Obligacin es un trmino que procede del latn obligatio y que refiere a algo que

una persona est forzada a hacer por una imposicin legal o por una exigencia
moral. La obligacin crea un vnculo que lleva al sujeto a hacer o a abstenerse de
hacer algo de acuerdo a las leyes o las normativas.
Tributario, por su parte, es aquello perteneciente o relativo al tributo, un
concepto que puede utilizarse para nombrar a la entrega de dinero al Estado para
las cargas pblicas. Un tributo, en ese sentido, es un impuesto.
La obligacin tributaria es el vnculo que se establece por ley entre el acreedor
(el Estado) y el deudor tributario (las personas fsicas o jurdicas) y cuyo objetivo
es el cumplimiento de la prestacin tributaria. Por tratarse de una obligacin,
puede ser exigida de manera coactiva.
La obligacin tributaria rene las siguientes caractersticas:
1- Es un vnculo jurdico y no de carcter moral o natural, existiendo medios
legales para forzar su cumplimiento.
2- Vnculo de carcter personal, debido que es entre personas, es decir, un sujeto
activo (El Estado) quien por ley exige el pago del tributo y un sujeto pasivo
(contribuyente o responsable).
3-Prestacin Jurdica Patrimonial, es la parte del patrimonio del deudor en dinero o
en especie.
4- La obligacin es de Derecho Pblico, porque es una relacin de derecho, no de
poder, tiene una finalidad publica, cuya fuente nica es la ley y cuyo acreedor es el
Estado u otros entes pblicos.
3-Prestacin Jurdica Patrimonial, es la parte del patrimonio del deudor en dinero o
en especie.
4- La obligacin es de Derecho Pblico, porque es una relacin de derecho, no de
poder, tiene una finalidad publica, cuya fuente nica es la ley y cuyo acreedor es el
Estado u otros entes pblicos.

Elementos de la obligacin tributaria
SUJETO ACTIVO
Es aquel a quien la ley faculta para administrar y percibir los tributos, en su
beneficio o en beneficios de otros entes. A nivel nacional el sujeto pasivo es el
Estado representado por el Ministro de Hacienda y ms concretamente por la
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales (en relacin con los impuestos
administrados por esta entidad conocida como DIAN).
Procedimiento tributario 2014
A nivel departamental ser el Departamento y a nivel municipal el respectivo
Municipio.
SUJETO PASIVO
Se trata de las personas naturales o jurdicas obligadas al pago de los tributos
siempre que se realice el hecho generador de esta obligacin tributaria sustancial
(pagar el impuesto) y deben cumplir las obligaciones formales o accesorias, entre
otras: declarar, informar sus operaciones, conservar informacin y facturar.
Los sujetos pasivos cumplen sus obligaciones en forma personal o por intermedio
de sus representantes legales..
HECHO GENERADOR
Se trata de la manifestacin externa del hecho imponible. Supone que al realizarse
un ingreso se va a producir o se produjo una venta; que al venderse, importarse o
exportarse un bien se va a producir un consumo; que al registrarse un acto notarial
se va a dar un cambio de activos.
La obligacin tributaria nace de un hecho econmico al que la ley le atribuye una consecuencia.
Este acto es el HECHO GENERADOR definido por el Modelo de Cdigo tributario para Amrica
Latina (Art. 37) en la siguiente forma: El hecho generador es el presupuesto establecido por la ley
para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria.
HECHO IMPONIBLE
Es el hecho econmico considerado por la ley sustancial como elemento fctico de la obligacin
tributaria. Su verificacin imputable a determinado sujeto causa el nacimiento de la obligacin; en
otras palabras, el hecho imponible se refiere a la materializacin del hecho generador previsto en
las normas.
CAUSACION
Se refiere el momento especfico en que surge o se configura la obligacin respecto de cada una
de las operaciones materia del impuesto.
BASE GRAVABLE
Es el valor monetario o unidad de medida del hecho imponible sobre el cual se aplica la tarifa del
impuesto para establecer el valor de la obligacin tributaria.
TARIFA
Una vez conocida la base imponible se le aplica la tarifa, la cual se define como una magnitud
establecida en la Ley, que aplicada a la base gravable, sirve para determinar la cuanta del tributo.
La tarifa en sentido estricto comprende los tipos de gravmenes, mediante los cuales se expresa la
cuantificacin de la deuda tributaria.
Autor: Gladys Orjuela
Como sabemos toda norma contiene una hiptesis y un mandato, este mandato slo es obligatorio
asociado a la hiptesis. Por su parte, la hiptesis de la norma describe los actos abstractos que,
siempre y cuando acontezcan, convierten al mandato en obligatorio, asimismo, describe las
cualidades de las personas que debern tener el comportamiento prescrito en el mandato. El
concepto de hiptesis lleva implcito el de sus cuatro aspectos, que son a saber aspectos:
subjetivo, objetivo, temporal y espacial1.

El aspecto subjetivo de la norma, se encarga de sealar quin es el sujeto que se encuentra
obligado al cumplimiento de la prestacin tributaria, y generalmente responde a la pregunta: quin
es el sujeto obligado al pago?.

El aspecto objetivo o material de la norma, precisa que se est afectando o gravando con el
dispositivo, y generalmente responde a la pregunta: qu es lo que se grava?.
DEL
HECHO IMPONIBLE
Artculo 36
: El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y
cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria.
Artculo 37
: Se considera ocurrido el hecho imponible y existentes sus
resultados:
1. En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado las
circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que normalmente les
corresponden.
2. En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn def
initivamente
constituidas de conformidad con el derecho aplicable.
Artculo 38:
Si el hecho imponible estuviere condicionado por la ley o fuere un acto jurdico
condicionado, se le considerar realizado:
1.
En el momento de su acaecimiento o celebracin, si l
a condicin fuere resolutoria.
2.
Al producirse la condicin, si sta fuere suspensiva.
9
Gaceta Oficial N 37.305 de fecha 17/10/2001
Pargrafo nico:
La omisin de comunicar l
os datos citados en los numerales 1 y 2 de este
artculo, har que se consideren subsistentes y vlidos los datos que se informaron con
anterioridad, a los efectos jurdicos tributarios, sin perjuicio de las sanciones a que hubiere lugar.
CAPITULO IV
DEL
HECHO IMPONIBLE
Artculo 36
: El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y
cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria.
Artculo 37
: Se considera ocurrido el hecho imponible y existentes sus
resultados:
1. En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado las
circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que normalmente les
corresponden.
2. En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn def
initivamente
constituidas de conformidad con el derecho aplicable.
Artculo 38:
Si el hecho imponible estuviere condicionado por la ley o fuere un acto jurdico
condicionado, se le considerar realizado:
1.
En el momento de su acaecimiento o celebracin, si l
a condicin fuere resolutoria.
2.
Al producirse la condicin, si sta fuere suspensiva.
Pargrafo nico
: En caso de duda se entender que la condicin es resolutoria.
CAPITULO V
DE LOS
MEDIOS DE EXTINCION
Artculo 39:
La obligacin tributaria se extingue por
los siguientes medios comunes:
1.Pago.
2.Compensacin.
3.Confusin.
4.Remisin.
5.Declaratoria de incobrabilidad.

La obligacin tributaria se extingue igualmente por prescripcin, en los
trminos previstos en el Captulo VI de este Ttulo

Las leyes pueden establecer otros medios de extincin de la obligacin
tributaria que ellas regulen.
SECCION PRIMERA
DEL PAGO
Artculo 40: El pago debe ser efectuado por los sujetos pasivos. Tambin puede ser efectuado
por un tercero, quien se subrogar en los derechos, garantas y privilegios del sujeto activo, pero
no en las prerrogativas reconocidas al mismo por su condicin de ente pblico.
Artculo 41:
El pago debe efectuarse en el lugar y la forma que indique la ley o en su defecto la
reglamentacin. El pago deber efectuarse en la misma fecha en que deba presentarse la
correspondiente declaracin, salvo que la Ley o su reglamentacin establezcan lo contrario. Los
pagos realizados fuera de esta fecha, incluso los provenientes de ajustes o reparos, se
considerarn extemporneos y generarn los intereses moratorios previstos en el artculo 66 de
este Cdigo.
La Administracin Tributaria podr establecer plazos para la presentacin de declaraciones juradas
y pagos de los tributos, con carcter general para determinados grupos de contribuyentes o
responsables de similares caractersticas, cuando razones de eficiencia y costo operativo as lo
justifiquen. A tales efectos, los das de diferencia entre los distintos plazos no podrn exceder de
quince (15) das hbiles
Artculo 48:
La mxima autoridad de la Administracin Tributaria establecer el procedimiento a seguir para el
otorgamiento de las prrrogas, fraccionamientos y plazos para el pago, previstos en los artculos 4
5, 46 y 47 de este Cdigo, pero en ningn caso stos podrn exceder de treinta y seis (36) meses.
Para el otorgamiento de las prrrogas, fraccionamientos y plazos para el pago, previstos en los
artculos 45, 46 y 47 de este Cdigo, no se requerir el dictamen previo de la Contralora General
de la Repblica. No obstante, la Administracin Tributaria Nacional deber remitir peridicamente a
la Contralora General de la Repblica, una relacin detallada de las prrrogas, fraccionamientos
y plazos para el pago que hubiere otorgado conforme a lo establecido en los artculos anteriores.
Pargrafo nico
: A los efectos previstos en los artculos
46 y 47 de este Cdigo, se entender por tasa activa bancaria vigente la tasa activa promedio de
los seis (6) principales bancos comerciales y universales del pas con mayor volumen de depsitos,
excluidas las carteras con intereses preferenciales, calculada por el Banco Central de Venezuela
para el mes calendario inmediato anterior. La Administracin Tributaria Nacional deber publicar
dicha tasa dentro de los primeros diez (10) das continuos del mes. De no efectuar la publicacin
en el lapso aqu previsto se aplicar la ltima tasa activa bancaria que hubiere publicado la
Administracin Tributaria
Nacional.
SECCION SEGUNDA
DE LA COMPENSACION
Artculo 49:
La compensacin extingue de pleno derecho y hasta su concurrencia, los crditos no prescritos,
lquidos y exigibles del contribuyente, por concepto de tributos, intereses, multas y costas
procesales, con las deudas tributarias por los mismos conceptos, igualmente lquidas, exigibles y
no prescritas, comenzando por las ms antiguas, aunque provengan de distintos tributos y
accesorios, siempre que se trate del mismo sujeto activo. Asimismo, se aplicar el orden de
imputacin establecido en los numerales 1, 2 y 3 del artculo 44 de este Cdigo.
El contribuyente o su cesionario podrn oponer la compensacin en cualquier momento en que
deban cumplir con la obligacin de pagar tributos, intereses, multas
y costas procesales o frente a cualquier reclamacin administrativa o judicial de los mismos, sin
necesidad de un pronunciamiento administrativo previo que reconozca su derecho. El
contribuyente o su cesionario estarn obligados a notificar de la compensacin a la oficina de la
Administracin Tributaria de su domicilio fiscal, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de
haber sido opuesta, sin que ello constituya un requisito para la procedencia de la compensacin y
sin perjuicio de las facultades de fiscalizacin y determinacin que pueda ejercer la Administracin
posteriormente. La falta de notificacin dentro del lapso previsto, generar la sancin
correspondiente en los trminos establecidos en este Cdigo.
Por su parte, la Administracin podr oponer la compensacin frente al contribuyente, responsable
o cesionario, a fin de extinguir, bajo las mismas condiciones, cualesquiera crditos invocados por
ellos.
Pargrafo nico:
La compensacin no ser oponible en los impuestos indirectos cuya estructura
y traslacin prevea las figuras de los denominados dbito y crdito fiscales, salvo expresa
disposicin legal en contrario.
La imposibilidad de oponer la compensacin establecida en este Pargrafo, ser extensible tanto al
dbito y crdito fiscales previstos en la estructura y traslacin del impuesto indirecto, como a la
cuota tributaria resultante de su proceso de determinacin.
Artculo 50:
Los crditos lquidos y exigibles del contribuyente o responsable por concepto de tributos y sus
accesorios, podrn ser cedidos a otros contribuyentes o responsables, al solo efecto de ser
compensados con deudas tributarias del cesionario con el mismo sujeto activo.
El contribuyente o responsable deber notificar a la Administracin Tributaria de la cesin dentro
de los tres (3) das hbiles siguientes de efectuada. El incumplimiento de la notificacin acarrear
la sancin correspondiente en los trminos establecidos en este Cdigo.
Artculo 51:
Las compensaciones efectuadas por el cesionario conforme a lo establecido en el artculo anterior,
solo surtirn efectos de pago en la medida de la existencia o legitimidad de los crditos cedidos. La
Administracin Tributaria no asumir responsabilidad alguna por la cesin efectuada, la cual en
todo caso corresponder exclusivamente al cedente y cesionario respectivo.
El rechazo o impugnacin de la compensacin por causa de la inexistencia o ilegitimidad del
crdito cedido, har surgir la responsabilidad personal del cedente. Asimismo, el cedente ser
solidariamente responsable junto con el cesionario po
r el crdito cedido.
SECCION TERCERA
DE LA CONFUSION
Artculo 52:
La obligacin tributaria se extingue por confusin, cuando el sujeto activo quedare colocado en la
situacin del deudor, como consecuencia de la transmisin de los bienes o derechos objeto del
tributo. La decisin ser tomada mediante acto emanado de la mxima autoridad de la
Administracin Tributaria.
SECCION CUARTA
DE LA REMISION
Artculo 53:
La obligacin de pago de los tributos slo puede ser condonada o remitida por ley especial. Las
dems obligaciones, as como los intereses y las multas, slo pueden ser condonadas por dicha
ley o por resolucin administrativa en la forma y condiciones que esa ley establezca.
SECCION QUINTA
DE LA DECLARATORIA DE INCOBRABILIDAD
Artculo 54:
La Administracin Tributaria podr de oficio, de acuerdo al procedimiento previsto en este Cdigo,
declarar incobrables las obligaciones tributarias y sus accesorios y multas conexas que se
encontraren en algunos de los siguientes casos:
1.Aquellas cuyo monto no exceda de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), siempre que
hubieren transcurrido cinco (5) aos contados a partir del 1 de enero del ao calendario siguiente
a aqul en que se hicieron exigibles.
2.Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situacin de insolvencia comprobada, y sin
perjuicio de lo establecido en el artculo 24 de este Cdigo.
3.Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hayan podido pagarse una vez
liquidados totalmente sus bienes.
4.Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren ausentes del pas, siempre que
hubieren transcurrido cinco (5) aos contados a partir del 1 de enero del ao calendario siguiente
a aqul en que se hicieron exigibles y no se conozcan bienes sobre los cuales puedan hacerse
efectivas.
Pargrafo nico
: La Administracin Tributaria podr disponer de oficio la no iniciacin de las gestiones de cobranza
de los crditos tributarios a favor del Fisco, cuando sus respectivos montos no superen la cantidad
equivalente a una (1) unidad tributaria (U.
T.).
DE LA PRESCRIPCION
Artculo 55:
Prescriben a los cuatro (4) aos los siguientes derechos y acciones:
1.
El derecho para verificar, fiscalizar y determinar la obligacin tributaria con sus accesorios.
2.La accin para imponer sanciones tributarias, distintas a las penas restrictivas de la libertad.
3.El derecho a la recuperacin de impuestos y a la devolucin de pagos indebidos.
Artculo 56:
En los casos previstos en los numerales 1 y 2 del artculo anterior, el trmino establecido se
extender a seis (6) aos cuando ocurran cualesquiera de las circunstancias siguientes:
1.El sujeto pasivo no cumpla con la obligacin de declarar el hecho imponible o de presentar las
declaraciones tributarias a que estn obligados.
2.El sujeto pasivo o terceros no cumplan con la obligacin de inscribirse en los registros de control
que a los efectos establezca la Administracin Tributaria.
3.La Administracin Tributaria no pudo conocer el hecho imponible, en los casos de verificacin,
fiscalizacin y determinacin de oficio
.
4.El sujeto pasivo haya extrado del pas los bienes afectos al pago de la obligacin tributaria, o se
trate de hechos imponibles vinculados a actos realizados o a bienes ubicados en el exterior.
5.El contribuyente no lleve contabilidad, no la conserve durante el plazo legal o lleve doble
contabilidad.
Artculo 57:
La accin para imponer penas restrictivasde libertad prescribe
a los seis (6) aos.
Artculo 58:
Las sanciones restrictivas de libertad previstas en los artculos 116 y 118 de este
Cdigo, una vezimpuestas, no estarn sujetas a prescripcin. Las sanciones restrictivas de libertad
prevista en el artculo 119 prescriben por el transcurso de un tiempo igual al de la condena.
Artculo 59:
La accin para exigir el pago de las deudas tributarias y de la
s sanciones pecuniarias firmes,prescribe a los seis (6) aos.
Artculo 60:
El cmputo del trmino de prescripcin se contar:
1.En el caso previsto en el numeral 1 del artculo 55 de este Cdigo, desde el 1 de enero del ao
calendario siguiente a aqul en que se produjo el hecho imponible.
Para los tributos cuya liquidacin es peridica se entender que el hecho imponible se produce al
finalizar el perodo respectivo.

2.En el caso previsto en el numeral 2 del artculo 55 de este Cdigo, desde el 1 de enero del ao
calendario siguiente a aqul en que se cometi el ilcito sancionable.
3.En el caso previsto en el numeral 3 del artculo 55 de este Cdigo, desde el 1 de enero del ao
calendario siguiente a aqul en que se verific el hecho imponible que da derecho a la
recuperacin de impuesto, se realiz el pago indebido o se constituy el saldo a favor, segn
corresponda.
4.En el caso previsto en el artculo 57, desde 1 de enero del ao siguiente a aquel en que se
cometi el ilcito sancionable con pena restrictiva de la libertad.
5.En el caso previsto en el artculo 58, desde da en que qued firme la sentencia o desde el
quebrantamiento de la condena si hubiere sta comenzado a cumplirse.
6.En el caso previsto en el artculo 59, desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en
que la deuda qued definitivamente firme.
Pargrafo nico:
La declaratoria a que hacen referencia los artculos 55, 56, 57, 58 y 59 de este
Cdigo, se har sin perjuicio de la imposicin de las sanciones disciplinarias, administrativas y
penales que correspondan a los funcionarios de la Administracin Tributaria que sin causa
justificada sean responsables.