin #ue impli#ue el conocimiento
del acto, desde el d$a en #ue se efectu dic6a actuacin.
3or constancia escrita entregada por cual#uier funcionario de la )dministracin (ributaria en el domicilio del
contribuyente o responsable. Esta notificacin se 6ar9 a persona adulta #ue 6abite o trabaje en dic6o
domicilio, #uien deber9 firmar el correspondiente recibo, del cual se dejar9 copia para el contribuyente o
responsable en la #ue conste la fec6a de entrega.
3or correspondencia postal efectuada mediante correo p!blico o privado, por sistemas de comunicacin
telegr9ficos, facsimilares, electrnicos y similares siempre #ue se deje constancia en el e'pediente de su
recepcin. uando la notificacin se practi#ue mediante sistemas facsimilares o electrnicos, la
)dministracin (ributaria convendr9 con el contribuyente o responsable la definicin de un domicilio
facsimilar o electrnico.
En caso de negativa a firmar al practicarse la notificacin conforme a lo previsto en los numerales < y : del
art$culo <@: +(, el funcionario en presencia de un fiscal del Hinisterio 3!blico, levantar9 )cta en la cual se
dejar9 constancia de ello. %a notificacin se entender9 practicada una vez #ue se incorpore el )cta en el
e'pediente respectivo.
%as notificaciones practicadas conforme a lo establecido en el numeral < del art$culo <@: +(, surtir9n sus
efectos en el d$a 69bil siguiente despu&s de practicadas.
uando la notificacin se practi#ue conforme a lo previsto en los numerales : y E del art$culo <@: +(,
surtir9n efectos al #uinto d$a 69bil siguientes de verificadas.
%as notificaciones se practicar9n en d$a y 6ora 69biles. Si fueren efectuadas en d$a in69bil, se entender9n
practicadas el primer d$a 69bil siguiente.
uando no 6aya podido determinarse el domicilio del contribuyente o responsable, conforme a lo previsto en
el +(, o cuando fuere imposible efectuar notificacin por
cuales#uiera de los medios previstos en el art$culo <@:, o en los casos previstos en el numeral <> del
art$culo <:<, la notificacin se practicar9 mediante la publicacin de un aviso #ue contendr9 la identificacin
del contribuyente o responsable, la identificacin de acto emanado de la )dministracin (ributaria, con
e'presin de los recursos administrativos o judiciales #ue procedan.
*ic6a publicacin deber9 efectuarse por una sola vez en uno de los diarios de mayor circulacin de la
capital de la /ep!blica o de la ciudad sede de la )dministracin (ributaria #ue 6aya emitido el acto. *ic6o
aviso una vez publicado deber9 incorporarse en el e'pediente respectivo.
uando la notificacin sea practicada por aviso, slo surtir9 efectos despu&s del #uinto d$a 69bil siguiente
de verificada.
El incumplimiento de los tr9mites legales en la realizacin de las notificaciones tendr9 como consecuencia el
#ue las mismas no surtan efecto sino a partir del momento en #ue se 6ubiesen realizado debidamente, o en
su caso, desde la oportunidad en #ue el interesado se deba tener por notificado personalmente en forma
t9cita seg!n lo previsto en el numeral < del art$culo <@: +(.
El gerente, director o administrador de firmas personales, sociedades civiles o mercantiles, o el presidente
de las asociaciones, corporaciones o fundaciones, y en general los representantes de personas jur$dicas de
derec6o p!blico y privado, se entender9n facultados para ser notificados a nombre de esas entidades, no
obstante cual#uier limitacin establecida en los estatutos o actas constitutivas de las referidas entidades.
%as notificaciones de entidades o colectividades #ue constituyan una unidad econmica, dispongan de
patrimonio propio y tengan autonom$a funcional, se practicar9n en la persona #ue administre los bienes, y
en su defecto en cuales #uiera de los integrantes de la entidad.
En el caso de sociedades conyugales, uniones estables de 6ec6o entre un 6ombre y una mujer, sucesiones
y fideicomisos, las notificaciones se realizar9n a sus representantes, administradores, albaceas, fiduciarios o
personas #ue designen los componentes del grupo y en su defecto a cual#uiera de los interesados.
*E,E/ES 1+/H)%ES
Informar a la )dministracin (ributaria los cambios de directores, razn social, domicilio fiscal, actividad
principal, cesacin, suspensin o paralizacin de actividad.
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%levar libros y registros4 inscribirse en los registros pertinentes4 colocar el n!mero de registro en los
documentos y en los casos #ue se e'ija4 solicitar permiso previo para 6abilitacin de locales y 3resentar
oportunamente las declaraciones #ue correspondan.
Emitir los documentos e'igidos por las leyes.
E'6ibir y conservar los libros, registros especiales, documentos y antecedentes de las operaciones #ue
constituyan 6ec6os imponibles.
ontribuir con los funcionarios autorizados en las inspecciones y fiscalizaciones.
E'6ibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados los recaudos relacionados con 6ec6os imponibles
y realizar las aclaraciones #ue le fueren solicitadas.
omunicar cual#uier cambio en la situacin #ue pueda dar lugar a la alteracin de su responsabilidad
tributaria.
omparecer ante las +ficinas de la )dministracin (ributaria, cuando sea re#uerida.
umplir las decisiones dictadas por los rganos y autoridades tributarias debidamente notificadas.
*E,E/ES H)(E/I)%ES (3)G+5
El pago debe ser efectuado por los sujetos pasivos o puede ser realizado por un tercero.
El pago debe efectuarse en el lugar y forma #ue indi#ue la ley o reglamento.
%os agentes de retencin o percepcin son responsables ante el 1isco y el contribuyente por los importes
retenidos o percibidos.
Son responsables solidarios las personas naturales y jur$dicas por los tributos, multas y accesorios
derivados de los bienes #ue administren, reciban o dispongan.
CE/I1I)IM- *E *E,E/ES 1+/H)%ES 3+/ 3)/(E *E% SE-I)(
3/+E*IHIE-(+ *E CE/I1I)IM-
onsiste en la inspeccin, revisin y e'amen del cumplimiento de los deberes formales de los
contribuyentes.
)ctualmente el plan evasin fiscal cero se enfoca en la revisin de los deberes formales correspondientes a
los libros y registros contables en materia de Impuesto al Calor )gregado. Generalmente incluye la revisin
de las declaraciones presentadas.
Igualmente se 6an iniciado planes de verificacin conjunta del SE-I)(, I-E, ICSS y 3ol$tica Iabitacional.
MH+ SE I-II) E% 3/+E*IHIE-(+ *E CE/I1I)IM-
(oda verificacin se iniciar9 con una 3rovidencia emanada de la )dministracin (ributaria dirigida al
contribuyente, autorizando al funcionario para practicarla investigacin fiscal respectiva.
S.U I)E/ E- )S+ *E .-) CE/I1I)IM- E- SE*E *E% +-(/I,.0E-(E
Solicitar del funcionario actuante la 3rovidencia )dministrativa en la cual se le autorice para llevar a cabo el
procedimiento de verificacin.
onstatar la competencia del funcionario actuante, respecto de la Gerencia a la cual se encuentre adscrito
el contribuyente. 3or ejemplo si el contribuyente est9 inscrito en la Gerencia de la /egin apital, ser9 dic6a
Gerencia, a trav&s de la *ivisin correspondiente, la #ue efect!e la verificacin.
/evisar en la 3rovidencia )dministrativa los siguientes datos"
Identificacin del ontribuyente.
(ributos de los cuales se trata.
3er$odos.
Identificacin y autorizacin del funcionario actuante.
*urante la verificacin el fiscal podr9 re#uerir del contribuyente !nicamente la informacin yRo documentos
e'presamente se;alados en el )cta de /e#uerimiento respectiva, levantada y entregada al contribuyente.
*e toda la informacin yRo documentos entregados por el contribuyente durante dic6o procedimiento, el
funcionario actuante deber9 dejar constancia en un )cta de /ecepcin, la cual deber9 ser entregada al
contribuyente y firmada por &ste en caso de conformidad.
)compa;ar en todo momento al funcionario #ue realice la verificacin
MH+ 1I-)%IL) E% 3/+E*IHIE-(+ *E CE/I1I)IM-
%a verificacin puede culminar, bien con un )cta de onformidad si la )dministracin (ributaria no encuentra
irregularidades en la informacin yRo documentos suministrados, o bien con una /esolucin Sancionatoria
en caso de e'istir irregularidades en la informacin yRo documentos entregados
E- S.U S.3.ES(+S 3/+E*E %) S)-IM- *E IE//E + %).S./) *E% ES(),%EIHIE-(+
+HE/I)% *E% +-(/I,.0E-(E (SM%+ )3%I) E- H)(E/I) *E IH3.ES(+ )% C)%+/
)G/EG)*+5
%ibros y registros contables" en caso de infracciones (no llevar los libros y registros contables4 llevar los
libros y registros contables sin cumplir con las formalidades correspondientes4 entre otros54 proceder9 la
clausura del establecimiento por un plazo m9'imo de tres (E5 d$as continuos.
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En caso de sucursales" %a sancin de clausura abarcar9 todas las sucursales de la empresa, salvo #ue
cada sucursal lleve libros especiales, en cuyo caso la clausura slo se aplicar9 en el lugar de la comisin de
la infraccin.
+bligacin de emitir y e'igir facturas (cuyo monto total e'ceda de :AA ..(.5" en caso de infraccin (no emitir
facturas54 proceder9 la clausura del establecimiento por un plazo m9'imo de cinco (D5 d$as continuos.
En caso de sucursales" )l igual #ue el supuesto anterior, la sancin de clausura abarcar9 todas las
sucursales de la empresa, salvo #ue cada sucursal lleve libros especiales, en cuyo caso la clausura slo se
aplicar9 en el lugar de la comisin de la infraccin.
S.U I)E/ ) 1I-ES *E /E*.I/ E% 3E/V+*+ *E IE//E *E% ES(),%EIHIE-(+ ()(E-.)-(E5
Siempre #ue el contribuyente colabore en el esclarecimiento de los 6ec6os, a trav&s de la entrega voluntaria
de la informacin yRo documentos re#ueridos durante la verificacin, podr9 solicitar #ue tal actuacin sea
considerada como atenuante a la imposicin del plazo m9'imo de cierre4 y en consecuencia ser reducido.
En varias oportunidades, la )dministracin (ributaria 6a reducido el plazo de cierre o clausura de setenta y
dos (=:5 a cuarenta y oc6o (>B5 6oras.
S.U I)E/ ) 1I-ES *E ECI()/ %) IH3+SIIM- *E %) S)-IM- *E IE//E *E ES(),%EIHIE-(+
+HE/I)%
umplir con los re#uisitos e'igidos por la normativa correspondiente respecto de los %ibros de ompras y
de Centas, los cuales son indicados a continuacin"
/e#uisitos generales de los %ibros de ompra
3ermanecer en el establecimiento del contribuyente.
*eber9n estar impresos" puede utilizarse medios electrnicos pero deber9n estar impresos.
*eber9n contener todas las operaciones efectuadas por el contribuyente, incluyendo a#uellas #ue no fueren
gravables con IC).
%as operaciones deben estar registradas en orden cronolgico, en el mes calendario en #ue fueron
perfeccionadas.
%as notas de cr&dito y de d&bito seg!n sea el caso, deber9n ser registradas en el mes calendario en #ue se
emitan o reciban los documentos #ue las motivan.
*eber9n contener un resumen mensual de las operaciones efectuadas durante el periodo respectivo,
indicando la siguiente informacin"
Honto de la base imponible y del impuesto.
%os ajustes de dic6os montos, con las adiciones y deducciones correspondientes, en caso de #ue sea
procedente.
/esumen del monto de las ventas de bienes y prestaciones de servicios e'entas, e'oneradas, no sujetas al
IC), y del monto de las e'portaciones de bienes y servicios.
En caso de operaciones gravadas con distintas al$cuotas, indicar dic6os bienes por separado, agrup9ndose
por cada una de las al$cuotas.
8 En caso de contribuyentes #ue lleven m9s de un libro para el registro de sus compras y ventas,
deber9n 6acer en los %ibros de ompras y de Centas diarios, un resumen con los detalles de cada uno de
ellos.
1IS)%IL)I+- E I-S3EIM-
)ctividades realizadas por funcionarios autorizados por los entes competentes.
Entes de -scali(acin
). Seniat
,. Hunicipios
. ICSS
*. onatel
E. uerpo de ,omberos
(I3+S *E 1IS)%IL)IM-
/evisin de los deberes formales en el establecimiento del contribuyente o responsable (agente de
retencin5.
)uditor$a 1iscal a 1ondo para determinar la obligacin tributaria (el fiscal realiza pruebas de c9lculos
num&ricas5.
1iscalizacin u operacin de revisin de control interno en la base de datos #ue manejan los organismos
tributarios sobre los contribuyentes o responsables.
3/+E*IHIE-(+ *E 1IS)%IL)IM-
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Se inicia con la 3rovidencia )dministrativa #ue autoriza al funcionario a realizar la investigacin fiscal en ella
descrita.
Elaboracin )cta de /e#uerimiento.
Elaboracin )cta de /ecepcin.
*e e'istir observaciones a la revisin, el fiscal lo deja sentado en las )ctas.
)cta de /e#uerimiento a (erceros (proveedores de bienes nacionales y e'tranjeros, compradores,
proveedores de servicios, receptores de servicios, negocios del mismo ramo o actividad, banca sin #ue
puedan invocar el secreto bancario, ontratistas5.
Emisin del )cta de onformidad cuando el contribuyente o responsable cumpla con todas las normativas
tributarias.
En caso #ue el contribuyente o responsable no cumpla con sus obligaciones formales yRo materiales, el
1iscal emite"
/esolucin por incumplimiento de deberes formales yRo materiales.
/ES.E/IHIE-(+S ,WSI+S E- .-) 1IS)%IL)IM-
/egistro Gnico de Informacin 1iscal )ctualizado (/I15.
*eclaracin *efinitiva de Impuesto Sobre la /enta (1orma re#uerida5.
*eclaracin Estimada de IS%/ (en los casos #ue apli#ue5.
*eclaracin yRo pago Hensual del Impuesto al Calor )gregado.
%ibros %egales (*iario, Hayor, Inventarios, ompras y Centas5.
1acturas de ompras y Centas.
*E% 3/+E*IHIE-(+ *E CE/I1I)I+-
)rt$culo <=:" %a )dministracin (ributaria podr9 verificar las declaraciones presentadas por los
contribuyentes o responsables a los fines de realizar los ajustes respectivos y li#uidar las diferencias a #ue
6ubiere lugar.
)simismo, la )dministracin (ributaria podr9 verificar el cumplimiento de los deberes formales previstos en
este digo y dem9s disposiciones de car9cter tributario, y los deberes de los agentes de retencin y
percepcin, e imponer las sanciones a #ue 6aya lugar.
3ar9grafo Gnico" %a verificacin de los deberes formales y de los deberes de los agentes de retencin y
percepcin, podr9 efectuarse en la sede de la )dministracin (ributaria o en el establecimiento del
contribuyente o responsable. En este !ltimo caso, deber9 e'istir autorizacin e'presa emanada de la
)dministracin (ributaria respectiva. *ic6a autorizacin podr9 6acerse para un grupo de contribuyentes
utilizando, entre otros, criterios de ubicacin geogr9fica o actividad econmica.
)rt$culo <=E" En los casos en #ue se verifi#ue el incumplimiento de deberes formales o de deberes de los
agentes de retencin y percepcin, la )dministracin (ributaria impondr9 la sancin respectiva mediante
/esolucin #ue se notificar9 al contribuyente o responsable conforme a las disposiciones de este digo.
)rt$culo <=>" %as verificaciones a las declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables, se
efectuar9n con fundamento e'clusivo en los datos en ellas contenidos y en los documentos #ue se 6ubieren
acompa;ado a la misma y sin perjuicio #ue la )dministracin (ributaria pueda utilizar sistemas de
informacin automatizada para constatar la veracidad de las informaciones y documentos suministrados por
los contribuyentes o re#ueridos por la )dministracin (ributaria.
)rt$culo <=D" En los casos en #ue la )dministracin (ributaria, al momento de las verificaciones practicadas
a las declaraciones, constate diferencias en los tributos autoli#uidados o en las cantidades pagadas a
cuenta de tributo, realizar9 los ajustes respectivos mediante /esolucin #ue se notificar9 conforme a las
normas previstas en este digo.
En dic6a /esolucin se calcular9 y ordenar9 la li#uidacin de los tributos resultantes de los ajustes, o las
diferencias de las cantidades pagadas a cuenta de tributos, con sus intereses moratorios y se impondr9
sancin e#uivalente al diez por ciento (<AO5 del tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos y las
sanciones #ue correspondan por la comisin de il$citos formales.
3ar9grafo Gnico" %as cantidades li#uidadas por concepto de intereses moratorios se calcular9n sin perjuicio
de las diferencias #ue resulten al efectuarse el pago del tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos.
)rt$culo <=@" %as resoluciones #ue se dicten conforme al procedimiento previsto en esta Seccin, no limitan
ni condicionan el ejercicio
E% 3/+E*IHIE-(+ *E *E(E/HI-)IM- E- )S+ *E +HISIM- *E *E%)/)I+-ES
1).%()*ES, )(/I,.I+-ES 0 1.-I+-ES GE-E/)%ES
)rt$culo <:<
%a )dministracin (ributaria tendr9 las facultades, atribuciones y funciones #ue establezcan la %ey de la
)dministracin (ributaria y dem9s leyes y reglamentos, y en especial"
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:. Ejecutar los procedimientos de verificacin, y de fiscalizacin y determinacin, para constatar el
cumplimiento de las leyes y dem9s disposiciones de car9cter tributario por parte de los sujetos pasivos del
tributo.
>. )segurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de los rganos judiciales las medidas
cautelares, coactivas o de accin ejecutiva, de acuerdo a lo previsto en este digo.
D. )doptar las medidas administrativas de conformidad con las disposiciones establecidas en este digo.
)rt$culo <:E
%os 6ec6os #ue conozca la )dministracin (ributaria con motivo del ejercicio de las facultades previstas en
este digo o en otras leyes y disposiciones de car9cter tributario, o bien consten en los e'pedientes,
documentos o registros #ue lleven o tengan en su poder, podr9n ser utilizados para fundamentar sus actos y
los de cual#uier otra autoridad u organismo competente en materia tributaria.
Igualmente, para fundamentar sus actos, la )dministracin (ributaria podr9 utilizar documentos, registros y,
en general, cual#uier informacin suministrada por administraciones tributarias e'tranjeras.
)rt$culo <:>
%as autoridades civiles, pol$ticas, administrativas y militares de la /ep!blica, de los estados y municipios, los
colegios profesionales, asociaciones gremiales, asociaciones de comercio y produccin, sindicatos, bancos,
instituciones financieras, de seguros y de intermediacin en el mercado de capitales, los contribuyentes,
responsables, terceros y, en general, cual#uier particular u organizacin, est9n obligados a prestar su
concurso a todos los rganos y funcionarios de la )dministracin (ributaria, y suministrar, eventual o
peridicamente, las informaciones #ue con car9cter general o particular re#uieran los funcionarios
competentes.
)simismo, los sujetos mencionados en el encabezamiento de este art$culo deber9n denunciar los 6ec6os de
#ue tuvieran conocimiento #ue impli#uen infracciones a las normas de este digo, leyes y dem9s
disposiciones de car9cter tributario.
3ar9grafo Gnico" %a informacin a la #ue se refiere el encabezamiento de este art$culo ser9 utilizada !nica y
e'clusivamente para fines tributarios, y ser9 suministrada en la forma, condiciones y oportunidad #ue
determine la )dministracin (ributaria.
El incumplimiento de las obligaciones establecidas en este art$culo no podr9 ampararse en el secreto
bancario. -o podr9n ampararse en el secreto profesional los sujetos #ue se encuentren en relacin de
dependencia con el contribuyente o responsable.
)rt$culo <:=
%a )dministracin (ributaria dispondr9 de amplias facultades de fiscalizacin y determinacin para
comprobar y e'igir el cumplimiento de las obligaciones tributarias, pudiendo especialmente"
<. 3racticar fiscalizaciones las cuales se autorizar9n a trav&s de providencia administrativa. Estas
fiscalizaciones podr9n efectuarse de manera general sobre uno o varios per$odos fiscales, o de manera
selectiva sobre uno o varios elementos de la base imponible.
:. /ealizar fiscalizaciones en sus propias oficinas, a trav&s del control de las declaraciones presentadas por
los contribuyentes y responsables, conforme al procedimiento previsto en este digo, tomando en
consideracin la informacin suministrada por proveedores o compradores, prestadores o receptores de
servicios, y en general por cual#uier tercero cuya actividad se relacione con la del contribuyente o
responsable sujeto a fiscalizacin.
E. E'igir a los contribuyentes, responsables y terceros la e'6ibicin de su contabilidad y dem9s documentos
relacionados con su actividad, as$ como #ue proporcionen en los datos o informaciones #ue se le re#uieran
con car9cter individual o general.
>. /e#uerir a los contribuyentes, responsables y terceros #ue comparezcan ante sus oficinas a responder a
las preguntas #ue se le formulen o a reconocer firmas, documentos o bienes.
D. 3racticar aval!o o verificacin f$sica de toda clase de bienes, incluso durante su transporte, en cual#uier
lugar del territorio de la /ep!blica.
@. /ecabar de los funcionarios o empleados p!blicos de todos los niveles de la organizacin pol$tica del
Estado, los informes y datos #ue posean con motivo de sus funciones.
=. /etener y asegurar los documentos revisados durante la fiscalizacin, incluidos los registrados en medios
magn&ticos o similares, y tomar las medidas necesarias para su conservacin. ) tales fines se levantar9 un
acta en la cual se especificar9n los documentos retenidos.
B. /e#uerir copia de la totalidad o parte de los soportes magn&ticos, as$ como informacin relativa a los
e#uipos y aplicaciones utilizados, caracter$sticas t&cnicas del 6ardware o software, sin importar #ue el
procesamiento de datos se desarrolle con e#uipos propios o arrendados, o #ue el servicio sea prestado por
un tercero.
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F. .tilizar programas y utilidades de aplicacin en auditor$a fiscal #ue faciliten la obtencin de datos
contenidos en los e#uipos inform9ticos de los contribuyentes o responsables, y #ue resulten necesarios en
el procedimiento de fiscalizacin y determinacin.
<A. )doptar las medidas administrativas necesarias para impedir la destruccin, desaparicin o alteracin de
la documentacin #ue se e'ija conforme las disposiciones de este digo, incluidos los registrados en
medios magn&ticos o similares, as$ como de cual#uier otro documento de prueba relevante para la
determinacin de la )dministracin (ributaria, cuando &ste se encuentre en poder del contribuyente,
responsable o tercero.
<<. /e#uerir informaciones de terceros relacionados con los 6ec6os objeto de la fiscalizacin, #ue en el
ejercicio de sus actividades 6ayan contribuido a realizar o 6ayan debido conocer, as$ como e'6ibir
documentacin relativa a tales situaciones, y #ue se vinculen con la tributacin.
<:. 3racticar inspecciones y fiscalizaciones en los locales y medios de transporte ocupados o utilizados a
cual#uier t$tulo por los contribuyentes o responsables. 3ara realizar estas inspecciones y fiscalizaciones
fuera de las 6oras 69biles en #ue opere el contribuyente o en los domicilios particulares, ser9 necesario
orden judicial de allanamiento, de conformidad con lo establecido en las leyes especiales, la cual deber9 ser
decidida dentro de las veinticuatro (:>5 6oras siguientes de solicitada, 6abilit9ndose el tiempo #ue fuere
menester para practicarlas.
<E. /e#uerir el au'ilio del /esguardo -acional (ributario o de cual#uier fuerza p!blica cuando 6ubiere
impedimento en el desempe;o de sus funciones y ello fuere necesario para el ejercicio de las facultades de
fiscalizacin.
<>. (omar posesin de los bienes con los #ue se suponga fundadamente #ue se 6a cometido il$cito
tributario, previo el levantamiento del acta en la cual se especifi#uen dic6os bienes. Estos ser9n puestos a
disposicin del tribunal competente dentro de los cinco (D5 d$as siguientes, para #ue proceda a su
devolucin o dicte la medida cautelar #ue se le solicite.
<D. Solicitar las medidas cautelares conforme a las disposiciones de este digo.
*E(E/HI-)IM-
)rt$culo <EA
%os contribuyentes y responsables, ocurridos los 6ec6os previstos en la %ey cuya realizacin origina el
nacimiento de una obligacin tributaria, deber9n determinar y cumplir por s$ mismos dic6a obligacin o
proporcionar la informacin necesaria para #ue la determinacin sea efectuada por la )dministracin
(ributaria, seg!n lo dispuesto en las leyes y dem9s normas de car9cter tributario.
-o obstante, la )dministracin (ributaria podr9 proceder a la determinacin de oficio, sobre base cierta o
sobre base presuntiva, as$ como solicitar las medidas cautelares conforme a las disposiciones de este
digo, en cuales#uiera de las siguientes situaciones"
<. uando el contribuyente o responsable 6ubiere omitido presentar la declaracin.
:. uando la declaracin ofreciera dudas relativas a su veracidad o e'actitud.
E. uando el contribuyente, debidamente re#uerido conforme a la ley, no e'6iba los libros y documentos
pertinentes o no aporte los elementos necesarios para efectuar la determinacin.
>. uando la declaracin no est& respaldada por los documentos, contabilidad u otros medios #ue permitan
conocer los antecedentes, as$ como el monto de las operaciones #ue deban servir para el c9lculo del tributo.
D. uando los libros, registros y dem9s documentos no reflejen el patrimonio real del contribuyente.
@. uando as$ lo establezcan este digo o las leyes tributarias, las cuales deber9n se;alar e'presamente
las condiciones y re#uisitos para #ue proceda.
)rt$culo <E<
%a determinacin por la )dministracin (ributaria se realizar9 aplicando los siguientes sistemas"
<. Sobre base cierta, con apoyo en todos los elementos #ue permitan conocer en forma directa los 6ec6os
imponibles.
:. Sobre base presuntiva, en m&rito de los elementos, 6ec6os y circunstancias #ue por su vinculacin o
cone'in con el 6ec6o imponible permitan determinar la e'istencia y cuant$a de la obligacin tributaria.
)rt$culo <E:
%a )dministracin (ributaria podr9 determinar los tributos sobre base presuntiva, cuando los contribuyentes
o responsables"
<. Se opongan u obstaculicen el acceso a los locales, oficinas o lugares donde deban iniciarse o
desarrollarse las facultades de fiscalizacin, de manera #ue imposibiliten el conocimiento cierto de las
operaciones.
:. %leven dos o m9s sistemas de contabilidad con distinto contenido.
E. -o presenten los libros y registros de la contabilidad, la documentacin comprobatoria, o no proporcionen
las informaciones relativas a las operaciones registradas.
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>. +curra alguna de las siguientes irregularidades"
a5 +misin del registro de operaciones y alteracin de ingresos, costos y deducciones.
b5 /egistro de compras, gastos o servicios #ue no cuenten con los soportes respectivos.
c5 +misin o alteracin en los registros de e'istencias #ue deban figurar en los inventarios, o registren
dic6as e'istencias a precios distintos de los de costo.
d5 -o cumplan con las obligaciones sobre valoracin de inventarios o no establezcan mecanismos de
control de los mismos.
D. Se adviertan otras irregularidades #ue imposibiliten el conocimiento cierto de las operaciones, las cuales
deber9n justificarse razonadamente.
3ar9grafo Gnico" 3racticada la determinacin sobre base presuntiva, subsiste la responsabilidad #ue
pudiera corresponder por las diferencias derivadas de una posterior determinacin sobre base cierta.
%a determinacin a #ue se refiere este art$culo no podr9 ser impugnada fund9ndose en 6ec6os #ue el
contribuyente 6ubiere ocultado a la )dministracin (ributaria, o no los 6ubiere e'6ibido al serle re#uerido
dentro del plazo #ue al efecto fije la )dministracin (ributaria.
3/+E*IHIE-(+ *E 1IS)%IL)IM- 0 *E(E/HI-)IM-
)rt$culo <==
uando la )dministracin (ributaria fiscalice el cumplimiento de las obligaciones tributarias, o la procedencia
de las devoluciones o recuperaciones otorgadas conforme a lo previsto en la seccin octava de este
cap$tulo, o en las leyes y dem9s normas de car9cter tributario, as$ como cuando proceda a la determinacin
a #ue se refieren los art$culos <E<, <E: y <EE de este digo, y, en su caso, apli#ue las sanciones
correspondientes, se sujetar9 al procedimiento previsto en esta seccin.
)rt$culo <=B
(oda fiscalizacin, a e'cepcin de lo previsto en el art$culo <BA de este digo, se iniciar9 con una
providencia de la )dministracin (ributaria del domicilio del sujeto pasivo, en la #ue se indicar9 con toda
precisin el contribuyente o responsable, tributos, per$odos y, en su caso, los elementos constitutivos de la
base imponible a fiscalizar, identificacin de los funcionarios actuantes, as$ como cual#uier otra informacin
#ue permita individualizar las actuaciones fiscales.
%a providencia a la #ue se refiere el encabezamiento de este art$culo deber9 notificarse al contribuyente o
responsable, y autorizar9 a los funcionarios de la )dministracin (ributaria en ella se;alados al ejercicio de
las facultades de fiscalizacin previstas en este digo y dem9s disposiciones de car9cter tributario, sin #ue
pueda e'igirse el cumplimiento de re#uisitos adicionales para la validez de su actuacin.
)rt$culo <=F
En toda fiscalizacin, se abrir9 e'pediente en el #ue se incorporar9 la documentacin #ue soporte la
actuacin de la )dministracin (ributaria. En dic6o e'pediente se 6ar9n constar los 6ec6os u omisiones #ue
se 6ubieren apreciado, y los informes sobre cumplimientos o incumplimientos de normas tributarias o
situacin patrimonial del fiscalizado.
)rt$culo <BA
%a )dministracin (ributaria podr9 practicar fiscalizaciones a las declaraciones presentadas por los
contribuyentes o responsables, en sus propias oficinas y con su propia base de datos, mediante el cruce o
comparacin de los datos en ellas contenidos, con la informacin suministrada por proveedores o
compradores, prestadores o receptores de servicios, y en general por cual#uier tercero cuya actividad se
relacione con la del contribuyente o responsable sujeto a fiscalizacin. En tales casos, se levantar9 acta #ue
cumpla con los re#uisitos previstos en el art$culo <BE de este digo.
)rt$culo <B<
*urante el desarrollo de las actividades fiscalizadoras, los funcionarios autorizados, a fin de asegurar la
contabilidad, correspondencia o bienes #ue no est&n registrados en la contabilidad, podr9n, indistintamente,
sellar, precintar o colocar marcas en dic6os documentos, bienes, arc6ivos u oficinas donde se encuentren,
as$ como dejarlos en calidad de depsito, previo inventario levantado al efecto.
)rt$culo <B: En el caso #ue el contribuyente o responsable fiscalizado re#uiriese para el cumplimiento de
sus actividades alg!n documento #ue se encuentre en los arc6ivos u oficinas sellados o precintados por la
)dministracin (ributaria, deber9 otorg9rsele copia del mismo, de lo cual se dejar9 constancia en el
e'pediente.
)rt$culo <BE
1inalizada la fiscalizacin se levantar9 un )cta de /eparo, la cual contendr9, entre otros, los siguientes
re#uisitos"
a5 %ugar y fec6a de emisin.
b5 Identificacin del contribuyente o responsable.
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c5 Indicacin del tributo, per$odos fiscales correspondientes y, en su caso, los elementos fiscalizados de la
base imponible.
d5 Iec6os u omisiones constatados y m&todos aplicados en la fiscalizacin.
e5 *iscriminacin de los montos por concepto de tributos, a los !nicos efectos del cumplimiento de lo
previsto en el art$culo <BD de este digo.
f5 Elementos #ue presupongan la e'istencia de il$citos sancionados con pena restrictiva de libertad, si los
6ubiere.
g5 1irma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del funcionario autorizado.
)rt$culo <B>
El )cta de /eparo #ue se levante conforme a lo dispuesto en el art$culo anterior se notificar9 al
contribuyente o responsable por alguno de los medios contemplados en este digo. El )cta de /eparo
6ar9 plena fe mientras no se pruebe lo contrario.
)rt$culo <BD
En el )cta de /eparo se emplazar9 al contribuyente o responsable para #ue proceda a presentar la
declaracin omitida o rectificar la presentada, y pagar el tributo resultante dentro de los #uince (<D5 d$as
69biles de notificada. 3ar9grafo Gnico" En los casos en #ue el reparo a uno o varios per$odos provo#ue
diferencias en las declaraciones de per$odos posteriores no objetados, se sustituir9 !nicamente la !ltima
declaracin #ue se vea afectada por efectos del reparo.
)rt$culo <B@
)ceptado el reparo y pagado el tributo omitido, la )dministracin (ributaria, mediante resolucin, proceder9
a dejar constancia de ello y li#uidar9 los intereses moratorios, la multa establecida en el par9grafo segundo
del art$culo <<< de este digo, y dem9s multas a #ue 6ubiere lugar, conforme a lo previsto en este digo.
%a resolucin #ue dicte la )dministracin (ributaria pondr9 fin al procedimiento.
En los casos en #ue el contribuyente o responsable se acoja parcialmente al reparo formulado por la
)dministracin (ributaria, la multa establecida en el par9grafo
segundo del art$culo <<< de este digo slo se aplicar9 a la parte del tributo #ue 6ubiere sido aceptada y
pagada, abri&ndose el sumario al #ue se refiere el art$culo <BB, sobre la parte no aceptada.
3ar9grafo Gnico" %as cantidades li#uidadas por concepto de intereses moratorios se calcular9n sin perjuicio
de las diferencias #ue resulten al efectuarse el pago del tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos.
)rt$culo <B=
Si la fiscalizacin estimase correcta la situacin tributaria del contribuyente o responsable respecto a los
tributos, per$odos, elementos de la base imponible fiscalizados o conceptos objeto de comprobacin, se
levantar9 )cta de onformidad, la cual podr9 e'tenderse en presencia del interesado o su representante, o
enviarse por correo p!blico o privado con acuse de recibo.
3ar9grafo Gnico" %as actas #ue se emitan con fundamento en lo previsto en este art$culo o en el art$culo <B>
no condicionan ni limitan las facultades de fiscalizacin de la )dministracin (ributaria respecto de tributos,
per$odos o elementos de la base imponible no incluidos en la fiscalizacin, o cuando se trate de 6ec6os,
elementos o documentos #ue, de 6aberse conocido o apreciado, 6ubieren producido un resultado distinto.
)rt$culo <BB
Cencido el plazo establecido en el art$culo <BD de este digo, sin #ue el contribuyente o responsable
procediera de acuerdo con lo previsto en dic6o art$culo, se dar9 por iniciada la instruccin del sumario
teniendo el afectado un plazo de veinticinco (:D5 d$as 69biles para formular los descargos y promover la
totalidad de las pruebas para su defensa. En caso #ue las objeciones contra el )cta de /eparo versaren
sobre aspectos de mero derec6o, no se abrir9 el Sumario correspondiente, #uedando abierta la v$a
jer9r#uica o judicial. El plazo al #ue se refiere el encabezamiento de este art$culo ser9 de cinco (D5 meses
en los casos de fiscalizaciones en materia de precios de transferencia. 3ar9grafo 3rimero " uando la
actuacin fiscal 6aya versado sobre la valoracin de las operaciones entre partes vinculadas en materia de
precios de transferencia, el contribuyente podr9 designar un m9'imo de dos (:5 representantes, dentro de
un plazo no mayor de #uince (<D5 d$as 69biles contados a partir del vencimiento del plazo establecido en el
art$culo <BD de este digo, con el fin de tener acceso a la informacin proporcionada u obtenida de
terceros independientes, respecto de operaciones comparables. %a designacin de representantes deber9
6acerse por escrito y presentarse ante la )dministracin (ributaria.
%os contribuyentes personas naturales podr9n tener acceso directo a la informacin a #ue se refiere este
par9grafo.
.na vez designados los representantes, &stos tendr9n acceso a la informacin proporcionada por terceros
desde ese momento y 6asta los veinte (:A5 d$as 69biles posteriores a la fec6a de notificacin de la
resolucin culminatoria del sumario. %os representantes autorizados podr9n ser sustituidos una (<5 sola vez
por el contribuyente, debiendo &ste 6acer del conocimiento de la )dministracin (ributaria la revocacin y
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sustitucin respectivas, en la misma fec6a en #ue se 6aga la revocacin y sustitucin. %a )dministracin
(ributaria deber9 levantar acta circunstanciada, en la #ue 6aga constar la naturaleza y caracter$sticas de la
informacin y documentacin consultadas por el contribuyente o por sus representantes designados, por
cada ocasin en #ue esto ocurra. El contribuyente o sus representantes no podr9n sustraer o fotocopiar
informacin alguna, debiendo limitarse a la toma de notas y apuntes.
3ar9grafo Segundo" El contribuyente y los representantes designados en los t&rminos del par9grafo anterior,
ser9n responsables, 6asta por un plazo de cinco (D5 a;os contados a partir de la fec6a en #ue se tuvo
acceso a la informacin, o a partir de la fec6a de presentacin del escrito de designacin, de la divulgacin,
uso personal o indebido para cual#uier propsito, de la informacin confidencial a la #ue tuvieron acceso,
por cual#uier medio. El contribuyente ser9 responsable solidario por los perjuicios #ue genere la divulgacin,
uso personal o indebido de la informacin #ue 6agan sus representantes.
%a revocacin de la designacin del representante o los representantes autorizados para acceder a
informacin confidencial proporcionada por terceros no libera al representante ni al contribuyente de la
responsabilidad solidaria en #ue puedan incurrir por la divulgacin, uso personal o indebido #ue 6agan de
dic6a informacin.
)rt$culo <BF
Cencido el plazo dispuesto en el art$culo anterior, siempre #ue el contribuyente o responsable 6ubiere
formulado los descargos, y no se trate de un asunto de mero derec6o, se abrir9 un lapso para #ue el
interesado evacue las pruebas promovidas, pudiendo la )dministracin (ributaria evacuar las #ue considere
pertinentes. *ic6o lapso ser9 de #uince (<D5 d$as 69biles, pudi&ndose prorrogar por un per$odo igual cuando
el anterior no fuere suficiente, y siempre #ue medien razones #ue lo justifi#uen, las cuales se 6ar9n constar
en el e'pediente.
/egir9 en materia de pruebas lo dispuesto en la seccin segunda de este ap$tulo.
3ar9grafo Gnico" El lapso previsto en este art$culo no limita las facultades de la )dministracin (ributaria de
promover y evacuar en cual#uier momento, las pruebas #ue estime pertinentes.
)rt$culo <FA
En el curso del procedimiento, la )dministracin (ributaria tomar9 las medidas administrativas necesarias
conforme a lo establecido en este digo, para evitar #ue desaparezcan los documentos y elementos #ue
constituyen prueba del il$cito. En ning!n caso estas medidas impedir9n el desenvolvimiento de las
actividades del contribuyente. )simismo, la )dministracin (ributaria podr9 solicitar las medidas cautelares a
las #ue se refiere el art$culo :F@ de este digo.
)rt$culo <F<
El sumario culminar9 con una resolucin en la #ue se determinar9 si procediere o no la obligacin tributaria4
se se;alar9 en forma circunstanciada el il$cito #ue se imputa4 se aplicar9 la sancin pecuniaria #ue
corresponda, y se intimar9n los pagos #ue fueren procedentes.
%a resolucin deber9 contener los siguientes re#uisitos"
<. %ugar y fec6a de emisin.
:. Identificacin del contribuyente o responsable y su domicilio.
E. Indicacin del tributo, per$odo fiscal correspondiente y, en su caso, los elementos fiscalizados de la base
imponible.
>. Iec6os u omisiones constatados y m&todos aplicados a la fiscalizacin.
D. )preciacin de las pruebas y de las defensas alegadas.
@. 1undamentos de la decisin.
=. Elementos #ue presupongan la e'istencia de il$citos sancionados con pena restrictiva de libertad, si los
6ubiere.
B. *iscriminacin de los montos e'igibles por tributos, intereses y sanciones #ue correspondan, seg!n los
casos.
F. /ecursos #ue correspondan contra la resolucin.
<A. 1irma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del funcionario autorizado.
3ar9grafo 3rimero" %as cantidades li#uidadas por concepto de intereses moratorios se calcular9n sin
perjuicio de las diferencias #ue resulten al efectuarse el pago del tributo o cantidad a cuenta de tributos
omitidos.
3ar9grafo Segundo" En la emisin de las /esoluciones a #ue se refiere este art$culo, la )dministracin
(ributaria deber9, en su caso, mantener la reserva de la informacin proporcionada por terceros
independientes #ue afecte o pudiera afectar su posicin competitiva.
)rt$culo <F:
%a )dministracin (ributaria dispondr9 de un plazo m9'imo de un (<5 a;o contado a partir del vencimiento
del lapso para presentar el escrito de descargos, a fin de dictar la resolucin culminatoria de sumario. Si la
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)dministracin (ributaria no notifica v9lidamente la resolucin dentro del lapso previsto para decidir,
#uedar9 concluido el sumario, y el acta invalidada y sin efecto legal alguno.
%os elementos probatorios acumulados en el sumario as$ concluido podr9n ser apreciados en otro sumario,
siempre #ue se 6aga constar en el acta #ue inicia el nuevo sumario, y sin perjuicio del derec6o del
interesado a oponer la prescripcin y dem9s e'cepciones #ue considere procedentes.
3ar9grafo 3rimero" En los casos en #ue e'istieran elementos #ue presupongan la comisin de alg!n il$cito
tributario sancionado con pena restrictiva de libertad, la )dministracin (ributaria, una vez verificada la
notificacin de la resolucin culminatoria del sumario, enviar9 copia certificada del e'pediente al Hinisterio
3!blico, a fin de iniciar el respectivo juicio penal conforme a lo dispuesto en la ley procesal penal.
3ar9grafo Segundo" El incumplimiento del lapso previsto en este art$culo dar9 lugar a la imposicin de las
sanciones administrativas, disciplinarias y penales respectivas.
3ar9grafo (ercero" El plazo al #ue se refiere el encabezamiento de este art$culo ser9 de dos (:5 a;os en los
casos de fiscalizaciones en materia de precios de transferencia.
)rt$culo <FE El afectado podr9 interponer contra la resolucin culminatoria del sumario los recursos
administrativos y judiciales #ue este digo establece.
El sumario administrativo tributario
#5.-EDI6IE3/. DE 5E#E/I-I.3 DE #4<.
%os contribuyentes o los responsables podr9n solicitar la restitucin de lo pagado indebidamente por
tributos, intereses, sanciones y recargos, siempre #ue no est&n prescritos.
%a reclamacin se interpondr9 por ante la m9'ima autoridad jer9r#uica de la )dministracin (ributaria o a
trav&s de cual#uier otra oficina de la )dministracin (ributaria respectiva, y la decisin corresponder9 a la
m9'ima autoridad jer9r#uica. %a atribucin podr9 ser delegada en la unidad o unidades espec$ficas bajo su
dependencia.
3ara la procedencia de la reclamacin, no es necesario 6aber pagado bajo protesta.
%a m9'ima autoridad jer9r#uica o la autoridad a #uien corresponda resolver, en su caso, deber9 decidir
sobre la reclamacin dentro de un plazo #ue no e'ceda de dos (:5 meses, contados a partir de la fec6a en
#ue 6aya sido recibido. Si ella no es resuelta en el mencionado plazo, el contribuyente o responsable podr9
optar en cual#uier momento y a su solo criterio por esperar la decisin o por considerar #ue el transcurso
del plazo aludido sin 6aber recibido contestacin es e#uivalente a denegatoria de la misma.
Si la decisin es favorable, el contribuyente podr9 optar por compensar o ceder lo pagado indebidamente,
de acuerdo a lo previsto en el +(.
Cencido el lapso previsto sin #ue se 6aya resuelto la reclamacin, o cuando la decisin fuere parcial o
totalmente desfavorable, el reclamante #uedar9 facultado para interponer recurso contencioso tributario
previsto en el +(.
El recurso contencioso tributario podr9 interponerse en cual#uier tiempo siempre #ue no se 6aya cumplido
la prescripcin. %a reclamacin administrativa interrumpe la prescripcin, la cual se mantendr9 en suspenso
durante el lapso establecido en el art$culo <F= +(.
#5.-EDI6IE3/. DE 5E-;#E54-I.3 DE /5I8;/.2
%a recuperacin de tributos se regir9 por el procedimiento previsto en esta seccin, salvo #ue las leyes y
dem9s disposiciones de car9cter tributario establezcan un procedimiento especial para ello.
-o obstante, en todo lo no previsto en las leyes y dem9s disposiciones de car9cter tributario se aplicar9 lo
establecido en esta seccin.
El procedimiento se iniciar9 a instancia de parte interesada, mediante solicitud escrita, la cual contendr9
como m$nimo los siguientes re#uisitos"
El organismo al cual est9 dirigido.
%a identificacin del interesado y en su caso, de la persona #ue act!e como su representante.
%a direccin del lugar donde se 6ar9n las notificaciones pertinentes.
%os 6ec6os, razones y pedimentos correspondientes, e'presando con toda claridad la materia objeto de la
solicitud.
/eferencia a los ane'os #ue lo acompa;an si tal es el caso.
uales#uiera otras circunstancias o re#uisitos #ue e'ijan las normas especiales tributarias.
1irma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del interesado.
uando en la solicitud dirigida a la )dministracin (ributaria faltare cual#uiera de los re#uisitos e'igidos en
el art$culo anterior o en las normas especiales tributarias, se proceder9 conforme a lo dispuesto en los
art$culos <D> y <DD +(.
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Iniciado el procedimiento se abrir9 e'pediente en el cual se recoger9n los recaudos y documentos
necesarios para su tramitacin.
%a )dministracin (ributaria comprobar9 los supuestos de procedencia de la recuperacin solicitada, con
fundamento en los datos contenidos en el e'pediente, sin perjuicio #ue la misma pueda utilizar la
informacin #ue posea en sus sistemas o #ue obtenga de terceros, o realizar cruces con proveedores o
receptores de bienes o servicios, para constatar la veracidad de las informaciones y documentos
suministrados por el contribuyente.
%a comprobacin de la procedencia de los supuestos de la recuperacin solicitada podr9 incluir el rec6azo
de los cr&ditos fiscales objeto de recuperacin.
Si durante el procedimiento la )dministracin (ributaria, bas9ndose en indicios ciertos, detectare
incumplimientos #ue imposibiliten la continuacin y finalizacin del presente procedimiento de recuperacin,
podr9 suspenderlo 6asta por un plazo m9'imo de noventa (FA5 d$as debiendo iniciar de inmediato el
correspondiente procedimiento de fiscalizacin, de acuerdo a lo previsto en el +(. *ic6a fiscalizacin
estar9 circunscrita a los per$odos y tributos objeto de recuperacin.
*ic6a suspensin se acordar9 por acto motivado #ue deber9 ser notificado al interesado, por cuales #uiera
de los medios previstos en este digo.
En tales casos, la decisin prevista en el art$culo :A@ de este digo deber9 fundamentarse en los
resultados del acta de reparo levantada con ocasin del procedimiento de fiscalizacin.
En estos casos no se abrir9 el Sumario )dministrativo al #ue se refiere el art$culo <BB +(.
%a decisin #ue acuerde o niegue la recuperacin ser9 dictada dentro de un lapso no superior a sesenta
(@A5 d$as 69biles, contados a partir del d$a siguiente de la aceptacin de la solicitud, o de la notificacin del
acta de reparo levantada con ocasin del procedimiento de fiscalizacin. ontra la decisin podr9
interponerse el recurso contencioso tributario previsto en este digo. %a decisin #ue acuerde o niegue la
recuperacin no limita las facultades de fiscalizacin y determinacin previstas en el +(.
%as cantidades objeto de recuperacin podr9n ser entregadas a trav&s de certificados especiales f$sicos o
electrnicos.
En el caso #ue la )dministracin (ributaria determinase con posterioridad la improcedencia total o parcial de
la recuperacin acordada, solicitar9 de inmediato la restitucin de las cantidades indebidamente pagadas
con inclusin de los intereses #ue se 6ubieren generado desde su indebido otorgamiento 6asta su
restitucin definitiva, los cuales ser9n e#uivalentes a <.E veces la tasa activa promedio de los seis (@5
principales bancos comerciales y universales del pa$s con mayor volumen de depsitos, e'cluidas las
carteras con intereses preferenciales, aplicable, respectivamente, por cada uno de los per$odos en #ue
dic6as tasas estuvieron vigentes, y sin perjuicio de la aplicacin de las sanciones previstas en el +(.
-o obstante lo anterior, la )dministracin (ributaria podr9 optar por deducir las cantidades indebidamente
acordadas de las siguientes solicitudes presentadas por el contribuyente, o ejecutar las garant$as #ue se
6ubieren otorgado.
Si la )dministracin (ributaria no decidiere dentro del lapso indicado en el art$culo anterior, se considerar9
#ue 6a resuelto negativamente, en cuyo caso el contribuyente o responsable #uedar9 facultado para
interponer el recurso contencioso tributario previsto en el +(.
#5.-EDI6IE3/. DE DE-L454/.5I4 DE I3-.8548ILID4D
) los efectos de proceder a la declaratoria de incobrabilidad prevista en el +(, el funcionario competente,
formar9 e'pediente en el cual deber9 constar"
%os actos administrativos #ue contengan la deuda tributaria #ue se pretende declarar incobrable, con sus
respectivas planillas. Si la referida deuda constara unicamente en planilla demostrativa de li#uidacin, solo
ane'ar9 &sta.
En el supuesto establecido en el numeral < del art$culo D> de este digo, deber9 ane'arse al e'pediente
copia de la /esolucin emitida por la )dministracin (ributaria mediante la cual se fija el monto de la unidad
tributaria.
En el supuesto establecido en el numeral : del art$culo D> de este digo, deber9 ane'arse al e'pediente la
partida de defuncin del contribuyente, e'pedida por la autoridad competente, as$ como los medios de
prueba #ue demuestren su insolvencia.
En el supuesto establecido en el numeral E del art$culo D> de este digo, deber9 ane'arse al e'pediente
copia de la sentencia de declaracin de #uiebra y del fini#uito correspondiente.
En el supuesto establecido en el numeral > del art$culo D> de este digo, deber9 ane'arse al e'pediente el
documento emitido por la autoridad competente demostrativo de la ausencia del sujeto pasivo en el pa$s, as$
como informe sobre la ine'istencia de bienes sobre los cuales 6acer efectiva la deuda tributaria.
En el supuesto establecido en el numeral < del art$culo D> +(, la )dministracin (ributaria podr9 prescindir
del re#uisito establecido en el numeral < de este art$culo, limit9ndose a ane'ar en el e'pediente un listado
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#ue identifi#ue los actos administrativos, montos y conceptos de las deudas objeto de la declaratoria de
incobrabilidad.
%a incobrabilidad ser9 declarada mediante /esolucin suscrita por la m9'ima autoridad de la oficina de la
)dministracin (ributaria de la jurisdiccin #ue administre el tributo objeto de la misma. ) tal efecto, la
referida /esolucin deber9 contener los siguientes re#uisitos"
Identificacin del organismo y lugar y fec6a del acto.
Identificacin de las deudas cuya incobrabilidad se declara.
E'presin sucinta de los 6ec6os, de las razones y fundamentos legales pertinentes.
%a decisin respectiva.
1irma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del funcionario autorizado.
En la referida /esolucin se ordenar9, se descargue de la contabilidad fiscal los montos #ue fueron
declarados incobrables.
#5.-EDI6IE3/. DE I3/I64-I.3 DE DE5E-?.2 #E3DIE3/E2
.na vez notificado el acto administrativo o recibida la autoli#uidacin con pago incompleto, la oficina
competente de la )dministracin (ributaria re#uerir9 el pago de los tributos, multas e intereses, mediante
intimacin #ue se notificar9 al contribuyente por alguno de los medios establecidos en el +(.
%a intimacin de derec6os pendientes deber9 contener"
Identificacin del organismo y lugar y fec6a del acto.
Identificacin del contribuyente o responsable a #uien va dirigida.
Honto de los tributos, multas e intereses, e identificacin de los actos #ue los contienen.
)dvertencia de la iniciacin del juicio ejecutivo correspondiente, si no satisface la cancelacin total de la
deuda, en un plazo de cinco (D5 d$as 69biles contados a partir de su notificacin.
1irma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del funcionario autorizado.
Si el contribuyente no demostrare el pago en el plazo a #ue se refiere el art$culo anterior, la intimacin
realizada, servir9 de constancia del cobro e'trajudicial efectuado por la )dministracin (ributaria y se
ane'ar9 a la demanda #ue se presente en el juicio ejecutivo.
En el caso de autoli#uidaciones con pago incompleto, la intimacin efectuada constituir9 t$tulo ejecutivo.
%a intimacin #ue se efect!e conforme a lo establecido en esta seccin, no estar9 sujeta a impugnacin por
los medios establecidos en el +(.
#5.-EDI6IE3/. DE FI2-4LIC4-I@3
F4-;L/4DE2 DE L4 4D6I3I2/54-I@3 /5I8;/45I4 ,4rt. 121 -./0
:. 3rocedimientos de verificacin y 1IS)%IL)IM-
>. Solicitar Hedidas autelares, oactivas o de )ccin Ejecutiva
D. )doptar medidas administrativas
;/ILIC4-I@3 DE D.-;6E3/.2 FE2I-.2 . :I5/;4LE2 ,4rt. 123 -./0
DE8E5 DE -.L48.54-I@3 DE L42 #E52.342 ,4rt. 124 -./0
F4-;L/4DE2 DE L4 4D6I3I2/54-I@3 /5I8;/45I4 ,4rt. 12& -./0
=. /etener y asegurar documentos revisados durante la fiscalizacin, (medios magn&ticos5 y tomar
medidas para su conservacin, levantando un acta.
B. /e#uerir respaldos magn&ticos
F. 1iscalizaciones en e#uipos inform9ticos
<A. /esguardar documentos, e#uipos y medios magn&ticos
<<. /e#uerir informaciones de terceros
<:. 3racticar inspecciones en cual#uier lugar y 6ora
<E. /e#uerir au'ilio del /.-.(. u otra fuerza p!blica
F4-;L/4DE2 DE L4 4D6I3I2/54-I@3 /5I8;/45I4 ,4rt. 12& -./0
)mplias facultades de fiscalizacin y determinacin
<. *e manera general o de manera selectiva
:. En sus propias oficinas o en el domicilio del sujeto pasivo
E. E'igir la e'6ibicin de su contabilidad, documentos, datos o informaciones con car9cter individual o
general
>. itar y formular preguntas
D. 3racticar aval!os o verificacin f$sica de toda clase de bienes, incluso durante su transporte, en
cual#uier lugar del territorio de la /ep!blica
F4-;L/4DE2 DE L4 4D6I3I2/54-I@3 /5I8;/45I4 ,4rt. 12& -./0
<>. (omar posesin de bienes previa acta y ponerlos a disposicin del (ribunal competente
<D. Solicitar las medidas cautelares
4;/.DE/E56I34-I@3 A 6EDID42 4D6I3I2/54/I:42 ,4rt. 13* -./0
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3rimero procede la autodeterminacin del contribuyente, si no se aplican las medidas cuando 6ay"
<. +misin de presentar declaracin
:. *eclaracin no es veraz o es ine'acta
E. -egativa de e'6ibicin de libros y documentos
>. *eclaracin sin respaldo documental ni contable
D. %ibros, registros y documentos no reflejan el patrimonio real
@. uando as$ lo establezcan el +( o leyes tributarias
2I2/E642 DE DE/E56I34-I@3 /5I8;/45I4 ,4rt. 131 -./0
1. 8ase -ierta9 on apoyo en todos los elementos #ue permitan conocer en forma directa los 6ec6os
imponibles.
2. 8ase #resuntiva" En m&rito de los elementos, 6ec6os y circunstancias #ue por su vinculacin o
cone'in con el 6ec6o imponible permitan determinar la e'istencia y cuant$a de la obligacin tributaria.
2I2/E642 DE 842E #5E2;3/I:4 ,4rt. 132 -./0
<. Imposibilidad de practicar la fiscalizacin
:. *oble contabilidad con distinto contenido
E. -o se presenten libros, registros contables y soportes
>. +tras irregularidades"
a. +misinRalteracin de registros de elementos de la base imponible
b. /egistro de operaciones sin soporte
c. +misinRalteracin de registros en inventarios
d. Ine'istencia de control o valoracin de inventarios
D. ual#uier otra irregularidad
3ar9grafo !nico" practicada la determinacin sobre base presuntiva subsiste la responsabilidad por
diferencias en una posterior determinacin sobre base cierta.
%a determinacin sobre base presuntiva no podr9 ser impugnada fund9ndose en 6ec6os #ue el
contribuyente 6ubiere ocultado a la )dministracin (ributaria, o no los 6ubiere e'6ibido al serle re#uerido
dentro del plazo #ue al efecto fije la )dministracin (ributaria.
#5.-EDI6IE3/. DE FI2-4LIC4-I@3
3rovidencia de inicio de la fiscalizacin ()rt. <=B +(5
)pertura del e'pediente ()rt. <=F +(5
%ugar en el cual se practica la fiscalizacin ()rt. <BA +(5
Hedidas administrativas en la fiscalizacin ()rt. <B< +(5
Solicitud de documentos incautados ()rt. <B: +(5
LE:43/46IE3/. DEL 4-/4. 5EG;I2I/.2 ,4rt. 1'3 -./5
a5 %ugar y fec6a de emisin
b5 Identificacin del contribuyente o responsable
c5 Indicacin de" (ributo, per$odos fiscales y los elementos
d5 Iec6os u omisiones constatados, y m&todos aplicados
e5 *iscriminacin de los montos por concepto de tributos ()rt. <BD +(5
f5 Indicios de il$citos #ue se sancionen con prisin
g5 1irma del funcionario autorizado
3./IFI-4-I@3 DEL 4-/4 FI2-4L A 2; :4L.5 #5.84/.5I. ,4rt. 1'4 -./0
4LL4346IE3/. :.L;3/45I. ,4rt. 1'! -./0
a5 3resentacin o rectificacin de la declaracin, y pago del tributo dentro de <D d$as 69biles de
notificada
b5 Hodificacin de un solo ejercicio
4-E#/4-I@3 DEL 5E#45. ,4rt. 1'" -./0
%a resolucin #ue dicte la )dministracin (ributaria pone fin al procedimiento.
1. 4-E#/4-I@3 /./4L
Hulta del <AO sobre total del tributo
Intereses moratorios
2. 4-E#/4-I@3 #45-I4L
Hulta del <AO sobre tributo pagado
Intereses moratorios
)pertura del sumario administrativo
)() *E +-1+/HI*)* ()rt. <B= +(5
Situacin tributaria correcta
((ributos, per$odos y elementos fiscalizados o comprobados5
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I6#.2I8ILID4D DE 5EFI2-4LIC4-I@3 ,4rt. 1'& #arJ(rafo Knico0
E'cepcin
(ributos, per$odos o elementos de la base imponible no incluidos en la fiscalizacin, o 6ec6os, elementos o
documentos #ue de 6aberse conocido o apreciado 6ubieren producido un resultado distinto.
FL;D.<5464 <E3E54L DEL #5.-E2. DE FI2-4LIC4-I@3
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DE2-5I#-I@3 DE L42 DIFE5E3/E2 -L42E2 DE ILE-I/.2 /5I8;/45I.2
DE L.2 ILE-I/.2 /5I8;/45I.2 F.564LE2
%os il$citos tributarios formales constituyen como cual#uier il$cito, toda accin u omisin dolosa o culposa de
los contribuyentes o responsables, violatoria de una norma tributaria, en virtud del incumplimiento de
cuales#uiera de los deberes formales previstos en el +(, en las leyes especiales, sus reglamentaciones o
disposiciones generales del organismo competente. En el concepto de apitant, un il$cito formal consiste en
toda Xinfraccin #ue se estima consumada por el solo 6ec6o de 6aberse puesto en accin un medio
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sancionado por la %ey, con abstraccin del resultadoY. onstituyen infracciones de riesgo o de peligro, por lo
#ue no se re#uiere de un resultado ulterior para #ue se estimen materializados.
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El derecho a peticin
El derec6o a peticin es el #ue tiene todo ciudadano en general y el contribuyente en especial, de esperar
#ue la )utoridad le d& una respuesta a su re#uerimiento dentro de un plazo determinado. Si no la obtiene,
se le abre la v$a del recurso judicial o el #ue corresponda seg!n el caso. Est9 establecido en el +( en
cumplimiento del art$culo D< de la onstitucin.
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)rt$culo D< /,C" ?(oda persona tiene el derec6o de representar o dirigir peticiones ante cual#uier
autoridad, funcionario p!blico o funcionaria p!blica sobre los asuntos #ue sean de la competencia de &stos
o &stas, y de obtener oportuna y adecuada respuesta. Suienes violen este derec6o ser9n sancionados o
sancionadas conforme a la ley, pudiendo ser destituidos o destituidas del cargo respectivo?.
)rt$culo <DE +(" ?%a )dministracin (ributaria est9 obligada a dictar resolucin a toda peticin planteada
por los interesados dentro del plazo de treinta (EA5 d$as 69biles contados a partir de la fec6a de su
presentacin, salvo disposicin de este digo o de leyes y normas en materia tributaria. Cencido el plazo
sin #ue se dicte resolucin, los interesados podr9n a su solo arbitrio optar por conceptuar #ue 6a 6abido
decisin denegatoria, en cuyo caso #uedan facultados para interponer las acciones y recursos #ue
correspondan.
3ar9grafo Gnico" El retardo, omisin, distorsin o incumplimiento de cual#uier disposicin normativa por
parte de los funcionarios o empleados de la )dministracin (ributaria, dar9 lugar a la imposicin de las
sanciones disciplinarias, administrativas y penales #ue correspondan conforme a las leyes respectivas?.
)rt$culo EA: +(" ?3roceder9 la accin de amparo tributario cuando la )dministracin (ributaria incurra en
demoras e'cesivas en resolver peticiones de los interesados y ellas causen perjuicios no reparables por los
medios establecidos en este digo o en leyes especiales?.
Derecho a consulta
El contribuyente siempre 6a podido consultar a la )dministracin sobre la aplicacin de tal o cual norma
relacionada en su caso concreto con alguna cuestin surgida entre el interesado y el 1isco. -o se pueden
6acer, pues, consultas gen&ricas. (ampoco deber9n versar sobre casos banales #ue no ofrezcan duda de
acuerdo con la ley. %a )dministracin (ributaria no debe gastar su tiempo atendiendo a un consultante #ue
ni si#uiera se 6a molestado en revisar la ley. El digo regula todo esto con detalle, pues indica claramente
cu9ndo no se atender9 la consulta efectuada ()rt$culo :E< +(5, limita a treinta (EA5 d$as 69biles el plazo de
respuesta ()rt$culo :EE +(5 y niega la posibilidad de interponer alg!n recurso contra el dictamen emitido
por el 1isco ()rt$culo :ED +(5.
%o interesante de la consulta es #ue si la )dministracin no responde en treinta (EA5 d$as 69biles, los actos
realizados por el consultante, basados en su opinin fundada, no acarrear9n sancin alguna si luego resulta
#ue tal opinin era e#uivocada a juicio de la )dministracin ()rt$culo :E> +(5.
El contribuyente no debe esperar a #ue le contesten la consulta para cumplir alg!n acto #ue dependa de un
plazo fijo, pues el retardo en su ejecucin no le ser9 disculpado por#ue tenga pendiente una consulta al
respecto ()rt. :E: +(5.
)rt$culo :EA +(" ?Suien tuviere un inter&s personal y directo, podr9 consultar a la )dministracin (ributaria
sobre la aplicacin de las normas tributarias a una situacin de 6ec6o concreta. ) ese efecto, el consultante
deber9 e'poner con claridad y precisin todos los elementos constitutivos de la cuestin #ue motiva la
consulta, pudiendo e'presar su opinin fundada?.
)rt$culo :E< +(" ?-o se evacuar9n las consultas formuladas cuando ocurra alguna de las siguientes
causas"
1alta de cualidad, inter&s o representacin del consultante.
1alta de cancelacin de las tasas establecidas por la %ey especial.
E'istencia de recursos pendientes o averiguaciones fiscales abiertas relacionadas con el asunto objeto de
consulta?.
)rt$culo :E: +(" ?%a formulacin de la consulta no suspende el transcurso de los plazos, ni e'ime al
consultante del cumplimiento de sus obligaciones tributarias?.
)rt$culo :EE +(" ?%a )dministracin (ributaria dispondr9 de treinta (EA5 d$as 69biles, para evacuar la
consulta?.
)rt$culo :E> +(" ?-o podr9 imponerse sancin a los contribuyentes #ue en la aplicacin de la legislacin
tributaria 6ubieren adoptado el criterio o la interpretacin e'presada por la )dministracin (ributaria en
consulta evacuada sobre el asunto. (ampoco podr9 imponerse sancin en a#uellos casos en #ue la
)dministracin (ributaria no 6ubiere contestado la consulta #ue se le 6aya formulado en el plazo fijado, y el
consultante 6ubiere aplicado la interpretacin acorde con la opinin fundada #ue el mismo 6aya e'presado
al formular la consulta?.
)rt$culo :ED +(" ?-o proceder9 recurso alguno contra las opiniones emitidas por la )dministracin
(ributaria en la interpretacin de normas tributarias?.
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La revisin de o-cio
%a revisin tiene cuatro modalidades diferentes acorde a lo establecido en los art$culos :E@ al :>< +("
Se emiti un acto #ue resulta anulable por tener alg!n vicio. 3or ejemplo, se dict una resolucin de multa
pero se olvidaron de poner la fec6a o falt alguna firma. %a )dministracin puede en virtud del art$culo :E@
+( corregir el defecto y de esta manera el acto #ueda convalidado.
%a )dministracin dict una resolucin #ue no afecta a los derec6os de los particulares y tal acto es
revocable en cual#uier momento tal como lo dispone el art$culo :E= +(. )6ora bien, si se trata de
determinacin de tributos o aplicacin de sanciones (art$culo :EB +(5 no procede la revocacin de oficio
sino la declaratoria de nulidad solicitada por el particular y emitida judicialmente.
%a )dministracin puede en cual#uier momento revisar de oficio o a solicitud de los particulares cual#uier
acto #ue ella 6aya dictado y declararlo nulo. Esta disposicin, enmarcada en el art$culo :EF +(, no es tan
sencilla como se e'pone, pues si la declaracin de nulidad afecta a los derec6os de terceros, &stos tendr9n
#ue recurrir a las v$as administrativas y judiciales para 6acerlos valer. %a facultad de la )dministracin para
anular sus propios actos puede prestarse a problemas y no vemos #ue se diga #ue la anulacin de dic6o
acto dejar9 a salvo a terceros de buena fe.
%a )dministracin puede en todo momento corregir sus propios errores materiales o de c9lculo tal como lo
dispone el art$culo :>< +(.
E'isten actos #ue slo pueden considerarse viciados de nulidad absoluta, es decir, no pueden ser
convalidados de ninguna manera. (al es el caso #ue su ejecucin sea ilegal, por ejemplo, #ue se pretenda
aplicar una sancin distinta a la se;alada en la ley4 #ue su nulidad est& contemplada en la onstitucin, por
ejemplo, #ue sea emitido por un individuo con credenciales falsas de funcionario p!blico (art$culo <EB de la
onstitucin y :>A ordinal < +(5.
)rt$culo :E@ +(" ?%a )dministracin (ributaria podr9 convalidar en cual#uier momento los actos anulables,
subsanando los vicios de #ue adolezcan?.
)rt$culo :E= +(" ?%os actos administrativos #ue no originen derec6os subjetivos o intereses leg$timos,
personales y directos para un particular podr9n ser revocados en cual#uier momento, en todo o en parte,
por la misma autoridad #ue los dict o por el respectivo superior jer9r#uico?.
)rt$culo :EB +(" ?-o obstante lo previsto en el art$culo anterior, la )dministracin (ributaria no podr9
revocar por razones de m&rito u oportunidad, actos administrativos #ue determinen tributos y apli#uen
sanciones?.
)rt$culo :EF +(" ?%a )dministracin (ributaria podr9 en cual#uier momento, de oficio o a solicitud de los
interesados, reconocer la nulidad absoluta de los actos dictados por ella?.
)rt$culo :>A +(" ?%os actos de la )dministracin (ributaria ser9n absolutamente nulos en los siguientes
casos"
uando as$ est& e'presamente determinado por una norma constitucional4 o sea violatoria a una disposicin
constitucional.
uando resuelvan un caso precedentemente decidido con car9cter definitivo y #ue 6aya creado derec6os
subjetivos, salvo autorizacin e'presa de la %ey.
uando su contenido sea de imposible o ilegal ejecucin.
uando 6ubieren sido dictados por autoridades manifiestamente incompetentes, o con prescindencia total y
absoluta del procedimiento legalmente establecido?.
)rt$culo :>< +(" ?%a )dministracin (ributaria podr9 en cual#uier tiempo corregir de oficio o a solicitud de
la parte interesada, errores materiales o de c9lculo en #ue 6ubiere incurrido en la configuracin de sus
actos?.
L4 -.55E--I@3 DE E55.5E2 64/E5I4LE2 . DE -L-;L.
)un#ue siempre 6a sido potestativo de la )dministracin corregir de oficio los errores materiales o de
c9lculo #ue puedan contener sus actos, el art$culo :>@ +( se;ala e'presamente la posibilidad de 6acerlo
dentro de los tres d$as 69biles siguientes a la interposicin del recurso contra el acto en cuestin, pudiendo
incluso revocarlo en parte o en todo. Esto !ltimo, lgicamente, da lugar a la finalizacin del procedimiento.
)rt$culo :>@ +(" ?Interpuesto el recurso jer9r#uico, la oficina de la cual eman el acto, si no fuere la
m9'ima autoridad jer9r#uica, podr9 revocar el acto recurrido o modificarlo de oficio en caso de #ue
compruebe errores en los c9lculos y otros errores materiales, dentro de los tres (E5 d$as 69biles siguientes
contados a partir de la interposicin del recurso. %a revocacin total produce el t&rmino del procedimiento?.
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.ecurso de revisin
Este es un recurso #ue slo se presentar9 en la pr9ctica en casos muy e'cepcionales, tales como si
despu&s de 6aberse dictado la decisin o la sentencia aparecieran pruebas decisivas en el asunto de #ue
se trate, o se prueba #ue 6ubo soborno o se cometi alg!n delito #ue sirvi de base a la sentencia o
decisin, en fin, el art$culo :D@ +( e'plica muy bien los casos en #ue cabe dic6o recurso. Se trata de un
tr9mite relativamente breve 8 EA d$as 8 #ue se cuentan como 69biles de la )dministracin al aplicar el
art$culo <A ord. :. -o 6ay #ue confundir este recurso con la llamada /evisin de +ficio (art. :E@ +(5 #ue la
)dministracin se reserva en todo momento para corregir sus propios actos.
)rt$culo :D@ +(" ?El recurso de revisin contra los actos administrativos firmes, podr9 intentarse ante los
funcionarios competentes para conocer del recurso jer9r#uico, en los siguientes casos"
uando 6ubieren aparecido pruebas esenciales para la resolucin del asunto, no disponibles para la &poca
de la tramitacin del e'pediente.
uando en la resolucin 6ubieren influido en forma decisiva, documentos o testimonios declarados falsos,
por sentencia judicial definitivamente firme.
uando la resolucin 6ubiere sido adoptada por co6ec6o, violencia, soborno u otra manifestacin
fraudulenta y ello 6ubiere #uedado establecido en sentencia judicial definitivamente firme?.
)rt$culo :D= +(" ?El /ecurso de /evisin slo proceder9 dentro de los tres (E5 meses siguientes a la fec6a
de la sentencia a #ue se refieren los numerales : y E del art$culo anterior, o de 6aberse tenido noticia de la
e'istencia de las pruebas a #ue se refiere el numeral < del mismo art$culo?.
)rt$culo :DB +(" ?El /ecurso de /evisin ser9 decidido dentro de los treinta (EA5 d$as siguientes a la fec6a
de su presentacin?.
EL 5E-;52. DE55G;I-.
Este es un recurso meramente administrativo, esto es, #ue se plantea ante la propia )dministracin para
#ue ella misma reconsidere el caso, lo analice m9s profundamente y decida teniendo en cuenta datos y
argumentos #ue el contribuyente aportar9 a los largo del proceso, por ejemplo, un contribuyente li#uid una
planilla de impuestos #ue &ste estima injusta o se le 6a multado sin razn, en cual#uier caso, el
contribuyente tiene veinticinco (:D5 d$as 69biles, contados a partir de la fec6a en #ue fue notificado del acto,
para presentar su reclamacin (art$culo :>> +(5 so pena de declararla inadmisible (art$culo :DA ord. :
+(5. En el art$culo <@E +( y siguientes, se puede observar a partir de #u& d$a despu&s de practicada la
notificacin comienzan a correr los plazos.
Iay actos contra los cuales no procede el recurso y #ue aparecen en el par9grafo del art$culo :>: +(. Son
los mismos #ue tambi&n 6acen improcedente el recurso contencioso tributario.
I3/E5#.2I-I@3 DEL 5E-;52.
El contribuyente no puede introducir el recurso con su sola firma. Si antes estaba permitido entenderse con
el 1isco directamente o a trav&s de apoderado, a6ora es indispensable estar asistido o representado por
abogado o por cual#uier profesional e'perto en la materia, como podr$a ser un contador p!blico o un
administrador4 esto significa m9s gastos para el interesado pero evita al 1isco la engorrosa tarea de
desentra;ar muc6os recursos interpuestos en el pasado por personas desconocedoras de la ley y de los
mecanismos administrativos.
)6ora bien, si se va m9s all9 y se analiza al numeral > del art$culo :DA donde dice #ue la falta de abogado
es motivo suficiente para no admitir el recurso, es lgico preguntarse #u& sucede con otros profesionales
afines a la materia #ue el art$culo :>E +( autoriza para presentar, en lugar del abogado, dic6o recurso. -o
#ueda otra alternativa #ue pensar #ue se trata de un lapsus legislativo4 pero #ueda la duda ante la no
concordancia de lo previsto en el art$culo :>E y el :DA ord. > acerca de #u& debe 6acerse, la inclinacin es
#ue el art$culo :>E +( est9 correctamente redactado por#ue la mencin e'presa de un profesional af$n al
9rea tributaria da a entender la intencin del legislador de #ue e'ista esa posibilidad, as$ la omisin del :DA
se puede entender como un olvido, y corresponder9 a la autoridad competente pronunciarse al respecto, no
obstante lo #ue s$ es claro es #ue el recurso jer9r#uico ya no puede ser introducido sin au'ilio de abogado o
de un entendido en impuestos.
EFE-/.2 2;2#E32I:.2
%a interposicin del recurso jer9r#uico contra una planilla de impuestos o contra el acto tributario de #ue se
trate tiene el efecto de suspender lo #ue ordena dic6o acto (art$culo :>= +(5. %a planilla no se cobrar9, ni
el acto se ejecutar9 mientras no se decida tal recurso. )s$ pues, el recurso tiene un efecto suspensivo #ue la
)dministracin debe respetar. 3ero 6ay una e'cepcin" si el acto tiene #ue ver con la clausura de
establecimientos, comiso, retencin de mercanc$as o cual#uier otro asunto de los #ue aparezcan en el
par9grafo del art$culo :>=, la interposicin del recurso no suspende la ejecucin del mismo4 lo cual es nuevo
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en el +(, lo #ue permanece igual es el derec6o #ue tiene la )dministracin a solicitar urgentemente al juez
de lo contencioso 8 tributario #ue dicte las medidas cautelares o de proteccin #ue considere pertinentes.
D;54-I@3 DEL #5.-EDI6IE3/.
En cuanto al procedimiento se aprecia otra novedad #ue reduce un tanto el plazo de > meses #ue en teor$a
deb$a durar el recurso seg!n el digo anterior. )6ora se tienen E d$as 69biles para admitir (art$culo :>F
+(5, <D d$as 69biles para pruebas (art$culo :D< +(5 y por !ltimo, @A d$as continuos para tomar la
decisin (art$culo :D> +(5. )nte determinadas circunstancias, el lapso probatorio pudiera e'tenderse a
otros <D d$as 69biles m9s y entonces la duracin m9'ima del recurso deber$a estar cercana a los > meses.
%os :D d$as del lapso para interponer el recurso, antes de decidir su admisin (art$culo :>F +(5 deben
dejarse correr $ntegros.
Si no se toma decisin luego de transcurridos los @A d$as del art$culo :D> +( se entender9 negado el
recurso y 6abr9 #ue ir con el caso a los tribunales utilizando el recurso contencioso 8 tributario (art$culo :DD
+(5. El abogado deber9 estar atento al contar los lapsos, pues en este caso, el plazo comienza a correr
pese a #ue o se produce notificacin.
DE-I2I@3 DEL 5E-;52. DE55G;I-.
%a autoridad administrativa #ue va a decidir si el contribuyente tiene razn o no en su recurso no es la
misma #ue decidi la primera vez, sino la autoridad m9s alta. En el digo anterior, se 6ablaba de la
?m9'ima autoridad jer9r#uica de la )dministracin (ributaria respectiva?, es decir, el superior de m9s alta
jerar#u$a del funcionario #ue firm la planilla o multa, etc. 3ero en el digo actual se omitieron las palabras
?jer9r#uica? y ?respectiva?, por lo #ue a6ora la decisin #ueda en manos de la ?m9'ima autoridad de la
)dministracin (ributaria? (art$culo :DE +(5. Si no se trata de impuestos administrados por el Hinisterio de
1inanzas, el recurso se dirigir9 a la m9s alta autoridad del respectivo organismo, #ue puede ser el
3residente del onsejo o el )lcalde si se trata de impuestos municipales o el Gobernador del Estado.
E55.5E2 64/E5I4LE2
)un#ue siempre 6a sido potestativo de la )dministracin corregir de oficio los errores materiales o de
c9lculo #ue puedan contener sus actos, el art$culo :>@ +( se;ala e'presamente la posibilidad de 6acerlo
dentro de los tres d$as 69biles siguientes a la interposicin del recurso contra el acto en cuestin, pudiendo
incluso revocarlo en parte o en todo. Esto !ltimo, lgicamente, da lugar a la finalizacin del procedimiento.
/edidas cautelares
En caso de #ue e'ista riesgo de no percibir un tributo, multa o lo #ue sea, por ejemplo, si se teme la
insolvencia del deudor, el art$culo :D@ +( permite al 1isco solicitar a un 7uez #ue decrete medidas
cautelares 8 preventivas 8 tales como el embargo preventivo de bienes, la pro6ibicin de enajenar inmuebles
propiedad del contribuyente, etc., para asegurarse el cobro de las deudas tributarias #ue tenga pendientes.
El contribuyente puede 6acer levantar dic6as medidas si presenta una garant$a #ue sea aceptable para el
1isco (art$culo :FF +(5, como ser$a un fiador con bienes suficientes para responder. En caso #ue decida
ejercer un recurso judicial, se remitir9n los autos al juzgado de la causa, para #ue se acumulen al
e'pediente del recurso contencioso tributario #ue se siga all$ (art$culo EA< +(5.
)rt$culo :>: +(" %os actos de la )dministracin (ributaria de efectos particulares, #ue determinen tributos,
apli#uen sanciones o afecten en cual#uier forma los derec6os de los administrados, podr9n ser impugnados
por #uien tenga inter&s leg$timo, personal y directo mediante la interposicin del recurso jer9r#uico regulado
en este ap$tulo.
3ar9grafo Gnico" -o proceder9 el recurso previsto en este art$culo"
ontra los actos dictados por la autoridad competente en un procedimiento amistoso previsto en un tratado
para evitar la doble tributacin.
ontra los actos dictados por autoridades e'tranjeras #ue determinen impuestos y sus accesorios, cuya
recaudacin sea solicitada a la /ep!blica de conformidad con lo dispuesto en los respectivos tratados
internacionales.
En los dem9s casos se;alados e'presamente en este digo o en las leyes.
)rt$culo :>E +(" El recurso jer9r#uico deber9 interponerse mediante escrito razonado en el cual se
e'presar9n las razones de 6ec6o y de derec6o en #ue se funda, con la asistencia o representacin de
abogado o de cual#uier otro profesional af$n al 9rea tributaria. )simismo deber9 acompa;arse el documento
donde aparezca el acto recurrido o, en su defecto, &st e deber9 identificarse suficientemente en el te'to de
dic6o escrito. *e igual modo el contribuyente o responsable podr9 anunciar, aportar o promover las pruebas
#ue ser9n evacuadas en el lapso probatorio.
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El error en la calificacin del recurso por parte del recurrente no ser9 obst9culo para su tramitacin, siempre
#ue del escrito se deduzca su verdadero car9cter.
)rt$culo :>> +(" El lapso para interponer el recurso ser9 de veinticinco (:D5 d$as 69biles contados a partir
del d$a siguiente a la fec6a de notificacin del acto #ue se impugna.
)rt$culo :>D +(" El recurso jer9r#uico deber9 interponerse ante la oficina de la cual eman el acto.
)rt$culo :>@ +(" Interpuesto el recurso jer9r#uico, la oficina de la cual eman el acto, si no fuere la m9'ima
autoridad jer9r#uica, podr9 revocar el acto recurrido o modificarlo de oficio en caso de #ue compruebe
errores en los c9lculos y otros errores materiales, dentro de los tres (E5 d$as 69biles siguientes contados a
partir de la interposicin del recurso. %a revocacin total produce el t&rmino del procedimiento. En caso de
modificacin de oficio, el /ecurso continuar9 su tr9mite por la parte no modificada.
)rt$culo :>= +(" %a interposicin del recurso suspende los efectos del acto recurrido. Sueda a salvo la
utilizacin de las medidas cautelares previstas en este digo.
3ar9grafo Gnico" %a suspensin prevista en este art$culo no tendr9 efecto respecto de las sanciones
previstas en este digo o en leyes tributarias, relativas a la clausura de establecimiento, comiso o
retencin de mercader$as, aparatos, recipientes, ve6$culos, !tiles, instrumentos de produccin o materias
primas, y suspensin de e'pendio de especies fiscales y gravadas.
)rt$culo :>B +(" %a suspensin de los efectos del acto recurrido, en virtud de la interposicin del recurso
jer9r#uico no impide a la )dministracin (ributaria e'igir el pago de la porcin no objetada.
)rt$culo :>F +(" %a )dministracin (ributaria, admitir9 el recurso jer9r#uico dentro de los tres (E5 d$as
69biles siguientes al vencimiento del lapso para la interposicin del mismo.
En los casos #ue la oficina de la )dministracin (ributaria #ue deba decidir el recurso, sea distinta de
a#uella de la cual eman el acto, el lapso establecido en este art$culo se contar9 a partir del d$a siguiente de
la recepcin del mismo.
)rt$culo :DA +(" Son causales de inadmisibilidad del recurso"
%a falta de cualidad o inter&s del recurrente.
%a caducidad del plazo para ejercer el recurso.
Ilegitimidad de la persona #ue se presente como apoderado o representante del recurrente, por no tener
capacidad necesaria para recurrir o por no tener la representacin #ue se atribuye o por#ue el poder no est&
otorgado en forma legal o sea insuficiente.
1alta de asistencia o representacin de abogado.
%a resolucin #ue declare la inadmisibilidad del recurso jer9r#uico ser9 motivada y contra la misma podr9
ejercerse el recurso contencioso tributario previsto en este digo.
)rt$culo :D< +(" %a )dministracin (ributaria podr9 practicar todas las diligencias de investigacin #ue
considere necesarias para el esclarecimiento de los 6ec6os y llevar9 los resultados al e'pediente. *ic6a
)dministracin est9 obligada tambi&n a incorporar al e'pediente los elementos de juicio de #ue disponga.
) tal efecto, una vez admitido el recurso jer9r#uico, se abrir9 un lapso probatorio, el cual ser9 fijado de
acuerdo con la importancia y complejidad de cada caso y no podr9 ser inferior a #uince (<D5 d$as 69biles,
prorrogables por el mismo t&rmino seg!n la complejidad de las pruebas a ser evacuadas.
Se prescindir9 de la apertura del lapso para evacuacin de pruebas en los asuntos de mero derec6o y
cuando el recurrente no 6aya anunciado, aportado o promovido pruebas.
)rt$culo :D: +(" %a )dministracin (ributaria podr9 solicitar del propio contribuyente o de su
representante, as$ como de entidades y de particulares, dentro del lapso para decidir, las informaciones
adicionales #ue juzgue necesarias, re#uerir la e'6ibicin de libros y registros y dem9s documentos
relacionados con la materia objeto del recurso y e'igir la ampliacin o complementacin de las pruebas
presentadas, si as$ lo estimare necesario.
)rt$culo :DE +(" %a decisin del recurso jer9r#uico corresponde a la m9'ima autoridad de la
)dministracin (ributaria, #uien podr9 delegarla en la unidad o unidades, bajo su dependencia.
)rt$culo :D> +(" %a )dministracin (ributaria dispondr9 de un lapso de sesenta (@A5 d$as continuos para
decidir el recurso, contados a partir de la fec6a de culminacin del lapso probatorio. Si la causa no se
6ubiere abierto a prueba, el lapso previsto en este art$culo se contar9 a partir del d$a siguiente de a#uel en
#ue se 6ubiere incorporado al e'pediente el auto #ue declare no abrir la causa a pruebas.
)rt$culo :DD +(" El recurso deber9 decidirse mediante resolucin motivada, debiendo, en su caso,
mantener la reserva de la informacin proporcionada por terceros independientes #ue afecte o pudiera
afectar su posicin competitiva. umplido el t&rmino fijado en el art$culo anterior sin #ue 6ubiere decisin, el
/ecurso se entender9 denegado, #uedando abierta la jurisdiccin contenciosa tributaria.
umplido el lapso para decidir sin #ue la )dministracin 6ubiere emitido la /esolucin y si el recurrente
ejerci subsidiariamente recurso contencioso tributario, la )dministracin (ributaria deber9 enviar el recurso
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al tribunal competente, sin perjuicio de las sanciones aplicables al funcionario #ue incurri en la omisin sin
causa justificada.
%a )dministracin (ributaria se abstendr9 de emitir resolucin denegatoria del recurso jer9r#uico, cuando
vencido el lapso establecido en el art$culo :D> de este digo, no 6ubiere pronunciamiento por parte de ella
y el contribuyente 6ubiere intentado el recurso contencioso tributario en virtud del silencio administrativo.
El recurso contencioso tributario
Se trata de un recurso interpuesto por el contribuyente ante los tribunales cuando no est9 de acuerdo con
un acto del 1isco. /e#uiere de abogados y sus tr9mites guardan semejanza con los juicios de nulidad. %os
art$culos :DF y siguientes se;alan los re#uisitos para su introduccin, forma de interposicin y dem9s
detalles del procedimiento de manera muc6o m9s completa y ordenada #ue en el digo anterior, lo cual
influye en una mayor claridad procesal al despejar algunas dudas surgidas en los pleitos tributarios.
#5.-EDE3-I4 DEL 5E-;52.
Es interesante destacar #ue el art$culo :DF :N aparte se;ala la no procedencia del recurso contra decisiones
tomadas en procesos amistosos previstos en alg!n tratado para evitar la doble tributacin, as$ como
tampoco contra actos dictados por administraciones tributarias del e'terior donde se solicite al Estado
venezolano la recaudacin de tributos, lo cual es lgico, ya #ue su impugnacin no compete a la jurisdiccin
venezolana por tratarse de actos emanados de autoridad e'tranjera. (ampoco se puede recurrir contra
actos se;alados e'presamente en las leyes, como podr$an ser los #ue nieguen una prrroga en el pago de
impuesto o fraccionamiento del mismo, el #ue intime derec6os pendientes, los acuerdos anticipados sobre
precios de transferencia, la opinin del 1isco al interpretar normas tributarias, etc.
L4#2. #454 I3/E5#.3E5 EL 5E-;52.9 Se aprecia #ue el cdigo sigue empleando el t&rmino ?d$as
69biles? para indicar el lapso de :D d$as, contados desde la notificacin del acto o vencerse el plazo para
decidir el recurso contencioso (art$culo :@< +(5. 3ero en el art$culo <A ordinal > se observa #ue a6ora
tales d$as deben entenderse como d$as 69biles de la )dministracin (ributaria.
El art$culo <@E +( y siguientes a partir de #u& d$a despu&s de practicada la notificacin comienzan a
correr los plazos. En caso de #ue la )dministracin no decida el recurso jer9r#uico en los @A d$as #ue da el
art$culo :D> +(, el plazo para interponer el recurso contencioso comienza a correr luego de pasados
dic6os @A d$as. El abogado del caso tendr9 #ue estar muy atento en contar los d$as pues es frecuente el
silencio administrativo en estos casos y al no 6aber decisin, tampoco 6ay notificacin, por lo #ue pudiera
pasarse el tiempo esper9ndola in!tilmente. *ebe recordarse #ue el plazo para recurrir es de caducidad y
corre ine'orablemente en contra del recurrente.
Se observa por !ltimo #ue seg!n el art$culo :@:, si el recurso se interpuso ante la )dministracin o ante un
juez #ue no sea el competente, el receptor deber9 enviar el e'pediente al juez de la causa dentro de los
cinco d$as siguientes. )l no especificar si son continuos, 69biles de la )dministracin o de despac6o del
tribunal, en consideracin a lo establecido en el art. <A ord. : y asumir #ue se trata de d$as 69biles de la
)dministracin.
/5I8;34LE2 -.6#E/E3/E2
%a competencia e'clusiva en materia tributaria pertenece a los tribunales superiores de lo contencioso 8
tributario (art$culos E:F y EEA +(5 aun#ue el t&rmino ?superiores? es incorrecto por tratarse de tribunales
de primera instancia. Si el caso involucra pena de c9rcel, el par9grafo primero del art$culo E:F dice #ue
ser9n competentes lo tribunales penales ordinarios, pero el art$culo EE> de las disposiciones transitorias
6abla de la creacin de una jurisdiccin penal especial.
En segunda instancia sigue conociendo el (ribunal Supremo de 7usticia.
El art$culo EEE ordena la creacin de tribunales contencioso 8 tributarios en diferentes ciudades del pa$s y
pese a #ue ello no se logr en el plazo de @ meses, tal como lo dispone el art$culo. %a e'istencia de estos
tribunales descongestiona en buena parte el trabajo de aracas, al tiempo #ue facilita a los contribuyentes
del interior el acceso a los medios judiciales pues no tienen #ue acudir a la capital de la /ep!blica para
interponer el recurso. *ice el art$culo #ue mientras se dicte la ley #ue regule la jurisdiccin contencioso 8
tributaria ordenada por el art$culo EE<, seguir9n conociendo del recurso contencioso tributario, los tribunales
superiores en lo contencioso 8 tributario. 3ese a la confusa redaccin, se deduce #ue el legislador se refer$a
a los #ue e'ist$an en ese momento en aracas con competencia nacional.
EFE-/.2 3. 2;2#E32I:.2
.na de las novedades m9s significativas es la no suspensin, en principio, de los efectos del acto
administrativo impugnado (art$culo :@E +(5.
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En la pr9ctica podr$amos estar ante el resurgimiento del principio ?solvet et repete? (pague primero y
reclame despu&s5 el cual supone, a juicio de los tribunales, violacin a la tutela efectiva y menoscabo en el
derec6o a la defensa, garant$as consagradas en los art$culos :@ y >F de la onstitucin. )lgunos opinan #ue
la medida obedece al abuso de #uienes, conscientes de no tener la razn de su lado, 6ac$an uso temerario
del recurso contencioso procurando con ello mantener suspendida la sancin o el pago de la planilla
recurrida mientras durara el juicio, perjudicando as$ a los intereses del 1isco.
Sea como fuere, lo cierto es #ue a partir del <= de +ctubre de :AA: (art$culo E>E +(5 el acto no se
suspende autom9ticamente como antes. )6ora bien, a favor de a#uellos contribuyentes #ue creen reclamar
con justa razn, la ley les concede la posibilidad de solicitar la suspensin del acto y &sta slo podr9 ser
acordada 8 total o parcialmente 8 previa comprobacin de #ue el mismo cause grave da;o al contribuyente o
#ue su impugnacin est9 ajustada, en principio, a derec6o. El fallo #ue decida esta incidencia puede
apelarse aun#ue el proceso sigue su curso.
Cisto lo anterior, se supone #ue la tendencia ser9 primero ejercer el recurso jer9r#uico, el cual suspende
autom9ticamente los efectos del acto administrativo. Si la reclamacin prospera en sede administrativa, no
6ar9 falta acudir al (ribunal, lo #ue significa menos trabajo en la esfera contenciosa. Si la decisin es
desfavorable, el interesado siempre podr9 interponer el recurso por v$a judicial y solicitar la suspensin de
los efectos del acto si cree reunir las condiciones e'igidas por el legislador.
abe preguntarse si al lograr la suspensin del acto, tambi&n se suspende las sanciones y multas. En el
recurso jer9r#uico vemos #ue sanciones como la clausura y el comiso siguen en pie pese a #ue el acto est&
suspendido. En sede judicial la situacin es distinta pues el legislador no 6a 6ec6o salvedad alguna al
respecto, por lo #ue la suspensin del acto deber$a acarrear tambi&n la suspensin de sanciones y multas.
Esto no impide #ue, declarado el acto firme y procedentes las sanciones y multas accesorias, sus efectos se
retrotraigan desde el momento en #ue fueron suspendidos (art$culo :@E parte :5.
4#EL4-I@3 DEL 4;/. DE 4D6I2IE.3 A DE #5;E842
.n aspecto relevante del digo actual tiene #ue ver con la disposicin e'presa de apelar los autos de
admisin del recurso (art$culo :@=5 y de admisin de pruebas (art$culo :=A5. -inguna de tales apelaciones
suspender9 el proceso, como tampoco lo 6ace la #ue se eleve contra el auto #ue declare inadmisibles las
pruebas (art$culo :=A5.
EDE-;-I@3 DE 2E3/E3-I4. /5I8;34LE2 EDE-;/.5E2
omo !ltimo punto novedoso, aparte de la detallada secuencia de pasos a seguir para la ejecucin de la
sentencia, se refiere a los tribunales ejecutores, los cuales pasan a ser los contencioso 8 tributarios #ue
6ayan conocido en primera instancia (art$culo :BA5 y no los de la jurisdiccin civil ordinaria.
-.2/42 D;DI-I4LE2
El asunto de las costas en los recursos judiciales, tanto el #ue 6emos visto como el juicio ejecutivo est9n
contempladas en un solo art$culo" el E:=. Estas ser9n del <AO de la cuant$a contemplada en el recurso del
contribuyente o en el escrito de la )dministracin tributaria al accionar ejecutivamente. %os intereses no
entran en el c9lculo, a tenor de lo dispuesto en el !ltimo p9rrafo.
3or !ltimo, es interesante destacar #ue el par9grafo del art$culo abre la posibilidad de condonacin de las
costas si a juicio del tribunal, el #ue perdi el pleito ten$a motivos racionales para litigar, esto es, #ue
reclam o se defendi con base ajustada a derec6o?.
5E-;52. -.3/E3-I.2. /5I8;/45I.
L4 I3/E5#.2I-I.3 A 4D6I2I.3 DEL 5E-;52.
)rt$culo :DF" ?El recurso contencioso tributario proceder9"
ontra los mismos actos de efectos particulares #ue pueden ser objeto de impugnacin mediante el recurso
jer9r#uico, sin necesidad del previo ejercicio de dic6o /ecurso.
ontra los mismos actos a #ue se refiere el numeral anterior, cuando 6abiendo mediado recurso jer9r#uico
&ste 6ubiere sido denegado t9citamente conforme al art$culo :DD este digo.
ontra las resoluciones en las cuales se deniegue total o parcialmente el recurso jer9r#uico, en los casos de
actos de efectos particulares.
3ar9grafo 3rimero" El recurso contencioso tributario podr9 tambi&n ejercerse subsidiariamente al recurso
jer9r#uico, en el mismo escrito, para el caso de #ue 6ubiese e'presa denegacin total o parcial, o
denegacin t9cita de &ste.
3ar9grafo Segundo" -o proceder9 el recurso previsto en este art$culo"
ontra los actos dictados por la autoridad competente en un procedimiento amistoso previsto en un tratado
para evitar la doble tributacin.
ontra los actos dictados por autoridades e'tranjeras #ue determinen impuestos y sus accesorios, cuya
recaudacin sea solicitada a la /ep!blica de conformidad con lo dispuesto en los respectivos tratados
internacionales.
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En los dem9s casos se;alados e'presamente en este digo o en las leyes?.
)rt$culo :@A" ?El recurso se interpondr9 mediante escrito en el cual se e'presar9n las razones de 6ec6o y de
derec6o en #ue se funda, debiendo reunir los re#uisitos establecidos en el art$culo E>A del digo de
3rocedimiento ivil. )simismo, el recurso deber9 estar acompa;ado del documento o documentos donde
aparezca el acto recurrido, salvo en los casos en #ue 6aya operado el silencio administrativo.
El error en la calificacin del recurso no ser9 obst9culo para su sustanciacin, siempre #ue del escrito y de
las actas procesales se deduzca su verdadero car9cter?.
)rt$culo :@<" ?El lapso para interponer el recurso ser9 de veinticinco (:D5 d$as 69biles, contados a partir de
la notificacin del acto #ue se impugna o del vencimiento del lapso previsto para decidir el recurso jer9r#uico
en caso de denegacin t9cita de &ste?.
)rt$culo :@:" ?El recurso podr9 interponerse directamente ante el (ribunal competente, o por ante un juez
con competencia territorial en el domicilio fiscal del recurrente. )simismo, podr9 interponerse ante la oficina
de la )dministracin (ributaria de la cual eman el acto.
uando el recurso no 6ubiere sido interpuesto ante el (ribunal competente el juez o funcionario receptor
deber9 remitirlo a a#u&l dentro de los cinco (D5 d$as siguientes. El recurrente podr9 solicitar del (ribunal
competente #ue reclame al juez o funcionario receptor el env$o del recurso interpuesto?.
)rt$culo :@E" ?%a interposicin del recurso no suspende los efectos del acto impugnado, sin embargo a
instancia de parte, el (ribunal podr9 suspender parcial o totalmente los efectos del acto recurrido, en el caso
#ue su ejecucin pudiera causar graves perjuicios al interesado, o si la impugnacin se fundamentare en la
apariencia de buen derec6o. ontra la decisin #ue acuerde o niegue la suspensin total o parcial de los
efectos del acto proceder9 recurso de apelacin, el cual ser9 o$do en el solo efecto devolutivo.
%a suspensin parcial de los efectos del acto recurrido no impide a la )dministracin (ributaria e'igir el pago
de la porcin no suspendida ni objetada.
3ar9grafo 3rimero" En los casos en #ue no se 6ubiere solicitado la suspensin de los efectos en v$a judicial,
estuviere pendiente de decisin por parte del (ribunal o la misma 6ubiere sido negada, la )dministracin
(ributaria e'igir9 el pago de las cantidades determinadas siguiendo el procedimiento previsto en el ap$tulo
II del ($tulo CI de este digo, pero el remate de los bienes #ue se 6ubieren embargado se suspender9 si el
acto no estuviere definitivamente firme. Si entre los bienes embargados 6ubieren cosas corruptibles o
perecederas, se proceder9 conforme a lo previsto en el art$culo DEB del digo de 3rocedimiento ivil.
-o obstante, en casos e'cepcionales, la )dministracin (ributaria o el recurrente, podr9n solicitar al (ribunal
la sustitucin del embargo por otras medidas o garant$as.
3ar9grafo Segundo" %a decisin del (ribunal #ue acuerde o niegue la suspensin de los efectos en v$a
judicial, no prejuzga el fondo de la controversia.
3ar9grafo (ercero" ) los efectos de lo previsto en este art$culo no se aplicar9 lo dispuesto en el art$culo D>=
del digo de 3rocedimiento ivil?.
)rt$culo :@>" ?Se entender9 #ue el recurrente est9 a derec6o desde el momento en #ue interpuso el recurso.
En los casos de interposicin subsidiaria de &ste, o en la forma prevista en el aparte !nico del art$culo :@:
de este digo, el (ribunal de oficio deber9 notificar al recurrente en su domicilio o en el lugar donde ejerce
su industria o comercio. En caso #ue no 6aya sido posible la notificacin del recurrente, el (ribunal dejar9
constancia de ello en el e'pediente y fijar9 un cartel en la puerta del (ribunal, d9ndose un t&rmino diez (<A5
d$as de despac6o, vencido los cuales se entender9 #ue el recurrente est9 a derec6o.
3ar9grafo Gnico" uando el recurso contencioso tributario no 6aya sido interpuesto en la forma prevista en
el par9grafo primero del art$culo :DF de este digo, el (ribunal deber9 notificar mediante oficio a la
)dministracin (ributaria, con indicacin del nombre del recurrente, el acto o los actos cuya nulidad sea
solicitada, rgano del cual emana y la materia de #ue se trate, y solicitar9 el respectivo e'pediente
administrativo?.
)rt$culo :@D" ?%a instancia se e'tinguir9 por el transcurso de un (<5 a;o sin 6aberse ejecutado ning!n acto
de procedimiento. %a inactividad del 7uez despu&s de vista la causa, no producir9 la perencin?.
)rt$culo :@@" ?Son causales de inadmisibilidad del /ecurso"
%a caducidad del plazo para ejercer el /ecurso.
%a falta de cualidad o inter&s del recurrente.
Ilegitimidad de la persona #ue se presente como apoderado o representante del recurrente, por no tener
capacidad necesaria para comparecer en juicio o por no tener la representacin #ue se atribuye o por#ue el
poder no est& otorgado en forma legal o sea insuficiente?.
)rt$culo :@=" ?)l #uinto d$a de despac6o siguiente a #ue conste en autos la !ltima de las notificaciones de
ley, el (ribunal se pronunciar9 sobre la admisibilidad del recurso. *entro de este mismo plazo la
representacin fiscal podr9 formular oposicin a la admisin del recurso interpuesto.
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En este !ltimo caso, se abrir9 una articulacin probatoria #ue no podr9 e'ceder de cuatro (>5 d$as de
despac6o, dentro de los cuales las partes promover9n y evacuar9n las pruebas #ue consideren
conducentes para sostener sus alegatos. El (ribunal se pronunciar9 dentro de los tres (E5 d$as de despac6o
siguientes al vencimiento de dic6o lapso.
3ar9grafo Gnico" %a admisin del recurso ser9 apelable dentro de los cinco (D5 d$as de despac6o siguientes,
siempre y cuando la )dministracin (ributaria 6ubiere formulado oposicin, y ser9 o$da en el solo efecto
devolutivo. Si el (ribunal resuelve inadmitir el recurso se oir9 apelacin en ambos efectos, la cual deber9 ser
decidida por la alzada en el t&rmino de treinta (EA5 d$as continuos.
En ambos casos, las partes deber9n presentar sus informes dentro de los diez (<A5 d$as de despac6o
siguientes al recibo de los autos por la alzada?.
)rt$culo :@B" ?Cencido el lapso para apelar de las decisiones a #ue se refiere el art$culo anterior, o desde
#ue conste en autos la devolucin del e'pediente del (ribunal de )lzada #ue admiti el recurso, #uedar9 el
juicio abierto a pruebas, sin necesidad de decreto o providencia del juez, a menos #ue las partes solicitaren
#ue se decida la causa como de mero derec6o o slo con los elementos de prueba #ue consten ya en
autos, en cuyo caso el juez lo declarar9 as$?.
DEL L4#2. #5.84/.5I.
)rt$culo :@F" ?*entro de los primeros diez (<A5 d$as de despac6o siguientes de la apertura del lapso
probatorio las partes podr9n promover las pruebas de #ue #uieran valerse.
) tal efecto ser9n admisibles todos los medios de prueba, con e'cepcin del juramento y de la confesin de
funcionarios p!blicos, cuando ella impli#ue la prueba confesional de la )dministracin. En todo caso, las
pruebas promovidas no podr9n admitirse cuando sean manifiestamente ilegales o impertinentes.
3ar9grafo Gnico" %a )dministracin (ributaria y el contribuyente, deber9n se;alar, sin acompa;ar, la
informacin proporcionada por terceros independientes #ue afecte o pudiera afectar su posicin competitiva,
salvo #ue les sea solicitada por el juez?.
)rt$culo :=A" ?*entro de los tres (E5 d$as de despac6o siguientes al vencimiento del lapso de promocin, las
partes podr9n oponerse a la admisin de las pruebas cuando aparezcan manifiestamente ilegales o
impertinentes. )l vencimiento de este lapso, el juez dentro de los tres (E5 d$as de despac6o siguientes
providenciar9 los escritos de pruebas admitiendo las #ue sean legales y procedentes y desec6ando las #ue
aparezcan manifiestamente ilegales o impertinentes.
3ar9grafo Gnico" Iaya 6abido o no oposicin, tanto la negativa como la admisin de las pruebas ser9n
apelables dentro de los cinco (D5 d$as de despac6o siguientes. En ambos casos la apelacin se oir9 en el
solo efecto devolutivo?.
)rt$culo :=<" ?)dmitidas las pruebas o dadas por admitidas, conforme a los art$culos precedentes, se abrir9
un lapso de veinte (:A5 d$as de despac6o para la evacuacin de las pruebas, pero si 6ubieren de practicarse
algunas mediante comisin dada a otro (ribunal, se 6ar9 el cmputo conforme lo prev& el art$culo >AA del
digo de 3rocedimiento ivil?.
)rt$culo :=:" ?El (ribunal podr9 dar comisin para la pr9ctica de cuales#uiera diligencias de sustanciacin o
de ejecucin a los #ue le sean inferiores, aun#ue residan en el mismo lugar, a cuyo efecto no ser9n
aplicables las e'cepciones establecidas en el aparte !nico del art$culo :E> del digo de 3rocedimiento
ivil?.
)rt$culo :=E" ?) los efectos de la promocin, evacuacin y valoracin de las pruebas, los jueces tendr9n por
regla las disposiciones #ue al efecto establezca el digo de 3rocedimiento ivil, el digo ivil y otras
leyes de la /ep!blica?.
DE L.2 I3F.56E2 DE L42 #45/E2 A DEL 4;/. #454 6ED.5 #5.:EE5
)rt$culo :=>" ?)l decimo#uinto d$a de despac6o siguiente del vencimiento del lapso probatorio, las partes
presentar9n los informes correspondientes, dentro de las 6oras en #ue despac6e el (ribunal?.
)rt$culo :=D" ?ada parte podr9 presentar sus observaciones escritas sobre los informes de la parte
contraria, dentro de los oc6o (B5 d$as de despac6o siguientes, durante las 6oras en #ue despac6e el
(ribunal, y siempre #ue 6ubiesen presentado sus correspondientes informes.
3ar9grafo Gnico" El (ribunal, cuando el caso as$ lo amerite, podr9 disponer #ue tanto los informes como sus
observaciones sean e'puestos en forma breve y oral?.
)rt$culo :=@" ?Cencido el t&rmino para presentar informes, dentro del lapso perentorio de #uince (<D5 d$as de
despac6o siguientes, podr9, el (ribunal, si lo juzgare conveniente, dictar auto para mejor proveer, con
arreglo a la disposicin contenida en el art$culo D<> del digo de 3rocedimiento ivil?.
3ar9grafo Gnico" ?%a evacuacin de las pruebas acordadas en el auto para mejor proveer, no podr9 e'ceder
en ning!n caso de #uince (<D5 d$as de despac6o?.
DE L4 2E3/E3-I4
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)rt$culo :==" ?3resentados los informes, o cumplido #ue sea el auto para mejor proveer, o pasado el t&rmino
se;alado para su cumplimiento, el (ribunal dictar9 su fallo dentro de los sesenta (@A5 d$as continuos
siguientes, pudiendo diferirlo por solo una vez, por causa grave sobre la cual el 7uez 6ar9 declaracin
e'presa en el auto de diferimiento y por un plazo #ue no e'ceder9 de treinta (EA5 d$as continuos?.
3ar9grafo 3rimero" ?En caso #ue el (ribunal dicte la sentencia dentro este lapso, el mismo deber9 dejarse
transcurrir $ntegramente a los efectos de la apelacin. %os jueces procurar9n sentenciar las causas en el
orden de su antigZedad. %a sentencia dictada fuera del lapso establecido en este art$culo o de su
diferimiento deber9 ser notificada a las partes, sin lo cual no correr9 el lapso para interponer la apelacin?.
3ar9grafo Segundo" ?*ictada la sentencia fuera de los lapsos establecidos en este art$culo, el lapso para
interponer la apelacin empezar9 a correr una vez #ue conste en autos la !ltima de las notificaciones?.
)rt$culo :=B" ?*e las sentencias definitivas dictadas por el (ribunal de la causa, o de las interlocutorias #ue
causen gravamen irreparable, podr9 apelarse dentro del lapso de oc6o (B5 d$as de despac6o, contados
conforme lo establecido en el art$culo anterior.
uando se trate de la determinacin de tributos o de la aplicacin de sanciones pecuniarias, este recurso
proceder9 slo cuando la cuant$a de la causa e'ceda de cien unidades tributarias (<AA .(5 para las
personas naturales y de #uinientas unidades tributarias (DAA .(5 para las personas jur$dicas?.
)rt$culo :=F" ?El procedimiento a seguir en la segunda instancia, ser9 el previsto en la ley #ue rige el
(ribunal Supremo de 7usticia?.
DE L4 EDE-;-I.3 DE L4 2E3/E3-I4
)rt$culo :BA" ?%a ejecucin de la sentencia corresponder9 al (ribunal ontencioso (ributario #ue 6aya
conocido de la causa en primera instancia, una vez #ue la sentencia 6aya #uedado definitivamente firme,
pasada con autoridad de cosa juzgada. En este caso, el (ribunal, a peticin de la parte interesada,
decretar9 su ejecucin.
*eclarado sin lugar o parcialmente con lugar el recurso ejercido, el (ribunal en dic6o decreto, fijar9 un lapso
#ue no ser9 menor de tres (E5 d$as de despac6o ni mayor de (<A5 diez, para #ue la parte vencida efect!e el
cumplimiento voluntario, y no podr9 comenzar la ejecucin forzosa 6asta #ue 6aya transcurrido
$ntegramente dic6o lapso.
) los efectos de suspender la ejecucin se seguir9 lo establecido en el art$culo D:D del digo de
3rocedimiento ivil.
3ar9grafo Gnico" En los casos #ue e'istieren bienes embargados en virtud de lo establecido en el art$culo
:@E, y los mismos resultaren suficientes para satisfacer el cr&dito tributario, se proceder9 inmediatamente al
remate de los mismos conforme a lo establecido en los art$culos :B> y siguientes de este digo?.
)rt$culo :B<" ?(ranscurrido el lapso establecido en el art$culo anterior sin #ue se 6ubiese cumplido
voluntariamente la sentencia, se proceder9 a la ejecucin forzada. *entro de esta oportunidad el
representante del 1isco solicitar9, y el (ribunal as$ lo acordar9, el embargo ejecutivo sobre bienes propiedad
del deudor #ue no e'ceda del doble del monto de la ejecucin m9s una cantidad suficiente estimada
prudencialmente por el (ribunal para responder del pago de intereses y costas del proceso. Si el embargo
se realiza sobre dinero en efectivo, se limitar9 al monto de la demanda m9s la estimacin de los intereses y
costas.
En caso de #ue los bienes del deudor sean de tal naturaleza #ue no pudieren 6acerse dic6as evaluaciones,
se embargar9 cual#uiera de ellos, aun cuando su valor e'ceda de la operacin de #u& trata este art$culo?.
)rt$culo :B:" ?El deudor, en el lapso concedido para el cumplimiento voluntario, podr9 6acer oposicin a la
ejecucin demostrando fe6acientemente 6aber pagado el cr&dito fiscal, a cuyo efecto deber9 consignar
documento #ue lo compruebe.
)simismo, podr9 alegar la e'tincin del cr&dito fiscal conforme a los medios de e'tincin previstos en este
digo.
3ar9grafo Gnico" En estos casos, se abrir9 de pleno derec6o una articulacin probatoria #ue no podr9
e'ceder de cuatro (>5 d$as de despac6o, para #ue las partes promuevan y evacuen las pruebas #ue
consideren convenientes. En todo caso, el (ribunal resolver9 al d$a de despac6o siguiente del lapso
concedido.
El fallo #ue declare con lugar la oposicin planteada ser9 apelable en ambos efectos y, el #ue la declare sin
lugar ser9 apelable en un solo efecto. %a decisin #ue resuelva cual#uiera de los casos previstos en este
art$culo, no impedir9 el embargo de los bienes, pero no podr9 procederse al remate de &stos 6asta tanto la
segunda instancia resuelva la incidencia?.
)rt$culo :BE" ?+rdenado el embargo, el 7uez designar9 como depositario de los bienes al 1isco, cuando el
representante de &ste lo solicitare?.
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)rt$culo :B>" ?Cencido el lapso para el cumplimiento voluntario, o resuelta la incidencia de oposicin por la
)lzada, sin #ue el deudor 6ubiere acreditado el pago, se ordenar9 el remate de los bienes embargados, el
cual se seguir9 por las reglas del digo de 3rocedimiento ivil.
%as formalidades del cartel de remate se seguir9n por la disposicin contenida en el art$culo :B@ de este
digo?.
)rt$culo :BD" ?El (ribunal proceder9 a nombrar un solo perito avaluador a objeto de #ue efect!e el justiprecio
de los bienes embargados, #uien deber9 presentar sus conclusiones por escrito en un plazo #ue fijar9 el
(ribunal y #ue no ser9 mayor de #uince (<D5 d$as de despac6o contados a partir de la fec6a de su
aceptacin.
ual#uiera de las partes puede impugnar el aval!o en cuyo caso se proceder9 a la designacin de peritos
conforme a las reglas del digo de 3rocedimiento ivil?.
)rt$culo :B@" ?onsignados los resultados del aval!o, se proceder9 dentro de los diez (<A5 d$as de despac6o
siguientes, a la publicacin de un solo cartel de remate en uno de los diarios de mayor circulacin en la
ciudad sede del (ribunal.
*ic6o cartel deber9 contener"
Identificacin del ejecutante y del ejecutado.
-aturaleza e identificacin de los bienes objeto del remate.
ertificacin de grav9menes, cuando se trate de bienes inmuebles.
El justiprecio de los bienes.
,ase m$nima para la aceptacin de posturas, la cual no podr9 ser inferior a la mitad del justiprecio
trat9ndose de bienes inmuebles.
%ugar, d$a y 6ora en #ue 6aya de practicarse el remate.
opia de dic6o cartel deber9 fijarse a las puertas del (ribunal?.
)rt$culo :B=" ?umplidas las formalidades establecidas anteriormente, se proceder9 en el d$a, lugar y 6ora
se;alados, a la venta de los bienes en p!blica subasta, por el 7uez u otro funcionario judicial competente?.
)rt$culo :BB" ?Si no #uedase cubierto el cr&dito fiscal y sus accesorios, el representante del 1isco podr9
pedir al (ribunal #ue decrete los embargos complementarios 6asta cubrir la totalidad de los mismos?.
)utor"
Amaranta Dutti
kasantaella@hotmail.com
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