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DROIT FISCAL
Introduction gnrale :
I. Dfnition du droit fscal :
1.Science fnancire et science fscale :
Les problmes de limpt sont troitement lis ceux
du budget du trsor, de lemprunt et de la monnaie :
lensemble de ces problmes constitue la science
fnancire.
La science fscale tudie les problmes juridiques,
conomiques, sociologiques et politiques relatis
limpt.
La science fscale comprend ncessairement la
t!orie gnrale de limpt.
"elle#ci dfnit le concept de limpt, anal$se ses
lments constitutis procde aux classifcations des
di%rents t$pes dimpts, examine les caractristiques
de c!acun deux pour aboutir la notion de s$stme
fscal.
2.Le droit fscal :
Le droit fscal nest quune branc!e de la science
fscale, peut &tre dfnit dans une premire approc!e
comme lensemble des rgles relati limpt.
'eut#&tre dfnit comme tant la branc!e du droit
permettant la participation des sujets de droit
lorganisation fnancire de l(tat et lexpression de sa
politique conomique et sociale.
)
.Le droit fscal gnral :
"ontient toutes les rgles gou*ernant limposition de
lacti*it conomique des particuliers et des entreprises
+acti*its industrielles, commerciales et non
commerciales ,-.
Le droit fscal gnral est constitu de di*erses
branc!es :
La fscalit des personnes : concernant limposition
des parties connues limpt sur le re*enu.
La fscalit des a%aires : englobe la fscalit des
entreprises ainsi que les rgles fscales appliques aux
acti*its commerciales comme la ./0 par exemple.
La fscalit dimmobilier : concerne limposition de la
transaction immobilire +exemple : les grands
immeubles-.
La fscalit patrimoniale : concerne limposition de la
dtention et de la transmission dun patrimoine
+exemple : succession, dotation, impt sur la ortune,
,-.
II. Les !ranc"es #arallles :
Les branc!e parallles de droit fscal constituent
autant de science dri* auxiliaire, on prend comme
exemple :
La parafscalit : est lensemble des taxes et
rede*ances obligatoires qui sont per1us au proft des
personnes publiques !ors de l(tat et des collecti*its
locales ou les tablissements publiques !abilit
perce*oir des impts.
2
Le droit pnal fscal : qui permet ladministration
fscal de sanctionner la raude fscale.
La fscalit internationale : peut &tre dfnit comme
lensemble des rgles qui gou*ernent limposition des
personnes et des biens tant loccasion de la
perception dun re*enu que de la transmission dun
patrimoine, ds lors que ces oprations subisse
linter*ention dun lment extrieure.
Lco#fscalit : dsigne globalement les dispositis qui
permettent des rductions ou des primes *isant
protger la patrimoine cologique ou len*ironnement.
III. Les critres du droit fscal :
La critre principale rside dans la notion
dimposition. .outes les rgles relati*es une
imposition ont ncessairement partie du droit fscal.
3l sensuit que le droit fscal a un c!amp dapplication
qui est plus tendu que celui du rgime fscal.
I$. Le rgi%e fscal :
(nsemble de dispositions concernant ltablissement,
le recou*rement, le contrle et le contentieux de limpt
qui sapplique uniormment aux impositions les plus
importantes.
C"a#itre 1 : 4 La 5otion 6imposition 7
I%#osition et i%#&t ne sont #as des ter%es
s'non'%es (
8
La notion dimposition ne peut &tre dfnie que par
rapport celle de limpt.
I. Dfnition de l)i%#&t :
Limpt peut &tre dfni comme un prl*ement
pcuniaire, de caractre obligatoire, e%ectu en *ertu
de prrogati*e de puissance publique, titre dfniti,
sans contrepartie dtermine en *ue dassurer le
fnancement des c!arges publiques de l(tat, des
collecti*its territoriales et des tablissements publics
administratis.
1.*n #rl+e%ent #cuniaire :
Lassiette est plus sou*ent constitue dlment
montaire. Limpt est alors prle* sur une certaine
somme dargent ou sur une *aleur con*ertie en termes
montaires.
La liquidation : a pour objet de dterminer le montant
de la dette fscale par application, la base
dimposition du tari de limpt cest##dire lexigibilit.
Le recou*rement : ce stade quappara9t les
caractres pcuniaires de limpt celui#ci est per1u en
argent +espces ou c!ques-.
2.*n #rl+e%ent de caractre o!ligatoire :
'rl*ement impose unilatralement, une obligation
qui pse sur les contribuables.
Lobligation dcoule directement de la loi.
0ucun acte de *olont du contribuable nest
susceptible dinter*enir dans ce rapport juridique, qui
:
dans son principe et son contenu est dtermin
unilatralement.
.*n #rl+e%ent e,ectu en +ertu de
#rrogati+es de #uissance #u!li-ue :
(xtension des prrogati*es conres
ladministration fscale pour contrler les dclarations et
*aluer les bases dimposition.
..*n #rl+e%ent e,ectu / titre dfniti0 :
Limpt ne peut aire lobjet dune restitution de la
part de la personne publique qui en est bnfciaire.
1.*n #rl+e%ent e,ectu sans contre#artie
dter%ine :
Le paiement de limpt nest pas une condition de
laccs aux ser*ices publics.
0ucun ne peut contest les conditions dans lesquelles
les produits de limpt sont utiliss.
2.*n #rl+e%ent destin / assurer le
fnance%ent de c"arges #u!li-ues :
Limpt est per1u exclusi*ement au proft des
personnes morales de droit public : l(tat, les
collecti*its territoriales.
Limpt a toujours pour objet de procurer l(tat les
ressources fnancires pour cou*rir les dpenses
publiques.
II. Distinction entre I%#&t et autres t'#es de
#rl+e%ents :
;
Limpt se distingue par :
Le caractre obligatoire.
Labsence de contrepartie.
La nature juridique de lorganisme bnfciaire du
prl*ement.
III. Distinction entre l)I%#&t et la Ta3e :
La taxe peut &tre dfnie comme la somme exige en
contrepartie des prestations o%ertes pour un ser*ice
public ou la possibilit dutiliser un ou*rage public.
<n retrou*e lide du ser*ice rendu, dune
contrepartie.
I$. La distinction de l)I%#&t et de la Ta3e
#arafscale :
0 la di%rence de l3mpt qui ne comporte pas de
contrepartie, la rede*ance est per1ue loccasion dun
ser*ice rendu. (lle est acultati*e dans la mesure o=
seuls les cito$ens qui utilisent les ser*ices sont soumis
son paiement. 3l nexiste pas ncessairement de
proportion entre le prix pa$ et les prestations re1ues.
$. Les classifcations fscales :
1.I%#&t rel et I%#&t #ersonnel :
Limpt rel porte sur un *nement conomique
sans considration de la situation personnelle de son
dtenteur.
Limpt personnel atteint lensemble de capacit de
rede*ance contribuable en tenant compte de la
situation et de ses c!arges de amille.
>
2.I%#&t directe et indirecte :
<n tient la critre de lincidence : le dtenteur
stablira donc entre les impts directes la c!arge de
ceux qui sont assujiti*es +impt directe- et ceux dont la
c!arge peut &tre reporte par les contribuables sur la
tiers qui de*ient ainsi des *ritables rede*ables +impt
indirecte-.
3mpt sur le "apital, sur le re*enu et sur les dpenses.
$I. L)i%#osition :
Limposition est lensemble des processus de
dtermination de lassiette et de liquidation cest##dire
le ait de soumettre une personne, un bien, un ser*ice
ou une opration limpt.
I%#osition ordinaire : stablie par les ser*ices
dassiette des impts selon une procdure normale et
qui ne rsulte donc pas dun contrle fscal sur place.
1.I%#osa!le 4 non i%#osa!le :
?ituation fscale dune personne qui par son acti*it
ou dune opration qui par sa nature entre dans le
c!amp dapplication de limpt.
"ertaines personnes imposables ne supportent pas
e%ecti*ement limpt soit par dispositions lgislati*es
+exonrations- soit du ait de leurs agissements +raude
fscale-.
2.La #rocdure d)i%#osition :
@
a.L)assiette de l)i%#&t :
"est lensemble des oprations administrati*es qui
ont pour but de rec!erc!er et d*aluer la base
imposable.
.rois mt!odes pour dterminer les bases de
lacquisition :
L)+aluation relle : 6ans le cas dune dclaration
de contrle, le contribuable doit tablir une dclaration
dans laquelle il procde conormment de la
prescription de la loi fscale la dtermination de part
imposable. "e prcd est utilis dans la matire de 3A,
./0, 3?.
L)+aluation 0or0aitaire : le orait est un mo$en
simple pour *aluer les bases imposables, elle est
base sur llment dapproximation.
La +alidation indiciaire : elle consiste *aluer les
bases dimposition partir de cible extrieure de
ric!esse.
!.La li-uidation de l)i%#&t :
La liquidation a pour objet de dterminer le montant
de la dette fscale en appliquant la base dimposition
de la tari de limpt.
c. Le recou+re%ent de l)i%#&t :
3l est un ensemble de procdure par lesquelles limpt
passe du patrimoine du contribuable dans la caisse de
trsor public.
B
15 6odalits de recou+re%ent de l)i%#&t :
Le recou*rement des impts, droits, taxes et autres
crances dont le rece*eur de ladministration fscale est
c!arg en *ertu des lois et rglements en *igueur, est
e%ectu dans des conditions et sui*ant les modalits
pr*ues par la loi nC1:#B> promulge par le 6a!ir nC1#
DD#1>: du )@ mo!arrem 18)1 +2 mai )DDD- ormant
code de recou*rement des crances publiques.
25 Arrondisse%ent du %ontant de l)i%#&t :
Le rsultat fscal, le re*enu imposable, le c!i%re
da%aire et les sommes et les *aleurs ser*ant de base
au calcul de limpt ou de la taxe sont arrondis la
diEaine de dir!ams suprieurs et le montant de c!aque
*ersement est arrondi au dir!am suprieur.
5 7r+ilge du Trsor :

'our le recou*rement des impts, droits, taxes et
autres crances, le .rsor possde un pr*ilge gnral
sur les meubles et autres e%ets mobiliers appartenant
aux contribuables en quelque lieu quils se trou*ent et
sexerce dans les conditions pr*ues par la loi nC1:#B>
prcite.
.5 Le contr&le de l)i%#&t :
Ladministration fscale contrle les dclarations et les
actes utiliss pour ltablissement des impts, droits et
taxes. 0 cette fn, les contribuables, personnes
p!$siques ou morales, sont tenus de ournir toute
justifcation ncessaire et prsenter tous documents
1D
comptables aux agents asserments de ladministration
fscale a$ant au moins grade dinspecteur adjoint et qui
sont commissionns pour procder au contrle fscal.
15 Sanctions en %atire de recou+re%ent :
Fne pnalit de 1DG et une majoration de :G pour le
premier mois de retard et de D,:DG par mois ou raction
de mois supplmentaires et applicable au montant :
6es *ersements e%ectus spontanment, en totalit
ou en partie, en de!ors du dlai prescrit, pour la
priode coule entre la date dexigibilit de limpt et
celle des paiements.
6es impositions mises par *oie de rle ou dordre
de recettes pour la priode coule entre la date
dexigibilit de limpt et celle des paiements.
6es impositions mises par *oie de rle ou dtat de
produit, pour la priode coule entre la date
dexigibilit de limpt et celle de lmission du rle ou
de ltat de produit.
C"a#itre 2 : 4 Limpt ?ur La ?ocit 7
6epuis 1B@;, les bnfces raliss par les socits
a$ant une personnalit juridique distincte de celle des
associs sont soumis limpt sur la socit.
I. C"a%# d)a##lication :
1.Les #ersonnes i%#osa!les :
Les socits assujetties de plein droit :
o Les socits des ca#itau3 +?0, ?0AL et les
socits en commandite par actions-.
11
o Les socits en no% collecti0 et les
socits en co%%andite si%#le8 lorsque
les associs ne sont pas des personnes
p!$siques.
o Les ta!lisse%ent #u!li-ues qui exercent
une acti*it caractre commercial ou
industriel.
Les socits assujetties sur o#tion :
o Les socits en no% collecti0 et les
socits en co%%andite si%#le ne
comprenant que des personnes p!$siques.
o Les socits en #artici#ation peu*ent
aussi opter pour l3?, cette option est
irr*ocable.
Les socits e3clues du c"a%# d)a##lication
de l)IS :
o Les socits en no% collecti0 et les
socits en co%%andite si%#le ne
comprenant que des personnes p!$siques
a$ant pas opt par l3?.
2.Territorialit de l)i%#&t sur les socits :
Les socits quelles aient ou non leur sige au Haroc,
sont imposables au titre de lensemble des bnfces ou
re*enus se rapportant aux biens quelles possdent,
aux acti*its quelles exercent et aux oprations
lucrati*es quelles ralisent au Haroc.
II. Les e3onrations :
La loi pr*oit en matire dexonration certaines
dispositions dexonration totale ou permanente
+0ssociation dans un but lucrati, les cooprations
1)
natteint pas un ni*eau de c!i%re da%aires, les socits
agricoles et les socits qui se li*rent lle*age de
btail-. (lle pr*oit aussi les dispositions dexonration
totale sui*ie dexonration taux rduit +socit
exportatrice, !telire, minire- *oir les dtails au
ni*eau du coIt gnral de limpt.
III. Dter%ination de la !ase i%#osa!le :
Rsultat Fiscal 9 Rsultat Co%#ta!le :
Rintegrations ; Dductions
1.Les #roduits i%#osa!les :
(n plus du c!i%re da%aires, des produits accessoires
qui sont normalement imposable, certain produit
fnancier et non courant prsentent certaines
restrictions dimposition. 3l sagit essentiellement des
plus *alues sur cession dlment dacti et des produits
de participation.
a.Les cessions d)l%ent d)acti0 :
'ar cession, il aut entendre tout retrait de lacti de
lentreprise par le biais dune *ente, dune disparition,
dune destruction ou dune mise re*ue.
Les plus ou moins *alues sont *alues partir de la
di%rence de la *aleur comptable nette et le prix de
cession. Les socits passables de l3? sont imposables
au titre des plus *alues ralises. .oute ois, il est
pr*ue une taxation ou une exonration lorsque
certaines conditions sont runies.
15 <3onration totale :
12
?ous certaines conditions, lentreprise peut bnfcier
de lexonration totale de limpt dI au titre des plus
*alues des cessions. "es conditions sont lengagement
de lentreprise dans un dlai de trois mois de
dclaration de rsultat dexercice concern :
J Ain*estir aux immobilisations incorporelles,
corporelles ou fnancires. La production globale des
cessions dans le dlai maximum de trois ans.
J "onser*er les biens ou les actis acquis dans lacti
de lentreprise pendant trois ans partir de leur date
dacquisition.
(n cas de non respect de lune de ces deux
conditions, le proft net global de cession sera impos
au 'rorata du montant non rin*esti ou du prix
dacquisition des biens non conser*es en tenant
compte des abattements pr*ues en cas de non option
pour le rin*estissement.
25 <3onration #artielle :
(n cas de non option pour le rin*estissement,
certains abattements sont pr*ues :
DG si le dlai est entre la date dacquisition des
biens et celle de sa cession est inrieur ou gale )
ans.
):G si ce dlai est suprieur ) ans et inrieur ou
gale 8 ans.
:DG si ce dlai est suprieur 8 ans.
(n cas de cession multiple, il est pr*ue un
abattement pondr qui est gale :
18
'/5 : "alcul des plus *alues nettes des *alues.
0 : "alcul des abattements lment par lment.
'/ : Lensemble des plus *alues.
!. Ta3ation rduite des #roduits de
#artici#ation :
"es produits reprsentent les droits dtenus par la
socit dans le "apital dune ou plusieurs autres
socit. "es produits donnent droit un abattement de
1DDG car ils ont dj subies limpt entre les mains de
la socit distributrice pour *iter la double imposition.
<3ercice :
(n )DD@, le bnfce comptable de la socit K sl*e
1:D.DDD 6L. La *rifcation de la comptabilit a
permis de rele*er les oprations de cession sui*antes :
2D juin
1
, cession dune mac!ine acquise le 1 jan*ier
)DD: pour ;D.DDD 6L. 0morti au taux linaire de )DG et
cder pour 8:.;DD 6L.
Le 21 5o*embre, cession dune *oiture de tourisme
acquise le 1 mai )DD)
)
pour 1;D.DDD 6L +.."-, prix de
*ente 2:.DDD 6L.
Hise au rebue
2
dune mac!ine acquise depuis le 1
jan*ier )DD1, prix dacquisition 8D.DDD 6L amortie
!auteur de :DG au moment de la mise au rebut au 21
dcembre )DD@.
1
"ette date de cession sert au calcul de lamortissement +priode entre la date
dacquisition et la date de cession-.
)
La priode de la *oiture de tourisme entre )DD) jusqu )DD@ est plus que : ans ce qui
implique un amortissement parait de cette *oiture +0mort. M 'rix dacquisition-.
2
Hise au rebue : signife un cession sans prix considr de cession +comme jeter les
biens-.
1:
'erception dune adminit dassurance dune
mac!ine de ;D.DDD 6L suite la destruction par
lincendie dune mac!ine acquise par )DD.DDD 6L en
)DD) et amortie !auteur de 1;D.DDD 6L.
"ession dun ond de commerce
8
acquis pour
1:D.DDD 6L en )DD> et cder pour 1)D.DDD 6L en
)DD@.
Tra+ail / 0aire :
6terminer le rsultat des di%rentes cessions.
Solution :
Nnfce comptable de la socit : K M O 1:D.DDD 6L
au 21P1)P)DD@.
6signatio
n
6ate
dacq
uisitio
n
/.<
0mortis
sement
/.5.
0
'rix
de
cess
ion
Q
/alu
e
abatte
ment
Hac!ine
/oiture de
D1PD1P
)DD:
;D.D
DD
8).DDD
1;D.DD
1@.D
DD
8:.;
DD
O)>
.;DD
;.BDD
1>.:D
8
Rond de commerce : ne sont pas amortissable +0mort. M D-.
1;
tourisme
Hac!ine
Hac!ine
Rond de
commerce
D1PD:P
)DD)
D1PD1P
)DD1
D1PD1P
)DD)
D1PD1P
)DD>
1;D.
DDD
8D.D
DD
)DD.
DDD
1:D.
DDD
D
)D.DDD
1;D.DD
D
D
D
)D.D
DD
8D.D
DD
1:D.
DDD
2:.D
DD
D
;D.D
DD
1)D.
DDD
O2:
.DDD
#
)D.D
DD
O)D
.DDD
#
2D.D
DD
D
5ant
1D.DD
D
5ant
O2)
.;DD
28.8D
D
0battement pondr :
2.Les c"arges dducti!les :
a.Les conditions de dducti!ilit d)une
c"arge :
"ertaines conditions sont requises pour que les
c!arges soit dductible fscalement :
La c!arge doit &tre lie lexploitation de
lentreprise, ne sont pas donc dductible tout les
dpenses personnelles engages par le dirigeant ou par
le personnel de la socit.
La c!arge doit &tre rel appu$er par des justifcatis
et constat par la comptabilit.
La c!arge doit &tre lie lexercice.
1>
(nfn, il aut que la c!arge se traduise par une
diminution de lacti net de lentreprise pour exclure
toutes les dpenses a$ant pour objet lacquisition des
immobilisations.
!.Les c"arges dducti!les du rsultat fscal :
?ont dductibles du rsultat fscal, les c!arges
sui*antes :
Les ac!ats des matires et des produits.
Les autres c!arges externes engages par le besoin
demploi $ compris :
o Les cadeaux publicitaires dune *aleur unitaire
maximale de 1DD 6L portant soit la raison sociale
soit le nom ou le c$cle de la socit soit la marque
des produits quelle abrique ou dont elle ait
commerce.
o .out les dons octro$s aux associations reconnu
dutilit publique, aux tablissements publiques qui
ont pour mission de dispenser des soins pour
assurer les actions culturelles denseignement ou de
rec!erc!e. 0 la ondation Lassan ) pour la lutte
contre le concert, tout les dons sont dductibles
totalement. 0lors que les dons octro$s par exemple
aux Su*res sociales des entreprises publiques et
pri*es sont dductibles dans la limite de deux pour
mille +)T- du montant des c!i%res da%aires des
donables.
Les impts et taxes.
Rrais de personnel et de main#dSu*re.
0utres c!arges dexploitation.
6otations aux amortissements :
o "onditions de dductibilit damortissements :
1@
3ls sont dductible dans la limite de deux
admis par c!aque proession.
Les biens concerns par lamortissement doit
&tre inscrit en 0cti 3mmobilis ainsi que leurs
amortissements.
3ls sont dductibles partir du premier jours
du mois dacquisition.
La non comptabilit dune dotation
damortissement ait perdre le droit de sa
dduction de son rsultat dexercice. Lannuit
au mise peut cependant &tre dduite partir du
1
er
exercice sui*ant la priode normale
damortissement.
o "as damortissement des *!icules de tourisme :
.aux damortissement des *oitures de
tourisme ne doit pas &tre inrieur )DG par
ans, et la *aleur totale de tout taxe fscalement
dductible rpartie sur : ans part gale ne
peut &tre suprieur 2DD.DDD 6L par *!icule.
5e sont pas concerne par ces mesures, les
*!icules pour le transport publique, personnel
et scolaire. 0ussi les *!icules qui appartiennent
aux agences de location de *oiture.
les rais fnanciers : les intr&ts constats ou
acturs par des tiers ou des organigrammes agres
en rmunration dopration de crdit ou demprunt
sont dductibles, les intr&ts ser*is aux associs en
raison des sommes a*ances la socit pour les
besoins de lexploitation doi*ent rpondre trois
conditions :
o le "apital doit &tre entirement libre.
o Le montant total des sommes pr&tes ne doit
pas excder le montant du "apital.
1B
o Le montant des intr&ts dductibles ne doit pas
&tre suprieur au taux fx annuellement par arr&t
du ministre c!arg des fnances en onction du taux
dintr&t mo$en des bons de trsor ; mois de
lanne prcdente +taux de NanU 0l Hag!reb-.
c. Les c"arges non dducti!les :
3l sagit des amendes, pnalits et majorations de
toutes natures notamment par inraction en matire
dassiette directe et indirecte, de pa$ement tardi des
impts de la lgislation de tra*ail, rglementation de la
circulation, ,
6autres c!arges ne sont exclu de la dduction qu
concurrence de :DG de leurs montant. 3l sagit des
dpenses autres que rais personnel, dont le montant
actur est gale ou suprieur 1D.DDD 6L et dont le
rglement nest pas justif par c!que barr non
endossable, par e%et de commerce, par *irement
bancaire ou par mo$en magntique de paiement.
d.Le re#ort du dfcit :
Lorsque un exercice comptable est dfcitaire, la
lgislation fscale permet de dduire ce dfcit de
lexercice comptable sui*ant. Lorsque le rsultat de
lentreprise sui*ant ne permet pas labsorption du
dfcit, celui#ci peut &tre dduit des exercices
comptables. La limitation du dlai de dduction nest
pas applicable au dfcit ou la raction du dfcit
correspondant un amortissement rgulirement
comptabilis.
I$. La li-uidation de l)i%#&t :
)D
1.7riode d)i%#osition :
Limpt sur la socit est calcul daprs le bnfce
ralis au cours de c!aque exercice comptable qui ne
peut &tre suprieur douEe +1)- mois.
(n cas de liquidation prolonge dune socit, limpt
est calcul daprs le rsultat pro*isoire de c!acune des
priodes de douEe +1)- mois.
?i le rsultat dfniti de la liquidation ait appara9tre
un bnfce suprieur au total des bnfces imposs
au cours de la priode de liquidation, le supplment
dimpt exigible est gale la di%rence entre le
montant de limpt dfniti et celui des droits dj
acquits. 6ans le cas contraire, il est accord la
socit une restitution partielle ou totale desdits droits.
2.Lieu d)i%#osition :
Les socits sont imposes pour lensemble de leurs
produits, bnfces et re*enus au lieu de leur sige
social ou de leur principal tablissement au Haroc.
.Tau3 d)i%#osition :
a.Tau3 nor%al d)i%#&t :
Le taux de limpt sur les socits est fx :
2DG
2>G en ce qui concerne les tablissements de
crdit et organismes assimils, NanU 0l Hag!rib, la
caisse de dpt et de gestion ainsi que les socits
dassurances et de rassurances.
!.Tau3 s#cif-ue de l)i%#&t :
)1
Les taux spfciques de limpt sur les socits sont
fxs :
@,>:G pour les entreprises qui exercent leurs
acti*its dans les Eones ranc!es dexportation, durant
les *ingt +)D- exercices conscutis sui*ant le cinquime
exercices dexonration totale.
1DG, sur option, pour les banques o%s!ore durant
les quinEe +1:- premires annes conscuti*es sui*ant
la date de lobtention de lagrment.
1>,:G pour :
o Les entreprises pr*ues larticle ; +1N1C et )C-.
o Les entreprises !tlires pr*ues par larticle ;
+1N2C-.
o Les entreprises minires pr*ues par larticle ;
+161C-
c. Tau3 de l)i%#&t retenu / la source :
Les taux de limpt sur les socits retenu la source
sont fxs :
1DG du montant.
6es produits des actions, parts sociales et re*enus
assimils.
6es produits bruts, !ors taxe sur la *aleur ajoute,
per1us par les personnes p!$siques ou morales non
rsidentes.
)DG du montant, !ors taxe sur la *aleur ajoute,
des produits de placements re*enu fxe.
6ans ce cas, les bnfciaire doi*ent dcliner, lors de
lencaissement desdits produits :
))
La raison sociale et ladresse du sige social ou du
principal tablissement.
Le numro du registre de commerce et celui
didentifcation limpt sur les socits.
..Dclaration du rsultat fscal et du c"i,re
d)a,aires :
Les socits quelles soient imposables limpt sur
les socits ou quelles en soient exonres, doi*ent
adresser linspecteur des impts du lieu de leur sige
social ou de leur principal tablissement au Haroc, dans
les trois mois qui sui*ent la date de clture fscal tablie
sur ou daprs un imprim#modle de ladministration.
1.Cotisation %ini%ale :
a.Dfnition :
La cotisation minimale est un minimum dimposition
que les contribuables soumis limpt sur les socits
ou limpt sur le re*enu sont tenus de *erser, m&me
en labsence de bnfce :
Le montant de limpt dI par les socits, autres que
les socits non rsidentes imposes oraitairement,
ne peut &tre inrieur, pour c!aque exercice, quelque
soit le rsultat fscal de la socit concerne, une
cotisation minimale.
!.La !ase de calcul :
La base de calcul de la cotisation minimale est
constitue par le montant, !ors taxe sur la *aleur
ajoute, des produits sui*ants :
)2
Les c!i%res da%aires et les autres produits
dexploitation.
Les produits fnanciers.
Les sub*entions et dons re1us de l(tat, des
collecti*its locales et des tiers etPou les produits non
courantes.
c. <3onration de la cotisation %ini%ale :
Les socits, autres que les socits concessionnaires
de ser*ice public, sont exonres de la cotisation
minimale pendant les trente#six +2;- premiers sui*ant la
date du dbut de leur exploitation. .outeois, cette
exonration cesse d&tre applique lexpiration des
soixante +;D- premiers mois qui sui*ent la date de
constitution des socits concernes.
d.Le tau3 de cotisation %ini%ale :
Le taux de la cotisation normale est fx D,:G.
"e taux est de :
D,):G pour les oprations e%ectues par les
entreprises commerciales au titre des *entes portant
sur :
o Les produits ptroliers.
o Le gaE.
o Le beurre.
o L!uile.
o Le sucre.
o La arine.
o Leau.
o Llctricit.
e.I%#utation de la cotisation %ini%ale :
)8
La cotisation minimale acquite au titre dun exercice
dfcitaire ainsi que la partie de la cotisation qui excde
le montant de limpt acquite au titre dun exercice
donn, sont impute sur le montant de limpt qui
excde celui de la cotisation minimale exigible au titre
de lexercice sui*ant.
0u daut de cet excdent, ou en cas dexcdent
insuVsant pour que limputation puisse &tre opre en
totalit ou en partie, le reliquat de la cotisation
minimale peut &tre dduit du montant de limpt sur les
socits dI, ou de limpt sur le re*enu dI, au titre des
exercices sui*ants jusquau troisime exercice qui suit
lexercice dfcitaire ou celui au titre duquel le montant
de ladite cotisation excde celui de limpt.
$. Le recou+re%ent de l)i%#&t sur la socit :
Limpt sur la socit donne lieu, au titre de lexercice
comptable en cours, au *ersement par la socit de
quatre acomptes pro*isionnels dont c!acun est gal
):G du montant de limpt dI au titre du dernier
exercice, appel 4 exercice de rrence 7.
Les *ersements des acomptes pro*isonnels *iss ci#
dessus sont e%ectus spontanment auprs du
rece*eur de ladministration fscale du lieu du sige
social ou du principal tablissement au Haroc de la
socit a*ant lexpiration des 2
me
, ;
me
, B
me
et 1)
me
mois sui*ant la date dou*erture de lexercice
comptable en cours. "!aque *ersement est
accompagn dun bordereau a*is conorme limprim#
modle tabli par ladministration, dat et sign par la
partie *ersante.
):
La socit qui estime que le montant dun ou de
plusieurs acomptes *erser au titre dun exercice est
gale ou suprieur limpt dont elle sera fnalement
rede*able dans cette exercice, peut se dispenser
de%ectuer de nou*eaux *ersements dacomptes en
remettant linspecteur des impts du lieu de son sige
social ou de son principal tablissement au Haroc, 1:
jours a*ant la date dexigibilit du proc!ain *ersement
e%ectuer une dclaration dat et sign conorme
limprim#modle tabli par ladministration. ?i lors de
la liquidation de limpt, il sa*re que le montant de
limpt e%ecti*ement dI est suprieur de plus de 1DG
celui des acomptes *erss, la pnalit et la majoration
pr*ue larticle )D@ sont applicable au montant des
acomptes pro*isionnels qui naurait pas t *erss aux
c!ances pr*ues.
Suite <3ercice :
(n )DD@, le bnfce comptable de la socit K sl*e
1:D.DDD 6L. ?ac!ant en ce terme des tra*aux, les
c!arges non dductibles de la socit K se sont le*s
1).DDD 6L calculer les rsultats fscals dans les cas
sui*ants :
La socit sengage rin*estir les produits de
cession des lments de l0cti.
La socit ne sengage pas rin*estir.
Solution :
Le cas de rin*estissement :
Rsultat Fiscal 9 Rsultat Co%#ta!le :
Rintgration 4 Dduction
);
Asultat Riscal M 1:D.DDD O 1).DDD W @).;DD M >B.8DD
6L
Le cas de non rin*estissement :
Asultat Riscal M 1:D.DDD O 1).DDD W 12.:>;,>:
M18@.8)2,): 6L
<3ercice 1 :
La socit 0L 50?A est une socit ?0AL a*ec un
"apital de 1.DDD.DDD 6L entirement libr, spcialise
dans la production et la *ente des peintures, son
bnfce pour )DD@ est de 8;D.DDD 6L.
?es produits sont :
"!i%res d0%aires : 2 Hilions de 6L.
'roduits 0ccessoires : )DD.DDD 6L
'roduits de 'articipation : 11.8DD 6L
'armi ses c!arges, on a rele* les lments sui*ants :

:
"!angement du moteur dun *!icule de
transport actur le 1: 0oIt )DD@ pour 88.DDD
6L.

;
'rix dentretien de magasin de stocUage pour
:.DDD 6L.

>
0cquisition dun droit au bail de @D.DDD 6L.

@
Fn procs pour excs de *itesse de 8DD 6L.
:
4 0 rintgrer 7 +non lie lexploitation de lentreprise : "!angement de moteur X
*ente de peinture- Hais son amortissement est dduire parce quil est en exercice
)DD@.
;
Les entretiens des magasins sont comptabiliss dans les exercices c!aque anne, pas la
peine de les traiter une deuxime ois +4 pas de traitement 7-.
>
4 Aintgration 7 : Le droit de bail nest pas une exploitation pour lentreprise.
@
Les amendes, pnalits, , : 4 rintgrer 7 parce quelles sont des c!arges non
dductible.
0battement des O
*alues +'/-
0battement 'ondr
+0'-
'roduit
3mposable
'roduit non
3mposable
)>

B
0u D1PD>PD@, un actionnaire a ait une a*ance
la socit de 1.:DD.DDD 6L. Le comptable a
calcul les intr&ts sur la base dun taux de 1>G.
Le taux NanU 0l Hag!rib est de 1)G.
Tra+ail / 0aire :
6termineE le rsultat imposable.
Solution :
Le motant du c!angement du moteur doit &tre
rintegrer parce quil a prolong la *ie de la *!icule, ce
qui le rend un lment de l0cti. Hais, lamortissement
du moteur doit &tre limin.
0mortissement du moteur :
La*ance de lactionnaire en*ers la socit ne remplie
quune condition des trois cits dans le cours dont :
La "apital doit &tre entirement libr +respect-.
Le motant de la*ance ne doit pas dpasser le
"apital +non respect-.
Le taux des intr&ts ne doit pas &tre suprieur au
taux fx par NanU 0l Hag!rib +non respect-.
6ans ce cas, on calcule ce qui suit :
B
?elon les 2 conditions pour les pr&ts accordes par les associs pour leurs socits,
cette situation a un montant qui est 4 rintgrer 7.
)@
O#ration Rintgration Dduction
Rsultat
Co%#ta!le
=!nfce5
7roduits de
7artici#ation
C"ange%ent de
6oteur
A%ortisse%ent
du 6oteur
Ac-uisition d)un
droit au !ail
*n #rocs #our
e3cs de +itesse
une a+ance / la
socit
8;D.DDD
#
88.DDD
#
@D.DDD
8DD
;>.:DD
#
11.8DD
#
2.;;;,;;
#
#
#
Rsultat Fiscal 9 Rsultat Co%#ta!le :
Rintgration 4 Dduction
Asultat Riscal M 8;D.DDD O +88.DDD O @D.DDD O 8DD
O ;>.:DD- W +11.8DD O 2.;;;,;;-
Asultat Riscal M ;2;.@22,28 6L
<3ercice 2 :
Yuel est le traitement fscal des oprations sui*antes
rele*es dans la comptabilit de la socit Z aprs
*rifcation tout en justifant *os rponses :
15 La socit Z a ralis un bnfce de 1DD.DDD 6L
dans un tablissement stable .unisie.
25 Fne commission a t *ers un colaborateur non
dclar ladministration fscal ).:DD 6L.
)B
5 Le directeur a e%ectu un *o$age da%aire dans
lintr&t de la socit, les rais se sont le* :.DDD
6L.
.5 Fn c!que de 8D.DDD 6L a t remis par
lassociation des anciens l*es dune grande cole
de commerce dont ils sont diplms. Le c!i%re
da%aire de la socit est le* pendant lanne
prcdente 2.DDD.DDD 6L.
15 Fne *oiture de tourisme acquise au dbut de
lanne pour )DD.DDD 6L a t amorti taux 22G.
25 Fne acture de 1@.DDD 6L concernant des
ourniture di*erses a t pa$ en espce.
>5 'armi les amortissements comptabiliss, on rel*e
une annuit de @D.DDD 6L correspondant un
amortissement dun *!icule de tourisme acquis en
dbut danne.
?5 La *ignette de la *oiture du directeur qui lutilise
parois dans lintr&t de la socit pour 1.:DD 6L.
Solution :
15 0fn d*iter la double imposition, on dduit le
montant du bnfce.
25 Labsence de dclaration conduit la rintgration
de la commission +c!arges non dductibles-.
5 "onsidr comme rais 'ersonnel.
.5 La socit qui a remis les dons de 8.DDD 6L est une
socit pri*, dans ce cas on calcule le )T du c!i%re
da%aire de lanne prcdente :
Rgle @nral :
?ituation cite +1- :
?ituation qui doit &tre respecte +)- :
2D
6i%rence entre +1- et +)- M Hontant rintgrer +?i ce
montant est gale D : aucun traitement-.

15 'uisque le taux de 22G est suprieur )DG et le
montant du dbut de lanne de cette *oiture est
inrieur 2DD.DDD 6L, on a :
?ituation cite +1- :
?ituation qui doit &tre respecte +)- :
6i%rence entre +1- et +)- M Hontant rintgrer +?i ce
montant est gale D : aucun traitement-.

25 "ette acture est considr comme une ourniture
pour le total des emplo$s. 6onc cest une dpenses
autres que rais personnel qui ne doit pas &tre
inrieur 1D.DDD 6L. <n intgre :DG de ce montant
parce quil n$ a pas de pice justifcati*e.
>5 <n calcule ce qui suit : @D.DDD W ;D.DDD M )D.DDD,
la *aleur de ;D.DDD 6L est calcule daprs le taux de
)DG multipli a*ec le montant de 2DD.DDD 6L et on
intgre ce montant de )D.DDD 6L.
?ituation cite +1- :
21
?ituation qui doit &tre respecte +)- :
6i%rence entre +1- et +)- M Hontant rintgrer +?i ce
montant est gale D : aucun traitement-.

?5 La *ignette de la *oiture du directeur est non lie
lentreprise parce quelle est parois utilis par
lentreprise cest pourquoi elle est intgrer.
C"a#itre : 4 3mpt ?ur Le Ae*enu 7
Limpt sur le re*enu est un impt unique taux
progressi et personnalis.
2)
Limpt est assis sur le re*enu global.
Limpt sur le re*enu sapplique aux re*enus et profts
des personnes p!$siques et des socits des personnes
p!$siques et na$ant pas opt pour limpt sur les
socits.
I. Re+enus et #rofts i%#osa!le :
Les catgories de re*enus et profts concernes sont :
Les re*enus proessionnels.
Les re*enus pro*enant des exploitations
dagricole.
Les re*enus salariaux et re*enus assimils.
Les re*enus et profts onciers.
Les re*enus et profts des capitaux mobiliers.
II. Trritorialit :
?ont assujetties limpt sur le re*enu :
o Les personnes p!$siques qui ont au Haroc leur
domicile fscal, raison de lensemble de leurs re*enus
et profts, de source marocaine et trangre.
o Les personnes p!$siques qui nont pas au Haroc
leur domicile fscal, raison de lensemble de leurs
re*enus et profts de source marocaine.
o Les personnes, a$ant ou non leur domicile fscal au
Haroc, qui ralisent des bnfces ou per1oi*ent des
re*enus dont le droit dimposition est attribu au Haroc
en *ertu des con*entions tendant *iter la double
imposition en matire dimpts sur le re*enu.
III. <3onrations :
?ont exonrs de limpt sur le re*enu :
22
Les ambassadeurs et agents diplomatiques, les
consuls et agents consulaires de nationalit trangre,
pour leurs re*enus de source trangre, dans la mesure
o= les pa$s quils reprsentent concdent le m&me
a*antage aux ambassadeurs et agents diplomatiques,
consuls et agents consulaires marocains.
Les personnes rsidentes pour les produits qui leur
sont *erss en contrepartie de lusage ou du droit
usage de droits dauteur sur les Su*res littraires,
artistiques ou scientifques.
I$. Dter%ination de re+enu glo!al i%#osa!le :
Le re*enu global imposable est constitu par le ou les
re*enus nets dI dune ou plusieurs des catgories
lexclusion des re*enus soumis limpt selon un taux
libratoire.
Le re*enu net de c!acune des catgories est
dtermin distinctement sui*ant les rgles propres
c!acune delle.
1.Dduction sur le Re+enu @lo!al I%#osa!le :
?ont dductible du rsultat imposable :
o Le montant des dons en argent ou en nature
octro$s.
o 6ans la limit de 1DG du re*enu global imposable,
le montant des intr&ts a%rents aux pr&ts accordes
aux contribuables par les institutions spcialises ou les
tablissements de crdit et organismes assimils,
dIment autorises e%ectuer ces oprations, par les
Su*res sociales du secteur public, semi#public ou pri*
ainsi que par les entreprises en *ue de lacquisition ou
28
de la contribution de logement usage d!abitation
principale.
o 6ans la limite de ;G du re*enu global imposable,
les primes ou cotisations se rapportant aux contrats
indi*iduels ou collectis dassurance retraite dun dure
gale au moins @ ans souscrits auprs des socits
dassurances tablies au Haroc et dont les prestations
sont ser*ies aux bnfciaires partir de l[ge de :D
ans r*olus.
2.Dductions sur l)i%#&t !rut :
6duction pour c!arge de amille plaonne ).1;D
6LPan +2;D 6LPpersonne-.
6duction de 1DG du montant des cotisations des
contrats dassurance *ie dune dure minimum de 1D
ans plaonne BDD 6LPan.
Fn abbatement de 1DG du montant des di*idendes
per1us au titre des actions cotes en bourse plaonne
:DD 6L.
6duction de 1DG du montant des ac!ats nets
dactions cotes la bourse de "asa plaonne 1.;:D
6L.
6duction du crdit dimpt dj *ers au trsor par
les salaris disposants dautres re*enus +en dduction
de limpt correspondant au re*enu global-.
$. Dter%ination de re+enu nets catgoriels :
2:
<ta#e 1 :
<ta#e 2 :
<ta#e :
1.Re+enus #ro0essionnels :
a.Dfnition des re+enus #ro0essionnels :
?ont considrs comme re*enus proessionnels pour
lapplication de limpt sur le re*enu :
2;
Les bnfces raliss par les personnes p!$siques
et pro*enant de lexercice :
o 6es proessions commerciales, industrielles et
artisanales.
o 6es proessions de promoteur immobilier, de
lotisseur de terrains, ou de marc!and de biens. <n
entend par :
7ro%oteur i%%eu!ilier : toute personne qui
procde ou ait procder ldifcation dun ou de
plusieurs immeubles en *ue de les *endre en
totalit ou en partie.
Lotisseur de terrains : toute personne qui
procde des tra*aux damnagement ou de
*iabilisation de terrains b[tir en *ue de leur
*ente en totalit ou par lot,quelque soit leur mode
dacquisition.
6arc"and de !iens : toute personne qui
ralise des *entes dimmeubles b[tis etPou non
b[tis acquis titre onreux ou par donation.
o 6une proession librale.
!.Aase d)i%#osition des re+enus
#ro0essionnels :
Le bnfce des socits non passables de limpt sur
les socits est dtermin :
<bligatoirement selon le rgime du rsultat net rel
pr*u larticle 22, en ce qui concerne les socits en
nom collecti, les socits en commandite simple et les
socits en participation.
?ur option, et sous les conditions dfnies aux
articles 2B et 81 pour le rgime du rsultat net simplif
2>
ou celui du bnfce oraitaire en ce qui concerne les
indi*isions et les socits de ait.
c. Rgi%e du rsultat net rel :
0rticle 22 W dtermination du rsultat rel :
Lexercice comptable des contribuables dont le
re*enu proessionnel est dtermin daprs le rgime
du rsultat net rel doit &tre cltur au 21 dcembre de
c!aque anne.
Le rsultat net rel de c!aque exercice comptable
est dtermin daprs lexcdent des produits sur les
c!arges de lexercice dans les m&mes conditions que
celles pr*ues en matire dimpt sur les socits.
15 Les c"arges non dducti!les :
5e sont pas dductibles comme rais de personnel, les
prl*ements e%ectus par lexploitant dune entreprise
indi*iduellle, ou les membres dirigeants des socits en
nom collecti et des socits en commandite simple.
Les rmunrations des associs non dirigeants des
socits *ises ci#dessus ne peu*ent &tre comprises
dans les c!arges dductibles que lorsquelle sont la
contrepartie de ser*ices e%ecti*ement rendus la
socit, en leur qualit de salaris.
d.Conditions d)a##lication du rgi%e
du rsultat net si%#lif :
Le rgime du rsultat net simplif est applicable sur
option ormule dans les conditions de orme et de dlai
pr*ues aux articles 82. (n sont toute ois exclus les
2@
contribuables dont le c!i%re da%aires, !ors taxe sur la
*aleur ajout, annuel ou port lanne dpasse :
).DDD.DDD 6L, sil sagit de proessions
commerciales, industrielles ou artisanales et armateur
de p&c!e.
o :DD.DDD 6L, sil sagit des autres proessions ou
sources de re*enus.
e.Rgi%e du !nfce 0or0aitaire :
15 Dter%ination du !nfce 0or0aitaire :
Le bnfce oraitaire est dtermin par application
au c!i%re da%aires de c!aque anne ci*ile dun
coeVcient fx pour c!aque proession conormment
au tableau annex au code gnral des impts.
Le bnfce annuel des contribuables a$ant opt pour
le rgime du bnfce oraitaire pr*ue ci#dessus ne
peut &tre inrieur au montant de la *aleur locati*e
annuelle normale et actuelle de c!aque tablissement
du contribuable, auquel est appliqu un coeVcient dont
la *aleur fxe de D,: 1D compte tenu de limportance
de ltablissement de lac!alandage et du ni*eau
dacti*it.
25 Condition d))a##lication :
(n sont toute ois exclus :
Les contribuables dont le c!i%re da%aire tax car la
*aleur ajoute comprise annuelle ou porte lanne
dpasse :
O 1.DDD.DDD 6L, sil sagit de proession *ises
au )
D
ci#dessus.
2B
O ):D.DDD 6L, sil sagit de proession ou
sources de re*enu *ises au 2
D
ci#dessus.
Loption pour le rgime du bnfce oraitaire reste
*alable tant que le c!i%re da%aire ralis na pas
dpass, pendant deux annes conscuti*es, les limites
pr*us ci#dessus. 6ans le cas contraire, et sau option
pour le rgime du rsultat net simplif ormul dans les
conditions de orme et de dlai pr*ues aux articles 82
et 88 ci#dessous, le rgime du rsultat net rel est
applicable en ce qui concerne les re*enus des
proessions ralises compter du 1
er
\an*ier de
lanne sui*ante celles au cours des quelles lesdites
limites ont t dpasses.
0. Date d)o#tion :
Les contribuables qui entendent opter pour le rgime
du rsultat net simplif ou celui du rgime du bnfce
oraitaire doi*ent en ormuler la demande par crit et
ladresse par lettre recommand a*ec accus de
rception ou la remettre contre rcepiss linspecteur
des impts du lieu de leur domicile fscal ou de leur
principal tablissement a*ant le 1
er
0*ril de lanne dont
le rsultat sera dtermine daprs le rgime du
bnfce oraitaire ou celui du rsultat net simplif.
2.Les re+enus salariau3 :
Limpt sur le re*enu salarial :
a. Salaire Arut @lo!al =SA@5 :
3l concerne :
.
8D
.
0llocations amiliales +)DD 6L pour les premiers
enants et pour les 8
me
, :
me
, ;
me
2; 6L-.
'rime danciennet.
0*antage en nature.
Les indeminits et gratifcations.
!. Salaire Bet / 7a'er =SB5
1C
:
"est le ?alaire Nrut ]lobal +?N]- moins les lments
sui*ants :
+#- Les cotisations dues la scurit sociale.
+#- "otisation une assurance groupe.
+#- "otisation la retraite complmentaire.
+#- "otisation la mutuelle.
+#- 3A.
+#- Les acomptes et a*ances sur le salaire.
+#- Les oppositions sur le salaire +tenu la source
juge par le tribunal en cas de con^it-.
c. I%#&t sur le Re+enu / 7a'er :
<n a :
Salaire Arut I%#osa!le =SAI5 :
Salaire Bet I%#osa!le =SBI5 :
L)i%#&t Arut =IA5 :
1D
6termination du salaire annuel que touc!e le salari.
81
I%#&t sur le Re+enu / 7a'er =IR75 :
15 Les l%ents e3onrs :
Rrais de dplacements justifs.
Les indemnits non imposable.
Les allocations amiliales.
25 Les dductions sur le salaire :
Frais 7ersonnel :
_ plaonne
)@.DDD 6LPan.
Cotisation / la scurit sociale :
Cotisation / une assurance grou#e :
Cotisation / la retraite co%#l%entaire :
Re%!ourse%ent des intrDts de #rDts #our
ac-uisition de loge%ent #rinci#al : dans la
limite de 1DG du ?N3 a*ant dduction des dits
intr&ts.
8)
5 Dductions / caractres sociocono%i-ue :
3dentique celle dj *ue prcdemment dans le cas
de calcul de l3N sur plusieurs re*enus.
(ssentiellement :
C"arges 0a%iliales : 2;D 6L +'ersonne c!arge
plaonne ).1;D 6LPan _ ; personnes c!arges-.
o <3ercice 1 :
H. Hounir est salari c!eE H05(., une socit de
netto$age et dentretien. 0u titre du mois de \an*ier
)DDB, il a encaiss les sommes sui*antes :
?alaire de base : 8.2@D 6L
'rime danciennet : 2;D 6L
'rime de logement : :@D 6L
0llocations amiliales : 8DD 6L
3l a re1u une indemnit de dplacement justif
calcule sur la base du Uilomtrage parcouru pendant le
mois *alu 8): `m. Le tauxP`m est de ) 6L.
H. Hounir cotise mensuellement une assurance
retraite complmentaire pour 2)D 6L et rembourse une
mensualit dun pr&t pour lacquisition dun logement
conomique dun montant de @DD 6L dont 1@: 6L
dintr&ts.
H. Hounir est mari et pre de ) enants d[ges
respectis de : ans et de ) ans.
T.F :
82
Yuel est le montant de l3.A retenu la source a
Solution :
Le salaire brut global :
?.N.] M 8.2@D O 2;D O :@D O 8DD O +8): b )-
?.N.] M ;.:>D 6L
Le salaire brut imposable :
?.N.3 M ?.N.] W lments exonrs
?.N.3 M ;.:>D W +8DD O :@D-
?.N.3 M :.2)D
Le salaire net imposable :
?.5.3 M ?.N.3 W dductionPsalaire
DductionEsalaire :
cRrais proessionnel M )DG
11
du +?.N.3 W a*antage en
nature-
Rrais proessionnel M +:.2)D W :@D- b )DG
Rrais proessionnel M B8@ 6L
c"otisation la scurit sociale M ?.N.3 b 8,)BG
"otisation la scurit sociale M :.2)D b 8,)BG
"otisation la scurit sociale M ))@,))@ 6L
c"otisation la retraite complmentaire :
?ituation cite +1- :
11
"e taux est celui du )DDB.
Les rais proessionnels et les
cotisations la scurit sont
toujours calculs dans les
exercices daprs le ?.N.3.
88
?ituation qui doit &tre respecte +)- :
Le Hontant de la situation +1- ne doit dpass le
montant de situation +)- sinon on prend le montant +)-.
c3ntr&t de pr&t :
?ituation cite +1- :
?ituation qui doit &tre respecte +)- :
Le Hontant de la situation +1- ne doit dpass le
montant de situation +)- sinon on prend le montant +)-.
<nse%!le de dduction 9 =F.? : 22?822? : 1F82
: 1?15
<nse%!le de dduction 9 1.2?C8.2? DG
6onc :
?.5.3 M ?.N.3 W dductionPsalaire
?.5.3 M :.2)D W 1.;@D,8)@
?.5.3 M 2.;2B,:>) 6L
3mpt brut :
3.N M 2.;22,:>) b )8G # ;@D
3.N M 1B2,8B 6L
8:
3mpt net :
3.5 M 3.N W dduction caractre socio#conomique
2 personnes : la emme et les deux enants +'a$ement
du 2;D 6LPan doit &tre di*is sur 1) pour de*enir
mensuel cdest##dire : 2;DP1) M 2D-
3.5 M 1B2,8B W +2 b 2D-
3.5 M 1D2,8B 6L
o <3ercice 2 :
Fn salari, mari a$ant trois enants de moins de )1
ans, a dispos pendant lanne )DD@ dun re*enu brut
annuel compos comme suit :
Amunration fxe : @8.2DD 6L
3ndemnit de dplacement justif : B.28D 6L
3ndemnit de logement : 1D.DDD 6L
0llocations amiliales : >.)DD 6L
"e salari cotise une assurance retraite
complmentaire pour : 1.)DD 6L trimestriellement. <n
lui prl*e un montant de 1)D 6L mensuellement pour
cotiser une assurance groupe contract par
lentreprise au proft de ses salaris.
3l rembourse un emprunt la consommation contract
auprs de sa banque pour >DD 6L mensuellement dont
BD 6L dintr&t.
T.F :
8;
Yuel est le montant de limpt sur le re*enu retenu
la source a (t quel est le montant du salaire annuel qua
touc! ce salari pendant lanne )DD@ :
]rille 3.A P )DD@
Hoins de 8:.DD1 # #
8:.DD1 ;D.DDD 2:G 11.1DD 6L
;D.DDD 1)D.DDD 8DG 18.1DD 6L
'lus de 1)D.DDD 8)G 1;.:DD 6L
Solution :
Le salaire brut global :
?.N.] M @8.2DD O B.28D O 1D.DDD O >.)DD
?.N.] M 11D.@8D 6L
Le salaire brut imposable :
?.N.3 M 11D.@8D W +>.)DD O B.28D-
?.N.3 M B8.2DD 6L
Le salaire net imposable :
DductionEsalaire :
c"otisation retraite M 1.)DD b 8 M 8.@DD e ;G du
?.N.3
c0ssurance groupe M 1)D b 1) M 1.88D 6L
c"otisation scurit :
?ituation cite +1- :
?ituation qui doit &tre respecte +)- :
:.;2 :G du ?.N.3 est gale 8.>1: 6L e
8.@DD 6L
Les montants sont
annuels et ;.DDD
de la rgle est
mensuel.
8>
Le Hontant de la situation +1- ne doit dpass le
montant de situation +)- sinon on prend le montant +)-.
c"otisation proessionnel M+?.N.3 W 0*antages- b
1>G
1)
M @8.2DD b 1>G M 18.221 6L
<nse%!le des dductions 9 2.21F8? DG
?.5.3 M B8.2DD W )2.;:B,@
?.5.3 M >D.;8D,) 6L
3mpt brut :
3.N M +>D.;8D,) b 8DG- W 18.1DD
3.N M 18.1:;,D@ 6L
3mpt net :
3.5 M 18.1:;,D@ W +8 b 1@D
12
-
3.5 M 12.82;,D@ 6L
o <3ercice :
La scurit ?FHH0A est une ?.5." spcialis dans la
abrication et la commercialisation des produits
lctroniques. ?on "apital de ;DD.DDD 6L est dtenu
dans sa majorit par H. 0ff<Ff. Le bnfce
comptable de la socit sest le* en )DD@ 1:;.218
6L. <n *ous demande de calculer l3.A dI par H.
0ff<Ff au titre du Ae*enu proessionnel de la socit
?FHH0A en considrant les inormations sui*antes :
1)
"e taux est celui de )DD@.
12
"e montant est de )DD@.
8@
6ans les produits, on trou*e notamment :
o Le prix de cession des lments sui*antes :
Fne mac!ine acquise le 1
er
Hars )DD8 pour
1@:.DDD 6L .." ammortissable sur 1D ans,
*endue le 2D septembre )DD@ pour 8D.DDD 6L.
Fne cammionette ac!ete le 1
er
juin )DD1
pour ):D.DDD 6L L. amortissable sur : ans et
cde le 2D Hai )DD@ pour 8D.DDD 6L.
La socit sest engage par crit rin*estir
le produit des cessions.
o Fne indemnit dassurance *ie contract sur la
t&te du pre de H. 0ff<Ff qui dirigeait aupara*ant
la socit. La socit a per1u ):D.DDD 6L, elle
*ersait une prime dassurance de 2.DDD 6L depuis
\an*ier 1BB; jusquau dcs du pre en Hars )DD@.
o 6es intr&ts nets des obligations anon$mes de
2@.;DD 6L.
o 6es rede*ances dun bre*et quelle a concd
une autre socit pour 1).DDD 6L mensuellement.
'armi les c!arges, on note notamment :
o 6es rais fnanciers *erss la banque au taux
de 12G *erss la banque au titre de dcou*ert
bancaire.
o 6es intr&ts *erss H. 0ff<Ff au taux de
1;G pour le compte courant de 1;D.DDD 6L quil
dtient la socit. Le taux NanU 0l Hag!rib est de
1)G.
o 6ans le compte 4 impt et taxe 7 on retrou*e
galement un montant de )2.;DD 6L relati la
../.0 dune *oiture de tourisme acquise en \an*ier
)DD@, sa *ignette est de 1.:DD 6L.
o 6ans les comptes 4 amortissement et
pro*ision 7 on retrou*e :
8B
Lamortissement de la *oiture de tourisme de
81.8D2 6L.
Lamortissement dune mac!ine acquise par
crdit bail pour 12.:DD 6L.
'ro*ision pour crances douteuses
*entuelles de :.;DD 6L.
T.F :
6terminer le rsultat fscal imposable.
"alculer le montant de limpt dI sac!ant que
0ff<Ff est mari et pre de 2 enants de moins de )D
ans et quil cotise une assurance retraite pour ).:DD
6L annuellement.
:D
C"a#itre . : H .axe sur la /aleur 0joute I
I. Dfnition :
La taxe sur la *aleur ajoute est une taxe sur le c!i%re
da%aires, sapplique :
0ux oprations de nature industrielle, commerciale,
artisinale ou rele*ant de lexercice dune proession
librale accomplie au Haroc.
0ux oprations dimportation :
o La ./0 est un impt dont lassiette est constitue
par la *aleur ajoute un produit c!acun des stades
de sa abrication, jusquau moment o= le produit
par*ient au consommateur fnal qui supporte en
dernier lieu le montant de la taxe.
o La ./0 nest pas un impt sur lentreprise celle#ci
nest quun percepteur pour le compte de l(tat.
II. La territorialit de la T$A :
Fne opration est rpute aite au Haroc :
?il sagit dune *ente lorsque celle#ci est ralise aux
conditions de li*raison de la marc!andise au Haroc.
?il sagit de toute opration, lorsque la prestation
ournie, le ser*ice rendu, le droit cd ou lobjet lou
sont exploits ou utiliss au Haroc.
III. Les e3onrations et rgi%e sus#ensi0 :
:1
Les exonrations sans droit dduction.
Les exonrations a*ec droit dduction.
Le rgime suspensi.
1.Les e3onrations sans droit / dduction
?ont exonrs de la ./0 :
Les *entes autres qu consommer sur place, portant
sur le pain et ses dri*s, le lait, le sucre, le sel de
cuisine, les dattes et les bougies.
Les *entes portant sur les tabats, les journaux, les
li*res, timbres fscaux, les produits de la pc!e, *iande,
les documentaires,
Les *entes et prestations raliss par les petits
abricants et les prestations de ser*ices dans le c!i%re
da%aires ne dpasse pas 1@D.DDD 6L par an +les petits
taxis, les petits commer1ants-.
2.Les e3onrations a+ec droit / dduction :
?ont exonrs de la ./0 a*ec droit dduction :
Les produits li*rs lexportation.
Les engins et flets de p&c!e destins aux
proessionnels de la p&c!e maritime.
Les oprations de location dimmeuble destination
touristique.
.Le rgi%e sus#ensi0 :
Les entreprises exportatrices ainsi que les entreprises
bnfciant du droit de dduction peu*ent demander la
suspension de la ./0 sur les marc!andises, matires
:)
premires, les emballages, ncessaire aux oprations
bnfciant de la dduction. Le montant de cette
suspension ne peut &tre suprieur au montant du
c!i%re da%aires ralis au cours de lanne coule et
a$ant bnfcie du droit dduction.
I$. Rgles d)assiette et Fait @nrateur :
Le ait gnrateur cest l*nement qui entra9ne
lexigibilit de limpt et qui *a donc donner naissance
la dette du rede*able en*ers le .rsor. +cest la
ralisation de la *ente, ser*ice, ,-
Le Rait ]nrateur de la ./0.
Le rgi%e d)encaisse%ent : il est constitu par
lencaissement total ou partiel du prix des
marc!andises, des tra*aux ou des ser*ices au
comptant. (n cas de rglement par c!que ou par e%et
de commerce, le ait gnrateur de la ./0 est constitu
par la date de lencaissement e%ecti du c!que ou de
le%et par le rede*able.
Le rgi%e de d!it : consiste en linscription de la
somme dIe au compte client, il inter*ient gnralement
au montant de la acturation.
$. La !ase i%#osa!le de la T$A :
Le c!i%re da%aire imposable comprend, le prix des
marc!andises des tra*aux ou des ser*ices et les
recettes accessoires qui s$ rapporte ainsi que les droits
et taxes $ a%rante lexception de la ./0.
$I. Les tau3 de T$A : =7nalise le #ou+oir
d)ac"at des conso%%ateurs5
:2
.aux normal de )DG est le taux de droit commun.
.aux rduit de >G a*ec droit dduction.
.aux de 1DG a*ec droit dduction.
.aux de 18G a*ec ou sans droit dduction.
$II. 7rinci#e de !ase de la dduction :
$III. Le 7rorata de dduction :
'our les assujetties e%ectuant concurrement des
oprations taxables et des oprations situes en de!ors
du c!amp dapplication de la taxe ou exonres, le
montant de la taxe dductible ou remboursable est
a%ect dun 'rorata de dduction calcul comme suit :
Au nu%rateur, le montant de c!i%re da%aires
soumis la taxe sur la *aleur ajoute au titre des
oprations imposables, $ compris celles ralises sous
le bnfce de lexonration a*ec droit dduction ou
de la suspension. +augmentes de la ./0 fcti*e
correspondant dont le paiement nest pas exigible-.
Au dno%inateur, le montant du c!i%re da%aires
fgurant au numrateur augment du montant du
c!i%re da%aires pro*enant doprations exonres sans
droit dduction ou situes en de!ors du c!amp
dapplication de la taxe.
Le 'rorata est dtermine par lassujetti la fn de
c!aque anne ci*ile partir des oprations ralises au
cours de ladite anne.
"e 'rorata est retenu pour le calcul de la taxe
dduire au cours de lanne sui*ante.
:8
IJ. 6odalits de dclaration :
La ./0 est due par les personnes qui ralisent les
oprations situes obligatoirement ou par options dans
le c!amp dapplication de la taxe.
Limposition des contribuables se%ectue soit sous le
rgime de la dclaration mensuelle, soit sous celui de la
dclaration trimestrielle.
1.Dclaration %ensuelle :
?ont obligatoirement imposs sous le rgime de la
dclaration mensuelle :
Les contribuables dont le c!i%re da%aires taxable
ralis au cours de lanne coule atteint ou dpasse
un million de 6L.
.oute personne na$ant pas dtablissement au
Haroc $ e%ectuant des oprations imposables.
2.Dclaration tri%estrielle :
?ont imposs sous le rgime de la dclaration
trimestrielle :
Les contribuables dont le c!i%re da%aires taxable
ralis au cours de lanne coule est inrieur un
million de 6L.
Les contribuables exploitant des tablissements
saisonniers, ainsi que ceux exer1ant une acti*it
priodique ou e%ectuant des oprations occasionnelles.
Les nou*eaux contribuables pour la priode de
lanne ci*ile en cours.
<3ercice :
::
La socit 50\0L est une socit demballage et
commercialisation de produis di*ers. Le c!i%re
da%aires pour lanne )DD> se *entilent comme suit :
/ente au Haroc : :DD.DDD 6L +1DDG taxable-
/ente ltranger : 1DD.DDD 6L +exonr a*ec droit
dduction-
/ente de produits de 1ier ncessit +arine, sucre,
,- : :D.DDD 6L +exonr sans droit dduction-
.ra*aux dtudes e%ectues pour lquipement
dune socit au Haroc : )D.DDD 6L +c!arge
taxable-
"ession dun ond de commerce une socit
marocaine : @D.DDD 6L +Lors-
Location dun appartement : 1).DDD 6L +Lors-
Aede*ance sur bre*et concd une fliale
implante au Haroc : 2D.DDD 6L +c!arge imposable-
'our le mois de dcembre )DD>, R*rier et Hars )DD@,
la socit a ralis les oprations sui*antes :
Dce%!re :
/entes dappareils lctromnagers L. au Haroc :
1DD.DDD 6L
Rrais gnraux globaux lensemble des acti*its :
1D.DDD 6L
0c!at de produits lctroniques destins la *ente :
2:.>DD 6L +.."-
Kan+ier :
/ente de produits lectroniques au Haroc : @D.DDD
6L
:;
/ente de produits lexportation : 2;.DDD 6L +non
./0 Racture-
0c!at des cartons demballages : >.DDD 6L
0c!at dune mac!ine L. : 1D.DDD 6L
0c!at dune *oiture de tourisme : B:.DDD 6L
Racture deau et dlectricit : 2.:DD 6L
?uite une rception, la acture du traiteurs sest
le*e : )).DDD 6L
F+rier :
Rrais de rparation de la *oiture de tourisme : 1.)2D
6L
Rrais de dplacement du dirigeant .." : ).:DD 6L
Location nue dun appartement : 1.:DD 6L
Rrais de publicit : 1).DDD 6L
/entes dappareils lectromnagers L. au Haroc :
2)D.DDD 6L
0c!at dun lot dappareil lectromnager destin
lexportation : ):.;DD 6L +L.-
/ente des appareils lectromnagers .." +dont :
8D.DDD ltranger- : 1@D.DDD 6L
0c!at dun micro#ordinateur en espce : 1).:DD 6L
+:DG en espce-
0c!at dune camionnette de li*raison : 1B.:DD 6L
T.A.F :
15 "alculer le 'rorata de dduction que la socit
de*ra utiliser au cours de lexercice )DD@.
25 Le calcul de la ./0 trimestrielle due par la
socit
Solution :
15 le 'rorata de dduction :
:>
25 Le calcul de la ./0 trimestrielle due par la
socit :
o ./0 actur +Les *entes des produits- :
o ./0 rcuprable sur les immobilisations +Les
ac!ats des mac!ines par exemple qui ont un
objet qui est dans lintr&t dune utilisation
personnelle- :
o ./0 rcuprable sur les biens et les ser*ices
+0c!at destin la *ente O .ous rais lexclu
des rais qui ne sont pas lis lenteprise et les
rais personnels O Racture deau et dlctricit- :
(lle est en ..", pour la
rendre L. on di*ise sur
1,).
6es immobilisations
utilises par tout le
monde doit &tre
multipli par le 'rorata.
:DG en
espce
:@
*
o ./0 trimestrielle :
Les actures sont toujours multiplies
par >G