La presente investigacin proporciona una visin global de los mecanismos de pago anticipado

(retenciones, percepciones y otros) de siete pases latinoamericanos (Argentina, Chile, Costa Rica,
Colombia, Ecuador, Mxico y Per) a travs de su aplicacin en los dos impuestos ms
importantes,
como son el Impuesto a la Renta y el Impuesto al Valor Agregado, contribuyendo de esta forma a
mejorar el conocimiento de los distintos mecanismos de pago anticipado utilizados en nuestro
continente para combatir el persistente incumplimiento tributario.

El objetivo de esta investigacin, es as, contribuir a un mejor conocimiento de los distintos
esquemas
utilizados, gracias a la sistematizacin de la informacin presentada y a una mejor comparabilidad
de
dichos modelos. Sin embargo, es necesario recordar que este anlisis responde a una circunstancia
temporal de la estructura tributaria de cada pas, y en particular de la forma que adoptan los
mecanismos de pago anticipado, la misma que siempre se encuentra en constante reforma. As,
slo
durante el periodo de elaboracin de este trabajo, se suscitaron varias reformas importantes de
los
sistemas tributarios y muchos ms cambios normativos que afectaban directamente a los
mecanismos
de pago anticipado, los cuales se lograron introducir.

En la bsqueda de legislacin y literatura comparada, no se ha encontrado un trmino que designe
unvocamente a todos los mecanismos implementados por las administraciones tributarias, sin
recurrir a
la forma propia que tome el mecanismo en cada pas. Incluso en los trminos de retencin y
percepcin,
donde existe mayor claridad, los trminos pueden quedar desprovistos de sustancia al incluirse
figuras
que no caben ciento por ciento en su definicin tradicional. En esta medida, se ha convenido que
en la
presente investigacin, en forma general denominaremos a la materia en estudio como
mecanismos de
pago anticipado, lo cual nos parece un trmino adecuado para agrupar todas aquellas iniciativas
cuya
finalidad es, asegurar el buen recaudo de los tributos por parte del sujeto activo que corresponden
al
sujeto pasivo, en la relacin jurdico tributaria, y que se realiza en forma alternativa a los canales
tradicionales de recaudacin como son la liquidacin final peridica, incluidos los pagos a cuenta,
provisionales o adelantados. Es adems anticipado, no porque se realice necesariamente en forma
previa al hecho generador de la obligacin tributaria, sino porque se anticipa a una disposicin de
los
recursos por parte del sujeto pasivo, hacia otras finalidades que no son las de enterar el tributo al
sujeto
activo en la forma que este disponga.

El documento se sintetiza en dos partes, la primera presenta una descripcin compilada de los
elementos
ms importantes de la normativa legal, relacionada a los mecanismos de pago anticipado
existentes en
cada uno de los siete pases analizados, partiendo de la definicin jurdica y de la responsabilidad
que, en
general, la legislacin nacional les atribuye a los agentes a cargo de la captacin de los recaudos, a
partir de lo que se expresa en las normas principales que contienen los procedimientos tributarios
generales, para luego avocarse en el detalle de cada uno de los mecanismos de pago anticipado,
partiendo de los antecedentes jurdico - histricos que tiene en cada pas, para continuar con la
configuracin que adopta cada mecanismo, es decir estableciendo el concepto de actividades que
agrupa, definiendo quienes son los obligados a efectuarla, los contribuyentes sujetos al mismo, y
la
forma de determinacin. Por ltimo, se presenta las infracciones y sanciones que estn
relacionadas a
los mecanismos de pago anticipado en cada pas, ante su incumplimiento.

La segunda parte, referido al anlisis comparativo propiamente dicho, se inicia efectuando un
anlisis de
identificacin de los rasgos centrales en que se basan todos los mecanismos, y en una segunda
vista de
comparacin se pasa a los aspectos ms ligados a la eficiencia y a la facilitacin, resaltando en los
tres
casos, las similitudes y diferencias ms importantes encontradas en la aplicacin de los
mecanismos de
pago anticipado en Impuesto a la Renta e IVA.

Otro gran aporte de la presente investigacin, es la presentacin de los cuadros anexos que dan
cuenta
de los mecanismos de pago anticipado existentes en cada pas a la fecha de cierre de este trabajo.
Se ha
tratado de ser lo ms exhaustivo posible, recogiendo lo que ms se pueda de la informacin oficial
de
cada administracin tributaria, incluso de los cuadros que ellas mismas hubieran podido
confeccionar,
completndolas en caso estuvieran hechas en forma parcial o modificndolas cuando estuvieran
desactualizadas. Asimismo, se ofrece al final de la investigacin, un resumen particular
panormico de la estructura tributaria de cada uno de los pases, como complemento a la
descripcin que se realiza en el
cuerpo de este trabajo, referido nicamente a los mecanismos de pago anticipado.

El resultado de esta investigacin muestra, que todos los pases evaluados aplican mecanismos de
pago
anticipado tanto en Impuesto a la Renta como en IVA y que existen grandes similitudes de fondo
entre
los diversos mecanismos aplicados, siendo las diferencias tan slo el producto de las distintas
estructuras
tributarias en que se aplica, lo cual es importante porque puede facilitar los varios procesos de
integracin que existen en nuestra regin.

Finalmente, demuestra que si bien histricamente los mecanismos de pago anticipado se vienen
aplicando en Amrica Latina desde el siglo pasado, principalmente en el Impuesto a la Renta, su
uso y
aplicacin masiva, sobretodo en tributos distintos del Impuesto a la renta, es una tendencia
reciente,
habiendo resultado ser una importante herramienta de la Administracin Tributaria para cerrar la
brecha de pago y ampliar la base tributaria, a travs de la reduccin de tiempo de disposicin de
los
recursos fiscales en manos de los contribuyentes